МПЗ в бухгалтерии

Автоматизация Учета

Смотреть что такое «Автоматизация Учета» в других словарях:

• автоматизация учета — Использование вычислительной техники и средств телеобработки для наблюдения, измерения и регистрации данных по производственно техническим, экономическим и социальным процессам, а также приведения информации к виду, пригодному для эффективного… … Справочник технического переводчика

• АВТОМАТИЗАЦИЯ УЧЕТА — (англ. computerized book keeping) – применение электронной вычислительной техники и прикладных программ для регистрации, передачи, хранения, обработки и размножения учетной информации. Особенно эффективно для А.у. использовать персональные… … Финансово-кредитный энциклопедический словарь

• АВТОМАТИЗАЦИЯ УЧЕТА — использование вычислительной техники и средств телеобработки для наблюдения, измерения и регистрации данных по производственно техническим, экономическим и социальным процессам, а также приведения информации к виду, пригодному для эффективного… … Большой бухгалтерский словарь

• АВТОМАТИЗАЦИЯ УЧЕТА — использование вычислительной техники и средств телеобработки для наблюдения, измерения и регистрации данных по производственно техническим, экономическим и социальным процессам, а также приведения информации к виду, пригодному для эффективного… … Большой экономический словарь

• АВТОМАТИЗАЦИЯ УЧЕТА — применение компьютерноной техники и средств теленаблюдения для измерения и регистрации производственных, технологических и других процессов с последующим преобразованием полученной информации для использования в управлении этими процессами. А.у.… … Энциклопедия трудового права

• Автоматизация учета электроэнергии и мощности в электрических сетях — Рекомендуется внедрять системы АСКУЭ, которые обеспечивают решение следующих задач: сбор и формирование данных на энергообъекте для использования их при коммерческих расчетах; сбор и передача информации на верхний уровень управления и… … Коммерческая электроэнергетика. Словарь-справочник

• Автоматизация технологических процессов — Автоматизация технологического процесса совокупность методов и средств, предназначенная для реализации системы или систем, позволяющих осуществлять управление самим технологическим процессом без непосредственного участия человека, либо… … Википедия

• Автоматизация управленческих работ — применение математических методов, автоматических устройств и технических средств вычислительной техники при решении задач управления в различных звеньях народного хозяйства. Комплексная Автоматизация производства, значительное… … Большая советская энциклопедия

• АВТОМАТИЗАЦИЯ — AUTOMATIONВ банковских операциях использование электронного оборудования. Банковская А. развивалась быстрыми темпами как экстенсивно, по числу банков, устанавливающих электронное оборудование, так и интенсивно, с точки зрения типов… … Энциклопедия банковского дела и финансов

• ПЛАН ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА — заранее намеченная система учетной деятельности, предусматривающая порядок и сроки выполнения работ, и состоящая из следующих элементов: план документации и документооборота; план инвентаризации; план счетов и их корреспонденции: план отчетности; … Большой бухгалтерский словарь

Что такое автоматизация бухгалтерского учета

В простом понимании автоматизация бухучета представляет собой установку специально разработанного программного продукта на компьютер с целью перевода всей бухгалтерии в автоматизированный режим. Внедрение компьютерных технологий позволяет анализировать и планировать деятельность организации, а использовать программные продукты могут как бухгалтеры, так и другие сотрудники предприятий благодаря их универсальности.

Цели и задачи

Повышение производительности труда за счет сокращения бумажной работы и расчетов в ручном режиме – основная цель внедрения автоматизации бухгалтерского учета на предприятиях разных форм собственности. Компьютерные программы помогают снизить производственные расходы, снизить вероятность возникновения ошибок из-за ввода информации из разных источников. АИС способствуют эффективности планирования и управления финансами, а также улучшает условия труда.

Если говорить о задачах, которые ставятся перед программой, следует обозначить следующие из них:

• подготовка первичной документации;
• настройка операций бухгалтерской и управленческой направленности под нужды конкретной организации;
• создание необходимого количества планов-счетов;
• ведение учета различных электронных форм;
• формирование необходимой отчетности.

Влияние автоматизации бухучета на финансово-хозяйственную деятельность предприятия

Использование программного обеспечения исключает так называемый «человеческий фактор», упорядочивая бухучет. Автоматизация бухгалтерского учета помогает исключить большое число ошибок, повысить оперативность и экономичность работы отдела бухгалтерии. Создание интегрированной АИС является важнейшим шагом для оперативного получения информации, так необходимой для эффективной работы всей организации.

Упорядочение и структурирование бухгалтерского учета

Компьютеризация бухгалтерской деятельности облегчает труд работников за счет того, что вся информация имеет определенный порядок и структурирована по разделам. Если раньше для поиска либо выемки нужных данных надо было затратить большое количество времени и человеческих ресурсов, то в автоматизированном режиме этот процесс занимает считанные секунды, причем получить информацию можно в любом разрезе, а затем распечатать, сохранить или же отправить ее по электронной почте.

Раскрытие аналитических данных для целей управленческого учета

Внедряя автоматизированный учет, все имеющиеся данные можно использовать в разных сферах деятельности предприятия, в том числе для аналитики с целью дальнейшей корректировки политики организации. Это непосредственно относится и к управленческому учету, поскольку своевременно принятые меры способствуют не только стабильному развитию предприятия, но и недопущению ошибок, приводящих к плачевным последствиям.

Снижение количества ошибок

Если при работе в ручном режиме можно допустить ряд ошибок, причем без какого-то злого умысла, а по невнимательности, то автоматизация помогает если не исключить, то свести к минимуму такие инциденты. Подача достоверной информации в контролирующие органы избавит организацию от уплаты штрафов, ведь любая ошибочная информация воспринимается проверкой как сокрытие истинных фактов, а не рассматривается как недочет со стороны бухгалтера.

Оперативность ведения первичного учета

К документам первичного учета относятся бумаги, которые способны подтвердить осуществление сделок (платежные поручения, кассовые ордера, накладные расходы). Первичная документация является важной составляющей бухучета, поскольку она обязательно запрашивается налоговиками для проверки и тщательного изучения. Кроме того, она служит доказательной базой в судебных тяжбах.

При ведении бухучета на бумажных носителях часто запаздывали с внесением данных по первичным проводкам. Внедрение автоматизации помогло избавиться от этой проблемы, ведь вся работа выполняется оперативно и в кратчайшие сроки. Кроме этого, такой подход поспособствовал подготовке квартальных и годовых отчетов с предоставлением их без просрочек.

Доступность единой информационной базы

Автоматизация бухгалтерского учета неразрывно связана с автоматизацией других производственных процессов на предприятии. Это позволило создавать единые базы, доступ к которым можно осуществлять с любого рабочего компьютера, представленного в системе в виде АРМ (автоматизированного рабочего места). Специалисту нет необходимости изыскивать формы внутренней отчетности или необходимые показатели, обращаясь к другим работникам. Все данные заносятся и хранятся в системе.

Оптимизация расходов предприятия на содержание штата бухгалтеров

Большие объемы рутинной бумажной работы требует от специалистов внимательности, что приводит к увеличению сроков их исполнения. Это может стать причиной задержек, срывов сроков и неисполнения определенных бухгалтерских операций. Приходится нанимать новых работников, увеличивая расходы на оплату труда, организацию рабочего места. Автоматизация бухгалтерского учета сокращает время на выполнение ряда операций, разгружая работников сектора бухгалтерии и исключая чрезмерное раздувание штата.

Системы автоматизации бухгалтерского учета (САБУ)

Под системой автоматизации бухучета следует понимать определенную компьютерную программу, которая предназначена для бухгалтерского или фискального учета. Ее внедрение может осуществляться на предприятиях, применяющих общую любо упрощенную систему налогообложения. Для должного функционирования предприятия САБУ должны обладать расширенными возможностями, которые не ограничиваются лишь бухгалтерскими функциями. В зависимости от сложности ведения бухучета и его объемов системы автоматизации можно объединить в следующие классы:

• персональные («Домашняя бухгалтерия», Quicken, Microsoft Money, KMyMoney);
• для малых или средних предприятий (1С:Предприятие, БЭСТ, Парус, Microsoft Dynamics NAV);
• для крупных предприятий (SAP, Oracle E-Business Suite, Microsoft Dynamics NAV (Navision), ERP «Галактика»);
• для банков либо кредитных организаций (Диасофт, ЮниСАБ, Инверсия, Новая Афина).

Персональные системы

В связи с повышением финансовой грамотности населения и использованием домашней бухгалтерии стали пользоваться популярностью персональные системы. Основные требования, которые к ним предъявляются, это:

• простота использования за счет создания специальных таблиц;
• настройка для домашнего использования;
• небольшая цена либо полностью бесплатное использование;
• простая аутентификация;
• возможность хранения данных на облачных ресурсах;
• закрытый формат базы данных;
• простые средства анализа и генерации отчетности.

Автоматизация бухгалтерии на малых и средних предприятиях

Программные продукты, предназначенные для использования на предприятиях малого и среднего бизнеса, аккумулируют в себе функции, необходимые не только для автоматизации бухгалтерского учета, но и использования в разных сферах деятельности предприятия. Они должны соответствовать ряду требований:

• подготовка отчетности для госорганов;
• регулярное обновление текущей версии и соответствие ее нормативным актам;
• возможность использования с нескольких АРМов;
• автоматизация расчетов по заработной плате, выплате налогов, учета материально-технических ценностей;
• наличие отдельных модулей для узкоспециализированной направленности (управление товарооборотом, закупки оборудования).

Комплексные интегрированные САБУ для крупных предприятий

На предприятиях-гигантах применяют EPR-системы, которые помогают автоматизировать не только бухучет, но и все производство (управление, планирование, элементы анализа и принятия решений, делопроизводства). При внедрении систем для планирования ресурсов предприятия (так переводится аббревиатура) создается единая база данных, где аккумулируется данные, применимые для разных подразделений организации. Из отечественных систем можно выделить БОСС, МАГНАТ, Кх3, а среди популярных зарубежных аналогов – SAP R/3, MANMAN/X, TRITON.

Финансово-аналитические программы для управленческих целей

Бухгалтерская работа требует аналитической обработки полученной информации, что привело к появлению на рынке финансово-аналитических программ. При помощи математических методов происходит анализ финансового состояния субъекта хозяйствования и результатов его деятельности. Все программы можно разделить на два класса:

• системы анализа хозяйственной деятельности предприятия
• системы для работы с инвестиционными проектами.

Критерии выбора программы автоматизированного учета

Перед покупкой нужно обратить внимание на ряд особенностей, которые помогут использовать программу более эффективно:

• надежность и защищенность от вероятных сбоев. Программы должны бесперебойно функционировать, а в случае повреждения оперативно возобновляться;
• простота и доступность в процессе эксплуатации. Пользовательский интерфейс программы должен быть адаптивным, не вызывать сложностей при ознакомлении или работе;
• многофункциональность и возможность настройки требуемых параметров. База должна работать так, чтобы ее легко можно было адаптировать под потребности отдельно взятого предприятия, а наличие функциональных возможностей выполнять все необходимые действия.
• наличие единой базы данных с логической увязкой параметров. Все структурные подразделения должны иметь доступ к данным для использования их в своей работе.
• высокая пропускная способность. Этот параметр обуславливается тем, что в процессе работы в базу заносится большое количество информации, которая должна своевременно обрабатываться и храниться.

Приобретаемые САБУ должны способствовать качественному ведению бухгалтерского учета, быть удобными и надежными, без ошибок осуществлять расчеты, перенос данных из одной формы в другую, накопление итогов. Для того чтобы обеспечить эти параметры, система должна иметь единую базу данных текущих и архивных материалов или выдавать необходимые ведения по запросам пользователей. Фактическая себестоимость (без учета обслуживания) хорошего программного продукта немала, так как разработка модулей трудоемка и требует привлечения специалистов высокой квалификации.

Автоматизация учета на предприятии – этапы внедрения

Автоматизация бухгалтерского учета – процесс трудоемкий, занимающий немало времени. Если посмотреть на него с финансовой точки зрения, то можно увидеть, что покупка программного обеспечения значительно превышает затраты, связанные с приобретением техники, необходимой для полноценного функционирования системы. Внедрение можно осуществлять при помощи разработчиков, сторонних организаций либо своими силами, но в последнем случае можно столкнуться с рядом проблем.

Подготовительный

Для того чтобы автоматизация бухгалтерского учета заработала во всю мощь, необходимо осуществить несколько этапов, первый из который является подготовкой. Он состоит из следующих шагов:

1. оптимизация бухучета. АИС являются универсальными, поэтому легко адаптируются под работу любых предприятий при правильности настройки всех параметров. Для этого нужно провести полный анализ существующей системы бухучета на предприятии и выявить слабые моменты для последующей их ликвидации.
2. выбор масштабов автоматизации и очередность внедрения. Данный процесс имеет большую актуальность, поскольку автоматизация осуществляется этапами, начиная с ведения главной книги, бухгалтерского баланса, оборотных ведомостей, журнала хозопераций, карточек синтетического счета, расчета налогов и составления отчетности.
3. постановка задачи. Суть его заключается в определении необходимого функционала для нужд отдельно взятой организации, чтобы не платить за модули, использование которых осуществляться не будет. При типовых конфигурациях система будет выдавать первичную документацию, регистры, данные для внутренних нужд компании, отчетность и расчеты по избранным платежам.
4. приобретение программного обеспечения и необходимой техники. Только после прохождения всех вышеописанных шагов можно выбрать АИС для бухгалтерского учета, которая по всем параметрам будет подходить юридическому лицу и эффективно работать на протяжении долгого времени.

Внедрение системы автоматизированного учета

Для того чтобы процесс автоматизации бухгалтерского учета прошел как можно гладко и без особых проблем, необходимо тщательно продумать возможные проблемы на каждой стадии подготовки и по возможности исправлять недочеты или же осуществлять дополнительные доработки на самых первых этапах внедрения АИС. Помимо этого нужно осуществить ввод реквизитов компании, данные о руководстве, главном бухгалтере.

На этапе внедрения выполняется подготовка технических, программных, информационных средств к работе, заполнение базы данных, корректировка плана счетов (их добавление, выделение субсчетов по некоторым счетам для ведения аналитического учета), ввод остатков, установка расчетного периода. Сам же процесс выглядит следующим образом:

1. ввод параметров настройки плана счетов, который был определен при оптимизации учета и в полном соответствии со спецификой организации (регистрация движения складских ценностей, выпуск продукции, управление персоналом);
2. настройка для предприятия типовых проводок, выбор которых напрямую связан с финансово-хозяйственной деятельностью субъекта;
3. ведение форм первичной документации, выбор которых был сделан по критериям постановки задачи;
4. настройка параметров налоговой и бухгалтерской отчетности с возможностью осуществлять автоматический расчет данных каждый квартал.

Что такое материально-производственные запасы — понятие, единица, классификация и оценка для бухгалтерского учета

Порядок отражения материально-производственных запасов (далее — «МПЗ») в бухгалтерском учете отраженв ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». Согласно п. 2 данного ПБУ МПЗ — это активы, применяемые хозсубъектом:

• в управленческих целях (инвентарь и хозпринадлежности);
• как материалы или сырье для изготовления товаров на продажу (сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие, возвратные отходы производства);
• для реализации (готовая продукция и товары).

К основным материалам и сырью принадлежат те активы, без которых не может получиться конечный результат (продукция), например дерево, фурнитура, лакокрасочные покрытия и пр. (если речь идет о деревообрабатывающем производстве).

К вспомогательным МПЗ относятся материалы, помогающие товару приобрести потребительские свойства. Для деревообрабатывающего производства это, например, короба для транспортировки произведенной деревянной мебели, топливо, обеспечивающее работу станков, и проч.

В понятие материально-производственных запасов, применяемых для управленческих целей, входят, кроме того, канцтовары для сотрудников компании, хозпринадлежности, спецодежда, недорогие инструменты.

Готовая продукция (например, деревянный шкаф, кровать и другая мебель) является результатом процесса производства.

Товары — активы, приобретенные для перепродажи, например матрасы, реализуемые как сопутствующие товары к изготовленным деревянным кроватям.

Согласно ПБУ 5/01 не могут быть отнесены к МПЗ активы, относящиеся к незавершенному производству.

Для нужд бухгалтерского учета в качестве единицы МПЗ может использоваться:

• номенклатурный номер;
• группа;
• партия и пр.

При этом организация, согласно п. 3 ПБУ 5/01, вправе самостоятельно выбирать из перечисленных учетных единиц. Главное условие — чтобы предпочтенная для учета единица обеспечивала создание исчерпывающей информационной картины о МПЗ.

Как принимаются к учету МПЗ после поправок, внесенных в ПБУ 5/01?

В связи с новшествами в ПБУ 5/01, действующими с 20.06.2016 (приказ Минфина России от 16.05.2016 № 64), оценка МПЗ при упрощенном бухучете может производиться по одной из следующих методик анализа производственных запасов:

• Закупленные МПЗ — по цене продавца. Иные издержки по их закупке могут приниматься полностью в периоде их осуществления в качестве издержек по обычным видам деятельности (п. 13.1 ПБУ 5/01).
• МПЗ, используемые в производстве, — по стоимости их приобретения, а также сумме прочих производственных и иных издержек, осуществленных в процессе подготовки товаров к продаже. При этом всю величину таких затрат можно по мере их возникновения учесть в расходах по обычной деятельности. Указанный вариант применим для микропредприятий, а также прочих хозсубъектов, имеющих несущественные остатки МПЗ (п. 13.2 ПБУ 5/01).
• МПЗ, задействованные в управленческих целях, полностью относятся к издержкам по мере их закупки (п. 13.3 ПБУ 5/01).

Кроме того, для рассматриваемых хозсубъектов отменена обязанность по резервированию средств под снижение стоимости материальных ценностей (п. 25 ПБУ 5/01).

Аспект бухгалтерской отчетности — оценка материально-производственных запасов, принадлежащих организации, но находящихся в пути, либо переданных покупателю, по состоянию на отчетную дату отражаются по договорной стоимости с последующим уточнением фактической себестоимости (п. 26 ПБУ 5/01).

Бухгалтерский учет материально-производственных запасов

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» №5/01, материально-производственные запасы (МПЗ) — это часть имущества, используемая в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг для продажи; предназначенная для продажи; используемая для управленческих нужд организации. К МПЗ относят только те активы, которые служат менее года.

В соответствии с ПБУ 5/01 материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. При этом определение фактической себестоимости зависит от порядка поступления МПЗ в организацию.

1. Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость (НДС) и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическими затратами на приобретение материально-производственных запасов могут быть:

1.1 суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

1.2 суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;

1.3 таможенные пошлины и иные платежи;

1.4 вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации;

1.5 проценты по кредитам банка, используемым на приобретение МПЗ до момента их оприходования на склад;

1.6 затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию.

2. Фактическая себестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении силами организации определяется исходя из затрат, связанных с производством данных запасов.

Фактическая себестоимость МПЗ, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

Фактическая себестоимость МПЗ, полученных организацией безвозмездно, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату оприходования.

Поступление материалов от различных источников оформляют следующими документами:

1. от поставщиков:

— договор на поставку материалов, счет, товарная накладная, счет — фактура, товарно-транспортная накладная, железно- дорожная накладная.

Счет выписывается обычно на предварительную оплату материалов, он действителен в течение 10 дней и включает все реквизиты поставщика, в том числе банковские, наименование материалов, их количество, цену, стоимость, НДС и общую стоимость материально- производственных запасов.

Товарная накладная типовой формы ТОРГ-12 выписывается в двух экземплярах, в момент отгрузки материалов со склада поставщика, имеет все реквизиты поставщика, грузоотправителя, покупателя и грузополучателя, подписи должностных и материально ответственных лиц.

Счет- фактура выписывается в двух экземплярах, в течение 5 дней со дня отгрузки товара, имеет реквизиты поставщика и покупателя, наименование и юридический адрес грузоотправителя и грузополучателя, , наименование материалов, их количество, цену, стоимость, НДС и общую стоимость материально- производственных запасов. Данный первичный документ является основанием для принятия входного НДС на счет 19.

Товарно- транспортная накладная выписывается поставщиком в трех экземплярах для провоза материально- производственных запасов посредством автотранспорта. В ней указываются такие же реквизиты и данные, как и в товарной накладной, а также данные о водителе и автомобиле перевозчика.

При получении материальных ценностей экспедитору выдается доверенность, которая регистрируется в журнале учета выданных доверенностей.

Экспедитор принимает материалы по количеству мест и массе. При обнаружении им признаков, вызывающих сомнение в сохранности груза, он может потребовать от транспортной организации проверки груза. В случаях недостачи мест или массы, повреждения тары, порчи материалов составляют коммерческий акт, служащий основанием для предъявления претензий к транспортной организации или поставщику.

Принятые грузы от экспедитора на складе кладовщик оформляет приходным ордером.

При отсутствии расхождений между данными поставщика и фактическими данными материальные ценности, приходуют по документам поставщика, в которых проставляют штамп об оприходовании груза. Если материальные ценности доставляются без участия экспедитора, и количество и качество прибывших на склад материалов, не соответствуют данным счета поставщика, приемку материалов производит комиссия, которая оформляет акт, служащий, основанием для предъявления претензии поставщику.

2. через подотчетное лицо:

— товарный чек, кассовый чек в розничной торговле;

— накладная, счет фактура, квитанция к приходному кассовому ордеру в оптовой торговле;

— акт у населения или на рынке с указанием паспортных данных продавца.

3. из собственного производства:

— накладная на внутренне перемещение материалов, которая выписывается цехами сдатчиками в 2-х экземплярах.

При поступлении материальных ценностей на склад оформляется карточка складского учета на каждый вид материалов с указанием места нахождения, сорта, даты поступления и даты выдачи.

Расходы материалов, отпускаемых в производство или на другие цели оформляют:

1. при ежедневном расходе — лимитно-заборными картами;

2. при одноразовом отпуске — однострочными или многострочными требованиями;

В небольших организациях отпуск материалов на производство продукции и оказание услуг осуществляется без оформления специальными документами. Фактически израсходованные материалы по их видам отражаются в актах или отчетах о выпуске и реализации готовой продукции. Акт составляется подекадно работником организации, ответственным за приемку, хранение и реализацию продукции. После утверждения руководителем организации акт служит основанием для списания материалов.

Формирование фактической себестоимости материалов может осуществляться следующими способами:

1. фактическая себестоимость материалов формируется непосредственно на счете 10 «Материалы»;

2. фактическая себестоимость материалов формируется с использованием дополнительных счетов: 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материалов».

При первом способе все данные о фактических расходах, понесенных при заготовлении материалов, собираются по дебету счета 10. При этом в учете делаются проводки:

Дебет 10 Кредит 60 — отражена покупная стоимость материалов на основании товарной накладной поставщика;

Дебет 10 Кредит 76 — отражены транспортные расходы по приобретению материалов (на основании акта выполненных работ и счет-фактуры транспортной организации);

Дебет 10 Кредит 76 — отражены расходы по оплате услуг посреднической организации по приобретению материалов (на основании акта выполненных работ и счет-фактуры посредника);

Дебет 19 Кредит 60 (76) — учтен НДС по оприходованным материалам (транспортным расходам, вознаграждению посреднической организации на основании счет- фактуры);

Суть второго способа состоит в том, что информация о фактической себестоимости материалов выявляется путем суммирования данных, отраженных по дебету счета 10 «Материалы» и дебету счета 16 «Отклонение в стоимости материалов». При этом по дебету счета 10 материалы учитываются по учетным ценам, а на счете 16 показывается разница между учетной ценой и фактической себестоимостью заготовления материалов. В качестве вспомогательного счета используется счет 15 «Заготовление и приобретение материалов».

Предприятиям предоставлено право самостоятельно устанавливать принципы формирования учетной цены. За учетную цену (по выбору предприятия) может быть принята, например, любая из следующих:

1 — цена поставщика;

2 — фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца;

3 — фиксированная цена, утверждаемая на определенный период времени.

Любой выбранный метод должен быть закреплен в учетной политике предприятия.

При поступлении материалов на склад они приходуются по учетной цене проводкой:

Дебет 10 Кредит 15 — оприходованы материалы по учетным ценам.

Все данные о фактических расходах при заготовлении материалов собираются по дебету счета 15. При этом в учете делаются проводки:

Дебет 15 Кредит 60 — отражена покупная стоимость материалов на основании счета-фактуры поставщика;

Дебет 15 Кредит 76 — отражены транспортные расходы по приобретению материалов (на основании счета-фактуры транспортной организации);

Дебет 15 Кредит 76 — отражены расходы по оплате услуг посреднической организации по приобретению материалов (на основании счета-фактуры посредника);

Дебет 19 Кредит 60 (76) — учтен НДС по оприходованным материалам {транспортным расходам, вознаграждению посреднической организации);

Таким образом, по Дебету счета 15 формируется информация о фактической себестоимости материалов, а по Кредиту — информация об их учетной цене.

В конце отчетного месяца остаток по счету 15 списывается на счет 16 «Отклонение в стоимости материалов», при этом в учете делается проводка:

Дебет 16 (15) Кредит 15 (16) — отражено отклонение учетной цены от фактической себестоимости материалов. Сумма отклонений, отраженная на счете 16, списывается в конце отчетного месяца пропорционально стоимости материалов, отпущенных в производство, в учете делаются проводки:

Дебет 20 Кредит 10 — списаны материалы в производство;

Дебет 20 Кредит 16 — списана сумма отклонений а стоимости материалов на затраты по производству продукции (работ, услуг).

Формирование бухгалтерских записей зависит от способа поступления материально- производственных запасов.

1) Поступление МПЗ от учредителей в качестве вклада в уставный

2) капитал — по согласованной стоимости: Дебет 10 Кредит 75/1 «Рас

3) четы по вкладам в уставный капитал».

4) Поступление МПЗ по договору простого товарищества — по со-

5) гласованной стоимости: Дебет 10 Кредит 80 «Вклады товарищей».

3) Поступление МПЗ в режиме внутрихозяйственных расчетов (напри

мер, от головной организации): Дебет 10 Кредит 79/1 «Расчеты по выделенному имуществу».

4) Оприходование МПЗ собственного производства ~ по фактичес

кой себестоимости: Дебет 10 Кредит 20, 23.

5) Приняты к учету МПЗ, оприходованные как неисправимый брак —

по цене возможной реализации: Дебет 10 Кредит 28.

6) Поступили МПЗ по договору займа — по согласованной стоимости: Дебет 10 Кредит 66, 67.

7) Приобретены МПЗ за наличный расчет: Дебет 10 Кредит 71.

8) Оприходованы излишки МПЗ по результатам инвентаризации —

по рыночной стоимости: Дебет 10 Кредит 91/1.

9) Оприходованы МПЗ, полученные от разборки выбывающих основных средств — по рыночной стоимости: Дебет 10 Кредит 91/1.

При отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится организацией одним из следующих методов:

1) по себестоимости каждой единицы;

2) по средней себестоимости;

3) по себестоимости первых по времени приобретений материально-производственных запасов (метод ФИФО).

1) Материально-производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не мог/т обычным образам заменять друг друга, могут оцениваться по себестоимости каждой единицы таких запасов.

1) Материально-производственные запасы могут оцениваться организацией по средней себестоимости, которая определяется по каждому виду (группе) запасов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в этом месяце.

Ср. себестоимость = М.ц. на нач. мес. + М.ц., поступив. в теч. мес

Кол-во М.ц. на нач. мес. + кол-во М.ц. поступив. в теч. мес.

3) Оценка материально-производственных запасов может производиться по себестоимости первых по времени приобретений материально-производственных запасов (метод ФИФО). Оценка запасов методом ФИФО основана на допущении, что материальные ресурсы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. ресурсы, первыми поступающие в производство (в торговле — в продажу), должны быть оценены по себестоимости первых ю времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого метода оценка материальных ресурсов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости реализации продукции (работ, услуг) учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.

Организация может применять в течение одного года, как элемент учетной политики, один метод оценки по каждому отдельному виду (группе) материально-производственных запасов.

Отпущенные материалы на производственные нужды на основании первичных документов (лимитно-заборных карт, требований, накладных и др.) или составленных на их основе ведомостей распределения материалов списывают с Кредита 10 «Материалы» в Дебет производственных счетов по назначению:

Дт 20,23,25,26,28 Кт 10

-При организации учета производственных запасов по фактической себестоимости приобретения (заготовления) стоимость материалов, списанных в течение отчетного месяца по средней фактической себестоимости при наличии затрат по заготовке и доставке (косвенных) доводится до фактической себестоимости путем списания в конце месяца суммы косвенных затрат по заготовке и доставке, приходящихся на отпущенные материалы. Расчет данных косвенных расходов приведен в таблице Сумма указанных косвенных расходов, приходящаяся на израсходованные материалы, списывается с Кредита счета 10 в Дебет тех же счетов, на которые были отнесены материалы: Дебет 20, 23, 25, 26, 28, 29 и Кредит 10.

Отпуск материальных ценностей на изготовление продукции не всегда означает их использование в производстве. Поэтому для правильного определения материальных затрат в процессе производства используются методы:

1) документального оформления отклонений от норм,

2) учета расхода по партиям,

3) инвентаризации.

Метод документального оформления отклонения фактического расхода материальных ценностей от норм применяется при поштучном отпуске материалов сверх лимита, замене одного вида материалов другим и т.п. В этом случае отклонения от норм документируются специальными требованиями на дополнительный отпуск, на замену и т.п. При отпуске немерных, некондиционных материалов отклонения выявляются непосредственно в документах на отпуск материалов в производство.

Метод партионного раскроя применяется при отпуске материалов по весу и в измерении по площади. На каждую партию металла, кожи или ткани составляется раскройный лист или карта, в которых указывается количество материала, норма расхода. После раскроя указывается, также, количество выкроенных деталей (заготовок), отходов и результат (экономия или перерасход). Экономия или перерасход определяется путем сравнения фактического расхода материалов с нормативным. Расход материала по норме выявляется путем умножения количества заготовок на норму расхода. Таким образом, повседневно контролируется расход материалов, выявляются причины и виновники. Аналогично ведется контроль и в отношении отходов.

Метод инвентаризации применяется для определения фактического расхода материалов и выявления отклонений от норм в случае невозможности использования других способов контроля. Данный метод основан на проведении инвентаризации остатков неизрасходованных материалов за смену, декаду или месяц. Сроки проведения инвентаризации остатков материалов зависят от специфики производства, характера изготавливаемой продукции, периода изготовления и других условий.

Бухгалтерский учет основных записей по выбытию материально- производственных запасов отражается следующим образом:

1 Продажа материальных ценностей, приобретенных специально для перепродажи:

1.1 Дебет 9О Кредит 41, 43- списывается стоимость товаров, отгруженных покупателю, а также готовой продукции;

1.2 Дебет 90 Кредит 20, 44 — списывается себестоимость проданной продукции или издержки обращения на проданные товары;

1.3 Дебет 62 Кредит 90 — отражается факт реализации товаров и готовой продукции;

1.4 Дебет 90 Кредит 68 — начислен НДС от продажи товаров и готовой продукции;

1.5 Дебет 90 (99) Кредит 99 (90) — отражается финансовый результат от продажи,

2 Продажа излишних запасов:

2.1 Дебет 91 Кредит 07, 10, 11 -списывается стоимость отгруженных покупателю излишних материальных ценностей и т.п.

2.2 Дебет 91 Кредит 20, 44 — списываются затраты по продаже запасов.

2.3 Дебет 76, 62 Кредит 91 — отражается факт реализации материалов;

2.4 Дебет 91 Кредит 68 — начислен НДС от продажи товаров и готовой продукции;

2.5 Дебет 91 (99), Кредит 99 (91) — отражается финансовый результат от продажи.

3 Прочее выбытие:

3.1 Дебет 94 Кредит 07, 10,11, 41, 43 — списывается стоимость недостающих и испорченных материальных ценностей.

3.2 Дебет 99 Кредит 07, 10, 11, 40, 41 -списывается стоимость потерь материальных ценностей в результате стихийных бедствий.

3.3 Дебет 91/2, Кредит 10 — безвозмездная передача МПЗ другим

организациям.

О классификации запасов согласно закону

При учёте материальных запасов необходимо опираться на такой документ, как ПБУ 5/01 «Учёт материально-производственных активов». Запасы, в основном, – это предметы для производственных процессов либо выполнения других трудовых функций. За один цикл в производстве уходит полный объём запасов. Приобретение и использование материалов приводит к затратам, которые потом переносятся на реализационную стоимость.

Законодательное и нормативное регулирование учета производственных запасов в РФ

Выделение следующих разновидностей возможно в зависимости от роли, выполняемой запасами на тех или иных этапах:

1. Инвентарные единицы, принадлежности, используемые в хозяйстве.
2. Запасные детали и то, что применяется в упаковке.
3. Возвратные разновидности отходов либо топливо.
4. Полуфабрикаты, приобретаемые у других.
5. Сырьё, основные разновидности материалов.

Для бухгалтерского учёта основной единицей измерения становится номенклатурный счёт, но используется не только данное понятие. Это могут быть однородные группы, партии либо другие подобные явления. МПЗ в бухгалтерском учёте – это единицы, которые могут измеряться по-разному. Главное, выбирать подходящую единицу так, чтобы она обеспечивала получение полной, достоверной информации относительно запасов и позволяла осуществлять контроль за движением, наличием всех необходимых составных компонентов.

Об оценке производственных запасов

Оприходование ценностей

Когда объект принимают к учёту, то опираются только на стоимость по факту. Руководство терпит определённые затраты по причине приобретения – из них и состоит фактическая себестоимость в итоге. Исключается из результатов подсчёта только сборы в связи с добавочной стоимостью, другие подобные перечисления. Законы РФ подробно описывают исключения. Опираться надо и на методические указания по бухгалтерскому учёту МПЗ.

Любое предприятие работает с фактическими расходами следующих групп:

1. Доставка активов до места, где они будут непосредственно применяться, сопутствующие вложения. Сюда же входят траты по программам страхования.
2. Перечисления для посредников, через которых были приобретены запасы полностью либо частично.
3. Невозмещённые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением той или иной единицы товара.
4. Таможенные пошлины, другие подобные отчисления.
5. Плата за консультации и снабжение информацией во время приобретения товаров.
6. Суммы, перечисляемые согласно соглашениям, заключённым с поставщиками.

Дополнительные рекомендации по учёту ценностей

Министерство финансов России приняло отдельный приказ, где приводятся дополнительные рекомендации для тех, кто занимается бухгалтерским учётом, на малых и не очень предприятиях. Правила контролируют любые сферы деятельности, за исключением кредитных и бюджетных компаний.

Стоимость запасов

Определение стоимости зависит от того, каким способом были получены предметы в том или ином случае: за плату, безвозмездно, как результат производства самого предприятия или в качестве взноса для образования капитала по учёту. Стоимость любых приобретённых материальных ценностей – это затраты на покупку минус НДС и прочие виды возмещаемых налогов. Фактические траты, понесённые компанией, образуют цену продукции, произведённой этой компанией. Общие показатели по рынку определяют цены для товаров, которые приобретены безвозмездно. Он определяется на момент, когда ценности были приняты организацией.

Резерв для снижения стоимости

Резерв образуется на случай, если первоначальная цена товаров снижается либо когда они страдают от преждевременного износа. «Прочие доходы и расходы» — счёт, который используется бухгалтерами в данном случае.

Перемещение ценностей: оформляем документы

Любые операции, связанные с материалами на предприятии, должны оформляться соответствующими документами. Обычно используются первичные учётные разновидности, применяемые для работы бухгалтеров.

Главное требование – тщательно подходить к оформлению бумаг. Обязательно наличие подписи со стороны ответственных работников, а также руководителей. Следы соответствующих объектов в учёте тоже должны присутствовать. На главного бухгалтера и руководителей в структурных подразделениях возлагают ответственность по контролю за исполнением всех требований. Они же следят за таким явлением, как классификация МПЗ в бухгалтерском учёте.

Когда товарные ценности поступают на склад, специалист на предприятии проверяет соответствие между фактическим количеством и тем, что написано в сопроводительной документации. Приходный ордер выписывается, если несоответствия отсутствуют. Ордер оформляется на всё количество товаров, что поступило к хранению. Составление документов – ответственность заведующих на складе, в день поступления, в количестве одного экземпляра. Но бывают и другие ситуации.

1. Акт о приёмке материалов составляется, если выявлена разница между фактически отгруженными товарами и информацией из сопроводительных документов. Либо когда эти документы отсутствуют в принципе.
2. Акт составляется в двух экземплярах, второй передаётся поставщику.
3. Иногда подотчётные лица участвуют в передаче материальных ценностей. В этом случае также необходимо оформление приходных ордеров, согласно общим правилам.

Дополнительная информация об оформлении

Если составляется авансовый отчёт, то к нему должны быть оформлены оправдательные документы. Эта роль обычно передаётся:

• счета и чеки;
• квитанции;
• когда покупки совершаются при помощи населения либо рынков, актуально составление справок и актов.

Накладная на внутреннее перемещение нужна, когда товар переходит из подразделения в подразделение. Отдел снабжения должен выпустить специальные распоряжения. Только после этого оформляются сами накладные.

По методике, описанной выше, оформляется продукция, которая переработана либо изготовлена внутри структурных подразделений. Главное, чтобы процедура отпуска осуществлялась только на основании установленных лимитов. Сверхлимитные отпуски оформляются уже отдельными требованиями.

При расходе ценностей в связи с производственными процессами, а также удовлетворение других нужд предприятия, идёт оформление лимитно-заборных карт. Выпиской данных документов обычно занимается плановый отдел у компании либо отдел снабжения. Бумага оформляется в количестве двух экземпляров. Один вручается получателю, а другой остаётся на складе.

Дополнительно об инвентаризации

Инвентаризация нужна для того, чтобы документально подтвердить не только количество используемых материальных ценностей, но и их состояние к текущему моменту. Есть несколько ситуаций, при которых инвентаризация становится обязательным требованием:

1. Когда имущество передаётся для аренды либо на него оформляется выкуп, продажа. Или при реорганизации унитарных предприятий, принадлежащих государству и субъектам РФ.
2. Перед составлением отчётности у бухгалтеров за год.
3. Если появляется другое материально ответственное лицо.
4. Когда выявляются факты хищения имущества либо злоупотребления им, порчи.
5. При чрезвычайных происшествиях, вызванных непредвиденными факторами.

Главная цель любой инвентаризации – выяснить, сколько фактически имущества находится в собственности. При этом фактическое наличие обязательно сопоставляется с данными, полученными от бухгалтерского учёта. Отдельно проверяется, полностью ли отражены все текущие обязательства.

Предприятия могут сами решать, сколько раз проводится инвентаризация за отчётный период. Отдельно выбирается дата для мероприятия и список товаров, которые подлежат данной процедуре. Участие материально ответственных лиц – обязательное требование. Кроме того, можно пригласить специальную комиссию для решения данного вопроса.

Синтетический учет МПЗ

Основные синтетические счета, которые используются для бухучета МПЗ (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

• 10 «Материалы;
• 41 «Товары»;
• 43 «Готовая продукция».

На счете 10 обобщается информация о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и т.п. ценностей организации (в том числе находящихся в пути и переработке).

Счет 41 используется для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи. Этот счет используется в основном организациями, ведущими торговую деятельность, а также организациями, оказывающими услуги общественного питания, для синтетического учета товаров.

Организации, ведущие промышленную, сельскохозяйственную и иную производственную деятельность, используют счет 43 для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции.

МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости (п. 5 ПБУ 5/01). Порядок определения фактической себестоимости МПЗ зависит от источника их поступления. Так, фактической себестоимостью МПЗ, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат на их приобретение, за исключением НДС (абз. 1 п. 6 ПБУ 5/01), а МПЗ, полученных безвозмездно, — их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Аналитический учет МПЗ

Аналитический учет МПЗ ведется, как правило, по местам их хранения и отдельным наименованиям (видам, сортам, размерам и т.д.).

Учет производственных запасов.

К материально-производственным запасам, согласно ПБУ 5/01, относятся активы:

используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

предназначенные для продажи;

используемые для управленческих нужд организации.

Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).

Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи.

Правильная организация учета МПЗ обеспечивается благодаря установлению четкой системы документооборота, своевременному проведению инвентаризации, соблюдению норм запасов материалов. По функциональной роли и назначению в процессе производства продукции материалы подразделяются на: 1)Основные,

Основные материалы образуют основу выпускаемой продукции, к ним относят:

· сырье,

· материалы,

· полуфабрикаты,

· комплектующие изделия.

Необходимо отметить, что одни и те же материалы в зависимости от типа производства могут быть основными или вспомогательными, что зависит от их роли в производстве продукции. Например нитки в текстильном производстве — основной материал, а при пошиве одежды — вспомогательный материал. Подразделение материалов на основные и вспомогательные условно, оно не определено физико-химическими свойствами этих материалов.

Вспомогательные материалы входят в состав производимой продукции, но не являются ее основой, к ним относятся:

· Топливо – подразделяется на технологическое, энергетическое и для хозяйственных нужд,

· Запасные части – используются для ремонта основных средств и поддержание их в рабочем состоянии,

· Тара – предназначена для упаковки, транспортировки и хранение продукции,

· Отходы производства – остатки материалов и сырья.

Инвентарь, хозяйственные принадлежности, спецоснастка по своей природе они являются орудиями труда, но в силу того что их срок использование невелик (до 12 месяцев), отнесение их стоимости на затраты по производству продукции (работ, услуг) имеет свои особенности. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода их в эксплуатацию (пп.3 п.1 ст. 254 НК РФ).

Для учета МПЗ используются счета:

10 «материалы»,

14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»,

15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»,

16 «Отклонение стоимости материальных ценностей»,

002 «товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»,

003 «материалы, принятые в переработку»,

004 «товары принятые на комиссию.

Счет 10 «Материалы» предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и т.п. ценностей организации (в том числе находящихся в пути и переработке).

Материалы учитываются на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам.

Организации, занятые производством сельскохозяйственной продукции, продукцию собственного производства отчетного года, отражаемую на счете 10 «Материалы», в течение этого года (до составления годовой отчетной калькуляции) учитывают по плановой себестоимости. После составления годовой отчетной калькуляции плановая себестоимость материалов корректируется до фактической себестоимости.

При учете материалов по учетным ценам (плановая себестоимость приобретения (заготовления), средние покупные цены и др.) разница между стоимостью ценностей по этим ценам и фактической себестоимостью приобретения (заготовления) ценностей отражается на счете 16 «Отклонение в стоимости материалов».

К счету 10 «Материалы» могут быть открыты субсчета:

10-1 «Сырье и материалы»;

10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»;

10-3 «Топливо»;

10-4 «Тара и тарные материалы»;

10-5 «Запасные части»;

10-6 «Прочие материалы»;

10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»;

10-8 «Строительные материалы»;

10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»;

(в ред. Приказа Минфина РФ от 07.05.2003 N 38н)

10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»;

(абзац введен Приказом Минфина РФ от 07.05.2003 N 38н)

10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» и др.

(абзац введен Приказом Минфина РФ от 07.05.2003 N 38н)

На субсчете 10-1 «Сырье и материалы» учитывается наличие и движение: сырья и основных материалов (в том числе строительных — у подрядных организаций), входящих в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являющихся необходимыми компонентами при ее изготовлении; вспомогательных материалов, которые участвуют в производстве продукции или потребляются для хозяйственных нужд, технических целей, содействия производственному процессу; сельскохозяйственной продукции, заготовленной для переработки, и т.п.

На субсчете 10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали» учитывается наличие и движение покупных полуфабрикатов, готовых комплектующих изделий (в том числе строительных конструкций и деталей — у подрядных организаций), приобретаемых для комплектования выпускаемой продукции (строительства), которые требуют затрат по их обработке или сборке. Изделия, приобретенные для комплектации, стоимость которых не включается в себестоимость продукции, учитываются на счете 41 «Товары».

Организации, занятые выполнением научно-исследовательских, конструкторских и технологических работ, приобретающие на стороне необходимые им в качестве комплектующих изделий для проведения этих работ по определенной научно-исследовательской или конструкторской теме специальное оборудование, инструменты, приспособления и другие приборы, учитывают эти ценности на субсчете 10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали».

На субсчете 10-3 «Топливо» учитывается наличие и движение нефтепродуктов (нефть, дизельное топливо, керосин, бензин и др.) и смазочных материалов, предназначенных для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии и отопления, твердого (уголь, торф, дрова и др.) и газообразного топлива.

(в ред. Приказа Минфина РФ от 07.05.2003 N 38н)

На субсчете 10-4 «Тара и тарные материалы» учитывается наличие и движение всех видов тары (кроме используемой как хозяйственный инвентарь), а также материалов и деталей, предназначенных для изготовления тары и ее ремонта (детали для сборки ящиков, бочковая клепка, железо обручное и др.). Предметы, предназначенные для дополнительного оборудования вагонов, барж, судов и других транспортных средств в целях обеспечения сохранности отгружаемой продукции, учитываются на субсчете 10-1 «Сырье и материалы».

Организации, осуществляющие торговую деятельность, учитывают тару под товарами и тару порожнюю на счете 41 «Товары».

На субсчете 10-5 «Запасные части» учитывается наличие и движение приобретенных или изготовленных для нужд основной деятельности запасных частей, предназначенных для производства ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и т.п., а также автомобильных шин в запасе и обороте. Здесь же учитывается движение обменного фонда полнокомплектных машин, оборудования, двигателей, узлов, агрегатов, создаваемого в ремонтных подразделениях организаций, на технических обменных пунктах и ремонтных заводах.

Автомобильные шины (покрышка, камера и ободная лента), находящиеся на колесах и в запасе при транспортном средстве, включаемые в его первоначальную стоимость, учитываются в составе основных средств.

На субсчете 10-6 «Прочие материалы» учитывается наличие и движение отходов производства (обрубки, обрезки, стружка и т.п.); неисправимого брака; материальных ценностей, полученных от выбытия основных средств, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части в данной организации (металлолом, утильсырье); изношенных шин и утильной резины и т.п. Отходы производства и вторичные материальные ценности, используемые как твердое топливо, учитываются на субсчете 10-3 «Топливо».

На субсчете 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» учитывается движение материалов, переданных в переработку на сторону, стоимость которых в последующем включается в затраты на производство полученных из них изделий. Затраты по переработке материалов, оплаченные сторонним организациям и лицам, относятся непосредственно в дебет счетов, на которых учитываются изделия, полученные из переработки.

Субсчет 10-8 «Строительные материалы» используется организациями-застройщиками. На нем учитываются наличие и движение материалов, используемых непосредственно в процессе строительных и монтажных работ, для изготовления строительных деталей, для возведения и отделки конструкций и частей зданий и сооружений, строительные конструкции и детали, а также другие материальные ценности, необходимые для нужд строительства (взрывчатые вещества и т.д.).

На субсчете 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» учитывается наличие и движение инвентаря, инструментов, хозяйственных принадлежностей и других средств труда, которые включаются в состав средств в обороте.

Субсчет 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» предназначен для учета поступления, наличия и движения специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, находящейся на складах организации или в иных местах хранения.

(абзац введен Приказом Минфина РФ от 07.05.2003 N 38н)

На субсчете 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» учитывается поступление и наличие специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды в эксплуатацию (при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации). По кредиту субсчета 10-11 отражается погашение (перенос) стоимости специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды на себестоимость продукции (работ, услуг) в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат, а списание остаточной стоимости объектов при их досрочном выбытии в корреспонденции с дебетом счета учета прочих доходов и расходов.

(абзац введен Приказом Минфина РФ от 07.05.2003 N 38н)

Организации, занятые производством сельскохозяйственной продукции, могут открывать к счету 10 «Материалы» отдельные субсчета для учета: семян, посадочного материала и кормов (покупных и собственного производства); минеральных удобрений; ядохимикатов, используемых для борьбы с вредителями и болезнями сельскохозяйственных культур; биопрепаратов, медикаментов и химикатов, используемых для борьбы с болезнями сельскохозяйственных животных, и др.

В зависимости от принятой организацией учетной политики поступление материалов может быть отражено с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» или без использования их.

В случае использования организацией счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» на основании поступивших в организацию расчетных документов поставщиков делается запись по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.п. в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов в организацию. При этом запись по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» производится независимо от того, когда материалы поступили в организацию — до или после получения расчетных документов поставщика.

Оприходование материалов, фактически поступивших в организацию, отражается записью по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

В случае если организацией не используются счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», оприходование материалов отражается записью по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.п. в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов в организацию. При этом материалы принимаются к бухгалтерскому учету независимо от того, когда они поступили — до или после получения расчетных документов поставщика.

Стоимость материалов, оставшихся на конец месяца в пути или не вывезенных со складов поставщиков, в конце месяца отражается по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (без оприходования этих ценностей на склад).

Фактический расход материалов в производстве или для других хозяйственных целей отражается по кредиту счета 10 «Материалы» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) или другими соответствующими счетами.

При выбытии материалов (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) их стоимость списывается в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Аналитический учет по счету 10 «Материалы» ведется по местам хранения материалов и отдельным их наименованиям (видам, сортам, размерам и т.д.) (План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению №94н от 31.10.2000г.)

Оценка производственных запасов.

Фактической себестоимостью материалов, приобретаемых за плату, признается сумма фактических затрат на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

К фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;

таможенные пошлины;

невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;

затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов; затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации, затраты за услуги транспорта по доставке материально-производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену материально-производственных запасов, установленную договором; начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит); начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов;

затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Не включаются в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов (гл. 2 ПБУ 5/01).

Документальное оформление движения материалов.

Все операции, связанные с поступлением материалов в организацию, перемещением, отпуском в производство, продажей, оформляются первичными документами, унифицированные формы которых утверждаются Госкомстатом России. Для оформления вышеперечисленных операций по движению материалов предусмотрены межотраслевые формы учетной документации. Количество экземпляров выписываемых документов и их документооборот устанавливается в зависимости от характера организации, особенностей производства, материально-технического снабжения и системы организации учета. Поступление материалов в организацию контролирует в первую очередь отдел снабжения, который заключает договоры, следит за выполнение договорных обязательств, в необходимых случаях предъявляет претензии по качеству и недостачам материалов и т.д. Порядок принятия материалов к учету регламентируется Методическими указаниями. Отгрузка материалов поставщиком сопровождается выпиской расчетных документов: платежное требование, счет, товарно-транспортная (форма XLS) накладная и сопроводительные документы (спецификация, сертификат и др.).

Поступившие в соответствующий отдел организации расчетные документы регистрируются в журнале учета поступающих грузов, с целью контроля за поступлением грузов и своевременным принятием их к учету. На получение материальных ценностей уполномоченному лицу выдается доверенность М-2,формы М-2а. Доверенность заполняется бухгалтером в одном экземпляре, подписывается руководителем и главным бухгалтером организации и регистрируется в журнале учета выданных доверенностей. Отрывная часть доверенности выдается под расписку уполномоченному работнику организации, а корешок доверенности остается в бухгалтерии и заверяется печатью организации. При соответствии показателей документов фактическому наличию материальных ценностей материально ответственное лицо выписывает на поступившие материалы приходный ордер. Если при приемке материалов выявляется несоответствие количества и качества доставленного груза, составляют акт о приемке материалов, где указывают размер недостачи и устанавливают сумму взыскиваемую с поставщика. Этот акт служит основание для предъявления претензий к поставщику. Также акт используется для оформления поступивших материальных ценностей без сопроводительных документов. Акт составляется комиссией, назначенной руководителем предприятия, в двух экземплярах: первый экземпляр передают в бухгалтерию, второй экземпляр направляют в отдел снабжения, для предъявления претензий поставщику, либо для сообщения ему о предоставлении платежного требования на выявленные при приемке излишки. Наличие акт исключает выписку приходного ордера.

Приходные документы оформляются в день поступления материалов на склад организации.

Организация может приобретать материалы через подотчетное лицо. В этом случае приказом руководителя утверждается список лиц, которым разрешено приобретать материальные ценности за наличный расчет. Подотчетное лицо обязано передать материалы, приобретенные за наличный расчет на склад организации, вместе с оправдательными документами, подтверждающими их покупку: в магазине – счета, чеки, копии чеков; у юридических лиц – квитанция к приходному кассовому ордеру; у населения – акт, справка.

Большая часть материалов отпускается со склада на производственные нужды в подразделения организации. Отпуск материалов, потребляемых регулярно в течение месяца, оформляется лимитно-заборными картами (форма М-8). При отпуске материалов сверх установленного лимита оформляется требование-накладная (форма М-11), в котором проставляется штамп «Сверх лимита» с указанием причин сверхлимитного отпуска материалов. Для оформления однократного отпуска материалов (один раз в месяц, квартал), используют требования-накладные формы М-11. Помимо типовых форм первичной учетной документации для отражения движения материалов организации могут применять формы, разработанные самостоятельно с учетом технологических требований. При этом в первичных документах должны быть предусмотрены обязательные реквизиты, утвержденные руководителем организации.

Все первичные документы по приходу и расходу материалов со склада передаются в бухгалтерию по реестру в сроки, установленные организацией и закрепленные в учетной политике организации. В бухгалтерии их проверяют. Затем проводится таксировка документов, т.е. количество материалов умножают на их цену и получают сумму по каждой операции и в целом по документу.

Предпосылкой достоверного отражения материалов является организация их учета в местах хранения (склад). Сначала бухгалтерия оформляет в одном экземпляре карточки учета материалов и передает их материально ответственному лицу, для заполнения в них данных по приходу и расходу материалов. Карточку оформляют на каждый номенклатурный номер материала.

Аналитический учет материалов

Различаю следующие основные методы учета материалов:

· Количественно-суммовой учет, который ведется на основе оборотных ведомостей;

· Оперативно-бухгалтерский (сальдовый) учет;

· Компьютеризированная карточная и безкарточная система учета.

В методических указаниях рассмотрена безкарточная система учета в условиях компьютерной обработки первичных учетных документах по движению материалов. Вместо карточек складского учета составляются ведомости, в которых отражаются обороты и остатки по каждому номенклатурному номеру материалов по количеству и сумме. Ведомости составляются в двух экземплярах для бухгалтерии и склада, отдельно по приходу и расходу материалов по учетным ценам или по фактической себестоимости. Итоги оборотов за месяц формируются в ведомостях в разрезе групп материалов по синтетическим счетам и субсчетам по каждому складу.

Если необходимо подробное описание других методов можете оставить сообщение в гостевой книге или писать на электронный адрес: nan54 @yandex.ru.

Бухгалтерский чет поступления материалов

Учет приобретение материалов в организации зависит от источников их поступления:

1. От поставщиков,

2. Подотчетных лиц,

3. Отходы производства,

4. Собственное производство

5. Безвозмездная передача в случае излишков, выявленных в результате инвентаризации.

На суммы поступивших материалов от поставщиков на основании приходных документов делается запись по счетам: Дебет 10 Кредит 60.

Формирование фактической себестоимости материалов может осуществляться следующим образом:

1) непосредственно на счете 10;

2) с использованием дополнительных счетов к счету 10 – 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей, и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

1. При первом варианте все расходы, связанные с их приобретением и доставкой в организацию, учитываются на счете 10 «Материалы». Стоимость материалов поступивших от поставщиков учитывается на счете 10 «материалы», а транспортно-заготовительные расходы учитываются отдельно на субсчете, открытом к счету материалы. Корреспонденция счетов следующая: Дебет 10 Кредит 60 – договорная стоимость материалов, поступиших от поставщиков; Дебет 10 субсчет «транспортно-заготовительные расходы» Кредит 60,76 – сумма транспортных расходов, при доставке (погрузки) материалов. При отпуске в производство списывают также и соответствующий % транспортных расходов, относящийся к израсходованным материалам. В таблице приведем корреспонденцию счетов:

	Документ	Сумма, тыс. руб.	Дебет	Кредит
Акцептованы расчетные документы поставщика за полученные материалы (без НДС), материалы оприходованы на склад.	Счет-фактура, приходный ордер	1 000	10	60
Учтен НДС (18%) по приобретенным материалам	То же	180	19	60
Оплачены материалы, поступившие от поставщика	Платежное поручение	1 180	60	51
Произведен налоговый вычет на сумму НДС по оплаченным и оприходованным материалам	Расчет НДС	180	68	19
Утверждены авансовые отчеты подотчетных лиц по материалам	Авансовые отчеты, приходный ордер	120	10	71
Акцептован счет транспортной организации	Счет фактура, приходный ордер	200	10	60
Учтен НДС (18%) по доставке	То же	36	19	60
Начислена оплата труда работников, занятых процессом заготовления материалов (погрузка, разгрузка)	Табель, наряд, расчетно-платежная ведомость	100	10	70
Произведены отчисления в фонды (26%)	Расчет	26	10	69
Списаны на себестоимость материалов другие расходы	То же	50,5	10	23,76 и др.
Фактическая себестоимость материалов. (1000+120+200+100+26+50,5)	х	1 496,5	х	х

2. Актуальность второго варианта заключается в следующем: счета транспортных организаций могут отставать по времени от даты оприходования материалов, т.е. эти расходы не могут быть включены в фактическую себестоимость материалов в момент их поступления в организацию. Таким образом, формирование фактической себестоимости материалов происходит не единовременно, и материал может быть списан на расходы, связанные с производством, еще до того, как будет окончательно сформирована его фактическая себестоимость. В этом случае необходимо использовать учетные цены. Организациям предоставлено право самостоятельно устанавливать принципы формирования учетной цены, закрепив выбранный вариант в учетной политике.

Суть данного способа заключается в следующем: информация о фактической себестоимости материалов выявляется путем суммирования данных по дебету счета 10 и дебету счета 16.

Стоимость материалов по учетным ценам отражается по дебету счета 10, а фактические расходы, связанные с заготовлением и приобретением материалов, собираются на счете 15. Разница между учетной ценой и фактической себестоимостью отражается на счете 16. Порядок списание отклонений, учтенных на счете 16, определяется организацией самостоятельно при принятии учетной политике. Приведем в таблице корреспонденцию счетов (также можно посмотреть раздел «Учет себестоимости продукции»):

Наименование операции	Дебет	Кредит
Покупная стоимость материалов, на основании расчетных документов поставщика	15	60
Сумма транспортных расходов	15	60.,76
Сумма комиссионного вознаграждения поставщику	15	60
Сумма НДС	19	60
Сумма командировочных расходов, связанных с приобретением материалов	15	71
Сумма начисленных %% по займам и кредитам использованных на закупку материалов	76	66
	15	76
поступившие материалы приходуются по учетным ценам	10	15
Списание материалов на производство по учетным ценам	20,23,25,26	10
Превышение фактической материалов над их учетной ценой	16	15
Превышение учетной цены над фактической ценой материалов (сторно)	16	15
Сумма отклонений списывается в конце месяца пропорционально стоимости материалов	20,23,25,26	16

Бухгалтерский учет материалов при отпуске в производство.

При отпуске материально-производственных запасов (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:

по себестоимости каждой единицы;

по средней себестоимости;

по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО).

По себестоимости каждой единицы могут оцениваться лишь материалы, которые используются в особо порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни, радиоактивные вещества и т.д.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга. При списании материалы могут оцениваться по средней себестоимости, которая определяется по каждой группе запасов как частное от деления общей себестоимости группы запасов на их количество за учетный период, равный календарному месяцу. При способе ФИФО, независимо от того, из каких закупок материалы отпущены в производство, сначала списывают материалы по себестоимости первой по времени закупленной партии, затем по себестоимости второй партии и т.д. в порядке очередности, пока не будет получен общий расход за месяц.

Приведем пример списание материалов по приведенным способам:

Показатель	Количество, кг.	Себестоимость
		единицы запасов	всех запасов
Остаток на начало месяца	1000	12	12000
Поступило – всего, в том числе по числам месяца:	3700	х	47900
07	600	11,0	6600
11	300	13,0	3900
18	1500	12,5	18750
23	400	14,0	5600
29	900	14,5	13050
Оценка запасов по средневзвешенной себестоимости с учетом остатка на начало месяца и поступления за месяц	4700	12,745	59900
Отпущено в производство (единиц запасов)	2300	х	х
Остаток материалов на конец месяца (единиц запасов)	2400	х	х
Относится на себестоимость продукции по средневзвешенной себестоимости	2300	12,745	29319,5
Остаток запасов на конец месяца по средневзвешенной себестоимости	2400	12,745	30,586,5
Отнесены материалы на себестоимость продукции способом ФИФО (100*12,0 + 600*11,0+ 300*13,0 + 400*12,5)	2300	11,957	27500
Остаток запасов по способу ФИФО (59 900,0-27500,0)	2400	13,5	32400

Корреспонденция счетов при списании материалов в производство:

>Налоговый учет материально-производственных запасов — все о налогах

Налоговый учет материальных расходов

Учет материальных расходов интересует практически всех налогоплательщиков. В промышленных и строительных предприятиях такие расходы составляют значительную часть себестоимости продукции и выполненных работ. Кроме того, любая организация использует материалы в управленческих целях.

В налоговом учете материальные расходы признаются расходами, связанными с производством и реализацией. Перечень материальных затрат приведен в пункте 1 статьи 254 НК РФ.

К данному виду расходов относится стоимость любых использованных налогоплательщикомматериальныхценностей, имеющих вещественную форму, кроме основных средств. Объекты стоимостью менее 20 000 руб.

, введенные в эксплуатацию после 1 января 2008 года, основными средствами не признаются.

В составе материальных расходов отражаются затраты на материалы, используемые как для производственных, так и для общехозяйственных нужд.

В качестве материальных расходов учитывается стоимость работ и услугпроизводственного характера, выполненных сторонними организациями или структурными подразделениями налогоплательщика.

Материальными считаются любые расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имуществаприродоохранного назначения, затраты на приобретение и выработку всех видовэнергоресурсов.

И наконец, к материальным расходам приравниваются затраты, указанные в пункте 7 статьи 254 Ко-декса.

Это некоторые виды расходовна природоохранные мероприятия, горно-подготовительные работы, потери запасов в пределах норм естественнойубыли, технологические потери при производствеи (или) транспортировке.

Стоимость материальных ценностей, списанных после обнаружения недостачи (при отсутствии виновных лиц) или в результате чрезвычайных ситуаций, включается в состав внереализационных расходов (п. 2 ст. 265 НК РФ).

Иногда какой-либо вид затрат может быть отнесен как к материальным расходам, так и к расходам другой группы. В этом случае организация имеет право самостоятельно квалифицировать данный вид затрат в учетной политике для целей налогообложения. Основанием служит пункт 4 статьи 252 Налогового кодекса.

Условия признания материальных расходов

Материальные расходы должны быть экономически обоснованны, а также подтверждены документами, оформленными в соответствии с российским законодательством.

По общему правилу, изложенному в пункте 2 статьи 272 НК РФ, момент признания в налоговом учете материальных расходов в отноше-нии МПЗ совпадает с датой передачи этих ценностей в производство. Стоимость работ и услуг производственного характера уменьшает налоговую базу в момент подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи.

Более подробная информация о дате признания материальных расходов и подтверждающих их документах приведена в табл. 1 на следующей странице. Приведенные в таблице унифицированные формы документов утверждены:

Налоговый учет материально-производственных запасов

Введение…………………………………………………………………….3

Глава1. Теоретические основы налогового учета материалов

1. Налоговый учет материалов………………………………………5
2. Методика налогового учета материалов…………………………8

Глава 2. Налоговый учет материалов в СХПК «Чурапча»

2.1. Краткая экономическая характеристика СХПК «Чурапча»………12

2.2. Налоговый учет хозяйственных операций по материальным ценностям на предприятии…………………………………………………….25

2.3. Налоговый учет дохода и расхода материалов ……………………27

Заключение………………………………………………………………30

Список использованной литературы…………………………………..33

Введение

Актуальность выбранной темы исследования состоит в том, что отсутствие точного и достоверного учета операций по заготовлению и приобретению материалов и расчетов с поставщиками приводит к возникновению бухгалтерских ошибок, которые оказывают большое влияние на выполнение планов по производству продукции, завышение себестоимости продукции, которые в свою очередь влияют на прибыль, рентабельность предприятия и к ошибкам в исчислении налогов.

В основе хозяйствования предприятия лежат процессы приобретения, производства, хранения и реализации. Поэтому основными целями бухгалтерского и налогового учета являются: контроль за сохранностью запасов, своевременное представление руководству предприятия информации о товарообороте и валовом доходе, о состоянии товарных запасов и эффективности их использования.

Для достижения этих целей решается целый ряд задач:

— Проверка правильности документального оформления товарных операций, своевременное и правильное отражение их в учете;

— Контроль за товарными запасами;

— Контроль за финансовыми показателями;

— Контроль за наличием и движением материальных ценностей.

Для правильного и своевременного учета должны быть установлены четкие разграничения материальной ответственности должностных лиц, а также своевременно и качественно проводить инвентаризацию и ревизию.

Эти задачи могут быть выполнены только при правильной его организации. Недостатки в организации учета приводят к его запутанности, созданию условий для хищения материальных ценностей и других злоупотреблений. Также вызывают отставание учета, запаздывание представления отчетности и другой информации, препятствует повышению экономической эффективности деятельности предприятия.

Объект исследования: Материально-производственные запасы СХПК «Чурапча»

Предмет исследования: Налоговый учет

Целью является изучение особенностей налогового учета материально производственных запасов на примере СХПК «Чурапча» и рекомендации по совершенствованию налогового учета на предприятии.

Для достижения поставленной цели были предопределены следующие задачи:

— рассмотрение организационно-экономической характеристики СХПК «Чурапча»;

— анализ организации учета и оценки запасов в СХПК «Чурапча»;

— разработки по совершенствованию методик оценки запасов в налоговом учете.

Глава I. Теоретические основы налогового учета материалов

1. Налоговый учет материалов

В соответствии со ст. 313 НК РФ под налоговым учетом понимается система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.

Здесь же уточняется, что налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета, если положениями главы 25 НК РФ предусмотрен порядок группировки и учета объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения, отличный от порядка группировки и отражения в бухгалтерском учете, установленного правилами бухгалтерского учета.

Несмотря на это уточнение, вести обособленный налоговый учет только в тех случаях, когда он отличается от бухгалтерского, вряд ли возможно — для целей налогообложения необходима вся информация о доходах и расходах организации, а не только выборочные данные, подлежащие корректировке.

Следовательно, наиболее рациональной является такая организация налогового учета, при которой учитываются результаты всех хозяйственных операций, но большая часть операций учитывается не на основании первичных документов, а на основании сводных — бухгалтерских справок, составленных по установленным самой организацией формам, и других документов.

Помимо главы 25 НК РФ указания на необходимость ведения налогового учета имеются и в других главах НК РФ — 21 и 23. Таким образом, организация налогового учета должна включать приемы и методы отображения результатов хозяйственных операций, включаемых в налоговую базу по налогу на прибыль, НДС, налогу на доходы физических лиц.

Данные налогового учета должны отражать:

— порядок формирования суммы доходов и расходов;

— порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде;

— сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах;

— порядок формирования сумм создаваемых резервов;

— сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу на прибыль.

Элементами налогового учета в соответствии с НК РФ являются:

— первичные учетные документы (включая справку бухгалтерии);

— аналитические регистры налогового учета;

— расчет налоговой базы.

Обязательными реквизитами, которые должны содержаться в формах аналитических регистров налогового учета для определения налоговой базы, являются:

— наименование регистра;

— период (дата) составления;

— измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;

— наименование хозяйственных операций;

— подпись (расшифровка подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

Требования к составлению аналитических регистров налогового учета закреплены ст. 314 НК РФ.

При этом под аналитическими регистрами налогового учета понимаются сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета.

Данные налогового учета — это данные, которые учитываются в разработочных таблицах, справках бухгалтерии и иных документах налогоплательщика, группирующих информацию об объектах налогообложения.

Формирование данных налогового учета предполагает непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения (в том числе операций, результаты которых учитываются в нескольких отчетных периодах либо переносятся на ряд лет).

Аналитический учет данных организуется налогоплательщиком таким образом, чтобы он раскрывал порядок формирования налоговой базы.

Аналитические регистры налогового учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, аналитических данных налогового учета для отражения в расчете налоговой базы.

Таким образом, организация и ведение налогового учета в организациях, являющихся налогоплательщиками, предполагают разработку первичных документов налогового учета, учетных налоговых регистров (расчет налоговой базы может производиться непосредственно в налоговых декларациях — документах налоговой отчетности), а также порядка их заполнения и обобщения данных.

Материально-производственные запасы отличаются наибольшей номенклатурой, большим разнообразием хозяйственных операций по поступлению, движению и выбытию.

В составе материально-производственных запасов учитываются материалы, товары и готовая продукция. В рамках данного издания ограничимся только рассмотрением налогового учета материалов.

Налоговый учет товаров и готовой продукции может быть организован с использованием аналогичных методов.

1. Методика налогового учета материалов.

По хозяйственным операциям приобретения материалов в организации исчисляют налог на добавленную стоимость одновременно с оприходованием поступивших материалов.

Метод налогового учета, т.е. совокупность приемов, используемых для его проведения, в настоящее время строго не регламентирован. Подразумевается, что он совпадает с методом бухгалтерского учета с той лишь разницей, что счета и двойная запись для него не являются обязательными .

В расчетных документах поставщиков по поступившим производственным запасам отдельно выделяется сумма НДС.

В зависимости от направления расхода производственных запасов сумма НДС, учтенная на субсчете 3 счета 19, подлежит зачету в счет платежей НДС в бюджет (при использовании материальных ресурсов на производственные нужды) или списанию на счет реализации (при продаже запасов) и соответствующих источников покрытия.

Оценка поступивших материалов.

Стоимость материалов определяется исходя из цен их приобретения (без учета сумм налогов, подлежащих вычету либо включаемых в расходы в соответствии с Налоговым Кодексом), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с их приобретением. Проценты по кредитам и займам в стоимость материалов не включаются.

Стоимость излишков материалов, выявленных в ходе инвентаризации, или полученных при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, определяется как сумма налога, исчисленная с дохода.

В случаях, когда в первичных учетных документах, подтверждающих стоимость приобретенных материалов, не выделена сумма НДС, в расчетных документах исчисление НДС не производится.

Именно поэтому стоимость таких приобретенных материальных ресурсов, включая предполагаемые по ним НДС, приходуется по счету 10 на всю сумму счета с последующим списанием на издержки производства и обращения .

Оценка материалов при их списании. Налоговый кодекс предлагает четыре варианта оценки материалов при передаче их со склада в производство (на промышленных предприятиях) и товаров при отгрузке покупателям (на торговых предприятиях):

– метод оценки по стоимости единицы запасов;

– метод оценки по средней стоимости;

– метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

– метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

При выборе метода оценки в налоговой учетной политике рекомендуем учитывать изменения, внесенные в ПБУ 5/01 приказом Минфина России от 26.03.2007 N 26н.

С 1 января 2008 года в бухгалтерском учете не используется метод ЛИФО при отпуске материально-производственных запасов в производство.

Применение метода ЛИФО в налоговом учете приведет к возникновению временных налоговых разниц, отражаемых в бухучете по нормам ПБУ 18/02. Этого можно избежать, избрав способ оценки сырья и товаров, применяемый в бухгалтерском учете .

В соответствии с установленным порядком учета НДС суммы НДС, подлежащие возмещению после фактической оплаты поставщиком за материальные ресурсы, списываются с кредита 19-3 в дебет счета 68.

В случае если материальные ресурсы, по которым в установленном порядке произведено возмещение НДС, использованы для непроизводственной сферы, имеющей специальные источники финансирования, делается исправительная бухгалтерская запись: дебет соответствующих источников финансирования, кредит счета 68.

При использовании материальных ресурсов для непроизводственных нужд сумму НДС, приходящую на эти ресурсы, списывают с кредита субсчета 19-3 в дебет источников покрытия непроизводственных затрат (счет 29) или сразу в дебет счета 91.

При продаже материальных ресурсов приходящуюся на проданные материалы долю НДС списывают с кредита субсчета 19-3 в дебет счета 19.

При безвозмездной передаче производственных запасов плательщиком НДС является организация, передающая эти запасы. Начисленная сумма НДС отражается по дебету счета 91 и кредиту счета 68.

Таблица 1

Отражение хозяйственных операций движения материалов в бухгалтерском учете:

Хозяйственная операция	Дебет	Кредит
Приобретены материалы у поставщика	10	60
Учтен НДС на стоимость транспортных услуг	19	60
Учтен НДС на стоимость материалов	19	60
Произведен налоговый вычет по НДС	68	19
Списана стоимость материалов, переданных в производство	20	10
Начислен НДС по реализованным материалам	91	68

Особенности налогового учета материально-производственных запасов

� в РФ (п. 10); 3) Положение по бухгалтерскому учету Учетная политика организации ПБУ 1/98 (п. 7)Порядок списания общехозяйственных расходов- на счет 20 Осн. произв. со счета 26 Общехоз. расходыИнструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (счет 26)

. Теоретические и методологические основы исследуемого вопроса

по бухгалтерскому и налоговому учету

2.1 Бухгалтерский учет материально-производственных запасов

Бухгалтерский учет материально-производственных запасов (далее — МПЗ) регламентируется следующими нормативными актами:

ПБУ 5/01 (Положение по бухгалтерскому учету Учет материально-производственных запасов, утверждено Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. №44н);

Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утверждены Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. №119н).

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета (утвержден Приказом Минфина РФ от 04.09.2001 №69н) материально-производственные запасы должны отражаться в организации на счете 10 Материалы.

При этом фактическая себестоимость запасов может формироваться двумя способами: с применением счетов 15 Заготовление и приобретение материальных ценностей и 16 Отклонение от стоимости материальных ценностей и без их применения.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов формируется в зависимости от способа их поступления на предприятие.

К примеру при приобретении материально-производственных запасов за плату фактическая себестоимость складывается из покупной стоимости и прочих затрат на их приобретение, в том числе таможенных пошлин, невозмещаемых налогов, транспортно-заготовительных и других расходов, а при изготовлении силами организации фактическая себестоимость материально-производственных запасов складывается из затрат, связанных с их производством.

Списание материалов в затраты организации осуществляется одним из трех способов (п. 16 ПБУ 5/01, п. 73 Методических указаний):

по себестоимости каждой единицы;

по средней себестоимости;

по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (способ ФИФО).

Выбранный способ списания МПЗ должен быть закреплен в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета и применяется в течение как минимум одного отчетного года (п. 21 ПБУ 5/01).

.2 Налоговый учет материально-производственных запасов

бухгалтерский налоговый учет материальный запас

Материальные расходы в налоговом учете признаются расходами, связанными с производством и реализацией. Согласно п. 1 ст.

254 Налогового кодекса (далее — НК РФ) к данному виду расходов относится стоимость любых использованных налогоплательщиком материальных ценностей, имеющих вещественную форму, за исключением основных средств.

В составе материальных расходов отражаются затраты на материалы, используемые как для производственных, так и для общехозяйственных нужд.

Также согласно п. 7 ст. 254 НК РФ к материальным расходам относятся, к примеру, потери запасов в пределах норм естественной убыли, технологические потери при производстве и (или) транспортировке.

Если же потери запасов произошли в результате чрезвычайных ситуаций или были выявлены инвентаризацией и виновные лица установлены не были, то стоимость этих материальных ценностей, включается в состав внереализационных расходов (п. 2 ст. 265 НК РФ).

В налоговом учете стоимость материальных ценностей согласно ст. 254 НК РФ определяется исходя из цен покупки МПЗ, комиссионных вознаграждений посреднических организаций, ввозных таможенных пошлин и сборов, расходов на транспортировку, безвозвратную тару и иных затрат, непосредственно связанных с приобретением ценностей.

Суммы таможенных пошлин и сборов, уплаченных при ввозе импортируемых сырья и материалов, включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Однако на основании п. 2 ст.

254 НК РФ таможенные платежи и сборы могут быть учтены в стоимости приобретения материальных ценностей, если это предусмотрено учетной политикой для целей налогообложения на соответствующий год.

Сырье и материалы списываются в расходы организации одним из четырех методов (п. 8 ст. 254 НК РФ):

по стоимости единицы запасов;

средней стоимости;

стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

Налогоплательщик закрепляет выбранный способ в учетной политике для целей налогообложения прибыли.

Оценка материально-производственных запасов может производиться по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО).

При методе ФИФО применяется правило, заключенное в его английском названии: первая партия в приход — первая партия в расход

В основу метода ФИФО заложен принцип, согласно которому при использовании или продаже МПЗ из их общей стоимости должна вычитаться стоимость тех запасов, которые хронологически поступили на предприятие первыми, раньше всех остальных. Это значит, что израсходованные или проданные единицы МПЗ оцениваются по себестоимости тех единиц, которые раньше всех остальных поступили на предприятие, дольше всего находились в составе его МПЗ.

При использовании ФИФО не ставится задача сопоставить затраты и доходы от приобретения и реализации каждой конкретной единицы

Часто допускаемые ошибки при расчете налога на прибыль — учет МПЗ

Продолжаем цикл материалов, посвященных наиболее часто допускаемым ошибкам при расчете налога на прибыль.

Еще раз хотим напомнить что, в контексте данного материала, мы называем «ошибками».

Под ошибками подразумеваются отдельные способы учета, вызывающие претензии со стороны контролирующих органов. Разбирая тот или иной способ учета, мы исходим из позиции ИФНС, независимо от личного мнения.

Итак, если в своей деятельности вы желаете избежать претензий со стороны контролирующих органов, сократить финансовые риски и потери, вам будет полезно ознакомиться с данным материалом. Также данный материал будет полезен для организаций, оказывающих услуги бухгалтерского сопровождения .

Прошлый материал был посвящен сложным вопросам налогового учета Основных средств.

Сегодня рассмотрим спорные вопросы, касающиеся налогового учета материально-производственных запасов (МПЗ).

Материально-производственные запасы (МПЗ)

Стоимость материально-производственных запасов признается затратами в целях налогообложения в установленных Налоговым кодексом случаях. Как признать стоимость МПЗ, если в организацию они поступили иным путем?

1.Налоговый учет безвозмездно полученных МПЗ

Если МПЗ получены безвозмездно.

При безвозмездном поступлении МПЗ, определяясь, каким образом учесть их в налоговом учете, следует принять во внимание, от кого получены ценности.

Согласно п.11 ст.

251 НК РФ, если имущество, безвозмездно получено обществом от учредителя (юридическое или физическое лицо), размер доли которого в уставном капитале получающей стороны составляет более 50 процентов, то в целях учета налога на прибыль, стоимость такого имущества в доходы не включается. Но только при условии, что организация в течение года не передает данное имущество третьим лицам.

По общему правилу, если стоимость имущества составляет менее 40 тыс. рублей, то в расходы списывается вся сумма единовременно. Если стоимость имущества более 40 тыс. рублей, и срок полезного использования более 12 месяцев, то его следует включить в состав амортизируемого имущества (п.1 ст.256 НК РФ).

Итак, если имущество получено от учредителя, включается в состав амортизируемого, то организация вправе сумму амортизационных отчислений включать в расходы.

Если же имущество не соответствует условиям включения в состав основных средств, то с учетом положений п.1 ст.252 НК РФ, организация не вправе включать его стоимость в расходы.

Поскольку налогоплательщик не понес никаких затрат не его приобретение. Такой порядок следует из письма Минфина от 07.02.2011 №03-03-06/1/80.

Исходя из вышесказанного, если организация, решит данное имущество реализовать, то она должна включить в доходы всю сумму, полученную от реализации, без уменьшения ее на стоимость имущества.

Если же материальные ценности организация получила безвозмездно от третьих лиц, организация должна включить стоимость полученного имущества в доходы (п.8 ст.250 НК РФ).

Организации, для определения суммы дохода, следует определить стоимость имущества с учетом положений ст.40 НК РФ, т.е. исходя из рыночных цен, но не ниже остаточной стоимости, определяемой в соответствии с гл.25 НК РФ, основных средств, и не ниже расходов на приобретение аналогичного имущества. Стоимость необходимо документально подтвердить, либо привлечь независимого оценщика.

Однако в расходы стоимость такого имущества организация включить не может. И если в дальнейшем, примет решение реализовать его, то придется повторно включить сумму реализации в состав доходов. Таким образом, получив «бесплатное» имущество, организация попадает под двойное налогообложение, фактически два раза уплачивая налог на прибыль.

Как поступить в подобной ситуации, читайте в нашем материале «Бесплатное» имущество, как избежать двойного налогообложения».

В каких еще ситуациях налогоплательщик не может учесть в расходах стоимость имущества?

Если организация является владельцем доли в уставном капитале другой организации, которая впоследствии ликвидируется, то полученная учредителем – юридическим лицом, ликвидационная часть активов, не включается в расходы, при последующей реализации. При этом организация обязана оценить полученное имущество по установленным правилам и включить в доходы.

2. Налоговый учет расходов на спецодежду

Минздравсоцразвития установлены нормы, по которым налогоплательщики должны учитывать расходы на приобретение спецодежды и средств индивидуальной защиты.

Министерство финансов в письме от 16.03.2011 №03-03-06/1/143 разъясняет, что работодатель, при выдаче спецодежды и индивидуальной защиты работникам, может применять повышенные нормы, если они улучшают защиту работников, в сравнении с типовыми.

Считаем данную позицию обоснованной, поскольку Налоговый кодекс устанавливает, что расходы налогоплательщика необходимо учитывать в соответствии с законодательством.

Работодатель, выстраивает трудовые отношения с работниками в соответствии с Трудовым кодексом, в ст.

221 которого сказано, что работодатель обязан обеспечить работников средствами индивидуальной защиты по повышенным нормам, в случае если это предусмотрено трудовым договором.

Из вышеуказанного письма Минфина следует, что опасные условия труда, должны быть подтверждены налогоплательщиком. Затраты на спецодежду по повышенным нормам он может учесть в расходах только в том случае, если рабочие места аттестованы.

Аттестацию рабочих мест следует провести в согласии с Порядком, утвержденным приказом Минздравсоцразвития от 26.04.2011 №342н «Об утверждении Порядка проведения аттестации рабочих мест по условиям труда».

Работодателям, применяющим повышенные нормы, следует помнить об этом пункте и при расчете налогов, проверить, выдается ли спецодежда и СИЗ без аттестации.

В следующем материале: Налоговый учет расходов на оплату труда. Спорные вопросы.

Центр Бухгалтерской Практики «Парус»

Стоимость МПЗ, приобретенных по договору купли-продажи

В Налоговом кодексе как такового понятия МПЗ нет. В бухучете под ними мы понимаем сырье и материалы, готовую для продажи продукцию, покупные товары.С точки зрения налогообложения стоимость МПЗ формируется исходя из стоимости их приобретения в момент поступления к налогоплательщику с учетом всех понесенных расходов.

К таким расходам относятся: импортные пошлины, комиссионные вознаграждения посреднических организаций, расходы на транспортировку и иные, связанные с приобретением данных ценностей затраты. При этом если такие затраты связаны с приобретением целого ряда МПЗ, то организация может учитывать их, распределяя пропорционально стоимости этих МПЗ, прописав подобного рода учет в учетной политике.

Организации, которые освобождены от уплаты НДС, учитывают его величину в стоимости полученных МПЗ согласно п. 2 ст. 170 НК РФ, остальные же не учитывают в составе расходов на МПЗ сумму входящего НДС.

В стоимость МПЗ, приобретенных по договору в у. е., не включаются курсовые разницы. Курсовые разницы при налогообложении прибыли учитываются в составе внереализационных расходов (доходов). Также не включаются в стоимость МПЗ проценты по обязательствам, полученным для их приобретения.

Важно помнить, что все затраты, подтверждающие покупку МПЗ, должны быть подтверждены правильно оформленной первичкой.

Стоимость МПЗ, приобретенных другим способом

Если МПЗ приобретены не по договору купли-продажи, их стоимость определяется в зависимости от условий приобретения:

• МПЗ получены безвозмездно. Их стоимость — рыночная стоимость, по которой они были учтены в составе внереализационных доходов.
• МПЗ получены в результате инвентаризации или при ремонте, демонтаже ОС — стоимость определяется как при безвозмездном получении МПЗ.

Подробнее о порядке, применяемом для учета материальных ценностей, выявленных при разборке, демонтаже и ремонте имущества, см. в материале «Налоговый учет материальных запасов, полученных в результате демонтажа, разборки или ремонта неамортизируемого имущества».

• МПЗ получены от учредителей как вклад в уставный капитал. Стоимость ценностей, полученных от учредителя-организации, равна стоимости по данным налогового учета передающей стороны. Стоимость МПЗ, полученных от физического лица, определяется по документам покупки этих ценностей; если нет таковых, должна быть проведена их независимая оценка.
• МПЗ приобретены по договору мены. Стоимость таких активов равна стоимости имущества, переданного в ходе этого обмена, она указывается в договоре или в документах, сопровождающих данные ценности.

Списание МПЗ в налоговом учете

С 2015 года при отпуске сырья и материалов в производство, передаче ценностей в эксплуатацию, при продаже товаров их стоимость в налоговом учете, как и в бухгалтерском, можно оценить одним из трех методов:

• по себестоимости единицы запасов (СЕЗ);
• средней себестоимости (СРС);
• методом ФИФО.

Выбранный способ должен быть отражен в учетной налоговой политике и должен применяться в течение всего года. Для разных групп МПЗ можно установить разные способы списания.

Наиболее широко применяется метод СРС.

Ознакомиться подробнее с этими методами, рассмотреть чаще всего используемый метод СРС на конкретном примере, узнать особенности списания при СРС можно в статье «Порядок списания материалов по средней себестоимости».

Для налогового учета материально-производственных запасов, как и для бухгалтерского, факты выбытия МПЗ должны быть документально подтверждены. Для налогового учета МПЗ можно использовать:

• первичные документы бухгалтерского учета;
• аналитические регистры;
• расчет налоговой базы.

При списании некачественных МПЗ, выявлении недостачи налогоплательщик обязан зафиксировать факт выбытия, обстоятельства, по котором произошло данное выбытие, подтвердить, что не было передачи данных МПЗ третьим лицам. Обязательным условием для признания в расходах данных ценностей является отсутствие виновных лиц. Списание МПЗ документально оформляется: назначается комиссия, ответственные лица, составляются акты о непригодности ТМЦ с указанием причины списания, акты на списание. Списание в расходы МПЗ по причине ненадлежащего качества, недостачи, при пересортице — отдельная тема, в силу наличия множества подводных камней.

Нюансы списания материалов в бухгалтерском учете см. в статье «Порядок списания материалов в бухгалтерском учете (нюансы)».

Несоблюдение требований к организации учета МПЗ ведет к возникновению налоговых претензий.

Ознакомиться с основными ошибками в учете МПЗ, которые влияют и на достоверность налогового учета, можно в статье «Проведение аудита материально-производственных запасов».

МПЗ принимаются к учету исходя из цен их приобретения. Стоимость ценностей, полученных не по договору купли-продажи, определяется согласно способу приобретения. Для налогообложения при отпуске материалов и сырья в производство, продаже товаров, передаче инвентаря в эксплуатацию используются способы, как в бухгалтерском учете. Во избежание нежелательных налоговых последствий все операции, проводимые с МПЗ, должны быть документально подтверждены.