Авторы публикации
Попова Ольга Григорьевна
налоговый консультант (на момент публикации)
Центральной группой пользователей бухгалтерской информации, согласно Принципам МСФО, выступают инвесторы компании. Именно их интересы определяют методологию учета, устанавливаемую МСФО. Инвесторов в первую очередь интересует информация о капитале компании, точнее, о динамике капитала инвесторов в отчитывающейся компании при сохранении соответствия финансового положения фирмы критерию непрерывности деятельности. Собственно методология учета фактов хозяйственной жизни и представления информации о финансовом положении компании в рамках МСФО обусловлена концепцией капитала и поддержания капитала.
С пониманием капитала как объема собственных источников средств компании, т. е. оценки доли собственников в общем объеме средств фирмы, связана трактовка МСФО понятий доходов, расходов и прибыли. Под доходами и расходами понимаются факты хозяйственной жизни, меняющие размер капитала (за исключением операций с собственниками компании). Отсюда раскрытие факторов, влияющих на динамику капитала организации, имеет существенное значение как информационная задача отчетности.
С экономической точки зрения прибыль фирмы можно рассматривать не только как рост ее капитала, но и как сумму, определяющую границы возможностей собственников по изъятию средств компании из ее оборота в виде дивидендов. Однако не каждый факт, признаваемый как рост капитала (например, увеличение справедливой стоимости внеоборотных активов), можно рассматривать как рост потенциальной задолженности фирмы по выплате дивидендов.
В связи с этим в рамках англо-американской концепции учета выделяются реализованная и нереализованная прибыль. В первом случае речь идет о прибыли, полученной или причитающейся к получению в деньгах или иных активах в результате состоявшихся (исполненных) сделок, а во втором – о результате бухгалтерских оценок, имеющих лишь вероятность воплотиться в полученные компанией деньги.
Таким образом, исходя из определенных выше информационных потребностей пользователей бухгалтерской отчетности (в первую очередь инвесторов, собственников), отчетность организации должна раскрывать информацию:
– об изменениях капитала (объема собственных источников средств) компании в целом;
– изменениях капитала за счет операций с ее собственниками;
– изменениях капитала вследствие всех доходов и расходов (так называемого совокупного дохода);
– реализованной прибыли, т. е. прибыли, полученной или причитающейся к получению в деньгах (или иных активах) в результате исполненных сделок;
– нереализованной прибыли, т. е. прибыли, отражающей рост капитала собственников компании, но не воплощенной в деньгах или счетах к получению.
Правила включения в бухгалтерскую отчетность компании такой информации содержатся в МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности».
Изменения в порядке подготовки отчета об изменениях капитала
Как говорится в преамбуле к стандарту, Совет по МСФО «счел полезным отделить изменения капитала (чистых активов) компании за отчетный период, обусловленные операциями с собственниками компании как таковыми, от прочих изменений капитала». Позднее Совет принял решение о том, что все изменения капитала от операций с собственниками следует представлять в отчете об изменениях капитала отдельно от изменений без участия собственников.
В связи с этим Совет также принял во внимание Положение Совета по стандартам бухгалтерского учета США № 130 «Отчетность о совокупном доходе»(SFAS 130), выпущенное в 1997 г., при формулировке своих требований к отчету о совокупном доходе. При этом введение новой версии МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» отразилось на представлении изменений капитала с участием собственников и совокупного дохода, но не на правилах признания, измерения или раскрытия конкретных операций и событий, установленных другими МСФО.
Итак, МСФО (IAS) 1 вводит понятие совокупного дохода, т. е. финансового результата, представляющего собой разницу между всеми доходами и расходами компании за период. Соответственно, совокупный доход организации включает в себя реализованную и нереализованную прибыль.
Такой подход меняет и содержание отчета о движении капитала, на который в национальной практике пользователи практически не обращают внимания. МСФО (IAS) 1 требует, чтобы компания представляла в отчете об изменениях капитала все изменения капитала с участием собственников. Все изменения капитала без участия собственников (т. е. совокупный доход) должны отражаться в одном отчете о совокупном доходе или в двух отчетах: отчете о прибылях и убытках и отчете о совокупном доходе. Не разрешается отражать в отчете об изменениях капитала статьи совокупного дохода. При этом отчет о прибылях и убытках призван демонстрировать только реализованную прибыль компании.
В соответствии с требованиями МСФО (IAS) 1 в отчете о финансовом положении организации в разделе «Капитал» следует отразить раздельно:
– выпущенный капитал и резервы, относящиеся к собственникам материнской компании;
– долю меньшинства в капитале дочерних компаний на отчетную дату.
Очевидно, что это требование относится только к консолидированной финансовой отчетности. В своей отдельной отчетности компания-инвестор не отражает активы и обязательства дочерних организаций, поэтому в составе ее капитала отсутствует доля меньшинства.
В тех случаях когда отчитывающаяся организация выпускает комбинированные финансовые инструменты (например, облигации, конвертируемые в акции), необходимо, следуя указаниям МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление в отчетности» или МСФО (IFRS) 2 «Платежи на основе акций», выделить компонент обязательства из общей стоимости инструмента, определить оставшуюся часть как элемент капитала и соответствующим образом отразить данный инструмент в балансе. В балансе компоненты капитала группируются по их экономическому содержанию: могут быть выделены статьи номинального (уставного) капитала, эмиссионного дохода, резервов переоценки, нераспределенной прибыли и резервов, образованных из нее, и т. п. Акционерные общества должны в примечаниях к балансу дать подробную характеристику капитальных резервов, а также акций каждого класса, в частности, по следующим позициям:
– число акций, разрешенных к выпуску, выпущенных, оплаченных полностью и оплаченных частично;
– номинальную или объявленную стоимость акций;
– число акций, находящихся в обращении, на начало и конец отчетного периода;
– специфические права и ограничения, распространяющиеся на держателей акций;
– число акций, выкупленных организацией или ее дочерними компаниями, а также зарезервированных для исполнения акционерных опционов или обязанностей по иным аналогичным соглашениям.
Предыдущая версия МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» требовала подготовки и представления отчета о прибылях и убытках, который включал статьи доходов и расходов, признанных для отражения в данном отчете. Те статьи доходов и расходов, которые были признаны в данном отчетном периоде, но не подлежали включению в отчет о прибылях и убытках, следовало отражать в отчете об изменениях капитала наряду с изменениями капитала при участии собственников. Альтернативный вариант – в отчете о признанных доходах и расходах, отражающем прибыль или убыток отчетного периода (как итог отчета о прибылях и убытках), прочие доходы и расходы, эффект изменения учетной политики и корректировки ошибок.
МСФО (IAS) 1 в новой редакции требует все изменения капитала, возникшие вследствие операций с собственниками как таковыми (т. е. при участии собственников), отражать отдельно от изменений капитала без участия собственников. Компаниям не разрешается представлять статьи совокупного дохода (т. е. изменения капитала без участия собственников) в отчете об изменениях капитала. Это требование обусловлено необходимостью агрегирования информации со сходными характеристиками и разделения статей с различными характеристиками.
Все доходы и расходы должны быть представлены в одном отчете (отчете о совокупном доходе) или двух отчетах (в отчете о прибылях и убытках и отчете о совокупном доходе) – отдельно от изменений капитала при участии собственников. Прочие статьи совокупного дохода (т. е. помимо отражаемых в отчете о прибылях и убытках) должны быть включены в отчет о совокупном доходе.
В отчете об изменениях капитала должны быть отражены:
– совокупный доход отчетного периода с разделением на две части: приходящийся на собственников материнской компании и приходящийся на долю меньшинства;
– по каждой статье капитала эффект ретроактивного применения учетной политики и ретроактивного пересчета статей в соответствии с МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских расчетах и ошибки»;
– суммы операций с собственниками как таковыми с разделением на вклады и изъятия;
– сверка остатка на начало и конец отчетного периода по каждой статье капитала.
Кроме того, в самом отчете или в примечаниях к нему компания должна раскрыть суммы дивидендов, признанных как распределение собственникам, и соответствующие показатели в расчете на акцию.
В отчете об изменениях капитала за отчетный период раскрываются изменения величины и состава капитала. В качестве факторов этой динамики определяются:
– совокупный доход отчетного периода (с разделением на приходящийся на собственников материнской компании и долю меньшинства);
– ретроактивное применение учетной политики в соответствии с МСФО (IAS) 8;
– суммы операций с собственниками как таковыми с подразделением на вклады и изъятия.
В соответствии с новыми требованиями МСФО (IAS) 1 все изменения капитала от операций с собственниками как таковыми следует представлять в отчете об изменениях капитала отдельно от изменений без участия собственников. В данном отчете детализируются все изменения капитала по статьям баланса с участием собственников. Все изменения капитала без участия собственников (т. е. совокупный доход) должны отражаться в одном отчете о совокупном доходе или в двух отчетах: отчете о прибылях и убытках и отчете о совокупном доходе. Не разрешается отражать в отчете об изменениях капитала статьи динамики совокупного дохода, т. е. статьи доходов и расходов.
Кроме того, в отчете об изменениях капитала или в примечаниях к нему компания должна раскрыть суммы дивидендов, признанных как распределение собственникам, и соответствующие показатели в расчете на акцию.
В отчете об изменениях капитала раскрывается динамика всех компонентов капитала, относящегося к собственникам материнской компании и держателям доли меньшинства в дочерних компаниях, проиллюстрированных в разделе баланса «Капитал, относящийся к собственникам материнской компании». Так, например, значения по статье баланса «Прочие компоненты капитала» были определены суммированием сальдо на конец соответствующего отчетного периода по трансляционным курсовым разницам, всех резервов переоценки и результатов хеджирования денежных потоков.
Помимо этого, действующий пока МСФО (IAS) 1 требует, чтобы информация о дивидендах, признанных как распределения собственникам компании, а также соответствующие показатели в расчете на акцию раскрывались только в отчете об изменениях капитала или в примечаниях. Представление данной информации в отчете о совокупном доходе не допускается, так как изменения капитала при участии собственников следует отражать отдельно от изменений капитала без участия собственников.
Полный комплект финансовой отчетности должен включать отчет, показывающий:
– все изменения капитала либо
– изменения капитала, отличные от операций капитального характера с владельцами.
В соответствии с МСФО 1 капитал – это доля в активах компании, остающаяся после вычета всех ее обязательств, и изменения капитала компании между двумя отчетными датами отражают увеличение или уменьшение чистых активов.
За исключением операций с акционерами (внесение капитала и дивиденды), общее изменение капитала представляет собой суммарные прибыли и убытки, возникшие в результате деятельности компании в течение периода.
В соответствии с МСФО 1 отчет об изменениях капитала должен содержать следующую информацию:
– чистую прибыль или убыток за период;
– статьи доходов или расходов, которые в соответствии с МСФО признаются непосредственно в разделе «Собственный капитал»;
– эффект изменений в учетной политике и корректировка фундаментальных ошибок, как этого требует МСФО 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских расчетах и ошибки».
Фундаментальные ошибки – это ошибки, допущенные при подготовке финансовой отчетности, которые имеют такое значительное влияние на отчетность компании, что она не может более считаться надежной на дату утверждения.
МСФО 8 предусматривает два подхода к исправлению фундаментальных ошибок.
Основной подход – корректировка начального сальдо нераспределенной прибыли; сравнительная информация обновляется, если в этом есть необходимость.
Допустимый альтернативный подход – корректировка финансового результата отчетного периода; сравнительная информация не обновляется.
В примечаниях к финансовой отчетности необходимо раскрыть следующую информацию:
– в чем заключается ошибка;
– сумма исправления, влияющая на все периоды, представленные в финансовых отчетах, а также на предыдущие периоды;
– как исправлялась ошибка, обновлялась ли сравнительная информация.
Отчет об изменениях капитала показывает изменение средств, вложенных собственником в фирму, за определенный промежуток времени.
Порядок подготовки отчета об изменениях капитала
Для составления отчета об изменениях капитала необходимо следующее:
– из оборотной ведомости компании занести показатели: уставный капитал, дополнительный неоплаченный капитал, резервный капитал, нераспределенная прибыль на начало отчетного периода;
– просчитать и сверить итоги графы «Баланс на начало периода» после корректировок с данными бухгалтерского баланса на начало отчетного периода в соответствии с МСФО;
– в графу «Эффект трансформации» занести итоговую сумму корректировок, повлиявших на нераспределенную прибыль прошлых лет;
– из отчета о прибылях и убытках в графу «Прибыль отчетного периода» занести сумму нераспределенной прибыли отчетного периода;
– отразить прибыли и убытки, не признанные в отчете о прибылях и убытках.
Чистые прибыли и убытки, не признанные в отчете о прибылях и убытках, включают:
• увеличение (уменьшение) от переоценки имущества;
• увеличение (уменьшение) от переоценки инвестиций;
• курсовые разницы от пересчета финансовой отчетности иностранных подразделений.
– отразить выплаченные дивиденды;
– отразить эмиссию акций;
– просчитать и сверить итоги графы «Баланс на конец отчетного периода» с данными бухгалтерского баланса на конец отчетного периода в соответствии с МСФО.
Боноева Наталья канд. эк. наук, старший эксперт отдела МСФО ЗАО «АКГ «Развитие бизнес-систем»
Журнал Аудит №1 за 2015 год В рамках профессионального сообщества специалистов бухгалтерского учета и финансов, возникает вопрос, связанный с тем, что не существует какого-либо международного стандарта, посвященного расходам или доходам (за исключением «Выручки»). Коэффициенты достаточности капитала отражаются в соответствующих статьях активов и пассивов в отчете о финансовом положении, таким образом, представляя собой усложненную задачу увидеть полную картину и порядок учета собственного капитала. Данная статья должна решить фрагментацию представления структуры капитала и обобщить ключевую операцию в капитале в качестве общего метода.
В настоящее время отмечается слабое внимание к проблеме учета капитала. Это во многом связано с мнением о том, что для качественного учета капитала достаточно достоверного отражения доходов и расходов. Однако существует ряд аспектов, которые требуют прямого учета капитала, например: переоценка и выбытие финансовых инструментов, предназначенных для продажи, переоценка основных средств и нематериальных активов, движение отложенных налогов, связанных со статьями капитала и т.д. Проблеме учета капитала в отечественной литературе уделено недостаточно внимания — можно отметить лишь несколько исследователей за последнее десятилетие, которые заострили внимание к проблеме учета капитала, среди них работы Богопольского А., Качковой О.Е. и Кыштымовой Е.Н. .
Общий порядок учета собственного капитала и составления отчета об изменениях в капитале регулируется МСФО 1 , в статье автор рассматривает более конкретные ситуации по движению статей капитала в России, также разработан журнал корреспонденции по операциям статей капитала (Таблица 1).
Акционерный / Уставный капитал Общества состоит из номинальной стоимости акций Общества, приобретенных акционерами. Уставный капитал Общества определяет минимальный размер имущества Общества, гарантирующего интересы его кредиторов. Для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала предназначен счет «Уставный капитал». Уставный капитал общества может быть увеличен путем увеличения номинальной стоимости акций или размещения дополнительных акций .
Не допускается увеличение уставного капитала Общества для покрытия понесенных убытков.
Решение об увеличении уставного капитала общества путем размещения дополнительных акций или увеличения номинальной стоимости акций принимается общим собранием акционеров.
Увеличение уставного капитала Общества путем размещения дополнительных акций может осуществляться как за счет подписки, так и за счет имущества Общества:
- добавочного капитала акционерного общества;
- нераспределенной прибыли акционерного общества прошлых лет .
Если организация создана в период гиперинфлирования, то в соответствии с МСФО требуется инфлирование капитала с момента создания до периода завершения гиперинфляции.
Содержание
- Инфлирование уставного капитала
- Увеличение уставного капитала
- Уменьшение уставного капитала
- Доход от вклада имущества акционерами
- Сделки с акционерами
- Резерв переоценки внеоборотных активов
- Резерв, связанный с переоценкой основных средств
- Отложенные налоги в той мере, в какой они относятся к операции, отнесенной непосредственно на счет собственного капитала
- Резервы, созданные в соответствии с законодательством или учредительными документами
- Отражение в планировании
- 6.1. Законодательно-нормативные акты, регламентирующие порядок формирования статей отчета об изменениях капитала
- 6.2. Порядок формирования отчета об изменениях капитала
- Версия для печати
- Новые записи:
Инфлирование уставного капитала
Уставный капитал Общества был сформирован в период, когда экономика страны находилась в условиях гиперинфляции (в России – это период до 1 января 2003 г.), поэтому стоимость имущества, созданного до указанной даты и учитываемого по первоначальной стоимости, должна быть увеличена с учетом изменения индекса цен производителей в строительстве (строительно-монтажные работы .
Также аналогичным образом подлежит индексации капитал, за счет которого создавалось указанное имущество в период гиперинфляции – уставный капитал и эмиссионный доход за период с даты увеличения капитала. При этом подлежат списанию на нераспределенную прибыль суммы дооценки имущества, накопленные до 01.01.2003.
Увеличение уставного капитала
При увеличении уставного капитала общества за счет его имущества путем размещения дополнительных акций эти акции распределяются среди всех акционеров. При этом каждому акционеру распределяются акции той же категории (типа), что и акции, которые ему принадлежат, пропорционально количеству принадлежащих ему акций. При увеличении уставного капитала путем увеличения номинальной стоимости акций осуществляется эмиссия акций большей номинальной стоимости и конвертация в акции большей номинальной стоимости уже имеющихся акций.
Увеличение уставного капитала Общества путем увеличения номинальной стоимости акций осуществляется только за счет имущества Общества .
Решением о размещении дополнительных акций путем подписки является решение об увеличении уставного капитала акционерного общества путем размещения дополнительных акций. Дополнительные акции, размещаемые путем подписки, размещаются при условии их полной оплаты.
Денежные средства, полученные в счет оплаты дополнительных акций, до регистрации изменений в Устав Общества учитываются в качестве кредиторской задолженности в корреспонденции со счетом учета денежных средств. Увеличение уставного капитала отражается на дату регистрации изменений в Уставе на сумму номинальной стоимости размещенных акций.
В случае признания выпуска дополнительных акций несостоявшимся, полученные в счет оплаты дополнительных акций денежные средства подлежат возврату.
Уменьшение уставного капитала
Уменьшение уставного капитала может осуществляться по решению Общества либо по требованию законодательства.
- Общество вправе принять решение об уменьшении своего уставного капитала.
Общество не вправе уменьшать свой уставный капитал, если в результате такого уменьшения его размер станет меньше минимального размера уставного капитала, определенного на дату представления документов для государственной регистрации соответствующих изменений в уставе Общества, а в случаях, если Общество обязано уменьшить свой уставный капитал, — на дату государственной регистрации Общества. Минимальный уставный капитал Общества составляет не менее тысячекратной суммы минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на дату регистрации Общества. - Обязанность по уменьшению уставного капитала возникает в случае, если по окончании финансового года в соответствии с годовым бухгалтерским балансом, предложенным для утверждения акционерам Общества, или результатами аудиторской проверки стоимость чистых активов Общества оказывается меньше его уставного капитала. Стоимость чистых активов определяется в порядке, установленном совместным приказом Минфина России № 10н и ФКЦБ России № 03-6/пз от 29.01.2003 «Об утверждении порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ».
Уставный капитал общества может быть уменьшен следующими способами:
- путем уменьшения номинальной стоимости акций;
- путем сокращения общего количества акций, в том числе путем приобретения и погашения части акций.
Уменьшение уставного капитала Общества путем уменьшения номинальной стоимости акций Общества, путем приобретения Обществом части акций Общества в целях сокращения их общего количества, а также путем погашения приобретенных или выкупленных Обществом акций относится к компетенции общего собрания акционеров. Решением об уменьшении уставного капитала Общества путем уменьшения номинальной стоимости акций могут быть предусмотрены выплаты всем акционерам Общества денежных средств и (или) передача им принадлежащих Обществу эмиссионных ценных бумаг, размещенных другим юридическим лицом.
В решении должны быть определены:
- величина, на которую уменьшается уставный капитал общества;
- величина, на которую уменьшается номинальная стоимость каждой акции;
- номинальная стоимость акции после ее уменьшения;
- сумма денежных средств, выплачиваемая акционерам общества при уменьшении номинальной стоимости каждой акции, и (или) количество, вид, категория (тип) эмиссионных ценных бумаг, передаваемых акционерам общества при уменьшении номинальной стоимости каждой акции.
Отношение величины, на которую уменьшается уставный капитал Общества, к размеру уставного капитала общества до его уменьшения не может быть меньше отношения получаемых акционерами общества денежных средств и (или) совокупной стоимости приобретаемых акционерами общества эмиссионных ценных бумаг к размеру чистых активов Общества. Стоимость эмиссионных ценных бумаг, принадлежащих Обществу, и размер чистых активов общества определяются по данным бухгалтерского учета общества на отчетную дату за последний квартал, предшествующий кварталу, в течение которого советом директоров (наблюдательным советом) Общества принято решение о созыве общего собрания акционеров Общества, повестка дня которого содержит вопрос об уменьшении уставного капитала Общества.
Уменьшение уставного капитала для приведения его в соответствие с размером чистых активов как путем уменьшения номинала акций, так и путем погашения части акций в бухгалтерском учете отражается в бухгалтерском учете Общества за счет накопленной нераспределенной прибыли на основе решений собрания акционеров об уменьшении уставного капитала.
Затраты, непосредственно связанные с осуществлением операций с собственным капиталом (например, затраты на выпуск акций или обратный выкуп собственных акций), относятся непосредственно в дебет счетов собственного капитала за вычетом налогового эффекта. При выкупе Обществом собственных акций выкупная цена акций может отличаться от их номинальной стоимости. Отрицательная разница между выкупной стоимостью акций и их номинальной стоимостью учитывается в капитале.
Доход от вклада имущества акционерами
При внесении акционерами Общества вклада в его имущество без изменения уставного капитала у Общества не возникает обязательств по возврату полученных средств (однако, если существует любая возможность необходимости возврата полученной суммы, то в отношении полученной суммы должно быть признано обязательство – кредиторская задолженность).
В связи с тем, что поступления от данной операции не отвечают определению дохода, приведенному в Принципах МСФО, операция рассматривается как сделка с акционером, результаты которой относятся непосредственно на увеличение оплаченного добавочного капитала и не отражается в Отчете о прибылях и убытках.
При внесении имущества денежными средствами сумма операции определяется как сумма фактически полученных денежных средств. При внесении имущества неденежными средствами сумма операции определяется как справедливая стоимость полученных немонетарных активов.
Операция признается по дате фактического получения Компанией денежных средств (иного имущества) в дебет счетов имущества, в качестве источника – элемент капитала «Эмиссионный доход» (Прочий капитал).
Сделки с акционерами
Сделки Общества с акционерами (либо с дочерними компаниями) по способу их отражения в отчетности подразделяются на две группы:
- Сделки, совершенные на рыночных условиях. Результаты данных операций отражаются в отчетности так же, как и результаты аналогичных сделок с другими лицами.
- Сделки на условиях, существенно отличающихся от рыночных.
Указанные сделки, скорее всего, не были бы заключены, если бы контрагенты не являлись аффилированными лицами Общества. Финансовый результат от данных операций как не отвечающий определению доходов и расходов, приведенному в Принципах МСФО, относится непосредственно на изменение добавочного капитала.
Резерв переоценки внеоборотных активов
Резерв переоценки внеоборотных активов включает в себя:
- резерв, связанный с переоценкой внеоборотных активов Общества;
- отложенные налоги в той мере, в какой они относятся к операции, отнесенной непосредственно на счет собственного капитала при переоценке внеоборотных активов.
Резерв, связанный с переоценкой основных средств
Модель учета основных средств по справедливой стоимости предполагает, что объект основных средств подлежит учету по переоцененной величине, равной его справедливой стоимости на дату переоценки за вычетом любой накопленной впоследствии амортизации и любых накопленных впоследствии убытков от обесценения .
Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.
Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в резерв переоценки. Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет учета прочих доходов и расходов, зачисляется на счет учета прочих доходов и расходов.
Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на счет учета прочих расходов. Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение резерва переоценки, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой его дооценки, зачисленной в резерв в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет учета прочих доходов и расходов.
Аналитический учет резерва переоценки основных средств ведется по результатам переоценки каждой группы основных средств и каждого переоцениваемого основного средства (инвентарного объекта).
Аналитический учет резерва переоценки нематериальных активов ведется аналогично учету резерва переоценки основных средств для целей МСФО .
Отложенные налоги в той мере, в какой они относятся к операции, отнесенной непосредственно на счет собственного капитала
Если отложенный налог относится к статьям, которые кредитуются или дебетуются непосредственно на собственный капитал, то и отложенный налог должен быть отнесен на собственный капитал.
Переоценка основного средства не приводит к изменению налоговой базы этого основного средства. Поскольку сам результат переоценки учитывается в резерве переоценки, то и возникающий отложенный налог тоже должен относиться на резерв переоценки .
Резервы, созданные в соответствии с законодательством или учредительными документами
Для целей МСФО резервы, создаваемые за счет нераспределенной прибыли, не выделяются в отдельный компонент капитала. Указанные резервы в МСФО учитываются в составе нераспределенной прибыли.
Соответственно:
- операции, отражаемые в РСБУ как создание резервов за счет нераспределенной прибыли, а также по использованию резервов на погашение убытков, в МСФО не отражаются;
- операции по использованию резервов для совершения расходов, например, для выкупа собственных акций, отражаются как расходование нераспределенной прибыли.
Отражение в планировании
Важно отметить необходимость планирования показателя «Капитал» как в краткосрочной так и в долгосрочной перспективе. Плановый показатель нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) за период должен формироваться на основе показателя «чистая прибыль» планового бюджета доходов и расходов (цент доходов / центр расходов).
Отдельно планирование эмиссии акций необходимо учитывать с указанием соответствующего операции бюджетного адреса.
Планирование осуществляется с указанием следующих атрибутов с указанием плановых сумм по соответствующим статьям:
- период планирования.
- бюджетный адрес.
Представленная в статье взаимосвязь планирования и учета капитала позволит оптимизировать учетный процесс, а также разработать долгосрочную бизнес-модель организации.
Таблица 1. Журнал операций по учету капитала в соответствии с МСФО
| № | Дт счета | Кт счета | Документ – основание | |
|---|---|---|---|---|
| 1 | Инфлирование уставного капитала | |||
| 1.1 | Нераспределенная прибыль прошлых лет | Уставный капитал | Отражено индексирование уставного капитала | Ручная операция, сумма определяется по расчету |
| Резерв переоценки основных средств | Нераспределенная прибыль прошлых лет | Списана дооценка, накопленная до 01.01.2003 | Ручная операция | |
| 2 | Выкупленные акции отражаются в бухгалтерском учете в сумме фактических затрат на их приобретение | |||
| 2.1 | Собственные акции | Расчеты за акции | В сумме фактических затрат на приобретение приняты к учету собственные акции, выкупленные у акционеров | Бухгалтерская справка — расчет |
| Решение о выкупе акций | ||||
| Выписка из реестра акционеров | ||||
| Расчеты за акции | Денежные средства | Произведена оплата выкупленных у акционеров акций | Платежное поручение | |
| Выписка по расчетному счету | ||||
| 3 | Увеличение уставного капитала путем размещения дополнительных акций | |||
| 3.1 | Прочий капитал/ Добавочный | Уставный капитал | Отражено направление сумм добавочного капитала на увеличение уставного капитала, осуществляемого путем размещения дополнительных акций за счет имущества Общества | Бухгалтерская справка |
| Решение собрания акционеров | ||||
| Зарегистрированные изменения в Устав | ||||
| Отчет об итогах выпуска | ||||
| 3.2 | Нераспределенная прибыль к распределению | Уставный капитал | Отражено направление нераспределенной прибыли на увеличение уставного капитала, осуществляемого путем размещения дополнительных акций за счет имущества Общества | Бухгалтерская справка |
| Решение собрания акционеров | ||||
| Зарегистрированные изменения в Устав | ||||
| Отчет об итогах выпуска | ||||
| 4 | Увеличение уставного капитала путем увеличения номинальной стоимости | |||
| 4.1 | Прочий капитал/ Добавочный | Уставный капитал | Отражено направление сумм добавочного капитала на увеличение уставного капитала, осуществляемого путем увеличения номинальной стоимости акций | Бухгалтерская справка |
| Решение собрания акционеров | ||||
| Зарегистрированные изменения в Устав | ||||
| Отчет об итогах выпуска | ||||
| 4.2 | Нераспределенная прибыль к распределению | Уставный капитал | Отражено направление нераспределенной прибыли на увеличение уставного капитала, осуществляемого путем увеличения номинальной стоимости акций | Бухгалтерская справка |
| Решение собрания акционеров | ||||
| Зарегистрированные изменения в Устав | ||||
| Отчет об итогах выпуска | ||||
| 5 | В случае признания выпуска дополнительных акций несостоявшимся полученные в счет оплаты дополнительных акций | |||
| 5.1 | Денежные средства | Расчеты за акции до увеличения уставного капитала | Поступили денежные средства в счет оплаты дополнительных акций | Платежное поручение |
| Выписка по расчетному счету | ||||
| 5.2 | Расчеты за акции | Уставный капитал | Отражено увеличение уставного капитала на номинальную стоимость размещенных акций | Бухгалтерская справка |
| Решение собрания акционеров | ||||
| Зарегистрированные изменения в Устав | ||||
| Отчет об итогах выпуска | ||||
| 5.3 | Расчеты за акции до увеличения уставного капитала | Расчеты за акции | Зачтена задолженность акционеров по оплате акций | Бухгалтерская справка |
| Зарегистрированные изменения в Устав | ||||
| Отчет об итогах выпуска | ||||
| 5.4 | Расчеты за акции | Эмиссионный доход | Отражено превышение стоимости размещенных акций над их номинальной стоимостью | Бухгалтерская справка – расчет |
| 5.5 | Расчеты за акции до увеличения уставного капитала | Денежные средства | Возвращены денежные средства в случае признания выпуска несостоявшимся | Платежное поручение |
| Выписка по расчетному счету | ||||
| 6 | Уменьшение уставного капитала путем уменьшения номинальной стоимости | |||
| 6.1 | Уставный капитал | Расчеты за акции | Отражено уменьшение уставного капитала Общества | Решение собрания акционеров об уменьшении уставного капитала |
| Зарегистрированные изменения в Устав | ||||
| 6.2 | Эмиссионный доход. Нераспределенная прибыль к распределению | Расчеты за акции | Отражена разница между суммой уменьшения уставного капитала и суммой денежных средств, выплачиваемых акционерам | Решение собрания акционеров об уменьшении уставного капитала |
| Зарегистрированные изменения в Устав | ||||
| 6.3 | Расчеты за акции | Денежные средства | Произведены выплаты акционерам в связи с уменьшением уставного капитала | Платежное поручение |
| Выписка по расчетному счету | ||||
| 6.4 | Уставный капитал | Нераспределенная прибыль | Отражено уменьшение уставного | Решение собрания акционеров об уменьшении уставного капитала |
| Зарегистрированные изменения в Устав | ||||
| 7 | Уменьшение уставного капитала путем приобретения и погашения части акций | |||
| 7.1 | Эмиссионный доход | Уставный капитал | Отражено направление сумм эмиссионного дохода на увеличение уставного капитала | Перенос из РСБУ в аналогичной сумме |
| 7.2 | Нераспределенная прибыль прошлых лет | Уставный капитал | Отражено направление нераспределенной прибыли на увеличение уставного капитала | Перенос из РСБУ в аналогичной сумме |
| 8 | При покупке, продаже, выпуске или аннулировании собственных долевых инструментов (акций) какие-либо прибыли или убытки на счете прибылей и убытков не признаются: | |||
| 8.1 | Собственные акции, выкупленные у акционеров | Прочая кредиторская задолженность | Отражена номинальная стоимость собственных акций, выкупленных у акционеров | Перенос из РСБУ в аналогичной сумме |
| 8.2 | Эмиссионный доход | Прочая кредиторская задолженность | Отражено превышение выкупной стоимости собственных акций над их номинальной стоимостью | Ручная операция, сумма определяется по расчету |
| 8.3 | Нераспределенная прибыль, корректировки | Прочая кредиторская задолженность | Отражено превышение выкупной стоимости собственных акций над их номинальной стоимостью (при недостаточности добавочного капитала) | Ручная операция, сумма определяется по расчету |
| 9 | При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с резерва переоценки в нераспределенную прибыль: | |||
| 9.1 | Основные средства, земля, здания и сооружения, переоценка | Резерв переоценки основных средств | Учтена дооценка объекта (на примере сооружений) | Сумма формируется с использованием отдельного регистра по учету ОС по МСФО |
| 9.2 | Основные средства, земля, здания и сооружения, переоценка | Убытки (восстановление) от обесценения основных средств | Учтена сумма дооценки объекта (на примере ОС), равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет учета прочих доходов и расходов | Сумма формируется с использованием отдельного регистра по учету ОС по МСФО |
| 9.3 | Резерв переоценки основных средств | Основные средства, земля, здания и сооружения, переоценка | Учтена уценка объекта (на примере ОС) – отнесена в уменьшение резерва переоценки, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. | Сумма формируется с использованием отдельного регистра по учету ОС по МСФО |
| 9.4 | Убытки (восстановление) от обесценения основных средств | Основные средства, земля, здания и сооружения, переоценка | Отражена сумма уценки объекта в части превышения суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в резерв в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды. | Сумма формируется с использованием отдельного регистра по учету ОС по МСФО |
| 9.5 | Резерв переоценки основных средств | Нераспределенная прибыль, корректировки | Списание переоценки, относящейся к выбывающему основному средству | Сумма формируется с использованием отдельного регистра по учету ОС по МСФО |
| 10 | Порядок отражения переоценки НМА | |||
| 10.1 | Прочие нематериальные активы, переоценка | Резерв переоценки НМА | Учтена дооценка нематериального актива | Сумма формируется с использованием отдельного регистра по учету НМА по МСФО |
| 10.2 | Прочие нематериальные активы, переоценка | Убытки (восстановление) от обесценения НМА | Учтена сумма дооценки объекта, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет учета прочих доходов и расходов | Сумма формируется с использованием отдельного регистра по учету НМА по МСФО |
| 10.3 | Резерв переоценки НМА | Прочие нематериальные активы, переоценка | Учтена уценка объекта – отнесена в уменьшение резерва переоценки, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. | Сумма формируется с использованием отдельного регистра по учету НМА по МСФО |
| 10.4 | Убытки (восстановление) от обесценения НМА | Прочие нематериальные активы, переоценка | Отражена сумма уценки объекта в части превышения суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в резерв в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды. | Сумма формируется с использованием отдельного регистра по учету НМА по МСФО |
| 10.5 | Резерв переоценки НМА | Нераспределенная прибыль, корректировки | Списание переоценки, относящейся к выбывающему нематериальному активу | Сумма формируется с использованием отдельного регистра по учету НМА по МСФО |
Литература
1. Об акционерных обществах: федер. закон от 26.12.1995 г. № 208-ФЗ. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».
2. Об утверждении порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ: Приказ ФСФР России от 25.01.2007 № 07-4/пз-н (ред. от 04.07.2013) Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».
3. Первое применение: междунар. стандарт финансовой отчетности IAS 1: утв. приказом М-ва финансов РФ от 25 нояб. 2011 г. № 160. Доступ из справ.-правовой системы «Консультант Плюс».
4. Налог на прибыль: междунар. стандарт финансовой отчетности IAS 12: утв. приказом М-ва финансов РФ от 25 нояб. 2011 г. № 160. Доступ из справ.-правовой системы «Консультант Плюс».
5. Основные средства: междунар. стандарт финансовой отчетности IAS 16: утв. приказом М-ва финансов РФ от 25 нояб. 2011 г. № 160. Доступ из справ.-правовой системы «Консультант Плюс».
6. Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции: междунар. стандарт финансовой отчетности IAS 29: утв. приказом М-ва финансов РФ от 25 нояб. 2011 г. № 160. Доступ из справ.- правовой системы «Консультант Плюс».
7. Учет нематериальных активов: междунар. стандарт финансовой отчетности IAS 38: утв. приказом М-ва финансов РФ от 25 нояб. 2011 г. № 160. Доступ из справ.- правовой системы «Консультант Плюс».
8. Богопольский А. Учет капитала по МСФО // МСФО на практике. – 2009 — №7
9. Новодворский В.Д., Марин В.В. Учет собственного капитала. М.: Экономистъ, 2007.
10. Качкова О.Е. Сравнение понятия собственный капитал в российских стандартах бухгалтерского учета и международных стандартах финансовой отчетности //Международный бухгалтерский учет. — 2013 — № 3.
11. Кыштымова Е.Н. Понятие собственного капитала в международных и российских стандартах учета и отчетности // Аудиторские ведомости. 2007. — № 3.
Цель и задачи
Целью является изучение формирования отчета об изменениях капитала для дальнейшего применения в практической деятельности.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
- изучить законодательно-нормативные акты, регламентирующие порядок формирования статей отчета об изменениях капитала;
- определить состав, содержание и порядок представления отчета об изменениях капитала.
|
6.1. Законодательно-нормативные акты, регламентирующие порядок формирования статей отчета об изменениях капитала |
Версия для печати |
6.1. Законодательно-нормативные акты, регламентирующие порядок формирования статей отчета об изменениях капитала
В соответствии с п. 30 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 хозяйственные товарищества и общества обязаны предоставлять отчет об изменениях капитала, а в международной практике — в соответствии с МСФО 1 «Представление финансовой отчетности». Стандартные требования состоят в том, что в отчетности следует отражать движения капитала за период по элементам и в сопоставлении начального и конечного сальдо по ним. Изменения собственного капитала возникают в результате:
- расчетов с собственниками по дивидендам и эмиссии акций;
- прибылей и убытков, не признающихся в отчете о прибылях и убытках;
- накопленной (нераспределенной) прибыли;
- изменений в учетной политики.
Вследствие этого как в российской практике, так и в зарубежной отчет имеет определенную структуру и при этом максимально приближен к форме № 1 «Бухгалтерский баланс» для более конкретного раскрытия показателей. Основное предназначение отчета об изменениях в капитале — показать прибыли (убытки), признаваемые именно в качестве изменений в капитале (т. е. прибыли (убытки), не признанные в отчете о прибылях и убытках), например переоценки основных средств, инвестиций; появления курсовых разниц от пересчета финансовой отчетности иностранных подразделений, дочерних компаний.
Хозяйственные товарищества и общества в составе бухгалтерской отчетности должны раскрыть информацию о наличии и изменениях уставного (складочного) капитала, резервного капитала и других составляющих капитала организации.
МСФО в качестве примера приводят два вида отчета об изменениях в капитале. Их основное отличие состоит в том, где показывается информация, отмеченная последней — в самом отчете об изменениях капитала или в примечаниях.
- Все изменения отражаются в самом отчете, т. е. детальное раскрытие в финансовых отчетах изменений во всех резервах (ближе к российскому отчету) (табл. 6.1).
Таблица 6.1
Отчет об изменениях в капитале (1)
| Капитал | Эмиссионный доход | Фонд (резерв) переоценки | Фонд (резерв) пересчета | Накопленная прибыль | Итого | |
| Сальдо на 31 декабря 2004 г. | х | х | Х | (х) | х | х |
| Изменения в учетной политике | (х) | (х) | ||||
| Пересчитанное сальдо | х | х | Х | (х) | х | х |
| Сумма переоценки имущества | Х | Х | ||||
| Дефицит от переоценки инвестиций | (х) | (х) | ||||
| Разницы от пересчета валют | (х) | (х) | ||||
| Чистые прибыли и убытки, не признанные в отчете о прибылях и убытках | Х | (х) | х | |||
| Чистая прибыль за период | х | х | ||||
| Дивиденды | (х) | (х) | ||||
| Эмиссия акций | х | х | х | |||
| Сальдо на 31 декабря 2005 г. | х | х | Х | (х) | х | х |
| Дефицит от переоценки имущества | (х) | (х) | ||||
| Сумма дооценки инвестиций | Х | х | ||||
| Разницы от пересчета валют | (х) | (х) | ||||
| Чистые прибыли и убытки, не признанные в отчете о прибылях и убытках | (х) | (х) | (х) | |||
| Чистая прибыль за период | х | х | ||||
| Дивиденды | (х) | (х) | ||||
| Эмиссия акций | х | х | х | |||
| Сальдо на 31 декабря 2005 г. | х | х | Х | х | Х | х |
- Другим вариантом представления отчета об изменениях в капитале является отчет, предусматривающий отражение операций капитального характера с владельцами, сальдо нераспределенной прибыли и изменений в части резервов в примечаниях. Это позволяет представить отчет в следующем виде (табл. 6.2):
Таблица 6.2
Отчет об изменениях в капитале
|
Прирост/дефицит от переоценки имущества |
Х |
Х |
|
Прирост/дефицит от переоценки инвестиций |
Х |
Х |
|
Курсовые разницы от пересчета финансовой отчетности иностранных подразделений |
Х |
Х |
|
Чистая прибыль за период, не признанная в отчете о прибылях и убытках |
Х |
Х |
|
Чистая прибыль за период |
Х |
Х |
|
Итого признанные прибыли и убытки |
Х |
Х |
|
Воздействие изменений в учетной политике |
Х |
Подчеркивание одной чертой означает суммирование показателей с учетом знака «плюс» или «минус».
Остальные факторы, оказывающие влияние на величину собственного капитала, включая соизмерение начального и конечного сальдо за отчетный период, отражаются в примечаниях к бухгалтерскому балансу.
6.2. Порядок формирования отчета об изменениях капитала
Отчет максимально приближен к III разделу «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса. При отсутствии в отчетном периоде числовых значений по отдельным статьям статьи не приводятся. Исключение — наличие значений по данной статье в предыдущем отчетном году.
При наличии иных существенных показателей, не предусмотренных в форме, их можно показать по дополнительным строкам. Если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, они подлежат корректировке.
Порядок формирования отчета об изменениях капитала определен Приказом Министерства финансов № 67н от 22.07.2003 г.
В разделе «Изменение капитала» раскрывается информация об источниках увеличения капитала организации на конец отчетного года, а также о причинах уменьшения капитала.
В этом разделе формы № 3 приводятся данные об изменении размера собственных средств организации:
- уставного капитала — данные по балансовому счету 80;
- добавочного капитала — данные по балансовому счету 83;
- резервного капитала — данные по балансовому счету 82;
- нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) — данные по балансовому счету 84.
Уставный капитал общества составляется из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами. Номинальная стоимость всех обыкновенных акций общества должна быть одинаковой. Уставный капитал общества определяет минимальный размер имущества общества, гарантирующего интересы его кредиторов.
Минимальный уставный капитал открытого общества должен составлять не менее тысячекратной суммы минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на дату регистрации общества, а закрытого общества — не менее стократной суммы минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на дату государственной регистрации общества.
Уставный капитал общества может быть увеличен путем увеличения номинальной стоимости акций или размещения дополнительных акций. Решение об увеличении уставного капитала общества путем увеличения номинальной стоимости акций принимается общим собранием акционеров. Решение об увеличении уставного капитала общества путем размещения дополнительных акций принимается общим собранием акционеров или советом директоров (наблюдательным советом) общества, если в соответствии с уставом общества ему предоставлено право принимать такое решение.
Уставный капитал общества может быть уменьшен путем уменьшения номинальной стоимости акций или сокращения их общего количества, в том числе путем приобретения части акций. Уменьшение уставного капитала общества путем приобретения и погашения части акций допускается, если такая возможность предусмотрена уставом общества. Общество не вправе уменьшать свой уставный капитал, если в результате такого уменьшения его размер станет меньше минимального размера уставного капитала на дату представления документов для государственной регистрации.
В обществе создается резервный фонд в размере, предусмотренном уставом общества, но не менее 5 % от его уставного капитала (в ред. Федерального закона № 120-ФЗ от 07.08.2001 г.).
Добавочный капитал может изменяться вследствие:
- увеличения стоимости основных средств после их переоценки;
- эмиссионного дохода (доходы, полученные при продаже собственных акций по цене, превышающей их номинальную стоимость, за минусом издержек, связанных с продажей акций);
- курсовой разницы в случае, когда задолженность по взносам в уставный капитал выражена в иностранной валюте.
Резервный фонд общества формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера, установленного уставом общества. Размер ежегодных отчислений предусматривается уставом общества, но не может быть менее 5 % от чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом общества.
Резервный фонд общества предназначен для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств.
Резервный фонд не может быть использован для иных целей.
Уставом общества может быть предусмотрено формирование из чистой прибыли специального фонда акционирования работников общества. Его средства расходуются исключительно на приобретение акций общества, продаваемых акционерами этого общества, для последующего размещения его работникам.
При возмездной реализации работникам общества акций, приобретенных за счет средств фонда акционирования работников общества, вырученные средства направляются на формирование указанного фонда.
Нераспределенная прибыль в соответствии с учредительными документами может быть направлена на образование фондов или на выплаты дивидендов. Общество вправе по результатам первого квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года и (или) по результатам финансового года принимать решения (объявлять) о выплате дивидендов по размещенным акциям, если иное не установлено настоящим Федеральным законом. Решение о выплате (объявлении) дивидендов по результатам первого квартала, полугодия и девяти месяцев финансового года может быть принято в течение трех месяцев после окончания соответствующего периода (в ред. Федерального закона № 134-ФЗ от 31.10.2002 г.).
Общество обязано выплатить объявленные по акциям каждой категории (типа) дивиденды. Дивиденды выплачиваются деньгами, а в случаях, предусмотренных уставом общества, — иным имуществом.
Источником выплаты дивидендов является прибыль общества после налогообложения (чистая прибыль общества). Дивиденды по привилегированным акциям определенных типов также могут выплачиваться за счет ранее сформированных для этих целей специальных фондов общества (п. 2 в ред. Федерального закона № 17-ФЗ от 06.04.2004 г.).
Решения о выплате (объявлении) дивидендов, в том числе решения о размере дивиденда и форме его выплаты по акциям каждой категории (типа), принимаются общим собранием акционеров. Размер дивидендов не может быть больше рекомендованного советом директоров (наблюдательным советом) общества (п. 3 в ред. Федерального закона № 134-ФЗ от 31.10.2002 г.).
Срок и порядок выплаты дивидендов определяются уставом общества или решением общего собрания акционеров о выплате дивидендов. В случае если уставом общества срок выплаты дивидендов не определен, срок их выплаты не должен превышать 60 дней со дня принятия решения о выплате дивидендов.
Список лиц, имеющих право получения дивидендов, составляется на дату составления списка лиц, имеющих право участвовать в общем собрании акционеров, на котором принимается решение о выплате соответствующих дивидендов. Для составления списка лиц, имеющих право получения дивидендов, номинальный держатель акций представляет данные о лицах, в интересах которых он владеет акциями (п. 4 в ред. Федерального закона № 134-ФЗ от 31.10.2002 г.).
В разделе «Резервы» отражаются резервы, которые образуются за счет прибыли, например резервный фонд (капитал). При его начислении делается бухгалтерская проводка:
Д84 «Нераспределенная прибыль»;
К82 «Резервный капитал»;
По статье «Оценочные резервы» приводятся данные о движении резервов по сомнительным долгам, резервов под обесценение вложений в ценные бумаги и резервов под снижение стоимости материальных ценностей:
Д92-2 «Прочие расходы»;
К63 «Резерв по сомнительным долгам»;
К59 «Резерв под обесценение вложений в ценные бумаги»;
К14 «Резерв под снижение стоимости материальных ценностей».
В бухгалтерском балансе эти резервы отдельно не показывают, а лишь уменьшают на их сумму соответствующие статьи.
Статья «Резервы предстоящих расходов». Для покрытия затрат, предстоящих в будущем, организации вправе создавать, в частности, следующие резервы:
- на предстоящую оплату отпусков работникам;
- на ежегодную выплату вознаграждения за выслугу лет;
- на подготовительные работы в связи с сезонным характером их производства;
- на ремонт основных средств.
Сумма резерва учитывается по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов» и дебету счетов затрат. Использование — по дебету счета 96 в корреспонденции со счетом 70 (отпуска), 23, 26 (ремонт) и др.
В последнем разделе «Справки» отражается (табл. 6.3).
Таблица 6.3
СПРАВКИ
| Показатель | Остаток на начало отчетного года | Остаток на конец отчетного периода | |||
| Наименование | Код | Из бюджета | Из внебюджетных фондов | ||
| за отчетный год | за предыдущий год | за отчетный год | за предыдущий год | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 1) Чистые активы | |||||
| 2) Получено на расходы по обычным видам деятельности всего | |||||
| в том числе: | |||||
| капитальные вложения во внеоборотные активы | |||||
| в том числе: | |||||
Руководитель _________ (подпись) (расшифровка подписи) ____________ Главный бухгалтер _________ (подпись) (расшифровка подписи) ____________
«__» _____________ 200_ г.
Под стоимостью чистых активов акционерного общества понимается величина, определяемая путем вычитания из суммы активов акционерного общества, принимаемых к расчету, суммы его пассивов, принимаемых к расчету.
Оценка имущества, средств в расчетах и других активов и пассивов акционерного общества производится с учетом требований положений по бухгалтерскому учету и других нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету. Для оценки стоимости чистых активов акционерного общества составляется расчет по данным бухгалтерской отчетности.
В состав активов, принимаемых к расчету, включаются:
- внеоборотные активы, отражаемые в разделе I бухгалтерского баланса (нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения, прочие внеоборотные активы);
- оборотные активы, отражаемые в разделе II бухгалтерского баланса (запасы, налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства, прочие оборотные активы), за исключением стоимости в сумме фактических затрат на выкуп собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования, и задолженности участников (учредителей) по взносам в уставный капитал.
В состав пассивов, принимаемых к расчету, включаются:
- долгосрочные обязательства по займам и кредитам и прочие долгосрочные обязательства;
- краткосрочные обязательства по займам и кредитам;
- кредиторская задолженность;
- задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов;
- резервы предстоящих расходов;
- прочие краткосрочные обязательства.
Оценка стоимости чистых активов производится акционерным обществом ежеквартально и в конце года на соответствующие отчетные даты.
Информация о стоимости чистых активов раскрывается в промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности.
Выводы
В соответствии с п. 30 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 хозяйственные товарищества и общества обязаны предоставлять отчет об изменениях капитала, а в международной практике — в соответствии с МСФО 1 «Представление финансовой отчетности». Стандартные требования состоят в том, что в отчетности следует отражать движения капитала за период по элементам и в сопоставлении начального и конечного сальдо по ним.
МСФО в качестве примера приводят два вида отчета об изменениях в капитале. Их основное отличие состоит в том, где показывается информация, отмеченная последней, в самом отчете об изменениях капитала или в примечаниях.
Порядок формирования отчета об изменениях капитала определен Приказом Министерства финансов № 67н от 22.07.2003 г.
В разделе «Изменение капитала» раскрывается информация об источниках увеличения капитала организации на конец отчетного года, а также о причинах уменьшения капитала.
Под стоимостью чистых активов акционерного общества понимается величина, определяемая путем вычитания из суммы активов акционерного общества, принимаемых к расчету, суммы его пассивов, принимаемых к расчету.
Оценка имущества, средств в расчетах и других активов и пассивов акционерного общества производится с учетом требований положений по бухгалтерскому учету и других нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету. Для оценки стоимости чистых активов акционерного общества составляется расчет по данным бухгалтерской отчетности.
Вопросы для самопроверки
- Какими законодательными и нормативными документами определено формирование отчета об изменениях капитала?
- Что отражается в первом разделе отчета об изменениях капитала?
- Какие резервы могут быть образованы на предприятиях?
- Как рассчитываются чистые активы предприятия?
- За счет какого источника может быть образован резервный капитал?
- Как рассчитываются чистые активы предприятия?
Библиография
- Гражданский кодекс Российской Федерации.
- Налоговый кодекс РФ. Части 1 и 2.
- Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г. (с последними изменениями и дополнениями).
- ПБУ 4/99 «Финансовая отчетность», утв. Приказом Минфина России № 43 от 06.07.99 г.
Версия для печати
» вернуться к списку словарных статей
Реклассификация (Reclassification)
Изменение статьи, в рамках которой какое-либо экономическое явление или объект отражается в отчётности. По сути это вопрос смены заголовков: сумма переносится из-под одного заголовка отчётности в другой, чтобы финансовая отчётность была более уместной для пользователей. Как правило, реклассификация происходит внутри одного и того же элемента: актив переносится в другую группу активов же, доходы — тоже в доходы, но в другой статье. Когда реклассифицировать, что именно и куда — регламентируется стандартами.
Например, основное средство, которое готово к немедленной продаже в существующем виде, и которое планируется продать в течение ближайших 12 месяцев после отчётной даты, подлежит реклассификации из основных средств (активы) в долгосрочные активы, предназначенные для продажи (тоже активы). Сделав реклассификацию, мы посылаем сигнал пользователям отчётности о том, что это основное средство — не жилец в нашей компании, и выгоду мы от него получим уже не путём использования, а путём продажи.
Синонимы: Рекласс » вернуться к списку словарных статей 31.01.2017
