Содержание
Учет по МСФО (IAS) 39
В соответствии с МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» категория финансовых активов «имеющихся в наличии для продажи» (от англ. ‘Available For Sale’ или AFS) была категорией по умолчанию.
Она охватывала активы, которые не соответствуют критериям любых других категорий стандарта. Финансовые активы AFS оценивались по справедливой стоимости с отражением прибылей и убытков в в составе прочего совокупного дохода (FVOCI, от англ. ‘fair value through other comprehensive income»‘).
На практике наиболее распространенными типами долевых инструментов, классифицированными как финансовые активы AFS, являются:
- Прямые инвестиции в акционерный капитал, которые не отвечают критериям, позволяющим учитывать их в качестве дочерней компании, совместной организации или ассоциированной компании и
- Инвестиции в паевые фонды или фонды денежного рынка, которые сами вкладывают средства в пул долговых и долевых инструментов.
Что изменилось после принятия МСФО (IFRS) 9?
МСФО (IFRS) 9 требует, чтобы все инвестиции в акционерный капитал оценивались по справедливой стоимости. Подход по умолчанию требует, чтобы всех изменения в справедливой стоимости были признаны в составе прибыли или убытка (FVTPL от англ. ‘fair value through profit or loss’).
Однако для инвестиций в акционерный капитал, которые не удерживаются для продажи, у компаний есть выбор — они могут при первоначальном признании классифицировать их как FVOCI, при этом все последующие изменения справедливой стоимости будут отражаться в прочем совокупном доходе (OCI). Возможноть этого выбора доступна для каждой отдельной инвестиции.
Согласно этому новому варианту оценки (FVOCI), изменения справедливой стоимости признаются в OCI, а дивиденды отражаются в отчете о прибылях и убытках.
Хотя этот вариант может показаться аналогичным AFS из МСФО (IAS) 39, важно отметить, что это новая категория оценки, и она отличается. В частности, в соответствии с FVOCI при выбытии инвестиции кумулятивное изменение справедливой стоимости должно оставаться в OCI и не трансформироваться в прибыль или убыток.
Тем не менее, компании имеют возможность перемещать суммы между резервами в составе капитала (т.е. между резервом FVOCI и нераспределенной прибылью).
Изменилась ли оценка финансовых активов?
МСФО (IAS) 39 требует, чтобы инвестиции в долевые инструменты, которые не имеют котируемой цены на активном публичном рынке и справедливую стоимость которых нельзя достоверно оценить, — должны оцениваться по амортизируемой стоимости.
Это требование для некотируемых инвестиций в акционерный капитал не перешло в МСФО (IFRS) 9. Вместо этого все инвестиции в акционерный капитал (котируемые или некотируемые) должны оцениваться по справедливой стоимости с использованием стандарта МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости».
Как осуществляется переход?
Для финансовых активов, классифицировавшихся как AFS:
- Нужно сделать выбор, хотите ли вы классифицировать инструмент как FVOCI. Если не сделать этот выбор, финансовый актив будет классифицирован как FVTPL.
- Если нецелевые инвестиции в долевые инструменты были произведены по амортизированной стоимости, рассмотрите, как вы будете определять справедливую стоимость на дату первоначального применения МСФО (IFRS) 9. Для этого могут потребоваться услуги специалиста-оценщика.
Низамова А.И.
Кредиторская задолженность определяется как «обязательство оплатить товары или услуги, которые были получены или поставлены и на которые либо были выставлены счета-фактуры, либо они были формально согласованы с поставщиком» (согласно параграфу 11а МСФО (IAS) 37).
Определение, классификация, порядок отражения в учете дебиторской и кредиторской задолженностей регулируются МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты — признание и оценка» (Financial Instruments: Recognition and Measurement).
Порядок раскрытия информации в финансовой отчетности по дебиторской и кредиторской задолженностям излагается в МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты-раскрытия и представление информации» (Financial Instruments: Disclosure and Presentation).
При первоначальном признании кредиторская задолженность оценивается по справедливой стоимости (по стоимости сделки), включая затраты по совершению сделки, которые напрямую связаны с приобретением или выпуском финансового актива или финансового обязательства.
При отражении активов и обязательств необходимо помнить, что первостепенное значение в данном случае имеет принцип консерватизма, согласно которому величина активов не должна быть завышена, а величина обязательств занижена.
Следует отметить, что МСФО включают в категорию «обязательства» только обязанность самой компании, относя обязательства перед компанией к категории «актив». Это совершенно логично с точки зрения построения баланса, но совершенно расходится с юридическим пониманием обязательств, свойственным российской практике учета .
В рамках МСФО мы имеем дело с подходом, в основу которого положена идея приоритета экономического содержания фактов хозяйственной жизни над их юридической формой. Здесь, как и в определении активов, следует выделить три ключевых момента :
— имеющаяся обязанность;
— прошлое обязывающее событие;
Первой неотъемлемой характеристикой обязательства (liability) организации выступает наличие у нее «обязанности» (present obligation) выполнить определенные действия (перечислить денежные средства, отгрузить товар, выполнить какую-либо работу и т. п.). Существование обязанности обуславливается, во-первых, юридически или вытекает из традиций ведения бизнеса данной организацией и, во-вторых, совершившимся обязывающим событием.
Чтобы имеющуюся обязанность можно было трактовать как обязательство в бухгалтерской отчетности организации, необходимо, чтобы исполнение данной обязанности повлекло «отток ресурсов, содержащих экономическую выгоду». В «Принципах» выделяются направления исполнения обязанностей, то есть исполнения или покрытия обязательств путем:
— выплаты денежных средств;
— передачи иных активов;
— оказания услуг;
— замены на другую обязанность;
Следует обратить внимание на последний из названных пунктов. Здесь мы видим определенные особенности трактовки обязательств МСФО, основанной на их свойстве приводить к оттоку ресурсов из компании.
Согласно тексту «Принципов» элемент, отвечающий определению обязательства, следует признать в балансе, «если (а) вероятно, что любая экономическая выгода, ассоциируемая с данным элементом отчетности, будет … утрачена компанией; и (b) объект имеет стоимость или ценность, которая может быть надежно измерена». Напомним, что в МСФО понятие «вероятно» означает, что рассматриваемое событие скорее всего произойдет. Таким образом, критериями признания обязательств в отчетности компании являются:
— ожидание оттока ресурсов, служащих источником экономических выгод;
— надежность измерения величины задолженности компании перед контрагентами.
При этом и вероятность оттока ресурсов, и степень надежности измерения задолженности рассматриваются с позиций чисто экономической трактовки.
Итак, в соответствии с МСФО обязательства признаются в балансе организации, если на отчетную дату у нее есть обязанность, которую можно оценить и выполнение которой повлечет за собой отток активов. Если один из этих моментов отсутствует, в бухгалтерском балансе обязательство не признается.
МСФО допускают значительно большую в сравнении с отечественными правилами степень приблизительности измерения обязательств, допуская отражение в отчетности расчетных показателей. Это относится не к применению техники дисконтирования, а к получению оценочных данных на основе вынесения профессионального суждения о существовании обязательства, вероятности оттока ресурсов и расчетов. Например, необходимость признания и размер оценочного обязательства по судебному иску определяются на основе оценки юристом организации наиболее вероятного исхода судебного процесса.
Если же оцениваемое обязательство определяется множественной вероятностью исходов событий (как например, при оценке числа и объемов работ по гарантийному ремонту), его величина рассчитывается исходя из средневзвешенных по вероятности сумм затрат на предстоящий гарантийный ремонт и объема продаж.
Очевидно, что принятый МСФО подход существенно расширяет информационные границы отчетности в части демонстрации реально существующих обязательств компании. Введение вероятностного подхода к признанию обязательств и критерия достаточной степени надежности их измерения позволяет продемонстрировать пользователям реально существующие обязательства предприятия, относительно которых существует возможность достаточно достоверной их оценки, но которые при этом еще не получили юридического признания.
Однако вероятность их юридического оформления в будущем настолько велика, что неотражение их в отчетности способно исказить реальную картину состояния дел в компании.
Таким образом, введение в отчетность обязательств компании, носящих на отчетную дату исключительно экономический характер, отнюдь не лишает бухгалтерскую информацию характеристики надежности и обоснованности.
Литература:
2. Соснаускене О.И. Как перевести российскую отчетность в международный стандарт / Соснаускене О.И. – М: ГроссМедиа: РОСБУХ, 2008.
11 декабря 2011 r. 0:33
ТЕХНОЛОГИИ ИНФОРМАЦИОННОГО ОБЩЕСТВА
Использование международных стандартов при подготовке социальной (нефинансовой) отчетности телекоммуникационных компаний
На современном этапе развития бизнеса компания обязано предоставлять как финансовую отчетность, так и информацию нефинансового характера, ключевой среди которой является социальная (нефинансовая) отчетность Социальная (нефинансовая) о тщетность должно составляться в стандартизированной форме и подвергаться верификации независимыми аудиторами.
Красикова Л.Ю.,
кэ.н., доц. кафедры ОПАБУ М1УСИ
Создание института социальной отчетности в нашей стране соответствует общественным ожиданиям и дает шанс для позитивных изменений В отношениях между населением, бизнесом И государством. Сегодня в России активно обсуждаются правила ведения бизнеса и контроля за ним со стороны как государства, так и общества. Опыта составления социальной отчетности на данном этапе у российского бизнеса недостаточно, поэтому, с сдной стороны, возникает проблема донесения информации до заинтересованных сторон, с другой — ее адекватного восприятия.
Отсутствие информации о социальных программах компании, о ее добровольном вкладе в решение социальных проблем местных сообществ повышает для бизнеса риск попасть в ловушку завышенных ожиданий населения, подменить собой государство в социальной сфере.
Одним из наиболее действенных методов продвижения информации о социальной ответственности компании является подготовка и распространение социального отчета. Еще более значки в глазах общественности отчет, заверенный независимой внешней организацией, то есть прошедшей социальный аудит.
При подготовке нефинансовой отчетности необходимо ориентироваться на международные стандарты социальной (нефинансовой) отчетности.
Социальная (нефинансовая) отчетность нужна, чтобы:
• комплексно информировать широкую общественность об эконом*»еских, экологических и социальных результатах деятельности компании;
• осуществлять самооценку по этим трем направлениям;
• вести диалог со всеми группами заинтересованных сторон, выявлять их оценки и ожидания;
• предотвращать возможные обвинения;
• получать дополнительные конкурентные преимущества;
• укреплять доверие сотрудников, акционеров, партнеров, клиентов, местных сообществ, органов власти, СМИ;
• создавать основу для разработки стратегии развития компании.
К социальной (нефинансовой) отчетности в широком понимании этого слова относят любые отчеты компаний, содержащие не только информацию о результатах экономической деятельности, но также социальные и экологические показатели. Некоторые компании готовят отчеты исключительно для внутреннего употребления, другие — еще и для внешнего, третьи считают основным именно имиджевый компонент и адресуют отчеты лишь тем группам заинтересованных сторон, которые находятся за пределами компании.
На первом этапе социальная отчетность — это своеобразная
«рекламная пауза» в освещении основной деятельности. Обычные годовые отчеты дополняются врезками или специальными буклетами, освещающими благотворительную деятельность фирмы. Именно этой тактики придерживаются сегодня многие российские компании.
Следующий этап — переход к комплексному освещению корпоративной социальной ответственности перед обществом. Постепенно корпорации начинают оценивать свои программы по работе с персоналом или ресурсосбережению как социально ответственные действия и соответственно их позиционировать. Наконец социальная ответственность интегрируется в основную деятельность компании на всех стадиях — от выстраивания взаимоотношений с поставщиками комплектующих деталей до обеспечения качества продукции. Социальный отчет становится результатом длительного диалога с различными группами заинтересованных сторон, в нем не только обобщаются различные мнения, но и фиксируются определенные обязательства компании и их выполнение.
Движущей силой этого процесса, безусловно, является конкуренция, чем она выше, тем «чувствительнее» компании к общественному мнению, тем более развита социальная отчетность. Определенную регулирующую роль играет также государство, хотя включение в корпоративную отчетность экологических и социальных показателей требуется законом лишь в нескольких странах, в частности во Франции, Австралии и Южной Африке.
В соответствии с тремя вышеописанными этапами различают следующие основные формы подготовки и оформления отчетности:
• отчет в свобод ной форме;
• комплексньй отчет по методу тройного итога (Triple Boflom-Гпе): экономика компаний, экология производства, социальная политика;
• стандартизированный отчет (АА 10ОО,С А 8000, GRI).
Самая распространенная форма отчетности — свободная, она
же наиболее популярна в России (буклеты о благотворительных программах компании, поддержке образования, здравоохранения, культуры и спорта). Эта форма очень удобна для компании, однако не может обеспечить достоверность отчета и сравнимость его с другими подобными документами, не способствует оценке и признанию со стороны международных организаций. Отчет в свободной форме обычно предназначен исключительно для внешних аудиторий и не предполагает проведение социального аудита.
В последние годы все большее распространение получают стандартизированные формы отчетности. Большинство крупных компаний уже перешло на ежегодньи режим подготовки отчетов в соответствии с тем или иным признанным международным стандартом, в частности:
1. GRL Рекомендации по отчетности устойчивого развития (Sustainability Reporting Guidelines 2002) — это руководство, разработанное Глобальной инициативой по отчетности (Global Reporting Initiative — GRI), история которой началось в 1997 г. В основе дан но-
iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.
T-Comm, #12-2010
го подходе лежит концепция устойчивого развития, т е нахождения баланса между потребностями нынеинего поколения в экономическом благосостоянии, благоприятной окружающей среде и социальном благополучии и аналогичными потребностями будущих поколений. Подготовка отчетности в области устойчивого развития подразумевает анализ экономического, экологического и социального влияния деятельности компании, а также производимых ею товаров и услуг на внеинюю среду Одно из основных отличий и преимуществ GRI состоит в том, что это руководство позволяет использовать рекомендации поэтапно. Компания, которая только встает на путь отчетности об устойчивом развитии, может на первых порах использовать лишь общие принципы документа. Также GRI предусматривает возможность подготовки отчета только по одной или нескольким областям деятельности с постепенным распространением на другие сферы.
2 АА10ОО. Стандарт АА1 ООО (1999) разработан Институтом социальной и этической отчетности (Institute of Social and Ethical Accountability). Этот стандарт предусматривает интеграцию социальных аспектов в организацию бизнеса. Важнейшая идея стандарта — повышение подотчетности бизнеса обществу за счет максимального вовлечения групп заинтересованных сторон, учета их мнения при анализе деятельности компании. Согласно требованиям стандарта АА 10ОО основными этапами процесса социальной отчетности являются планирование (идентификация заинтересованных сторон, определение/уточнение ценностей и зодоч компании и др.), отчетность (выявление наиболее актуальных вопросов, определение индикаторов оценки, сбор и анализ информации), подготовка отчета и проведение аудита внешней организацией.
3 SA 80003. Стандарт SA 8000 является универсальным в области социальной ответственности и отчетности бизнеса. Требования SA 8000 учитывают трудовые права, установленные в базовых конвенциях международной организации по труду (МОТ).
Как и метод тройного итога, эти стандарты используют комплексный подход но отличаются более высокими требованиями к сбору информации. В их основе лежат некоторые общие принципы:
— готовность компании учитывать, оценивать и обнародовать помимо основных, внеэкономические показатели своей деятельности;
— гналичие комплексной стратегии развития компании, охватывающей экономические, социальные и экологические компоненты;
— гвыстраивание постоянного диалогового процесса со всеми группами заинтересованных сторон, учет их интересов и требований, предъявление им результатов отчетности;
— триверженностъ всех подразделений компании, а не только ее руководства, идеологии социальной отчетности.
Преимущества отчета в стандартизированной форме:
— гсравним с другими подготовленными по подобной технологии;-
— тризнан в международном деловом сообществе;-
— гможет быть учтен при присвоении социального рейтинга.
При подготовке нефинансовых отчетов наиболее применяемой
в мире на сегодняшний день является система GRI. Руководство GRI помогает компании осмысленно анализировать свой вклад в развитие общества. Это международно-признанная система принципов и показателей отчетности. Любые компании, независимо от размера и вида деятельности, могут использовать руководство GRI и сочетать его с другими системами: АА 1000 и глобальным договором, которые дополняют друг друга. Методология GRI предусматривает несколько уровней отчетности, которые позволяют поэтапно внедрять заложенные в ней подходы при подготовке отчетов.
Руководство GRI состоит из принципов отчетности, рекомецда-
ции по отчетности и стандартных элементов отчетности, включая показатели результативности. Главный принцип, на котором основано СИ, — это добровольность предоставления информации. Кроме того, выделяются принципы для определения содержания отчета и для обеспечения его качества. По методологии С1?1 к ключевым принципам обеспечения качества предоставляемой информации относятся сопоставимость, сбалансированность, точность и ясность. Соблюдение существенности, полноты, всеобъемлющего охвата заинтересованных сторон, учет контекста устойчивого развития позволяет определить содержание отчета.
По руководству СР1 рекомендуется включать в отчет информацию по «принципу триединого итога», который подразумевает включение сведений по экономике, экологии и социальной сфере. По каждой из этих составляющих предусмотрен определенный набор показателей.
Все показатели подлежат внешней проверке и верификации аудиторами. Однако ОМ не ограничивает организации в этой сфере и не исключает возможности использовать по усмотрению отчитывающейся организации дополнительные показатели.
Необходимо обратить внимание на то, что С1?1 не определяет строго объем и форму отчета. Главное, чтобы в нем были использованы показатели эффективности деятельности компании. Организация вправе сама определить концепцию и структуру отчета. Хотя, конечно, нодо учитывать стандарты раскрытия информации, которые затрагивают следующие ослекты:
• стратегию и характеристику компании;
• подходы к менеджменту;
• показатели эффективности.
И что очень важно — отчет не должен быть инородным документом. Необходимо, чтобы он отвечал стратегическим целям компании. был включен в корпоративное управление и соответствовал ее миссии
Методология СРI предусматривает несколько уровней отчетности, позволяющих поэтапно внедрять заложенные в ней подходы при подготовке отчетов. Для того чтобы система отвечала потребностям и начинающих, и опытных организаций, а также тех, кто находится в промежуточной фазе, введены три уровня применения руководства: С, В и А Отчет будет признан соответствующим Ск1, если организация сама продекларирует уровень применения. При этом она может добавить избранному уровню знакчто будет свидетельствовать об использовании внешнего подтверждения.
На каждом из уровней стандартные элементы отчетности используются по-разному. Так, например, сведения о подходах менеджмента требуются только при соответствии уровням В и А Показатели результативности для начального уровня С минимальны по сравнению с более высокими уровнями В и А Для уровня С и В достаточно использовать информацию по 10 и 20 показателям результативности соответственно. В то же время отчет, соответствующий уровню А должен раскрывать каждый из основных показателей ОР1. Характеристика компании на каждом следующем уровне также требует большего раскрытия. Если, например, для уровня С приемлем минимум информации по деятельности компании, то для уровней В и А этого уже недостаточно Таким образом, можно заключить, что уровни С и С+ свидетельствуют о начальной степени развития отчетности СИ. В и В+, в свою очередь, — о разработанной и расширенной отчетности, а уровни А и А+ говорят о включении в нее дополнительной информации нефинансового характера. Дополняются они информацией об экономической эффективности деятельности предприятия.
Опыт применения компаниями связи нефинансовой отчетности показал, что ее следует рассматривать не просто как описание бла-
T-Comm, #12-2010
iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.
Распределение отчетов по отраслевой принадлежности компаний (на конец 2009 r.)
()|рас.1снам принадлежность компаний Число компании Количество отчетов
ОУР СО 30 Мюю
Нсфкмаювая 12 25 6 16 47
Электроэнергетика 20 12 25 5 42
Металлургическая и горнодобывающая И 9 19 0 28
Химическая, нефтехимическая, парфюмерная 3 1 7 0 8
Деревообрабатынакипая. целлюлозно-бумажная 4 0 4 II 15
Производство пищевых продуктов 3 0 II 0 II
Телекоммуникационная 2 1 2 0 3
Финансы и страхование И 1 27 0 28
Жил и шио- ком му нал ьиос хозя ист во 2 0 5 0 5
Образование, мравоохраненис 2 0 3 0 3
Транспорт 2 0 4 1 5
Прочие виды услуг 1 0 1 0 1
Некоммерческие организации 2 1 1 0 2
ВСЕГО 75 50 115 33 198
готворительной и экологической деятельности, а как часть более широкого определения организационной стратегии. Она предполагает непрерывный процесс, который не начинается с опубликования отчета и уж точно не заканчивается им Данный процесс может стимулировать компанию к совершенствованию корпоративного управления, повышению эффективности менеджмента. Он подводит определенные итоги на пути к устойчивому развитию и ставит новые цели для совершенствования полученных результатов.
Ключевой аспект работы над социальным отчетом — его оценка и верификация независимым аудитором. Оценка аудитора дает компании гарантию третьей стороны в том, что опубликованные в отчете сведения достоверны и отражают объективную картину действительности. Без аудита социальный отчет нтего не значит в глазах партнеров, инвесторов и даже общественности, ведь его показатели оказывают существенное влияние на капитализацию брэнда и являются индикатором привлекательности компании.
По состоянию на конец 2009 г. Национальный Регистр внесены нефинансовые отчеты 75компаний, зарегистрировано 198 отчетов, которые выпущены в период начиная с 2000 г. В их числе: экологические отчеты (ЭО) — 33, социальные отчеты (СО) — 115, отчеты в области устойчивого развития (ОУР) — 50.
Первыми среди компаний связи, подготовившими социальную (нефинансовую) отчетность «Комстар-ОТС-2007 и 2008 год и ОАО «Северо-Западный Телеком». При подготовке данных отчетов использовались стандарты GRI (версия 3.0) и приложению к Руководству GRI для телекоммуникационной отрасли. В начале 2008 года ОАО «ВолгаТелеком» впервые подготовило и представило общественности отчет в области устойчивого развития за 2006-2007 гг.
Отчет ОАО «ВолгаТелеком» — первый среди межрегиональных компаний ОАО «Связьинвест*’. Первый социальный отчет был подготовлен в соответствии с международным стандартом АА 1000, который подразумевает организацию и проведение диалогов со стейкхолдерами (заинтересованными сторонами) и освещение этих диалогов. Главной целью проведения диалогов со стейкхолдерами стало получение обратной связи, реакция компании на замечания и рекомендации, а также принятие на себя определенных обязательств по высказанным стейкхолдерами ожиданиям.
Литература
1. Руководство по отчетности в области устойфюого развития. //hip://www. 1400.ru/reporting; hit//www.gbbalrepor1ing.org.
2. Стандарт верифисации отчетов АА 1000, «Account Ability» / Перевод с английского и общая редакция Агентства социальной информацж. /А*//wwwoccountability21 net.
3. Бекетов И А Отчетность: Корпоративная нефюкмсовая отчетность на русский лад// Консультант,2008. — №9. — С24-28.
4.http:// www.csreurope.org.
5.http:// www.susiainabttyHndexes.conT/htmle/news/pressreleases.html.
6. http://europa.eu.int/comm/empbymenl_social/soc-did/cv/ greenpo-per_en.pdí
7. http://europa.eu.int/comm/employment_social/soc-dial/су/csr_index.hlm.
iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.
