Код 34 НДС

Код вида операции в книге продаж 2018-2019

Актуально на: 25 декабря 2018 г.

О применяемых кодах вида операции в книге покупок мы рассказывали в нашей консультации и отмечали, что такие коды были утверждены Приказом ФНС от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@. В указанном Приказе приведены коды как для книги покупок, так и для книги продаж. Приведем для кодов вида операции в книге продаж расшифровку в этом материале.

Код вида операции 01 в книге продаж

Это основной код вида операции в книге продаж, который указывается при продаже товаров (работ, услуг), имущественных прав, в т.ч. через посредников.

Код вида операции 02 в книге продаж

Код операции 02 в книге продаж соответствует операции получения продавцом оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), имущественных прав. Это главный код вида операции в книге продаж по авансам полученным.

Код вида операции 03 в книге продаж

С 01.07.2016 код 03 в книгах продаж не используется (п. 2 Приказа ФНС от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@).

Код вида операции 06 в книге продаж

06 код операций в книге продаж 2018 указывается при совершении операций налоговыми агентами, перечисленными в ст. 161 НК РФ.

Код операции 10 в книге продаж

Код 10 необходимо указать при отгрузке (передаче) товаров (выполнении работ, оказании услуг), имущественных прав на безвозмездной основе.

Код вида операции 18 в книге продаж

Код операции 18 в книге продаж указывается покупателем при получении корректировочного счета-фактуры в связи с последующим уменьшением продавцом стоимости полученных ранее товаров (работ, услуг).

Код операции 21 в книге продаж

Код вида операции 21 в книге продаж указывается по операциям восстановления сумм НДС, указанных в п. 8 ст. 145, п. 3 ст. 170 НК РФ (за исключением пп. 1 и 4 п. 3 ст. 170 НК РФ), ст. 171.1 НК РФ, а также при совершении операций, облагаемых по ставке НДС 0%. Речь идет, к примеру, о восстановлении НДС по объектам недвижимости.

Книга продаж: код вида операции 22

А когда в книге продаж код видов операций по НДС будет 22? Это код используется исключительно при заполнении книги покупок, когда, например, НДС, начисленный с сумм полученных авансов, принимается к вычету при отгрузке товаров или возврате аванса в случае расторжения договора. Следовательно, к книге продаж код 22 отношения не имеет.

Книга продаж: код вида операции 26

Указать код операции 26 в книге продаж нужно при составлении продавцом счетов-фактур при реализации товаров лицам, не являющимся плательщиками НДС, налогоплательщикам, освобожденным от исполнения обязанностей плательщика НДС, а также при получении от указанных лиц оплаты в счет предстоящих поставок.

Код вида операции 34 в книге продаж?

Приказом ФНС от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@ использование 34 кода операции в книге продаж не предусмотрено.

Коды видов операций по НДС в 2018 году с расшифровкой

Коды операций по ндс в 2019 году с расшифровкой

22 18 1010447Корректировка базы и вычетов (из-за снижения количества/объема проданных товаров/работ/услуг по причине их возврата или отказа от них. При этом обоснованность применения нулевой ставки по ним документально подтверждена.

1010204Продажа российских и иностранных медицинских товаров по правительственному перечню: · важнейшие и жизненно необходимые мед.

изделия; · протезно-ортопедические изделия; · сырье и материалы для их изготовления, полуфабрикаты к ним; · технические средства, в том числе автомототранспорт, и материалы, которые можно использовать только для профилактики инвалидности или восстановления инвалидов; · очки для коррекции зрения; · линзы для коррекции зрения, оправы для очков, корректирующих зрение.03 1010410Продажа товаров на экспорт, а также в рамках процедуры свободной таможенной зоны (кроме тех, что облагаются по ставке 10% – п.

2 ст. 164 НК РФ) по операциям с лицами,

Код операции и вид операции в декларации по НДС за 2017 год.

Требования на 2019 год

Код Вид операции 01 Отгрузка или приобретение товара (работы, услуги), имущественных прав, кроме операций по кодам 6, 10, 13- 16, 27, составление единого корректировочного счета-фактуры.

02 Авансовая оплата за предстоящую поставку товара (работы или услуги), имущественных прав, операции по комиссионным, агентским соглашениям, исключая операции по кодам 6, 28. 06 Операции налоговых агентов по ст. 161 Налогового Кодекса, включая договоры посредников, кроме операций по пп.

4, 5 из данной статьи. 10 Передача товаров, услуг, работ безвозмездно. 13 Капитальное строительство, выполненное подрядной организацией, модернизация (реконструкции) объекта недвижимости, приобретение данных работ инвесторами – плательщиками налога.

Фнс внесет изменения в коды видов операций, указываемых при расчетах по ндс

При полном и частичном использовании материалов, активная ссылка на spmag.ru обязательна, при условии соблюдения .

регистрация корректировочных счетов-фактур при увеличениирегистрация счетов-фактур товаров со ставкой НДС 0%отгрузка или покупка товаров во всех книгах и журналах02оплата в счет будущих поставок товаровпри получении или перечислении аванса: по договорам комиссии, где посредники действуют по п.

Кроме посреднических услуг (код 01) и операций налоговых агентов, (ст. 161 НК РФ (код 06)) 05исключениспользовался посредниками при получении авансов по договорам комиссии, где посредники — от своего имени.

06фиксируют налоговые агенты (ст.

161 НК РФ) и если заключен посреднический договор с налогоплательщиком.

применялся к ситуациям, перечисленных в ст.

Код вида операции в книге продаж 2019

Так, прекратил свое действие код вида операции 03 в книге продаж.

Нововведением последних лет использование кодов 03, 04, 07, 08 будет упразднено. Вместо них был введен общий показатель 01. Что касается кода со значением 34, код вида операции 34 в книге продаж в соответствии с новым приказом ФНС не предусматривается.

Для наглядного восприятия представим самые распространенные коды видов операции в книге продаж (расшифровка) в виде таблицы: п/п Код вида операции Расшифровка 1 01 Код вида операции 01 в книге продаж является одним из самых распространенных и применяется в том случае, если речь идет об операциях реализации продукции, оказании работ и выполнении каких-либо услуг; 2 02 Вид операции в книге продаж по авансам следует отражать с применением специального цифрового значения. Код вида операции 02 в книге продаж также встречается достаточно часто и применяется при получении авансов от покупателей и клиентов.

Коды операций по НДС в 2015 году с расшифровкой

Наименование вида операции Код вида операции Отгрузка (передача) или приобретение товаров, работ, услуг (включая посреднические услуги), имущественных прав, за исключением операций, перечисленных по кодам 03, 04, 06, 10, 11, 13 Оплата, частичная оплата (полученная или переданная) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг (включая посреднические услуги)), передачи имущественных прав, за исключением операций, перечисленных по кодам 05, 06, 12 Возврат покупателем товаров продавцу или получение продавцом возвращенных покупателем товаров Отгрузка (передача) или приобретение товаров, работ, услуг (за исключением посреднических услуг), имущественных прав на основе договора комиссии (агентского договора, в случае, если агент совершает действия от своего имени), за исключением операций, перечисленных по коду 06 Оплата, частичная оплата (полученная или переданная) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг (за исключением посреднических услуг)), передачи имущественных прав на основе договора комиссии (агентского договора, в случае, если агент совершает действия от своего имени), за исключением операций, перечисленных по коду 06

НДС: код вида операции 22 в книге покупок

171 НК РФ.

зачет НДС с аванс О после отгрузки в счет ранее полученной предоплаты.об этом идет речь в п.6 ст.

172 НК РФ.

Итак, мы – продавец, и следуя пункту 1 статьи 167 Налогового кодекса, определяем налоговую базу по одной из более ранних дат:

1. либо день отгрузки/передачи товаров, работ, услуг, имущественных прав
2. либо день оплаты

И как раз, если день оплаты предшествует дню отгрузки, и есть рассматриваемый вариант. Порядок действий:

• Перечисление авансового платежа от покупателя.

Мы выписываем авансовый счет-фактуру с датой документа соответствующей дню оплаты. НДС принимаем к учету в периоде, когда был получен аванс, и регистрируем в книге продаж с кодом вида операции 02.

• Отгрузка товаров/ оказание услуг/ выполнение работ под ранее полученный аванс.

Мы выписываем счет-фактуру на реализацию, начисляем НДС, регистрируем в книге продаж с кодом вида операции 01.

Поправки НДС в 2019 году

При этом отказ от ставки 0% возможен минимум на 12 месяцев и только по всем операциям сразу. А при совершении некоторых реэкспортных операций плательщики, наоборот, теперь вправе применять нулевую ставку по НДС.

Речь идет о случаях, когда:

1. из РФ вывозятся товары, изготовленные из товаров, помещенных под таможенные процедуры свободной таможенной зоны, свободного склада ().
2. в рамках реэкспорта из РФ вывозятся товары после таможенной процедуры переработки на таможенной территории, таможенной процедуры свободной таможенной зоны или свободного склада;
3. из РФ вывозятся товары (продукты переработки, отходы, остатки), полученные в результате переработки товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки на таможенной территории;

Также с 2019 года ставку 0% могут применять все, кто предоставляют железнодорожный и подвижной состав для перевозки товаров на экспорт.

Коды видов операций по НДС

Предприятия и ИП, работающие с НДС и отчитывающиеся по этому налогу, оперируют специальными кодами, обозначающими проведение той или иной налогооблагаемой операции, и фиксируют их как в учетных регистрах, так и в декларации по налогу. Коды видов операций (КВО) для регистров налогового учета утверждены приказом ФНС от 14.03.

2016 № ММВ-7-3/136@. Их список периодически пополняется введением новых шифров. Для отражения кодов в документах предназначены специальные графы: № 2 в книгах продаж/покупок, № 3 – в журналах учета счетов-фактур.

В 2018 году реестр шифров несколько изменился, некоторые из используемых кодов отменены, другие добавлены, третьи – детализированы.

Правильное указание КВО при документировании операций весьма важно, поскольку сведения из регистров переносятся в декларацию и анализируются налоговиками. КВО обозначает тип операции и характеризует алгоритм выставления счета-фактуры, начисления НДС.

К примеру, при принятии к вычету НДС по операции, подтвержденной БСО, указан код 23. При проверке программный ресурс ИФНС распознает, что по этому коду счета-фактуры не регистрируются. Ошибка в указании КВО установит несоответствие, а ИФНС запросит разъяснение.

Правда, законом не предусматривается наложение штрафных санкций за подобные неточности.

НК РФ применяет понятие «код операции» и при заполнении декларации по НДС. Эти коды, в отличие от двухзначных, используемых при оформлении учетных регистров, состоят из 7-ми разрядов и приведены в Приложении № 1 к приказу ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@.

Существует множество КВО, каждый из них описывает категорию операций с присущими ей характерными особенностями налогообложения. Например, предоставление услуг международных перевозок товаров в декларации шифруют кодом 1010423, объединяющим группу операций, перечисленных в пп. 2.1 п.1 ст. 164 НК.

Зачастую предприятия и ИП, работающие на спецрежимах (УСН, ЕНВД, ПСН), выставляют счета-фактуры с целью предоставления приобретателю вычета по НДС. В такой ситуации «упрощенцы» уплачивают налог и регистрируют выставленные счета-фактуры в 12-м разделе декларации по НДС. Этот раздел не предусмотрен для отражения КВО по НДС, а потому коды по этим операциям в нем не указываются.

Мы же вернемся к шифрам в учетных регистрах и рассмотрим применяемые коды видов операций по НДС в 2018 году.

Книги покупок и продаж: коды видов операций по НДС

Опираясь на указанные выше нормы, налогоплательщики используют для отражения в регистрах учета следующие шифры:

Шифр	Обозначение операции
	Код вида операции 01 обозначает продажу или покупку товара (работ, услуг), в т.ч. путем привлечения посредника, оформление уточняющего СФ, а также НДС по СМР хозспособом при возведении сооружений для собственных нужд или передачу имущества в УК компании
	Код вида операции 02 отражает полную или частичную оплату по будущим поставкам, в т.ч. по агентским договорам
	Код вида операции 06 – осуществление операций налоговыми агентами (НА)
	Безвозмездная передача имущества (оказание услуг, выполнение работ)
	Подрядное капстроительство, реконструкция, покупка подобных работ компаниями-инвесторами
	Передача имущественных прав (пп. 1-4 ст. 155 НК РФ)
	Оформление СФ по реализации комиссионером от собственного имени
	Возврат товаров
	Возврат товаров частными лицами (если договор расторгнут, аванс возвращен)
	Код вида операции по НДС 18 указывается при оформлении/получении корректировочного СФ на снижение стоимости поставленных ТМЦ (работ, услуг) или их объемных показателей
	Импорт в РФ из государств ЕАЭС
	Импорт в РФ и другие территории под федеральной юрисдикцией в таможенной процедуре для потребления внутри РФ, временного ввоза и переработки за пределами таможенной территории
	Код вида операции 21 – восстановление НДС в отдельных ситуациях (например, при получении ТМЦ в счет выданного аванса, дальнейшем использовании активов в необлагаемых НДС операциях), или операциях по ставке 0% (п. 8 ст. 145, п. 3 (кроме пп. 1, 4) ст. 170 и 171.1НК)
	Код вида операции 22 – возврат авансов (п. 5 ст. 171 НК), вычет НДС с аванса при отгрузке
	Получение услуг, оформленных БСО (п. 7 ст. 171 НК РФ)
	Регистрация СФ в ситуациях, соответствующих п. 9 ст. 165 НК, п. 10 ст. 171 НК РФ
	Регистрации СФ на сумму НДС, восстановленную раньше при сделке по ставке НДС 0%, а также по НДС с предоплаты за товары, длительность производства которых превышает полгода
	Оформление СФ по продаже ТМЦ (работ, услуг) неплательщикам НДС, а также при получении от них авансов в счет будущих поставок
	Оформление СФ на основании 2-х и более СФ по продаже/покупке (п. 3.1 ст. 169 НК)
	Оформление СФ на основе 2-х и более СФ при получении авансов по будущим поставкам (п. 3.1 ст. 169 НК)
	Корректировка продаж, передачи имущественных прав, предприятия-имущественного комплекса (п. 6 ст. 105.3 НК)
	Отгрузка ТМЦ с исчисленным на таможне НДС (п. 1 ст. 151 НК)
	Уплата НДС, исчисленного на таможне (пп. 1 п. 1 ст. 151 НК)
	Вычет НДС (п. 14 ст. 171 НК)

Покупаем лом черных и цветных металлов

Зайцева С. Н., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

Федеральный закон от 27.11.2017 № 335-ФЗ признал утратившим силу пп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ, тем самым реализация лома и отходов черных и цветных металлов с 01.01.2018 опять введена в налогооблагаемый оборот. Но уплачивать налог будут налоговые агенты – покупатели товаров. (К товарам, по которым с этого года проводится указанный эксперимент, относятся также алюминий вторичный и его сплавы, сырые шкуры животных.)

Лишь несколько ситуаций дают возможность покупателю при покупке лома НДС не уплачивать: во-первых, если он – «физик», не являющийся индивидуальным предпринимателем (здесь НДС исчисляет продавец – плательщик НДС). Во-вторых, если продавец – «спецрежимник» или «освобожденц» (об этом он уведомит покупателя путем особой пометки в документах «Без налога (НДС)») либо физическое лицо.

С НДС продавец «разбирается» самостоятельно при экспорте рассматриваемого товара (реализация, к которой применяется нулевая ставка НДС), а также при недостоверно указанных в документах сведений (о том, что продажа осуществляется без учета НДС) либо при утрате права на применение освобождения от исполнения обязанностей по уплате НДС или специального налогового режима.

Но как заполняются НДС-документы в той или иной ситуации? Какие коды операций нужно проставить в книге покупок, книге продаж? Свои разъяснения на этот счет ФНС дала в Письме от 16.01.2018 № СД-4-3/480@.

Новые группы кодов видов операций

Для того чтобы операции по реализации экспериментальных товаров были корректно и единообразно отражены в счетах-фактурах, книгах продаж и книгах покупок, журнале учета счетов-фактур и, соответственно, в налоговой декларации по НДС, ФНС привела примеры заполнения этих документов. Причем для таких операций были введены две новые группы кодов видов операций (КВО):

• первая («3Х») – для использования в книге продаж и книге покупок продавца, а также в журнале учета посредника;

• вторая («4Х) – для использования в книге продаж и книге покупок покупателя.

Далее в таблице представим эти коды.

КВО	Операция
	Поступление оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок сырых шкур и лома
	Регистрация счетов-фактур (корректировочных счетов-фактур), выставленных при получении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящей поставки сырых шкур (лома) налоговым агентом
	Отгрузка сырых шкур и лома, в том числе в счет оплаты (частичной оплаты), а также изменение стоимости отгрузок (как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения)
	Регистрация счетов-фактур (корректировочных счетов-фактур), выставленных (полученных) комиссионером (агентом) при отгрузке сырых шкур и лома налоговому агенту
	Исчисление НДС с оплаты (частичной оплаты) («как за продавца»)
	Применение вычетов сумм НДС, исчисленных при перечислении оплаты (частичной оплаты) («как за покупателя»)
	Исчисление НДС с отгрузки и при исчислении НДС с отгрузки в случае изменения стоимости отгрузок в сторону увеличения («как за продавца»)
	Применение вычетов сумм НДС, исчисленных при отгрузке, и применение вычетов сумм, исчисленных при изменении стоимости отгрузок в сторону увеличения («как за покупателя»)
	Восстановление НДС в случае перечисления покупателем оплаты (частичной оплаты) («как за покупателя»)
	Применение вычетов сумм НДС, исчисленных с оплаты (частичной оплаты), подлежащих вычету с даты отгрузки («как за продавца»)
	Восстановление НДС в случае изменения стоимости отгрузок в сторону уменьшения («как за покупателя»)

На конкретном примере

Для начала напомним вкратце, как действует схема «начисление – вычет» НДС при предварительной оплате будущей поставки обычного товара. Дополнительно можно посмотреть консультацию «Авансовый» НДС: самое простое для продавца и покупателя».

Вид операции	Продавец – плательщик НДС	Покупатель – плательщик НДС
Предоплата	Начисляет «авансовый» НДС, выставляет «авансовый» счет-фактуру	Заявляет «авансовый» НДС к вычету
Отгрузка	Начисляет «отгрузочный» НДС, выставляет «отгрузочный» счет-фактуру	Заявляет «отгрузочный» НДС к вычету
	Заявляет «авансовый» НДС к вычету	Восстанавливает «авансовый» НДС

Представленная схема при продаже экспериментального товара усложняется, во всяком случае, для покупателя такого товара. Ведь он обязан исполнить роль налогового агента, то есть исчислить «авансовый» и «отгрузочный» НДС за продавца – плательщика НДС. Также покупатель будет вправе (за продавца) принять «авансовый» НДС к вычету.

Вместе с тем покупатель, действуя от себя (за покупателя), заявит «авансовый» и «отгрузочный» НДС к вычету, а также восстановит «авансовый» НДС.

Все сказанное справедливо для случая, когда покупатель является плательщиком НДС.

По этой схеме, а также с учетом примера из Письма ФНС России № СД-4-3/480@ и поведем дальнейший разговор.

Продавец…

…выставляет «авансовый» счет-фактуру

Предположим, что договором купли-продажи экспериментального товара (например, лома) предусмотрена 50%-я предоплата товара.

Продавец – плательщик НДС (Завод А) получает от покупателя (условно) 100 руб. (без НДС). Налог с полученной суммы он не исчисляет, а выставляет покупателю (Заводу Б) счет-фактуру (№ 1 от 15.01.2018). В приложении к Письму № СД-4-3/480@ ФНС показала, как заполнить «авансовый» счет-фактуру в этом случае. В таблице ниже представлены графы документа.

Наименование товара

Код вида товара

Единица измерения

Количество (объем)

Цена (тариф) за единицу измерения

Стоимость товаров без налога – всего

В том числе сумма акциза

Налоговая ставка

Сумма налога, предъявляемая покупателю

Стоимость товаров с налогом – всего

Страна происхождения товара

Регистрационный номер таможенной декларации

1а

2а

10а

Лом

–

–

–

–

–

100,00

–

НДС исчисляется налоговым агентом*

–

–

–

–

–

…

…

…

…

…

…

…

…

…

…

…

…

…

…

Всего к оплате

100,00

х

–

–

…

…

…

* При выставлении счета-фактуры на бумажном носителе при получении предоплаты будущих поставок экспериментального товара в графах 1а – 4, 6, 8 – 11 рекомендуется ставить прочерки, а в графе 7 указывать «НДС исчисляется налоговым агентом».

В случае выставления счета-фактуры в электронной форме по формату, утвержденному Приказом ФНС России от 24.03.2016 № ММВ-7-15/155@, графы 1а – 4, 6, 10 – 11 не заполняются, в графе 7 проставляется «НДС исчисляется налоговым агентом», а в графах 8 – 9 следует указывать цифру 0.

…регистрирует счет-фактуру в книге продаж

Выставленный счет-фактуру продавец регистрирует в книге продаж (далее представлен фрагмент этой книги).

№ п/п	КВО	Номер и дата счета-фактуры продавца	…	Наименование покупателя	ИНН/КПП покупателя	…	Стоимость продаж по счету-фактуре, разница стоимости по корректировочному счету-фактуре (включая НДС)	Стоимость продаж, облагаемых налогом, по счету-фактуре, разница стоимости по корректировочному счету-фактуре (без НДС) в рублях и копейках, по ставке 18%	…	Сумма НДС по счету-фактуре, разница суммы налога по корректировочному счету-фактуре в рублях и копейках, по ставке 18%
			…			…	13б		…
				Завод Б	77…		-*	100,00		-*

* При формировании книги продаж в электронной форме, а также при выгрузке сведений из разд. 9 декларации по НДС в графах 13б и 17 следует указать цифру 0.

Такая регистрация производится для того, чтобы зафиксировать указанное событие (составление счета-фактуры продавцом), а также с целью дальнейшего контроля правильности исчисления НДС покупателем. Эта запись будет перенесена в разд. 9 «Сведения из книги продаж об операциях, отражаемых за истекший налоговый период» декларации по НДС. В расчетах итоговых показателей декларации (при формировании разд. 3 «Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным п. 2 – 4 ст. 164 НК РФ» и 7 «Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения); операции, не признаваемые объектом налогообложения; операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ, а также суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев») она участвовать не будет.

Покупатель…

…исчисляет «авансовый» НДС за продавца

Покупатели экспериментального товара – налоговые агенты устанавливают момент определения налоговой базы в порядке, предусмотренном п. 1 ст. 167 НК РФ, о чем говорится в п. 15 ст. 167 НК РФ). Это наиболее ранняя из следующих дат:

• день отгрузки продавцом товара;

• день оплаты (частичной оплаты) получения в счет предстоящих поставок товара.

Обратите внимание: обозначенная норма (п. 15 ст. 167 НК РФ) указывает на то, что порядок исчисления НДС покупателями экспериментального товараидентичен порядку, установленному для налоговых агентов, отраженных в п. 4 и 5 ст. 161 НК РФ. Для исчисления налога те сначала определяют налоговую базу, увеличив полученную сумму на сумму НДС («накидывают» налог), затем применяют расчетную ставку НДС.

В рассматриваемом нами случае покупатель перечислил продавцу лома средства предварительной оплаты – (условно) 100 руб.

Располагая счетом-фактурой с пометкой, что он должен исчислить налог, покупатель увеличит перечисленную сумму на НДС – 18 руб. (100 руб. х 18%) и далее, применив расчетную ставку 18/118 к налоговой базе (118 руб.), определит сумму налога. Причем, как было отмечено, эта обязанность ложится как на плательщиков НДС, так и на «освобожденцев» и «спецрежимников».

Обратите внимание: поскольку моментом определения налоговой базы у покупателя является день получения предоплаты продавцом, исчисление НДС в качестве налогового агента должно производиться именно на дату получения продавцом предоплаты, а не на дату получения «авансового» счета-фактуры покупателем.

…регистрирует счет-фактуру в книге продаж

«Авансовый» счет-фактуру, предъявленный продавцом, покупатель регистрирует в книге продаж (см. фрагмент книги) следующим образом:

№ п/п	КВО	Номер и дата счета-фактуры продавца	…	Наименование покупателя	ИНН/КПП покупателя	…	Стоимость продаж по счету-фактуре, разница стоимости по корректировочному счету-фактуре (включая НДС)	Стоимость продаж, облагаемых налогом, по счету-фактуре, разница стоимости по корректировочному счету-фактуре (без НДС) в рублях и копейках, по ставке 18%	…	Сумма НДС по счету-фактуре, разница суммы налога по корректировочному счету-фактуре, в рублях и копейках, по ставке 18%
			…			…	13б		…
				Завод Б	77…		118,00	100,00		18,00

…вычитает «авансовый» НДС за себя

Покупатель лома – плательщик НДС вправе заявить вычет «авансового» налога (за себя). Для этого он сделает соответствующие записи в книге покупок.

№ п/п	КВО	Номер и дата счета-фактуры продавца		Наименование продавца	ИНН/КПП продавца		Стоимость покупок по счету-фактуре, разница стоимости по корректировочному счету-фактуре (включая НДС) в валюте счета-фактуры	Сумма НДС по счету-фактуре, разница суммы НДС по счету-фактуре, принимаемая к вычету, в рублях и копейках
			…			…
				Завод А	77…		118,00	18,00

Таким образом, по операции перечисления предварительной оплаты продавцу у налогового агента обязательств перед бюджетом не возникает.

При составлении налоговой отчетности записи книги покупок и книги продаж будут перенесены в разд. 8 и 9 соответственно. При этом записи разд. 8 в расчетах итоговых показателей декларации участвовать не будут (то есть при формировании разд. 3 не учитываются).

…выставляет «отгрузочный» счет-фактуру

Далее идет отгрузка лома. Продавец отгружает товар и сопровождает указанную операцию выставлением покупателю счета-фактуры (№ 2 от 20.01.2018), который будет оформлен так:

Наименование товара

Код вида товара

Единица измерения

Количество (объем)

Цена (тариф) за единицу измерения

Стоимость товаров без налога – всего

В том числе сумма акциза

Налоговая ставка

Сумма налога, предъявляемая покупателю

Стоимость товаров с налогом –всего

Страна происхождения товара

Регистрационный номер таможенной декларации

код

условное обозначение

код

краткое наименование

1а

2а

10а

Лом

–

кг

1,00

200,00

Без акциза

НДС исчисляется налоговым агентом*

–

–

–

–

–

…

…

…

…

…

…

…

…

…

…

…

…

…

…

Всего к оплате

200,00

х

–

–

…

…

…

* В случае выставления счета-фактуры в электронной форме графа 1а не заполняется, в графе 7 указывается «НДС исчисляется налоговым агентом», а в графах 8 – 9 следует проставить цифру 0.

… регистрирует счет-фактуру в книге продаж

Так же как и в случае с авансом, продавец сделает регистрационную запись о факте отгрузки в книге продаж.

Номер графы		Примечание
		КВО показывает отгрузку лома, в том числе в счет оплаты (частичной оплаты)
13б		Для электронных форматов ставится цифра 0
	200,00	Стоимость лома без НДС
		Для электронных форматов ставится цифра 0

Регистрационная запись будет перенесена из книги продаж в разд. 9 декларации, но в итоговых показателях она не участвует.

…исчисляет «отгрузочный» НДС за продавца

Покупатель принимает к учету поступивший лом и получает от продавца счет-фактуру с соответствующей пометкой об обязанности исчислить НДС.

Для исчисления «отгрузочного» НДС покупатель увеличит стоимость лома на сумму налога, затем к указанной налоговой базе применит расчетную ставку 18/118 и исчислит налог.

Обратите внимание: моментом определения налоговой базы у покупателя будет день отгрузки лома продавцом, а не день принятия к учету приобретенного лома и получения счета-фактуры на отгрузку.

Полученный от продавца счет-фактуру (№ 2 от 20.01.2018) покупатель зарегистрирует в книге продаж, отразив в графах следующие данные:

Номер графы		Примечание
		Исчисление НДС с отгрузки («как за продавца»)
13б	236,00	Стоимость приобретенного лома, увеличенная на сумму НДС
	200,00	Стоимость лома без НДС
	36,00	Сумма НДС, принимаемая к налоговому вычету

…принимает к вычету «авансовый» НДС за продавца

Покупатель – налоговый агент (как и продавец) после отгрузки товаров в счет полученной предоплаты вправе применить вычет «авансового» НДС.

Для этих целей он зарегистрирует «авансовый» счет-фактуру (№ 1 от 15.01.2018) в книге покупок, указав в графах книги следующие данные:

Номер графы		Примечание
		Применение вычетов сумм НДС, исчисленных с оплаты (частичной оплаты), подлежащих вычету с даты отгрузки («как за продавца»)
	118,00	Сумма предоплаты, увеличенная на сумму НДС
	18,00	Сумма НДС, принимаемая к налоговому вычету

…восстанавливает «авансовый» НДС за себя

В Письме № СД-4-3/480@ ФНС указала: суммы НДС, принятые к вычету налоговым агентом при перечислении налогоплательщику-продавцу сумм оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок экспериментальных товаров либо при изменении стоимости отгрузки товара в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цены и (или) уменьшения количества (объема) отгруженных сырых шкур и лома, подлежат восстановлению (пп. 3 и 4 п. 3 ст. 170 НК РФ).

К сведению. В пункте 3 ст. 170 НК РФ речь идет о восстановлении НДС, принятого к вычету налогоплательщиком. «Авансовый» НДС подлежит восстановлению в размере налога, принятого налогоплательщиком к вычету по приобретенным им товарам, в оплату которых подлежат зачету суммы ранее перечисленной оплаты, частичной оплаты согласно условиям договора (при наличии таких условий).

При уменьшении стоимости отгрузки восстановлению подлежат суммы налога в размере разницы между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров до и после такого уменьшения. Восстановление сумм налога производится в налоговом периоде, на который приходится наиболее ранняя из следующих дат, в которой покупателем получены «первичка» на изменение в сторону уменьшения стоимости приобретенных товаров либо корректировочный счет-фактура, выставленный продавцом при изменении в сторону уменьшения стоимости отгруженных товаров.

Как было отмечено, покупатель лома – плательщик НДС принял к вычету «авансовый» НДС за себя.

После отгрузки лома у покупателя возникает обязанность восстановления этого налога, для чего он сделает соответствующие записи в книге продаж, отразив в графах следующие данные:

Номер графы		Примечание
		Восстановление НДС в случае перечисления покупателем оплаты (частичной оплаты) («как за покупателя»)
13б	118,00	Сумма предоплаты, увеличенная на сумму НДС
	100,00	Сумма предоплаты без НДС
	18,00	Восстановленная сумма НДС

…принимает к вычету «отгрузочный» НДС за себя

Будучи плательщиком НДС, покупатель воспользуется вычетом «отгрузочного» (или «входного») НДС. Соответствующие данные о счете-фактуре продавца (№ 2 от 20.01.2018) он занесет в книгу покупок.

Номер графы		Примечание
		Применение вычетов сумм НДС, исчисленных при отгрузке («как за покупателя»)
	236,00	Стоимость приобретенного лома, увеличенная на сумму НДС
	36,00	Сумма НДС, принимаемая к налоговому вычету

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налоговыми агентами, указанными в п. 8 ст. 161 НК РФ, определяется по итогам каждого налогового периода как общая сумма налога, исчисляемая согласно п. 3.1 ст. 166 НК РФ в отношении сырых шкур и лома, увеличенная на суммы налога, восстановленные в соответствии с пп. 3 и 4 п. 3 ст. 170 НК РФ, и уменьшенная на суммы налоговых вычетов, предусмотренных п. 3, 5, 8, 12 и 13 ст. 171 НК РФ в части операций, осуществляемых указанными налоговыми агентами с учетом особенностей, определенных п. 3 ст. 172 НК РФ (п. 4.1 ст. 173 НК РФ).

Таким образом, исчисление суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, производится налоговыми агентами совокупно в отношении всех товаров, приведенных в п. 8 ст. 161, реализованных всеми налогоплательщиками-продавцами за истекший налоговый период.

Вернемся к условиям рассматриваемого примера с допущением, что больше операций с экспериментальным товаров в налоговом периоде (I квартале) у покупателя не было.

Таким образом, сумма НДС, которую покупателю следует уплатить в бюджет в качестве налогового агента, составит 0 руб.

Если покупатель не является плательщиком НДС

Несколько иначе складывается ситуация, если покупатель – налоговый агент не является плательщиком НДС (применяет специальный налоговый режим или освобожден от обязанностей налогоплательщика).

Приведем выдержки обозначенных норм в таблице.

Пункт ст. 171
	Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налоговыми агентами, указанными в п. 8 ст. 161 НК РФ. Положения п. 3 применяются при условии, что товары были приобретены налогоплательщиком, являющимся налоговым агентом, для целей, указанных в п. 2 ст. 171 НК РФ (то есть для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, и (или) для перепродажи), и при их приобретении он исчислил налог в соответствии с абз. 2 п. 3.1 ст. 166 НК РФ
	Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров продавцу или отказа от них. Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, реализуемых на территории РФ, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей. Положения п. 5 распространяются на покупателей-налогоплательщиков, исполняющих обязанности налогового агента в соответствии с п. 2, 3 и 8 ст. 161 НК РФ
	Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров
	Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налоговым агентом, указанным в п. 8 ст. 161 НК РФ, с сумм оплаты, частичной оплаты, перечисленных в счет предстоящего приобретения товаров, указанных в п. 8 ст. 161 НК РФ (абз. 2 п. 12)
	При изменении стоимости отгруженных (приобретенных) товаров в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цены (тарифа) и (или) уменьшения количества (объема) отгруженных (приобретенных) товаров, вычетам у продавца (покупателя, исполняющего обязанности налогового агента в соответствии с п. 8 ст. 161 НК РФ) этих товаров подлежит разница между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных (приобретенных) товаров до и после такого уменьшения (абз. 1). При изменении в сторону увеличения стоимости отгруженных товаров, в том числе в случае увеличения цены (тарифа) и (или) увеличения количества (объема) отгруженных товаров, разница между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров до и после такого увеличения, подлежит вычету у покупателя товаров (абз. 2)

Из представленных выше норм следует вывод: п. 12 (о вычете «авансового» НДС) и 13 (о вычете НДС при корректировке отгрузки) ст. 171 НК РФ могут применить и неплательщики НДС (в отличие от п. 3, 5 и 8, из которых четко следует, что эти нормы адресованы только налогоплательщикам).

Вернемся к условиям рассматриваемого примера с той лишь разницей, что покупатель лома не является плательщиком НДС. Будучи налоговым агентом, он исчислит «авансовый» (+ 18 руб.) и «отгрузочный» (+ 36 руб.) НДС за продавца.

Когда отгрузка лома будет осуществлена, покупатель заявит к вычету НДС, исчисленный за продавца при предоплате будущей поставки (-18 руб.). Такое право налоговому агенту – неплательщику НДС предоставлено абз. 2 п. 12 ст. 171 НК РФ.

А вот за себя заявлять вычеты («авансового» и «отгрузочного») НДС покупатель не вправе.

Поскольку вычета «авансового» налога не было, обязанности восстановить налог не возникает.

В результате у такого покупателя – неплательщика НДС к уплате в бюджет будет сумма 36 руб.

В пункте 2 Письма № СД-4-3/480@ ФНС разъяснила: итоговую сумму налога, подлежащую уплате в бюджет налоговыми агентами, указанными в п. 8 ст. 161 НК РФ, следует отражать по строке 060 разд. 2 декларации по НДС.

Если стоимость отгрузки скорректирована

В приложениях к Письму ФНС России № СД-4-3/480@ продемонстрирован и случай, связанный с корректировкой отгрузки продавцом. В общем-то, «НДС-действия» здесь производятся в аналогичном порядке.

При увеличении стоимости отгрузки экспериментального товара продавец выставит корректировочный счет-фактуру (№ 3 от 25.01.2018), указав (в графе 5) стоимость после изменения (230 руб.) без НДС. В документе (графа 7) будет соответствующая отметка – «НДС исчисляется налоговым агентом».

Корректировочный счет-фактура будет внесен в книгу продаж продавца (КВО 34). В графе 14 при этом будет указана сумма, увеличивающая отгрузку, без НДС (по примеру – 30 руб.).

Покупатель исчислит налог за продавца (сумма – 5,40 руб.) в связи с увеличением стоимости отгрузки и сделает соответствующие записи в книге продаж с КВО 42. (Как уже было показано, задействованы будут графы 13б, 14 и 17.)

Будучи плательщиком НДС, покупатель вправе применить вычет НДС в связи с увеличением отгрузки. В книге покупок он сделает соответствующие записи и укажет КВО 42.

Вкратце схема «начисление – вычет» НДС при увеличении стоимости отгрузки у покупателя – налогового агента будет выглядеть так.

Исчисление НДС		Налоговый вычет
Пояснение	Сумма, руб.	Пояснение	Сумма, руб.
«Авансовый» НДС (за продавца)		«Авансовый» НДС (за себя)
«Отгрузочный» НДС (за продавца)		«Отгрузочный» НДС (за себя)
Восстановление принятого к вычету «авансового» НДС (за себя)		«Авансовый» НДС после отгрузки (за продавца)
НДС при увеличении стоимости отгрузки (за продавца)	5,4	НДС при увеличении стоимости покупки (за себя)
ИТОГО	77,4	ИТОГО	77,4

В случае уменьшения стоимости отгрузки продавец выставит корректировочный счет-фактуру (№ 4 от 30.01.2018) и зарегистрирует его в книге покупок с КВО 34. В графе 15, заметим, будет указана разница стоимости по корректировочному счету-фактуре без НДС (в примере – 50 руб.).

Покупатель произведет записи по указанному корректировочному счету-фактуре в книге продаж с КВО 44 для восстановления ранее принятой к вычету суммы налога при приобретении экспериментального товара в связи с уменьшением его стоимости.

* * *

Мы рассмотрели конкретный пример по исчислению НДС налоговым агентом при приобретении экспериментального товара. Основанием тому послужило Письмо ФНС России № СД-4-3/480@. (Кстати, здесь приводится и пример заполнения журнала учета счетов-фактур посредниками, реализующими или приобретающими экспериментальный товар.)

Но, надо сказать, не на все вопросы даны ответы. Полагаем, по ходу компетентные органы будут давать новые разъяснения. Так что держим руку на пульсе!

Предприятия и ИП, работающие с НДС и отчитывающиеся по этому налогу, оперируют специальными кодами, обозначающими проведение той или иной налогооблагаемой операции, и фиксируют их как в учетных регистрах, так и в декларации по налогу. Коды видов операций (КВО) для регистров налогового учета утверждены приказом ФНС от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@. Их список периодически пополняется введением новых шифров. Для отражения кодов в документах предназначены специальные графы: № 2 в книгах продаж/покупок, № 3 – в журналах учета счетов-фактур. В 2018 году реестр шифров несколько изменился, некоторые из используемых кодов отменены, другие добавлены, третьи – детализированы.

Правильное указание КВО при документировании операций весьма важно, поскольку сведения из регистров переносятся в декларацию и анализируются налоговиками. КВО обозначает тип операции и характеризует алгоритм выставления счета-фактуры, начисления НДС. К примеру, при принятии к вычету НДС по операции, подтвержденной БСО, указан код 23. При проверке программный ресурс ИФНС распознает, что по этому коду счета-фактуры не регистрируются. Ошибка в указании КВО установит несоответствие, а ИФНС запросит разъяснение. Правда, законом не предусматривается наложение штрафных санкций за подобные неточности.

Декларация по НДС: код вида операции

НК РФ применяет понятие «код операции» и при заполнении декларации по НДС. Эти коды, в отличие от двухзначных, используемых при оформлении учетных регистров, состоят из 7-ми разрядов и приведены в Приложении № 1 к приказу ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@.

Существует множество КВО, каждый из них описывает категорию операций с присущими ей характерными особенностями налогообложения. Например, предоставление услуг международных перевозок товаров в декларации шифруют кодом 1010423, объединяющим группу операций, перечисленных в пп. 2.1 п.1 ст. 164 НК.
Зачастую предприятия и ИП, работающие на спецрежимах (УСН, ЕНВД, ПСН), выставляют счета-фактуры с целью предоставления приобретателю вычета по НДС. В такой ситуации «упрощенцы» уплачивают налог и регистрируют выставленные счета-фактуры в 12-м разделе декларации по НДС. Этот раздел не предусмотрен для отражения КВО по НДС, а потому коды по этим операциям в нем не указываются.

Мы же вернемся к шифрам в учетных регистрах и рассмотрим применяемые коды видов операций по НДС в 2018 году.

Новые коды вида операции по НДС

В 2018 г. реестры КВО дополнены новыми кодами. В частности, в список кодов, применяемых в регистрах учета, внесены шифры, характеризующие варианты продаж экспортируемых сырьевых и несырьевых товаров – 37, 38, 39, 40 (письмо ФНС РФ от 16.01.2018 № СД-4-3/532@).

Кроме того, письмом ФНС от 16.01.2018 № СД-4-3/480@ рекомендованы к применению КВО по операциям поставок сырых шкур и лома, оформляемым обычным предприятием-плательщиком НДС и налоговым агентом: с исчислением НДС по предварительной оплате и по факту отгрузки – 33, 34, 41, 42, 43, 44.

Читайте также: Изменения по НДС с 2018 года

Коды видов операций по НДС в 2020 году с расшифровкой

Где фигурирует код вида операции по НДС?

Базовые перечни кодов операций по НДС

Дополнительные шифры — 2020

Итоги

Где фигурирует код вида операции по НДС?

Вид операции, выделяемый по отношению к обложению этой операции НДС, указывается в документах двух типов, составляемых в связи с этим налогом:

• в декларации;
• учетных регистрах (книгах покупок и продаж, журналах учета счетов-фактур).

В обоих случаях для этого применяется цифровой код, но число знаков используется разное:

• для разделов декларации, содержащих данные по расчету налога — 7 цифр;
• для учетных регистров, в т. ч. при отражении их данных в декларации — 2 цифры.

Состоящий из 7 цифр код операции в декларации по НДС приводится в разделах:

• 2 (строка 070);
• 3 (приложение № 1, код строки 020);
• 4 (строки 010, 060 и 090);
• 5 (строка 030);
• 6 (строки 010, 070, 110);
• 7 (графа 1).

Отражает он, соответственно, вид операции, совершенной:

В разделах 8–11 декларации, состоящих из данных учетных регистров, код операции берется из этих регистров и попадает в строки:

• 010 разделов 8 (книга покупок) и 9 (книга продаж), а также приложения № 1 к разделу 8 (доплисты к книге покупок);
• 090 приложения № 1 к разделу 9 (доплисты к книге продаж);
• 020 разделов 10 и 11 (журналы выставленных и полученных счетов-фактур).

В самих регистрах для указания кодов предназначены графы основных таблиц с номерами 2 (в книгах и доплистах к ним) и 3 (в журналах счетов-фактур).

Базовые перечни кодов операций по НДС

Базовые значения кодов, которыми следует пользоваться, заполняя вышеуказанные документы, утверждены двумя разными документами:

В обоих документах коды сгруппированы в таблицы. В первом из них таблица разбита на 5 разделов, посвященных операциям:

• не являющимся объектом обложения НДС;
• освобождаемым от налога;
• облагаемым по ставке 0%;
• совершаемым налоговыми агентами;
• осуществляемым с основными средствами.

То есть при оформлении декларации по НДС код операции для строки 070 раздела 2 нужно искать в разделе 4 таблицы, а коды не подлежащих налогообложению НДС операций — в ее же разделе 1.

В таблице с кодами для учетных регистров подобного деления нет. В ней просто приведены порядковые номера, описания и шифры кодов.

Обе таблицы можно скачать на нашем сайте:

Скачать коды для декларации

Скачать коды для учетных регистров

Однако содержащиеся данные для учетных регистров для 2019-2020 годах не являются окончательными, поскольку в набор шифров 16.01.2018 письмом ФНС №СД-4-3/480@ были внесены дополнения.

Дополнительные шифры — 2020

Несколько новых кодов, предназначаемых для учетных регистров, возникли в письме ФНС России от 16.01.2018 № СД-4-3/480@. В нем приведены такие шифры:

• для журнала учета счетов-фактур:
  • 33 — по документам (в т. ч. корректировочным), выставляемым при поступлении от налогового агента предоплаты в счет будущей поставки сырых шкур (лома);
  • 34 — по документам (в т. ч. корректировочным), выставляемым (получаемым) комиссионером (агентом) в связи с отгрузкой налоговому агенту сырых шкур (лома);
• для книги покупок, заполняемой налоговым агентом:
  • 41 — по вычету как у покупателя суммы НДС, исчисленной при перечислении предоплаты;
  • 42 — по вычету как у покупателя суммы НДС, исчисленной при отгрузке товара, а также при корректировке стоимости отгрузки в сторону увеличения;
  • 43 — по вычету как у продавца суммы НДС с предоплаты при отгрузке;
  • 44 — по вычету как у продавца суммы НДС при корректировке стоимости отгрузки в сторону уменьшения;
• для книги покупок обычного налогоплательщика-продавца:
  • 34 — при корректировке стоимости отгрузки в сторону уменьшения;
• для книги продаж обычного налогоплательщика-продавца:
  • 33 — по предоплате в счет будущей поставки сырых шкур (лома);
  • 34 — по отгрузке сырых шкур (лома), в т. ч. в счет предоплаты, а также при изменении стоимости отгрузки в сторону увеличения;
• для книги продаж, заполняемой налоговым агентом:
  • 41 — по НДС с предоплаты как у продавца;
  • 42 — по НДС с отгрузки как у продавца, а также при корректировке стоимости отгрузки в сторону увеличения;
  • 43 — по НДС, восстанавливаемому как у покупателя при перечислении им предоплаты;
  • 44 — по НДС, восстанавливаемому как у покупателя при корректировке стоимости отгрузки в сторону уменьшения.

Письмо содержит оговорки о том, что приведенные в нем коды являются рекомендуемыми и применяются до внесения изменений в соответствующий базовый регистр.

Итоги

Указание кодов для операций предусмотрено как в декларации по НДС, так и в учетных регистрах документов, оформляемых в связи с этим налогом. Однако шифры таких кодов для декларации и учетных регистров имеют разное количество цифр в них и утверждены разными документами. Для применения в 2020 году базовые реестры кодов дополнены рядом рекомендованных ФНС России значений шифров.