Медицинский налоговый вычет

Налоговый вычет на лечение – основные определения

Налоговый вычет позволяет снизить базовые показатели подоходного налога на расходы, затраченные на оплату образовательных услуг, проживания, пенсионного и медицинского страхования, лечение. Плательщик получает 13 процентов от общей суммы затрат. Поговорим подробнее о налоговом вычете на лечение.

Кто может получить вычет

Права и обязанности плательщиков регламентирует налоговый кодекс РФ, который предусмотрел особые условия, необходимые для возврата 13% за траты на лечение.

  • Лечение должно проходить на территории РФ в государственном медицинском учреждении, которое имеет лицензию. Исключением стал Крым, Севастополь, в этих зонах принимаются документы, которые гражданам выдала украинская власть.
  • Лечебные мероприятия должны соответствовать перечню медицинских услуг, входящие в список предоставления вычета.
  • Нормативный акт от 19 марта 2001 включил список лекарств, стоимость которых компенсирует возврат подоходного налога.
  • Для получения денежных средств человек должен имеет официальное место трудоустройства, его заработная плата должна облагаться налогом 13%.
  • К учету принимается доход от сдачи жилой недвижимости, если за него платится налог.
  • Сумма рассчитывается исходя из того, сколько плательщик платит в налоговую.

В выигрышном положении находятся те, кто получает «белую» заработную плату, то есть все получаемые финансы являются официальными и облагаются налогом.

Сколько денег вернут

В зависимости от того, сколько вы отчисляете ежемесячно в пенсионный фонд, будет рассчитываться сумма возврата. Важную роль играет сумма самого лечения.

Пациент должен попросить у лечащего врача справку, в которой указана стоимость проведенного лечения. В документе будут значиться коды, которым соответствуют следующие показатели:

  1. Код №1 свидетельствует о том, что лечение не является дорогостоящим.
  2. Код №2 говорит о дорогостоящем лечении.

В 2019 году вступила в действие новая статься Налогового Кодекса Российской Федерации, которая устанавливает ограничения на вычет средств:

  1. Максимальный объем возврата денежных средств при недорогом лечении равен 120000 рублей. Пациент может вернуть 13 процентов от указанной суммы, что приравнивается к 15600 рублей.
  2. Если лечение дорогостоящее, то максимальная сумма не имеет ограничений. Пациент может подать документы на возврат подоходного налога от любой суммы, соответствующей фактической стоимости проведенного лечения.

Министр Финансов утвердил, что в ближайшее время не будет увеличена сумма возврата денег за лечение.

Специалисты обращают внимание пользователей на то, что при расходе в 120000 рублей ограничение обобщается для:

  • Вычета из расхода на обучение;
  • Возмещения налога за лечение и лекарственные средства;
  • Выплату на пенсионное обеспечение негосударственного образца и добровольное страхование граждан в пенсионном фонде;
  • При добровольных взносах в накопительный пенсионный фонд.

Речь идет о том, что при наличии всех категорий расходов за весь год вы можете вернуть только 13% от суммы 120000 рублей.

Плательщик может самостоятельно выбрать вид оказываемой услуги, за расход которой он будет оформлять налоговый вычет. За 12 месяцев максимальная доступная сумма возврата денежных средств – 15600 рублей.

Как это работает

Для того, чтобы получить средства вычета ндфл, необходимо собрать пакет бумаг:

  • Декларацию 3ндфл за конкретный год. Указывается время, когда было проведено лечение или куплены медикаменты.
  • Справка с работы об официальном уровне дохода серии 2ндфл.
  • Заявление от пациента, где он просит вернуть деньги за лечение.
  • Подтверждение расходов за оказанные услуги. Необходимо получить справку от доктора, подтверждающую стоимость лечения. Нужно собрать чеки, платежки, договор с медицинской организацией.
  • Если выплату за лечение производил близкий родственник пациента, то необходимо предоставить документ, который подтверждает родство. Это может быть свидетельство о рождении, паспорт РФ, свидетельство о заключении брака.

Сотрудники налоговых служб особое внимание уделяют тому, какой документ вы принесли – подлинник или ксерокопию. Для инспекции подойдут заверенные копии, а сотрудник ИФНС потребует оригинал, но вернет плательщику после тщательного просмотра данных.

Для тех, кто не может лично прийти в инспекцию, появилась возможность отправить пакет документов почтой России. Стоит отметить, что это не самый быстрый способ. При обнаружении ошибок в заполнении деклараций и документов работники налоговой отсылают бумаги назад, это займет еще от 7 до 30 дней.

Те, кто не торопится с получением средств, могут воспользоваться такой услугой. А вот те, кому нужно срочно перевести деньги на счет, предпочтут отказаться от способа отправки документации по почте.

Как подать документы на сайте

Подать документы на сайте проще всего, это займет не более 10 минут. Вам не придется сидеть в душной очереди или ждать, пока документы дойдут почтой. Переходите на официальный сайт nalog.ru.

Затем действуете в соответствии с указанным алгоритмом:

  • Нужно нажать раздел «Личный кабинет», выйдет поле «Налог на Доходы», нажимаем его.
  • Заполните паспортные данные. При указании номера инн, то сведения паспорта можно не вводить, они заполняются автоматически.
  • Далее нужно ввести сведения о вашем работодателе, здесь потребуется справка 2ндфл.
  • Теперь вам нужно выбрать тип вычета, который надо получить. Если говорим о лечении, то надо нажать «Социальные налоговые вычеты». Помните о том, что есть разница между простым и дорогостоящим лечением.
  • Указываете достоверную сумму, которую потратили на лечение, у вас должен быть на руках пакет документов, подтверждающих этот факт.
  • Тщательно проверяете указанную выше информацию. Если ошибок не найдено, то надо нажать кнопку «Сформировать файл для отправки».
  • Теперь плательщику нужно добавить отсканированную документацию (собранные справки, договоры, чеки), загружаем их в портал.
  • Если у клиента уже имеется электронная подпись, то нажимаем «подписать и направить». Если вы на этом сайте впервые, то для начала нужно сформировать электронную подпись в личном профиле.

Отправленные документы поступают на проверку инспектору, срок ожидания результатов – до 3 месяцев.

Важно помнить, что не будет никаких оповещений, поэтому лучше заходить в личный профиль и проверять, не пришло ли сообщение.

В каких случаях можно получить налоговый вычет на лечение?

Воспользоваться социальным налоговым вычетом на лечение и вернуть себе часть расходов можно в следующих случаях:

  1. Вы можете получить налоговый вычет при оплате медицинских услуг, если:
    • Вы оплатили услуги по собственному лечению или лечению ближайших родственников (супруг, родители, дети до 18 лет), предоставленные медицинскими учреждениями России;
    • оплаченные услуги входят в специальный перечень медицинских услуг, по которым предоставляется вычет (перечень услуг определен в Постановлении Правительства РФ от 19.03.2001 N 201);
    • лечение проводилось в медицинском учреждении, имеющем лицензию на осуществление медицинской деятельности;
  2. Вы можете получить налоговый вычет при оплате медикаментов, если:
    • Вы оплатили за счет собственных средств медикаменты для себя или ближайших родственников (супруг, родители, дети до 18 лет), назначенные лечащим врачом;
    • оплаченные медикаменты входят в специальный перечень медикаментов, по которым предоставляется вычет (этот перечень медикаментов определен в Постановление Правительства РФ от 19.03.2001 N 201);
  3. Вы можете получить налоговый вычет при оплате добровольного медицинского страхования, если:
    • Вы заплатили страховые взносы по договору добровольного медицинского страхования или страхования ближайших родственников (супруг, родители, дети до 18 лет);
    • договор страхования предусматривает только оплату услуг по лечению;
    • страховая организация, с которой заключен договор добровольного страхования, имеет лицензию на ведение соответствующего вида деятельности;

Размер налогового вычета на лечение

Размер налогового вычета за лечение рассчитывается за календарный год и определяется следующими факторами:

  1. Вы не можете вернуть себе больше денег, чем перечислили в бюджет подоходного налога (около 13% от официальной зарплаты).
  2. Вы можете вернуть до 13% от стоимости оплаченного лечения/медикаментов, но не более 15 600 рублей. Это связано с ограничением на максимальную сумму вычета в 120 тыс. руб. (120 тыс. руб. * 13% = 15 600 рублей)
    При этом ограничение в 15 600 рублей относится не только к вычету на лечение, а ко всем социальным вычетам. Сумма всех социальных вычетов (обучение, лечение, пенсионные взносы) не должна превышать 120 тыс. руб. (соответственно вернуть Вы можете максимум 15 600 рублей за все вычеты).
  3. Есть определенный список дорогостоящих медицинских услуг, на которые ограничение в 15 600 руб. не распространяется. Вы можете получить налоговый вычет (вернуть 13% расходов) с полной стоимости таких услуг (в дополнении ко всем остальным социальным вычетам). Полный список дорогостоящих услуг определен в Постановлении Правительства РФ от 19.03.2001 N 201. Вы можете ознакомиться с ним здесь: Перечень дорогостоящих видов лечения

Пример: В 2018 году Иванов А.А. прошел курс лечения зубов стоимостью 140 тыс.руб. и платную операцию, относящуюся к дорогостоящему лечению, стоимостью 200 тыс.руб. При этом за 2018 год он заработал 500 тыс. рублей и уплатил подоходного налога 62 тыс. рублей. Так как лечение зубов не относится к дорогостоящему лечению, то максимальная сумма налогового вычета по нему составляет 120 тыс.руб. (что меньше 140 тыс.руб.). Так как операция Иванова А.А. относится к дорогостоящим видам лечения, то ограничений на налоговый вычет по ней нет. Итого в 2019 году за 2018 год Иванов А.А. сможет себе вернуть (120 тыс.руб. + 200 тыс.руб.) * 13% = 41 600 рублей. Так Иванов А.А. заплатил налогов больше, чем 41 600 рублей, он сможет вернуть всю сумму целиком.

Дополнительные и более сложные примеры расчета налогового вычета на лечение Вы можете найти здесь: Примеры расчета налогового вычета на лечение

Список дорогостоящих видов лечения, по которым предоставляется налоговый вычет

Согласно Постановлению Правительства РФ №201 от 19 марта 2001 года следующие медицинские услуги являются дорогостоящими и учитываются в налоговом вычете в полном объеме (без ограничения в 120 тыс. рублей):

  1. Хирургическое лечение врожденных аномалий (пороков развития).
  2. Хирургическое лечение тяжелых форм болезней системы кровообращения, включая операции с использованием аппаратов искусственного кровообращения, лазерных технологий и коронарной ангиографии.
  3. Хирургическое лечение тяжелых форм болезней органов дыхания.
  4. Хирургическое лечение тяжелых форм болезней и сочетанной патологии глаза и его придаточного аппарата, в том числе с использованием эндолазерных технологий.
  5. Хирургическое лечение тяжелых форм болезней нервной системы, включая микронейрохирургические и эндовазальные вмешательства.
  6. Хирургическое лечение осложненных форм болезней органов пищеварения.
  7. Эндопротезирование и реконструктивно-восстановительные операции на суставах.
  8. Трансплантация органов (комплекса органов), тканей и костного мозга.
  9. Реплантация, имплантация протезов, металлических конструкций, электрокардиостимуляторов и электродов.
  10. Реконструктивные, пластические и реконструктивно-пластические операции.
  11. Терапевтическое лечение хромосомных нарушений и наследственных болезней.
  12. Терапевтическое лечение злокачественных новообразований щитовидной железы и других эндокринных желез, в том числе с использованием протонной терапии.
  13. Терапевтическое лечение острых воспалительных полиневропатий и осложнений миастении.
  14. Терапевтическое лечение системных поражений соединительной ткани.
  15. Терапевтическое лечение тяжелых форм болезней органов кровообращения, дыхания и пищеварения у детей.
  16. Комбинированное лечение болезней поджелудочной железы.
  17. Комбинированное лечение злокачественных новообразований.
  18. Комбинированное лечение наследственных нарушений свертываемости крови и апластических анемий.
  19. Комбинированное лечение остеомиелита.
  20. Комбинированное лечение состояний, связанных с осложненным течением беременности, родов и послеродового периода.
  21. Комбинированное лечение осложненных форм сахарного диабета.
  22. Комбинированное лечение наследственных болезней.
  23. Комбинированное лечение тяжелых форм болезней и сочетанной патологии глаза и его придаточного аппарата.
  24. Комплексное лечение ожогов с площадью поражения поверхности тела 30 процентов и более.
  25. Виды лечения, связанные с использованием гемо- и перитонеального диализа.
  26. Выхаживание недоношенных детей массой до 1,5 кг.
  27. Лечение бесплодия методом экстракорпорального оплодотворения, культивирования и внутриматочного введения эмбриона.

>
Документы для вычета

Список документов для оформления вычета

Для того чтобы оформить налоговый вычет на лечение Вам понадобятся следующие документы и информация:

  1. Налоговая декларация по форме 3-НДФЛ (скачать ее Вы можете ). В ИФНС подается оригинал декларации.
  2. Паспорт или документ его заменяющий. В ИФНС подаются заверенные копии первых страниц паспорта (основная информация + страницы с пропиской).
  3. Справка о доходах по форме 2-НДФЛ. Такую справку Вы можете получить у Вашего работодателя. В ИФНС подается оригинал справки 2-НДФЛ.
    Примечание: если за год Вы работали в нескольких местах, то потребуются справки от всех работодателей.
  4. Заявление на возврат налога с реквизитами счета, на который налоговая перечислит Вам деньги. В ИФНС подается оригинал заявления. Образец заявления Вы можете скачать здесь: Заявление на возврат налога за лечение.

При оформлении налогового вычета за лечебные услуги предоставляются:

  1. Cправка об оплате медицинских услуг по форме, утвержденной Приказом Минздрава России N 289, МНС России N БГ-3-04/256 от 25.07.2001. Указанную справку Вы можете взять у медицинской организации, которая оказала Вам услугу. В ИФНС подается оригинал справки.
    Обратите внимание: предоставление платежных документов (чеков, квитанций, платежных поручений) не является обязательным (подробнее Требуется ли прикладывать копии платежных документов?)
    Примечание: при прохождении лечения в санаторно-курортном учреждении Вы можете получить аналогичную справку. В этой справке будет отражена стоимость лечения, включенная в путевку (за вычетом проживания, питания и т.п.) и сумма дополнительно оплаченных медицинских услуг.
  2. Договор с медицинским учреждением об оказании медицинских услуг. В ИФНС подается заверенная копия договора.
    Примечание: Если вы включаете в расходы на дорогостоящее лечение расходы на приобретение медицинского оборудования или материалов, которые купили за свой счет в связи с их отсутствием в медицинском учреждении, то они должны быть прямо прописаны в договоре с медицинской организацией.
  3. Лицензия медицинского учреждения на осуществление медицинской деятельности. В ИФНС подается заверенная копия лицензии.
    Примечание: если в договоре на лечение указаны реквизиты лицензии медицинского заведения, то предоставление лицензии не является обязательным.

При оформлении налогового вычета на покупку медикаментов предоставляются:

  1. Рецепт по форме N 107-1/у со специальным штампом «Для налоговых органов Российской Федерации, ИНН налогоплательщика». Такой рецепт выдается Вашим лечащим врачом: либо сразу вместе с получением аналогичного бланка для аптеки, либо позже на основании записей в медицинской карте. В ИФНС подается оригинал рецепта.
  2. Платежные документы, подтверждающие факт оплаты медикаментов (например, платежные поручения или кассовые чеки с приходно-кассовыми ордерами). В ИФНС подаются заверенные копии платежных документов.

При оформлении налогового вычета на добровольное медицинское страхование предоставляются:

  1. Договор со страховой компанией или полис. В ИФНС подается заверенная копия договора/полиса.
  2. Платежные документы, подтверждающие факт оплаты страховых взносов (обычно это платежные поручения, квитанции или кассовые чеки с приходно-кассовыми ордерами). В ИФНС подаются заверенные копии платежных документов.
  3. Лицензия страховой организации на осуществление страховой деятельности. В ИФНС подается заверенная копия лицензии.
    Примечание: если в договоре со страховой компанией указаны реквизиты лицензии, то отдельное предоставление лицензии не является обязательным.

При оформлении налогового вычета за детей дополнительно предоставляется:

  1. копия свидетельства о рождении ребенка;

При оформлении налогового вычета за супруга дополнительно предоставляется:

  1. копия свидетельства о браке;

При оформлении налогового вычета за родителей дополнительно предоставляется:

  1. копия Вашего свидетельства о рождении;

Следует отметить, что во избежание задержек и отказов лучше обращаться в налоговую службу с максимально полным пакетом документов.

Требуется ли прикладывать копии платежных документов?

При получении налогового вычета за медицинские услуги налогоплательщику не требуется предоставлять копии платежных документов (квитанций, чеков, платежных поручений). Достаточно того, чтобы у налогоплательщика была справка об оплате медицинских услуг для налоговых органов (это связано с тем, что справка выдается медицинской организацией только после оплаты медицинской услуги и применяется в качестве документа, подтверждающего фактические расходы налогоплательщика). Данная позиция изложена в письмах ФНС России от 2 мая 2012 г. N ЕД-4-3/7333@, от 07.03.2013 № ЕД-3-3/787@, от 22.11.2012 № ЕД-4-3/19630@, Письме Минфина России от 17.04.2012 № 03-04-08/7-76.

В тоже время, если все платежные документы у Вас на руках, то Вы можете приложить их копии к налоговой декларации. Некоторые налоговые инспекции (особенно в регионах России) до сих пор требуют предоставить копии платежных документов (это незаконно, но в некоторых случаях их проще приложить, чем оспаривать их требование).

При этом важно отметить, что при получении налогового вычета за оплату медикаментов (по рецептам) предоставление подтверждающих платежных документов является обязательным для получения налогового вычета.

Образец

Хоть документ заполняется очень просто, и это может сделать практически любой врач,но если не вписать в справку все необходимые данные, он не будет считаться действительным.

Бумага должна содержать такие сведения:

Реквизиты Врач обязательно должен проставить порядковый номер документа, который определяется внутренним документооборотом организации. Также справка должна содержать дату заполнения.
Сведения о плательщике налога Нужно вписать фамилию, имя, отчество обратившегося за документом гражданина, а также его идентификационный номер.
Стоимость медицинских услуг Для проставления этой информации используется отдельная строка. Здесь указывается размер затрат, которые пошли на уплату терапии. Эта информация зачастую вписывается словами для того, чтобы избежать в дальнейшем возможных фальсификаций.
Указывается физ. лицо, которому были представлены мед. услуги Это может быть как сам плательщик налога, так и его близкие родственники.
Информация о гражданине, проходившем лечение Нужно вписать ФИО больного без сокращений.
Время оплаты В документе следует указать дату полной уплаты стоимости медицинских услуг.
Информация о лечащем враче Справка должна содержать сведения о гражданине, выписавшем ее. Следует написать фамилию, имя, отчество врача, его должность, а также контактный номер телефона.
Печать и подпись После текста с левого края бланка следует проставить мокрую печать, справа – подпись ответственного доктора.

Бланк справки об оплате медицинских услуг

Когда нужно брать справку для налогового вычета

В законодательстве указано, что право на возврат имеет не только тот гражданин, который проходил лечение, но и налогоплательщик, который внес средства за лечение своего близкого родственника.

Получить подобную ее могут:

  • родители больного;
  • муж или жена;
  • родные и усыновленные дети.

Более подробная информация по этому поводу расписана в статье 219 Налогового кодекса.

Бланк данного документа может быть выдан гражданину не на любом этапе лечения. Получить справку можно только после полного завершения терапии.

Обязательно следует полностью оплатить медицинские услуги. Если они оплачены только частично, справку также невозможно будет получить. После полной оплаты следует сообщить о внесении средств администрации больницы, и только после этого потребовать предоставления документа.

Социальный вычет и другие типы налогового возврата можно получить только в следующем году. Из-за этого не следует торопиться и требовать у врачей выписывать бумагу еще до окончания лечения – средства все равно можно будет вернуть только через несколько месяцев.

Данная справка оповещает налоговые органы об общей стоимости лечения. Именно от этой суммы полагается возврат налога.

Кто выдает

В законодательстве указывается на то, что справки об уплате лечения имеют юридическую силу только в том случае, если выданы следующими учреждениями:

  1. Больницы, которые находятся в государственном подчинении.
  2. Частные клиники, имеющие лицензию.

Если не сохранились чеки

Они подтверждают фактическое количество расходованных средств на лечение.

Даже если у гражданина потерялись или испортились чеки, он сохраняет право на получение вычета. Для подтверждения подойдет справка об оказании медицинских услуг.

В инструкции о заполнении справки указывается на то, что документ может быть выдан после предоставления бумаг, подтверждающих факт оплаты. Это могут быть кассовые чеки.

Если чеков нет в наличии, можно в качестве подтверждающего документа представить договор с медучреждением, акт об оказании услуги, прочие документы, выданные в больнице в период лечения. Сотрудники могут всю необходимую информацию получить из базы данных.

Все документы, в которых зафиксирован факт ведения хозяйственной деятельности и являющиеся основанием для заполнения бухгалтерских бумаг, должны храниться в организации не менее 5 лет. Это значит, что справку можно оформить и без чеков.

Образец справки об оплате медицинских услуг

Какие нужны документы

Форму справки утвердил Приказ Минздрава России и МНС России от 25.07.2001 №289/БГ-3-04-256.

Чтобы ее запросить, следует собрать:

  • ИНН налогоплательщика (копию);

    Образец ИНН

  • чеки (копии и оригиналы);
  • договор оказания медицинских услуг (нужно не всегда);

    Договор на оказание медицинских услуг

  • копия паспорта.

    Образец паспорта гражданина РФ

В случае, когда налоговый возврат оформляется за лечение родственника, дополнительно нужно будет представить:

Если пациентом является супружеская пара Свидетельство о браке.

Образец свидетельства о заключении брака

Если ребенок Свидетельство о его рождении.

Образец свидетельства о рождении

Если родитель Свидетельство о рождении плательщика налога.

Коды

Форма 107-у содержит поле «код услуги». Сюда можно вписывать два значения: «1» или «2». Именно медики выбирают, какой нужно поставить.

От проставленного кода напрямую зависит размер налогового вычета. Для получения социального возврата из перечня выделяют так называемое дорогостоящее лечение. Это не значит, что в этом случае важной будет стоимость лечения. Значение имеет только присутствие медицинской услуги в специальном перечне.

Код 1 Обычное лечение. В этом случае существует ограничение на максимальную сумму терапии – 120 тысяч рублей. Максимальный возврат может составлять 13% — 15 600 рублей.
Код 2 Дорогостоящее лечение. Возврат равен расходам на лечение. Однако есть ограничение – нельзя вернуть больше, чем было удержано из заработной платы. Налоговый возврат составляет 13% от потраченной суммы.

Недорогостоящее лечение

К обычной терапии (код 1) относят:

  • диагностика и лечение при оказании первой медицинской помощи;
  • диагностика, лечение, профилактика и реабилитация при оказании амбулаторно-поликлинической помощи (сюда относят семейных врачей и дневные стационары) с включением медицинской экспертизы;
  • оказание стационарной медицинской помощи всех видов;
  • лечение в санаторно-курортных комплексах;
  • санитарное просвещение населения.

Средства можно вернуть только после направления в налоговую службу декларации 3-НДФЛ, где будет указан размер расходов на медицинские услуги.

Дорогостоящее

Не все дорогие виды лечения законодательно относятся к таковым. Как пример, можно привести ситуацию с зубной терапией. Только один вид лечения зубов включен в этот список.

ЭКО включено в перечень. Корректировка была сделано только в 2007 году из-за того, что возросло количество случаев бесплодия, а стоимость услуги очень высокая. Это же касается осложненных родов и кесарева сечения.

В том случае, когда размер возможного вычета превышает годовую заработную плату, возможен его перенос на следующий год. Однако в НК нет указаний на то, что налог можно возвращать несколько лет подряд. Тем более что существует прямой запрет на перенос вычета на другие годы. Если зарплаты на сумму возврата не хватает, можно распределить его между работающими супругами.

Налогообложение НДФЛ лечения работников

Налогообложение НДФЛ лечения работников

Как показывает практика, некоторые организации оплачивают своим работникам оказание медицинских услуг, в частности, лечение и медицинское обслуживание. В связи с этим, у бухгалтеров этих организаций может возникнуть вопрос, облагаются ли названные суммы налогом на доходы физических лиц. Ответ Вы можете получить, ознакомившись с данной статьей.

Порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) регулируется нормами главы 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).

В соответствии со статьей 207 НК РФ налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Напомним, что налоговыми резидентами Российской Федерации являются физические лица, которые фактически находятся на территории Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (пункт 2 статьи 207 НК РФ).

Российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации от которых или в результате отношений с которыми физические лица получили доход, признаются налоговыми агентами (пункт 1 статьи 226 НК РФ).

Исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент (за исключением доходов, в отношении которых исчисление сумм и уплата налога производятся в соответствии со статьями 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 226.1, 227 и 228 НК РФ), с зачетом ранее удержанных сумм налога, а в случаях и порядке, предусмотренных статьей 227.1 НК РФ, также с учетом уменьшения на суммы фиксированных авансовых платежей, уплаченных налогоплательщиком (пункт 2 статьи 226 НК РФ).

Перечень облагаемых НДФЛ доходов определен статьей 208 НК РФ.

При определении налоговой базы, согласно статье 210 НК РФ, учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение, которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.

Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду (пункт 3 статьи 225 НК РФ).

Определив сумму НДФЛ по каждому налогоплательщику, налоговый агент обязан удержать начисленную сумму налога из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (пункт 4 статьи 226 НК РФ).

Перечислять суммы исчисленного и удержанного налога налоговые агенты обязаны, не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках (пункт 6 статьи 226 НК РФ).

В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога:

– для доходов, выплачиваемых в денежной форме – не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода;

– для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме, либо в виде материальной выгоды – не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога.

Перечень доходов, не подлежащих обложению НДФЛ, установлен статьей 217 НК РФ.

Так, согласно пункту 10 статьи 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ суммы, уплаченные работодателями за оказание медицинских услуг своим работникам, их супругам, родителям, детям (в том числе усыновленным), подопечным в возрасте до 18 лет, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости, и оставшиеся в распоряжении работодателей после уплаты налога на прибыль организаций.

Указанные доходы освобождаются от налогообложения НДФЛ в случае безналичной оплаты работодателями медицинским организациям расходов на оказание медицинских услуг налогоплательщикам, а также в случае выдачи наличных денежных средств, предназначенных на эти цели, непосредственно налогоплательщику (членам его семьи, родителям, законным представителям) или зачисления средств, предназначенных на эти цели, на счета налогоплательщиков в банках.

Таким образом, суммы, уплаченные работодателями за оказание медицинских услуг своим работникам, освобождаются от обложения НДФЛ на основании пункта 10 статьи 217 НК РФ при соблюдении условий, установленных данной нормой. Аналогичное мнение высказано в письмах Минфина России от 20 ноября 2014 года № 03-04-06/59070, от 2 июля 2012 года № 03-04-06/6-191, от 13 августа 2012 года № 03-04-06/6-237.

При этом возможность оплаты работодателем оказания медицинских услуг работникам без обложения сумм оплаты НДФЛ связывается не с уменьшением налоговой базы по налогу на прибыль, а с наличием у организации средств после уплаты налога на прибыль, из которых и производится оплата лечения и медицинского обслуживания.

Следует отметить, что под действие пункта 10 статьи 217 НК РФ подпадают и медицинские осмотры работников (диспансеризация). При соблюдении указанных выше условий стоимость проведения осмотров не облагается НДФЛ независимо от вида деятельности, выполняемой работниками. На это указано в письме Минфина России от 31 марта 2011 года № 03-03-06/1/196.

Этот вывод подтверждается и арбитражной практикой, в частности постановлением ФАС Московского округа от 21 марта 2011 года № КА-А40/1449-11 по делу № А40-36395/10-107-192, в котором суд отметил, что оплата медицинского осмотра сотрудников не является их доходом в натуральной форме, поскольку это связано с производственной деятельностью организации, предпринято в ее интересах и не образовывало доход у конкретных физических лиц. Следовательно, суммы, израсходованные организацией на проведение медицинских осмотров своих сотрудников, не подлежат обложению НДФЛ.

К аналогичному решению пришел Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа, о чем свидетельствует его постановление от 8 февраля 2011 года по делу № А56-12834/2010.

Суд, принимая сторону налогоплательщика, сослался на статьи 212 и 213 Трудового кодекса Российской Федерации (далее – ТК РФ), согласно которым работодатель обязан в случаях, предусмотренных ТК РФ, законами и иными нормативными правовыми актами, организовать проведение за счет собственных средств обязательных предварительных (при поступлении на работу) и периодических (в течение трудовой деятельности) медицинских осмотров работников, других обязательных медицинских осмотров, внеочередных медицинских осмотров работников по их просьбам в соответствии с медицинским заключением с сохранением за ними места работы (должности) и среднего заработка на время прохождения указанных медицинских осмотров.

Обязанность работников, пройти в установленном порядке медицинское освидетельствование при поступлении на работу предусмотрена Приказом Минздравсоцразвития России от 12 апреля 2011 года № 302н «Об утверждении перечней вредных и (или) опасных производственных факторов и работ, при выполнении которых проводятся обязательные предварительные и периодические медицинские осмотры (обследования), и Порядка проведения обязательных предварительных и периодических медицинских осмотров (обследований) работников, занятых на тяжелых работах и на работах с вредными и (или) опасными условиями труда».

С учетом установленной законодательством обязанности поступающего на работу лица пройти первичный медицинский осмотр, а также обязанности работодателя за счет собственных средств обеспечить прохождение таких осмотров соответствующие выплаты в пользу работников включению в налоговую базу по НДФЛ не подлежат.

Вопрос о налогообложении НДФЛ выплат на лечение и медицинское обслуживание, производимых работникам организации при предоставлении отпуска, рассмотрен Минфином России в письме от 24 сентября 2013 года № 03-04-06/39635.

В письме указано, что в случае представления лицом, которому произведена выплата на лечение и медицинское обслуживание, документов, подтверждающих целевой характер расходования данных средств, доход в виде полученных денежных средств будет освобождаться от налогообложения в сумме, не превышающей стоимости лечения и медицинского обслуживания.

Иных положений, предусматривающих освобождение от налогообложения выплат на лечение и медицинское обслуживание, в статье 217 НК РФ не содержится.

Учитывая изложенное, при непредставлении документов, подтверждающих целевой характер расходования денежных средств, вышеуказанная выплата подлежит обложению НДФЛ в общеустановленном порядке.

В письме Минфина России от 16 августа 2012 года № 03-04-06/6-244 на вопрос налогоплательщика о том, освобождаются ли от налогообложения НДФЛ суммы, уплаченные за лечение и медицинское обслуживание своих работников, если медицинские услуги оплачены за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, налог с которой был полностью и своевременно уплачен, но в текущем налоговом периоде имеются убытки, чиновники ответили следующее.

В случае оплаты медицинских услуг за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, налог с которой был полностью и своевременно уплачен, суммы, уплаченные работодателем за лечение и медицинское обслуживание своих работников, освобождаются от обложения НДФЛ независимо от факта получения организацией убытков в текущем налоговом периоде. Если в текущем налоговом периоде организация полностью и своевременно уплачивает налог на прибыль организаций, суммы оплаты работодателем лечения и медицинского обслуживания своих работников после уплаты указанного налога также освобождаются от обложения НДФЛ.

Довольно часто встречаются такие ситуации, когда работодатель, заботясь о здоровье своих работников, заключает договора добровольного медицинского страхования, в пользу работников. Возникает вопрос, облагаются ли НДФЛ суммы страховых взносов, уплаченных организацией по такому договору.

Статьей 213 НК РФ установлены особенности определения налоговой базы по НДФЛ по договорам страхования.

В силу пункта 3 статьи 213 НК РФ при определении налоговой базы учитываются суммы страховых взносов, если указанные суммы вносятся за физических лиц из средств работодателей либо из средств организаций или индивидуальных предпринимателей, не являющихся работодателями в отношении тех физических лиц, за которых они вносят страховые взносы, за исключением случаев, когда страхование физических лиц производится по договорам обязательного страхования, договорам добровольного личного страхования или договорам добровольного пенсионного страхования.

Суммы страховых взносов по договорам добровольного личного страхования, включая договоры добровольного медицинского страхования, уплаченные из средств работодателей за своих работников и членов их семей, а также лиц, не состоящих в трудовых отношениях с организацией (в том числе пенсионеров – бывших работников), заключившей договор добровольного личного страхования в пользу таких лиц, не облагаются НДФЛ.

Таким образом, если оказание медицинских услуг производится медицинским учреждением в соответствии с договором добровольного медицинского страхования, заключенным организацией со страховой компанией, то суммы страховых взносов, уплаченные организацией по такому договору, не подлежат налогообложению НДФЛ. Аналогичное мнение высказано в письме УФНС России по городу Москве от 1 июля 2010 года № 20-14/3/068886, в постановлении ФАС Московского округа от 30 июля 2008 года по делу № КА-А40/6979-08.

Причем как сказано в письме УФНС России по городу Москве от 2 августа 2006 года № 21-11/68265@ нет никаких ограничений по размеру страховых взносов. На порядок обложения НДФЛ не влияет также и место оказания медицинской помощи – на территории Российской Федерации или за границей (письмо Минфина России от 5 июля 2007 года № 03-03-06/3/10).

Также на основании подпункта 3 пункта 1 статьи 213 НК РФ не облагаются НДФЛ страховые выплаты (за исключением связанных с оплатой санаторно-курортных путевок), произведенные в пользу работников при наступлении страхового случая.

Виды медицинских услуг, подлежащих и не подлежащих налогообложению НДС

—————-¬ —————-¬
¦ Медицинские ¦ /——————————— ¦ Отдельные ¦
¦ услуги, ¦ / Налогообложение налогом ¦ медицинские ¦
¦ не подлежащие ¦/ на добавленную стоимость ¦ услуги, ¦
¦налогообложению¦ медицинских услуг /¦ подлежащие ¦
¦ налогом ¦ / ¦налогообложению¦
¦ на добавленную¦ ———————————/ ¦ налогом ¦
¦ стоимость ¦ ¦ на добавленную¦
¦ ¦ ¦ стоимость ¦
— L/ — L/
/ /¦
/ / ¦
/ / ¦
/ / ¦
/ / ¦
/ / ¦
/ / ¦
/ / ¦
———————————¬ операции по изготовлению ¦
¦реализация медицинских товаров ¦ лекарств во всех случаях, ¦
¦отечественного и зарубежного ¦ кроме изготовления лекарств +
¦производства по перечню, ¦ из сырья заказчика по договору ¦
¦утверждаемому Правительством РФ¦ с юридическим лицом ¦
LT——————————- ¦
+ важнейшей и жизненно необходимой услуги санаторно-курортных ¦
¦ медицинской техники учреждений, если их услуги ¦
¦ не оформлены путевками +
¦ протезно-ортопедических изделий, или курсовками, признаваемыми ¦
+ сырья и материалов для их бланками строгой отчетности ¦
¦ изготовления и полуфабрикатов ¦
¦ к ним косметические услуги и услуги ¦
¦ организации и частнопрактикующих ¦
¦ технических средств, включая врачей, оказывающих ветеринарные ¦
¦ автомототранспорт, материалы, и санитарно-эпидемиологические +
+ которые могут быть использованы услуги, если их деятельность ¦
¦ исключительно для профилактики не финансируется из бюджета ¦
¦ инвалидности или реабилитации ¦
¦ инвалидов уплачивают НДС частные клиники, ¦
¦ не получающие финансирование ¦
¦ очков (за исключением из бюджета или фонда ¦
L солнцезащитных), линз и оправ обязательного медицинского —
для очков (за исключением страхования, с операций
солнцезащитных) по обеспечению своих пациентов
питанием
—————————————¬
¦реализация медицинских услуг, ¦
¦оказываемых медицинскими организациями¦
¦и (или) учреждениями, врачами, ¦
¦занимающимися частной медицинской ¦
¦практикой, за исключением ¦
¦косметических, ветеринарных ¦
¦и санитарно-эпидемиологических услуг ¦
¦(кроме ветеринарных и санитарно- ¦
¦эпидемиологических услуг, ¦
¦финансируемых из бюджета ¦
LT—————————————
¦ определенных перечнем услуг,
+ предоставляемых по обязательному
¦ медицинскому страхованию
¦
¦ оказываемых населению по диагностике,
+ профилактике и лечению независимо
¦ от формы источника их оплаты
¦ согласно перечню
¦
¦ по сбору у населения крови,
+ оказываемому по договорам
¦ со стационарными лечебными
¦ учреждениями
¦
+ скорой медицинской помощи,
¦ оказываемой населению
¦
+ по дежурству медицинского персонала
¦ у постели больного
¦
+ патолого-анатомических
¦
¦ оказываемых беременным женщинам,
L новорожденным, инвалидам
и наркологическим больным
—————————————¬
¦услуги санаторно-курортных, ¦
¦оздоровительных организаций ¦
¦и организаций отдыха, расположенных ¦
¦на территории Российской Федерации, ¦
¦оформленные путевками или курсовками, ¦
¦являющимися бланками строгой ¦
¦отчетности ¦
L—————————————

Рис. 1

Если медицинская организация осуществляет облагаемую и не облагаемую НДС деятельность, то она обязана вести раздельный учет этих видов деятельности (п. 4 ст. 149 НК РФ).

Однако медицинским организациям предоставляется право не вести раздельный учет по НДС и принимать весь НДС к вычету, если доля расходов на услуги, не облагаемые НДС, не превышает 5% всех расходов организации по НДС за налоговый период.

Необходимость ведения раздельного учета возникает также при учете операций, облагаемых по различным ставкам этого налога (п. 1 ст. 153 НК РФ).

В случае если медицинская организация осуществляет разные виды медицинской деятельности, облагаемые и не облагаемые НДС, но не ведет раздельного учета операций по ним, то принять к вычету весь «входной» НДС она не может. Сумма этого налога не может быть принята в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Если организация ведет раздельный учет операций, подлежащих налогообложению и не облагаемых НДС, то сумма «входного» НДС включается в стоимость товаров и услуг либо принимается к вычету. Это зависит от вида товара или услуги, к которым относится налог. Если «входной» НДС приходится на товары и услуги по не облагаемой НДС деятельности, то сумма налога включается в их стоимость. В случае если НДС относится к товарам и услугам, приобретенным для облагаемой НДС деятельности, то «входной» НДС принимается к вычету. Если товары и услуги используются в обоих видах деятельности (облагаемой и необлагаемой), то «входной» НДС распределяется между этими видами деятельности пропорционально удельному весу оказываемых услуг, облагаемых и не облагаемых НДС, в общем доходе организации.

Раздельный учет предполагает открытие соответствующих субсчетов на счетах, предназначенных для отражения информации по стоимости и финансовому результату от реализации медицинских услуг, облагаемых и не облагаемых НДС (10 «Материалы», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», 20 «Основное производство», 41 «Товары», 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы»).

Пример 1. Коммерческая медицинская клиника ООО «Гиппократ» оказывает платные услуги населению по диагностике, профилактике и лечению в рамках амбулаторно-поликлинической и стационарной медицинской помощи по лицензии. Также ООО «Гиппократ» имеет отделение косметологии. Финансирований из бюджета или из фонда обязательного медицинского страхования не имеется. Операции, осуществляемые ООО «Гиппократ», освобождены от уплаты НДС.

В августе 2008 г. ООО «Гиппократ» открыло собственную столовую для обеспечения питанием стационарных больных и персонала, отделение косметологии.

Оказание услуг общественного питания на уплату единого налога на вмененный доход не переведено. Следовательно, операции по оказанию услуг общественного питания и косметических услуг будут облагаться НДС.

В целях учета соответствующих операций рабочим планом счетов предусмотрены следующие субсчета:

10/1 «Материалы, применяемые для оказания различных услуг»;

10/2 «Материалы, применяемые для оказания услуг, не облагаемых НДС»;

10/3 «Материалы, применяемые для оказания косметических услуг»;

10/4 «Продукты питания»;

19/1 «НДС по материалам, которые могут быть использованы при оказании различных услуг»;

19/3 «НДС по материалам, используемым при оказании косметических услуг»;

19/4.1 «НДС по продуктам питания по ставке 10%»;

19/4.2 «НДС по продуктам питания по ставке 18%»;

20/2 «Оказание медицинских услуг, не облагаемых НДС»;

20/3 «Оказание косметических услуг»;

20/4 «Продукты кухни»;

44/4 «Расходы столовой»;

90/1.2 «Выручка от реализации медицинских услуг, не облагаемых НДС»;

90/1.3 «Выручка от реализации косметических услуг»;

90/1.4 «Выручка от реализации продукции кухни»;

90/2.2 «Себестоимость медицинских услуг, не облагаемых НДС»;

90/2.3 «Себестоимость косметических услуг»;

90/2.4 «Себестоимость продукции кухни»;

90/3.3 «НДС по косметическим услугам»;

90/3.4 «НДС по продукции кухни»;

90/9.2 «Прибыль (убыток) от реализации медицинских услуг, не облагаемых НДС»;

90/9.3 «Прибыль (убыток) от реализации косметических услуг»;

90/9.4 «Прибыль (убыток) от реализации продукции кухни».

В августе 2008 г. доходы ООО «Гиппократ» от оказания медицинских услуг, не облагаемых НДС, составили 1 800 000 руб., от оказания косметических услуг — 900 000 руб. (в том числе НДС — 162 000 руб.) и от оказания услуг общественного питания — 780 000 руб. (в том числе НДС — 118 983 руб.). Все услуги были оплачены в момент их оказания.

В августе 2008 г. были приобретены следующие материалы:

  1. для оказания медицинских и косметических услуг (медикаменты, перевязочные материалы и т.д.) на общую сумму 360 000 руб. (в том числе НДС по ставке 10% — 32 727 руб.);
  2. специализированные косметические средства на сумму 315 000 руб. (в том числе НДС по ставке 18% — 48 051 руб.);
  3. медикаменты, применяемые только в деятельности, не облагаемой НДС, на сумму 150 000 руб. (в том числе НДС по ставке 10% — 13 636 руб.);
  4. продукты питания на общую сумму 80 000 руб. (в том числе НДС по ставке 10% — 7273 руб.);
  5. продукты питания на общую сумму 50 000 руб. (в том числе НДС по ставке 18% — 7627 руб.).

Все материальные ценности и продукты были полностью использованы в течение месяца, при этом на оказание косметических услуг израсходовано 30% приобретенных ценностей.

Другие расходы медицинского центра:

  1. заработная плата медицинского персонала, занятого в оказании услуг, не облагаемых НДС, с учетом ЕСН и прочих обязательных отчислений составил 350 000 руб.;
  2. заработная плата медицинского персонала, занятого в оказании косметических услуг, с учетом ЕСН и прочих обязательных отчислений составила 200 000 руб.;
  3. заработная плата сотрудников столовой с учетом ЕСН и прочих обязательных отчислений составила 100 000 руб.;
  4. управленческие расходы центра составили 260 000 руб.

Согласно учетной политике для целей налогообложения управленческие расходы распределяются и включаются в себестоимость пропорционально сумме выручки от каждого из видов деятельности.

В августе 2008 г. в бухгалтерском учете должны быть оформлены следующие записи:

  1. оприходованы медикаменты и материальные ценности, которые могут быть использованы при оказании различных видов услуг (360 000 руб. — 32 727 руб.):

дебет 10, субсчет 1 «Материалы, применяемые для оказания различных услуг»,

кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 327 273 руб.;

  1. отражен НДС по материалам, которые могут быть использованы при оказании различных видов услуг:

дебет 19, субсчет 1 «НДС по материалам, которые могут быть использованы при оказании различных услуг»,

кредит 60 32 727 руб.;

  1. оприходованы медикаменты, которые будут использованы при оказании медицинских услуг, не облагаемых НДС:

дебет 10, субсчет 2 «Материалы, применяемые для оказания услуг, не облагаемых НДС»,

кредит 60 150 000 руб.;

  1. оприходованы косметические средства, которые будут использованы при оказании косметических услуг (315 000 руб. — 48 051 руб.):

дебет 10, субсчет 3 «Материалы, применяемые для оказания косметических услуг»,

кредит 60 266 949 руб.;

  1. отражен НДС по косметическим средствам:

дебет 19, субсчет 3 «НДС по материалам, используемым при оказании косметических услуг»,

кредит 60 48 051 руб.;

  1. оприходованы продукты питания по ставке 10% (80 000 руб. — 7273 руб.):

дебет 10, субсчет 4 «Продукты питания»,

кредит 60 72 727 руб.;

  1. отражен НДС по продуктам питания по ставке 10%:

дебет 19, субсчет 4.1 «НДС по продуктам питания по ставке 10%»,

кредит 60 7273 руб.;

  1. оприходованы продукты питания по ставке 18% (50 000 руб. — 7627 руб.):

дебет 10, субсчет 4 «Продукты питания»,

кредит 60 42 373 руб.;

  1. отражен НДС по продуктам питания по ставке 18%:

дебет 19, субсчет 4.2 «НДС по продуктам питания по ставке 18%»,

кредит 60 7627 руб.;

  1. оплачено поставщикам за материальные ценности и продукты питания (360 000 руб. + 315 000 руб. + 150 000 руб. + 80 000 руб. + 50 000 руб.):

дебет 60

кредит 51 «Расчетные счета» 955 000 руб.;

  1. отражена стоимость материалов, которые использованы при оказании косметических услуг, 98 182 руб. (327 273 руб. x 30%):

дебет 10, субсчет 3 «Материалы, применяемые для оказания косметических услуг»,

кредит 10, субсчет 1 «Материалы, применяемые для оказания
различных услуг», 98 182 руб.;

  1. отражен НДС по материалам, которые будут использованы при оказании косметических услуг (32 727 руб. x 30%):

дебет 19, субсчет 3 «НДС по материалам, используемым при оказании косметических услуг»,

кредит 19, субсчет 1 «НДС по материалам, которые могут быть
использованы при оказании различных услуг», 9818 руб.;

  1. списаны материальные ценности, использованные при оказании косметических услуг (266 949 руб. + 98 182 руб.):

дебет 20, субсчет 3 «Оказание косметических услуг»,

кредит 10, субсчет 3 «Материалы, применяемые для оказания
косметических услуг», 365 131 руб.;

  1. отражена стоимость материальных ценностей, которые будут использованы при оказании услуг, не облагаемых НДС (327 273 руб. — 98 182 руб.):

дебет 10, субсчет 2 «Материалы, применяемые для оказания услуг, не облагаемых НДС»,

кредит 10, субсчет 1 «Материалы, применяемые для оказания
различных услуг», 229 091 руб.;

  1. отражен НДС, приходящийся на медикаменты и материалы, которые будут использованы при оказании услуг, не облагаемых НДС (32 727 руб. — 9818 руб.):

дебет 10, субсчет 2 «Материалы, применяемые для оказания услуг, не облагаемых НДС»,

кредит 19, субсчет 1 «НДС по материалам, которые могут быть
использованы при оказании различных услуг», 22 909 руб.;

  1. списаны ценности, использованные при оказании медицинских услуг, не облагаемых НДС (150 000 руб. + 229 091 руб. + 22 909 руб.):

дебет 20, субсчет 2 «Оказание медицинских услуг, не облагаемых НДС»,

кредит 10, субсчет 2 «Материалы, применяемые для оказания услуг,
не облагаемых НДС», 402 000 руб.;

  1. списаны продукты питания, использованные при приготовлении блюд в столовой (72 727 руб. + 42 373 руб.):

дебет 20, субсчет 4 «Продукты кухни»,

кредит 10, субсчет 4 «Продукты питания», 115 100 руб.;

  1. начислена заработная плата медицинскому персоналу, занятому в оказании косметических услуг, с обязательными отчислениями:

дебет 20, субсчет 3 «Оказание косметических услуг»,

кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (69 «Расчеты
по социальному страхованию и обеспечению») 200 000 руб.;

  1. начислена заработная плата медицинскому персоналу, занятому в оказании медицинских услуг, не облагаемых НДС, с обязательными отчислениями:

дебет 20, субсчет 2 «Оказание медицинских услуг, не облагаемых НДС»,

кредит 70, 69 350 000 руб.;

  1. начислена заработная плата персоналу столовой с обязательными отчислениями:

дебет 44, субсчет 4 «Расходы столовой»,

кредит 70, 69 100 000 руб.;

  1. отражена выручка от оказания медицинских услуг, не облагаемых НДС:

дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

кредит 90, субсчет 1.2 «Выручка от реализации медицинских услуг,
не облагаемых НДС», 1 800 000 руб.;

  1. списана фактическая себестоимость медицинских услуг, не облагаемых НДС (350 000 руб. + 402 000 руб.):

дебет 90, субсчет 2.2 «Себестоимость медицинских услуг, не облагаемых НДС»,

кредит 20, субсчет 2 «Оказание медицинских услуг, не облагаемых
НДС», 752 000 руб.;

  1. списаны управленческие расходы центра, приходящиеся на оказание медицинских услуг, не облагаемых НДС (260 000 руб. x 1 800 000 руб. : (1 800 000 руб. + 900 000 руб. — 162 000 руб. + 780 000 руб. — 118 983 руб.)):

дебет 90, субсчет 2.2 «Себестоимость медицинских услуг, не облагаемых НДС»,

кредит 26 «Общехозяйственные расходы» 146 380 руб.;

  1. отражена прибыль от оказания медицинских услуг, облагаемых НДС (1 800 000 руб. — 752 000 руб. — 146 380 руб.):

дебет 90, субсчет 9.2 «Прибыль (убыток) от реализации медицинских услуг, не облагаемых НДС»,

кредит 99 «Прибыли и убытки» 901 620 руб.;

  1. отражена выручка от оказания косметических услуг:

дебет 62

кредит 90, субсчет 1.3 «Выручка от реализации косметических
услуг», 900 000 руб.;

  1. начислен НДС с операций по реализации косметических услуг:

дебет 90, субсчет 3.3 «НДС по косметическим услугам»,

кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» 162 000 руб.;

  1. списана фактическая себестоимость косметических услуг (365 131 руб. — 200 000 руб.):

дебет 90, субсчет 2.3 «Себестоимость косметических услуг»,

кредит 20, субсчет 3 «Оказание косметических услуг», 565 131 руб.;

  1. списаны управленческие расходы центра, приходящиеся на оказание косметических услуг (260 000 руб. x (900 000 руб. — 162 000 руб.) : (1 800 000 руб. + 900 000 руб. — 162 000 руб. + 780 000 руб. — 118 983 руб.)):

дебет 90, субсчет 2.3 «Себестоимость косметических услуг»,

кредит 26 60 060 руб.;

  1. отражена прибыль от оказания косметических услуг (900 000 руб. — 162 000 руб. — 565 131 руб. — 60 060 руб.):

дебет 90, субсчет 9.3 «Прибыль (убыток) от реализации медицинских услуг, не облагаемых НДС»,

кредит 99 «Прибыли и убытки» 112 809 руб.;

  1. отражена выручка от оказания услуг общественного питания:

дебет 62

кредит 90, субсчет 1.4 «Выручка от реализации продукции
кухни», 780 000 руб.;

  1. начислен НДС с операций по оказанию услуг общественного питания:

дебет 90, субсчет 3.4 «НДС по продукции кухни»,

кредит 68 118 983 руб.;

  1. списана фактическая себестоимость реализованных блюд:

дебет 90, субсчет 2.4 «Себестоимость продукции кухни»,

кредит 20, субсчет 4 «Продукты кухни», 115 100 руб.;

  1. списаны фактические расходы столовой на приготовление блюд:

дебет 90, субсчет 2.4 «Себестоимость продукции кухни»,

кредит 44, субсчет 4 «Расходы столовой». 100 000 руб.;

  1. списаны управленческие расходы центра, приходящиеся на услуги общественного питания (260 000 руб. — 146 380 руб. — 60 060 руб.):

дебет 90, субсчет 2.4 «Себестоимость продукции кухни»,

кредит 26 53 560 руб.;

  1. отражена прибыль столовой (780 000 руб. — 118 983 руб. — 115 100 руб. — 100 000 руб.):

дебет 90, субсчет 9.4 «Прибыль (убыток) от реализации продукции кухни»,

кредит 99 «Прибыли и убытки» 392 357 руб.;

  1. предъявлен к вычету НДС по косметическим средствам (48 051 руб. + 9818 руб.):

дебет 68

кредит 19, субсчет 3 «НДС по материалам, используемым при оказании
косметических услуг», 57 869 руб.;

  1. предъявлен к вычету НДС по продуктам питания:

дебет 68

кредит 19, субсчет 4.1 «НДС по продуктам питания по ставке
10%», 7273 руб.;
кредит 19, субсчет 4.2 «НДС по продуктам питания по ставке
18%», 7627 руб.;

  1. НДС уплачен в бюджет (118 983 руб. + 162 000 руб. — 57 869 руб. — 7273 руб. — 7627 руб.):

дебет 68

кредит 51 208 214 руб.

Таким образом, если организация оказывает медицинские услуги, не облагаемые НДС, то в налоговом учете сумма «входного» НДС должна быть включена в стоимость медикаментов и медицинской техники (пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Организации могут не вести раздельный учет операций по облагаемым и необлагаемым услугам и принять НДС к зачету из бюджета, если доля расходов на услуги, не облагаемые НДС, не больше 5% всех расходов организации по НДС за налоговый период.

Пример 2. Медицинский центр ООО «Гиппократ» оказывает косметические и медицинские услуги. Косметические услуги облагаются НДС по ставке 18%, а медицинские услуги НДС не облагаются. Согласно учетной политике налоговым периодом признается один месяц. В августе 2008 г. общая сумма расходов составила 2 500 000 руб., расходы на медицинские услуги составили 100 000 руб.

Медицинский налоговый вычет

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *