Лука Пачоли. Трактат о счетах и записях > Глава 1. Об условиях, которые необходимы настоящему купцу, и о порядке, в каком, ведется Главная книга с Журналом к ней как в Венеции, так и во всяких других местах.
Дабы достопочтенные подданные великодушного UDSD1 получили ясное понятие о полном порядке торгового дела, в котором, они так нуждаются, я решился независимо от первоначально намеченной мною цели настоящего сочинения2 написать еще особый трактат. В нем я собрал воедино все, чтобы книга моя могла служить им во всех случаях как в отношении счетов и записей, так и различных вычислений. Я предполагаю дать им достаточные наставления для ведения в должном порядке их счетов и книг. Как известно, три условия необходимы всякому, кто желает в исправности вести торговлю. Самое главное из них — наличные деньги и разного рода другие ценности, по изречению философа: unum aliquid necessarium est substantia3, без помощи которых трудно вести торговлю. Правда, случалось, чую многие, не имея состояния, вели обширные дела единственно по доброй вере и, благодаря оправдываемому ими доверию, приобрели значительные богатства. С некоторыми из них я лично познакомился во время путешествий по Италии. В больших республиках бывало достаточным слова честного купца, и потому клятва звучала: «по слову честного купца»4. И да не удивится никто этому, ибо католическая вера спасает всякого, а вне ее невозможно быть угодным Богу5.
Второе условие торговли состоит в том, чтобы уметь верно вести книги и быстро считать6. Для этой цели я привел правила и наставления, необходимые для выполнения каждой операции. При помощи этих правил и наставлений всякий прилежный читатель может сам всему научиться. Тот, кто не усвоил себе этого, напрасно будет изучать дальнейшее.
Третье и последнее необходимое условие — это ведение своих дел в должном порядке и как следует, чтобы можно было без задержки получить всякие сведения как относительно долгов, так и требований7, ибо торговля не распространяется ни на что другое.
Эта часть в числе остальных имеет весьма существенное значение, так как никто не в состоянии вести свои дела, если не захочет соблюдать должный порядок в записях, и при этом душа его будет в постоянной тревоге. Поэтому я сочинил настоящий трактат и передаю его вместе с другими читателям; в нем предлагаются последовательно, глава за главою, способы составления различных записей, и хотя нельзя писать о всем, что нужно, но всякий образованный человек сумеет применить содержание его к любому делу.
Мы изучим венецианский метод8,9, который без сомнения можно предпочесть всем другим, так как при помощи его возможно ориентироваться во всех случаях. Описание этого метода излагается в двух частях: первую назовем инвентарем, а вторую диспозицией10; сначала я буду говорить о первой, потом о второй части по порядку, какой обозначен в описи глав, приведенной выше, из которой читателю легко будет найти главу и страницу, которые ему нужны.
Кто желает вести в надлежащем порядке свою Главную книгу с ее Журналом, тот должен прилежно и со вниманием отнестись ко всему, что будет изложено дальше. Для более правильного уяснения всего метода мы представим кого-либо, кто начинает торговлю, и укажем, как ему следует поступать при составлении своих счетов и записей, чтобы он легко мог в общем, их своде находить все на своем месте11. Ибо если не помещать всякую вещь на принадлежащее ей место, то происходит путаница в собственных делах по известной пословице: «где нет порядка, там начинается беспорядок». В целях полного изложения купцу образца записей я распределил все учение, как упомянуто выше, на две основные части, которые буду объяснять понятным способом, чтобы с успехом каждому можно было выучиться. В первую очередь объясню, что такое Инвентарь и как купцы должны составлять его.
Примечания
1. UDSD — Urbini Domini Serenissind — Ducis — Дож, господин светлейшего города.
2. Отсюда ясно, что трактат XI имеет самостоятельное значение, независимое от «Summa».
3. До некоторой степени единственно необходимая субстанция: «штат aliquid necessarium est substantia…» -единое неизбежное содержание. Этот афоризм имеет продолжение: «…sine cuius surd-agio male potest mercator se exercere». И обычно полностью фраза переводится так: «если кто в чем нуждается, то это состояние, без поддержки чего не может хорошо вести дело купец». Конец латинской фразы Пачоли приводит по-итальянски. Просто философом называли Аристотеля.
4. Множество коммерческих сделок заключалось на словах. Конкуренция и страх приводили к тому, что отношения между купцами отличались определенной честностью. «В настоящее время, — писал Б. Котрульи, — ценится слово только занимающегося торговлей» .
Одновременно это место может служить примером трудностей перевода вследствие отсутствия в подлиннике знаков препинания; Э. Г. Вальденберг после Италии ставил точку и клятву относил только к республикам . О. О. Бауэр ставил точку с запятой после республик и относил последующий текст как ко всей Италии, так и к республикам .
5. О. О. Бауэр иначе переводил это место: «Каждый спасается в недрах католической веры, ибо Бог не любит неверующих» .
6. Конец фразы трактуется, а потому и переводится по-разному. Мы сохранили вариант Э.Г. Вальденберга. Его придерживаются многие переводчики и комментаторы, например, Жуанник . Однако ряд других исследователей придерживается несколько иной версии: «…быть хорошим бухгалтером и подготовленным математиком» , которая, как кажется, предполагает несколько более высокие требования к хорошему бухгалтеру, чем умение «быстро считать». Тем более, что наверняка и тогда, и особенно теперь, в эпоху электронной техники, есть много хороших бухгалтеров, которые не умеют быстро считать (Примечание Л.А. Кесаревой).
7. Джейсбик переводил эту фразу, существенно модернизируя текст: «Третье и последнее необходимое условие заключается в расположении всех хозяйственных операций систематично, таким образом, чтобы всякий мог понять любую из них с первого взгляда, т.е. используя метод дебета и кредита». Введение понятия «метод дебета и кредита» приближает текст Луки Пачоли к современности, увеличивая информативность и одновременно искажая его первоначальный, заложенный автором, смысл (Примечание Л.А. Кесаревой). .
О.О. Бауэр давал иной перевод конца фразы: «так как они являются основой всех торговых операций» . Л. Пачоли выделяет три условия, необходимые для торговли: 1) капитал, 2) квалификация персонала и 3) учет. Впоследствии Ян Импин (1543) повторит эти же условия. Д. Манцони (1534) и В. Швайкер (1549) выделят два условия: 1) капитал и 2) учет. Умение считать вводится ими в состав учета. Если употреблять современную терминологию, они говорят об управляемом объекте и об информационной системе управляющего органа. Последнее составляет предмет настоящей книги. Учет ведется в целях оперативного выявления величины долгов и требований (подчеркивается юридическая природа учета) и надлежащего устройства своих дел (подчеркивается экономическая природа учета). Цель трактата — дидактическая, автор хочет научить заинтересованных лиц правилам ведения учетных регистров.
8. Венецианским методом Л. Пачоли называет организацию учета по старой итальянской форме, основанной на применении двойной записи. Ряд авторов в дальнейшем трактовали форму как метод бухгалтерского учета. Я. Кубеша указывал, что термин двойная запись появился в 1525 году в работе Дж. А. Тальенте .
9. Венецианскому методу предшествовали ранне-тосканская и генуэзская формы ведения бухгалтерского учета, также основанные на применении двойной записи . Интересно проследить трансформацию принципов ведения Главной книги:
В ранне-тосканской форме записи по счету занимали одну страницу. Дебет счета занимал верх страницы, а кредитовые записи велись на этой же странице в нижней ее части.
Генуэзская форма предполагала размещение дебета и кредита счета по разным сторонам одного листа;
В венецианской форме, распространившейся по всей Италии, был предложен наиболее удобный вариант. Каждый счет занимал разворот в Главной книге: левую страницу занимал дебет, а правую — кредит. Это было более наглядно, чем в генуэзском варианте и позволяло разместить больше информации, чем при ранне-тосканской форме (Примечание Л.А. Кесаревой)
10. Диспозиция — букв. расположение, имеется в виду бухгалтерская процедура оформления в учете хозяйственных операций. Характерно, что автор противопоставляет инвентаризацию диспозиции. Это дало в дальнейшем повод многим авторам не включать первую в состав методов бухгалтерского учета.
11. Способ изложения выбран в соответствии с учетной процедурой. Этот подход Л. Пачоли оказал длительное влияние на всю последующую литературу. Н. С. Помазков ошибочно утверждал, что изложение Л. Пачоли «соответствует схеме нормального кругооборота купеческого капитала» . С этим, как увидит читатель, нельзя согласиться.
Фра Лука Бартоломео де Пачоли или Пачоло — итальянский математик, один из основоположников современных принципов бухгалтерии.
Пачоли родился около 1445 в небольшом городке Борго Сан-Сеполькро на границе Тосканы и Умбрии. Подростком он был отдан на обучение в мастерскую знаменитого художника Пьеро делла Франческа. Здесь его заметил великий итальянский зодчий Леон Батиста Альберти. В Венеции Пачоли посещает лекции знаменитого математика Доменико Брагадино в школе Риальто. В 1470 году он закончил свою первую книгу — учебник коммерческой арифметики. В этом же году он оставил Венецию и перебрался в Рим. Однако через два года Пачоли покинул Рим и принял монашеский постриг, став францисканцем.
С 14 октября 1477 года по 11 декабря 1480 года — профессор в Перуджинском университете, где читает лекции по алгебре, геометрии.
В 1494 году Пачоли опубликовал математический труд под названием «Сумма арифметики, геометрии, отношений и пропорций», посвящённый герцогу Урбинскому Гвидобальдо да Монтефельтро. Пожалуй, самое существенное нововведение Пачоли состоит в систематическом использовании синкопированной алгебраической записи — своеобразной предшественницы последующего символического исчисления. Книга содержит таблицу монет, весов и мер, принятых в разных частях Италии, а также руководство по венецианской двойной бухгалтерии.
В 1496 по приглашению герцога Лодовико Сфорца приезжает в Милан и возглавляет только что созданную при Миланском университете кафедру математики. В Милане знакомится с Леонардо да Винчи, с которым в дальнейшем очень сдружился.
В 1509 году в Венеции была издана ещё одна книга Пачоли: «Божественная пропорция. Сочинение, весьма полезное всякому проницательному и любознательному уму, из коего каждый изучающий философию, перспективу, живопись, скульптуру, архитектуру, музыку или другие математические предметы извлечёт приятнейшее, остроумное и удивительное учение и развлечёт себя различными вопросами сокровеннейшей науки».
Итальянский математик, один из основоположников бухгалтерского учёта.
«С 1490 по 1493 г. Лука Пачоли живёт в родном Борто Сан-Сеполькро. Он много работает, пишет книгу, ей суждено прославить его имя.
Во время работы в 1492 г. два события потрясли его: одно было радостным-генуэзец Христофор Колумб нашёл «путь в Индию» (современники воспринимали эту новость так, как в наше время — первый полёт человека в космос); второе событие свершилось не в далёкой Америке, а здесь, рядом, в родном Борго Сан-Сеполькро — умер Пьеро делла Франческа.
В 1493 г. тридцатилетняя работа над книгой была закончена. Подобно большинству авторов он считал, но, в отличие от большинства, не ошибался, что без его книги образование находится в упадке. Симптомом упадка он считал неудачный выбор предметов исследования и неэффективность методов обучения. Написав книгу, Лука Пачоли выезжает в Венецию. При покровительстве претора республики святого Марка мецената Марко ди Сануто 10 ноября 1494 г. большой многолетний труд Л. Пачоли из типографии «мудрого Паганино ди Паганини» вышел в свет. Он назывался «Summa dе Arithmetica, Geometria, Proportioni et Proportiona lita» — «Сумма арифметики, геометрии, учения о пропорциях и отношениях»
Какова же математическая концепция Луки Пачоли?
В те времена были широко распространены взгляды Джованни Пико делла Мирандола (1463- 1494), выражаемые им в серии тезисов: «математика не есть настоящее знание», она «не ведёт к блаженству», математические науки «не существуют ради них самих», «нет ничего более вредного для теолога, чем частые и усидчивые занятия математикой Евклида», а вне Евклида Мирандола даже не представлял себе математики.
Однако в обществе получают всё большее признание другие идеи. Так, широко известно изречение Леонардо: «Никакой достоверности нет в науках там, где нельзя приложить ни одной из математических наук, и в том, что не имеет связи с математикой».. Менее известно высказывание Луки Пачоли: «Из всех истинных наук, как утверждают Аристотель и Аверроэс, наши математические науки наиболее истинны и имеют первую степень достоверности и им следуют все другие естественные науки».
Трактат XI, который нас интересует, состоит из 36 глав.
Для коммерческих школ средневековья нужны были учебники. Первым прототипом такого учебника была знаменитая «Книга счёта» («Liber Abaci»), принадлежащая Леонардо Фибоначчи (1202).
Л. Пачоли трактует бухгалтерский учёт как прикладную математическую дисциплину; в этом отношении он не был первым и не был последним
Л. Пачоли снабдил свою книгу множеством примеров, имевших сугубо практическую направленность.
Существенно, что книга Л. Пачоли написана не на латинском языке, на котором тогда делалась наука, а на вольгаре, насыщенном латинскими выражениями и формами.
Лука Пачоли, будучи самоучкой (математике он учился в мастерской художники, а церковнослужителем стал, когда ему было уже больше тридцати лет}, просто не владел достаточно свободно латинским языком.
Итак, Л. Пачоли на закате XV столетия подытоживал математические знания средневековья Влияние времени чувствуется в тексте книги, автор которой подчас начинает производить впечатление стареющего и немного грустного педанта.
Самым важным было то, что Лука Пачоли стремился к выработке теоретического знания. Здесь мысли великого математика вполне созвучны записям Леонардо да Винчи: «Влюблённый в практику без науки — словно кормчий, ступающий на корабль без руля или компаса; он никогда не уверен, куда плывет. Всегда практика должна быть воздвигнута на хорошей теории». Это глубоко понимал и Л. Пачоли, хотя ему часто не хватало именно хорошей теории.
В 1494 г. Италия начала читать «Сумму арифметики, геометрии, учения о пропорциях и отношениях»; в это же самое время войска «христианнейшего короля Франции» Карла VIII переходили Альпы: начиналась эпоха итальянских войн (1494- 1559). Скоро в них примут участие почти все страны Европы.
В это время в Милане жили замечательные люди: Джорджо Валла, Фацио Кардано (отец Джероламо Кардано – Прим. И.Л. Викентьева), Пьетро Монти. При дворе герцога Людовнко Моро Сфорца — «красе мира и войны», как его именовали, сияло солнце Леонардо да Винчи. Л. Пачоли читает учебные лекции студентам и публичные лекции всем желающим. Количество его слушателей росло с каждым днём».
Он знает математику и при этом умеет говорить и ладить с людьми; он становится популярным. Его приглашают читать во дворец, придворные собираются посмотреть и послушать человека, ставшего модным. Это была внешняя жизнь, но была и другая жизнь — жизнь для собственной радости и науки, а радостей вне науки он не знал. «Так же, как еда без удовольствия превращается в скучное питание, так занятие наукой без страсти повреждает память, которая становится неспособной удерживать то, что она схватывает». Эти слова записал в своим дневнике Леонардо да Винчи — третий великий человек на жизненном пути Л. Пачоли.
В Милане Лука Пачоли начал писать «Божественную пропорцию», свою вторую великую книгу. Под влиянием бесед с Леонардо да Винчи и воспоминаний об уроках Пьеро делла Франческа, Лука Пачоли занялся разработкой теории перспективы, геометрии и архитектуры. Леонардо да Винчи иллюстрировал новую книгу. Постепенно деловые отношения перешли в дружбу».
Бухгалтерский учет, анализ и аудит / История бухгалтерского учета / 3.1 Бухгалтерский учет Луки Пачоли
Бухгалтерский учет в XV веке, с одной стороны, был логическим продолжением старых традиций римской империи, а с другой – ознаменовался рождением двойной (диграфической) бухгалтерии. Произошло это в 1494 г.
В Венеции францисканский монах и математик Лука Пачоли издал книгу «Сумма арифметики, геометрии, учения о пропорциях и отношениях», в одной их глав которой «Трактате о счетах и записях», изложил правила двойной бухгалтерии. Хотя исследователями доказано, что двойная запись возникла раньше, а Л. Пачоли только описал ее, тем не менее, публикация книги сделала диграфизм всеобщим достоянием, форма учета получила название Венецианской.
В Венецианской (старой итальянской) форме (рис. 2.1) последовательность этапов записей следующая:
1) Факты хозяйственной жизни;
2) Мемориал;
3) Журнал;
4) Главная книга;
5) Пробный баланс;
6) Отчет.
Прежде всего, обращает на себя внимание факт наличия регистра под названием «Мемориал», иначе его называли «Памятная книга». В Мемориале регистрируются все факты хозяйственной жизни, которые, по мнению бухгалтера, должны быть основанием для последующего представления в балансе. Эти факты могут быть оформлены в виде первичных документов, но могут в них и отсутствовать, ибо факты могут возникать и до того, как документы поступят. Во времена Л. Пачоли люди были в основной массе безграмотными, плохо считали, и им часто некогда было сочинять первичные документы. Но тот, кто вел хозяйство, должен был записывать то, что в этом хозяйстве происходило. Вот он и записывал факт в Мемориале, если не было документа. Стоимостная оценка, как правило, откладывается до получения документа. И тогда оценка делается уже на следующем этапе, при заполнении журнала.
Итак, в Мемориале фиксируются совершившиеся факты независимо от того, есть документ, подтверждающий их, или нет.
Именно здесь сказывается приоритет содержания над формой. Но во всех случаях всегда есть один документ, с которого должен начинаться Мемориал. При открытии Мемориала перечислялись предметы, приведенные в инвентаре,
т.е. каждая строчка инвентаря трактовалась как факт, и, таким образом, перечень остатков рассматривался как частный случай хозяйственной жизни, а инвентарная опись приравнивалась к обычному первичному документу. Записи в Мемориале в старину мог делать любой участник хозяйственной жизни.
Следующий этап после ведения Мемориала – заполнение Журнала, т.е. присвоение проводки фактам, зафиксированным в Мемориале. И тут появляется новая особенность: форма Л.Пачоли не использует синтетических счетов, а предполагает перечень конкретных статей: мука, уголь и т.д. Итак, в Журнал переписываются данные из Мемориала, и если там какие-то факты не имели оценки, то приходится вводить оценку при записи в Журнале.
Следующий этап – заполнение Главной книги, которая ведется в разрезе аналитических счетов. Записи из Журнала переносятся в Главную книгу. В результате, хронологическая запись превращается в систематическую, что вытекает из правила Л. Флори (1636 г.): любой факт хозяйственной жизни может быть зарегистрирован только на основании записи в Журнале.
Во времена Л. Пачоли огромное значение имел пробный баланс. С его помощью подытоживались записи дебетовых и кредитовых оборотов и конечные сальдо. Пробный баланс включает четыре итога: дебетовый и кредитовый обороты (они должны быть равны между собой), дебетовое и кредитовое исходящее сальдо (так же должны быть равны между собой). Если пробный баланс не фиксирует названных равенств, то допущена ошибка в разноске чисел или подсчетах. В пробном балансе перечисляются принятые бухгалтером счета, а для баланса необходимо:
1) провести инвентаризацию;
2) определить финансовые результаты;
3) закрыть результатные счета;
4) заполнить дополнительные отчетные формы.
С момента появления двойной записи бухгалтерский учет приобрел вид стройной и логичной системы.