Контролируемые сделки 2018 критерии

Указанием Банка России от 05.09.2016 № 4129-У «О составе и структуре активов акционерных инвестиционных фондов и активов паевых инвестиционных фондов» (далее – Указание) предусмотрена возможность выдачи займов за счет активов закрытого паевого инвестиционного фонда (далее — ЗПИФ) комбинированного. Обращаем внимание, что инвестиционные паи ЗПИФ комбинированного могут приобретаться только квалифицированными инвесторами.

Наряду с комбинированным ЗПИФ в настоящее время возможна выдача займов за счет активов ЗПИФ, инвестиционные паи которого предназначены для квалифицированных инвесторов, и если правила доверительного управления таким фондом зарегистрированы до даты вступления в силу Указания и предусматривают такую возможность. Право выдачи займов будет существовать до даты вступления в силу изменений в инвестиционную декларацию таких фондов. Управляющие компании ПИФ должны привести свою деятельность в соответствие с требованиями Указания, в том числе внести изменения в инвестиционную декларацию ПДУ ПИФ до 18.12.2026.

Управляющие компании ЗПИФ, правила доверительного управления которыми предусматривают возможность выдачи займов, при выдаче займов должны учитывать требования Приказа ФСФР РФ от 12.05.2011 № 11-19/пз-н «О случаях неприменения ограничений на заключение договоров займа и кредитных договоров за счет активов инвестиционных фондов, акции или инвестиционные паи которых предназначены для квалифицированных инвесторов». Согласно названному Приказу управляющая компания ЗПИФ вправе заключать договоры займа, по которым управляющая компания фонда является кредитором, в случае если требования УК ПИФ по договору займа обеспечены на сумму не менее 100 процентов от суммы основного долга по договору займа. В выборе способа обеспечения исполнения обязательств управляющая компания ЗПИФ не ограничена.

Отдельно следует остановиться на выдаче займов за счет активов ЗПИФ физическим лицам, не осуществляющим предпринимательскую деятельность, так как здесь встает вопрос о возможной квалификации займа как потребительского.

П. 5 ч. 1 ст. 3 Федерального закона от 21.12.2013 № 353-ФЗ (ред. от 21.07.2014) «О потребительском кредите (займе)», определяет профессиональную деятельность по предоставлению потребительских займов как деятельность юридического лица или индивидуального предпринимателя по предоставлению потребительских займов в денежной форме, осуществляемую за счет систематически привлекаемых на возвратной и платной основе денежных средств и (или) осуществляемая не менее чем четыре раза в течение одного года (кроме займов, предоставляемых работодателем работнику, и иных случаев, предусмотренных федеральным законом).

Таким образом, управляющая компания ЗПИФ вправе выдавать займы физическим лицам за счет активов ЗПИФ, если отсутствуют признаки систематического привлечения на возвратной и платной основе денежных средств и (или) займы выдаются не чаще трех раз в течение одного года. При этом также следует соблюдать требования Приказа ФСФР РФ от 12.05.2011 № 11-19/пз-н.

Добавить в «Нужное»

Обновление: 20 октября 2017 г.

Плательщик будет обязан направить налоговикам уведомление о контролируемых сделках за 2017 год в случае, если в указанном году осуществит сделки, подпадающие под соответствующие критерии, предусмотренные законодательством. Критерии контролируемых сделок, порядок составления и направления уведомления рассмотрим в настоящей статье.

Контролируемые сделки

Контролируемыми признаются:

  • сделки взаимозависимых субъектов;
  • приравненные к ним сделки.

Критерии взаимозависимости можно узнать, ознакомившись с п. 2 ст. 105.1 НК РФ.

В качестве контролируемых НК РФ, в частности, предусматривает сделки с участием лиц, не подпадающих под критерии взаимозависимости, если эти лица:

  • несут лишь функцию организации перепродажи между взаимозависимыми субъектами;
  • не рискуют в смысле, придаваемом понятию предпринимательской деятельности.

Контроль распространяется и на сделки с компаниями – резидентами стран специально установленного перечня и некоторые другие.

Взаимозависимые субъекты могут стать объектом специального контроля, заключив сделку, если:

  • доходы по сделкам взаимозависимых лиц составляют свыше 1 млрд. руб.;
  • одна сторона (или несколько сторон) сделки является спецрежимником, а другая сторона (стороны) не является;
  • одна сторона исчисляет налог с прибыли согласно гл. 25 НК РФ, а другая — нет;
  • сторона сделки участвует в инвестпроекте, вследствие чего имеет льготы по налогу на прибыль.

Для конкретных видов сделок из числа указанных в ст. 105.14 НК РФ предусмотрены лимиты в десятки миллионов рублей. Лишь превышая эти лимиты, стороны рискуют стать объектом рассматриваемого контроля.

Важно знать и перечень оснований, исключающих возможность рассматриваемого контроля за сделками (п. 4 ст. 105.14 НК РФ).

Вот некоторые из них:

  • если стороны сделки входят в состав консолидированной группы;
  • если стороны одновременно зарегистрированы в одном регионе, не имеют филиалов и представительств в других регионах, не платят налог на прибыль организаций в других регионах, не показывают убытков, отсутствуют обстоятельства, предусмотренные пп. 2 — 7 п. 2 ст. 105.14 НК РФ;
  • стороны сделок зарегистрированы на территории нашей страны и др.

Совершив рассматриваемую сделку, субъекты контроля обязаны направить уведомление о контролируемых сделках. Образец заполнения уведомления можно найти в интернете.

Уведомление о контролируемых сделках

Последний срок направления уведомления за прошедший год – 20 мая.

Формат направления уведомления зависит от выбора конкретного плательщика и может быть:

  • бумажным;
  • электронным.

Плательщикам необходимо использовать форму, предусмотренную налоговой службой. Она установлена Приказом от 27.07.2012 N ММВ-7-13/524@. Ее можно скачать с официального сайта ведомства.

Уведомление, в частности, содержит:

  • информацию о сделке (в том числе о предмете) и ее участниках;
  • указание на сумму доходов или расходов (отдельно указывается сумма по контролируемым сделкам).

В приложении № 3 к указанному Приказу содержится подробно изложенный порядок заполнения строк уведомления.

К вышеуказанному Порядку прилагаются перечни отдельных показателей, вносимых в уведомление, в т.ч.:

  • коды способа представления уведомления;
  • коды видов сделок;
  • коды сторон;
  • коды субъектов РФ;
  • коды видов документов, удостоверяющих личность, и т.д.

Если уведомление в надлежащий срок не будет представлено в соответствующий налоговый орган, плательщик рискует быть привлеченным к ответственности по ст. 129.4 НК РФ. В равной степени санкция может быть применена и при искажении соответствующей информации в уведомлении.

Контролируемым сделкам посвящена целая глава Налогового кодекса — глава 14.4. Данная глава включает три статьи, которые дают представление о контролируемых сделках, описывают их критерии, порядок подготовки документации и уведомления для ФНС. Ниже расскажем о нюансах контролируемых сделок в России.

Таблица. Критерии контролируемых сделок 2019

На признание сделки контролируемой влияет несколько факторов. В том числе доход по сделке, налоговый режим компании, вид деятельности, характер отношений между участниками сделок. Для вашего удобства мы собрали основные критерии в таблицу (ст. 105.14 НК РФ). Изучите ее, чтобы определиться, нужно ли вам отчитываться по контролируемым сделкам 2019 года в 2020 году. Эти же критерии будут действовать для сделок, совершенных в 2020 году.

Характер контролируемой сделки

Признаки, указывающие на контролируемую сделку

Сумма сделки для признания ее контролируемой

Участники сделки — взаимозависимые лица, которые являются резидентами РФ (п. 2 ст. 105.14 НК РФ) Сумма цен сделок за год Совокупный доход от сделок за год не менее 1 млрд руб.
Стороны сделки применяют разные ставки по налогу на прибыль (кроме ставок, предусмотренных пп. 2-4 ст. 284 НК РФ)
Одна из сторон сделки платит НДПИ, а предмет сделки — добытое полезное ископаемое, признаваемое объектом налогообложения для указанной стороны
Одна из сторон сделки применяет ЕСХН или ЕНВД, а сделка совершена в рамках этой деятельности. Один из остальных участников сделки не применяет эти режимы
Одна из сторон освобождена от налога на прибыль
Одна из сторон сделки — налогоплательщик, который добывает углеводородное сырье на морском месторождении. Другая сторона сделки не занимается этой деятельности либо занимается, но не учитывает доходы и расходы по такой сделке в налоговой базе по налогу на прибыль
Одна из сторон сделки — исследовательский корпоративный центр, указанным в ФЗ №244-ФЗ либо участником проекта «Об инновационных научно-технологических центрах» и освобожден от уплаты НДС
Одна из сторон сделки в течение налогового периода применяет инвестиционный налоговый вычет
Одна из сторон сделки платит налог на доп. доход от добычи углеводородного сырья. При этом доходы и расходы по сделке учитываются при расчете базы по этому налогу
Любые лица-участники сделок, приравненных к сделкам взаимозависимых лиц

Сделки с посредниками, которые:

  • в этих сделках не выполняют никаких функций, кроме организации реализации товаров между взаимозависимыми лицами;
  • не несут никаких рисков и не используют никаких активов для организации сделки
Совокупный доход от сделок за год не менее 60 млн руб.
Сделки в области внешней торговли товарами мировой биржевой торговли
Сделки, одна из сторон которых зарегистрирована, проживает или является налоговым резидентом в государстве или на территории, которая включена в перечень Минфина
Один из участников сделки не является налоговым резидентом Сделки между лицами, которые признаны взаимозависимыми или приравнены к взаимозависимым (ст. 105.1 и ст. 105.14 НК РФ) Совокупный доход от сделок за год не менее 60 млн руб.

Эти критерии применяются для сделок, доходы и расходы от которых признаются для расчета базы по налогу на прибыль с 1 января 2019 года. При этом не имеет значения дата заключения договора. Однако, если вы оплачивали налог до начала 2019 года, перерасчеты проводить не нужно.

Таблица. Критерии контролируемых сделок 2017 и 2018

Характер контролируемой сделки

Признаки, указывающие на контролируемую сделку

Сумма сделки для признания ее контролируемой

Участники сделки — взаимозависимые лица и резиденты РФ (п. 2 ст. 105.14 НК РФ) Сумма цен сделок за год Совокупный доход от сделок не менее 1 млрд руб.
Один из участников сделки находится на ЕНВД или ЕСХН, при этом другая сторона применяет отличный от указанных режим налогообложения Совокупный доход от сделок не менее 60 млн руб.
Один из участников сделки применяет ставку 0 % по налогу на прибыль или вовсе освобожден от его уплаты Совокупный доход от сделок не менее 100 млн руб.
Один из участников сделки является резидентом ОЭЗ или участником СЭЗ, в которых действуют льготы по налогу на прибыль. При этом второй участник сделки не должен быть участником указанных зон Совокупный доход от сделок не менее 60 млн руб.
Один из участников сделки имеет лицензию на пользование участком недр, на территории которого есть новое морское месторождение углеводородного сырья, или этот участник сделки — оператор подобного месторождения и считает налог на прибыль согласно ст. 275.2 НК РФ. Важно, чтобы второй участник сделки не был причастен к данным обстоятельствам либо, являясь оператором описанного выше месторождения, не учитывал доходы (расходы) от этой деятельности при расчете налога на прибыль Совокупный доход от сделок не менее 60 млн руб.
Один из участников сделки — участник регионального инвестиционного проекта, ставки налога на прибыль у которого распределяются следующим образом: 0 % в федеральный бюджет и пониженная ставка в бюджет субъекта РФ. При этом второй участник сделки также может быть участником инвестиционного проекта на тех же условиях Совокупный доход от сделок не менее 60 млн руб.
Один или оба участника сделки — исследовательские корпоративные центры «Сколково», которые освобождены от уплаты НДС Совокупный доход от сделок не менее 60 млн руб.
Один или оба участника сделки применяют инвестиционный вычет по налогу на прибыль (ст. 286.1 НК РФ) Совокупный доход от сделок не менее 60 млн руб.
Сделка с участием посредников — не взаимозависимых лиц Посредник занимается только перепродажей товаров Доход от сделки не имеет значения
Посредник занимается перепродажей товаров и не несет никаких рисков, не использует собственные активы
Контракт в сфере внешней торговли товарами мировой биржевой торговли В результате сделки продают: нефть и нефтяные товары, минеральные удобрения, цветные или черные металлы, драгоценные камни и металлы
Внешнеэкономическая сделка между взаимозависимыми лицами Все удовлетворяющие характеристике сделки Доход от сделки не имеет значения

Порядок заполнения уведомления о контролируемых сделках

Уведомление о контролируемых сделках включает: традиционный титульный лист и три раздела, при этом первый раздел включает два подраздела с буквенным обозначением А и Б.

В подразделах 1А и 1Б нужно отразить информацию о сделке и ее предмете. Разделы 2 и 3 расскажут об участниках сделки.

Подраздел 1А заполняется отдельно на каждую прошедшую сделку или совокупность однотипных сделок. Часть данного раздела очень похожа на анкету, в которой нужно выбрать верное утверждение и поставить нужный код. Коды указаны прямо в уведомлении.

Подраздел 1Б является дополнением и расшифровкой информации из подраздела 1А. Здесь отчитывающееся лицо указывает наименование товаров/работ, реквизиты договоров, страну происхождения и стоимость предмета сделки и т.п.

Количество листов подраздела 1Б должно совпадать с количеством сделок, отмеченных в подразделе 1А. То есть если налогоплательщик составил четыре листа подраздела 1Б, то в подразделе 1А нужно отразить четыре сделки.

Разделы 2 и 3 содержат регистрационные данные о лицах, с которыми заключены сделки. Отличие лишь в том, что в разделе 2 указывают участников — юридических лиц, а в разделе 3 участников — физических лиц.

Полная инструкция по заполнению уведомления находится в Приказе ФНС от 07.05.2018 № ММВ-7-13/249@.

Уведомление о контролируемых сделках за 2019 год

По контролируемым сделкам, которые были в 2019 году, следует сдать уведомление в ФНС до 20.05.2020. Направьте его в налоговый орган по месту своего нахождения.

Отчитаться можно в бумажной и электронной форме.

Сделки, называющиеся контролируемыми, подразумевают возможность проверки налоговой соответствия заявленной цены таких сделок ценам, имеющимся на рынке.

Рис.1 Контролируемые сделки

Отчетные документы имеют форму установленную законодательством, которой надо строго придерживаться. Рассмотрим, как заполнить уведомление о контролируемых сделках 1С на примере версии 1С:Бухгалтерия КОРП, редакции 3.0 (3.0.65.72).

В меню «Отчеты» есть подраздел подконтрольных сделок, через который заполняют, проверяют, печатают и выгружают электронные уведомления.

Рис.2 Меню «Отчеты»

Для помощи в формировании отчетности в системе имеется специальный помощник.

Рис.3 Помощник

Рассмотрим создание уведомления на примере условной организации ООО «Шоколадная фабрика» в бухгалтерской программе 1С.

Первый шаг: создание списка

Чтобы из всех хозопераций фирмы вычленить сделки, подлежащие контролю, в систему нужно ввести данные, кто из ваших контрагентов/лиц является взаимозависимым, кто имеет зарубежную регистрацию, а также прописать товары, продающиеся на бирже. Список взаимозависимых лиц храниться в соответствующем справочнике, доступном по ссылке в Помощнике.

Рис.4 Создание списка

Теперь нажимаем «Создать», в появившемся окошке выбираем контрагента и дату начала совершения сделок.

Дата указывается начало года (01.01.ХХ), если на 31.12.ХХ ваш годовой оборот с поставщиком или покупателем превысил 1 млрд. руб. Если вы начали работать с контрагентом не с начала года, то вы указываете дату подписания или поставки товара.

Далее выбираем тип взаимозависимости или же указываем ее отсутствие.

Далее отмечаем параметры, относящиеся к контрагенту. После заполнения нажимаем «Записать и закрыть».

Рис.5 Заполнение и запись

Зависимость задается на конкретный период, то есть в системе можно прописать, что, например, ЗАО «Zefir» было взаимозависимо с ООО «Шоколадная фабрика» в 2017, а с середины 2018 уже не таковым не являлось. Поэтому в нашем справочнике мы создаем 2 записи для ЗАО «Zefir», в одной из которых указываем дату применения и нужный тип зависимости, а во второй – дату окончания договора и тип «Не взаимозависимы».

Рис.6 ЗаполнениеРис.7 Заполнение

Также нужно указать страну регистрации: для отечественных организаций – «Россия», для зарубежных – другую.

Рис.8 Выбор страны Рис.9 Выбор страны Рис.10 Выбор страны

Если у компании были сделки по договору комиссии, необходимо указать номенклатуру в поле «Предмет сделки для комиссии», иначе – оставить без заполнения.

Рис.11 Поле «Предмет сделки для комиссии»

Рассмотрим пример формирования отчета «Сведения о контролируемых сделках» в программе 1С для автоматизации бухгалтерского учета.

ООО «Шоколадная фабрика» закупила в 2017 году у ЗАО «Zefir» оборудование. Также, компанией ООО «Шоколадная фабрика» была реализована в 2017 продукция взаимозависимой фирмы «Karamel». Данные операции отражены в программе.

Далее, нажав кнопку формирования списка, на основании введенных документов автоматом создаются интересующие нас записи. В открывшемся диалоговом окне подтверждаем выполнение действия и далее, через гиперссылку «Список контролируемых сделок», можно сформировать наш отчет.

Рис.12 Ссылка «Список контролируемых сделок»

Сделка с налоговым резидентом Польши – «Karamel», и сделка с ЗАО «Zefir» включаются в исходный список.

Рис.13 Список

Если имели место какие-либо еще сделки, удовлетворяющие критериям подконтрольных, их нужно внести в список через раздел «Прочих». Создаем и заполняем документ, который предназначен для регистрации произвольных подконтрольных сделок, которые не зарегистрированы автоматом в базе, например, при отражении вручную документом «Операции (бухгалтерский и налоговый учет)».

Рис.14 Прочие КС Рис.15 Прочие КС

Второй шаг: Проверка данных

Приступим к проверке данных для формирования уведомления.

Рис.16 Приступим к проверке данных

Открываем пункты, жмем кнопку формирования отчета и проверяем правильность введенных данных.

Рис.17 Приступим к проверке данных

Проходим все пункты проверки.

Рис.18 Проходим все пункты проверки Рис.19 Проходим все пункты проверки

В каждом договоре должно быть указано – «Код наименования сделки/Способ определения цены сделки/Код условий поставки» для участников ВЭД, а если надо, также поставить отметку о ЕСХН и ЕНВД. Помимо этого для каждой товарной позиции необходимо указать некоторые реквизиты в карточке номенклатуры. В отчетах незаполненные поля выделены красным цветом (ТН ВЭД, ОКПД2, ОКВЭД2).

Для удобства формы для редактирования можно открыть непосредственно из формы отчета, щелкнув на красном поле.

Рис.20 Открытие формы для редактирования Рис.21 Открытие формы для редактирования

Следующий шаг: Сформировать уведомление

Рис.22 Сформировать уведомление

Перейдя по гиперссылке 1, можно создать отчет о контролируемых сделках в 1С, включенных в уведомление.

Рис.23 Создать отчет о контролируемых сделках в 1С, включенных в уведомление

В регистре сведений 2 хранится информация о границах на каждый отчетный год.

Рис.24 Информация о границах на каждый отчетный год

В уведомление подлежит включению только та часть из всех выбранных на предыдущих этапах сделок, где сумма доходов превышает установленные статьей 105.14 НК РФ границы.

«Один лист 1Б для каждой сделки (или нескольких сделок)» отражает данные о товаре: страна производства, цены, точка продажи и прочие данные. Если имеются сделки с одними и теми же условиями, их можно объединить, выбрав второй пункт. Ниже указывается место предоставления декларации.

Рис.25 Настройки заполнения

Нажимаем кнопку «Заполнить уведомление».

Рис.26 Заполнить уведомление

По ссылке «Состав уведомления (листы 1А и 1Б)» можно проверить сформированные листы и вывести их на печать, нажав кнопку «Лист 1А».

Рис.27 Уведомление Рис.28 Лист 1А Рис.29 Лист 1А Рис.30 Лист 1А на печать

Нажав на «Анализ», можно посмотреть данные уведомления и вывести отчет на печать.

Рис.31 Анализ уведомления

Уведомление может быть передано в ИФНС как в бумажном, так и электронном виде. «Помощник» предусматривает его выгрузку, но если у компании большое количество сделок, то будет сформировано много листов А и Б, то есть файл будет большого объема. Поэтому есть варианты выгрузки в XML – без разделения и с разделением по 100 Мб. Жмем «Выгрузить в XML» (выбранный вариант) и получаем файл для передачи в налоговую, в соответствии с утвержденным форматом.

Рис.32 Жмем «Выгрузить в XML»

Готово!

Рис.33 Уведомление

Кнопка «Печать» поможет распечатать его.

Организации и физлица обязаны уведомить о совершенных в календарном году контролируемых сделках не позднее 20 мая 2020 года. Об этом напоминают налоговики Приморского края.

Критерии отнесения сделок к контролируемым содержатся в статье 105.14 Налогового кодекса Российской Федерации.

Обратите внимание, что с 1 января 2018 года из перечня офшорных зон, утвержденного приказом Минфина России от 13 ноября 2007 года № 108н, исключён Специальный административный район Гонконг (Сянган) Китайской Народной Республики. Таким образом, сделки, совершенные с резидентами Гонконга в 2019 году, не подпадают под критерий признания их контролируемыми, указанный в подпункте 3 пункта 1 статьи 105.14 Налогового кодекса Российской Федерации. Если иные основания отнесения сделок с резидентами Гонконга отсутствуют (например, российское лицо не взаимозависимо с резидентом Гонконга), такие сделки не подлежат отражению в уведомлении за 2019 год. 📌 Реклама

С 2019 года сделки с иностранными взаимозависимыми лицами признаются контролируемыми, если сумма сделок за календарный год превышает 60 миллионов рублей (вне зависимости от даты заключения договора).

В связи с этим с 2019 года сделки с иностранными взаимозависимыми лицами указываются в уведомлении, если их суммарный объём превышает 60 миллионов рублей по каждому иностранному контрагенту.

В свою очередь сделки с иностранными взаимозависимыми лицами по предоставлению и получению беспроцентных займов с 2019 года в уведомлениях не отражаются.

В случае заключения в 2019 году договора процентного займа в уведомление включается только сумма процентов (если она превышает 60 миллионов рублей). Сведения о предоставлении самого займа и предоставленная сумма займа отдельно в уведомлении в разделах 1А и 1Б отражению не подлежат.

Контролируемые сделки 2018 критерии

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *