Классификация хозяйственных средств

НОУ ВПО Международный институт рынка

ТФ МИР

Контрольная работа

По дисциплине «Бухгалтерский учет ч.1».

Тема: Классификация хозяйственных средств по составу и размещению.

Вариант № 29.

Работу выполнил студент: _____________________

Факультет заочного обучения

Группа ______

Работу проверил преподаватель Кузнецова Л.П.

Тольятти 2011.

Введение.

Хозяйственная деятельность в условиях рыночной экономики обусловливает необходимость наблюдения за динамикой большинства управленческих аспектов, определяющих функционирование предприятий и, в конечном счете, эффективность их деятельности. Актуальность темы данной контрольной работы состоит в том, что группировка хозяйственных средств предприятия может влиять на конечный результат деятельности. Классификация хозяйственных средств по составу и размещению оказывает влияние на налогооблагаемую базу, на структуру бухгалтерского баланса, является неотъемлемой частью процесса наблюдения за сохранностью и рациональным использованием ресурсов предприятия, что еще раз подтверждает актуальность темы данной работы и ее значимость для современного бухгалтерского учета. Координацию работы субъектов хозяйствования, рациональное использование средств труда, трудовых, материальных и финансовых ресурсов, сбалансированность народного хозяйства обеспечивает свободная рыночная конкуренция. Работая в современных условиях, предприятия, чтобы избежать поражения в конкурентной борьбе, банкротства, а затем и ликвидации вынуждены рационально использовать все свои экономические ресурсы. Для этих целей разработаны единые принципы группировки хозяйственных средств по их составу и размещению. Принимая управленческое решение, руководство любого предприятия вынуждено постоянно анализировать целесообразность покупки средств производства, выпуска продукции, выполнения работ и оказания услуг, соизмерять затраты с полученными доходами, знать упущенные возможности для получения прибыли. Поскольку основным источником информации для этих целей является бухгалтерский учет, то в рыночных условиях хозяйствования его данные используются более активно и широко. Цель данной работы- рассмотреть основные принципы классификации хозяйственных средств по составу и размещению, значение правильного распределения показателей бухгалтерского учета по составу и размещению средств предприятия, приобрести навык группировки хозяйственных средств по составу и размещению и источникам их формирования. . Учет занимает одно из главных мест в системе управления. Он более точно отражает реальные процессы производства, обращения, распределения и потребления, всесторонне характеризует имущественное и финансовое состояние предприятия, служит основой для планирования его деятельности. Задачи данной работы определить принципы классификации ресурсов предприятия, взяв за основу учетную информацию, с помощью полученных результатов предусматривать показатели развития предприятия и выявлять резервы повышения эффективности производства.

1. Классификация хозяйственных средств по составу и размещению.

1. Понятие объектов бухгалтерского учета.

Для осуществления своей деятельности предприятия должны иметь необходимые средства труда, предметы труда, финансовые ресурсы, сырье и материалы. Состав хозяйственных средств предприятия определяется содержанием его деятельности. Каждому современному предприятию для осуществления эффективной финансово-хозяйственной деятельности необходимы трудовые ресурсы, недвижимое имущество, оборудование, материалы, денежные средства. В бухгалтерском учете хозяйственные средства, которыми располагает предприятие, называют активами. Объекты бухгалтерского учета представляют собой группы элементов собственности хозяйствующего субъекта по их составу и экономическому содержанию в целом, а внутри по составляющим параметрам. Объектами бухгалтерского учета являются имущество организации, ее обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые в процессе финансово-хозяйственной деятельности. Это конкретные единицы хозяйственных средств и источников их формирования в стоимостном выражении, а также их динамика и статистика, обусловленные хозяйственными процессами. Организация имеет в своем распоряжении многочисленные и разнообразные виды имущества, которые обеспечивают и составляют основы ее хозяйственно-финансовой деятельности. Для осуществления хозяйственной деятельности субъектам необходимы активы, которые образуются за счет определенных источников. В бухгалтерском учете принято характеризовать активы двояко:

1. По составу и размещению, т.е. объекты, в которые ресурсы вложены и где они находятся.

2. По источникам формирования финансовых ресурсов (активов).

Имущество организации представляет собой совокупность внеоборотных и оборотных средств. Объекты бухгалтерского учета по своей экономической сути подразделяются на три взаимосвязанных раздела:

1) имущество организации по составу и размещению;

2) имущество организации по источникам его образования (собственные и заемные обязательства);

3) имущество, участвующее в хозяйственных операциях (происходящих в сферах снабжения, производства и продажи).

В зависимости от состава и размещения (характера использования) хозяйственные средства делятся на: внеоборотные (основной капитал) и оборотные активы (оборотный капитал).

1.2 Внеоборотные активы.

Внеоборотные средства — совокупность материальных ценностей в установленной стоимости за единицу, эксплуатируемых в качестве средств труда при производстве продуктов труда либо для оперативного управления, хозяйственного обслуживания, нужд социальной сферы в течение срока их полезного использования, превышающего 12 месяцев. Внеоборотные активы включают в себя нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения, отложенные налоговые активы, прочие внеоборотные активы. По составу и размещению активы бывают двух категорий: долгосрочные и текущие. Долгосрочные активы делятся на: материальные (основные средства и незавершенное капитальное строительство); нематериальные; прочие материально-вещественных ценностей, действующих в натуральной форме в течение длительного времени как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере. Нематериальные активы – это активы, не имеющие натурально-физической формы, но наделенные «неосязаемой ценностью» и, в силу этого, приносящие субъекту дополнительный доход в течении длительного времени или постоянно. Кроме того, нематериальные активы должны обладать способностью отчуждения. К нематериальным активам относят товарные знаки (знаки обслуживания), зарегистрированные места происхождения товаров, гудвилл («цена фирмы»), «ноу-хау», патенты и промышленные образцы, лицензии, интеллектуальная собственность и организационные затраты, права на пользование природными ресурсами, программное обеспечение ЭВМ и другие.
Основные средства – это средства труда, используемые при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг в течение более одного года. Они применяются в различных сферах приложения общественного труда (материальное производство, товарное обращение и непроизводственная сфера). Основные средства участвуют в процессе производства длительное время, сохраняя при этом натуральную форму. Их стоимость переносится на создаваемую продукцию не сразу, а постепенно, частями, по мере амортизации. Основные средства — совокупность материально-вещественных ценностей, которые используются в качестве средств труда при производстве продукции, оказании услуг и выполнении работ, либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев. Основные средства являются продуктами труда; используются на предприятии в качестве средств труда или материальных условий для нормального хода процесса производства; длительное время участвуют в производственной деятельности; постепенно переносят свою стоимость на произведенную продукцию.
К основным средствам относятся: здания, сооружения, земельные участки, машины и оборудование, объекты природопользования и др. То есть предметы, служащие более одного года и предметы. Организация имеет право не чаще одного раза в год переоценивать объекты основных средств либо путем индексации, либо путем прямого пересчета по рыночным средствам. Кроме того, к хозяйственным средствам принадлежат капитальные вложения в улучшение земель (мелиоративные работы) и в арендованные здания, сооружения, оборудование и другие объекты, относящиеся к этим средствам.
Капитальные вложения в многолетние насаждения, улучшение земель включаются в состав хозяйственных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям независимо от окончания всего комплекса работ. Законченные капитальные затраты в арендованные здания, сооружения, оборудование и другие основные объекты, относящиеся к основным средствам, зачисляются арендатором в собственные основные средства в сумме фактических расходов, если иное не предусмотрено договором аренды. Незавершенное строительство – это затраты организации на строительно-монтажные работы, приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря; расходы на проектно-изыскательские, геологоразведочные и буровые работы и др.).
Доходные вложения в материальные ценности – это вложения организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование с целью получения дохода.
Долгосрочные финансовые вложения – все виды финансовых вложений организации на срок более одного года: инвестиции в дочерние и зависимые общества, в уставные (складочные) капиталы других организаций, в государственные ценные бумаги, а также в займы, предоставленные другим организациям. Доходные вложения в материальные ценности — имущество, предоставляемое организацией для передачи в лизинг по договору проката за плату во временное пользование с целью получения дохода.

Отложенные налоговые активы – та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Отложенный налоговый актив возникает, когда момент признания расходов (доходов) в бухгалтерском и налоговом учете не совпадает.

Нематериальные активы — объекты длительного пользования (более 1 года), имеющие оценку и приносящие доходы, но не являющиеся вещественными ценностями для организации. К нематериальным активам относятся: право пользования патентами, лицензиями, компьютерными программами, расходы на рекламу и др. Нематериальные активы – это объекты долгосрочного пользования, не имеющие физической основы, но имеющие стоимостную оценку и приносящие доход: объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на изобретения, промышленный образец, полезную модель, программы для ЭВМ, базы данных, товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товара, на селекционные достижения и др.), а также деловая репутация и организационные расходы. Как и основные средства, нематериальные активы переносят свою стоимость на создаваемый продукт не сразу, а постепенно, по мере амортизации. По мере развития рыночной экономики значение и доля нематериальных активов в имуществе субъектов будет увеличиваться, что обусловлено развитием техники и технологии, распространением информации, развитием экономических отношений.
Вложения во внеоборотные активы — затраты организации в объекты, которые в последствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств. Финансовые вложения — вложения организаций на приобретение государственных и иных краткосрочных и долгосрочных ценных бумаг, а также инвестиции в уставный капитал других организаций.

1.3 Оборотные активы

Оборотные средства — участвуют только в одном кругообороте капитала и полностью переносят свою стоимость на вновь созданный продукт. Основное отличие их состоит в том, что в короткий срок они могут быть обращены в деньги. Оборотные активы (оборотный капитал) состоят из материальных оборотных средств, денежных средств, краткосрочных финансовых вложений и средств в расчетах. Материальные оборотные средства – это сырье и материалы, специальная одежда, топливо, тара, покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, запасные части, незавершенное производство, животные на выращивании и откорме, расходы будущих периодов, налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, готовая продукция и товары для перепродажи, товары отгруженные покупателям. Денежные средства образуются из остатков наличных денег в кассе организации, на расчетном счете и других счетах в банках. Средства в расчетах включают различные виды дебиторской задолженности, под которой понимаются долги других организаций или лиц данной организации. Должники называются дебиторами. Дебиторская задолженность состоит из задолженности покупателей за купленную у данной организации продукцию, задолженности подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и пр. Оборотные активы отражаются во втором разделе актива баланса. Оборотные средства делятся на две части:

1. предметы труда (сырье, материалы, топливо и т.д.), которые теряют свою натуральную форму, полностью переносят свою стоимость на продукцию и потребляются в одном производственном цикле (счета 10, 20, 21, 23 , 29, 46);

2. готовая продукция и товары для перепродажи (счета 41 и 43).

Денежные средства (50 — касса, 51 — расчетный счет, 55 — специальные счета в банках, 57 — переводы в пути) — сумма наличных денег в кассе, свободные на расчетных и валютных счетах в банке.

Дебиторская задолженность (62 — расчеты с покупателями и заказчиками, 70 — расчеты с персоналом по оплате труда, 71 — расчеты с подотчетными лицами, 76 — расчеты с разными дебиторами и кредиторами) — задолженность организации юридических и физических лиц за товары, услуги, продукцию по выданным авансам, суммой за подотчетными и другими лицами.
Основные средства –материальные активы, действующие в течении длительного периода времени (более одного года)в качестве средств труда, как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере.
К основным средствам относятся: недвижимость (земельные участки, здания, сооружения, многолетние насаждения и другие объекты, прочно связанные с землей, перемещение которых невозможно без ущерба их назначению), транспортные средства, оборудование, орудия лова, производственный и хозяйственный инвентарь, взрослый рабочий и продуктивный скот, специальные инструменты и прочие основные средства. В зависимости от цели приобретения, материальные активы отражаются в учете в составе основных средств; товарно-материальных запасов; финансовых инвестиций. Например, автомобиль, приобретаемый с целью использования в хозяйственной деятельности субъекта по назначению, отражается в составе основных средств, а автомобиль, приобретаемый с целью дальнейшей перепродажи – в составе товарно-материальных запасов. Земельные участки и здания, приобретаемые не для использования самим субъектом, а с целью вложения финансов на длительный период времени отражаются как финансовые инвестиции. Наличие у субъекта основных средств не означает их постоянного, с момента приобретения, использования, т.к. основные средства могут находиться на складе, как резерв, могут быть законсервированы в установленном порядке или сданы в аренду. В момент признания материальных и нематериальных активов как объектов основных средств необходимым условием является единый подход к оценке. В момент их оприходывания они в бухгалтерском учете отражаются по первоначальной стоимости, включающей все фактически произведенные необходимые затраты по возведению или приобретению объектов основных средств и объектов нематериальных активов, в т. ч. уплаченные при покупке не возмещаемые налоги и сборы (например, НДС, уплаченный при их приобретении, государственная пошлина и т.д.), затраты по доставке, монтажу, установке, пуску в эксплуатацию, проценты за кредит и любые другие расходы непосредственно связанные с приведением актива в рабочее состояние для использования по назначению. Незавершенное строительство – говорит само за себя. К группе долгосрочных материальных активов также относятся незавершенное капитальное строительство и прочие долгосрочные активы.
Прочие долгосрочные активы делятся на: долгосрочные инвестиции: долгосрочная дебиторская задолженность (срок погашения более года): расходы будущих периодов- срок погашения более года.
Долгосрочные инвестиции — это инвестиции активов в дочерние товарищества; в зависимые юридические организации; в совместно-контролируемые юридические лица и прочие инвестиции с указанием текущей стоимости, если она отличается от их балансовой стоимости. Долгосрочная дебиторская задолженность – это счета к получению; векселя полученные; дебиторская задолженность, возникшая между основными хозяйственные товариществами и его дочерними товариществами в результате внутрихозяйственных операций и др.
Текущие активы субъекта — это совокупность финансовых ресурсов, вложенных им в: товарно-материальные запасы (независимо от срока их переработки и реализации); расходы будущих периодов, которые могут быть списаны в течение одного года от отчетной даты; денежные средства и их эквиваленты; краткосрочные финансовые инвестиции; краткосрочная дебиторская задолженность. В соответствии со стандартом бухгалтерского учета № 7″Учет товарно-материальных запасов» к товарно-материальным запасам относятся готовые к реализации товары, а также сырье и материалы и продукция незаконченного производства, подлежащая реализации по ее завершению.
Таким образом, текущие активы постоянно находятся в обращении, как в сфере производства, так и в непроизводственной сфере. В сфере производства в состав текущих активов входят запасы сырья, незавершенного производства и запасы готовой продукции, активы в расчетах. К ним относятся: авансовые платежи за покупку текущих активов; счета к получению за отгруженные товары (работы и услуги); векселя полученные и прочая дебиторская задолженность. В коммерческой сфере в состав текущих активов входят: товарно-материальные запасы подлежащие к реализации (товары, готовая продукция и др.), находящиеся на складах оптовых и предприятиях торговых коммерческих фирм; денежные наличности; дебиторская задолженность по инвестиции и др.

Заключение.

Все активы предприятия для целей бухгалтерского учета объединены в группы и подгруппы. В контрольной работе была подробно рассмотрена классификация хозяйственных средств по составу и размещению. Можно сделать вывод о том, что классификация лежит в основе баланса, служит основой для организации учетного процесса. Основными группами согласно данной классификации являются оборотные средства и внеоборотные активы. Цели данной работы были достигнуты путем решения поставленных задач, а именно определены принципы классификации ресурсов предприятия на основе учетной информации и их влияние на возможные способы анализа показателей развития хозяйственной деятельности предприятия. По проведенному в этой работе исследованию можно сделать выводы о том, что внеоборотные активы в экономике предприятия являются основой для организации производственных процессов, а оборотные активы- основа для функционирования оборота ресурсов с целью получения прибыли. От правильности распределения хозяйственных средств по группам согласно классификации зависит налоговая нагрузка предприятия и общая положительная динамика для достижения целей роста объемов производства и извлечения прибыли.

Список использованной литературы.

24. Классификация хозяйственных средств организации

Состав хозяйственных средств предприятия определяется содержанием его деятельности. Но каждому предприятию для осуществления эффективной хозяйственной деятельности необходимы трудовые ресурсы, недвижимое имущество, оборудование, материалы, денежные средства и т. п. В бухгалтерском учете хозяйственные средства, которыми располагает предприятие, называют активами.

В зависимости от того, какими хозяйственными активами располагает предприятие и как они участвуют в производственном цикле предприятия, их классифицируют по составу и размещению.

По составу активы предприятия подразделяются на оборотные и внеоборотные активы.

Оборотные активы – это средства, которые постоянно находятся в текущем процессе кругооборота средств и переходят из сферы производства в сферу обращения.

По размещению оборотные активы делятся на активы, которые используются:

• в сфере производства – это предметы труда: материалы, сырье, комплектующие изделия, запасные части, топливо, инвентарь, инструменты и т. п.;

• сфере обращения – товары, готовая продукция на складах и отгруженная покупателю, денежные средства, ценные бумаги, средства в расчетах и т. п.

Внеоборотные активы — это дорогостоящие средства труда, которые используются не в одном, а в нескольких производственных циклах, а также имеют длительный срок использования (более одного года). К внеоборотным средствам относятся основные средства и нематериальные активы. Вложения во внеоборотные активы — это затраты организации на создание и приобретение объектов, которые потом будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, нематериальных активов, а также затраты на формирование основного стада продуктивного и рабочего скота.

Основные средства – это средства труда, связанные с производством продукции, выполнением работ и услуг, которые служат в течение длительного времени и имеют стоимость более 10 тыс. руб. за единицу.

Данный текст является ознакомительным фрагментом.
Читать книгу целиком
Поделитесь на страничке

Аналогично для счета Y сумма значений входящего на начало отчетного периода кредитового сальдо и итогового месячного оборота по кредиту счета Y равна исходящему за отчетный период сальдо, зна­че­ние которого представлено в соответствующей счету Y клетке графы «Сальдо кредитовое исходя­щее».

Исходящее дебетовое и кредитовое сальдо каждого счета за январь равно, соответственно, входящему дебетовому и кредитовому сальдо этого же счета за февраль.

И, наконец, в последней строке баланса по каждому счету Z бухгалтерского учета подсчитано и представлено итоговое или, другими словами, свер­нутое на конец отчетного периода сальдо как раз­ность по счету Z между исходящими дебетовым и кредитовым сальдо. Обратим внимание, что для удоб­ства восприятия отрицательного итогового сальдо по некоторому счету Z знак «минус» можно интерпретировать как признак пассивности счета Z в оборотно-сальдовом балансе предприятия.

3. СХЕМЫ ДВИЖЕНИЯ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ СРЕДСТВ

На основе сформированных оборотно-сальдовых балансов предприятия построим графические схемы движения хозяйственных средств по счетам бухгалтерского учета для различных отчетных периодов деятельности. При построении этих схем будем использовать следующие несложные правила.

(1) На чистой плоскости листа на произвольном расстоянии друг от друга разметим точки (узлы), каждую из которых обозначим номером отдельного счета бухгалтерского учета, представленного в оборотно-сальдовом балансе предприятия.

(2) Проведем соединительные линии (дуги) между каждой парой точек со счетами X и Y, если между ними по данным баланса существует дебетово-кредитовый оборот, т.е. значение рабочей ячейки «шахматки», находящейся на пересечении строки со счетом X и столбца со счетом Y не равно нулю.

(3) На соединительных линиях стрелками пометим направления движения хозяйственных средств предприятия между счетами бухгалтерского учета так, чтобы направления указывали движение средств из кредита счета Y в дебет счета X. Последнее правило легко воспринимается логически, если учитывать, что в общем случае величина обяза­тельств и собственного капитала, которые являются источниками хозяйственных средств предприятия, отражаются на кредитовой стороне бухгалтерских счетов, а активов – на дебетовой.

Рис. 1. Схема движения хозяйственных средств предприятия в январе

Нанесем на каждую из полученных по вышеуказанным правилам графических схем кругооборота хозяйственных средств за январь и февраль (см. рис. 1 и рис. 2) численные данные из соответствующих оборотно-сальдовых балансов таким образом, что каждое число на соединительной линии со стрелкой будет отражать кредитово-дебетовый оборот между двумя корреспон­ди­рую­щими по балансу бухгалтерскими счетами, а каждая пара чисел в квадратных скобках, расположенных рядом со счетом, будет отражать взятые из баланса свернутые сальдо на начало (число сверху) и конец (число снизу) отчетного периода.

Таким образом мы получили графическое пред­став­ле­ние оборотно-сальдовых балансов в виде схем движения хозяйственных средств предприятия для различных периодов его деятельности.

4. ЦИКЛЫ КРУГООБОРОТА ХОЗЯЙСТВЕННЫХ СРЕДСТВ

На графических схемах движения хозяйственных средств предприятия, изображенных на рис. 1 и рис. 2, представлены объекты, называемые в специаль­ном разделе математики ориентированными графами. Здесь мы не будем углубляться в теорию графов, а воспользуемся лишь некоторыми ее практическими результатами, полезными для решения поставленной в данной статье задачи финансового анализа .

Отметим, что наши графы состоят из узлов, ассоциированных со свернутыми сальдовыми остатками хозяйственных средств на счетах бухгалтерского учета, и направленных дуг, ассоции­рованных с оборотами между парами корреспон­ди­рую­щих по оборотно-сальдовому балан­су бухгалтерских счетов. Каждая пара узлов связана дугой (например, 51 ->60), первый по направлению дуги узел называется ее началом (в примере – узел с номером счета 51), второй – концом (в примере – узел с номером счета 60).

Рис. 2. Схема движения хозяйственных средств предприятия в феврале

Маршрутом в графе называется такая последова­тель­ность одинаково направленных дуг, что в каждой паре соседних дуг конец одной является началом другой, как, например, в маршруте 51 ->20 -> 46. Если начало маршрута и его конец замыкаются на одном и том же узле, то такой маршрут называется циклом. Здесь нас будут интересовать так называемые простые циклы (в отличие от сложных), в которых каждая дуга встречается не более одного раза, а в каждом узле цикла соединяются не более двух дуг. Примером простого цикла является последовательность дуг, объединяющая узлы с номерами 51, 20, 46, 62, для обозначения такого цикла будем применять запись вида 51 -> 20 -> 46 -> 62. Длиной простого цикла называется суммарное количество его дуг, что эквивалентно количеству входящих в такой цикл узлов. В приведенном примере длина цикла равна 4.

Рис. 3. Циклы кругооборота хозяйственных средств предприятия в январе

Рис. 4. Циклы кругооборота хозяйственных средств предприятия в феврале

В нашем случае циклы отражают последователь­ности хозяйственных операций, приводящие к кругообороту, трансформации и воспроизводству хозяйственных средств предприятия в ходе его регулярной деятельности. Полные множества всех простых циклов для схем движения хозяйственных средств за январь и февраль приведены на схемах, представленных соответственно на рис. 3 и рис. 4. На них узлы обозначены номерами соответствующих счетов бухгалтерского учета, обороты за период – значениями на дугах, усредненные свернутые сальдо счетов – значениями в квадратных скобках полусумм свернутых остатков по счету на начало и конец периода.

Полная идентификация имеющихся на схемах прос­тых циклов, легко получаемая применением методов теории графов, представлена в табл. 5. В ней знаком «+» отмечено наличие цикла движения хозяйственных средств указанной конфигурации в соответствующем отчетном периоде.

Каждый из выделенных циклов отражает определенную специфику соответствующего ему процесса финансово-хозяйственной деятельности предприятия как последовательного циклического потока хозяйственных операций, реализуемых в отдельном отчетном периоде. Из табл. 5 видно, что в двух разных отчетных периодах имеются как идентичные по конфигурации циклы, так и уникальные. К идентичным, например, относится цикл 51 -> 60 -> 10 -> 20 -> 46 -> 62 длиною 6. Он представляет собой так называемый производственно-коммерческий цикл деятельности предприятия: расходование безналичных денежных средств с расчетного счета на оплату поставок товарно-материальных ресурсов, получение ресурсов от поставщиков на склад сырья, отпуск заготовленных товарно-материальных запасов со склада в производство, производство готовой продукции и ее реализация покупателям, получение выручки за реализованную продукцию с зачислением ее на расчетный счет предприятия.

Таблица 5

ИДЕНТИФИКАЦИЯ ЦИКЛОВ КРУГООБОРОТА ХОЗЯЙСТВЕННЫХ СРЕДСТВ

Таблица 6

ИСХОДНЫЕ ХАРАКТЕРИСТИКИ
ЦИКЛА 51 -> 60 -> 10 -> 20 -> 46 -> 62

Месяц	Январь		Февраль		Март
Длит.
(j) Счет	Сальдо	Оборот	Сальдо	Оборот	Сальдо	Оборот
(1) 51	8 190	2 500	16 740	20 000	17 485	21 379
(2) 60	-4 000	10 500	-9 000	22 000	-11 069	23 517
(3) 10	250	10 000	1 750	19 500	4 336	20 845
(4) 20	0	14 677	3 13	27 500	959	29 397
(5) 46	0	20 000	0	38 000	0	40 621
(6) 62	1 500	17 000	4 500	35 000	7 603	37 414

Идентичные (повторяющиеся) в различных периодах циклы характеризуют регулярность связанных с ними процессов финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Наличие уникальных в отчетных периодах циклов движения хозяйственных средств свидетель­ствует, как правило, об изменении режимов работы предприятия, смене направлений его деятельности, нерегулярных на разных отрезках жизнедеятельности предприятия потоков хозяйственных операций, возник­новению каких-либо форс-мажорных обстоятельств. В дальнейшем нас будут интересовать прежде всего идентичные по своей конфигурации циклы круго­оборота хозяйственных средств, повторяющиеся в каждом отчетном периоде деятельности предприятия.

5. ХАРАКТЕРИСТИКИ ЦИКЛОВ КРУГООБОРОТА

На предыдущем шаге искомого нами решения мы выделили целевые объекты финансового анализа – регулярные циклы кругооборота хозяйственных средств предприятия. Для дальнейшего изложения материала нам необходимо несколько расширить информационную базу о хозяйственных операциях предприятия, в связи с чем воспользуемся данными табл. 6.

Введем интегральную характеристику цикла кругооборота хозяйственных средств предприятия, называемую длительностью кругооборота, которая рассчитывается по следующей формуле:

, ( 1)

где

i – номер анализируемого периода ( i > 1);

l – длительность отчетного периода, вошедшего в анализируемый;

j – порядковый номер бухгалтерского счета в цикле кругооборота;

n – длина цикла кругооборота;

C – усредненное свернутое сальдо по счету в отчетном периоде, вошедшем в анализируемый (значение сальдо в расчете используется с учетом знака);

O – оборот хозяйственных средств между двумя корреспондирующими в цикле кругооборота счетами в отчетном периоде, вошедшем в анализируемый.

Логика формулы (1) достаточно проста: для получения расчетной характеристики мы сум­ми­ру­ем по каждому счету цикла отношение среднего остатка средств на счете за анализируемый период к ежедневному исходящему обороту средств по счету за этот же анализируемый период. Пожалуй, един­ст­вен­ной тонкостью формулы является включе­ние в анализируемый период двух смежных отчетных периодов с тем, чтобы «сгладить» скачки сальдовых остатков по одному и тому же счету в двух соседних отчетных периодах, и тем самым получить более точное приближение длительности круго­оборо­та к ее истинному (реальному) значению. «Сглаживание» скачков сальдо полезно в том смысле, что при оценке длительности кругооборота средств в цикле мы используем дискретные данные отчетных периодов, в действительности же деятельность предприятия в целом носит непрерыв­ный характер.

Применение формулы к данным табл. 6 дает следующие результаты: длительность кругооборота средств предприятия в цикле 51 -> 60 -> 10 -> 20 -> 46 -> 62 по итогам его работы

в Феврале достигла 27 дней,

в Марте – 21.8 дня.

Аналогично введенную нами формулу можно применить ко всем повторяющимся в отчетных периодах циклам, идентифицированным в табл. 5.

6. ФИНАНСОВЫЙ АНАЛИЗ

Собственно финансовый анализ кругооборота хозяйственных средств выполняется стандартными методами, применяемыми к выделенным нами объектам анализа – циклам кругооборота, а также полученным нами интегральным характеристикам этих циклов – длительностям кругооборота. Основны­ми приемами анализа является сравнение интегральных характеристик для идентичных циклов по разным анализируемым периодам, сравнение и факторный анализ отклонений оборачиваемости средств по идентичным стадиям кругооборота внутри повторяющихся в различных анализируемых периодах циклов.

Например, основываясь на полученных значениях длительностей кругооборота средств в цикле

51 -> 60 -> 10 -> 20 -> 46 -> 62,

можно заключить, что предприятие по результатам деятельности в марте сократило период использования его хозяйственных средств (капитала), которые регулярно аккумулируются в производственно-коммерческом цикле, на 5.2 дня (27-21.8), иными словами, оборачиваемость хозяйственных средств предприятия в этом цикле выросла на 19.3% (5.2/27*100%), что свидетельствует об увеличении его деловой активности.

Таблица 7

ЗНАЧЕНИЯ СЛАГАЕМЫХ В РАСЧЕТЕ ДЛИТЕЛЬНОСТИ КРУГООБОРОТА (В ДНЯХ)

Счет	Февраль	Март	Изменение
51
60
10
20
46
62
Сумма

При этом отдельные слагаемые расчета длительности кругооборота по формуле (1) в анализируемых периодах распределились согласно табл. 7.

Дальнейший анализ табл. 7 позволяет уточнить, что общее сокращение длительности кругооборота на 5.2 дня (8.4 + 1.2 – 2.5 – 0.4 – 1.6) произошло за счет следующих изменений сроков оборачиваемости средств по отдельным стадиям производственно-коммерческого цикла:

• уменьшения срока оборачиваемости безналичных денежных средств на расчетном счете предприятия на 8.4 дня,
• увеличения срока оборачиваемости кредиторской задолженности (периода кредитования предприятия поставщиками) на 1.2 дня,
• увеличения срока оборачиваемости производственных запасов (отпускаемых в производство сырья и материалов) на 2.5 дня,
• увеличения срока оборачиваемости средств в производстве и поставках готовой продукции покупателям на 0.4 дня,
• увеличения срока оборачиваемости дебиторской задолженности (периода кредитования предприятием покупателей) на 1.6 дня.

Здесь же можно сделать заключение, что, например, увеличение срока оборачиваемости производственных запасов произошло за счет влияния следующих факторов (см. исходные данные в табл. 6):

Дальнейшее углубление финансового анализа, например оборачиваемости запасов, должно осуществляться по следующим стандартным направлениям: оценка степени влияния каждого из указанных факторов на уменьшение оборачива­емости запасов, анализ отдельных хозяйственных операций, связанных с накоплением и отпуском запасов сырья и материалов в производство.

Результаты финансового анализа этого и других идентифицированных циклов кругооборота хозяйственных средств, проводимого по аналогичной схеме, целесообразно использовать для принятия мер по поддержанию необходимого уровня деловой активности предприятия в будущем.

Заключение

В данной статье мы на расчетно-контрольном примере довольно подробно продемонстрировали алгоритм решения задачи финансового анализа кругооборота хозяйственных средств предприятия. Этот алгоритм был выполнен за шесть последовательных и взаимосвязанных шагов, включая следующие:

• Отражение всех хозяйственных операций предприятия путем проводок по счетам бухгалтерского учета.
• Формирование по данным бухгалтерских проводок оборотно-сальдовых балансов.
• Построение по данным оборотно-сальдовых балансов графических схем движения хозяйственных средств предприятия.
• Выделение в качестве объектов финансового анализа циклов кругооборота хозяйственных средств и их идентификация в схемах движения средств предприятия.
• Введение и расчет интегральных характеристик циклов кругооборота хозяйственных средств.
• Финансовый анализ кругооборота хозяйственных средств по циклам.

Если нам удалось вызвать интерес читателя к теме и содержанию статьи, желание воспользоваться подготовленными в статье данными и рассчитать и проанализировать длительность различных циклов кругооборота нашего условного предприятия, намерение поэкспериментировать с описанной в статье методикой при обработке реальных данных собственного предприятия, то свою задачу мы можем считать выполненной.

В заключение отметим, что использованные в статье идеи в настоящее время реализуются в про­грам­мной компоненте системы комплексной автоматизации управления деятельностью пред­прия­тия «Галактика», носящей название «Инфор­мационная система руководителя» и предназна­ченной для поддержки принятия решений, в том числе в вопросах управления оборачива­емостью хозяйственных средств пред­прия­тия и его деловой активностью.

Литература

1 Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: 2-е изд., перераб. и доп. – Мн: ИП «Экоперспектива», 1998. – 498 с.

Контактный телефон :7 (095) 158-12-41,
Несиловский Н.В.
nesio@galaktika.ru

Версия для печати

Система счетов и двойная запись. Счета бухгалтерского учета предназначены для группировки, текущего учета и контроля наличия и движения хозяйственных средств и их источников. На каждый вид хозяйственных средств и их источников открывается отдельный счет.  

Хозяйственная деятельность каждой организации вызывает необходимость совершать различные операции. Содержанием этих операций являются отдельные моменты движения хозяйственных средств и их источников. Участвуя в хозяйственных процессах, средства организации и их источники постоянно меняются. Хозяйственные операции отражают изменения в составе, размещении средств или целевом их назначении, либо в увеличении или уменьшении источников средств. Каждая операция непременно затрагивает две статьи баланса и приводит к изменению их суммы в одинаковом размере. Поэтому равенство между общей суммой хозяйственных средств и общей суммой их источников в балансе сохраняется.  
Основополагающий учетный прием оперативного контроля за движением хозяйственных средств и их источников……….. 6  
Поэтому для годового баланса характерна более высокая достоверность относительно балансов, представляемых в течение года, поскольку в основе подготовительной работы лежит проводимая инвентаризация всех видов хозяйственных средств и их источников.  
Связь счетов с балансом проявляется в том, что начальное состояние (размер) хозяйственных средств и их источников записывается на счете из предшествующего баланса, затем на основании хозяйственных операций отражаются изменения. Конечное состояние хозяйственных средств и источников записывается в новый баланс.  
Регулирующие счета (см. п. 3 схемы 4) предназначены для уточнения оценки основного счета. Использование регулирующих счетов объясняется тем, что оценка отдельных хозяйственных средств и их источников в текущем бухгалтерском учете не совпадает с их фактической стоимостью. В текущем учете применяется неизменная оценка средств и их источников, а фактическая стоимость постоянно меняется. Чтобы получить сведения о фактической себестоимости средств или источников, применяются регулирующие счета. К ним относятся такие счета, как Амортизация основных средств , Амортизация нематериальных активов , Торговая наценка .  
Обратимся к нормативам, регламентирующим отражение показателей финансовой отчетности в отечественной практике. Если Концепция бухгалтерского учета в РФ достаточно близко к МСФО трактует элементы финансовой отчетности, характеризующие финансовое положение предприятия, то в законодательных актах, регламентирующих учет и отчетность в РФ, нет определения категорий активов, обязательств и капитала. Какие же элементы в таком случае должны отражать финансовое положение организации Обратимся к нормативу, который непосредственно характеризует составление бухгалтерской отчетности предприятия. Это Положение по бухгалтерскому учету Бухгалтерская отчетность организации (ПБУ 4/99). Принятое 6 июля 1999 г. ПБУ 4/99 заменило действующее ранее ПБУ 4/96. Одной из целей принятия нового положения было приведение отечественного бухгалтерского учета в соответствие с международными стандартами. Проанализируем, насколько достигнута эта цель в отношении трактовки элементов бухгалтерского баланса. В отличие от ПБУ 4/96 в ПБУ 4/99 нет трактовки актива и пассива баланса как хозяйственных средств и их источников. Нужно отметить, что до настоящего времени данная трактовка считалась общепринятой в отечественной теории и практике бухгалтерского учета. Однако термин пассив используется и в ПБУ 4/99, при этом в пассиве баланса отражаются капитал и резервы предприятия, а также его долгосрочные и  
Для получения обобщенных данных о состоянии средств и их источников аппарат бухгалтерии периодически на определенную дату, обычно на 1-е число каждого месяца, составляет бухгалтерский баланс на основе данных текущего учета. Значит, бухгалтерский баланс является способом группировки и обобщенного отражения в денежной оценке состояния хозяйственных средств и их источников на определенную дату.  
Бухгалтерский баланс характеризуется следующими особенностями во-первых, тем, что каждая хозяйственная операция отражается в нем не менее чем в двух статьях во-вторых, итоги актива и пассива баланса изменяются в том случае, когда хозяйственная операция затрагивает одновременно статьи состава хозяйственных средств и их источников в-третьих, сохраняется равенство итогов актива и пассива после любой операции.  
Бухгалтерский учет наряду с обобщением в денежном выражении состояния хозяйственных средств и их источников в форме баланса на определенную дату изо дня в день призван документально оформлять все хозяйственные операции, из которых складываются хозяйственные процессы. Составление документов, содержащих описание и количественное выражение каждой операции,, является способом бухгалтерского наблюдения и первичного отражения хозяйственных явлений, подлежащих учету. Все это осуществляется при ведении бухгалтерских счетов.  
Основные счета предназначены для отражения хозяйственных средств и их источников. Они также подразделяются на материальные, денежные, фондовые и расчетные счета. Поскольку основные счета предназначены для учета видов средств и их источников, по-своему характеру они могут быть активными, пассивными и активно-пассивными.  
СЧЕТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА — определенным образом оформленная запись, содержащая информацию о наличии и движении хозяйственных средств и их источников за определенный период, а также их остатки на начало и конец отчетного периода.  
Помимо счетов для учета хозяйственных средств (активных) и их источников (пассивных), в бухгалтерском учете существуют счета, на которых отражаются одновременно и хозяйственные средства, и их источники, — активно-пассивные счета.  
К первой группе относятся хозяйственные средства и их источники, ко второй — хозяйственные процессы (процессы заготовления сырья и материалов, производства, реализации). Поскольку эти процессы осуществляются постоянно и последовательно, можно говорить о кругообороте средств предприятия, который носит непрерывный характер, что и вытекает из определения бухгалтерского учета.  
Изучение оборотных ведомостей по счетам синтетического и аналитического учета позволяет судить о величине оборотов отдельных видов хозяйственных средств и их источников, а также об остатках этих средств на начало и конец каждого месяца. Из анализа оборотных ведомостей можно установить, сколько и каких именно материалов, готовых изделий и других ценностей поступило на предприятие, сколько выбыло, каковы остатки, соответствуют ли они нормативам, каковы расходы и доходы предприятия по отдельным отраслям его деятельности, как выглядят финансовые результаты.  
При полной инвентаризации охватываются все виды хозяйственных средств и их источники, а при частичной — только отдельные виды средств и их источники (например, материалы, денежные средства в кассе).  
Исходя из содержания и задач бухгалтерского учета предъявляемых к нему требований бухгалтерия выполняет свои контрольные функции, применяя различные способы и приемы-учета хозяйственных средств и их источников.  
Баланс — способ группировки и отражения в денежном измерителе состояния хозяйственных средств и их источников на определенную дату. В бухгалтерском ба- лансе отражаются все средства предприятия, сгруппированные по составу и источникам образования. Все предприятия одной отрасли народного хозяйства составляют балансы по единой форме, что обеспечивает возможность обобщения (сводки) балансов отдельных предприятий.  
Бухгалтерский баланс — это способ отражения в денежной оценке состояния хозяйственных средств и их источников на определенную дату. Он составляется на первое число каждого месяца.  
Регулирующие счета предназначены. для уточнения (регулирования) оценки хозяйственных средств и их источников. Кроме основного счета, отражающего какую-либо балансовую статью в условной оценке, в текущем учете ведется еще один связанный с ним регулирующий счёт. Чтобы получить действительную величину учитываемого объекта, сумма регулирующего счета складывается с суммой основного счета или, наоборот, вычитается из нее. Например, согласно принятому в учете порядку  
К первой группе относятся хозяйственные средства и их источники, ко второй — хозяйственные процессы и их результаты.  
Счета и двойная запись. Счета бухгалтерского учета предназначены для группировки и текущего учета однородных хозяйственных операций. На каждый вид хозяйственных средств и их источников открывается отдельный счет. Различают два вида счетов активные и пассивные. Свое название они получили от названия сторон баланса и отражают их содержание. Так, активные счета предназначены для учета хозяйственных средств по их составу и размещению, пассивные — для учета источников хозяйственных средств по их целевому назначению. Строение счетов, независимо от их вида, одинаково — это таблица двусторонней формы, левая сторона которой есть дебет, а правая — кредит. Для большинства счетов характерно наличие остатка (сальдо) на начало и на конец месяца и оборотов за месяц по дебету и кредиту. Необходимо помнить, что при одинаковом строении счетов назначение сторон (дебета и кредита) в активных и пассивных счетах различно, что видно из приведенных ниже схем счетов.  
В каждом разделе указаны наименование синтетических счетов (счетов первого порядка), их номер, а также номера и наименования субсчетов (счетов второго порядка). Так, синтетическому счету Материалы присвоен номер 10, а субсчету Сырье и материалы — номер 1. Поэтому субсчет будет иметь номер 10-1. Такая группировка счетов позволяет по их показателям дать всестороннюю характеристику хозяйственной деятельности предприятия, состояния хозяйственных средств и их источников, финансовых результатов (см. Приложение 1).  

Оценка калькуляция как элементы метода бухгалтерского учета вызваны необходимостью оценки в денежном выражении находящегося в распоряжении предприятия имущества и каждой совершенной хозяйственной операции, вызывающей изменения в составе хозяйственных средств и их источников. Так, установлено, что основные средства предприятия отражаются в бухгалтерском учете и отчетности по первоначальной стоимости, т.е. в сумме затрат на их изготовление, приобретение, сооружение, а все виды оборотных средств — по фактической себестоимости. Под калькулированием себестоимости продукции (работ, услуг) понимается расчет затрат, связанных с ее производством и реализацией, как по предприятию в целом, так и по видам продукции и на ее единицу. По данным бухгалтерского учета рассчитывается фактическая себестоимость выпущенной и реализованной продукции. Состав и содержание калькуляционных статей могут определяться типовыми методическими рекомендациями.  
Все хозяйственные средства и их источники являются объектами бухгалтерского учета.  
Баланс показывает состояние хозяйственных средств и их источников на данный момент. Они постоянно изменяются, находятся в движении. И это движение отражается на счетах с помощью двойной записи.  
Начальное и конечное сальдо по каждому счету есть та информация, которая отражается в балансе и совокупность которой характеризует величину видов хозяйственных средств и их источников, причем эта информация,имеет динамический характер, поскольку сравнение начального и конечного сальдо позволяет оценить изменение отдельного объекта учета за прошедший период, а также изменение активов и пас-си,воввцелом.  
Многоступенчатая иерархическая структура, предложенная Дж. Чербони, позволяла путем применения метода последовательных группировок дать обобщение хозяйственных средств и их источников на различных уровнях управления и выполнить последовательный углубленный их анализ. Итак, система счетов предусматривает вертикальную (иерархическую) и горизонтальную (информационные связи) структуру. При этом необходимо  
В балансе хозяйственные средства представлены, с одной стороны, по их видам, составу и функциональной роли в процессе воспроизводства совокупного общественного продукта, а с другой — по источникам их формирования и целевому назначению. Состояние хозяйственных средств и их источников показывается на определенный момент, как правило, на первое число отчетного периода в стоимостном выражении. Принимая во внимание, что их группировка и обобщение в балансе приводится и на начало года, а с учетом современных требований — также и за предыдущий отчетный период, можно утверждать, что состояние показателей дано не только в статике, но и в динамике. Это значительно расширяет границы познания сущно-  
В-пятых, не следует отождествлять предметы и сферы деятельности бухгалтерского учета и анализа финансово-хозяйственной деятельности. Хотя обе науки изучают хозяйственную деятельность экономических субъектов, главная задача первой из них состоит в сплошном и непрерывном учете хозяйственных средств и их источников, причем в денежном измерении. Главная же задача АФХД — оценка результатов хозяйственной деятельности, выявление факторов, обусловивших успехи и неудачи в анализируемом периоде, а также планирование и прогнозирование деятельности предприятия на будущее. Она решается с помощью не только стоимостных данных бухгалтерского учета, но и данных оперативного и статистического учета в различных единицах измерения.  
Регулирующие счета непосредственно связаны с группой основных счетов и предназначены для уточнения (регулирования) оценки хозяйственных средств и их источников. Они бывают дополняющими, контрарными и контрарно-дополняющими. Дополняющие регулирующие счета предназначаются для доценки (увеличение оценки) по тому или иному балансовому счету. К ним относятся счета Издержки обращения (на остаток товаров), Транспортно-заготовительные расходы и др.  

Хозяйственные процессы.

На предприятии различают три вида хозяйственных процесса.

1) Заготовление

2) Производство

3) Реализация

Заготовление, заключается в том, что на предприятия поступают различного рода материалы для осуществления производственно — хозяйственной деятельности. Приобретение материалов и их расход оговорены в ПБУ 05/01, где сказано, что материалы поступившие на предприятие должны отражены в оценке по фактической себестоимости.

Фактическая себестоимость, складывается из стоимости товарно – материальных ценностей (ТМЦ) и транспортно – заготовительных расходов (ТЗР).

Для формирования фактической себестоимости в учетной политике предусматривается один из следующих методов

1) ТМЦ и ТЗР непосредственно учитываются на счете № 10

2) ТМЦ отдельно на счете № 10, а ТЗР отдельно на счете № 15, с последующим списанием в конце месяца на счет №16.

Рассмотрим следующий пример:

1) Поступили материалы от поставщика на сумму — 2000,00 руб.

2) Счет транспортной организации за перевозку – 1000,00 руб.

3) Зар. Плата грузчиков – 800,00 руб.

4) ЕСН 26% — 208,00 руб. (800*26%).

5) Отчет экспедитора – 300,00 руб., определим фактическую себестоимость:

Метод первый

Дебет	Кредит	Сумма
10	60	2000
10	76	1000
10	70	800
10	69	208
10	71	300

Сумма фактической себестоимости (Дебет «10» = 2000+1000+800+208+300) 4308,00 руб.

Метод второй

Дебет	Кредит	Сумма
10	60	2000
15	76	1000
15	70	800
15	69	208
15	71	300

Сумма счета «10» — 2000,00 руб. сумма счета 15 – 2 308,00 руб., в конце месяца списывается на счет №16.

Дебет	Кредит	Сумма
16	15	2308

Затем списывается на счет № 20,

Дебет	Кредит	Сумма
20	16	2308
20	10	2000

Получилась фактическая себестоимость 4 308,00 руб.

В процессе заготовления возникает база по НДС (налог на добавленную стоимость), здесь следует помнить, что НДС должен быть выделен отдельно. С этой целью выставляется счет фактура, а после оплаты НДС предъявляется к возмещению из бюджета.

Пример:

Поступили материалы от поставщика, в том числе НДС – 4500,00 руб.

Материалы оплачены, предъявлен НДС к возмещению.

дебет	кредит	сумма
10	60	3814
19	60	686
60	51	4500
68	19	686

Производство. Сложность и грамотность процесса производства – все затраты подразделять на: 1)Основные (прямые) Дт 20 Кт 10,70,69; 2) Накладные (косвенные). Дт25 Кт10, Дт26 Кт10

Если же есть вспомогательное производство (сч.23), то к счетам 25,26 открываются субсчета (что важно).

Счет 20 (активный) калькуляционный. Остаток показывает сумму незавершенного производства (НЗП). Обороты по дебету показывают все затраты совершенные в процессе производства, обороты по кредиту отражаются возвратные отходы и фактическая себестоимость вышедшей готовой продукции.

Схема счета №20

дебет	кредит
сальдо начальное НЗП
10,70,69,02,25,26	10,43
оборот по дебету	оборот по кредиту
сальдо конечное НЗП

Важно!!!!!!!!!!!

Фактическая себестоимость готовой продукции = НЗП нач. + Оборот по Дебету – НЗП конечное – возвраты.

Счет 23 – работает аналогично счету №20

Счет 25 (активный) – отчетно-распределительный, на практике на предприятии ведется по субсчетам.

25.1 – РСЭО (расходы на содержание и эксплуатацию оборудования)

25.2 – прочие общепроизводственные расходы.

Счет № 25 остатка не имеет, так как в конце месяца закрывается, то есть расходы переносятся на счет 20 или 23;

Вспомогат. произв.	Основное производ.
25.1.В	25.1.О
25.2.В	25.2.О
Дт.23 Кт 25.1.В, 25.2.В	Дт20 Кт. 25.1.О, 25.2.О

Счет 26 (активный) – отчетно-распределительный, остатка не имеет, так как в конце месяца закрывается: Дт 20 Кт 26.

Если на предприятии нет цехов, счет 26 закрывается: Дт 90 Кт 26 (широко применимо).

Реализация. В процессе готовая продукция из товарной формы переходит в денежную, валютную или бартерную. В процессе реализации предприятие несет дополнительные расходы:

1) Упаковка

2) Маркировка

3) Перевозка

4) Передача образцов товаров

5) Участие в выставках и ярмарках.

Все они учитываются на счете №44 – активный, собирательно-распределительный, остатка не имеет (за исключение торговых и транспортных организаций). Закрывается следующей проводкой Дт 90 Кт 44.

Счет № 90 – активно – пассивный, собирательно-распределительный, остатка не имеет, так как закрывается счетом №99.

Важно!!!!!!!!!

На счете №90 может быть отражена только основная уставная деятельность.

Особенность счета №90 в следующем: что одно и то же количество продукции по дебету и кредиту отражается в двух оценках

— по договорной цене

— по фактической себестоимости.

Это позволяет определить результат финансово-хозяйственной деятельности

Договорная цена – себестоимость – прибыль + акциз + НДС;

Прибыль = Договорная цена – фактическая себестоимость.

Процесс реализации на предприятии осуществляется одним из следующих методов:

— по методу оплаты (кассовый метод)

— по методу начисления (по отгрузке) .

Пример:

1) Отгружена покупателю продукция по договорным ценам – Дт62 Кт90

2) Начислен НДС – Дт90 Кт68

3) Списаны расходы на продажу – Дт90 Кт44

4) Списана фактическая себестоимость отгруженной продукции – Дт90 Кт43

5) Результат финансово-хозяйственной деятельности – Дт90(99) Кт99(90).