Материальная выгода НДФЛ

Содержание

Доход в виде материальной выгоды: от исчисления НДФЛ до отражения в отчетности

Вебинары для бухгалтеров в Контур.Школе: изменения законодательства, особенности бухгалтерского и налогового учета, отчетность, зарплата и кадры, кассовые операции.

Доход в виде материальной выгоды это своего рода «виртуальный» доход, который можно только понять, что в данной конкретной ситуации налогоплательщик заплатил за пользование кредитом или займом меньшую сумму. Этот доход в отличие от дохода в денежной или натуральной форме нельзя пощупать. Однако в бюджет налоги уплачиваются в денежной форме.

К доходам физлица относят материальную выгоду, полученную (ст.212 НК РФ):

  1. от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или ИП, за исключением отдельных случаев. Минфин в письме от 4 июля 2017 г. № 03-04-05/42040 сообщил, что выгода появляется, если процентная ставка по займу меньше 2⁄3 установленной ЦБ РФ ставки рефинансирования. При этом ставку рефинансирования берут по дате получения «физиком» материальной выгоды от пониженных процентов. Такой датой признаётся конец каждого месяца, пока действует договор займа.
  2. от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику.
  3. от приобретения ценных бумаг, производных финансовых инструментов, за исключением ценных бумаг, приобретенных у контролируемой иностранной компании контролирующим физическим лицом, а также взаимозависимым лицом такого физического лица, если доходы иностранной компании от реализации данных ценных бумаг и расходы в виде цены их приобретения исключаются из ее прибыли (убытка).

Других случаев признания материальной выгоды доходом нет. Этот перечень носит закрытый характер.

Материальная выгода от экономии на процентах

Рассмотрим доход в виде материальной выгоды, полученный от экономии на процентах за пользование кредитными (заемными) средствами.

Такой доход образуется у физлица, если:

  • заем беспроцентный
  • ставка по рублевому займу меньше 2/3 ставки рефинансирования (ключевой ставки) Банка России (с 19 июня 2017 года ставка рефинансирования ЦБ РФ составляет 9% годовых, следовательно, пограничное значение составит: 2/3 х 9% = 6%)
  • ставка по займу в валюте меньше 9%.

Из этого правила есть исключения. Материальной выгоды от экономии на процентах не возникает в двух случах:

  • заемщик принес из ИФНС уведомление или справку, подтверждающие право на имущественный налоговый вычет по расходам на приобретение этого жилья. В уведомлении (справке) должны быть указаны реквизиты договора займа
  • в договоре займа указано, что он предоставлен для покупки или строительства конкретного жилого помещения.

Таким образом, НДФЛ не облагаются доходы в виде материальной выгоды, полученной:

  1. от банков, находящихся на территории РФ, в связи с операциями с банковскими картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении банковской карты;
  2. от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для ИЖС, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них;
  3. от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными банками, находящимися на территории Российской Федерации, в целях рефинансирования (перекредитования) займов (кредитов), полученных на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для ИЖС, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них

В двух последних случаях материальная выгода не облагается НДФЛ при условии, что у налогоплательщика есть право на получение имущественного налогового вычета, подтвержденного налоговым органом.

Документом, подтверждающим право налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета, является:

  • уведомление по форме, утв. Приказом ФНС России от 14.01.2015 № ММВ-7-11/3@
  • может использоваться справка, форма которой рекомендована Письмом ФНС России от 15.01.2016 № БС-4-11/329@ — выдается для представления налоговым агентам

Важно, что уведомление и справка должны содержать реквизиты договора займа (кредита), на основании которого предоставлены заемные (кредитные) средства, израсходованные на приобретение недвижимости, в отношении которой предоставлен имущественный налоговый вычет.

Порядок освобождения от НДФЛ:

  • начиная с месяца предоставления налогоплательщиком документа, подтверждающего его право на получение имущественного налогового вычета, суммы НДФЛ, удержанные налоговым агентом с дохода в виде материальной выгоды с начала налогового периода, подлежат зачету при исчислении сумм НДФЛ нарастающим итогом по суммам дохода налогоплательщика, подлежащим налогообложению (Письмо МФ РФ от 21.09.2016 № 03-04-07/55231).

Формулы для расчета материальной выгоды от экономии на процентах

Налоговая база по доходам в виде материальной выгоды от экономии на процентах рассчитывается по формуле:

Материальная выгода от экономии на процентах = (2/3 Ставки рефинансирования ЦБ РФ на последний день месяца — Ставка по кредиту или займу согласно условиям договора) х Сумма займа /365 или 366 дней х Количество дней пользования займом в месяце

Налог с дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование кредитными (заемными) средствами исчисляется по ставкам:

  • 35% — если заемщик налоговый резидент РФ
  • 30% — если заемщик нерезидент.

В том случае, если заем беспроцентный, то налоговая база рассчитывается по формуле:

Материальная выгода от экономии на процентах по беспроцентному займу = 2/3 Ставки рефинансирования ЦБ РФ на последний день месяца х Сумма займа /365 или 366 дней х Количество дней пользования займом в месяце

Налоговая база по доходу в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами, а также налог исчисляется на последнее число каждого месяца пользования займом.

Удержание и перечисление НДФЛ

Как же происходит удержание и перечисление налоговым агентом НДФЛ, исчисленного с материальной выгоды? Если в текущем году заемщику выплачены денежные доходы — НДФЛ удерживается при любой ближайшей выплате денег заемщику.

Налог перечисляется в бюджет не позднее дня, следующего за днем, когда выплачены деньги.

В справке 2-НДФЛ материальная выгода указывается по коду дохода 2610. В поле «признак» ставится «1». Если в текущем году заемщику не выплачивались денежные доходы — налог в бюджет не перечисляется. При этом в ИФНС представляется Справка 2-НДФЛ, в которой указаны доход в виде материальную выгоды и сумма неудержанного НДФЛ. В этой справке в поле «признак» ставится «2», что означает передачу налога на взыскание в налоговые органы. В дальнейшем, в общем порядке со всеми остальными справками, которые налоговый агент представляет в ИФНС по каждому налогоплательщику, в отношении которого он выступал налоговым агентом, данная Справка подается, но уже с признаком «1» и это означает, что налоговый агент выполнил свои обязанности. Помимо этого, заемщику выдается аналогичная Справка (или справка бухгалтера в произвольной форме) не позднее 1 марта года, следующего за годом получения заемщиком материальную выгоды.

