Крупнейший налогоплательщик КПП

КПП в платежках и декларациях крупнейших налогоплательщиков

Всем организациям — крупнейшим налогоплательщикам налоговыми органами присваивается как минимум два КПП: один — по месту нахождения организации, другой — как крупнейшему налогоплательщику. О том, какой КПП должны указывать такие организации в налоговых декларациях и платежных поручениях на перечисление налогов, ФНС России рассказала в письме от 13.08.2015 № АС-4-2/14242.

Постановка на учет

Любая организация, в том числе и относящаяся к крупнейшим налогоплательщикам, подлежит постановке на учет в налоговом органе по месту своего нахождения (п. 1 ст. 83 НК РФ). При этом ей выдается свидетельство о постановке на учет по месту ее нахождения по форме № 1-1-Учет, утвержденной приказом ФНС России от 11.08.2011 № ЯК‑7-6/488@). В нем указываются ИНН и КПП организации, пятый и шестой знаки которого имеют значение 01.

Особенности учета в налоговых органах крупнейших налогоплательщиков установлены приказом Минфина России от 11.07.2005 № 85н (далее — Особенности). Согласно им крупнейшие налогоплательщики ставятся на учет в межрегиональной (межрайонной) инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, которая выдает им уведомление о постановке на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика по форме № 9-КНУ, утвержденной приказом ФНС России от 26.04.2005 № САЭ‑3-09/178 (далее — Уведомление). При этом организации присваивается еще один КПП, в котором первые четыре знака содержат код межрегиональной (межрайонной) инспекции ФНС России, а признак отнесения организации к крупнейшему налогоплательщику указывается в пятом и шестом знаках кода КПП, имеющих значение 50.

Кроме того, крупнейший налогоплательщик при наличии у него обособленных подразделений, недвижимого имущества, транспортных средств, расположенных не по месту его нахождения, ставится на учет в налоговых органах, на подведомственной территории которых находятся такие объекты и подразделения (п. 7 Особенностей). При этом ему присваиваются КПП по месту нахождения имущества (обособленных подразделений) (подп. 3, 5 п. 7 Порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика, утвержденных приказом ФНС России от 29.06.2012 № ММВ‑7-6/435@).

Итак, любой крупнейший налогоплательщик имеет как минимум два КПП: по месту нахождения организации и по месту регистрации в качестве крупнейшего налогоплательщика. А также у него могут быть КПП, присвоенные по месту нахождения имущества (обособленных подразделений).

Согласно ст. 80 НК РФ крупнейшие налогоплательщики все налоговые декларации представляют в налоговый орган по месту их учета в качестве крупнейших налогоплательщиков. Во всех декларациях есть поле для указания КПП. Возникает вопрос, какой КПП крупнейший налогоплательщик должен указывать в налоговых декларациях, а также платежных поручениях на перечисление налогов?

Налоговые декларации

В комментируемом письме налоговики указали, что в декларациях по налогам, администрируемым межрегиональной инспекцией ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, необходимо указывать реквизиты (КПП, наименование и код налогового органа) в соответствии с Уведомлением.

А по остальным налогам (по налогу на имущество, по земельному налогу, по транспортному налогу) в налоговых декларациях указываются реквизиты (ИНН, КПП, наименование и код налогового органа) по месту нахождения объекта, подлежащего налогообложению (то есть код налогового органа, который администрирует данный объект недвижимого имущества).

Из сказанного налоговиками можно сделать вывод, что в декларациях по налогу на имущество, транспортному и земельному налогам, заполняемых по имуществу, расположенному вне места нахождения организации, и по имуществу, находящемуся в обособленных подразделениях, должен проставляться КПП, присвоенный налоговым органом, на подведомственной территории которого находятся такие объекты.

Однако это расходится с правилами заполнения данных деклараций, а также с разъяснениями налоговиков, которые они давали ранее.

Так, в соответствии с п. 2.10 и подп. 1 п. 3.2 Правил заполнения декларации по земельному налогу, утвержденных приказом ФНС России от 28.10.2011 № ММВ‑7-11/696@, крупнейшие налогоплательщики указывают в декларации ИНН и КПП согласно Уведомлению, а код налогового органа — по месту нахождения участка. Таким образом, в декларации по земельному налогу, заполняемой по месту нахождения участка, должен указываться КПП, присвоенный организации по месту ее учета в качестве крупнейшего налогоплательщика (письмо ФНС России от 04.06.2014 № БС‑4-11/10563).

О том, что крупнейшие налогоплательщики должны указывать ИНН и КПП согласно Уведомлению, говорится и в п. 3.2.4 Правил заполнения декларации по транспортному налогу, утвержденных приказом ФНС России от 20.02.2012 № ММВ‑7-11/99@.

А вот в декларации по налогу на имущество такие налогоплательщики указывают КПП по месту уплаты суммы налога (п. 1.5 Порядка заполнения декларации по налогу на имущество, утвержденного приказом ФНС России от 24.11.2011 № ММВ‑7-11/895). Поэтому в декларациях, подаваемых в отношении сумм налога, подлежащих уплате в бюджеты субъектов РФ, в которых у организации имеются выделенные на отдельный баланс обособленные подразделения и объекты недвижимого имущества (находящиеся вне местонахождения организации и указанных обособленных подразделений), должны быть указаны КПП, присвоенные налоговыми органами по местонахождению указанных обособленных подразделений и объектов недвижимого имущества (письмо ФНС России от 12.09.2013 № БС‑4-11/16569).

Платежные поручения

В комментируемом письме налоговики указали, что в платежных поручениях на уплату налогов, администрируемых межрегиональной инспекцией ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, отражается значение КПП согласно выданному Уведомлению, а в платежных поручениях на уплату налогов, администрируемых налоговыми органами по месту нахождения организации, — значение КПП согласно свидетельству о постановке на учет юридического лица по месту нахождения организации.

Отметим, что в письме от 30.09.2014 № БС‑4-11/20047 налоговики разъясняли, что в целях идентификации платежей реквизиты (КПП, ОКТМО), указанные в налоговой декларации, должны совпадать с реквизитами, указанными в платежных документах.

Таким образом, КПП в платежках должен соответствовать КПП, указанному в декларациях.

Учитывая, что некоторые субъекты предпринимательства могут быть зарегистрированы в налоговой службе по двум КПП, зачастую возникает вопрос о том, какой необходимо указывать КПП крупнейшего налогоплательщика в счет-фактуре при его формировании.

Рассмотрим понятие, особенности, структуру КПП, и особенности формирования счета-фактуры для предприятий с данным статусом.

КПП крупнейшего налогоплательщика: понятие и особенности постановки на учет

Постановку на учет в налоговой в качестве крупнейшего налогоплательщика регламентирует п. 1ст.83 НК РФ и Приложение к Приказу Минфина РФ № 85н от 11.07.2005 года, согласно которым такие организации регистрируются:

  • в межрегиональной ФНС, где предприятию присваивается соответствующий код причины постановки (КПП). Присвоенный идентификатор определяет:
  • причину постановки субъекта на налоговый учет;
  • принадлежность к конкретной региональной налоговой инспекции.
  • по месту дислокации непосредственно самой организации, и принадлежащего ей и недвижимого имущества и ТС.

Таким образом, если находящееся в распоряжении крупнейшего налогоплательщика имущество зарегистрировано одновременно в нескольких региональных отделениях ФНС, КПП в качестве крупнейшего налогоплательщика у организации будет более двух – для каждого из его обособленных структур собственный, присваиваемый налоговым органом, на подведомственном участке которого находится каждый из множественных объектов.

Структура кода

Девятизначная структура КПП крупнейшего налогоплательщика, формируется четырьмя информационными блоками:

  • блок 1
  • первые два цифровых символа – неизменное значение «99», демонстрируют что идентификатор присвоен именно крупнейшему налогоплательщику, а компания поставлена на налоговый учет в Межрегиональной инспекции в данном статусе;
  • блок 2
  • третья и четвертая цифры – указывают на конкретный налоговый орган, в котором произведена регистрация. Третий в значении кода символ – «7», неизменный. Указывает на то, что регистрацию провел межрегиональный налоговый орган. Четвертый символ – изменяемый, и демонстрирует номер, присвоенный межрегиональной НИ. Т.е.: значение «71» в блоке 2 читается следующим образом: крупнейший налогоплательщик прошел регистрацию в Межрегиональной ИФНС № 1;
  • блок 3
  • цифровые символы на пятой и шестой позиции определяют признак отнесения к группе крупнейших налогоплательщиков. В коде-индентификаторе это статичное значение «50»;

  • блок 4
  • с седьмой по девятую цифру кода. Изменяемое значение, встречающееся в таких вариантах:
  • «001» – указывает на то, что плательщик поставлен на налоговый учет по месту дислокации;
  • «006 – 008» – присваиваются налогоплательщикам, поставленным на учет по месту регистрации находящихся в ее собственности недвижимого имущества, или ТС;
  • «002 – 005», «031» и «032» – указывают на регистрацию субъекта по месту региональной принадлежности его обособленных объектов.

Используя приведенную структуру, приведем пример дешифрации наиболее распространенного кода 997650001 КПП крупнейшего налогоплательщика:

  1. Субъект предпринимательства зарегистрирован в качестве крупнейшего налогоплательщика межрегиональной ИФНС № 5, отнесен к данной группе в соответствии со справочником ФНС, и поставлен на учет в данном статусе по месту своего расположения.

Код причины постановки на учет (КПП)

Код причины постановки на учет (КПП) представляет собой девятизначный код, который налоговая инспекция присваивает организации при постановке на налоговый учет.

КПП необходим потому, что некоторые фирмы состоят на учете в нескольких налоговых инспекциях: не только по своему юридическому адресу, но и по месту нахождения обособленных подразделений, недвижимости и налогооблагаемых транспортных средств.

Так как ИНН у всех должен быть один, то налоговые органы ввели дополнительный код – КПП.

Этот код показывает, по какой причине фирма состоит на учете в данной инспекции.

У одной фирмы может быть несколько КПП.

Код причины постановки на учет присваивается по каждому основанию постановки на учет, в том числе по месту нахождения самой организации, ее обособленных подразделений (ОП), земельных участков и иной недвижимости, транспорта.

В отличие от ИНН, Код причины постановки на учет организации может меняться.

Так, если организация сменит адрес на другой адрес, который относится к другой налоговой инспекции, компании присвоят новый КПП.

Значение КПП можно узнать из свидетельства или уведомления о постановке на учет.

КПП организации по месту ее нахождения также указан в едином государственном реестре юридических лиц (ЕГРЮЛ).

Первые четыре цифры КПП представляют собой код налогового органа, в котором организация поставлена на учет.

Из них первые две цифры представляют собой код региона, а третья и четвертая цифры являются кодом (номером) налоговой инспекции.

Например, КПП, начинающийся на 7713, означает, что организация состоит на учете в ИФНС N 13 по г. Москве.

Пятая и шестая цифры КПП указывают причину постановки на учет.

Например:

  • цифры 01 означают, что КПП присвоен организации в связи с постановкой на учет по месту ее нахождения;

  • цифры 02, 03, 04, 05, 31 или 32 означают, что КПП присвоен организации по месту нахождения обособленного подразделения организации;

  • цифры 06-08 означают, что КПП присвоен организации по месту нахождения принадлежащего ей недвижимого имущества (таким образом, транспортные средства не затрагиваются) в в зависимости от вида имущества;

  • цифры 10-29 – означают, что КПП присвоен организации по месту нахождения принадлежащих ей транспортных средств в зависимости от вида транспортных средств;

  • цифры 50 означают, что КПП присвоен в связи с постановкой на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика.

Последние три цифры КПП представляют собой порядковый номер постановки организации на учет в ИФНС по основанию, в связи с которым ей присвоен этот КПП.

Организации должны указывать ИНН и КПП во всех документах, предназначенных для налоговых инспекций.

Так, КПП организации следует указывать:

  • во всех налоговых декларациях и расчетах;

  • в платежных поручениях, в том числе в платежных поручениях на уплату налогов и страховых взносов;

  • в счетах-фактурах и других документах, где обязательно указание КПП.

Так как у организации может быть несколько КПП, то в документе указывается код, присвоенный в налоговой инспекции, который предназначен для данного документа.

Крупнейший налогоплательщик КПП

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *