- Поставить закладку
- Посмотреть закладки
Д. Пак, Аудитор РК,
Аудиторская компания «ТрастФинАудит» г. Алматы
ЯВЛЯЕТСЯ ЛИ ТОВАРНЫЙ ЗНАК, ПРИЗНАННЫЙ НЕМАТЕРИАЛЬНЫМ АКТИВОМ, АМОРТИЗИРУЕМЫМ АКТИВОМ В БУХГАЛТЕРСКОМ И НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ?
ТОО приобрело товарный знак и отразило в учете как Нематериальный актив. Договор об уступке исключительного права на товарный знак зарегистрирован в РГКП НИИС. Является ли товарный знак амортизируемым активом по бухгалтерскому и налоговому учету?
Бухгалтерский учет. Учет нематериальных активов ведется в соответствии с МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы».
В соответствии с пунктом 89 МСФО (IAS) 38 определено, что учет нематериального актива зависит от его срока полезного использования. Нематериальный актив с конечным сроком полезного использования амортизируется, а нематериальный актив с неопределенным сроком полезного использования не подлежит амортизации (см. пункты 107 — 110).
Пункт 94 МСФО (IAS) 38 определяет, что срок полезного использования нематериального актива, возникающего из договорных или иных юридических прав, не должен превышать срок действия этих прав, но может быть короче в зависимости от периода, на протяжении которого предприятие предполагает использовать данный актив. Если договорные или иные юридические права передаются на ограниченный срок, который может быть возобновлен, то при определении срока полезного использования этого нематериального актива возобновляемый срок (сроки) должны учитываться только в том случае, если имеются свидетельства в пользу того, что предприятие сможет получить пролонгацию без значительных затрат.
Согласно пункту 97 МСФО (IAS) 38 установлено, что амортизируемая величина нематериального актива с конечным сроком полезного использования должна распределяться на систематической основе на протяжении его срока полезного использования. Амортизация должна начинаться с того момента, когда этот актив становится доступным для использования, т. е. когда его местоположение и состояние обеспечивают возможность его использования в соответствии с намерениями руководства. Амортизация должна прекращаться на более раннюю из двух дат: на дату классификации данного актива как предназначенного для продажи (или включения в выбывающую группу, классифицированную как предназначенная для продажи) в соответствии с МСФО (IFRS) 5, или на дату прекращения его признания. Используемый метод начисления амортизации должен отражать ожидаемый характер потребления предприятием будущих экономических выгод от актива. Если указанный характер потребления нельзя надежно определить, то следует использовать прямолинейный метод. Амортизация, начисленная за каждый период, должна признаваться в составе прибыли или убытка, за исключением случаев, когда настоящий или другой стандарт разрешает или требует ее включения в балансовую стоимость другого актива.
В соответствии с пунктом 107 МСФО (IAS) 38 определено, что нематериальный актив с неопределенным сроком полезного использования не подлежит амортизации.
При этом согласно пункту 108 МСФО (IAS) 38 определено, что в соответствии с МСФО (IAS) 36 предприятие должно тестировать нематериальный актив с неопределенным сроком полезного использования на предмет обесценения путем сопоставления его возмещаемой величины с его балансовой стоимостью ежегодно, а также всякий раз, когда появляются признаки возможного обесценения данного нематериального актива.
На основании изложенного, если срок полезного использования нематериального актива, возникающего из договорных или иных юридических прав ограничен условиями договора или сроком юридических прав, то такой нематериальный актив амортизируется на срок полезного использования, установленный условиями договора или срок юридических прав на нематериальный актив.
Применительно к данной ситуации, если на уступку исключительного права на товарный знак не установлен срок (бессрочное право), то такой нематериальный актив не амортизируется.
В случае, если уступка права ограничена договорными или юридическими правами, то срок полезной службы такого нематериального актива ограничивается сроком таких прав, на период которого производится начисление амортизации.
Налоговый учет. В соответствии с пунктом 1 статьи 116 Налогового кодекса установлено, если иное не предусмотрено настоящей статьей, к фиксированным активам относятся, в том числе нематериальные активы, учтенные при поступлении в бухгалтерском учете налогоплательщика в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности и предназначенные для использования в деятельности, направленной на получение дохода, за исключением активов, указанных в подпунктах 2 и 3 настоящего пункта — к которым нематериальные активы не относятся.
Отсюда следует, что для целей налогового учета активы, учтенные при поступлении в бухгалтерском учете в качестве нематериальных активов, предназначенные для использования в деятельности, направленной на получение дохода являются фиксированными активами.
Поступление фиксированных активов производится в соответствии со статьей 118 Налогового кодекса, а исчисление амортизационных отчислений согласно статье 120 Налогового кодекса, при этом не учитывается факт того, амортизируются или нет нематериальные активы в бухгалтерском учете.
Значительный скачок развития производительных сил экономики, достигнутый на протяжении последнего столетия, сделал необходимым появление новых экономических категорий. Для правильного отражения объектов, существенно влияющих на увеличение доходов, но не имеющих физической формы, используется понятие «нематериальные активы». Точное определение состава и оценки нематериальных активов (НМА) в учёте позволяет учредителям, государственным контролирующим, статистическим органам управления, правильно оценивать состояние дел на предприятии, в организации.
Содержание
Что такое нематериальные активы
Приобретенные, созданные на предприятии, полученные безвозмездно объекты, соответствующие установленными бухгалтерскими стандартами ПБУ 14/2007 «Учёт нематериальных активов», МСФО 38 критериям, включаются в состав НМА. Их существенные признаки:
- Используются предприятием для получения доходов;
- Отсутствует вещественная форма единицы учёта;
- Период применения, эксплуатации превышает 1 год;
- Возможность идентификации как отдельной единицы учёта и определения достоверной оценки.
Основные средства и нематериальные активы создают базу для производственной, коммерческой деятельности предпринимательского образования.
Классификация и состав нематериальных активов
По утверждениям современных экономистов, владение интеллектуальной собственностью, эксклюзивными правами на пользование программным обеспечением, товарными знаками, природными ресурсами имеет решающее значение для достижения делового успеха.
В бухгалтерском учёте чаще всего используется определённая группировка основных средств, нематериальных активов. В состав нематериальных активов входят:
- Права пользования природными ресурсами (горные, земельные отводы, подземные, наземные месторождения полезных ископаемых, геологическая информация и т.д.);
- Авторские, смежные права на пользование компьютерными программами, базами данных, фонограммами, файлами, музыкальными, литературными, художественными уникальными образцами творчества;
- Права на объекты промышленной собственности (патенты на изобретения, научные открытия, лицензии, оформленные в предусмотренном порядке свидетельства на промышленные образцы, сорта, прочие продукты селекции);
- Права на коммерческие знаки (товарные марки, знаки, оригинальные наименования);
- Прочие (деловая репутация или гудвилл, средства защиты против недобросовестной конкуренции, организационные расходы периода регистрации предприятия).
Классификация НМА проводится также по значимым признакам их использования и юридическим особенностям:
- По выполняемым функциям: объект НМА приносит выгоду сейчас или будет использован в будущем;
- По длительности срока полезного использования;
- Исключительной или не исключительной правовой собственности;
- По перенесению стоимости (постепенное перенесение путем амортизационных отчислений или вся сумма в одном периоде);
- По формам правовой охраны;
- По способу возникновению (приобретен за денежные средства, создан на предприятии, получен в результате обмена или других хозяйственных операций);
- По возможности отделения от конкретного предприятия, идентификации конкретного нематериального актива. Например, многие субъекты предпринимательства используют товарный знак известного бренда, а деловая репутация привязана к конкретному юридическому субъекту.
В составе нематериальных активов первостепенная роль принадлежит объектам интеллектуальной собственности и имущественным правам.
Оценка и учёт нематериальных активов
Приобретение нематериальных активов за денежные средства чаще всего не вызывает затруднений определения их стоимости, отражения в бухгалтерском учёте. Облегчается расчёт, если договором покупки нематериального актива предусмотрена система расчёта за них в виде:
- Определённой договором суммы (или процента) от стоимости или единицы реализуемой продукции;
- Фиксированных сумм по периодам использования;
- Поушального платежа;
- От объема реализации лицензированной продукции.
Сложнее оценить такой объект, если он создан непосредственно на предприятии, получен бесплатно или в качестве взноса в уставный капитал, процессе обмена.
Затруднения возникают также при оценке гудвилла предприятия. Чаще всего необходимость такой оценки возникает в результате слияния, поглощения предприятий.
Для оценки нематериального актива используют три метода расчёта: доходный, затратный, сравнительный. Самый простой, затратный метод основан на подсчёте фактических затрат на создание, приобретение, ввод в хозяйственную деятельность конкретного нематериального актива. Но такой подсчёт не в полной мере определяет реальную оценку. Доходный метод учитывает размер дополнительных выгод, прибылей, которые получит субъект предпринимательства благодаря применению НМА. Сравнительный метод позволяет определить будущую доходность объекта нематериальных активов, путём сравнения его с похожими по основным свойствам объектами.
Для расчёта доходности используется методы прямой капитализации, дисконтированных денежных потоков, преимущества в прибылях, экспертной оценки.
Совет. При необходимости оценку стоимости НМА проводят независимые эксперты, имеющие соответствующие сертификаты, лицензии, практический опыт.
Пример оценки и учёта НМА
ООО «Карьер» приобрело лицензию на пользование недрами сроком на 5 лет за 600 тысяч рублей, соответствующую геологическую информацию за 90 тысяч рублей. Так как геологическая информация неотделима от лицензионного участка разработки недр, в бухгалтерском учёте создан целостный объект НМА с его оценкой затратным методом: 600+90 = 690 тысяч рублей. С первого месяца эксплуатации участка прямолинейным методом начисляется амортизация нематериального актива:
690 тысяч рублей/60 месяцев=11,5 тысячи рублей ежемесячно.
Добавить в «Нужное»
Актуально на: 31 августа 2020 г.
Что относится к НМА в бухгалтерском учете, расскажем в этом материале и приведем примеры таких активов.
К нематериальным активам относят
В общем случае нематериальные активы включают в себя объекты интеллектуальной собственности. Какие объекты относятся к нематериальным активам на примерах? При соответствии определенным критериям к нематериальным активам, в частности, относятся (п. 1 ст. 1225 ГК РФ):
- произведения науки, литературы и искусства;
- программы для ЭВМ;
- базы данных;
- исполнения;
- фонограммы;
- вещание организаций эфирного или кабельного вещания;
- изобретения;
- полезные модели;
- промышленные образцы;
- селекционные достижения;
- топологии интегральных микросхем;
- ноу-хау;
- фирменные наименования;
- товарные знаки и знаки обслуживания;
- наименования мест происхождения товаров;
- коммерческие обозначения.
Однако приводя для нематериальных активов примеры выше, мы подразумеваем, что, с одной стороны, любой такой объект может стать НМА для организации. Но, с другой стороны, необходимо при этом, чтобы он удовлетворял определенным условиям.
Напомним, что к таким условиям относятся (п. 3 ПБУ 14/2007):
- способность объекта приносить экономические выгоды в будущем (например, использование объекта в производстве продукции или при выполнении работ);
- организация имеет контроль над активом (у нее есть право на получение выгод, а также ограничен доступ иных лиц к такому активу);
- объект может быть идентифицирован, т. е. отделен от других активов;
- объект предназначен для использования в течение срока свыше 12 месяцев;
- не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев;
- может быть надежно определена первоначальная стоимость актива;
- у объекта нет материально-вещественной формы.
Сказанное выше означает следующее. Например, программа для ЭВМ является объектом интеллектуальной собственности. Предположим, организация создала такую программу собственными силами, но планирует продать исключительное право на нее в течение ближайших 12 месяцев. В этом случае требование долгосрочности не выполняется, поэтому в качества НМА актив учтен быть не может. А если приобретена исключительная программная лицензия – это нематериальный актив, если ее планируют использовать в течение периода свыше 12 месяцев при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг.
Приведенный выше список активов, которые могут быть признаны нематериальными активами, не является исчерпывающим перечнем примеров НМА.
В бухучете в составе нематериальных активов учитывается также положительная деловая репутация, которая может возникнуть при приобретении предприятия как имущественного комплекса, если цена, уплаченная продавцу, превышает сумму всех активов и обязательств по балансу приобретаемого предприятия на дату покупки (п.п. 4, 42 ПБУ 14/2007).
Что не относится к нематериальным активам (НМА)
Что можно отнести к нематериальным активам и при каких условиях, мы указывали выше. Поэтому если, к примеру, объект интеллектуальной собственности не соответствует какому-либо условию признания нематериальным активом, объектом НМА он считаться не будет.
Кроме того, в ПБУ 14/2007 подчеркнуто, что не признаются нематериальными активами (п. 2, 4 ПБУ 14/2007):
- не давшие положительного результата или не законченные и не оформленные в установленном порядке НИОКР;
- материальные носители, в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности;
- финансовые вложения;
- организационные расходы (расходы, связанные с образованием юрлица);
- интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду.
Поэтому, к примеру, ответ на вопросы «акции – это нематериальные активы?» или «относится ли к НМА профессиональный опыт сотрудников?» будет отрицательным.
