МСФО 38 НМА

Tangible benefits (материальные выгоды)

⇐ ПредыдущаяСтр 97 из 136

Выгоды, которые можно оценить количественно и выразить в денежном отно­шении; сюда входят снижение операционных затрат и увеличение денежных потоков. Intangible benefits (нематериальные выгоды)

Выгоды, которые трудно выразить в количественной форме; сюда входит по­вышение эффективности обслуживания клиента или совершенствование усло­вий принятия решений.

которое приближенное решение. В табл. 11.1 перечислены статьи затрат и дохо­дов, наиболее часто используемые для анализа при внедрении информационных систем. Материальные выгодыможно подсчитать и придать им денежное выра­жение. Нематериальные выгоды, ккоторым относится повышение эффективно­сти обслуживания клиента или улучшение условий принятия решений, нельзя выразить в количественном отношении, но по истечении большого промежутка времени эти доходы также получают количественную оценку.

Ограничения для финансовых моделей

В случае применения инструментов финансового анализа к информационным системам возникает много проблем (Dos Santos, 1991). Финансовые модели не содержат указаний на риски и неопределенности при оценивании затрат и ожи­даемых преимуществ. Затраты и выгоды появляются не одновременно. Затраты имеют материальную природу и вполне предсказуемы, в то же время выгоды проявляются со временем и отличаются нематериальными характеристиками.

Таблица 11.1
Затраты и преимущества, связанные с внедрением информационных систем
Затраты Нематериальные выгоды
Аппаратное обеспечение Улучшение режима пользования
имуществом
Телекоммуникации Совершенствование контроля ресурсов
Программное обеспечение Улучшение организационного планирования
Обслуживание Повышение организационной гибкости
Персонал Повышение своевременности информации
Материальные выгоды (экономия затрат) Увеличение объема информации
Повышение производительности Усиление организационной осведомленности
Снижение операционных затрат Удовлетворение требований законодательства
Сокращение персонала Улучшение самочувствия служащих
Снижение компьютерных издержек Рост удовлетворенности результатами труда
Снижение затрат на внешних поставщиков Совершенствование методик принятия
решений
Сокращение затрат на офисную и профес- Более высокий уровень удовлетворения
сиональную деятельность клиентских запросов
Уменьшение уровня роста расходов Улучшения режима работы
Сокращение затрат на оборудование Улучшение корпоративного имиджа

Инфляционный процесс различным образом отражается на затратах и выгодах. Особенно это справедливо, когда речь идет об информационных технологиях — они могут претерпевать существенные изменения в процессе осуществления проекта, что приводит к серьезным изменениям оценок. Нематериальные выгоды не всегда под­даются количественной оценке. Эти факторы вносят хаос в финансовые модели.


Именно затруднения, возникающие при оценке нематериальных выгод, об­условливают наличие расхождений при применении различных финансовых моде­лей: системы, позволяющие автоматизировать выполнение операций и канцеляр­скую работу, сокращают трудозатраты и экономят время. Результат внедрения этих систем всегда поддается измерению, а преимущества вполне осязаемы в от­личие от систем информационного менеджмента, систем поддержки принятия решений или систем поддержки коллективной деятельности (гл. 12 и 13).

Имеется и другая причина, вследствие которой оценка инвестиций в инфор­мационные технологии нуждается в специальной корректировке с учетом тре­бований финансового моделирования. Экономическая оценка инвестиций исто­рически была создана для оценки вложений в производственное оборудование, а также другие долговременные проекты, например в энергоснабжение и в разви­тие телефонных сетей. Подобные инвестиции обычно рассчитываются на срок от 1 до 25 лет. Однако информационные системы отличаются от производственных систем по продолжительности «жизни». Срок эксплуатации информационных систем значительно короче. Благодаря высокому темпу технологических измене­ний в информационных системах, базирующихся на применении компьютеров, большинство подобных систем устаревают за 5-8 лет (а иногда и раньше). С точ­ки зрения бюджетных затрат высокие темпы обновляемости для информацион­ных систем приводят к сокращению периода окупаемости, ускорению оборачива­емости средств по сравнению с проектами по вложению капитальных средств, имеющих более длительные «сроки жизни».

Основополагающим моментом при рассмотрении финансовых моделей явля­ются осмотрительность и изучение результатов их применения в более широком контексте при анализе бизнес-деятельности. Рассмотрим пример постановки и разрешения подобной проблемы. Следующий практический пример основан на реальном сценарии, изменены только имена.

Практический пример: фирма Primrose, Mendelson, and Hansen

Фирма Primrose, Mendelson, and Hansen представляет собой объединение 250 са­мостоятельных юристов Вест-Сайда из района Манхеттена. Филиалы этой ком­пании расположены в Лондоне, Лос-Анджелесе и Париже. Компания создана в 1923 г. и хорошо зарекомендовала себя в деле отстаивания прав корпоративных клиентов, при рассмотрении дел по налогообложению, охране окружающей сре­ды и в области здравоохранения. Широкую известность получила адвокатская деятельность сотрудников этой фирмы. Постановка проблемы

Фирма занимает три этажа в новом строении. Большинство сотрудников имеют в своем распоряжении ПК четырехлетней давности, но пользуются компьютерами исключительно для нужд электронной почты. Фактически все дела обсуждаются

при личных встречах в офисе или в условленных с клиентами местах. Большая часть дел, которыми заняты сотрудники фирмы, предполагает оформление (ре­дактирование), создание, заполнение, сохранение и пересылку документов. Кроме этого, группы, занятые делами по налогообложению, пенсионными делами и во­просами, связанными с недвижимостью, используют в работе электронные таблицы.

Когда объем работы фирмы вырос на 15% (по сравнению с объемом работы в 1999 г.), директор фирмы Эдвард У. Хансен III (Edward W. Hansen III) решил внедрить новую информационную систему. Это привело бы к уменьшению пото­ка бумажной документации, совершенствованию работы с клиентами и сокраще­нию административных расходов.

Во-первых, доходы фирмы зависят от почасовой оплаты труда сотрудников. Предполагается, что каждый юрист ведет учет ежедневной рабочей загрузки, при­чем с 30-минутными интервалами указывается вид выполняемой деятельности. Обычно старший юрист зарабатывает до $500 в час. К сожалению, юристы до­вольно часто забывают ежедневно заполнять график работы, поэтому приходит­ся реконструировать его по памяти. Желательно автоматизировать учет рабочего времени юристов фирмы.

Во-вторых, много времени уходит на поддержку связей с клиентами по всему миру, а также с другими юридическими фирмами как в США, так и за рубежом на установление контактов с различными филиалами фирмы Primrose. Использова­ние факса не решает проблему, поскольку растут счета за телефонную связь, фор­мируются длинные очереди. Фирма также заинтересована в защите переда­ваемой электронной информации, которую можно реализовать с помощью Lotus Notes или даже Интернета. Юридические фирмы обязаны сохранять в тайне кон­фиденциальную информацию, предоставляемую клиентом.

В-третьих, фирма Primrose не располагает клиентской базой данных! В этом плане фирма представляет собой конгломерат удельных собственников — каж­дый юрист имеет определенный круг клиентов и сохраняет информацию о них част­ным образом. Отсутствует возможность уточнить круг клиентов фирмы, узнать, с кем из сотрудников фирмы поддерживаются деловые отношения, а также выяс­нить сопутствующую информацию. Есть заинтересованность в поддержке опре­деленного набора законодательных актов, но в этой информации довольно трудно ориентироваться. Фирма Primrose заинтересована во внедрении интегрированной системы по управлению клиентами, где получили бы отражение законодатель­ные акты, а также ставки почасовой оплаты. Подобная информация должна быть доступна всем сотрудникам фирмы. Другие филиалы фирмы, заинтересованные в привлечении клиентов из США, также должны иметь доступ к этим сведениям. В-четвертых, отсутствует систематический мониторинг уровня затрат. Руко­водство фирмы и заведующие отделами, формирующие группу исполнителей, не располагают данными об уровне затрат, о направлении финансовых потоков, не имеют достаточной информации по поводу распределения ресурсов фирмы. В данном случае неоценимую помощь может оказать подходящая система учета, которая позволила бы более успешно идентифицировать потоки наличных средств и состав затрат, чем это возможно при использовании имеющегося в наличии журнала.

Решение проблемы

В случае применения правильной методики формирования иреализации инфор­мационных систем фирма Primrose получит стратегическое преимущество перед конкурентами. В данном случае не рассматриваются подробности анализа ираз­работки системы. Вместо этого предлагается набросок решения, отражающий за­траты по отделам и оценку выгод этого предприятия.

Техническое решение состояло в создании локальной сети из 300 полностью сконфигурированных мультимедийных настольных компьютеров Pentium IV с устройствами приводов компакт-дисков, трех серверов Windows 2000, а также в формировании локальной сети Ethernet со скоростью 10 Мбит/с) с примене­нием коаксиального кабеля. Сеть объединяет юристов и их секретарей в единую интегрированную систему, что позволяет каждому сотруднику конфигурировать собственный настольный компьютер с учетом специализированного программ­ного и аппаратного обеспечения. Компьютеры, имеющие недостаточный уровень производительности, не включались в сеть.

Все настольные компьютеры сконфигурированы с использованием программно­го обеспечения Windows 2000 и Office 2000, а серверы работают под управлением Windows 2000. Для ведения бухгалтерского учета, поддержки документооборота, сотрудничества в пределах групп и электронной переписки используется Lotus Notes. Именно это программное обеспечение предлагает удобный в применении интерфейс, обеспечивает высокий уровень безопасности при связях с внешними сетями (включая Интернет). При разработке системы электронной почты отказа­лись от использования Интернета, поскольку данная технология не удовлетворя­ет достаточно высоким требованиям к безопасности соединений. Локальная сеть Primrose связана с внешними сетями, фирма может получать информацию в ин­терактивном режиме из Lexis (база данных, включающая законодательные ипод­законные акты), а также из нескольких служб финансовых баз данных.

Фирме Primrose следует нанять директора нового отдела информационных систем. Для работы с системой и обучения юристов необходимо предусмотреть наличие двух вариантов работы с персоналом. На короткий срок привлекается преподаватель из консалтинговой системы.

На рис. 11.1 показаны оценки затрат и доходов от внедрения системы. За пер­вый год работы системы (год 0) инвестиции в этот проект составили $1 733 100, а за 6 лет общая сумма затрат составила $3 690 600. После шести лет работы доход оценивался в объеме $6 420 000. Принесли ли инвестиции результаты? Если да, то каково их численное выражение? На эти вопросы имеются ответы как финан­сового, так и нефинансового характера. Рассмотрим сначала финансовые модели, отраженные на рис. 11.2.

Рекомендуемые страницы:

Воспользуйтесь поиском по сайту:

МСФО 38 Нематериальные активы

Актуально на: 21 мая 2018 г.

Порядок оценки балансовой стоимости нематериальных активов (НМА), раскрытия определенной информации об НМА, а также порядок бухгалтерского учета НМА, не раскрытого в иных стандартах, регламентируется Международным стандартом финансовой отчетности 38 «Нематериальные активы».

Указанный стандарт был введен в действие на территории РФ Приказом Минфина от 28.12.2015 № 217н.

МСФО 38 должен применяться при учете НМА, за исключением:

  • НМА, находящихся в сфере действия другого стандарта;
  • финансовых активов, как этот термин определен в МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление»;
  • признания и оценки активов, связанных с разведкой и оценкой (МСФО (IFRS) 6 «Разведка и оценка запасов полезных ископаемых»);
  • затрат по разработке и добыче минеральных ресурсов, нефти, природного газа и аналогичных невозобновляемых ресурсов.

При этом если какой-либо другой стандарт предписывает порядок учета конкретного вида НМА, организация применяет такой стандарт вместо МСФО 38. Это означает, что МСФО 38 не применяется, например, к:

  • НМА, предназначенным для продажи в ходе обычной деятельности (МСФО (IAS) 2 «Запасы»);
  • отложенным налоговым активам (МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль»);
  • гудвилу, приобретенному при объединении бизнеса (МСФО (IFRS) 3 «Объединения бизнесов»);

Признание и оценка НМА

Нематериальный актив — идентифицируемый немонетарный актив, не имеющий физической формы. Для признания актива в составе НМА необходимо, чтобы он соответствовал критериям идентифицируемости, контроля над ресурсом и наличия будущих экономических выгод.

НМА может быть принят к учету тогда и только тогда, когда:

  • признается вероятным, что организация получит связанные с данным объектом будущие экономические выгоды;
  • первоначальная стоимость данного актива может быть надежно оценена.

При этом гудвил, созданный внутри организации, не признается в качестве НМА.

Первоначальная стоимость отдельно приобретенного НМА включает в себя:

  • цену его покупки, в т.ч. импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку, после вычета торговых скидок и уступок;
  • все затраты, непосредственно относящиеся к подготовке актива к использованию по назначению.

В целях последующей оценки НМА организация закрепляет в своей учетной политике в отношении конкретного класса НМА использование модели учета по первоначальной стоимости или по переоцененной стоимости.

Модель учета по первоначальной стоимости предусматривает, что НМА должен учитываться по его первоначальной стоимости за вычетом сумм накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.

Соответственно, при использовании модели учета по переоцененной стоимости актив должен учитываться по справедливой стоимости на дату переоценки за вычетом последующей накопленной амортизации и последующих накопленных убытков от обесценения.

Прекращается признание объекта НМА:

  • при его выбытии;
  • когда от его использования или выбытия не ожидается никаких будущих экономических выгод.

Учет нематериальных активов

Нематериальные активы (НМА) — это идентифицируемые неденежные активы, не имеющие физической формы, которые используются в производстве или предоставлении товаров или услуг, для сдачи в аренду другим сторонам или в административных целях.

Нематериальные активы — это лицензии, патенты, авторские права (например, программное обеспечение), интеллектуальная собственность (например, технические знания как результат конструкторских и исследовательских работ), торговые марки, бренды, кино и видеофильмы.

Созданные силами самого предприятия гудвил (деловая репутация организации), торговые марки, названия печатных изданий, клиентские базы данных, затраты на освоение нового производства, обучение персонала, рекламу, не включаются в нематериальные активы предприятия.

Критерии признания нематериальных активов:

  • Нематериальный актив должен идентифицироваться как самостоятельный объект учета;
  • Нематериальный актив должен контролироваться предприятием;
  • Существует вероятность, что будущие экономические выгоды от нематериального актива поступят в компанию;
  • С большой степенью вероятности можно оценить стоимость нематериального актива.

По МСФО 38 идентификация нематериальных активов возможна при следующих условиях:

  • Будущие экономические выгоды от использования НМА можно обоснованно отделить от выгод, извлекаемых из гудвила (деловой репутации компании);
  • Получение НМА является следствием проведения конкретной хозяйственной операции;
  • Актив является отделяемым, т.е. предприятие может сдать его в аренду, продать, обменять или распределить будущие экономические выгоды от владения данным активом, не теряя будущих экономических выгод, поступающих от других активов.

Получение будущих экономических выгод от использования НМА состоит в обеспечении чистого притока денежных средств, включая повышение доходов или экономию затрат.

Контроль над нематериальными активами означает:

  • Право компании на получение будущих экономических выгод от использования данного актива;
  • Возможность запретить доступ других компаний к данному активу.

Учет и оценка нематериальных активов

Нематериальный актив должен быть первоначально оценен по себестоимости, вне зависимости от того, был ли он приобретен на стороне или создан самостоятельно. Последующие затраты на нематериальные активы признаются в качестве расходов, если они восстанавливают установленные стандартные результаты от их использования. Капитализация затрат происходит в том случае, когда существует вероятность, что экономические выгоды, превышающие первоначальные стандартные результаты от использования актива, поступят на предприятие.

Справочно: капитализация — это отнесение затрат на стоимость актива, т.е. увеличение стоимости актива.

В соответствии с МСФО методы учета нематериальных активов:

  • Метод первоначальной стоимости — учет НМА по себестоимости за минусом накопленной амортизации и накопленных убытков;
  • Метод переоцененной (или справедливой) стоимости — учет НМА по сумме переоценки за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.

Переоцененная стоимость должна соответствовать справедливой стоимости нематериального актива. Такой метод допускается, только если справедливая стоимость НМА может быть надежно оценена при наличии активного рынка продаж этого вида актива. Согласно МСФО, выбрав этот метод учета, компания должна проводить регулярные переоценки, чтобы не допустить существенной разницы между балансовой стоимостью НМА и его справедливой стоимостью.

Нематериальные активы, созданные компанией самостоятельно, проходят два этапа: этап исследований (научно-исследовательские работы) и разработок (опытно-конструкторские работы).

Этап исследований НМА включает:

  • Деятельность, направленную на получение новых знаний;
  • Поиск, оценку и отбор способов применения полученных результатов исследований;
  • Поиск альтернативных материалов, сырья, устройств, технологий, систем или услуг;
  • Формулирование, конструирование, оценку и финальный отбор возможных альтернатив для новых или улучшенных материалов, устройств, технологий, систем или услуг.

Этап разработки НМА включает:

  • Проектирование, конструирование и тестирование опытных образцов и моделей;
  • Проектирование инструментов, шаблонов, форм и штампов, использование которых предусмотрено новой технологией;
  • Проектирование, конструирование и эксплуатацию опытной установки;
  • Проектирование, конструирование и тестирование выбранных альтернативных материалов, устройств, технологий, систем или услуг.

При создании нематериального актива расходы на этапе исследовательского этапа учитываются в качестве расходов. Затраты на разработку признаются как нематериальный актив, если есть:

  • Техническая возможность завершения создания нематериальных активов, что означает возможность их использования или продажи в будущем;
  • Ясность, как нематериальный актив будет создавать будущие экономические выгоды;
  • Намерение завершить создание нематериального актива, использовать или продать его;
  • Способность использовать или продать нематериальный актив;
  • Наличие соответствующих технических, финансовых и иных ресурсов для завершения, разработки и продажи нематериального актива;
  • Возможность оценить затраты.

Амортизация нематериальных активов

Амортизация — это систематическое распределение стоимости актива на протяжении срока его полезной службы. Начисление амортизации НМА начинается, когда актив готов к использованию.

Нематериальные активы классифицируются как:

  • Активы, имеющие неопределенный срок полезного использования, т.е. нет обозримых границ периода, в течение которых актив будет генерировать приток денежных средств. Считается, что в этом случае срок полезного использования следует ограничивать 20 годами;
  • Активы, имеющие определенный (ограниченный) срок полезного использования, когда организация ожидает приток экономических выгод от НМА в течение ограниченного периода времени.

На нематериальные активы с определенным сроком службы амортизация начисляется прямолинейным методом в течение всего срока службы, т.е. стоимость НМА списывается на расходы постепенно в течение срока службы равными долями. Необходимо регулярно проверять актив на обесценение в соответствие с МСФО 36, если существуют признаки того, что балансовая стоимость нематериального актива превышает его возмещаемую стоимость.

Балансовая стоимость активов — это стоимость, по которой активы учитываются на балансе, за вычетом накопленной амртизации.

Нематериальные активы с неопределенным сроком службы (если предположение о 20-летнем сроке категорически отвергается) не амортизируются, а подлежат ежегодной проверке на обесценение. Если возмещаемая стоимость НМА ниже балансовой, признается убыток от обесценения. В ходе оценки следует проверять, продолжает ли нематериальный актив иметь неопределенный срок полезного использования.

Также следует иметь в виду, что правила учета и амортизации нематериальных активов по МСФО могут различаться с ПБУ РФ.

Раскрытие информации о нематериальных активах

В примечаниях и приложениях к финансовой отчетности раскрывается информация по каждому классу НМА. Классы нематериальных активов — это группы активов, аналогичных по назначению и применению в операциях организации (бренды, лицензии, франшизы, авторские, смежные права и патенты и т.д.).

При основном методе учета НМА (метод первоначальной стоимости) указываются:

  • Срок полезной службы;
  • Методы амортизации;
  • Стоимость НМА до вычета накопленной амортизации (с учетом накопленных убытков от обесценения) и сумму накопленной амортизации на начало и на конец периода;
  • Списания и выбытия НМА;
  • Причины, по которым определение срока полезной службы по отдельным НМА считается невозможным;
  • Наличие и балансовую стоимость НМА, заложенных в качестве обеспечении обязательств;
  • Сумму затрат на исследования и разработки, включенную в состав расходов периода.

Если нематериальные активы учитываются по переоцененной стоимости, то по каждому классу активов должна раскрываться следующая информация:

  • Фактическая дата проведения переоценки НМА;
  • Балансовая стоимость переоцененных нематериальных активов;
  • Балансовая стоимость НМА, которая была бы включена в финансовую отчетность, если бы нематериальные активы учитывались по основному методу.

При проведении переоценки должна раскрываться сумма прироста балансовой стоимости НМА на начало и на конец периода, а также методы и существенные допущения, использованные при оценке справедливой стоимости нематериальных активов.

ПОНЯТИЕ И ПРОБЛЕМЫ ИДЕНТИФИКАЦИИ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

Одним из видов имущества, используемого на предприятии, являются нематериальные активы. Существует множество вариаций данного термина.

В МСФО 38 «Нематериальные активы» под НМА понимается идентифицируемый немонетарный актив, не имеющий физической формы, при этом должны выполняться критерии контроля над объектом и способности актива приносить экономические выгоды.

В соответствии с частью второй Налогового Кодекса РФ нематериальными активами признаются приобретенные или созданные внутри компании результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, используемые в деятельности в течение длительного времени, способные приносить доход и оформленные соответствующими документами .

Как в Налоговом, так и в Гражданском Кодексе нематериальные активы приравниваются к объектам интеллектуальной собственности, что ставит под сомнение возможность признания в качестве НМА деловой репутации в соответствии с правилами бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет нематериальных активов регламентируется приказом Минфина РФ от 27 декабря 2007 г. N 153н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету “Учет нематериальных активов”» (далее ПБУ 14/2007). Однако данный источник не дает прямого термина НМА, а лишь приводит перечень признаков нематериального актива.

В соответствии с ПБУ 14/2007 НМА это часть имущества организации, характеризующиеся одновременным соблюдением 7 критериев:

а) Объект способен приносить экономические выгоды в будущем (данный критерий особенно важен, т.к. именно он дает возможность принимать к вычету «входной» НДС, а также уменьшать налог на прибыль на величину амортизации НМА).

б) Организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем.

Данное условие предполагает наличие надлежаще оформленных документов: патенты, свидетельства, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации и т.д. Также должно существовать ограничение доступа других лиц к данным экономическим выгодам. Если в договорах такие условия не прописаны, они должны быть перезаключены (либо могут быть созданы дополнительные соглашения). Большинство договоров по передаче прав на объекты интеллектуальной собственности предполагает их регистрацию. В противном случае НМА не может быть признано на основе действующего законодательства Российской Федерации.

в) Возможность идентификации объекта от других активов.

Это означает возможность использования НМА независимо от их носителей. Таким образом, нематериальными активами не являются: физические носители, на которых НМА могут быть переданы (диск, флэш-карта и т.д.), расходы, связанные с образованием юридического лица, интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду, т.к. их невозможно отделить от своих носителей и использовать без них.

г) Предполагается длительное использование объекта (более 12 месяцев или более операционного цикла, если он превышает 12 месяцев).

Именно длительный срок полезного использования является критерием, по которому нематериальные активы относятся к категории внеоборотных активов и определяется порядок перенесения стоимости НМА посредством амортизационных отчислений.

д) Предприятием не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.

Данное условие не означает, что нематериальные активы вообще не могут быть перепроданы. Но первоначальной целью создания или приобретения НМА продажа являться не может, иначе данный объект следует признать в качестве товара и отразить на 41 счете «Товары».

е) Первоначальная стоимость объекта может быть достоверно определена.

Данное условие возникло не так давно, но является обязательным для всех видов активов. Такое требование становится актуальным в тех случаях, если право на нематериальные активы переходит, к примеру, на безвозмездной основе, т.к. определение рыночной стоимости нематериального актива затрудняется в виду уникальности НМА и возможного отсутствия активного рынка, высоких затрат на привлечение специалиста по оценке.

ж)Отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

Это условие является главным отличием НМА от других внеоборотных активов и в частности от основных средств. Отсюда вытекает вывод о невозможности физического износа. Таким образом, срок полезного использования определяется по другим критериям.

Определенные виды имущества не могут быть отнесены к объектам НМА:

а) не законченные научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (далее НИОКР) – учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы»;

б) не оформленные в установленном законодательством порядке НИОКР, в случае получения положительного результата, учитываются обособленно на счете 04/НИОКР (их стоимость списывается на расходы по обычным видам деятельности – на счета 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и так далее);

в) не давшие положительного результата НИОКР – учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (их стоимость списывается на счет 91/2 «Прочие расходы»);

г) материальные носители, содержащие НМА;

д) средства индивидуализации, которые могут быть приравнены к материальным носителям;

е) финансовые вложения;

Также нематериальными активами нельзя признать:

а) расходы, связанные с образованием юридического;

б) интеллектуальные и деловые качества персонала организации.

На данный момент одной из нерешенных задач, которая сдерживает развитие современной бизнес-среды в рыночной экономике, является недостаточно полное отражение всего многообразия нематериальных активов предприятия в информационных и учетных системах.

Используемые в организациях инструменты бухгалтерского учета, в основном, опираются на нормативно-правовые акты десятилетней давности. Однако ситуация на рынке меняется, постиндустриальная эра набирает обороты, доля нематериальных активов на предприятиях растет, и большинство из них не может быть признано в качестве нематериальных активов вследствие строгих ограничений со стороны законодательства.

Согласно ПБУ 14/2007 одним из условий признания НМА является его способность приносить организации экономические выгоды. При этом в перечень возможных нематериальных активов, к примеру, относится товарные знаки. Но возможность доказать присутствие экономических выгод от создания или приобретения товарного знака отсутствует. В таком случае доказать правомерность признания данного объекта в качестве нематериального актива будет весьма сложно.

Также условием признания НМА является контроль над объектом. Это условие является препятствием для признания в качестве нематериальных активов таких объектов, как интеллектуальные и деловые навыки сотрудников, хотя в высокотехнологичных компаниях или же в спортивных сборных способности определенных членов рабочей команды являются главным источником извлечения доходов и по экономической сущности соответствуют категории нематериальных активов.

Возможность контроля определяется через наличие юридического права на использование НМА и получение ожидаемых от него будущих экономических выгод. В виде такого юридического права может выступать срочный контракт с указанием обязанности сотрудника произвести в пользу работодателя денежную выплату в случае расторжения контракта ранее срока по инициативе сотрудника.

Также критерием отнесения объекта к НМА является возможность их отделения от других активов. Однако существуют ситуации доработки, частичные замены и усовершенствования нематериального актива. Данные расходы не могут приводить к изменению первоначальной стоимости НМА аналогично основным средствам, т.к. согласно ПБУ 14/2007 первоначальная стоимость НМА не подлежит изменению, кроме случаев переоценки и обесценения. Существуют предположения, что такие ситуации будут учитываться в качестве создания нового НМА. Однако такого рода «нематериальные активы» невозможно использовать без тех, на доработку которых они были направлены, иначе будет нарушено условие отделения от других активов. Таким образом, наблюдаются нецелесообразные ограничения на признание активов в качестве НМА.

Таким образом, на данный момент существует множество дискуссионных вопросов, связанных с идентификацией нематериальных активов, т. к. с ростом значимости НМА в условиях постиндустриальной экономики использование традиционных подходов делает невозможным не только адекватную оценку, но и саму идентификацию нематериальных активов.

Поделиться в соц. сетях

Библиографический список

  1. Гражданский кодекс Российской Федерации Ч.1,2,3,4. – М.: КноРус, 2016.– 608 с.
  2. Налоговый кодекс Российской Федерации: Ч. 1, 2 – М.: Омега-Л, 2015 – 939с.
  3. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 38 «Нематериальные активы»: Приказ Минфина РФ от 25.11.2011 N 160н.
  4. «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007): Приказ Минфина РФ от 27 декабря 2007 г. N 153н.
  5. Селиверстова Е.С. Нематериальные активы компании: классификация и учет // Российский экономический интернет-журнал : Интернет-журнал АТиСО — 2009.
  6. Эдвинссон Л. Корпоративная долгота: Навигация в экономике, основанной на знаниях/ Пер. с англ. — М.: ИНФРА-М, 2005.

Количество просмотров публикации: Please wait

Все статьи автора «Атом Ясмина Ясир»

МСФО 38 НМА

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *