Кредитовое сальдо по счету 68

Все организации вне зависимости от своего статуса признаются налогоплательщиками. Состояние расчетов с бюджетом отражает счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Анализ записей дает представление о начисленных и исполненных обязательствах, наличии кредитовой или дебетовой задолженности по налогам.

Характеристика счета 68

Организации и предприниматели по итогам своей экономической деятельности должны часть своих средств перечислять в пользу бюджета. Такие же обязанности присутствуют и у физических лиц.

Начисление налогов у юридических лиц отражает 68 счет в бухгалтерии. Операции по уплате бюджетных обязательств также формирует бухгалтерский счет 68.

Записи содержат данные о начисленных и уплаченных налоговых обязательствах самой организации, отражается состояние налогов, удержанных с работников, приводятся данные о косвенных налогах, в том числе заявленных к вычету.

68 счет – активный или пассивный?

Счет 68 в бухгалтерском учете может иметь и дебетовое, и кредитовое сальдо, в зависимости от характера задолженности. В случае переплаты налоговых обязательств сальдо становится дебетовым. При наличии задолженности, напротив, сумма, которую требуется перечислить в бюджет, располагается на кредитовых остатках.

Аналитический учет по счету 68 ведется отдельно по каждому виду налога. Итоговый результат суммируется, при этом по одним платежам сальдо может принимать дебетовое значение, по другим ― кредитовое.

Таким образом, счет 68 относится к группе активно-пассивных счетов. Сальдо по этим записям является развернутым, то есть дебетовое отражается в активе баланса, кредитовое же входит в состав пассива.

Счет 68 в бухгалтерском учете

Начисление налоговых обязательств по итогам экономической деятельности происходит с использованием счета 68. Каждому виду налога, которые должна перечислять организация, соответствует свой субсчет.

По способам начисления различают следующие виды налогов:

  1. Имущественные. Платятся за владение каким-либо объектом ― транспортом, землей, имуществом на балансе организации. Налоги рассчитываются исходя из стоимости облагаемой базы, не зависят от результатов деятельности фирмы.
  2. Косвенные налоги входят в стоимость товара или предоставленных услуг (НДС, акцизы, таможенные сборы). Конечным плательщиком считается непосредственный потребитель.
  3. Налоги по результатам экономической деятельности. Рассчитываются на основании полученной прибыли.

Кредит счета 68 показывает начисленные суммы, которые необходимо перечислить в бюджет. Данные должны совпадать с результатами налоговой отчетности ― декларациями, расчетами. Дебет 68 счета показывает операции по погашению задолженности или по уменьшению суммы налоговых обязательств.

Проводки по счету 68

Аналитический учет осуществляется по всем видам налогов. Корреспонденция счета 68 зависит от характера операции, как характеризуется в отдельных случаях 68 счет ― активный или пассивный. Так, дебет сч. 68 формируется в следующих случаях:

  1. При уплате в бюджет ― Дт 68 ― Кт 51.
  2. При наличии «входящего» НДС ― Дт 68 ― Кт 19 ― принять к вычету НДС за полученные товары, услуги.

По кредиту счет 68 в бухгалтерском учете проводки может формировать следующие:

  • Дт 99 ― Кт 68 ― начисление налога на прибыль;
  • Дт 91 ― Кт 68 ― отражен НДС от реализации по прочим (не основным) видам деятельности;
  • Дт 90 ― Кт 68 ― НДС учтен в стоимости товара;
  • Дт 70 ― Кт 68 ― начислен НДФЛ при расчете заработной платы, используется счет 68. 1.

При зачете налоговых обязательств проводка будет выглядеть следующим образом:

  • Дт 68 ― Кт 68, по сч. 68 субсчета будут соответствовать видам налогов, которые участвуют в операции. Зачет налогов проводится при наличии подтверждения налоговой инспекции в рамках бюджетов одного вида (федерального, регионального, местного).

Пример 1

Начислена заработная плата в размере 45 000 рублей. Удержан и перечислен в бюджет НДФЛ в сумме 5850 рублей. Для отражения налога на доходы физических лиц в проводках используется счет 68 1:

  • Дт 26 ― Кт 70 ― 45 000 рублей ― начислена заработная плата;
  • Дт 70 ― Кт 68 1 ― 5850 рублей ― удержан НДФЛ;
  • Дт 68 1 ― Кт 51 ― 5850 рублей ― НДФЛ перечислен в бюджет.

Пример 2

Приобретены товары на сумму 47 200 рублей, в том числе НДС 18% 7200 рублей. Изготовлена для реализации продукция на сумму 88 500 рублей, в том числе НДС 18% 13 500 рублей. Необходимо перечислить в бюджет налог на сумму 6 300 рублей. НДС отражается как 68 субсчета 2.

  • Дт 26 ― Кт 60 ― 40 000 рублей ― оприходован товар от поставщика;
  • Дт 19 ― Кт 60 ― 7200 рублей ― отражен «входной» НДС;
  • Дт 62 ― Кт 90 ― 88 500 рублей ― реализация продукции покупателю;
  • Дт 90 ― Кт 26 ― 75 000 рублей ― отражена себестоимость реализованного товара без НДС;
  • Дт 90 ― Кт 68 2 ―13 500 рублей ― начислен НДС при реализации товара покупателям;
  • Кт 68 2 ― Дт 19 ― 6300 рублей ― сумма НДС к уплате.

Анализ счета 68

Более подробно состояние расчетов по налогам предприятия можно увидеть, проанализировав субсчета к счету 68. Каждому налогу или сбору соответствует отдельный субсчет, расчеты также ведутся обособленно друг от друга. Действующий перечень закрепляется в учетной политике субъекта, план счетов 68 счет может подразделять следующим образом:

  • 68 01 счет бухгалтерского учета отражает состояние расчетов о НДФЛ за наемных работников;
  • 68 02 ― счет, отражающий начисленный НДС;
  • 68 03 ― акцизы;
  • 68 04 ― налог на прибыль;
  • 68 06 ― налог на землю;
  • 68 07 ― транспортный налог;
  • 68 08 ― налог на имущество организаций;
  • 68 10 ― прочие платежи в бюджет;
  • 68 11 ― ЕНВД;
  • 68 12 ― налог, уплачиваемый в связи с применением УСН.

Субсчета 68 счета бухгалтерского учета используются, в зависимости от вида и характера деятельности экономического субъекта. Представленный список может быть дополнен или сокращен.

Оборотно-сальдовая ведомость по счету 68 содержит сводные сведения, может рассматриваться как в целом по обязательствам организации, так и отдельно по каждому виду.

Счет 68.04.2 для расчета по налогу на прибыль
Счет 68.04.1 для расчета с бюджетом
Счет 99.02.1 условный расход по налогу на прибыль
Счет 99.02.2 условный доход по налогу на прибыль
Пример :
Январь – прибыль по организации 100 000 руб.,
Условный расход по налогу на прибыль составит 100 000 * 20%= 20 000
Дт 99.02.1 Кт 68.04.2 20 000 руб. условный расход по налогу
Дт 68.04.2 Кт 68.04.1 20 000 руб. начислен налог к уплате.
В результате на 68.04.2 закрылся,
Налог заплатите Кт 51 Дт 68.04.1 20 000 руб., 68.04.1 тоже закроется,
Останется 99.02.1 , который закроется по результатам года.
Теперь- зачем такие сложности, просто не все так гладко, а если убыток?
Пример:
Февраль- убыток по организации 200 000 руб.(20%) 40 000 руб.
Дт 68.04.2 Кт 99.02.2 40 000 руб.условный доход по налогу
Ранее начисленный налог к уплате сторно (со знаком минус)
Дт 68.04.2 Кт 68.04.1 -20 000 руб (начисленные в январе)
Что получилось к уплате 68.04.1 — ничего
На 68.04.2 по дебету 20 000 руб., это наш Отложенный налоговый актив (ОНА),
Которым мы сможем воспользоваться в последующем периоде.
Делаем проводку Дт 09 Кт 68.04.2 20 000 руб(отложен ОНА)
Проверим себя — по результатам январь-февраль
68.04.1 ничего , 68.04.2 ничего, Дт 09 20000 руб., Кт 99.02.2 40 000 руб.,
Дт 99.02.1 20 000 руб.
Идем дальше
Март – прибыль по организации 500 000 руб.(20%) 100 000 руб.
Кт 99.02.1 Дт 68.04.2 условный расход по налогу 100 000 руб.
Дт 68.04.2 Кт 09 20 000 руб.Погашаем ОНА,
И на 68.04.2 у нас получается (100 000- 20 000) налог у уплате в бюджет 80 000 руб.,
Сажаем на соответствующий счет Дт 68.04.2 Кт 68.04.1 80 000 руб.
Проверяем себя –по результатам январь –март (100000-200000+500000=400000 руб*20%=80000 к уплате
Счет 09 закрыт, счет 68.04.2 –закрыт, счет 99.02 (общий результат 20 000-40000+100000=
80 000 руб. , налог к уплате Кт 68.04.1 80000 руб.
И так до конца года, там закроете 99 и у Вас останется (если прибыль остаток по Кт 68.04.1 –налог к уплате или сальдо по Дт 09 если убыток),
От себя очень рекомендую нарисуйте старые добрые счета-самолетики и погоняйте все это вручную на бумаге, один раз вдумаетесь и никаких проблем, а в программах бывают сбои .

Корректировка счета 68.04.1

Я бы вам все-таки не советовала просто подправлять сальдо без выяснения причин расхождения. Они же могут быть связаны и с переплатами/недоплатами в бюджет. Нарисовав себе «правильные» итоги, можно получить неприятности от налоговых органов или наоборот регулярно переплачивать налог.
Проведите сверку с налоговой инспекцией, чтобы для начала понять, как обстоят дела с уплатой налога, есть ли переплаты/недоплаты. Сравните со своими данными по уплате. Далее, исходя из полученной информации, можно доплатить налог/пени или не платить в следующих отчетных периодах тогда, ВОЗМОЖНО, сальдо по счету приблизится к реальному.
А как обстоят дела с 1 кварталом? Неплохо бы понять, откуда тянется ошибка. Может, это вообще несоответствие с лохматых лет идет. Тогда, в принципе, можно использовать для списания счет 91.
Повторюсь, я не советую править до сверки с налоговой ручными проводками, так как сверка и действия по ее итогам могут изменить ситуацию. Тем более особой срочности в данном вопросе не вижу, есть время провести анализ ситуации.

Кредитовое сальдо по счету 68

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *