Компенсация за молоко

Чернов С. А., эксперт журнала

Журнал «Оплата труда в государственном (муниципальном) учреждении: бухгалтерский учет и налогообложение» № 4/2019

В учреждении работают сотрудники, работа которых связана с вредными условиями труда. По их заявлениям взамен выдачи молока им выплачивается денежная компенсация. Для определения размера компенсации учреждение ежемесячно запрашивает прайс-лист у розничных магазинов, торгующих молоком. Как часто необходимо запрашивать такой прайс-лист (ежемесячно или реже)? В каком порядке определяется стоимость 0,5 л молока с учетом того, что в настоящее время молоко реализуется, как правило, объемом 0,45 и 0,9 л? Облагаются ли страховыми взносами и НДФЛ суммы компенсации, превышающие установленные нормы, в случае, если учреждение приняло решение компенсировать стоимость 0,9 л молока вместо выдачи 0,5 л за смену? В какие сроки должна выплачиваться данная компенсация?

В соответствии со ст. 222 ТК РФ на работах с вредными условиями труда работникам выдаются бесплатно по установленным нормам молоко или другие равноценные пищевые продукты.

Выдача работникам по установленным нормам молока или других равноценных пищевых продуктов по письменным заявлениям работников может быть заменена компенсационной выплатой в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов, если это предусмотрено коллективным и (или) трудовым договорами.

Таким образом, в первую очередь нужно учитывать, что денежная компенсация может выплачиваться взамен выдачи молока только в случае:

• если это прописано в коллективном и (или) трудовом договорах;

• если работник обратился к работодателю с просьбой произвести такую замену (должно быть письменное заявление работника).

Согласно Порядку осуществления компенсационной выплаты в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов, утвержденному Приказом Минздравсоцразвития РФ от 16.02.2009 № 45н (далее – Порядок осуществления компенсационной выплаты), размер компенсационной выплаты эквивалентен стоимости молока жирностью не менее 2,5 % (п. 2). Компенсационная выплата должна производиться не реже одного раза в месяц (п. 3). Конкретный размер компенсационной выплаты и порядок его индексации устанавливаются работодателем с учетом мнения первичной профсоюзной организации или иного представительного органа работников и включаются в коллективный договор. При отсутствии у работодателя представительного органа работников указанные положения включаются в заключаемые с работниками трудовые договоры (п. 4). Индексация размера компенсационной выплаты производится пропорционально росту цен на молоко в розничной торговле по месту расположения работодателя на территории административной единицы субъекта РФ на основе данных компетентного структурного подразделения органа исполнительной власти субъекта РФ (п. 5).

Таким образом, законодатель дал работодателям право устанавливать размер компенсационной выплаты и порядок его индексации самостоятельно.

Из вопроса следует, что размер компенсационной выплаты учреждение определяет ежемесячно исходя из данных о ценах на молоко, полученных от розничных магазинов. Полагаем, оно вправе так поступать. При этом порядок определения размера компенсационной выплаты (откуда и с какой периодичностью берутся данные для расчета) должен быть закреплен каким‑либо распорядительным документом организации.

По нашему мнению, данные могут запрашиваться и реже, однако в этом случае учреждение должно своевременно производить индексацию компенсационных выплат пропорционально росту цен на молоко в розничной торговле. Учитывая, что в настоящее время молоко продается расфасованным преимущественно в тару по 0,45 и 0,9 л, для определения размера компенсации нужно осуществить математический расчет (компенсация должна выплачиваться эквивалентно стоимости 0,5 л молока, расчет должен подтверждаться бухгалтерской справкой).

Для определения стоимости молока можно пользоваться официальными статистическими данными, размещенными на сайте Федеральной службы государственной статистики (www.gks.ru). Для этого в разделе «Официальная статистика» нужно выбрать подраздел «Цены» – «Потребительские цены» – «Средние потребительские цены на отдельные виды товаров и услуг по городам», загрузить базу данных, в частности Единую межведомственную информационно-статистическую систему (ЕМИСС), и в ней, применив соответствующие фильтры, выбрать:

• субъект РФ;

• вид товаров;

• период (год, месяц).

Приведем пример определения средней стоимости 1 л молока по Нижегородской области в 2019 году по месяцам.

Субъект РФ по классификатору объектов административно-территориального деления (ОКАТО)	Вид товаров, услуг	Стоимость в 2019 году, руб.
		В январе	В феврале
Нижегородская область	Молоко питьевое цельное пастеризованное 2,5 – 3,2 % жирности, л	54,41
	Молоко питьевое цельное стерилизованное 2,5 – 3,2 % жирности, л	68,31	68,33

Обратите внимание, что в таблице приведены цены по двум позициям. Обе они соответствуют требованию, установленному п. 2 Порядка осуществления компенсационной выплаты (молоко жирностью не менее 2,5 %). Таким образом, решение о том, какую из этих цен применять в качестве базы для расчета размера компенсационной выплаты, должно быть принято на уровне организации (прописано в коллективном договоре, ином локальном нормативном акте и (или) трудовом договоре). Следует учесть, что на данном ресурсе указана стоимость 1 л молока, то есть для определения базового размера компенсации за день нужно применять к указанной цене коэффициент 0,5.

Компенсация должна выплачиваться не реже одного раза в месяц. Конкретные сроки выплаты компенсации можно прописать в локальном нормативном акте (в правилах внутреннего трудового распорядка и (или) положении по оплате труда).

Страховые взносы. В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ не подлежат обложению страховыми взносами (имеются в виду взносы на ОПС, ОМС и ОСС на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством) все виды предусмотренных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах установленных норм), связанных, в частности, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, за исключением выплат в денежной форме за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда, кроме компенсационных выплат в размере, эквивалентном стоимости молока.

Аналогичные положения содержатся в пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 № 125‑ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» в части порядка установления и взимания страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Таким образом, компенсационные выплаты:

• в пределах установленных норм (в размере, эквивалентном стоимости 0,5 л молока за каждый день) – освобождаются от обложения страховыми взносами;

• в размере, превышающем установленные нормы, – облагаются страховыми взносами в общеустановленном порядке.

НДФЛ. В силу п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ определенные действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационные выплаты (в пределах установленных норм). В перечне освобождаемых от обложения НДФЛ компенсационных выплат, поименованных в ст. 217 НК РФ, нет прямого указания на выплаты, осуществляемые взамен выдачи молока (как, например, в ст. 422 НК РФ в части обложения страховыми взносами). Вместе с тем официальная позиция контролирующих органов на этот счет такова: денежная компенсация, выплачиваемая сотрудникам, работающим во вредных условиях труда, взамен выдачи молока, не облагается НДФЛ в пределах установленных норм.

Компенсационная выплата, предусмотренная коллективным договором и (или) трудовым договором и выплачиваемая в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов, в соответствии с действующим законодательством работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, на основании п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежит обложению НДФЛ (Письмо ФНС РФ от 14.02.2012 № ЕД-3-3/433@).

Вероятно, в данном случае чиновники применяют норму, в соответствии с которой освобождаются от обложения НДФЛ денежные средства, выплачиваемые взамен полагающегося натурального довольствия. Арбитражная практика по вопросу обложения НДФЛ названных компенсационных выплат не сложилась, что косвенно подтверждает наш вывод.

В случае если компенсация выплачивается сверх установленных норм (например, за 0,9 л молока вместо 0,5 л), суммы компенсации в размере, превышающем установленные нормы, облагаются НДФЛ.

* * *

По заявлению сотрудника, работающего на работах с вредными условиями труда, взамен выдачи молока ему может выплачиваться денежная компенсация (при условии, что это предусмотрено коллективным и (или) трудовым договорами). Конкретный размер компенсационной выплаты и порядок его индексации устанавливаются работодателем самостоятельно.

Для определения размера компенсационной выплаты можно пользоваться официальными статистическими данными о стоимости молока, размещенными на сайте Федеральной службы государственной статистики (www.gks.ru) (размер компенсации определяется расчетным методом – эквивалентно стоимости 0,5 л молока).

Компенсационные выплаты в пределах установленных норм не облагаются страховыми взносами и НДФЛ. В случае если в учреждении компенсация выплачивается по стоимости 0,9 л молока вместо 0,5 л (то есть сверх установленных норм), с излишней суммы компенсации уплачиваются НДФЛ и страховые взносы в общеустановленном порядке.

Выплата компенсации должна осуществляться не реже одного раза в месяц. Конкретные сроки выплаты компенсации можно прописать в локальном нормативном акте (это могут быть правила внутреннего трудового распорядка и (или) положение по оплате труда).

Начисление страховых взносов на стоимость молока

Трудовой кодекс РФ обязывает работодателей обеспечивать работников, занятых на работах с вредными условиями труда, молоком или другими равноценными пищевыми продуктами (ст. 222 ТК РФ).

Стоимость выданного молока и равноценных продуктов не облагается страховыми взносами на обязательное социальное страхование в соответствии с пп.2 п.1 ст.422 НК РФ.

ВАЖНО! Отсутствие аттестации рабочих мест не является онованием для начисления страховых вззносов (Решение АС Воронежской области от 05.07.2016 №А14-1610/2016).

Начисление страховых взносов на компенсационные выплаты взамен выдачи молока

Трудовой кодекс РФ предусматривает, что по письменному заявлению работника выдача молока (других продуктов) может быть заменена денежной компенсацией (ч.1 ст. 222 ТК РФ).

Компенсации также не облагаются страховыми взносами, но в пределах норм, установленных в соответствии с приказом Минздравсоцразвития от 16.02.2009 №45.

ВНИМАНИЕ! На денежную компенсацию или молоко, выданные сверх установленных нормативов, страховые взносы нужно начислить.

Нормы выдачи молока или равноценных пищевых продуктов

Если взамен молока (других продуктов) работнику выдается денежная компенсация, ее размер определяется на основании п. п. 2, 4 Приложения № 2 к Приказу Минздравсоцразвития России от 16.02.2009 N 45н, в котором утверждены:

• Нормы выдачи молока или равноценных пищевых продуктов;
• Порядок осуществления компенсационных выплат взамен выдачи молока;
• Перечень вредных производственных факторов, при наличии которых рекомендуется профилактическое употребление молока.

Также данный приказ устанавливает, что конкретный размер компенсации утверждается работодателем самостоятельно в коллективном или трудовом договоре, по согласованию с представительным органом работников.

Итоги

Выдача молока или денежного эквивалента в пределах установленных норм не подлежит обложению страхвзносами. Все что выдается свыше нормативов подлежит страхобеспечению.

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 28 апреля 2009 года N 3-2-06/47
О налогообложении компенсационных выплат за молоко

ФНС России рассмотрела поручение по вопросу налогообложения компенсационных выплат за молоко и другие равноценные пищевые продукты, выплачиваемые работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, и в части вопросов, входящих в компетенцию службы, сообщает следующее.
С 14.10.2007 в соответствии со статьей 222 Трудового кодекса Российской Федерации (в ред. Федерального закона от 01.10.2007 N 224-ФЗ «О внесении изменений в статью 222 Трудового кодекса Российской Федерации») (далее — ТК РФ) выдача работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, по установленным нормам молока или других равноценных пищевых продуктов по письменным заявлениям работников может быть заменена компенсационной выплатой в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов, если это предусмотрено коллективным договором и (или) трудовым договором.
Выплата данной компенсации осуществляется в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации, с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений.
В соответствии с пунктом 3 Постановления Правительства Российской Федерации от 13.03.2008 N 168 «О порядке определения норм и условий бесплатной выдачи лечебно-профилактического питания, молока или других равноценных пищевых продуктов и осуществления компенсационной выплаты в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов» поручено Министерству здравоохранения и социального развития Российской Федерации до 30 декабря 2008 года утвердить, в частности:
— нормы и условия бесплатной выдачи работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, молока или других равноценных пищевых продуктов;
— порядок осуществления компенсационной выплаты в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов;
— перечень вредных производственных факторов, при воздействии которых в профилактических целях рекомендуется употребление молока или других равноценных пищевых продуктов.
ФНС России обращает внимание, что до настоящего времени указанные документы Минздравсоцразвития России не утверждены.
Что касается вопроса налогообложения вышеуказанных компенсационных выплат, ФНС России сообщает следующее.

По налогу на прибыль организаций

В соответствии с пунктом 4 статьи 255 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) к расходам на оплату труда в целях главы 25 Кодекса относится, в частности, стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации коммунальных услуг, питания и продуктов.
Поскольку статья 222 ТК РФ допускает замену выдачи молока выплатой соответствующей денежной компенсации, организация вправе учитывать расходы, связанные с бесплатным предоставлением профилактического питания, в расходах, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, на основании пункта 4 статьи 255 Кодекса.

По единому социальному налогу

Пунктом 2 статьи 238 Кодекса установлено, что не подлежат налогообложению единым социальным налогом (далее — ЕСН) все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.
Поскольку статья 222 ТК РФ допускает замену выдачи молока выплатой соответствующей денежной компенсации, то такая выплата ЕСН не облагается.
Учитывая, что в соответствии с пунктом 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование (далее — страховые взносы) и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные главой 24 Кодекса, то вышеуказанные выплаты не подлежат обложению страховыми взносами.
По налогу на доходы физических лиц
Согласно пункту 3 статьи 217 Кодекса не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.
Таким образом, компенсационные выплаты в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов, выплачиваемые работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, предусмотренные статьей 222 Трудового кодекса, не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц.

По налогу на добавленную стоимость

В соответствии с пунктом 1 статьи 146 главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Кодекса объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
Таким образом, денежные средства (компенсационные выплаты), выплачиваемые работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, в соответствии с законодательством Российской Федерации, в размерах, эквивалентных стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов, не признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
С.Н.Шульгин

Электронный текст документа
подготовлен ЗАО «Кодекс» и сверен по:
файл-рассылка

В соответствие со ст. 222 ТК РФ работникам, занятым на работах с вредными условиями труда выдается бесплатное молоко или равноценные пищевые продукты. В отдельных случаях допускается замена молока денежной компенсацией.

Рассмотрим особенности начисления и расчета компенсационной выплаты.

Страховые взносы и НДФЛ

Данная денежная компенсация стоимости молока освобождается от страховых взносов если ее сумма эквивалентна стоимости 0,5 л молока (при ежедневной выдаче 1 человеку). Суммы сверх эквивалента стоимости молока уплачиваются в обычном порядке.

В соответствие с п. 3 ст. 217 НК РФ данный вид компенсаций не облагается НДФЛ (Письмо ФНС России от 14.02.2012 N ЕД-3-3/433@).

Приложение:

• Приказ Минздравсоцразвития России от 16.02.2009 N 45 «Об утверждении норм и условий бесплатной выдачи работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, молока или других равноценных пищевых продуктов, Порядка осуществления компенсационной выплаты в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов, и Перечня вредных производственных факторов, при воздействии которых в профилактических целях рекомендуется употребление молока или других равноценных пищевых продуктов»;
• Постановление Правительства РФ от 13.03.2008 N 168 «О порядке определения норм и условий бесплатной выдачи лечебно-профилактического питания, молока или других равноценных пищевых продуктов и осуществления компенсационной выплаты в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов».

За работу с вредными условиями труда работникам полагается молоко или другие равноценные пищевые продукты (кефир, творог, сыр и т.д.), которые должны выдаваться работникам бесплатно (ч. 1 ст. 222 ТК РФ). Вредные условия труда предполагают наличие на рабочем месте вредных производственных факторов, предусмотренных Приложением № 3 к Приказу Минздравсоцразвития от 16.02.2009 № 45н. К ним относятся химический (работа с определенными неорганическими, органическими соединениями, пестицидами и агрохимикатами), биологический (к примеру, работа с патогенными микроорганизмами) и физический (ионизирующее излучение) факторы.

Как составить приказ об организации выдачи молока, расскажем в нашей консультации.

Составляем приказ о выдаче молока работникам

Приказ о выдаче молока составляется в произвольной форме. Обычно таким приказом утверждается перечень профессий, дающих право на бесплатное получение молока. Этот перечень обычно оформляется как приложение к приказу.

Также приказ, как правило, содержит указания ответственным лицам обеспечивать закупки молока, его выдачу, а также контроль и учет движения молока.

Напоминаем, что нормы и условия бесплатной выдачи «вредникам» молока или других равноценных пищевых продуктов приведены в Приложении № 1 к Приказу Минздравсоцразвития от 16.02.2009 № 45н.

Работодатель также может прописать в приказе положения, которые являются обязательными к применению и регламентированы Приказом Минздравсоцразвития от 16.02.2009 № 45н. Например:

• бесплатная выдача молока или других равноценных пищевых продуктов производится работникам в дни фактической занятости на работах с вредными условиями труда;
• выдача и употребление молока или других равноценных пищевых продуктов должны производиться в буфетах, столовых или иных специально оборудованных помещениях;
• норма бесплатной выдачи молока составляет 0,5 литра за смену независимо от продолжительности смены.

С приказом о выдаче молока необходимо ознакомить под роспись указанных в нем лиц.

Приведем образец приказа о выдаче молока.

Пред. / След. Скачать форму приказа о выдаче молока работникам организации можно здесь. Скачивать формы документов могут только подписчики журнала «Главная книга».

• Я подписчик: электронного журнала печатного журнала
• Я не подписчик, но хочу им стать
• Хочу скачивать формы документов бесплатно и попробовать все возможности подписчика

Напоминаем, что на основании письменного заявления работника, которому полагается бесплатное молоко или другие равноценные пищевые продукты, выдача молока (продуктов) может быть заменена эквивалентной компенсационной выплатой. Это допускается, если такая возможность предусмотрена трудовым или коллективным договором (ч. 1 ст. 222 ТК РФ).