НДФЛ с материальную выгоды (и дохода в натуральной форме) не должен превышать 50% зарплаты на руки.

Отражение материальной выгоды в 6-НДФЛ

  1. Показывается в 6-НДФЛ за каждый период пользования займом
  2. В разд. 1:
  • заполняется отдельный блок строк 010 — 050
  • в строке 020 отражается материальную выгода, рассчитанная за весь отчетный период
  • в строке 040 — исчисленный с нее НДФЛ
  • в строке 070 — НДФЛ с материальную выгоды, удержанный с начала года до конца отчетного периода. Эта сумма обычно меньше исчисленного НДФЛ из строки 040 т.к. НДФЛ с материальную выгоды за последний месяц периода удерживают уже в следующем квартале
  • В строку 080 НДФЛ с материальную выгоды включается только в 6-НДФЛ за год. В ней указывается НДФЛ с материальную выгоды, исчисленный 31 декабря, который налоговый агент не может удержать до конца текущего года

3. В разд. 2 заполняется столько блоков строк 100 — 140, сколько раз перечислялся НДФЛ с материальную выгоды в последнем квартале отчетного периода. В каждом из них указывается:

  • в строке 100 — последний день месяца, за который рассчитана материальную выгода;
  • в строке 110 — дата удержания НДФЛ;
  • в строке 120 — следующий рабочий день после удержания.

Если заемщику выплачена зарплата или другие доходы в последний день отчетного периода:

  • в строке 070 показывается НДФЛ, удержанный со всей материальную выгоды за период, т.е. вся сумма НДФЛ с материальную выгоды из строки 040;
  • материальную выгоду, НДФЛ с которой перечислен в последний день квартала, показывается в разд. 2 за следующий квартал.

Например, не надо показывать в 6-НДФЛ за I кв. 2017 г. материальную выгоду, НДФЛ с которой перечислили 31 марта. Ведь срок уплаты налога по ст. 226 НК в этом случае — 03.04.2017. Эта материальная выгода отразится в разд. 2 Расчета 6-НДФЛ за полугодие 2017 г.

Удержание НДФЛ с материальной выгоды

Для того чтобы определить, по какой ставке материальная выгода облагается НДФЛ, необходимо выяснить, что такое материальная выгода и за счет каких источников она образуется.

Доход в виде материальной выгоды возникает у налогоплательщика по следующим основаниям (ст. 212 НК РФ):

  1. Экономия на процентах по заемным средствам, полученным от организации или предпринимателя.

Обратите внимание! С 2018 года условия налогообложения матвыгоды данного вида скорректированы.

  1. Ценовая разница при приобретении материальных ценностей у взаимозависимых лиц (предпринимателей, организаций) по договорам гражданско-правового характера.
  2. Ценовая разница при приобретении ценных бумаг и финансовых инструментов срочных сделок.

Материальная выгода НДФЛ облагается в полном объеме в отношении всех приведенных оснований. Однако при получении экономии на процентах за пользование кредитными средствами имеются некоторые особенности. Во-первых, не подлежит налогообложению:

  • Выгода в виде беспроцентного периода кредитования по банковской карте, полученная от банка, находящегося на территории РФ.
  • Экономия процентов при пользовании кредитными средствами на строительство или приобретение нового жилья (комнаты, квартиры, доли) или земельного участка для строительства на территории РФ. Данное исключение действует, если налогоплательщик обладает правом на имущественный вычет, которое подтверждено налоговым органом (подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ).
  • Экономия на процентах при перекредитовании или рефинансировании займов на приобретение или строительство нового жилья (квартир, домов, комнат, долей) или земельных участков под строительство жилых домов. Действует при наличии действующего права на имущественный вычет, подтвержденного налоговым органом (подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ).

Во-вторых, с 2018 года экономия на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, признается доходом по НДФЛ только в случаях, если:

  • заем получен от организации или ИП, которые являются взаимозависимыми с физлицом либо с которыми оформлены трудовые отношения;
  • такая экономия фактически является материальной помощью либо формой встречного исполнения обязательства перед физлицом.

При этом не важно, когда заключался договор.

Если заемные средства предоставляются не кредитным или банковским учреждением, а другим предприятием, то с вышеуказанной экономии происходит удержание НДФЛ на общих основаниях (письмо Минфина России от 28.10.2010 № 03-04-06/6-256).

Как рассчитать материальную выгоду по процентам?

Это самый распространенный вид матвыгоды, поэтому расчет налога покажем для нее.

Порядок исчисления материальной выгоды от экономии на процентах прописан в п. 2 ст. 212 НК РФ.

Заем в рублях

Если заем был получен в рублях, то материальная выгода исчисляется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату фактического получения дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Расчет материальной выгоды, полученной в рублях, может быть выражен формулой:

МВ = СЗ × (2/3 × СтЦБ – СтЗ) / ДГ × ДЗ,

где:

МВ — материальная выгода;

СЗ — сумма займа;

СтЦБ — ставка рефинансирования ЦБ РФ на дату получения дохода;

Размер ставки для разных периодов см. .

СтЗ — ставка по займу;

ДГ — количество дней в году: 365 или 366;

ДЗ — количество дней пользования займа, в том числе беспроцентным.

При расчете материальной выгоды нужно также учитывать следующее:

1. Материальная выгода считается полученной в последний день каждого месяца в течение всего срока договора займа. То есть независимо от того, когда уплачиваются проценты и подлежат ли они уплате согласно договору, материальная выгода рассчитывается ежемесячно.

До 2016 года датой получения материальной выгоды считалась дата уплаты процентов, а если заем был беспроцентный, то материальная выгода считалась на дату возврата займа.

При этом нужно учитывать, что если заем был погашен не в последнее число месяца, а в какое-то другое, то материальная выгода все равно исчисляется на последнее число месяца (см. письмо Минфина от 14.01.2016 № 03-04-06/636).

2. Если внутри какого-то месяца заем был частично погашен, то материальная выгода рассчитывается в 2 приема: на дату погашения займа и на последнее число месяца.

Заем в валюте

Если заем был получен в валюте, то материальная выгода исчисляется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Расчет материальной выгоды, полученной в валюте, может быть выражен формулой:

МВ = СЗ × (9% – СтЗ) / ДГ × ДЗ,

где:

МВ — материальная выгода;

СЗ — сумма займа;

СтЗ — ставка по займу;

ДГ — количество дней в году: 365 или 366;

ДЗ — количество дней пользования займа, в том числе беспроцентным.

Другие нюансы НДФЛ с матвыгоды

Не забудьте, что расчет материальной выгоды и исчисленный с нее НДФЛ нужно документально оформить. Для этого составляют бухсправку.

СПРАВКА: Материальная выгода от экономии на процентах отражается в справке 2-НДФЛ по коду дохода 2610.

При исчислении НДФЛ помните, что доход в виде материальной выгоды не уменьшается на налоговые вычеты (п. 4 ст. 210 НК РФ).

Удержать исчисленный НДФЛ с материальной выгоды нужно из ближайшего выплачиваемого заемщику денежного дохода. При этом общая удерживаемая сумма НДФЛ не может превышать 50% выплачиваемого дохода. Если остался неудержанным остаток НДФЛ с материальной выгоды, то его нужно удержать при следующей выплате доходов. Если и это не удастся, по окончании года о неудержанном налоге нужно сообщить в налоговую справкой 2-НДФЛ с признаком 2.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! С 2016 года исчисленный НДФЛ, в том числе с материальной выгоды, нельзя удерживать из выплат, не являющихся доходом. Например, НДФЛ с материальной выгоды нельзя удержать при возмещении перерасхода подотчетных денег, за счет выдачи займа. До 2016 года НДФЛ, в том числе с материальной выгоды, можно было удержать за счет любых выплачиваемых денежных средств (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Если исчисленный с материальной выгоды НДФЛ был удержан при выплате отпускных или больничных, то уплатить удержанный налог с материальной выгоды нужно не позднее дня ее выплаты, а удержанный налог с отпускных или больничных можно оплатить позже, но не позднее последнего дня месяца их выплаты (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Пример:

По состоянию на 31 марта 2019 года была рассчитана материальная выгода в размере 8 000 руб. и исчислен НДФЛ с материальной выгоды в размере 2800 руб. (8 000 × 35%). 4 апреля 2019 года были рассчитаны отпускные в размере 54 000 руб., НДФЛ с которых составляет 7 020 руб. (54 000 × 13%), и произведено перечисление отпускных работнику за вычетом исчисленного НДФЛ с отпускных и материальной помощи в размере 44 180 руб. (54 000 – 7 020 – 2 800). Уплатить НДФЛ с материальной помощи в размере 2 800 руб. нужно не позднее 5 апреля, а уплатить НДФЛ с суммы отпускных в размере 7 020 руб. нужно не позднее 30 апреля 2019 года.

КБК НДФЛ с материальной выгоды в 2019 году следующий — 182 1 01 02010 01 1000 110.

Страховыми взносами материальная выгода от экономии на процентах не облагается.

НДФЛ с материальной выгоды по займу

Актуально на: 16 мая 2019 г.

Рассчитывать доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах по займам необходимо на последнее число каждого месяца (подп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ). Например, заем выдан 15 января, а возвращен 23 марта. Тогда рассчитать матвыгоду придется 31 января, 29 февраля и 31 марта.

Если заем физлицу (например, своему сотруднику) выдала организация, то именно она будет являться налоговым агентом по НДФЛ в отношении дохода в виде матвыгоды. Следовательно, организация должна будет (ст. 226 НК РФ):

  • ежемесячно рассчитывать доход в виде матвыгоды и НДФЛ с него;
  • удерживать налог из ближайших денежных выплат физлицу;
  • перечислять удержанный налог в бюджет;
  • по итогам года подавать на физлицо справку 2-НДФЛ.

Если же денежные доходы физлицу не выплачиваются и удержать налог не из чего, то по окончании года не позднее 1 марта нужно сообщить в ИФНС о невозможности удержать налог (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Но тут нужно учитывать еще то, что не любая материальная выгода облагается НДФЛ.

Мы же расскажем о том, как рассчитать материальную выгоду и налог с нее, если она все-таки подпадает под обложение НДФЛ.

Экономия на процентах по заемным средствам

При пользовании заемными (кредитными) средствами материальная выгода как доход, облагаемый НДФЛ, возникает у человека, если процентная ставка по займу (кредиту) меньше:

  • 2/3 ставки рефинансирования при получении денег в рублях;
  • 9 процентов годовых при получении денег в иностранной валюте.

Кроме того, материальная выгода возникает, если человек получил беспроцентный заем.

Это следует из положений пунктов 1 и 2 статьи 212 Налогового кодекса РФ.

От налогообложения освобождается материальная выгода, полученная:

1) по операциям с банковскими картами, полученными от российских банков, в течение установленного договором периода беспроцентного пользования кредитом;

2) по заемным средствам, привлеченным для приобретения (строительства) жилья:

  • по займам (кредитам), предоставленным организациями и предпринимателями на покупку (строительство) жилья и земельных участков под жилыми домами;
  • по кредитам, предоставленным российскими банками на рефинансирование (перекредитование) кредитов, выданных на приобретение (строительство) жилья и земельных участков под жилыми домами (отведенных под строительство);

3) при приобретении (строительстве) жилья и земельных участков под жилыми домами с предоставлением беспроцентной рассрочки по оплате. По сути такая рассрочка тоже является разновидностью займа (кредита) (ст. 823 ГК РФ).

Материальная выгода от экономии на процентах по заемным средствам, привлеченным для приобретения или строительства жилья, а также при беспроцентной рассрочке оплаты приобретенного жилья освобождается от налогообложения, если заемщик имеет право на получение имущественного налогового вычета по расходам на покупку жилья за счет заемных (кредитных) средств. При этом заемщику не обязательно фактически пользоваться правом на имущественный вычет – главное, чтобы такое право было подтверждено (например, уведомлением от налоговой инспекции).

Материальная выгода освобождается от НДФЛ даже в том случае, если заемщик продолжает погашать свои обязательства по займу после того, как имущественный налоговый вычет был полностью использован.

Это следует из положений подпункта 1 пункта 1 статьи 212 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмами Минфина России от 16 декабря 2014 г. № 03-04-05/64921, от 8 апреля 2014 г. № 03-04-05/15908, ФНС России от 8 августа 2012 г. № ЕД-3-3/2805.

Ситуация: нужно ли облагать НДФЛ материальную выгоду по займам (кредитам), которые человек получил из бюджета

Нет, не нужно.

Материальная выгода от экономии на процентах по заемным (кредитным) средствам образуется у человека только при получении этих средств от организаций, индивидуальных предпринимателей или банков (в т. ч. иностранных, находящихся за пределами России) (подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ, письмо Минфина России от 27 февраля 2012 г. № 03-04-05/6-221). При получении займа (кредита) из бюджета доход в виде материальной выгоды у человека не возникает. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 8 мая 2013 г. № 03-04-06/16299.

Уплата НДФЛ с экономии на процентах

Материальную выгоду от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами обязана определять организация (налоговый агент), которая предоставила заем (кредит) налогоплательщику. С суммы материальной выгоды она должна рассчитать НДФЛ и перечислить налог в бюджет.

Обязанность удержать и перечислить в бюджет НДФЛ с суммы материальной выгоды возникает и у кредитной организации. Но только в том случае, если заемные средства предоставлены ее сотруднику. С остальных заемщиков НДФЛ с материальной выгоды не удерживается. Кредитная организация должна лишь определить сумму материальной выгоды, рассчитать НДФЛ и передать сведения о сумме полученной выгоды и исчисленного налога в налоговую инспекцию. НДФЛ с материальной выгоды в таком случае человек должен будет заплатить самостоятельно.

Это следует из положений абзаца 4 пункта 2 статьи 212 и пункта 4 статьи 226 Налогового кодекса РФ.

Самостоятельно придется платить НДФЛ и тем, у кого возникает материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными средствами, привлеченными у иностранных организаций. Такой доход признается полученным от источников за пределами России. Следовательно, заемщики – налоговые резиденты должны сами определять сумму дохода и отражать его в декларациях по НДФЛ на общих основаниях (подп. 3 п. 1, п. 2, 3 и 4 ст. 228 НК РФ). Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 27 февраля 2012 г. № 03-04-05/6-221.

Выгода при приобретении товаров, работ, услуг

При определении материальной выгоды от приобретения товаров (работ, услуг) имеет значение, являются ли стороны сделки взаимозависимыми лицами. Если да, то при использовании сниженных цен у покупателя может возникнуть обязанность заплатить НДФЛ с материальной выгоды (подп. 2 п. 1 ст. 212 НК РФ).

Стороны сделки признаются взаимозависимыми лицами в следующих случаях:

  • один человек подчиняется другому по должности (например, покупатель продавцу или наоборот) (подп. 10 п. 2 ст. 105.1 НК РФ);
  • покупатель и продавец состоят в браке, являются родственниками, состоят в отношениях усыновителя и усыновленного, попечителя и опекаемого (подп. 11 п. 2 ст. 105.1 НК РФ).

Таким образом, покупатель и продавец могут быть признаны взаимозависимыми лицами.

Доход в виде материальной выгоды от приобретения товаров (работ, услуг) возникает в день приобретения (подп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ). Материальную выгоду определяете так:

Материальная выгода от приобретения товаров (работ, услуг) = Рыночная цена товаров (работ, услуг) Цена товаров (работ, услуг), по которой они были проданы сотруднику

Рыночную цену товаров (работ, услуг) определяйте с учетом положений пункта 3 статьи 105.3 Налогового кодекса РФ.

Подробнее о порядке определения рыночной цены см. Как определить рыночную цену товаров (работ, услуг).

Уплата НДФЛ с выгоды при приобретении товаров, работ, услуг

По доходу в виде материальной выгоды от приобретения товаров (работ, услуг) организация является налоговым агентом и обязана удержать НДФЛ (п. 2 ст. 226 НК РФ). При получении данного вида дохода фактической выплаты денег не происходит. Поэтому удерживайте налог с любых других доходов сотрудника (например, с зарплаты) (п. 4 ст. 226 НК РФ). Если НДФЛ удержать невозможно, то уведомите об этом налоговую инспекцию (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Ситуация: нужно ли удержать НДФЛ с материальной выгоды, если организация приобрела для сотрудника автомобиль по рыночной цене? Сотрудник ежемесячно отдает часть зарплаты в счет погашения задолженности за автомобиль.

Да, нужно.

В таком случае возникает материальная выгода от экономии на процентах, которые сотрудник не платит за предоставленную ему рассрочку.

По общим правилам сотрудник получает материальную выгоду в двух случаях.

Первый: если он приобрел товар у работодателя по цене ниже рыночной. И второй: сотрудник пользуется заемными (кредитными) средствами, которые выдал ему работодатель. При этом материальная выгода возникает только в том случае, если заем предоставлен под проценты, размер которых меньше 2/3 ставки рефинансирования (рублевые займы) или 9 процентов годовых (займы в иностранной валюте).

Это предусмотрено статьей 212 Налогового кодекса РФ.

Рассматриваемая ситуация подпадает под второй случай. Организация, дающая сотруднику возможность оплачивать автомобиль в рассрочку, по сути предоставляет ему коммерческий кредит (ст. 823 ГК РФ). То есть в течение определенного периода времени сотрудник пользуется средствами, которые он должен был бы заплатить организации за предоставленную беспроцентную рассрочку. В результате возникает материальная выгода, облагаемая НДФЛ. Налог организация должна удержать из любых денежных средств, выплачиваемых сотруднику.

Такой вывод следует из положений пункта 1 статьи 212 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмами Минфина России от 15 июня 2015 г. № 03-04-06/34441, от 9 июня 2015 г. № 03-04-06/33331, от 16 декабря 2014 г. № 03-04-05/64921.

Пример удержания НДФЛ с материальной выгоды при продаже товаров сотрудникам

ООО «Торговая фирма «Гермес»» занимается продажей цветных телевизоров. В феврале организация реализовала своим сотрудникам 15 телевизоров по цене 3150 руб. за штуку. В этом месяце такие же телевизоры продавались сторонним покупателям по цене 4500 руб.

«Гермес» является налоговым агентом для расчета, удержания и уплаты НДФЛ с материальной выгоды от продажи товаров своим сотрудникам по заниженным ценам.

Материальная выгода от приобретения единицы товара составила 1350 руб. (4500 руб. – 3150 руб.).

Сумма НДФЛ, которую бухгалтер должен удержать в феврале с каждого сотрудника, купившего телевизор, составила 176 руб. (1350 руб. × 13%).

Выгода при приобретении ценных бумаг

Материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг, возникает, если они:

  • получены безвозмездно;
  • приобретены по ценам ниже рыночных.

Это касается как ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке, так и ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке (п. 4 ст. 212 НК РФ).

Условия появления материальной выгоды описаны в пункте 4 статьи 212 Налогового кодекса РФ.

При получении акционером (учредителем) дополнительных акций (долей, паев) в результате переоценки основных фондов материальной выгоды не возникает. Такие доходы освобождены от НДФЛ (п. 19 ст. 217 НК РФ).

Величина материальной выгоды равна превышению рыночной стоимости ценных бумаг над затратами на их приобретение (абз. 1 п. 4 ст. 212 НК РФ).

Рыночная стоимость ценных бумаг определяется с учетом предельной границы ее колебаний.

Если ценные бумаги обращаются на организованном рынке:

  • рыночная стоимость определяется в соответствии с Порядком, утвержденным приказом ФСФР России от 9 ноября 2010 г. № 10-65/пз-н;
  • предельные границы колебания рыночной стоимости определяются на основании пункта 5 Порядка, утвержденного приказом ФСФР России от 9 ноября 2010 г. № 10-65/пз-н.

Рыночная стоимость ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке, определяется исходя из расчетной цены с учетом предельной границы ее колебаний:

  • расчетная цена определяется в соответствии с Порядком, утвержденным приказом ФСФР России от 9 ноября 2010 г. № 10-66/пз-н;
  • предельные границы колебания (в сторону повышения и в сторону понижения) составляют 20 процентов от расчетной цены (п. 7 Порядка, утвержденного приказом ФСФР России от 9 ноября 2010 г. № 10-65/пз-н).

Рыночная стоимость ценных бумаг (как обращающихся, так и не обращающихся на организованном рынке) определяется на дату совершения сделки (абз. 6 п. 4 ст. 212 НК РФ).

Такой порядок расчета рыночной стоимости ценных бумаг для определения материальной выгоды следует из совокупности норм пункта 4 статьи 212, пункта 6 статьи 280 Налогового кодекса РФ, пунктов 2 и 4 Порядка, утвержденного приказом ФСФР России от 9 ноября 2010 г. № 10-65/пз-н, пункта 1 Порядка, утвержденного приказом ФСФР России от 9 ноября 2010 г. № 10-66/пз-н.

Уплата НДФЛ с выгоды по ценным бумагам

По доходу в виде материальной выгоды от приобретения ценных бумаг организация является налоговым агентом и обязана удержать НДФЛ (п. 2 ст. 226 НК РФ). При получении этого вида дохода фактической выплаты денег не происходит. Поэтому удерживайте налог из любых других доходов сотрудника (например, из зарплаты) (п. 4 ст. 226 НК РФ). Если НДФЛ удержать невозможно, то уведомите об этом налоговую инспекцию (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Пример удержания НДФЛ с материальной выгоды при продаже ценных бумаг сотруднику

ООО «Альфа» продало своему сотруднику П.А. Беспалову 1000 собственных акций по цене 75 руб. за каждую. Договор купли-продажи был заключен 16 января. В реестре акционеров переход права собственности на акции был отражен 25 января. Сделка была проведена вне организованного рынка ценных бумаг (напрямую, без участия посредников).

Акции «Альфы» обращаются на организованном рынке ценных бумаг. По состоянию на 16 января их рыночная цена составила 100 руб.

С учетом максимальных колебаний рыночная цена акции составила:
100 руб. – 100 руб. × 20% = 80 руб./шт.

Таким образом, материальная выгода от покупки одной акции составила:
80 руб./шт. – 75 руб./шт. = 5 руб./шт.

Материальная выгода от покупки всего пакета акций составила:
5 руб./шт. × 1000 шт. = 5000 руб.

Стандартные налоговые вычеты Беспалову не положены. Сумма НДФЛ с материальной выгоды составила:
5000 руб. × 13% = 650 руб.

Рассчитанный НДФЛ бухгалтер удержал из зарплаты Беспалова за январь.

Доходы физического лица в виде материальной выгоды учитываются при определении налоговой базы по НДФЛ наряду с другими доходами налогоплательщика (п.1 ст.210 НК РФ). Особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды устанавливаются статьей 212 НК РФ. Так что же такое «материальная выгода», когда и в каком виде она возникает, что необходимо предпринять налоговым агентам и как поступать налогоплательщикам, ее получившим?

На эти и некоторые другие вопросы мы ответим в данной статье. Кроме того, будут рассмотрены требования действующего законодательства, применяемые к налоговым агентам и к налогоплательщикам — физическим лицам в части налогообложения материальной выгоды.

Случаи возникновения материальной выгоды. Порядок определения налоговый базы.

В соответствии с положениями НК РФ, налоговая выгода возникает у физического лица в следующих трех случаях:

  1. При возникновении экономии на процентах за пользование заемными или кредитными средствами, полученными от юридических лиц или ИПза исключениемматериальной выгоды, полученной:

А) От банков* в связи с операциями с банковскими картами в течение беспроцентного периода.

Такой период должен быть установлен в договоре о предоставлении банковской карты.

Б) От экономии на процентах за пользование заемными (здесь и далее под заемными средствами понимаются в том числе и кредитные средства) средствами, предоставленными на новое строительство либо приобретение на территории РФ:

  • жилого дома,
  • квартиры,
  • комнаты

или доли в них,

  • земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства,
  • земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома,

или доли в них.

В) От экономии на процентах за пользование заемными средствами, предоставленными банками*, в целях рефинансирования займов и кредитов, полученных на новое строительство либо приобретение на территории РФ:

  • жилого дома,
  • квартиры,
  • комнаты

или доли в них,

  • земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства,
  • земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома,

или доли в них.

*Банки должны находиться на территории РФ.

Материальная выгода (абзацы Б и В) освобождается от налогообложения при условии наличия у налогоплательщика права на получение имущественного налогового вычета.

Данный имущественный вычет (на приобретение жилья) установлен пп.2 п.1 ст.220 НК РФ и должен быть подтвержден ФНС (в соответствии с п.3 ст.220 НК РФ).

Исходя из положений ст.212 НК РФ, можно сделать вывод, что облагаемый доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах средствами, может возникнуть у физического лица (заемщика) в двух случаях:

  1. Если в соответствии с условиями договора займа проценты уплачиваются по ставке, которая меньше:
  • 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ (заемные средства в рублях).
  • 9% годовых (заемные средства в валюте).
  1. Если заём является беспроцентным.

Таким образом, налоговая база в случае возникновения материальной выгоды в виде экономии на процентах определяется как (п.2 ст.212 НК РФ):

  1. Превышение суммы% за пользование заемными средствами в рублях, исчисленной исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ (на дату фактического получения дохода налогоплательщиком), над суммой%, исчисленной исходя из условий договора.

При этом, датой фактического получения дохода является:

  • день уплаты налогоплательщиком% по полученным заемным средствам (пп.3 п.1 ст.223 НК РФ).

Если организация выдала беспроцентный заём, то датой фактического получения доходов в виде материальной выгоды признается:

  • дата фактического возврата заемных средств (в том числе – частичного погашения).

Соответственно, доход в виде материальной выгоды по договору беспроцентного займа, будет возникать у налогоплательщика на каждую дату возврата заемных средств.

Налоговая база рассчитывается исходя из суммы возвращаемых заемных средств.

  1. Превышение суммы% за пользование заемными средствами виностранной валюте, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой%, исчисленной исходя из условий договора.
  2. При приобретении товаров (работ, услуг) у взаимозависимых физических лиц, юридических лиц и ИП.

Такая выгода может возникнуть, например, при предоставлении организацией скидок от обычной цены своим сотрудникам.

Напомним, что взаимозависимость лица определяется в соответствии со ст.105.1. НК РФ.

В соответствии с п.

1 ст.105.1 НК РФ, взаимозависимыми для целей налогообложения признаются лица, если особенности отношений между ними могут оказывать влияние:

  • на условия, результаты сделок, совершаемых этими лицами,
  • на экономические результаты их деятельности,
  • или деятельности представляемых ими лиц.

На основании п.2 ст.105.1 НК РФ, взаимозависимыми лицами признаются:

  1. Организации в случае, если одна организация прямо или косвенно участвует в другой организации и доля такого участия составляет более 25%.
  2. Физическое лицо и организация в случае, если такое физическое лицо прямо или косвенно участвует в такой организации и доля такого участия составляет более 25%.
  3. Организации в случае, если одно и то же лицо прямо или косвенно участвует в этих организациях и доля такого участия в каждой организации составляет более 25%.
  4. Организация и лицо (в том числе физическое лицо совместно с его взаимозависимыми лицами, указанными в пп.11* п.2 ст.105.1 НК РФ), имеющее полномочия по назначению единоличного исполнительного органа этой организации или по назначению не менее 50% состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров этой организации.
  5. Организации, единоличные исполнительные органы которых либо не менее 50% состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров которых назначены или избраны по решению одного и того же лица (физического лица совместно с его взаимозависимыми лицами, указанными в пп.11* п.2 ст.105.1 НК РФ).
  6. Организации, в которых более 50% состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров составляют одни и те же физические лица совместно с взаимозависимыми лицами, указанными в пп.11* п.2 ст.105.1 НК РФ.
  7. Организация и лицо, осуществляющее полномочия ее единоличного исполнительного органа.
  8. Организации, в которых полномочия единоличного исполнительного органа осуществляет одно и то же лицо.
  9. Организации или физические лица в случае, если доля прямого участия каждого предыдущего лица в каждой последующей организации составляет более 50%.
  10. Физические лица в случае, если одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению.
  11. * Физическое лицо, его супруг (супруга), родители (в том числе усыновители), дети (в том числе усыновленные), полнородные и неполнородные братья и сестры, опекун (попечитель) и подопечный.

Налоговая база определяется как:

  • превышение цены идентичных/однородных товаров (работ, услуг), реализуемых в обычных условиях лицам, не являющимся взаимозависимыми, над ценами реализации таких товаров (работ, услуг) налогоплательщику.

В соответствии с п.6 ст.40 НК РФ, идентичными признаются товары, имеющие одинаковые характерные для них основные признаки.

При определении идентичности товаров учитываются, в частности, их:

  • физические характеристики,
  • качество,
  • репутация на рынке,
  • страна происхождения,
  • производитель.

При определении идентичности товаров незначительные различия в их внешнем виде могут не учитываться.

На основании п.7 ст.40 НК РФ, однородными признаются товары, которые, не являясь идентичными, имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять одни и те же функции или быть коммерчески взаимозаменяемыми.

При определении однородности товаров учитываются, в частности:

  • их качество,
  • наличие товарного знака,
  • репутация на рынке,
  • страна происхождения.
  1. При приобретении ценных бумаг, финансовых инструментов срочных сделок.

В этом случае налоговая база определяется как превышение рыночной стоимости:

  • ценных бумаг,
  • финансовых инструментов срочных сделок,

над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение.

В расходы на приобретение ценных бумаг, являющихся базисным активом опционного контракта, включаются суммы:

  • уплаченные продавцу за ценные бумаги в соответствии с этим контрактом,
  • премии и вариационной маржи по опционным контрактам.

Материальная выгода не возникает:

  1. При приобретении налогоплательщиком ценных бумаг по первой или второй части РЕПО при условии исполнения сторонами обязательств по первой и второй частям РЕПО.
  1. В случае оформленного надлежащим образом прекращения обязательств по первой или второй части РЕПО по основаниям, отличным от надлежащего исполнения, в том числе зачетом встречных однородных требований, возникших из другой операции РЕПО.

Рыночная стоимость ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке, определяется исходя из их рыночной цены с учетом предельной границы ее колебаний*.

Рыночная стоимость ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке, определяется исходя из расчетной цены ценных бумаг с учетом предельной границы ее колебаний*.

*Если иное не установлено 212 статьей НК РФ.

Рыночная стоимость ценных бумаг, как обращающихся, так и не обращающихся на организованном рынке, определяется на дату совершения сделки.

Порядок определения:

  • рыночной цены ценных бумаг,
  • расчетной цены ценных бумаг,
  • предельной границы колебаний рыночной цены,

устанавливаются Приказом ФСФР России от 09.11.2010г. №10-65/пз-н «Об утверждении Порядка определения рыночной цены ценных бумаг, расчетной цены ценных бумаг, а также предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг в целях 23 главы Налогового кодекса Российской Федерации».

Обратите внимание:Статьей 212 НК РФ предусмотрены следующие случаи признания расчетной/рыночной цены ценных бумаг без учета предельной границыколебаний такой цены:

А) Расчетной ценой инвестиционного пая закрытого инвестиционного фонда (интервального паевого инвестиционного фонда), не обращающегося на организованном рынке, признается:

  • Его последняя расчетная стоимость*, определенная управляющей компанией, осуществляющей доверительное управление имуществом фонда, без учета предельной границыколебаний расчетной цены ценных бумаг.

Б) Рыночной стоимостью инвестиционного пая паевого инвестиционного фонда (обращающегося и не обращающегося на организованном рынке) в случае его приобретения у управляющей компании, осуществляющей доверительное управление имуществом фонда, признается:

  • Последняя расчетная стоимость* инвестиционного пая, определенная указанной управляющей компанией, без учета предельной границы колебаний рыночной или расчетной цены ценных бумаг.

*Такой расчет осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 29.11.2001г. №156-ФЗ «Об инвестиционных фондах».

В) Если в соответствии с законом №156-ФЗ, выдача инвестиционного пая, ограниченного в обороте, осуществляется не по расчетной стоимости инвестиционного пая, то рыночной стоимостью такого инвестиционного пая признается:

  • Сумма денежных средств, на которую выдается один инвестиционный пай и которая определена в соответствии с правилами доверительного управления паевым инвестиционным фондом, без учета предельной границы колебаний.

Г) Рыночной стоимостью инвестиционного пая открытого паевого инвестиционного фонда признается:

  • Последняя расчетная стоимость инвестиционного пая, определенная управляющей компанией, осуществляющей доверительное управление имуществом фонда, в соответствии с законом №156-ФЗ, без учета предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг.

Рыночная стоимость финансовых инструментов срочных сделок, обращающихся на организованном рынке, определяется в соответствии с п.1 ст.305 НК РФ следующим образом:

  • Фактическая цена сделки признается рыночной, если она находится в интервале между минимальной и максимальной ценой сделок (интервал цен) с указанным инструментом, зарегистрированном организатором торговли в дату заключения сделки.

Если по одному и тому же финансовому инструменту сделки совершались через двух и более организаторов торговли, то участник срочных сделок вправе самостоятельно выбрать организатора торговли, интервал цен которого будет использоваться для признания фактической цены сделки рыночной ценой.

В отсутствие у организатора торговли информации об интервале цен в дату заключения соответствующей сделки, для указанных целей используются данные организатора торговли об интервале цен в дату ближайших торгов, состоявшихся в течение последних трех месяцев.

Рыночная стоимость финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке, определяется в соответствии с п.2 ст.305 НК РФ:

  • Фактическая цена, признается рыночной, если она отличается не более чем на 20% в сторону повышения (понижения) от расчетной стоимости этого финансового инструмента срочных сделок на дату заключения срочной сделки.

Порядок определения расчетной стоимости определяется в соответствии с Приказом ФСФР от 09.11.2010г. №10-67/пз-н.

Если фактическая цена финансового инструмента срочной сделки, не обращающегося на организованном рынке, отличается более чем на 20% в сторону повышения (понижения) от расчетной стоимости, доходы (расходы) налогоплательщика определяются исходя из расчетной стоимости, увеличенной (уменьшенной) на 20%.

Обязанности налоговых агентов.

Обратите внимание:Определение налоговой базы с дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах, исчисление, удержание и перечисление НДФЛ осуществляются налоговыми агентами.

Особенности исчисления НДФЛ, а так же порядок и сроки его уплаты налоговыми агентами установлены ст.226 НК РФ.

В соответствии с п.4 ст.226 НК РФ, налоговые агенты обязаны удержать НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Удержание начисленного НДФЛ производится за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику:

  • при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам.

При этом удерживаемая сумма НДФЛ не может превышать 50% от суммы выплаты.

Однако, данные требования не распространяются на налоговых агентов, являющихся кредитными организациями, в отношении НДФЛ с доходов, полученных их клиентами (за исключением клиентов-сотрудников) в виде:

  • Экономии на процентах,
  • Связанных с приобретением товаров (работ, услуг) у взаимозависимых лиц.

В соответствии с п.5 ст.226 НК РФ, при невозможности удержать НДФ, налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания года, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить:

  • Налогоплательщику,
  • ФНС по месту своего учета,

о невозможности удержать налог и сумме налога.

Сведения представляются налоговыми агентами в ФНС в виде справки по форме 2-НДФЛ, действующей в соответствующем налоговом периоде.

Порядок предоставления сведений утвержден Приказом ФНС от 16.09.2011г. №ММВ-7-3/576@ «Об утверждении Порядка представления в налоговые органы сведений о доходах физических лиц и сообщений о невозможности удержания налога и сумме налога на доходы физических лиц».

Налоговые агенты должны перечислить суммы удержанного НДФЛ с материальной выгоды, не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленного налога (п.6 ст.226 НК РФ).

Обязанности налогоплательщиков.

В случае, если физическое лицо-налогоплательщик, получил материальную выгоду в виде:

  • Экономии на процентах,
  • Связанных с приобретением товаров (работ, услуг) у взаимозависимых лиц,

в процессе отношений с кредитными организациями, сотрудником которых он не является, такая кредитная организация не позднее одного месяца с даты окончания года, в котором получена материальная выгода, письменно сообщает:

  • Налогоплательщику,

о невозможности удержать налог и сумме налога в соответствии с п.5 ст.226 НК РФ.

Соответственно, налогоплательщику необходимо самостоятельно заполнить и представить в ФНС по месту жительства (по месту учета) декларацию по форме 3-НДФЛ.

В соответствии с п.1 ст.229 НК РФ, сделать это нужно не позднее 30 апреля года, следующего за годом, в котором была получена материальная выгода.

Так, например, декларацию за 2012 год необходимо подать до 30.04.2013 года.

В декларации необходимо отразить сумму полученной материальной выгоды и самостоятельно уплатить в бюджет НДФЛ.

Форма декларации 3-НДФЛ и Порядок ее заполнения утверждены Приказом ФНС РФ от 10.11.2011г. №ММВ-7-3/760@.

Декларацию можно заполнить от руки либо распечатать на принтере с использованием чернил синего или черного цвета.

Налоговая ставка НДФЛ.

1.1 Для налоговых резидентов.

Налоговая ставка устанавливается в размере 35 % в отношении:

  • Материальной выгоды от суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками займов от налогового агента, в части превышения над суммой процентов, рассчитанной (по займам в рублях) исходя из 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ, на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, по займам в иностранной валюте — исходя из 9% годовых.

Налоговая ставка устанавливается в размере 13% в отношении:

  • Материальной выгоды, полученной при приобретении товаров (работ, услуг) у взаимозависимых лиц.
  • Материальной выгоды, полученной от операций с ценными бумагами.

1.2 Для налоговых нерезидентов.

Ставка НДФЛ для налоговых нерезидентов составляет 30% при получении ими материальной выгоды любого вида.

Налоговые проверки становятся жестче. Научитесь защищать себя в онлайн-курсе «Клерка» — «Налоговые проверки. Тактика защиты».

Посмотрите рассказ о курсе от его автора Ивана Кузнецова, налогового эксперта, который раньше работал в ОБЭП.

Заходите, регистрируйтесь и обучайтесь. Обучение полностью дистанционно, выдаем сертификат.

Материальная выгода облагается НДФЛ в соответствии с требованиями, сформулированными в НК РФ. При этом необходимо четко понимать методику определения базы обложения и выбора ставок для подобных ситуаций.

Удержание НДФЛ с материальной выгоды

Материальная выгода и НДФЛ в 2016-2017 годах

Порядок расчета и ставки НДФЛ по материальной выгоде

Удержание НДФЛ с материальной выгоды

Перед рассмотрением методики расчета подоходного налога, взимаемого с материальной выгоды, необходимо получить понимание, какие факты хозяйственной деятельности, операции и объекты составляют содержание самой материальной выгоды. Все возможные варианты возникновения подобного вида дохода гражданина перечислены в ст. 212 НК РФ:

  • экономия на процентах по договорам кредитов и займов;
  • разница между покупной стоимостью товаров (работ, услуг), обозначенной взаимозависимым лицом, и рыночной стоимостью аналогичных изделий;
  • суммовые разницы по операциям на фондовом рынке.

По всем приведенным фактам происходит взимание НДФЛ с материальной выгоды. В то же время для экономии на процентах по заемным средствам есть ряд специфических моментов, требующих отдельного рассмотрения:

  • Не подпадает под налог льготный период по кредитной банковской карте, в течение которого пользователь не уплачивает проценты.
  • Не учитывается для целей НДФЛ экономия на процентах по обслуживанию ипотечных кредитов, а также целевых кредитов на строительство и приобретение жилья в случаях, если на указанные сделки распространяется имущественный вычет.
  • Рефинансирование жилищных кредитов по сниженным ставкам также не подпадает под действие подоходного налога с материальной выгоды. Также применяется только в случае наличия у лица права на имущественный вычет.

Факт выдачи заемных средств на более выгодных условиях не банковским, а иным учреждением не имеет значения, поскольку материальная выгода НДФЛ облагается в любом случае.

Порядок расчета и ставки НДФЛ по материальной выгоде

Алгоритм вычисления НДФЛ с материальной выгоды 2017 года в части экономии на процентах прописан в п. 2 ст. 212 НК РФ. При использовании рублевого кредита материальная выгода будет определяться как разность между суммой, исчисленной исходя из 2/3 ставки рефинансирования, и фактической суммой процентов. Если перевести написанное в формат символов, то получится формула:

ЭП = S × (2/3 × ПЦБ − ПФ) / КДо × ДП,

где:

ЭП — материальная выгода с процентов по кредиту;

S — сумма кредита;

ПЦБ — процент рефинансирования ЦБ;

ПФ — фактический процент, прописанный в договоре;

КДо — количество дней в календарном году (365 или 366);

ДП — продолжительность фактического периода пользования кредитом в днях.

При этом нужно помнить, что с 2016 года в отношении указанного вида доходов были введены определенные изменения. Основные из них заключаются в следующем:

  • Доход в виде экономии на процентах возникает в последний день каждого месяца использования заемных средств. До 2016 года днем его получения считалась дата перечисления процентов кредитору, а если долг не предполагал взимания процентов — дата возврата самого кредита. На сегодняшний момент расчет материальной выгоды происходит в конце каждого месяца независимо от условий кредитного договора. Дата фактического погашения долга или процентов по нему никак не влияет на описанный выше порядок.
  • При расчете до 2016 года использовалась ставка рефинансирования, на сегодняшний день применяется ключевая ставка. Хотя на текущий момент значения этих показателей абсолютно идентичны.
  • Если в течение какого-либо периода произошло частичное погашение займа, то расчет выгоды происходит на 2 даты отдельными частями: в день погашения и на конец месяца.

При пользовании валютным кредитом экономия вычисляется как разница между суммой обслуживания долга, рассчитанной по ставке 9% годовых, и фактическим размером обслуживания кредита согласно договору. Для валютного кредита формула приобретет вид:

ЭП = S × (9% − ПФ) / КДо × ДП,

где:

ЭП — материальная выгода с процентов по кредиту;

S — сумма кредита;

ПФ — фактический процент уплаты;

Кдо — количество дней в календарном году (365 или 366);

ДП — продолжительность фактического периода пользования кредитом в днях.

Расчет НДФЛ с матвыгоды 2017 года и все прочие вычисления должны быть подтверждены документально.

Полученный в подобной форме доход отражается в правке 2-НДФЛ по стр. 2610.

Перечисление в бюджет исчисленной суммы налога с доходов гражданина, имеющего подобный кредит, должно производиться налоговым агентом из первой полагающейся ему денежной выплаты. Речь идет о тех случаях, когда льготный кредит (заем) был выдан именно работодателем физлица. Однако подлежащая перечислению в бюджет сумма не должна быть более 50% причитающегося ему дохода. Если при этом задолженность перед бюджетом не будет погашена полностью, оставшуюся долю нужно закрыть из последующих выплат физлицу.

ВАЖНО! С 2016 года подоходный налог не подлежит удержанию из сумм, которые нельзя официально отнести к доходам работника. В частности, запрещено делать это из подотчетных сумм, предоставляемых в долг средств. До указанного момента разрешалось погашать задолженность перед бюджетом из любых средств, которые выплачиваются сотруднику.

В ситуации, когда в качестве источника погашения НДФЛ с материальной выгоды служат отпускные или больничные, перечисление налога нужно произвести в день выплаты указанных сумм, а непосредственно с отпускных и больничных налог перечисляется в бюджет в последний день месяца.

Пример

По состоянию на 30 апреля у сотрудника Иванова И. И. образовался доход в форме материальной выгоды в размере 10 000 руб. Налог с указанного дохода рассчитан в сумме 3500 руб.

10 мая Иванову И. И. были начислены отпускные — 48 000 руб. Подлежащий уплате с них подоходный налог составил: 48 000 × 13% = 6240 руб. Тогда же произошла выплата полагающихся отпускных, за вычетом налога сумма к выдаче составила: 48 000 − 6240 − 3500 = 38 260 руб.

Перечисление налога с материальной выгоды должно произойти не позднее 11 мая, а с суммы отпускных — не позднее 31 мая.

В платежных документах в качестве КБК с материальной выгоды нужно указать 182 1 01 02010 01 1000 110.

СПРАВОЧНО: Матвыгода не включается в базу для исчисления взносов на обязательное социальное страхование во внебюджетные фонды.

Материальная выгода НДФЛ

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *