Краткосрочная задолженность организации показывается в отчете как

Отражение финансового результата в бухгалтерской отчетности

Для отражения доходов, расходов и финансового результата организации используется форма № 2бухгалтерской отчетности “Отчет о прибылях и убытках”.

В Отчете о прибылях и убытках данные о доходах, расходах и финансовых результатах представляются в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты. Порядок представления данных в отчете о прибылях и убытках зависит от признания организацией доходов исходя из требований ПБУ 9/99 “Доходы организации”, расходов исходя из требований ПБУ 10/99 “Расходы организации”, а также характера деятельности.

Отчет о прибылях и убытках включает расшифровку отдельных прибылей и убытков, в которой приводятся данные за отчетный период и за аналогичный период предыдущего года об отдельных видах прибылей и убытков:

  • · штрафы, пени, неустойки, признанные или по которым получены решения суда об их взыскании;
  • · прибыль (убыток) прошлых лет;
  • · возмещение убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств;
  • · курсовые разницы по операциям в иностранной валюте;
  • · отчисления в оценочные резервы;
  • · списание дебиторских и кредиторских задолженностей, по которым истек срок исковой давности.

Отдельные показатели, которые недостаточно существенны для того, чтобы требовалось их отдельное представление в Отчете о прибылях и убытках, могут быть достаточно существенными, чтобы представляться обособленно в пояснениях к Отчету о прибылях и убытках.

Показатель считается существенным, если его не раскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Решение организацией вопроса, является ли показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения. Организация может принять решение, когда существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5 процентов.

Графа 4 Отчета о прибылях и убытках “За аналогичный период предыдущего года” за отчетный год заполняется на основе данных графы 3 “За отчетный период» Отчета за предыдущий год. При этом должна быть обеспечена сопоставимость данных за аналогичный период предыдущего года с данными за отчетный год7.Если эти данные несопоставимы, то данные за период, предшествующий отчетному, подлежат корректировке.

Все расходы организации, а также показатели, имеющие отрицательные значения, в Отчете о прибылях и убытках отражаются в круглых скобках.

Рассмотрим постатейное заполнение отчета о прибылях и убытках.

Доходы и расходы по обычным видам деятельности.

Строка 010 “Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)”. По данной статье отражается выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг, осуществлением хозяйственных операций, являющиеся доходами от обычных видов деятельности.

Несмотря на наличие в Отчете о прибылях и убытках отдельного показателя “Проценты к получению” (строка 060), проценты по коммерческому кредиту, предоставляемому покупателям в виде отсрочки платежа, следует отражать по строке 010 “Выручка”. Согласно ПБУ 10/99 при продаже товаров (работ, услуг) на условиях коммерческого кредита выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме дебиторской задолженности вместе с начисленными процентами.

Доходы, признанные в бухгалтерском учете как доходы от обычных видов деятельности в случае их существенности или без знания о которых заинтересованными пользователями невозможна оценка финансовых результатов деятельности организации, подлежат отражению обособленно:

  • · в виде расшифровки к статье “Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)”;
  • · в приложении к отчету о прибылях и убытках.

И в том и в другом случаях организация самостоятельно разрабатывает и принимает на долгосрочной основе форму отчетности.

Строка 020 “Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг”.

По данной строке отражается сумма расходов по обычным видам деятельности, связанных с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг.

В случае признания организацией в соответствии с ее учетной политикой управленческих расходов полностью в себестоимости проданных товаров, продукции, выполненных работ, оказанных услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности, по данной статье отражаются затраты на производство проданных продукции, работ, услуг, без учета общепроизводственных расходов.

Сумма в строке 020 при расчете итоговых показателей берется со знаком “минус”, поэтому всегда должна быть заключена в круглые скобки в Отчете о прибылях и убытках.

Строка 029 “Валовая прибыль”. Величина этой строки определяются как разница между данными строки 010 “Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)” и данными строки 020 “Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг”. Строка 030 “Коммерческие расходы”. Расходы, связанные со сбытом продукции у организаций, не занятых торговой деятельностью, и издержки обращения у организаций, занятых торговой деятельностью, по строке 020 “Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг” не отражаются, а показываются по статье “Коммерческие расходы” отчета о прибылях и убытках.

Планом счетов бухгалтерского учета для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг, то есть коммерческих

расходов, предназначен счет 44 “Расходы на продажу”.

Сумма по строке 030 отражается в Отчете о прибылях и убытках в круглых скобках.

Строка 040 “Управленческие расходы”. Данная строка заполняется, если организация в соответствии с учетной политикой единовременно списывает общехозяйственные расходы с кредита счета 26 “Общехозяйственные расходы” в дебет счета 90.2 “Себестоимость продаж”. Показатель данной строки отражается в Отчете о прибылях и убытках в круглых скобках.

Строка 050 “Прибыль (убыток) от продаж”. Прибыль (убыток) от продаж представляет собой разность между показателем строки 029 “Валовая прибыль” и показателями строк 030 “Коммерческие расходы” и 040 “Управленческие расходы”. Если получена отрицательная величина, организация получила убыток от продаж. В этом случае показатель данной строки отражается в круглых скобках.

Прочие доходы и расходы.

Строка 060 “Проценты к получению”. По данной строке отражаются суммы процентов, причитающихся организации по приобретенным (полученным) облигациям и векселям, банковским депозитам, по выданным займам и кредитам.

Строка 070 “Проценты к уплате”. По данной строке отражаются прочие расходы в сумме причитающихся к уплате процентов по облигациям, акциям, полученным кредитам и займам. Показатель данной строки в Отчете о прибылях и убытках отражается в круглых скобках.

Строка 080 “Доходы от участия в других организациях”. По данной строке отражаются доходы от участия в уставных капиталах других организаций, а также от участия в совместной деятельности.

Строка 090 “Прочие доходы”. По данной строке отражаются прочие доходы, предусмотренные Положением по бухгалтерскому учету 9/99 “Доходы организации”.

Строка 100 “Прочие расходы”. По данной строке отражаются прочие расходы, предусмотренные Положением по бухгалтерскому учету 10/99 “Расходы организации”. Величина данной строки вычитается при расчете итоговых показателей, поэтому в Отчете о прибылях и убытках она указывается в круглых скобках.

По строке 140 “Прибыль (убыток) до налогообложения” отражается показатель, рассчитываемый как сумма строк 050 “Прибыль (убыток) от продаж”, 060 “Проценты к получению”, 080 “Доходы от участия в других организациях”, 090 “Прочие доходы” за минусом строк 070 “Проценты к уплате” и 100 “Прочие расходы”. Если при расчете получается убыток, то сумма по строке 140 отражается в круглых скобках.

Строка 141 “Отложенные налоговые активы”. По этой строке отражаются отложенные налоговые активы, начисленные и погашенные в отчетном периоде. Показатель данной строки формируется как разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09 “Отложенные налоговые активы”.

Строка 142 “Отложенные налоговые обязательства”. По этой строке отражается сумма отложенных налоговых обязательств, начисленных и погашенных в отчетном периоде. Показатель для данной строки формируется как разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 77 “Отложенные налоговые обязательства”8.

Далее в Отчете о прибылях и убытках отражаются текущий налог на прибыль (строка 150), дополнительные показатели (строка 151) и вычисляется чистая прибыль (убыток) отчетного периода организации (строка 190).

Показатель строки 190 “Чистая прибыль (убыток) отчетного периода организации” рассчитывается следующим образом:

Строка 140 “Прибыль (убыток) до налогообложения” + строка 141 “Отложенные налоговые активы” — строка 142 “Отложенные налоговые обязательства” — строка 150 “Текущий налог на прибыль”.

После расчета величины чистой прибыли в Отчете о прибылях и убытках следует указать ряд справочных показателей. В образце формы № 2 “Отчет о прибылях и убытках”, рекомендованном в Приказе Минфина Российской Федерации №67н “О формах бухгалтерской отчетности”, в справочном разделе предлагается отразить:

  • · постоянные налоговые обязательства — строка 200;
  • · базовую прибыль (убыток) на акцию — строка 201;
  • · разводненную прибыль (убыток) на акцию — строка 202.

Организация вправе внести в Отчет о прибылях и убытках дополнительные строки и привести в справочном разделе другую дополнительную информацию, которая необходима заинтересованным пользователям бухгалтерской отчетности.

Разновидности кредиторских долгов

Задолженности предприятия могут быть самыми различными. Они включают в себя следующие виды:

  1. Долг перед поставщиками товаров и услуг. Партнер предприятия предоставил услугу, но компания не оплатила ее? В данной ситуации неизбежно образуется задолженность.
  2. Материальная ответственность перед штатом. Невыплаченные зарплаты, отпускные, вознаграждения – все это относится к «категориям» долга. Сотрудники вполне могут обратиться в Трудовую инспекцию. Руководителю компании придется не только рассчитываться с работниками, но и выплачивать штрафы.
  3. Долг перед внебюджетными государственными фондами. Предприятие, работающее законно, должно регулярно вносить взносы по страховым платежам. Если выплаты не производятся, это ведет к образованию задолженностей.
  4. Долги по авансовым платежам. Образуются в случае, если компания получила аванс, но никаких услуг и товаров заказчику не предоставила. Если аванс не возвращен, начисляется долг.
  5. Задолженности перед кредиторами. К ним относятся невыплаченные штрафы по уже имеющимся долгам.

Кредиторские обязательства могут быть срочными и несрочными. Под срочностью подразумевается начисление процентов. Если поставщик предоставил товар, а компания не платит в соответствии с условиями договора, придется дополнительно оплачивать штрафы. Наличие начислений превращает обязательство в срочное. Если его не покрыть немедленно, придется отдавать кредитору большую сумму средств. Несрочные задолженности не подлежат начислению процентов.

Кредиторские долги в бухгалтерской отчетности

Отражается задолженность при помощи проводок, соответствующих проведенным предприятием операциям. Как правило, это несколько проводок. Они включают в себя источник получения средств, начисление штрафов по долгу, выплату задолженности. Проводки будут зависеть от того, в результате каких операций образовался долг.

Займы

Займы, взятые в финансовых учреждениях, могут быть краткосрочными (выплаты нужно сделать в течение года) и долгосрочными (сроки на погашение займа составляют более года). Для каждого из видов займа предусмотрен свой счет:

  • краткосрочные фиксируются на счете 66;
  • долгосрочные – на счете 67.

Получение займа отражается на счетах КТ 66 либо 67. К данным счетам требуется создать субсчета. На них будут храниться данные о начисленных процентах. Возврат части займа отражает следующая проводка: ДТ 66 КТ 51.

Задолженность перед сотрудниками

Долг перед персоналом подразделяется на несколько разновидностей, каждая из которых отражается в бухгалтерских документах в отдельном порядке. К обязательствам по оплате труда относятся долги по следующим начислениям:

  • пенсии;
  • зарплаты;
  • пособия;
  • дивиденды по акциям.

Если обязательства касаются сотрудника, в учете используется счет КТ 70. Если же есть долг перед акционером, не входящим в штат предприятия, актуален счет КТ 75. Рассмотрим предполагаемые проводки:

  • ДТ 20 КТ 70 – начисления сотрудникам;
  • ДТ 70 КТ 50 – покрытие задолженности.

Для долгов по командировочным нужно использовать счет 71, а не 70. В остальном проводки будут аналогичными.

Финансовые обязательства компании, не входящие в перечни, перечисленные выше, будут отражены на счете КТ 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Обязательства по налоговым отчислениям

Данные об уплате налогов содержатся на счете 68. Рассмотрим предполагаемые проводки:

  • ДТ 90 КТ 68 – начисления;
  • ДТ 68 КТ 19 – предоставление НДС для проведения вычета;
  • ДТ 68 КТ 51 – совершение выплат.

Никаких субсчетов можно не создавать.

Расчеты с другими кредиторами

Обобщение информации по расчетам с кредиторами выполняется при помощи счета 76. На нем могут приводиться данные по следующим долгам:

  • Личное и имущественное страхование.
  • Финансовые претензии партнеров.
  • Выплаты по исполнительному листу.

ВАЖНО! Если подобных категорий у предприятия много, создаются субсчета.

ГЛАВБУХ-ИНФО

Анализ Дебиторской задолженности

Состояние ДЗ и КЗ оказывает значительное влияние на финансовые результаты деятельности предприятия. Увеличение ДЗ приводит к замедлению оборачиваемости капитала предприятия, снижению его деловой активности, к необходимости прибегать к платным заемным ресурсам для покрытия потребности в денежных средствах, а также к наращиванию КЗ. В результате снижается прибыль и рентабельность предприятия, замедляются обороты в экономике страны, снижается ВВП, растет объем заемных обязательств и неплатежей.

Наращивание КЗ подрывает финансовую устойчивость предприятия, отрицательно влияет на имидж предприятии должника, снижает его кредитоспособность и его инвестиционную привлекательность.

Большое значение имеет умение управлять ДЗ и КЗ, вырабатывать оптимальную кредитную политику предприятия. Внешние пользователи информации, в том числе банки, контрагенты, прежде, чем начинать сотрудничество с предприятием, анализируют его ДЗ и КЗ. Для проведения анализа ДЗ используется информация из бух. Баланса, а также Ф5.

Этапы анализа:

1 этап – для его проведения составляется следующая таблица:

Показатели (из Ф№5) Остаток на нач г. Остаток на кон г. Темп прироста
Тыс. руб. % Тыс. руб. %

ДЗ:

1- краткосрочная – всего

В том числе:

Расчеты с покупателями и заказчиками

Авансы выданные
Прочая
2 — Долгосрочная – всего

В том числе:

Расчеты с покупателями и заказчиками

Авансы выданные
Прочая
Итого

В процессе анализа данной таблицы рассматривается динамика изменений абсолютных показателей ДЗ в течение года, а также изменение удельных весов, т.е. структуры ДЗ в течение этого периода. Считается предпочтительным сокращение общей суммы ДЗ, сокращение или ликвидация долгосрочной или просроченной ДЗ (информацию о просроченной ДЗ можно получить лишь из внутренней бух. отчетности).

2 этап – расчет показателей для оценки количественных параметров ДЗ:

Коб.дз – показывает, сколько оборотов за период в среднем делают средства, находящиеся в виде ДЗ.

Определяется по формуле:

Коб.ДЗ =В/ДЗср.=010Ф2/(230+240Ф1)ср.

Чем больше, тем лучше.

— длительность (средний срок) погашения ДЗ, показывает, сколько дней в среднем за период составляет промежуток времени между 2-мя поступлениями средств по дебиторке, т.е. через сколько дней в среднем в течение года дебиторы погашают свои долги, рассчитывается по формуле.

Дзд =Т/Коб.ДЗ

Чем меньше, тем лучше.

3 этап – расчет показателей, характеризующих качество ДЗ

– доля ДЗ в общей сумме текущих или оборотных активов .

УДЗ =ДЗ/ОА=(230+240)/290 рассчитывается на начало и конец периода, выявляется тенденция. Снижение УДЗ – позитивная тенденция. может рассчитываться в долях или %.

— доля сомнительной ДЗ в общем составе ДЗ:

Усдз=СДЗ/ДЗ
Этот показатель могут рассчитать лишь внутренние пользователи информации, имеющие данные о просроченной ДЗ, о тех дебиторах, которые вступили в стадию банкротства, и о той ДЗ, по которой истекает срок исковой давности (3 года).

Финансовый менеджер, имеющий более объемную информацию о предприятиях дебиторах, может рассчитать ее по тем критериям, которые устанавливаются на предприятии.

4 этап – внутренний пользователь информации может провести анализ ДЗ на основе классификации ДЗ по срокам образования (по давности), в том числе до 1 месяца, от 1 до 3-х месяцев, 3-6, 6-12, свыше 12 месяцев.

Такой анализ целесообразно проводить в разрезе покупателей и заказчиков, в разрезе векселей. Ежемесячное составление такой информации дает возможность финансовому менеджеру или бухгалтеру предоставлять четкую картину состояния расчетов с дебиторами, выявлять просроченную задолженность.

Анализ Кредиторской задолженности.

Методика анализа КЗ такая же, как и ДЗ:

1 этап – составляется и анализируется таблица, аналогичная приведенной для анализа ДЗ

2 этап – рассчитываются показатели, характеризующие количественные параметры КЗ:

Коб. КЗ =В/КЗср.=010Ф№2/620Ф№1ср

показывает, сколько раз в среднем предприятие рассчитывается по своим наиболее срочным обязательствам в течение года. Чем больше, тем лучше с точки зрения платежеспособности и обязательности предприятия. Длительность одного оборота КЗ Дкз=Т/Коб.КЗ ,

показывает, через какое количество дней в среднем предприятие рассчитывается с поставщиками и подрядчиками, работниками, государством и т.д. Чем меньше, тем лучше с точки зрения имиджа предприятия, его обязательств, но хуже для финансовых аспектов деятельности предприятия.

3 этап – заключительным этапом анализа ДЗ и КЗ является их сравнительный анализ, который проводится на основании следующей таблицы:

Показатели ДЗ КЗ
Темп прироста, %
Коб, обороты
Срок погашения , дни

Если темп прироста выше, то это негативная тенденция в глазах внешних пользователей, для финансового менеджера наоборот. Если количество оборотов КЗ меньше, то в глазах внешних пользователей это негативная ситуация. Приемлемым считается незначительный разрыв в этих показателях, допустимый с точки зрения внешних пользователей небольшой разрыв в интересах предприятия.

Анализ на основе информации из последней таблицы может быть проведен за ряд периодов в разных таблицах, или в одной таблице для выявления динамики изменения соотношения между ДЗ и КЗ.

Принципы учета ДЗ и КЗ

Учет обязательств и расчетов

Страховые взносы

С 2010 действует ФЗ №212 от 24.07.09 «О страховых взносах» в ПФ, ФСС, ФОМС.

1. Налогоплательщики:

— Лица, производящие выплаты физическим лицам (организации, ИП, ФЛ);

— Самозанятые граждане (ИП, адвокаты, нотариусы).

2. Объект налогообложения:

— Выплаты и иные вознаграждения начисленные налогоплательщикам в пользу работников по трудовым и г-п договорам;

— Начисляют и уплачивают страховые взносы в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года.

3. НБ

— Определяется отдельно в отношении каждого ФЛ с начала года по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом. С сумм выплат и иных вознаграждений превышающих 415 000 руб. (в 2010), 463 000 (в 2011) страховые взносы не взимаются. Данная сумма ежегодно индексируется.

— Определяется как стоимость страхового года, т.е. как сумма ДС, которые должны поступать в бюджет за застрахованное лицо в течение 1ого финансового года: 12* МРОТ* тариф.

4. Тарифы – 30%

— 22% ПФР

— 2,9% ФСС

— 5,1% ФОМС

ДЗ – задолженность предприятию различных ЮЛ и ФЛ, возникающих в ходе его хозяйственной деятельности.

КЗ – задолженность предприятия различных ЮЛ и ФЛ, возникающая в ходе его хозяйственной деятельности.

Инвентаризация ДЗ и КЗ должна производится не реже 1 раза в год. Статья 199 ГК РФ устанавливает срок исковой давности по ДЗ и КЗ – 3 года.

Просроченная ДЗ учитывается на забалансовом счете (007) в течение 5 лет с момента ее списания и погашается з счет средств резерва по сомнительным долгам.

Исковая давность не распространяется на требования следующего характера:

— о защите личных имущественных прав и других материальных благ;

— вкладчиков банку о выдаче вкладов;

— о возмещении вреда, причиненного здоровье или жизни гражданина.

Расчеты с дебиторами и кредиторами должны отражаться каждой стороной в суммах, признаваемых ее правильной. В случаях разногласий между участниками расчетов заинтересованная сторона обязана подать исковое заявление в органы, уполномоченные разрешать данные споры (арбитражный суд).

Суммы по расчетам между предприятием с одной стороны и финансовыми (налоговыми) органами с другой должны быть согласованы и тождественны. В балансе не допускается отражение не отрегулированных сумм по данным статьям.

Просроченная ДЗ может быть списана на предприятии за счет резерва по сомнительным долгам, который создается за счет прибыли, т.е. Д91-2 К63 и его величина не может превышать 10% от выручки текущего года без НДС и иных косвенных налогов.

ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» определяет состав статей А и П баланса, которые отражают, соответственно, ДЗ и КЗ организации.

В активе баланса предусмотрены следующие статьи ДЗ:

1. Покупатели и заказчики – 62-1

2. Векселя к получению – 62-3

3. Задолженность дочерних и зависимых обществ – 76, 79

4. Задолженность учредителей по вкладам в УК – 75-1

5. Авансы выданные – 60-2

6. Прочие дебиторы – 76

В пассиве баланса предусмотрены статьи КЗ, которые включают в себя следующие виды задолженностей:

1. Поставщики и подрядчики – 60-1

2. Векселя к уплате – 60-3

3. Задолженность перед дочерними и зависимыми обществами – 76, 79

4. Задолженность перед персоналом предприятия – 70

5. Задолженность перед бюджетом и внебюджетными фондами – 68, 69

6. Задолженность участникам по выплате доходов – 75.2

7. Авансы полученные – 62-2

8. Прочие кредиторы – 76

Краткосрочная задолженность организации показывается в отчете как

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *