Износ основных средств

Содержание

ФИЗИЧЕСКИЙ И МОРАЛЬНЫЙ ИЗНОС ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ. ПОКАЗАТЕЛИ ТЕХНИЧЕСКОГО СОСТОЯНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Износ — это снижение производственного ресурса средств, постепенная потеря ими стоимости, естествен­ное старение под воздействием времени и окружающей среды.

Различают физический и моральный износ основных средств.

Под физическим износом понимается ухудшение физи­ческого состояния, эксплуатационных свойств и умень­шение стоимости, вызванное естественным изнашиванием средств. Физический износ характеризуется нормативным сроком службы (сроком полезного использования), то есть средней продолжительностью возможной эксплуатации в годах. Срок полезного использования устанавливается в зависимости от воздействия таких факторов, как интенсивность нагрузки, атмосферно-климатические условия, долговечность конструкции, периодичность проведения планового ремонта.

Моральный износ характеризуется уменьшением стоимости действующих основных средств под влиянием научно-технического прогресса (НТП). Моральный износ имеет две формы. Сущность первой формы сводится к постепенному уменьшению стоимости основных средств в современных условиях при сохранении такой же их потребительской стоимости. Досрочной замены основных средств, при этом не требуется, так как технические характеристики этих средств пока удовлетворяют требованиям рынка. Эта форма учитывается при пере­оценке по восстановительной стоимости.

Вторая форма морального износа состоит в уменьше­нии потребительной стоимости действующих основных средств, вследствие появления на рынке более совершенных и эффек­тивных. Так, с появлением цифровых станций теряют свою значимость координатные. Волоконно-оптические кабели приходят на смену традиционным кабелям, компьютерное оборудование заменило телеграфные аппараты, мобильная радиотелефонная связь становится все более популярной и постепенно встает в один ряд с проводной телефонной связью. Компьютеризация связи является принципиально новым и перспективным направлением НТП. В результате внедрения новой техники морально устаревшие средства выбывают до истечения нормативного срока службы, несмотря на физическую пригодность к эксплуатации. Они становятся просто ненужными.

Степень износа и пригодности к эксплуатации характеризуются показателями технического состояния ОС: коэффициентами износа и годности.

Коэффициент износа характеризует степень износа и определяется по формуле

И

КИ = ——- * 100

Ф

где КИ – коэффициент износа, %;

И – величина износа, численно равная сумме начисленной амортизации за все годы эксплуатации руб.;

Ф – первоначальная стоимость ОС, руб.

Коэффициент годности характеризует степень при­годности ОС к эксплуатации и определяется по формуле

Фост

КГ = ————- * 100 или КГ = 1 – КИ,

Ф

где КГ – коэффициент годности, %;

Фост – остаточная стоимость ОС, руб.

Коэффициенты износа и годности рассчитываются на какую-либо дату: на начало года, на конец года. Поэтому все значения в формулах берутся соответственно на эту дату.

Данные коэффициенты можно рассчитывать по однотипным группам средств, в целом по организации. Принято считать, что если степень износа более 60%, а степень технической пригодности менее 40%, основные производственные средства мало пригодны к эксплуатации, и следует их обновлять более интенсивно.

Пример

Полная первоначальная стоимость группы однотипного оборудования на конец отчетного года составляет 5300 млн. руб., а остаточная стоимость – 1900 млн. руб.

Тогда коэффициент годности:

Кг = 1900 / 5300*100 = 36%.

Коэффициент износа:

Ки = 3400 / 5300*100 = 64%.

Так как степень износа более 60%, а степень год­ности менее 40%, оборудование считается малопригод­ным к эксплуатации.

Для уменьшения степени износа и улучшения технического состояния ОС производится их постоянное обновление и выбытие. Степень обновления и выбытия характеризуется соответствующими коэффициентами.

Коэффициент обновления рассчитывается по формуле

ФВВ

КОБН = ——— * 100,

ФК.Г.

где КОБН – коэффициент обновления, %;

ФК.Г. – стоимость ОС на конец года, руб.

Коэффициент выбытия рассчитывается по формуле

ФВЫБ

КВЫБ = ———- * 100,

ФН.Г.

где КВЫБ – коэффициент выбытия, %;

Фн.г. – стоимость ОС на начало года, руб.

Если организация расширяет производство, вводит в действие дополнительные цехи, участки, то коэффициент обновления будет значительно выше коэффициента выбытия.

Если организация ничего не строит, а только обновляет основные средства путем замены, модернизации, оно должно стремиться к тому, чтобы коэффициенты были примерно равны. Их равенство означает, что организация занимается не накоплением оборудования, а его своевременной заменой, стремится к более эффективному его использованию. Значительное превышение степени обновления над степенью выбытия приведет к излишнему объему основных средств, что ухудшит эффективность его использования. Значительное превышение степени выбытия приведет к нехватке оборудования, что также ухудшит эффективность его использования.

Пример

На начало года стоимость ОС– 2500 млн. руб. В течение года введено в эксплуатацию новое оборудование стоимостью 200 млн. руб. и выведено из эксплуатации изношенное оборудование стоимостью 150 млн. руб. Рассчитать показатели движения ОС.

Решение:

1. Определяем стоимость ОС на конец года:

11.5. Показатели использования основных фондов

Физический и моральный износ основных средств .

Физический износ основных средств.

Основные средства, участвующие в процессе производства, постепенно утрачивают свои первоначальные характеристики вследствие их эксплуатации и естественного снашивания. Под физическим износом понимается потеря средствами труда своих первоначальных качеств.

Уровень физического износа основных средств зависит от: первоначального качества основных фондов; степени их эксплуатации; уровня агрессивности среды, в которой функционируют основные фонды; уровня квалификации обслуживающего персонала; своевременности проведения ППР и др. Учет этих факторов в работе предприятий может в значительной мере повлиять на физическое состояние основных фондов.

Для характеристики степени физического износа основных фондов используется ряд показателей.

Коэффициент физического износа основных фондов (Ки ф):

Ки ф = И / Пс × 100,

где И – сумма износа основных фондов (начисленная амортизация) за весь период их эксплуатации; Пс – первоначальная (балансовая) или восстановительная стоимость основных фондов.

Коэффициент физического износа основных фондов может быть определен по отдельным инвентарным объектам и по данным о фактическом сроке их службы.

Для объектов, фактический срок службы которых ниже нормативного, расчет ведется по формуле:

Ки ф = Тф / Тн × 100,

где Тф и Тн – фактический и нормативный сроки службы данного инвентарного объекта.

Для объектов, у которых фактический срок службы равен нормативному или превысил его, коэффициент физического износа рассчитывается так:

Ки ф = Тф / (Тф+Тв) × 100,

где Тв – возможный остаточный срок службы данного инвентарного объекта сверх фактически достигнутого в данный момент срока службы. Чаще всего он определяется экспертным путем.

Коэффициент физического износа зданий и сооружений может быть рассчитан по формуле:

Ки ф = ∑(di×αi) / 100,

где di – удельный вес i-го конструктивного элемента в стоимости здания; аi – процент износа i-го конструктивного элемента здания.

За последние годы уровень физического износа основных фондов все время возрастает и практически достиг критической величины и это наблюдается во всех отраслях народного хозяйства. Особенно большой износ имеется у машин и оборудования, а также транспортных средств.

Коэффициент годности основных фондов укрупненно характеризует их физическое состояние на определенную дату и исчисляется по формуле:

Кг ф = (Пс – И) / Пс × 100.

Коэффициент годности основных фондов может быть определен и по коэффициенту физического износа:

Кг ф = 100 – Ки ф.

Все эти формулы пред полагают равномерное физическое изнашивание основных фондов, что далеко не всегда совпадает с реальной действительностью, и в этом заключается их основной недостаток.

Моральный износ основных фондов.

Наряду с физическим износом основные фонды претерпевают моральный износ (обесценивание). Сущность морального износа состоит в том, что средства труда обесцениваются, утрачивают стоимость до их физического износа, до окончания срока своей физической службы.

Моральный износ проявляется в двух формах.

Первая форма морального износа заключается в том, что происходит обесценивание машин такой же конструкции, что выпускались и раньше, вследствие удешевления их воспроизводства в современных условиях. Коэффициент морального износа первой формы (К»ми) можно определить из выражения:

К»ми = (Пс – Вс) / Пс × 100,

где Пс –первоначальная стоимость машин или оборудования; Вс – восстановительная стоимость машин или оборудования.

Вторая форма морального износа состоит в том, что происходит обесценивание старых машин, физически еще годных, вследствие появления новых, более технически совершенных и производительных, которые вытесняют старые.

Коэффициент морального износа второй формы (К»ми) можно определить из следующего выражения:

К»ми = х100

ПТ»*Т» ПТ»*Т»

где П»с, П»с – первоначальная стоимость соответственно старой и новой машины, руб.; ПТ», ПТ» – возможная годовая производительность соответственно старой и новой машины, нат. ед.; Т», Т» – нормативный срок полезного использования соответственно старой и новой машины, лет.

Моральный износ зависит от следующих факторов: темпов ускорения научно-технического прогресса; специфики отрасли, в которой производятся средства труда, и т.д.

В целом наблюдается тенденция сокращения срока морального износа машин и оборудования. Если взять такие отрасли, как электроника, атомное машиностроение, космическая, то в этих отраслях самый короткий срок морального старения, и иногда он составляет всего два-три года. Если взять машины и оборудование, которые используются, например, в таких отраслях, как горная промышленность, черная металлургия и других, то срок их морального износа намного больше.

На каждом предприятии процесс физического и морального износа основных фондов должен управляться. Основная цель этого управления – недопущение чрезмерного физического и морального износа основных фондов, особенно их активной части, так как это может привести к негативным экономическим последствиям для предприятия. Управление этим процессом происходит через проведение определенной политики воспроизводства основных фондов.

  • 2.1. Необходимость государственного регулирования экономики страны
  • 2.2. Условия и предпосылки государственного вмешательства
  • 2.3. Механизм государственного воздействия на предпринимательскую деятельность и экономику страны
  • Глава 3 роль промышленности в развитии экономики страны
  • 3.1. Народно-хозяйственный комплекс страны и его структура
  • 3.2. Промышленность рф и ее ведущая роль в развитии экономики страны
  • 3.3. Сущность отрасли и отраслевой структуры промышленности
  • 3.4. Юридические лица промышленности и их классификация
  • 3.5. Организационно-правовые формы хозяйствования юридических лиц, их сущность и особенности
  • Контрольные вопросы
  • Глава 4 централизация и концентрация производства продукции на предприятии
  • 4.1. Сущность и значение централизации
  • 4.2. Сущность, формы и показатели уровня концентрации производства продукции на предприятии
  • 4.3. Экономические аспекты концентрации производства
  • 4.4. Концентрация и монополизация в экономике, их взаимосвязь
  • 4.4.1. Ответственность за нарушения антимонопольного законодательства
  • 4.5. Концентрация и диверсификация производства
  • Контрольные вопросы
  • Глава 5 специализация, кооперирование и комбинирование производства
  • 5.1. Сущность, формы и показатели уровня специализации и кооперирования производства
  • 5.2. Экономическая эффективность специализации и кооперирования производства
  • 5.3. Сущность, формы и показатели уровня комбинирования производства
  • 5.4. Экономические аспекты комбинирования промышленного производства
  • Контрольные вопросы
  • Глава 6 малый бизнес и экономика страны
  • 6.1. Сущность, роль и значение малого бизнеса
  • 6.2. Критерии отнесения предприятий к малому бизнесу
  • 6.3. Тенденции и особенности развития малого бизнеса в рф
  • 6.4. Государственная политика в области развития малого бизнеса, особенности его налогообложения и льготы для малых предприятий
  • Контрольные вопросы
  • Глава 7 научно-технический прогресс
  • 7.1. Научно-технический прогресс и научно-техническая революция, их сущность, значение и особенности
  • 7.2. Факторы, влияющие на ускорение нтп в современных условиях
  • 7.3. Научно-техническая политика на макро- и микроуровне, ее содержание, особенности и значение
  • 7.4. Показатели, характеризующие уровень развития науки и техники на макро и микроуровне
  • 7.4.1. Показатели, характеризующие уровень развития науки и техники на макроуровне
  • 7.4.2. Показатели, характеризующие технический уровень производства на предприятии
  • 7.5. Механизм влияния нтп на экономические и социальные процессы
  • 7.6. Влияние нтп на качество и себестоимость продукции
  • 7.6.1. Влияние нтп на качество продукции
  • 7.6.2. Влияние ускорения нтп на себестоимость продукции
  • 7.7. Влияние нтп на показатели эффективности работы предприятия
  • 7.8. Прогнозирование и планирование нтп на предприятии
  • Глава 8 качество промышленной продукции
  • 8.1. Сущность и значение повышения качества продукции
  • 8.2. Система показателей качества продукции
  • 8.3. Конкурентоспособность п родукции, ее сущность и методы определения
  • 8.4. Факторы, влияющие на качество продукции
  • 8.5. Система управления качеством продукции на предприятии
  • 8.6. Экономическая эффективность повышения качества продукции, методика ее расчета
  • Глава 9 инвестиции
  • 9.1 .Экономическая сущность и значение инвестиций
  • 9.2. Классификация и структура инвестиций
  • 9.3. Факторы, влияющие на эффективность инвестиций, инвестиционную привлекательность и инвестиционную деятельность
  • 9.4. Сущность и значение инвестиционной политики
  • 9.5. Финансирование инвестиций
  • 9.5.2. Методы финансирования инвестиций
  • 9.5.3. Цена авансированного капитала и факторы, ее определяющие
  • 9.6. Экономическое обоснование инвестиций на предприятии
  • Контрольные вопросы
  • Глава 10 капитальное строительство
  • 10.1 .Сущность капитального строительства
  • 10.2. Организационные формы капитального строительства
  • 10.3.Проектирование капитального строительства
  • 10.4. Основы ценообразования в строительстве
  • Глава 1. Подготовка территории строительства.
  • Контрольные вопросы
  • Глава 11 основные средства предприятия
  • 11.1. Сущность и значение основных средств, их состав и структура
  • 11.2. Виды стоимостных оценок основных фондов
  • 11.3. Физический и моральный износ основных средств
  • 11.4. Воспроизводство основных фондов
  • 11.5. Показатели использования основных фондов
  • 11.6. Производственная мощность предприятия (цеха, участка), методика расчета
  • 11.7.1 Способы начисления амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета
  • Расчетамортизационныхотчислений способомуменыиаемого остатка с использованием коэффициентаускорения
  • Расчет амортизационных отчислений способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования
  • 11.7.2. Методы начисления амортизационных отчислений для целей налогообложения
  • 11.8. Ремонт и модернизация основных фондов
  • Глава 12 сырьевые и топливно-энергетические ресурсы
  • 12.1 . Роль сырьевых и топливно-энергетических ресурсов в экономике страны
  • Российский статистический ежегодник. 2003. С 359-361.
  • 12.3. Классификация запасов месторождений полезных ископаемых и их экономическая оценка
  • 12.4. Топливно-энергетический баланс, его сущность, структура и пути совершенствования
  • Структура добычиугля по способам добычи
  • Структурапроизводствапервичныхэнергоресурсов вдинамике
  • Структурапроизводстваэлектроэнергии по электростанциям в динамике
  • Российский статистический ежегодник. 2003. С. 360.
  • Глава 13 оборотные средства предприятия
  • 13.1. Экономическая сущность, состав и структура оборотных средств
  • 13.2. Показателиуровня использования оборотных фондов
  • Количество израсходованного металла «» Выпуск товарной (реализованной) продукции»
  • 0 М Численное значение важнейшего параметра изделия
  • 13.3. Показатели уровня использования оборотных средств
  • Осрдэ — средний остаток дебиторской задолженности за отчетный период.
  • 13.4. Нормативная база предприятия и пути ее совершенствования
  • 13.6. Управление оборотными средствами на предприятии
  • Глава 14 кадры предприятия, производительностьтруда и заработная плата
  • 14.1 .Кадры предприятия, их классификация и значение
  • 14.2. Определение потребности в персонале
  • 14.3. Производительностьтруда: сущность, методика определения и планирования
  • 14.4. Сущность заработной платы, принципы и методы ее исчисления и планирования
  • 14.4.2. Формы тарифной системы оплаты труда
  • 14.4.3. Компенсирующие доплаты за условия труда, отклоняющиеся от нормы
  • 14.4.4. Планирование фонда оплаты труда на предприятии
  • 14.5. Основные нарушения работодателями трудового кодекса рф
  • Глава 15 себестоимость продукции и прибыль предприятия
  • 15.1. Сущность и значение себестоимости продукции как экономической категории и ее виды
  • 15.2. Состав и классификация расходов на производство и реализацию продукции
  • 15.4. Планирование себестоимости продукции на предприятии
  • 15.5. Управление издержками предприятия с целью их минимизации
  • Контрольные вопросы
  • Глава 16 роль ценообразования на предприятии
  • 16.1. Сущность и функции цены как экономической категории
  • 16.3. Факторы, влияющие на уровень цен
  • 16.4. Ценовая политика на предприятии
  • Контрольные вопросы
  • Глава 17 финансовое состояние предприятия и показатели, его характеризующие
  • 17.1. Сущность и факторы финансового состояния предприятия
  • 17.2. Анализ и оценка ликвидности и платежеспособности
  • 17.3. Анализ финансовой устойчивости и оценка ее уровня
  • 17.4. Показатели кредитоспособности предприятия
  • 17.5. Пример анализа финансового состояния предприятия
  • Глава 18 оценка стоимости предприятия (бизнеса)
  • 18.1. Сущность, основные понятия, необходимость и цели оценки
  • 18.2.Факторы, влияющие на оценку стоимости предприятия
  • 18.3. Основные методологические подходы к оценке бизнеса
  • 18.3.1. Доходный подход к оценке бизнеса
  • 18.3.2. Сравнительный подход к оценке бизнеса
  • 18.3.3. Затратный (имущественный) подход к оценке
  • 18.4. Определение итоговой стоимости предприятия
  • Контрольные вопросы
  • Глава 19антикризисное управление
  • 19.1. Сущность банкротства и антикризисного управления
  • 19.2. Основные факторы банкротства предприятия
  • 19.3. Процедура банкротства на основе антикризисного законодател ьства
  • Контрольные вопросы
  • Обобщающим показателем, характеризующим использование основных фондов на предприятии, является показатель фондоотда­чи (Ф).

    Он рассчитывается по формуле

    где V — объем произведенной или реализованной продукции за год в нату­ральном или стоимостном выражении;

    Ф — среднегодовая стоимость ОПФ,

    t в — время с момента ввода основных фондов и до конца года, мес.;

    t n — время с момента выбытия основных фондов и до конца года, мес

    Если числитель и знаменатель формулы фондоотдачи разделим на среднесписочную численность промышленно-производственно- го персонала (ППП), то получим:

    где ПТ — производительность труда (выработка) на предприятии;

    W- фондовооруженность труда.

    Эта формула может быть использована для более детального анализа уровня использования основных производственных фон­дов. Она показывает взаимосвязь между выработкой и фондовоору­женностью труда. Идеальным вариантом считается вариант, когда выработка на предприятии растет более быстрыми темпами, чем фондовооруженность труда, так как в этом случае достигается мак­симальная эффективность производства.

    Для сопоставления темпов роста производительности труда и фондовооруженности на практике целесообразно использовать сле­дующую формулу:

    где ,фондоотдача соответственно в отчетном и базисном пе­риодах,

    ПТ 6аз — производительность труда соответственно в отчетном и в базисном периодах;

    Фондовооруженность труда соответственно в отчетном и в базисном периодах.

    Очевидно, что если фондовооруженность труда растет более высокими темпами, чем производительность труда, то это приводит к снижению фондоотдачи и вызывает потребность в дополнитель­ных капитальных вложениях. Отсюда следует и значение соотно­шения этих показателей.

    Поэтому можно сделать вывод, что отношение темпов прироста производительности труда к темпам прироста фондовооруженно­сти труда является важнейшим критерием эффективности исполь­зования основных средств на предприятии:

    где Э эф — критерий эффективности использования основных средств на пред­приятии,

    ∆ПТ — темп прироста производительности труда за определенный период;

    ∆W -темп прироста фондовооруженности труда за этот же период

    Этот критерий показывает, сколько процентов прироста произ­водительности труда приходится на 1% прироста фондовооружен­ности труда.

    Данный критерий можно применять как для отдельного подраз­деления, так и для предприятия в целом для анализа использования основных средств. Использование основных средств на предприя­тии можно считать эффективным, если на 1% прироста фондово­оруженности труда приходится не менее 1% прироста производи­тельности труда.

    Обратным показателем фондоотдачи является фондоемкость продукции:

    где Ф c — фондоемкость продукции.

    Из этой формулы следует, что фондоемкость продукции зави­сит от фондоотдачи. Снижение фондоемкости на предприятии име­ет большое значение, так как в этом случае требуется меньше ос­новных средств для нормального обеспечения производственного процесса, а следовательно, и капитальных вложений в производ­ственные фонды.

    Фондоемкой продукцией считается такая продукция, в себе­стоимости которой большая доля амортизационных отчислений. К фондоемкой продукции относится продукция черной и цветной металлургии, тяжелого машиностроения, химической промышлен­ности и др.

    Показатель фондоотдачи чаще всего измеряется в стоимостном выражении, а на предприятиях, выпускающих однородную продук­цию, может измеряться как в стоимостном, так и в натуральном вы­ражении.

    Пример. На предприятии за отчетный период объем выпуска и реализации продукции в натуральном выражении составил 700 т, в стоимостном выражении 1 400 000 руб. Среднегодовая стоимость ОПФ составила 700 000 руб.

    Определить фондоотдачу в натуральном и стоимостном выра­жении.

    Определим величину фондоотдачи в натуральном выражении — Определим фондоотдачу в стоимостном выражении:

    В данном случае фондоотдача в натуральном выражении (Ф. — 1 кг) или стоимостном {Ф о = 2 руб.) означает, что с каждого рубля среднегодовой стоимости основных производственных фондов по­лучен 1 кг продукции в натуральном исчислении или на 2 руб. в стоимостном исчислении.

    Величина фондоотдачи на предприятии зависит от следующих факторов:

      соотношения темпов роста объема реализации и среднегодо­вой стоимости ОПФ;

      уровня механизации и автоматизации производства, исполь­зования прогрессивной технологии и модернизации действующего оборудования;

      увеличения времени работы машин и оборудования (повы­шение коэффициента сменности);

      улучшения использования производственной мощности пред­приятия;

      увеличения доли активной части основных производствен­ных фондов;

      уровня квалификации кадров;

      уровня цен на реализуемую продукцию и др.

    Объем выпуска продукции на предприятии зависит от среднего­довой стоимости основных фондов и уровня фондоотдачи, т. е.

    Величину изменения объема выпуска продукции (∆V) за счет изменения среднегодовой стоимости основных средств можно определить из выражения

    где Ф отч , Ф баз — среднегодовая стоимость основных средств соответственно в отчетном и базисном периодах;

    Ф 0 — фондоотдача в базисном периоде.

    Аналогичным образом мы можем определить величину измене­ния выпуска и реализации продукции за определенный период за счет изменения фондоотдачи:

    где Ф отч , Ф баз — фондоотдача соответственно в отчетном и базисном пе­риодах;

    .- среднегодовая стоимость основных средств в отчетном периоде.

    Изменение фондоотдачи (ДФ 0) за определенный период можно 4 определять в абсолютном и относительном выражении.

    Изменение фондоотдачи в абсолютном выражении:

    Изменение фондоотдачи в относительном выражении:

    К системе взаимосвязанных показателей, непосредственно ха­рактеризующих уровень использования активной части ОПФ и про­изводственных мощностей, а также раскрывающих резервы воз­можного улучшения их использования, относятся:

    коэффициент экстенсивного использования^), который характеризует уровень использования активной части ОПФ во вре­мени:

    где — фактическое время работы машин и оборудования;

    Ф — режимный фонд времени работы машин и оборудования;

    * коэффициент интенсивного использования^), который характеризует уровень использования машин и оборудования по

    мощности:

    где Пф — фактическая производительность машин и оборудования; П в — возможная производительность машин и оборудования;

    интегральный коэффициент (А» инт), который характеризует уровень использования машин и оборудования как во времени, так и по мощности и определяется по формуле

    К числу важнейших показателей, характеризующих уровень ис­пользования ОПФ во времени, относится коэффициент сменности (К^. Он может быть определен по формуле

    где МС, — количество машиносмен работы оборудования только в одну смену;

    МС 2 — количество машиносмен работы оборудования в две смены; МС 3 — количество машиносмен работы оборудования в три смены; N — количество установленного оборудования. Пример. На заводе 10 станков работали в одну смену, 20 стан­ков — в две смены, 35 станков — в три смены, а 3 станка вообще не v работали. Необходимо определить коэффициент сменности уста­новленного и работающего оборудования. Определяем коэффици­ент сменности установленного оборудования: _1-10 + 2-20 + 3-35 + 0-3 _155 = 10 + 20 + 35 + 3 68 » Определяем коэффициент сменности работающего оборудования: = l.»0 + 2.20 + 3j5 = lg 10+20 + 35 65 Коэффициент сменности работающего оборудования можно определить и как отношение числа отработанных во всех сменах машино-смен к количеству машино-смен, отработанных в наиболь­шую смену. В нашем примере в первую смену было отработано наибольшее число машино-смен — 65 (10 + 20 + 35).

    К показателям использования основных производственных фондов можно в определенной мере отнести рентабельность всего имущества предприятия (R ), рентабельность собственных средств (Л, с) и рентабельность производственных фондов №.).

    л и = Зн^ 100

    Средняя величина актива баланса

    = Прибыдь 100.

    Средняя величина собственных средств

    Средняя остаточная стоимость ОПФ + Средняя

    стоимость материальных оборотных фондов

    Показателем, характеризующим уровень использования ОПФ, является их рентабельность (R ).

    R , ф = ^^ 100.

    Средняя остаточная стоимость ОПФ

    Для более детального анализа уровня использования ОПФ мо­гут быть применены и другие показатели.

    Сущность износа основных средств состоит в постепенной утрате ими своей потребительной и меновой стоимости с постепенным перенесением последней на создаваемый продукт. Степень износа определяет ту долю стоимости основных средств, которая уже перенесена на ранее выпущенную продукцию.

    Основные средства подвергаются физическому и моральному износу, причем как в процессе их производительного использования, так и при бездействии.

    При физическом износе происходит утрата основными средствами их потребительной стоимости, т. е. ухудшение технико-экономических и социальных характеристик под воздействием процесса труда, сил природы, а также вследствие не использования основных фондов.

    В энергетике физический износ основных средств в процессе эксплуатации происходит вследствие износа металла, подвергающегося интенсивному воздействию высоких температур, давления и больших механических усилий, в результате коррозии, золового износа оборудования, старения изоляции, износа строительных конструкций, в ряде случаев испытывающих большие механические нагрузки. Вследствие неблагоприятного воздействия сил природы и вредных выбросов (в воздух и воду) промышленных предприятий особенно сильно подвергаются разрушениям опоры ЛЭП, конструкции открытых подстанций, броня и оплетка кабелей

    Характерной особенностью физического износа основных средств энергетических объектов является его неравномерность, в результате чего различные машины, механизмы, строительные конструкции и сооружения служат разное количество лет. Сроки физической службы основного энергетического оборудования могут достигать 50 лет и более. Сроки службы гидротехнических сооружений ГЭС и тепловых станций ещё больше (до 100 лет).

    На интенсивность физического износа в энергетике оказывает влияние ряд факторов.

    1. Степень загрузки средств труда . В энергетике она в основном определяется числом часов использования установленной мощности. Изнашивание основных фондов непропорционально степени загрузки оборудования. Как правило, экономически выгодно повышать загрузку оборудования до пределов, определяемых задачами получения максимального к. п. д. и минимума себестоимости продукции, когда нагрузка не выше его номинальной мощности. Вредны длительные форсированные режимы работы, перегрузка котлов, турбин, генераторов, трансформаторов и кабельных линий.

    2. Качество изготовления и монтажа основного и вспомогательного оборудования. Особое значение этот фактор имеет в энергетике, характерной особенностью которой является совпадение во времени производства и потребления энергии.

    3.Степень защиты основных фондов от влияния атмосферных и других внешних факторов.

    4. Технический уровень эксплуатации, качество ремонтов оборудования и своевременность их приведения.

    Рабочие машины, силовое оборудование и другие виды основных средств не только физически снашиваются, но становятся отсталыми по своим техническим и экономическим характеристикам, то есть подвергаются моральному износу. Под воздействием таких факторов, как удешевление воспроизводства оборудования такой же конструкции и создание новых, более совершенных машин, прежние становятся технически отсталыми и экономически неэффективными.

    В соответствии с этими факторами различаются:

    ü моральный износ первого рода, характеризующий уменьшение стоимости ОПС вследствие удешевления их воспроизводства;

    ü моральный износ второго рода, как результат технической и экономической отсталости ОПС, характеризующий уменьшение их стоимости в результате внедрения более прогрессивных и эффективных машин и оборудования.

    Моральный износ первого рода проявляется в удешевлении производства основных средств точно такой же конструкции в результате совершенствования технологии их изготовления. В энергетике моральный износ первого рода обусловлен техническим прогрессом на предприятиях энергомашиностроения, производящих в настоящее время точно такое оборудования, как и несколько лет назад, но с меньшими затратами.

    Моральный износ второго рода обусловлен научно-техническим прогрессом в энергетике и проявляется в массовой эксплуатации более технически совершенных по сравнению с действующими, основных средств, имеющих лучшие экономические показатели. Моральный износ второго рода характеризует снижение стоимости действующих основных средств в результате утраты ими конкурентоспособности по сравнению с новыми, более совершенными ОС аналогичного назначения.

    В электроэнергетике моральный износ второго рода наблюдается при массовом вводе в эксплуатацию новых энергоблоков с более высокими начальными параметрами пара, большей единичной мощности и принципиально новых энергетических технологий, таких как парогазовые и газотурбинные электростанции. Если моральный износ первого рода обусловлен техническим прогрессом в энергомашиностроении, то моральный износ второго рода вызван техническим прогрессом в электроэнергетике.

    Физический и моральный износ основных средств предприятия

    Основные средства в процессе производственного использования постепенно изнашиваются и в результате утрачивают свою первоначальную и потребительскую стоимость, т. е подвергаются износу.

    Различают два вида износа основных средств: физический и моральный.

    Физический износпредставляет собой проявление воздействия на основные средства природно-климатических (атмосферных осадков, солнца, мороза и т. д.) и технических (сменности, эксплуатационных нагрузок, ка­чества технического обслуживания и т. д.) условий. Величина физического износа основных средств зависит от множества факторов, в том числе от качества их изготовления, запроектированных технических характеристик, от свойств материалов, из которых они произведены, и т. д.

    Физический износ связан также с квалификацией обслуживающего персонала, своевременностью и качеством проводимого текущего обслуживания и ремонта и обусловлен целым рядом других причин.

    Постоянно накапливаясь, физический износ снижает технические и экономические характеристики основных средств и в конечном итоге приводит к полной потере ими потребительской стоимости, делает основные средства непригодными для использования.

    Физический износосновных средств характеризуется двумя показателями: степенью износа, выраженной в процентах, и стоимостью, выра­женной в рублях.

    Степень износа основных средств, выраженная в процентах, определяется коэффициентом физического износа (kи) по формуле:

    , (11.5)

    где И – сумма износа основных средств, руб.;

    Сп – первоначальная (балансовая) стоимость основных средств, руб.

    Установление физического износа (Иф) в процентах по срокам службы производится по формуле:

    , (11.6)

    где Тф – фактический срок службы основных средств, лет;

    Тн – нормативный срок службы основных средств, лет.

    Физическому износу в стоимостном выражениисоответствует часть стоимости средств, перенесенная на себестоимость производимой предприятием продукции.

    Кроме физического износа, средства труда подвержены и моральному износу,проявление которого заключается в том, что еще пригодные по своему материальному (физическому) состоянию основные средства становятся экономически невыгодными по сравнению с новыми, более эф­фективными основными средствами того же назначения.

    Моральный износ основных средств проявляется в двух формах: моральный износ первой формы и моральный износ второй формы.

    Моральный износ первой формы возникает в результате обесценива­ния старых основных средств по причине снижения издержек производ­ства в отраслях, поставляющих основные средства производству. В итоге стоимость новых основных средств той же конструкции становится ниже, чем была у ранее выпущенных. Поэтому в процессе их эксплуатации на готовую продукцию они будут переносить меньшую по величине долю стоимости, что делает их соответственно более эффективными и стимулирует замену старых основных средств новыми.

    Моральный износ первой формы ( ) определяется сопоставлением полной первоначальной стоимости (Сп) основных средств с их восстановительной стоимостью (Св) по формуле:

    . (11.7)

    Потребительская стоимость основных средств при моральном износе первой формы не изменяется.

    Моральный износ второй формы ( )связан с появлением новой, более производительной и экономичной техники, применение которой приводит к уменьшению относительной полезности старых машин и оборудования и требует их замены или модернизации.

    Моральный износ второй формы ( ) определяется по формуле:

    , (11.8)

    где Сп и – первоначальная (балансовая) стоимость образцов старых и новых средств труда, руб.;

    П и П¢ – годовая производительность образцов старых и новых средств труда, натуральные единицы измерения (куб. м, тыс. штук и др.);

    Тн и – нормативные сроки службы образцов старых и новых средств труда соответственно, годы;

    То – оставшийся срок службы старых средств труда, годы.

    Моральному износу в большей мере подвержена активная часть основных производственных средств. При этом в силу научно-технического прогресса машины и оборудование морально устаревают раньше их фактического физического износа. Поэтому при формировании парка машин и оборудования необходимо учитывать экономически целесообразный срок их службы.

    Экономически целесообразным сроком службы, учитывающим (наряду с эксплуатационными издержками) степень технико-экономических преимуществ новых, вновь созданных образцов техники, принято считать тот срок, при котором удельные приведенные затраты на единицу производимой продукции будут минимальными.

    В результате физического и морального износа основные средства, участвующие в процессе производства, постепенно утрачивают полезные свойства средств труда и требуют замены.

    Учет физического и морального износа необходим для правильного определения восстановительной стоимости основных средств, сроков их службы и замены, норм и суммы амортизации.

    Дата добавления: 2016-01-18; просмотров: 1106;

    Добавлено в закладки: 0

    Износ – это процесс обесценивания материальных средств производства, который сопровождает потеря их экономического и технического качества. Есть три группы износов. Физический износ – это ухудшение состояния помещений, оборудования, транспортировочного парка, технологий. Моральный износ – потери качества средств производства, которые вызваны большим эксплуатационным сроком, при котором оборудование функционирует ещё, но обновлённым технологиям не соответствует. И экономический износ – когда имеющиеся средства производства уменьшаются в цене под воздействием экономических факторов.

    Износ (экономика) — это обесценивание материальных производственных долгосрочных активов (основных средств), таких как транспорт, оборудование, здания, которые сопровождаются потерей их экономических технических свойств.

    Есть три вида износа:

    • Физический износ — это износ имущества, который связан с уменьшением его стоимости в итоге утраты собственных физических свойств (внешний вид, прочность и т. д.) при помощи естественного физического старения при использовании этого объекта имущества;
    • Функциональный (моральный) износ — это частичная утрата основными фондами потребительной стоимости ввиду удешевленя их воспроизводства или ввиду более низкой производительностью в сравнении с новыми;
    • Экономический износ — это уменьшение стоимости имущества ввиду изменения внешних факторов (экологических, экономических, политических и так далее).

    Физический износ находят по формуле:

    Износ = Время эксплуатации актива / Нормативный срок службы актива

    Что такое износ? Описание и определение понятия.

    Рассмотрим, более детально, что значит износ.

    Каждому человеку известно давно о том, что вокруг все, к сожалению, изнашивается. Это относится к зданиям и к оборудованию. При этом заменять предметы недвижимости и оборудование необходимо не лишь при их выходе из строя, но и когда появляется более современное оборудование. Это даст возможность сэкономить большие суммы на ремонте техники и старых машин и получить более безопасное и быстрое производство. Хорошо с данными процессами знакомы специалисты в сфере экономики и бухгалтерского учета.

    Определение износа

    Осознать, что такое износ, просто. Это потеря изначальных свойств объекта. Это происходит по множеству разных причин и совокупности их: временных, природных, технологических и экономических. Такое же влияние оказывают воздействие человека и прогресс.В

    Типы износа

    В бухгалтерском учете данное понятие переплетается тесно с амортизацией. Кто-то считает тождественными понятия, но тут есть большая разница. Износ отображает физическую сторону процесса производства, а амортизация – экономическую, получается перераспределение стоимости деформаций на выделение средств на покупку нового оборудования и себестоимость выпускаемой продукции. Первое может по-разному устаревать, что влияет напрямую на износ. Типы износа классифицируют по различным признакам. Бывает функциональное и физическое изнашивание. Каждое из них подразделяется также на группы.

    Физический износ

    Идет речь о прямой потере изначальных свойств в течение эксплуатации предметов. Износ возможно представить как частичный и полный. Оборудование в последнем случае подлежит восстановлению при помощи ремонта. В других ситуациях допустимо лишь использование или списание в качестве запасных частей.

    Также есть и более детальная классификация физического износа:

    • первого типа — оборудование изнашивается в итоге правильной эксплуатации;
    • второго типа — виновником порчи зданий и техники становится нарушение правил использования, природа и так далее;
    • непрерывный — постепенная потеря изначальных свойств из-за использования оборудования;
    • аварийный — внезапный (его частая причина – скрытый износ).

    Типы износа, которые описаны выше, можно определить не только в целом для единицы оборудования. Но и для ее составных частей. По смыслу типы физического износа отличаются не особенно от морального.

    Функциональный износ

    Если с физическим все довольно прозрачно, то в ситуации с функциональным необходимо уточнить, что тут идет речь об уменьшении привлекательности машин в итоге производства оборудования по технологиям. Функциональный износ делят на такие типы: Частичный — оборудование невыгодным становится применять для полного цикла производства, но оно может еще подойти для каких-нибудь определенных операций. Полный — износ вызывает то, что оборудование нельзя использовать для производства. Оно является пригодным лишь для применения в качестве запасных частей или списывания.

    У функционального износа бывает еще одна классификация – по причинам появления. В ней выделяют такие типы: Моральный износ — появление на рынке больше усовершенствованного оборудования, используемому аналогичного в производстве.

    Типы морального износа обуславливаются эксплуатационными или избыточными капитальными затратами. Технологический износ — это появление больше усовершенствованной технологии изготовления продукции. Он может быть уменьшен за счет состава и количества оборудования.

    Экономический износ

    Не только время и природа оказывают влияние на типы износа. Развитие экономики и ее показателей также влияет на обесценивание техники. Износ связан напрямую с такими факторами, как:

    • уменьшение спроса на продукцию, изготавливаемую предприятием;

    • инфляция.

    Появляется необходимость приобретать сырье по высоким ценам, поднимать рабочим заработную плату, появляются такие затраты, но не увеличиваются на продукцию цены в размере, соответствующем затратам.

    Рост конкуренции

    Рост по кредитам процентных ставок для организаций, которые выдаются на определенные цели (к примеру, приобретение нового оборудования).

    Изменения на сырьевых рынках.

    Введение ограничений на применение определенных моделей оборудования по экологическим причинам.

    Терять свои свойства и устаревать может как разные группы оборудования, так и недвижимость. В каждом предприятии есть собственный полный список того, где износ проявляется. Типы износа также при этом имеют собственную классификацию.

    Типы износа недвижимости

    Соблюдение инструкций и срок эксплуатации воздействует на состояние инструментов. При неправильном или активном их использовании они подвержены больше деформациям и теряют собственные первоначальные свойства. Типы износа инструмента различны: образование выемок; деформация поверхности; выкрашивание; трещины; пластическая деформация; наросты разного характера. У каждого из них есть собственные причины и методы устранения повреждений. Меры, которые приняты для борьбы с появляющимся износом инструмента, помогают увеличить его срок службы и проводить более качественное исполнение работ.

    В итоге постоянной эксплуатации могут измениться форма, размер и целостность частей оборудования. Это происходит по многим причинам, которые дают возможность выделить следующие типы износа деталей:

    • коррозионно-механический;

    • молекулярно-механический;

    • механический.

    Отличная профилактика — это своевременное смазывание деталей независимо от того, находится оборудование (техника, машины, станки и так далее) на складе или в работе.

    Любое сооружение теряет со временем собственную прочность. Продлить жизнь возможно, как при помощи правильной эксплуатации, так и реконструкцией или своевременным ремонтом. Типы износа зданий бывают такими:

    • Физический — влияние внешних факторов и времени на объект.

    • Функциональный — когда здание не отвечает требованиям, которые предъявляются к деятельности этого типа и сооружениям.

    • Внешний — влияние, которое оказывается внешними экономическими факторами.

    Объекты при этом делят на элементы двух категорий: подверженные быстрому износу и долговременные. К первой группе относят стены, а ко второй — трубы, крышу и так далее. Типы износа недвижимости одинаковы независимо от характера ее применения и места расположения. Разница только в том, что в различных климатических условиях физический износ может проистекать быстрее или медленнее. Также есть не только типы износа оборудования, но и способы определения деформирования техники. Рассмотрим их.

    Способы, как определить износ

    Типы износа зачастую определяются как моральный так и физический, без более детального подразделения на подгруппы. Определить их степень помогут такие способы:

    • доходность функционирования — это соотношение снижения чистого дохода к самому большому возможному;
    • по сроку жизни — это отношение нормативного периода эксплуатации к времени применения дает понять, на сколько процентов техника теряет собственные изначальные свойства;
    • наблюдение — это прямой метод определения износа (разные испытания);
    • прямое денежное измерение — это отношение стоимости ремонта к цене новой единицы техники;
    • укрупненная оценка технического состояния — это определение по специальной шкале износа.

    Каждый из методов более-менее точно отображает состояние объектов, однако на практике прямой метод применяется гораздо реже, нежели остальные.

    Способы учета

    Как видно, можно классифицировать и определить самые разные типы износа. Амортизацию по ним рассчитывают несколькими способами. Это:

    • метод уменьшаемого остатка;
    • линейный;
    • пропорционально объему произведенной продукции;
    • по сумме лет полезного использования.

    Все эти способы используются в бухгалтерии предприятий зависимо от того, чем занимается фирма и какой объем производства у нее. В деятельности и жизни каждого предприятия нужно уделять огромное внимание износу. Именно благодаря правильному использованию предметов недвижимости и оборудования, своевременной замены и ремонта компания получает качественные товары с наименее необходимыми затратами.

    Физический и моральный износ основных фондов. Основные средства, участвующие в процессе производства, постепенно утрачивают свои первоначальные характеристики вследствие их эксплуатации и естественного

    Основные средства, участвующие в процессе производства, постепенно утрачивают свои первоначальные характеристики вследствие их эксплуатации и естественного снашивания, и подлежат замене (возмещению) лишь по мере их физического или морального износа.

    Износ основных фондов – это частичная или полная утрата основными фондами потребительских свойств и стоимости, как в процессе эксплуатации, так и при их бездействии. Различают два вида износа – физический и моральный.

    Под физическим износом понимается потеря средствами труда своих первоначальных качеств, т.е. ухудшение технико-экономических и социальных характеристик под воздействием процесса труда, сил природы, а также вследствие не использования основных фондов.

    Уровень физического износа основных фондов зависит от:

    — первоначального качества основных фондов;

    — степени их эксплуатации (количества дней работы в году, смен в сутки);

    — особенностей технологического процесса;

    — уровня агрессивности внешней среды, в которой функционируют основные фонды и качества ухода за основными фондами;

    — уровня квалификации обслуживающего персонала;

    — своевременности проведения планово-предупредительного ремонта и др.

    Физический износ происходит неравномерно даже по одинаковым элементам основных фондов. Различают полный и частичныйизнос основных фондов.

    При полном износе действующие фонды ликвидируются и заменяются новыми (капитальное строительство или текущая замена изношенных основных фондов).

    Частичный износ возмещается путем ремонта.

    Физический износ основных фондов может быть исчислен как отношение фактического срока службы к нормативному, умноженному на 100.

    При значительной доле устаревших основных фондов экономика предприятия несет существенные потери: во-первых, старение зданий, сооружений и оборудования требует увеличения вложений средств в капитальный ремонт для поддержания их в рабочем состоянии; во-вторых, старая техника зачастую ухудшает качество продукции и услуг и из – за технической отсталости возникает убыточность производства.

    Моральный износ. Наряду с физическим износом основные фонды претерпевают и моральный износ (обесценивание). Моральный износ проявляется в том, что устаревшие основные фонды по своей конструкции, производительности, экономичности, качеству выпускаемой продукции отстают от новейших образцов. Моральный износ обычно наступает раньше физического износа. Сущность морального износа состоит в том, что средства труда обесцениваются, утрачивают стоимость до их физического износа, т.е. основные фонды, которые еще могут быть использованы, уже экономически неэффективны. Моральный износ проявляется в двух формах.

    Первая форма морального износа заключается в том, что происходит обесценивание машин такой же конструкции, что выпускались и раньше, вследствие удешевления их воспроизводства в современных условиях. Моральный износ первого вида связан не с продолжительностью срока службы оборудования, не со степенью его физического износа, а с темпами технического прогресса, ведущего к снижению стоимости изготовления аналогичных машин той же конструкции вследствие роста производительности труда в отрасли, производящей новые основные фонды.

    При моральном износе первого вида потребительная стоимость основных фондов не изменяется. В новых машинах, аналогичных прежним, нет никаких конструктивных изменений; производительность оборудования также остается прежней. Изменяется лишь стоимость основных фондов (цена меньше).

    Вторая форма морального износа состоит в том, что происходит обесценивание машин, физически еще годных, вследствие появления новых, более технически совершенных и производительных, которые вытесняют старые. Дальнейшая эксплуатация старых машин по сравнению с новыми приводит к росту издержек производства, т.е. использование новых машин экономически эффективнее.

    Под влиянием этих форм морального износа основные фонды становятся отсталыми по своей технической характеристике и экономической эффективности.

    В современных условиях все большее значение приобретает учет морального износа. Появление новых более совершенных видов оборудования с повышенной производительностью, лучшими условиями обслуживания и эксплуатации часто делает экономически целесообразным замену старых основных фондов еще до их физического износа. Несвоевременная замена морально устаревших основных фондов приводит к тому, что на них производится более дорогая и худшего качества продукция по сравнению с изготавливаемой на более совершенных машинах и оборудовании, что недопустимо в условиях рыночной конкуренции.

    Основным источником покрытия затрат, связанных с обновлением основных фондов являются собственные средства предприятий. Они накапливаются в течение всего срока службы основных фондов в виде амортизационных отчислений.

    Для характеристики степени износа основных фондов используется ряд показателей.

    Коэффициент физического износа основных фондов (Ки.ф.):

    ,

    где И – сумма износа основных фондов (начисленная амортизация) за весь период их эксплуатации;

    Фперв. – первоначальная (балансовая) или восстановительная стоимость основных фондов.

    Коэффициент физического износа основных фондов может быть определен по отдельным инвентарным объектам и на основе данных о фактическом сроке их службы.

    Для объектов, фактический срок службы которых ниже нормативного, расчет ведется по формуле:

    ,

    где Тфакт. и Тнорм. – фактический и нормативный сроки службы данного инвентарного объекта.

    Для объектов, у которых фактический срок службы равен нормативному или превысил его, коэффициент физического износа рассчитывается по следующей формуле:

    ,

    где Твозм. – возможный остаточный срок службы данного инвентарного объекта сверх фактически достигнутого в данный момент срока службы. Чаще всего он определяется экспертным путем.

    Коэффициент годности основных фондов укрупненно характеризует их физическое состояние на определенную дату и рассчитывается по формуле:

    Коэффициент годности основных фондов может быть определен и на основе коэффициента физического износа:

    Все эти формулы предполагают равномерное физическое изнашивание основных фондов, что далеко не всегда совпадает с реальной действительностью, и в этом заключается их основной недостаток.

    Моральный износ первого вида определяется на основании соотношения балансовой и восстановительной стоимостей:

    ,

    где – первоначальная (балансовая) стоимость (тыс.руб.);

    – восстановительная стоимость (тыс. руб.).

    Моральный износ второго вида чаще всего определяется на основе сравнения производительности оборудования:

    ,

    где П1 – производительность действующих основных фондов;

    П2 – производительность новых основных фондов.

    По мере функционирования основные фонды электротехнической промышленности изнашиваются. Они подвержены физическому и моральному износу. Физический износ означает постепенную утрату орудиями труда своих потребительных свойств.  

    С проблемой износа (физического и морального) тесно связана проблема определения срока службы основных фондов, который зависит от различных условий использования этих фондов, квалификации обслуживающего персонала, качества проводимых ремонтов и др. Этот срок устанавливают, как правило, на основе опыта использования основных фондов, для чего применяют данные технического паспорта. Срок службы совершенно нового оборудования определяют на основе экспертной оценки, которая должна предусмотреть время его физического и морального износа. Зная срок службы оборудования, можно предвидеть наступление его замены новым, что важно для разработки баланса оборудования.  
    Производится расчет всех видов износа физический, функциональный, внешний.  
    При расчете стоимости гостиницы затратным методом сначала определяют восстановительную стоимость или стоимость замещения. Добавив величину предпринимательского дохода к величине восстановительной стоимости, получают полную восстановительную стоимость. Далее определяют износ (физический, функциональный и внешний). Уменьшив полную восстановительную стоимость на величину износа, получают стоимость здания с учетом износа. Если к последней прибавить стоимость права использования земли и стоимость мебели, оборудования и инвентаря, можно определить стоимость объекта. Наконец, можно учесть стоимость нематериальных активов. Схема оценки гостиниц затратным методом показана ниже.  
    Износ — потеря объектами основных средств своих потребительских свойств и первоначальной стоимости. Различают два вида износа физический и моральный.  
    Многие виды основных средств производственного назначения действуют более эффективно в первые годы эксплуатации, пока они еще новые и имеют высокие производственные способности. Применение депрессивных методов позволяет соотнести размер амортизационных отчислений с отдачей от объекта, с получаемой от него выгодой. Кроме того, совершенствование технологий, научные открытия, появление новых материалов приводят к более быстрому моральному старению оборудования, что делает необходимым его замену значительно раньше, чем оно износится физически.  
    Особенность функционирования основных средств, связанная с сохранением в течение длительного времени их натуральной формы с одновременным изменением стоимости, вызывает необходимость определения величины износа. Эта величина показывает размер снашивания или уменьшения первоначальной стоимости основных средств в процессе их эксплуатации и определяется суммой начисленной амортизации. Различают два вида износа — физический и моральный.  
    Известно, что основные фонды в процессе эксплуатации изнашиваются. Вместе с тем понятие износ как экономическая категория не такое уж простое. Бывает, что машина еще пригодна для работы, а ее заменяют. Почему Существует два вида износа физический и моральный.  
    Основные фонды подвергаются физическому и моральному износу. Физический износ заключается в том, что основные фонды со временем постепенно теряют свои производственно-технические качества и полностью выходят из строя, т. е. утрачивают потребительную стоимость. Для различных групп основных фондов физический износ проявляется по-разному. Например, для оборудования он выражается з изменении форм и размеров отдельных деталей и узлов, в потере точности,  
    По мере функционирования основные фонды изнашиваются. Они подвержены физическому и моральному износу. Физический износ означает постепенную утрату потребительских свойств. Он возникает из-за эксплуатации и из-за потери свойств во времени ( меч в ножнах ржавеет ). Например, изоляция электрических машин старится независимо от того, работают они или нет. На интенсивность физического износа влияют условия эксплуатации, условия обслуживания, качество и своевременность ремонтов, квалификация обслуживающего персонала, защищенность от неблагоприятного воздействия внешней среды.  
    В процессе эксплуатации основные фонды подвергаются износу физическому и моральному. В связи с этим необходимо постоянное поддержание нормального (рабочего) состояния фондов, а также введение в эксплуатацию нового оборудования. Кроме того, в связи с расширением производства и ростом объема перевалки появляется необходимость в увеличении совокупного объема основных фондов. Это осуществляется путем капитальных вложений в действующие объекты.  
    Данный метод заключается в предположении, что потери стоимости здания по причине износа (физического, функционального, внешнего) пропорциональны его возрасту.  
    Для определения остаточной стоимости машин и оборудования из восстановительной стоимости вычитается суммарный износ физический, функциональный и внешний.  
    Основные средства в процессе эксплуатации подвергаются физическому и моральному износу. Физический износ — это утрата основными фондами своих физических свойств (в результате чего они не могут выполнять свои функции и приходят в негодность). Моральный износ проявляется в том, что действующие объекты основных фондов по своей производительности, расходам на обслуживание, качеству выпускаемой продукции начинают уступать новым образцам основных фондов, т.е. становятся экономически невыгодными.  
    Метод замещения (метод стоимости строительства нового сопоставимого объекта) Основан на определении стоимости нового объекта, сопоставимого по функциональным, экономическим, территориальным и производственно-финансовым показателям. Стоимость акции = (Стоимость аналогичных активов на рынке — Функциональный износ -Экономический износ — Физический износ)/ Количество эмитированных акций Применяется при определении стоимости приобретаемого имущества или целой компании как имущественный комплекс.  
    В практике оценки различают два вида износа физический и моральный.  
    Основной капитал, воплощенный в средствах труда, по мере использования подвергается износу. Экономисты различают две формы износа — физический и моральный.  
    Износ физический — постепенное снижение эффективности (ценности) элементов основного капитала из-за их постоянного использования.  
    Физический износ — см. Износ физический.  
    Этап 2. Определение износа объекта Н. Под износом понимают уменьшение стоимости объекта Н., обусловленное различными факторами. При оценке Н. выявляют следующие виды износа физический, функциональный и экономический.  
    Различают два вида износа физический и моральный.  
    Напомним к числу общих отклонений от заданных параметров качества относятся физический и моральный износ, физическое и моральное старение продукции, т. е. потеря первоначальных значений свойств.  
    Неверно было бы предположить, что его можно определить путем суммирования двух показателей износа физического аф и морального ам, так как первый из них выражен в долях от стоимости воспроизводства машины, а второй — в долях от ее первоначальной стоимости. Этот показатель нельзя получить и путем перемножения величин аф и ам.  
    Помимо физического (материального) износа средства труда подвергаются моральному износу. Физический износ отражается в изменении естественных свойств машины, которые в ряде случаев заметны даже невооруженному глазу. Моральный износ не изменяет естественных свойств машины или аппарата. Аппарат определенной конструкции и назначения по истечении некоторого времени функционирования в процессе производства физически может быть таким же, как и сразу после освоения его производственной мощности, но морально может устареть. Моральный износ означает потерю части стоимости основных производственных фондов без соответствующего материального износа. Средства труда могут утрачивать свою стоимость без материального износа вследствие удешевления их производства в современных условиях (моральный износ первого рода) или в результате внедрения более эффективных средств труда (моральный износ второго рода).  
    С течением времени в процессе функционирования или бездействия основные производственные фонды изнашиваются, т. е. теряют свою потребительную стоимость и стоимость. Различают два вида износа физический (материальный), связанный с функционированием или бездействием основных производственных фондов, и моральный, связанный с изменением условий воспроизводства основных фондов.  
    В процессе производства производственные основные фонды постепенно стареют, подвергаясь физическому износу. Физический износ —это снижение или утрата первоначальных свойств основными фондами, например потеря точности работы механизмов, изменение эксплуатационных характеристик и т. л. Независимо от того, используются ли бездействуют основные фонды, под влиянием внешней среды происходит их естественный физический износ. Например, при хранении может иметь место коррозия металлических частей машин.  
    По мере производственного потребления происходит физический износ средств труда и соответственно снижение их стоимости. Физический износ средств труда может происходить и при их бездействии. В этом случае он не компенсируется. Физический износ активной части средств труда зависит от среды и условий, в которых они эксплуатируются. Например, оборудование для производства серной кислоты эксплуатируется в агрессивной среде по сравнению с эксплуатацией токарного станка. Эта среда и условия и определяют разные сроки их физического износа. Физический износ токарного станка значительно превышает аналогичный износ оборудования для производства серной кислоты. В среднем физический износ активной части средств труда составляет примерно 15 лет. Срок физического износа пассивной части (зданий, сооружений, заводских корпусов, в которых размещаются станки, машины и оборудование) значительно превышает срок износа активной части. В среднем физический износ пассивной части превышает 50 лет.  
    Износ физический — материальное изнашивание отдельных элементов основного капитала как следствие производственного потребления и в результате бесхозяйственности, когда природные условия преждевременно приводят к физическому износу.  
    При установлении норм амортизации учитывают физический и моральный износ. Следует стремиться к тому, чтобы максимально сблизить сроки морального и физического износа машин и аппаратов. В этом случае можно избежать потерь, возникающих в связи с изъятием еще не полностью износившегося физически оборудования. Такое сближение сроков морального и физического износа обусловливает необходимость использования оборудования с наиболее высокой нагрузкой.  
    Во-первых,, все материальные активы длительного пользования, кроме земли, имеют ограниченный срок эксплуатации. Из-за ограниченности срока службы стоимость этих активов должна распределяться на издержки в течение всех лет их эксплуатации. Двумя основными причинами ограниченности срока службы активов является физический и моральный износ (устарелость). Физический износ материальных активов является результатом их использования, эксплуатации, а также воздействия природных факторов (ветер, солнце и т.д.). Периодический ремонт и тщательный уход могут сохранить здания и оборудование в хорошем состоянии и значительно продлить срок его службы, но, в конечном итоге, и каждое здание, и каждая машина должны прийти в негодность. Необходимость амортизации не может быть исключена регулярным ремонтом. Моральный износ представляет процесс, в результате которого активы не соответствуют современным требованиям вследствие прогресса в развитии техники и по другим причинам. Даже здания часто становятся морально устаревшими, не успев износиться физически. Бухгалтеры обычно не делают разницы между физическим и моральным износом, так как их интересует срок эксплуатации основных средств, невзирая на возможный срок их службы.  
    Различают износ физический и износ моральный. Физический (материальный) износ основных фондов происходит неравномерно. Он зависит от свойств материалов и деталей, из которых изготовлены средства труда, составляющие основные фонды, от конструкций отдельных узлов и частей машин, зданий, от интенсивности использования и условий ухода, климатических факторов, квалификации обслуживающего персонала и др.  
    Воспроизводство Накопление Концентрация Централизация Кругооборот капитала Оборот капитала Оборотный капитал Износ физический Износ моральный Амортизация Амортизационный фонд Условия реализации Подразделение общественного производства  
    ИЗНОС ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ — постепенное снижение первоначальной стоимости- основных средств (см. ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА). Различают два вида износа физический износ основных фондов и моральный износ основных фондов (см. статьи). Износ основных средств отражается ежемесячно одновременно с начислением амортизации на счете 02 Износ основных средств , к которому могут быть открыты субсчета 02-1 Износ собственных основных средств 02-2 Износ долгосрочно арендуемых основных средств . Начисленная сумма износа основных средств относится в кредит счета 02 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство. Сумма износа по полностью амортизированным основным средствам не начисляется. При выбытии объектов основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности, сумма начисленного по ним износа списывается со счета 02 в кредит счета 47 Реализация и прочее выбытие основных  

    ИЗНОС ФИЗИЧЕСКИЙ основных фондов, см. Физический износ.  
    Основные производственные фонды в процессе их эксплуатации изнашиваются. Различают два вида износа — физический и моральный.  
    Необходимость технического перевооружения предприятий объясняется тем, что по мере использования техника (машины, оборудование, инструменты) постепенно изнашивается и утрачивает свою потребительную стоимость. При этом различают износ физический и износ моральный.  
    В процессе функционирования основной капитал подвергается физическому и моральному износу. Физический износ — это процесс, в результате которого элементы основного капитала становятся физически непригодными для дальнейшего использования в производстве. Физический износ основного капитала определяется многими факторами. В первую очередь это продолжительность и интенсивность использования машин и оборудования, особенности технологий производства, где применяется основной капитал, воздействие атмосферных условий, внутренние процессы, происходящие в материале, из которого изготовлены средства труда. Между степенью физического износа и продолжительностью использования основного капита -ла существует прямо пропорциональная зависимость чем дольше время эксплуатации машин и оборудования, тем больше степень их физического износа.  
    Основные средства находятся в эксплуатации длительный пс-» риод времени и «постепенно изнаиТиваются. Различают два вида износа физический и моральный.
    Ускоренные методы (a elerated methods) заключаются в том, что в начале эксплуатации основных средств суммы начисленной амортизации значительно превышают амортизационные суммы, начисленные в конце срока службы объекта. Используя эти методы, исходят из того, что многие виды основных средств производственного назначения действуют более эффективно пока они еще новые (т.е. в первые годы их эксплуатации) и имеют высокие производительные способности. Это отвечает правилу соответствия, по которому происходит списание большей части износа в начале эксплуатации основных средств (а не в конце), если их полезность и производительная способность значительно больше в первые годы, чем в последующие. Ускоренные методы объясняются, в частности, тем, что в связи с совершенствованием технологий многие виды оборудования быстро теряют свою стоимость (устаревают морально). Таким образом, представляется более правильным списывать большую сумму износа в текущем отчетном периоде, чем в будущем. Новые открытия и материалы приводят к моральному старению оборудования, купленного ранее, и делают необходимым замену оборудования значительно раньше, чем оно износится физически. Другим аргументом в пользу ускоренных методов является то, что расходы по ремонту, как правило, значительнее в конце срока эксплуатации объекта, чем в начале. Это приводит к тому, что общая сумма расходов на ремонт и амортизационных отчислений остается практически постоянной в течение ряда лет. В результате полезность объектов основных средств остается одинаковой на протяжении многих лет.  
    О.ф.МТС подвергаются износу физическому (утрата ими технико-эксплуатационных свойств в результате их использования, простоя, а также воздействия на них сил природы) и моральному (частичная утрата ими потребительной стоимости и стоимости независимо от их физического состояния). Происходит в связи с удешевлением воспроизводства О.ф. в результате роста производительности общественного труда, создания новых, более экономичных видов О.ф. Денежное выражение износа составляют амортизационные отчисления (амортизация О.ф.). Показателями эффективности использования О.ф. служат фондоотдача, фондоемкость, фондовооруженность. Снаб-женческо-сбытовые организации освобождены от платы за производственные фонды с целью создания стимулирующей возможности большого использования средств на развитие материально-технической базы снабжения.  
    Моратьный износ основных греягтв (фондов) — гппЖ — — не стоимости основных средств в результате появления машин, произведенных при меньших затратах под воздействием роста производительности труда (первая форма морального износа) и появления более совершенных и производительных машин (вторая форма морального износа). В результате морального износа машина утрачивает меновую стоимость, по мере того как машины такой же конструкции начинают воспроизводиться дешевле или лучшие машины вступают с ней в конкуренцию . (К. М а р к с и Ф. Э н г е л ь с. Соч., т. 23, стр. 415.) М. и. о. с. не зависит от их физического износа. Физически годная машина может быть настолько морально устаревшей, что эксплуатация ее становится экономически невыгодной. Такую машину целесообразно заменить более совершенной. При определении сроков службы машин и установлении норм амортизационных отчислений нужно учитывать их моральный износ.  

    Износ и амортизация

    Актуально на: 19 июля 2017 г.

    Что понимается под амортизацией, мы рассказывали в нашей консультации. А чем отличаются амортизация и износ основного капитала?

    Чем отличается износ от амортизации?

    Принципиальная разница между износом и амортизацией состоит в том, что износ характеризует утрату объектом основных средств (ОС) своих первоначальных свойств, а амортизация – это процесс переноса стоимости объекта основных средств на другие объекты учета в целях последующего воспроизводства объекта ОС. Иными словами, износ характеризует в большей степени физическую сторону объекта ОС, а амортизация – экономический аспект его использования.

    Рассматривая по амортизации и износу разницу, для более наглядного представления об их различиях износ обычно представляют как состоящий из 2 элементов:

    • износ физический;
    • износ моральный.

    Рассмотрим понятие этих видов износа на примере здания. Физический износ здания – это потеря материалами, из которых возведено здание, своих первоначальных качеств (п. 4.1 Инструкции, утв. Приказом Минземстроя от 04.08.1998 № 37). А моральный износ здания – постепенное (во времени) отклонение основных эксплуатационных показателей от современного уровня технических требований эксплуатации зданий (Методические рекомендации, утв. Госкорпорацией «Фонд содействия реформированию ЖКХ» 15.02.2013). Моральный износ также иногда называют функциональным износом.

    В идеальных условиях износ и амортизация – одно и то же. В том смысле, что темпы амортизации ОС соответствуют темпам его износа. Но на практике это далеко не так. Износ и амортизация основных фондов предприятия разведены как по времени, так и по суммам. Это означает, что величина, на которую произошел моральный и физической износ объекта ОС обычно не соответствует накопленной сумме амортизации. Более того, некоторые объекты ОС вообще не амортизируются. К примеру, в бухучете не амортизируются объекты жилого фонда, которые не учитываются на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» (п. 17 ПБУ 6/01, Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). С другой стороны, существуют объекты, которые не амортизируются именно потому, что они не изнашиваются. Речь идет, к примеру, о земельных участках или объектах природопользования.

    Однако все же износ и амортизация ОПФ (основных производственных фондов) рассматриваются как понятия не синонимичные, но имеющие отношение к существованию объекта во времени, его использованию, а также, в общем случае, потере в связи с этим своих первоначальных свойств или стоимости.

    Можно также отметить, что исключительно понятие износа широко используется некоммерческими организациями. Ведь по своим объектам основных средств они начисляют не амортизацию, а износ линейным способом и отражают его за балансом (п. 17 ПБУ 6/01).

    ИЗНОС И АМОРТИЗАЦИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

    В процессе производства основные средства изнашиваются, утрачивает свои первоначальные качества и подлежат замене. Износ основных средств — это частичная или полная утрата основными средствами потребительских свойств и стоимости. Различают физический (материальный) и моральный износ.

    Физический износ основных средств — это их материальный износ, утрата технико-эксплуатационных свойств в связи с использованием и воздействием сил природы. Различают два вида физического износа: в процессе эксплуатации и под влиянием атмосферных условий при бездействии и хранении. Различают также полный и частичный износ основных средств. При полном износе действующие средства ликвидируются и заменяются новыми, а при частичном — возмещаются путем ремонта.

    Для характеристики степени физического износа основных средств используется ряд показателей.

    Степень физического износа основных средств определяют по формуле, %:

    где И — сумма износа основных средств (начисленная амортизация за весь период их эксплуатации), руб.;

    Фо — первоначальная или восстановительная стоимость основных средств, руб.

    Степень физического износа основных средств может быть определена по отдельным объектам и на основе данных о фактическом сроке службы по формуле, %:

    где Гф и Г — фактический и нормативный срок службы данного объекта, лет.

    Нормативный срок службы конкретного вида основных средств равен, лет:

    где А — годовая сумма амортизационных отчислений по конкретному объекту, руб.

    Степень годности (сохранности) основных средств характеризует их физическое состояние на определенную дату и исчисляется по формуле, %:

    Степень годности основных средств может быть определена и на основе показателя физического износа, %:

    Моральный износ основных средств — это процесс их обесценивания вследствие технического прогресса, т.е. физически пригодные средства становится экономически невыгодно использовать. Различают две формы морального износа. Первая заключается в том, что происходит обесценивание основных средств, удешевление их воспроизводства в современных условиях в результате повышения производительности труда в производящих их отраслях. Новые средства становятся более дешевыми, а действующие морально обесцениваются, экономически устаревают. Вторая форма морального износа состоит в том, что происходит обесценивание старых основных средств, физически годных, вследствие появления новых, более современных и производительных. С появлением новых, более производительных средств, использование старых становится экономически невыгодным.

    Моральный износ определяется по отдельным элементам основных средств (машины, оборудование и т.д.). Степень морального износа первого вида определяется на основании соотношения балансовой и восстановительной стоимости, %:

    где Фб — балансовая стоимость, руб.;

    Фв — восстановительная стоимость, руб.

    Степень морального износа второго вида определяется на основе сравнения производительности средств, %:

    где ПРн — производительность новых основных средств;

    П РФ — производительность действующих основных средств.

    Для экономического возмещения физического и морального износа основных средств их стоимость в виде амортизационных отчислений включается в затраты на производство продукции.

    Амортизация — процесс постепенного перенесения стоимости основных средств по мере износа на производимую продукцию и накопления денежных средств для воспроизводства потребленных средств. Перенесенная стоимость поступает в сферу обращения. Поеле реализации продукции часть денежной суммы, соответствующая перенесенной стоимости, используется для приобретения новых основных средств взамен изношенных, т.е. происходит восстановление основных средств.

    Амортизация выполняет следующие функции:

    • характеризует в обобщенной форме степень износа основных

    средств;

    • • обеспечивает замену износившихся средств;
    • • определяет уровень издержек производства сельскохозяйственной

    продукции.

    В хозяйственной практике для учета амортизации используют амортизационные отчисления — денежное выражение перенесенной стоимости основных средств. Амортизационные отчисления производятся ежемесячно, исходя из норм амортизации и стоимости основных средств.

    Норма амортизации определяется с учетом срока полезного использования основных средств — периода, в течение которого основные средства служат для выполнения целей деятельности товаропроизводителя. Срок полезного использования определяется самостоятельно на основании классификации основных средств, утвержденной Правительством РФ.

    Значительную роль в системе амортизации играют методы ее начисления. Они активно влияют на размер амортизационных отчислений и степень концентрации ресурсов в различные периоды функционирования основных средств. Законодательством предусматриваются четыре способа начисления амортизации: линейный, нелинейный (уменьшаемого остатка), списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Для целей налогообложения используются линейный и нелинейный способы. Они наиболее широко применяются в практике.

    Линейный способ заключается в том, что ежегодно в течение всего срока функционирования основных средств амортизационные отчисления рассчитываются по одной и той же норме. Сумма начисленной за месяц амортизации определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной по формуле:

    где Ан — норма амортизации к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта;

    п — срок полезного использования объекта, месяцев.

    В основе нелинейного способа лежит идея перераспределения суммы амортизационных отчислений по годам таким образом, чтобы было обеспечено списание на издержки производства большей части стоимости основных средств в первую половину срока службы. При нелинейном методе сумма начисленной за один месяц амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта и нормы амортизации, определенной по формуле, %:

    где Ак — норма амортизации к остаточной стоимости объекта; п — срок полезного использования объекта, месяцев.

    При этом с момента, когда остаточная стоимость объекта достигнет 20% первоначальной (восстановительной), амортизация по нему начисляется в следующем порядке:

    • 1) остаточная стоимость объекта фиксируется как базовая для дальнейших расчетов;
    • 2) сумма начисленной за один месяц амортизации определяется путем деления базовой стоимости на число месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования объекта.

    При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма начисления амортизации определяется исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств и годового соотношения, где в числителе — число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока службы объекта.

    При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной (восстановительной) стоимости объекта и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта. Способ основан на том, что амортизация — это только результат эксплуатации объекта и время использования не играет роли.

    Амортизация начисляется не по всем основным средствам. Она не начисляется:

    • • по основным средствам бюджетных организаций;
    • • основным средствам некоммерческих организаций;
    • • основным средствам, переведенным на консервацию и не использующимся в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг;
    • • основным средствам, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки, объекты природопользования, объекты, отнесенные к музейным предметам и др.);
    • • объектам жилищного фонда, которые не учитываются в составе доходных вложений в материальные ценности.

    Предприятиям предоставлено право самостоятельно решать вопрос об использовании средств амортизации. Практика показывает, что в условиях кризиса, нехватки финансовых ресурсов амортизационные отчисления направляются преимущественно на текущие нужды предприятий, а не на техническое перевооружение.

    Как определить моральный износ

    Выявить моральный износ сложнее, чем физический. Ведь при физическом износе недостатки основного средства видны налицо, так что сразу ясно, что объект нуждается в замене или модернизации. Моральный же износ наступает обычно раньше физического. Основное неблагоприятное последствие морального износа заключается в том, что устаревшие основные средства вполне можно эксплуатировать, однако с точки зрения экономического результата это неэффективно.

    Моральный износ бывает двух видов, и каждый из них можно вычислить с помощью специальных формул.

    Моральный износ первого вида — уменьшение стоимости объекта из-за удешевления воспроизводства его аналогов. Технологии не стоят на месте, и техника, стоившая несколько лет назад дорого, сегодня может продаваться по низкой цене. Относительная величина морального износа первого вида (МИ1) рассчитывается так:

    МИ1 = (Сс — Сн) : Сс,

    где:

    Сс — старая стоимость основного средства, по которой оно было принято к учету;

    Сн — новая стоимость основного средства, то есть текущая рыночная.

    Пример 1

    Организация в сентябре 2008 года приобрела компьютер стоимостью 40 000 руб. В апреле 2011 года аналогичный компьютер стоит 25 000 руб. Величина морального износа первого вида такова:

    МИ1 = (40 000 руб. — 25 000 руб.) : 40 000 руб. = 0,375 или 37,5%.

    Однако моральным износом первого вида обычно дело не ограничивается. Ведь с течением времени происходит не только удешевление аналогичного оборудования, но и появление более современной техники. В этом и заключается суть морального износа второго вида. Его показатель рассчитывается путем сравнения производительности:

    МИ2 = (Пн — Пс) : Пн,

    где:

    Пс — производительность старого основного средства, стоящего на учете организации;

    Пн — производительность современного основного средства.

    Пример 2

    Предприятие 10 лет назад приобрело станок для изготовления болванок производительностью 50 деталей в час. Современный станок изготавливает 70 деталей в час. Величина морального износа второго вида такова:

    МИ2 — (70 — 50) : 70 = 0,286 или 28,6%.

    С расчетом морального износа второго вида могут возникнуть трудности. Ведь не всегда можно сразу определить ведущую величину производительности. В приведенном примере основной показатель станка — количество деталей, выпускаемых в час. А как, например, определить производительность компьютера? Мощность процессора — не главный показатель, так как внутри системного блока находится еще много деталей, и в зависимости от работы, выполняемой на компьютере, ведущим показателем может стать производительность видеокарты или другая величина.

    В таких случаях мы советуем вычислить экономический эффект от старого и современного оборудования. Для этого нужно прикинуть, сколько прибыли в единицу времени приносит старое основное средство, а сколько — современное. Получившиеся суммы можно использовать в качестве показателей производительности.

    Это важно

    Целесообразно возложить на одного из работников организации (или нескольких) обязанности по регулярному мониторингу морального износа. Работник будет следить за изменением рыночной стоимости оборудования, имеющегося на предприятии, и проверять, появились ли более современные аналоги.

    Как выявить моральный износ

    Чтобы определить, целесообразно ли дальнейшее использование устаревшего объекта основных средств, надо соблюдать некоторые формальности. Руководитель должен создать комиссию, в состав которой входят главный бухгалтер и лица, на которых возложена ответственность за сохранность основных средств (п. 77 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утв. приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н).

    Комиссия определяет, насколько устарело основное средство, выявляет, можно ли после списания использовать отдельные детали объекта, и составляет акт на списание по форме № ОС-4, либо № ОС-4а (в отношении автотранспортных средств), либо № ОС-4б (в отношении групп объектов).

    Нужно ли восстанавливать НДС?

    В большинстве случаев морально устаревший объект еще не до конца амортизирован. Поэтому возникает резонный вопрос: нужно ли восстанавливать НДС, ранее принятый к вычету?

    Налоговый кодекс такого требования не содержит. Однако Минфин России неоднократно утверждал, что НДС необходимо восстановить (см., например, письмо от 29 января 2009 г. № 03-07-11/22). Причина, по мнению финансистов, такова: раз основные средства перестают использоваться в деятельности, облагаемой НДС, то налог подлежит восстановлению. Налоговые органы обычно руководствуются разъяснениями вышестоящего министерства.

    Такая перспектива, естественно, не внушает налогоплательщикам особого оптимизма. Поэтому возникают судебные споры между фирмами и инспекциями. Надо сказать, что суды часто встают на сторону налогоплательщиков. Доказательство у служителей Фемиды следующее: Налоговый кодекс содержит исчерпывающий перечень случаев, когда НДС, ранее принятый к вычету, следует восстановить (п. 3 ст. 170 НК РФ). Списание объектов по причине их морального износа не входит в данный список. Данную позицию поддерживает даже Высший Арбитражный Суд РФ (определение от 29 января 2010 г. № ВАС-17594/08). Поэтому у организаций есть очень высокие шансы выиграть спор и не восстанавливать НДС по списанным объектам.

    Вычет НДС по демонтажу объектов

    С НДС связан еще один вопрос: можно ли принять к вычету налог, начисленный на работы по демонтажу основных средств? Ведь очень часто стационарный объект можно демонтировать только путем привлечения сторонних организаций. Работы по демонтажу могут дорого обойтись фирме, особенно если приходится разрушать объект недвижимого имущества.

    Как и в предыдущем случае, суды лояльны к налогоплательщикам, а Минфин России — нет. Финансисты утверждают, что расходы по демонтажу не связаны с операциями, облагаемыми НДС (например, в письме от 24 марта 2008 г. № 03-07-11/106). А вот Высший Арбитражный Суд РФ занял противоположную позицию. В постановлении ВАС РФ от 20 апреля 2010 г. № 17969/09 указано, что использование основных средств в хозяйственной деятельности включает в себя не только установку и эксплуатацию, но и ликвидацию. Поэтому НДС, начисленный на услуги по демонтажу, можно принять к вычету.

    Обратите внимание

    Если организация желает не восстанавливать НДС со стоимости списанного основного средства и принять к вычету НДС, начисленный на работы по демонтажу объекта, надо быть готовым отстаивать свою точку зрения в суде.

    Доходы и расходы при ликвидации

    Что касается списания расходов при ликвидации основных средств, то с ними проблем возникнуть не должно. В подпункте 8 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса прямо указано, что расходы на ликвидацию, включая суммы недоначисленной амортизации, идут в базу по налогу на прибыль. Такие расходы списываются единовременно на дату подписания акта о ликвидации.

    Если основное средство не ликвидируется, то остаточную стоимость все равно можно списать. Минфин России разрешил так делать в письме от 8 декабря 2009 г. № 03-03-06/1/793.

    Обратите внимание: расходы в виде сумм недоначисленной амортизации списываются в отношении только тех объектов, которые амортизируются линейным методом. При нелинейном методе действует следующее правило (п. 13 ст. 259.2 НК РФ). Объект исключается из амортизационной группы (подгруппы), однако суммарный баланс не корректируется. Так что нелинейный метод не позволяет организации за один раз списать остаточную стоимость ликвидируемого имущества.

    Ликвидация основного средства связана не только с расходами, но и с доходами. Ведь при демонтаже могут образоваться детали и материалы, которые пригодны для дальнейшего использования. Стоимость такого имущества необходимо учесть во внереализационных доходах (подп. 18 п. 1 ст. 251 НК РФ). Датой признания доходов является также день подписания акта о ликвидации.

    Оценить материалы, полученные при ликвидации объекта, необходимо на основании их рыночных цен (ст. 40 НК РФ). Говоря простым языком, рыночной является та цена, по которой материалы можно реализовать.

    Пример 3

    ООО «Звезда» владеет ленточным конвейером стоимостью 5 000 000 руб. Его срок полезного использования составляет шесть лет (72 месяца). Объект принят на учет 27 марта 2007 г., амортизация по нему начала начисляться с 1 апреля 2007 г. Организация воспользовалась амортизационной премией и единовременно списала 500 000 руб. (тогда премия составляла максимум 10%). Метод начисления амортизации — линейный.

    Сумма ежемесячной амортизации такова:

    (5 000 000 руб. — 500 000 руб.) : 72 мес. = 62 500 руб.

    Здесь возникает разница между бухгалтерским и налоговым учетом: ведь в бухучете нет понятия «амортизационная премия». Поэтому ежемесячные амортизационные отчисления в бухгалтерских регистрах таковы:

    5 000 000 руб. : 72 мес. = 69 444 руб.

    Проводки, отражающие начисление амортизации, составляются по данным бухучета:

    Дебет 20 Кредит 02

    — 69 444 руб. — начислена амортизация на объект основных средств.

    В налоговом учете было списано сразу 562 500 руб., так что разница между бухгалтерским и налоговым учетом составляла 493 056 руб. (562 500 — 69 444). На данную разницу было начислено отложенное налоговое обязательство в размере 118 333 руб. (562 500 руб. х 24%). Напомним, что тогда ставка налога на прибыль была выше.

    Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77

    — 118 333 руб. — начислено отложенное налоговое обязательство.

    7 мая 2011 г. руководство ООО «Звезда» приняло решение ликвидировать конвейер в связи с моральным износом. За это время амортизация начислялась в течение 50 месяцев (с апреля 2007 года по май 2011 года).

    В бухгалтерском учете амортизация была начислена на сумму 3 472 200 руб. (69 444 руб. х 50 мес.), а в налоговом учете — на сумму 3 125 000 руб. (62 500 руб. х 50 мес.).

    Что же касается отложенного налогового обязательства, то его сумма уменьшилась на следующую величину:

    (62 500 руб. — 69 444 руб.) х 20 мес. х 24% + (62 500 руб. — 69 444 руб.) х 29 мес. х 20% = — 73 606 руб.

    Обратите внимание: в данном расчете 20 месяцев — количество месяцев применения ставки налога на прибыль в 24% (до января 2009 г.). В оставшиеся 29 месяцев налоговая ставка составляла уже 20%.

    Итого отложенное налоговое обязательство на дату ликвидации конвейера составляет:

    118 333 руб. — 73 606 руб. = 44 727 руб.

    Услуги по демонтажу конвейера обошлись фирме в 40 000 руб. (плюс НДС в размере 7200 руб.). Кроме того, после ликвидации ООО «Звезда» получило материалы на сумму 90 000 руб.

    Бухгалтер делает следующие проводки:

    Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01

    — 5 000 000 руб. — списана первоначальная стоимость конвейера;

    Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»

    — 3 472 200 руб. — списана начисленная амортизация;

    Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»

    — 1 527 800 руб. — списана остаточная стоимость конвейера;

    Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 60

    — 40 000 руб. — отражены расходы в польщу сторонней организации на демонтаж;

    Дебет 19 Кредит 60

    — 7200 руб. — начислен НДС на работы по демонтажу;

    Дебет 10 Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»

    — 90 000 руб. — оприходованы материалы, полученные при демонтаже;

    Дебет 77 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

    — 44 727 руб. — списано непогашенное налоговое обязательство.

    Редактор-эксперт Е.Н. Сатаев

    Расчет коэффициента физического износа основных средств

    Физический износ основных средств рассчитывается различными способами в зависимости от их типа. При этом следует отличать физический износ от морального. Подробнее об этом читайте в статье.

    Физический и моральный износ основных средств

    Износ основных средств: формула

    Итоги

    Физический и моральный износ основных средств

    С течением времени в процессе эксплуатации основные средства (далее — ОС) изнашиваются и теряют свою стоимость. Эта потеря функционала (ухудшение физических, механических и иных свойств) у ОС, выражающаяся в снижении их стоимости, и является износом.

    Износ ОС высчитывается за календарный год в целом, независимо от того, когда они были приобретены, в соответствии с существующими нормами. Когда размер износа приблизится к 100% первоначальной стоимости ОС, они считаются обесцененными и могут быть списаны. При этом начисленный стопроцентный износ по годным для эксплуатации ОС не является основанием для их списания (ликвидации).

    Различают моральный и физический износ. Первый не связан с техсостоянием ОС напрямую, а зависит от появления на рынке моделей с лучшими конкурентными преимуществами. В результате появления более дешевых или технически развитых аналогов стоимость ОС снижается до момента окончания срока их службы.

    Физический износ в отличие от морального указывает на то, что эксплуатируемые ОС обветшали, а их составляющие элементы износились (или как-то по-другому проявились признаки ухудшения первоначальных характеристик таких фондов).

    Износ основных средств: формула

    Для расчета физического износа (ФИ) используется 2 способа:

    1. По объему изготовленной продукции путем сопоставления фактического и нормативного сроков службы — этот способ применим лишь в отношении техники, у которой определена производительность:

    ФИ = (Фсс × ОПф) / (Нсс × ПМ),

    где:

    Фсс — фактический срок службы, измеряемый в годах;

    ОПф — фактический объем производства продукции в год, в натуральных показателях;

    Нсс — нормативный срок службы, в годах;

    ПМ — установленная мощность оборудования по выпуску продукции в год, в натуральных показателях.

    1. По сроку фактической службы — формула является универсальной и может применяться для различных типов ОС:

    ФИ = Фсс / Нсс.

    Для расчета морального износа (МИ) используется общая формула, но определение восстановительной стоимости устаревших ОС различно. Выбор одной из них обусловлен причинами возникновения старения ОС до окончания срока их службы.

    Рассмотрим эти ситуации:

    1. В случае появления более дешевых аналогов:

    МИ = (ПСос — ВСос) / ПСос,

    где:

    ПСос — первоначальная стоимость ОС;

    ВСос — восстановительная стоимость ОС (по балансу).

    1. Если моральный износ связан с появлением более эффективных и производительных ОС, то восстановительная стоимость устаревшего оборудования (ВСус) будет определяться по формуле:

    ВСус = (ВСса × ПМус) / ПМса,

    где:

    ВСса — восстановительная стоимость современного аналога;

    ПМус — производственная мощность современного оборудования, в натуральных показателях;

    ПМса — производственная мощность современного аналога.

    Также советуем вам изучить аспекты расчета амортизации — об этом подробнее вы узнаете из статьи «Какой выбрать метод начисления амортизации в налоговом учете?».

    Итоги

    ОС, потерявшие свою стоимость вследствие износа, могут считаться устаревшими или изношенными. В отношении изношенных ОС (потерявших свои первоначальные качественные характеристики) принято говорить о физическом износе. Устаревшие (потерявшие в цене) из-за выпуска на рынок более дешевых и/или модернизированных и технически эффективных ОС подвержены моральному износу.

    При расчете физического износа следует ориентироваться на срок службы и производительность ОС, при расчете морального износа важна восстановительная стоимость ОС.

    О том, как управлять ОС на предприятии, вы узнаете из статьи «Правила управления внеоборотными активами предприятия».

    Основные средства, их физический и моральный износ. Амортизация.

    При физическом износе происходит утрата основными фондами их потребительской стоимости, т.е. ухудшение техническо-экономических и социальных характеристик под воздействием процесса труда, сил природы, а также вследствие их неиспользования. При значительной доле устаревших основных фондов экономика несёт существенные потери: во-первых, старение зданий, сооружений и оборудования требует увеличения вложенных средств в капитальный ремонт; во-вторых, старая техника зачастую ухудшает качество продукции и услуг, и из-за технической отсталости возникает убыточность производства.

    Коэффициент физического износа (Иф) по сроку службы определяется по формуле Иф = Тф/Тн*100% где Тф — количество лет, фактически отработанных машиной; Тн — нормативный срок службы.

    Коэффициент физического износа (Иф) по объему работ определяется по формуле Иф = (Тф * Пф)/(Тн * Пн) *100%, где Пф — среднее количество продукции, фактически выработанной за год; Пн- годовая производственная мощность (или нормативная производительность) оборудования.

    Моральный износ характеризуется, прежде всего, тем, что он наступает до физического износа, т.е. основные фонды физически можно использовать, но экономически уже не эффективны.

    Моральный износ бывает двух видов: Первый вид — уменьшение стоимости машин или оборудования вследствие удешевления их воспроизводства в современных условиях. В этом случае относительная величина морального износа (И) рассчитывается по формуле Им1 = (Фп — Фв)/Фп где Фп, Фв — соответственно первоначальная и восстановительная стоимости основных фондов. Моральный износ второго вида обусловлен созданием и внедрением в производство более производительных и экономичных видов машин и оборудования. Он определяется по формуле Им2 = (Пс * Пу) / Пс где Пс, Пу — производительность (или производственная мощность) современной и устаревшей машин.

    Износ — это постепенная утрата основными средствами своей потребительной стоимости.Следует различать моральный и физический износ.

    Физический износ — это утрата основными средствами своей потребительской стоимости в результате снашивания деталей, воздействия естественных природных факторов и агрессивных сред. Физический износ может быть двух видов: продуктивный и непродуктивный. Продуктивный физический износ — потеря стоимости в процессе эксплуатации, непродуктивный износ характерен для основных средств, находящихся на консервации вследствие естественных процессов старения.

    Для характеристики физического износа используют ряд показателей.

    Коэффициент физического износа вычисляют по формуле

    где И – сумма износа, начисленная за весь период эксплуатации; Сперв – первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств.

    Для объектов, срок службы которых ниже нормативного, коэффициент износа может быть рассчитан по формуле

    где Тф – фактический срок службы данного объекта; Тн – нормативный срок службы данного объекта.

    Для объектов, срок службы которых превысил нормативный, коэффициент износа находят по формуле

    где Тф – фактический срок службы данного объекта; Тн – нормативный срок службы данного объекта; Тв – возможный остаточный срок службы данного объекта сверх фактически достигнутого.

    Коэффициент физического износа зданий и сооружений может быть определен по формуле

    где di – удельный вес i-го конструктивного элемента в стоимости объекта; ai – процент износа i-го конструктивного элемента.

    Моральный износ — это утрата стоимости вследствие снижения стоимости воспроизводства аналогичных объектов основных средств, обусловленных совершенствованием технологии и организации производственного процесса. Существует два вида морального износа:

    основные средства обесцениваются, так как аналогичные основные средства производятся с меньшими затратами и становятся дешевле;

    в результате научно-технического прогресса появляется более современное и более производительное оборудование.

    Относительная величина морального износа первого вида может быть рассчитана по формуле

    где Сперв – первоначальная стоимость средств труда; Свосст – восстановительная стоимость средств труда.

    Моральный износ второго вида можно установить, определив восстановительную стоимость по формуле

    где Ссовр, Суст – восстановительная стоимость современной и устаревшей машины; Псовр, Пуст – производительность устаревшей и современной машины.

    Сущность морального износа заключается в том, что средства труда обесцениваются, утрачивают стоимость до окончания срока физической службы.

    Нагляднее всего моральный износ может быть продемонстрирован на примере компьютеров. На протяжении последних 50 лет компьютеры постоянно развивались, дешевели и становились миниатюрнее, электронные лампы в них сменились транзисторами, затем интегральными схемами (чипами). Кто-то заметил, что если бы автомобили совершенствовались с такой же скоростью, они стоили бы сейчас, как коробка спичек.

    Моральный износ выгоден обществу в целом, так как ведет к снижению издержек производства, но не выгоден отдельным лицам, поместившим капитал в основные средства с целью получения прибыли от сдачи их в аренду.

    Амортизация – процесс постепенного перенесения стоимости объектов основных средств на себестоимость изготавливаемой продукции.

    Амортизационные отчисления по основным средствам начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

    Износ подразделяется на моральный и физический.

    Моральный износ – частичная утрата объектами основных средств их стоимости вследствие развития техники и технологии и совершенствования процесса производства.

    Физический износ – утрата объектами основных средств их первоначальных качеств.

    Объекты основных средств стоимостью не более 10 тыс. руб. за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей, разрешается списывать на затраты производства по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.

    Амортизация не начисляется по объектам основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).

    Начисление амортизационных отчислений начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости объекта либо списания объекта с бухгалтерского учета.

    Начисление амортизационных отчислений прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта либо списания объекта с бухгалтерского учета.

    Суммы амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на пассивном счете 02 «Амортизация основных средств». По кредиту данного счета учитываются суммы начисленной амортизации, по дебету – списание суммы износа при выбытии объектов основных средств вследствие продажи, безвозмездной передачи, внесения в уставный капитал другой организации и др.

    Дебет счета 20 «Основное производство» (23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 44 «Расходы на продажу»)

    Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» – начислена амортизация основных средств.

    Различают следующие методы начисления амортизационных отчислений.

    1. Линейный способ.

    Годовая сумма амортизации = первоначальная стоимость (восстановительная) Ч норма амортизации, исчисленная исходя из срока полезного использования этого объекта.

    2. Способ уменьшаемого остатка.

    Годовая сумма амортизации = остаточная стоимость на начало отчетного года Ч норма амортизации, исчисленная исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством РФ.

    3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

    Годовая сумма амортизации = первоначальная стоимость (восстановительная) Ч число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта / сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

    4. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (при выполнении работ).

    Годовая сумма амортизации = объем продукции (работ) Ч первоначальная стоимость / предполагаемый объем продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

    Основные средства – это активы компании, служащие долгое время и заменяемые на другие лишь по мере износа. Износом основных средств считают постепенную утрату имуществом собственной потребительской стоимости. В процессе работы или же, наоборот, простоя любой объект производственных фондов последовательно изнашивается – разрушаются здания, снашиваются запчасти и детали, выходят из строя станки, автомобили и оборудование. Об износе ОС, его разновидностях и расчетах, позволяющих установить процент изношенности объекта, пойдет речь в нашей статье.

    Износ основных фондов: физический и моральный

    Итак, износ ОС – это потеря стоимости при эксплуатации или бездействии. Он бывает физическим или моральным. Физический проявляется, как утрата технических качеств и характеристик под действием времени и производственных процессов. Физический износ разделяют на продуктивный (при котором потеря стоимости произошла в процессе эксплуатации) и непродуктивный (когда объект изнашивается, находясь длительное время на консервации).

    Моральным же является износ, при котором стоимость объекта снижается в результате появления на рынке его усовершенствованных аналогов с более высокой производительностью и меньшей стоимостью.

    Исследованиями логичности физического и морального износа устанавливается продолжительность изнашивания определенного объекта ОС. Эти изыскания и лежат в основе рассчитанных нормативных сроков службы (СПИ) имущества и норм амортизации.

    Для того чтобы вовремя заменить основные фонды с выношенным ресурсом без ущерба для деятельности фирмы, необходимо обеспечить механизм перенесения стоимости выбывающих фондов на выпущенную продукцию. Так пополняется амортизационный фонд, средства которого впоследствии будут направлены на приобретение новых объектов ОС. Лишь при таком условии возможно воспроизводство ОФ.

    Таким образом, износ и воспроизводство основных фондов – категории неразделимые, а процесс последовательного перенесения стоимости ОС на произведенную продукцию в целях накапливания средств для воспроизводства ОС называется амортизацией. Амортизационный фонд – это специальный резерв, являющийся финансовым ресурсом для капвложений.

    Расчет износа

    Перенос стоимости ОФ на продукцию компании осуществляется начислением износа основных средств. В его основе лежит расчет амортизации, основанный на принципе постепенности. Амортизационными расходами считаются суммы, формирующие часть стоимости ОС, а затем перенесенные в цену продукта. Они образуют в себестоимости продукта статью затрат «амортизация». Их размер устанавливается в процентах по нормам, рассчитываемым на основе утвержденных классификаторов ОС.

    Все ОС разделяются на 10 амортизационных групп, а главным критерием разделения является срок службы объекта. К примеру, к 1-й группе относятся ОС, сроком службы не более 2-х лет, а в 10-ю включены объекты, эксплуатация которых предполагается свыше 30-ти лет. Налоговый учет руководствуется определением амортизационной группы объекта на основании классификатора, бухгалтерский – устанавливает ее из соображений ожидаемой эксплуатации.

    Нормой амортизации называют процент износа основных средств, формула расчета которого представляет собой отношение единицы к числу месяцев эффективной эксплуатации объекта. Можно считать, что амортизация — это расходы, исчисленные в процентах от стоимости ОС, отнесенные на затраты производства и включенные в себестоимость продукта.

    Степень износа основных фондов

    Для определения степени износа используют такой показатель, как коэффициент износа. Он показывает, насколько изношен объект, т.е. пользователь узнает, в какой мере профинансирована предстоящая замена объекта по мере износа. Рассчитывают его отношением суммы начисленной амортизации к первоначальной стоимости объекта.

    К примеру, в компании эксплуатируется станок с износом, т. е. амортизационными отчислениями, в размере 20 000 руб. Первоначальная стоимость станка составляет 100 000 руб. Рассчитаем степень износа основных средств – это можно сделать с помощью формулы:

    К = АО / ПС х 100, где АО – сумма начисленного износа, а ПС – первоначальная стоимость.

    К = 20 000 / 100 000 х 100 = 20%

    Это означает, что объект изношен на 20%, т.е. накопление амортизационного фонда на приобретение нового станка составляет 20%. Таким образом, износ основных фондов предприятия равен сумме, накопленной на их же воспроизводство.

    Коэффициент износа основных фондов: формула расчета по балансу

    Найти данные о начисленном износе основных производственных фондов можно в пояснениях к бухгалтерскому балансу. Они имеют форму приложения № 5 к балансу, которая входила в состав финансовой отчетности до 2011 года. Несмотря на то, что обязательность этой формы отменена, ее используют для разъяснений динамики ОС в рассматриваемом периоде. Используемая для расчета суммы износа основных средств формула, применительно к пояснениям, выглядит так:

    К = гр.5 строки 5200 ф.5 / гр. 4 строки 5200 ф.5 х 100

    Коэффициент износа основного средства аналитики рассматривают вместе с коэффициентом годности ОС, рассчитываемый как отношение остаточной стоимости к первоначальной. Эти показатели характеризуют состояние ОС и имеют аналитическое значение, чаще условное, поскольку большую роль играет метод начисления амортизации.

    3.3. Износ, амортизация и воспроизводство основных средств

    В процессе эксплуатации основные средства постепенно утрачивают свои потребительские качества, т. е. их потребительская стоимость уменьшается. Такой процесс называется износом.

    Износ — постепенная утрата основными средствами эффективности их использования и стоимости. Различают физический и моральный износ.

    Физический износ — это потеря эффективности использования основных средств в результате воздействия человека, природно-климатических факторов, времени.

    Физический износ может быть двух видов: продуктивный и непродуктивный:

    • • продуктивный — потеря стоимости в процессе эксплуатации;
    • • непродуктивный — характерен для основных средств, находящихся на консервации, вследствие естественных процессов старения.

    Величина физического износа (И^) определяется на основе первоначальной стоимости основных средств и срока их фактического использования (эксплуатации):

    где Фперв — первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств, руб.;

    Т — нормативный срок службы (по паспорту или по решению инвентаризационной комиссии) данного объекта, лет.

    Моральный износ — это уменьшение экономической эффективности и целесообразности использования основных средств до наступления физического износа, т. е. до истечения нормативного срока эксплуатации объекта основных средств.

    Существует два основных фактора, обусловливающих моральный износ:

    • 1) аналогичные основные средства (например, оборудование) производятся с меньшими затратами и становятся дешевле, т. е. износ происходит из-за повышения производительности общественного труда;
    • 2) в результате научно-технического прогресса появляется более современное и производительное оборудование, требующее меньших затрат живого труда, удельных норм расхода энергии и других производственных ресурсов на единицу продукции.

    Относительная величина морального износа {И н) может быть рассчитана по формуле

    где Фперв и Фвосст — соответственно первоначальная и восстановительная стоимости основных средств, руб.

    В целом моральный износ выгоден обществу, поскольку ведет к снижению издержек производства, но в то же время не выгоден отдельным субъектам экономики, разместившим свой капитал в основных средствах с целью получения прибыли от сдачи их в аренду. При современных темпах научно-технического прогресса срок моральной годности основных средств невелик и имеет дальнейшую тенденцию к сокращению.

    Кроме этого, можно выделить социальный износ — потерю стоимости в результате того, что новые основные средства обеспечивают более высокий уровень социальных требований (комфортность, безопасность, эргономичность), и экологический износ — потерю стоимости в результате ужесточения стандартов в области охраны окружающей среды. Различают также частичный и полный износ.

    Частичный износ наступает вследствие неравномерного износа отдельных элементов основных средств и возмещается путем ремонта.

    Полный износ соответствует полному обесцениванию основных средств, когда их дальнейшее использование убыточно или невозможно. В этом случае основные средства ликвидируются и замещаются новыми.

    Основным источником покрытия затрат, связанных с воспроизводством (обновлением) основных средств, являются собственные средства предприятия, которые накапливаются в течение всего срока службы в виде амортизационных отчислений.

    Амортизация — процесс перенесения стоимости основных средств на себестоимость производимой продукции по частям по мере износа.

    Амортизационный фонд формируется за счет части выручки, полученной от покупателей. Амортизационные отчисления являются одной из составных частей себестоимости произведенной продукции. Впоследствии амортизационные отчисления расходуются непосредственно с расчетного счета на финансирование новых капитальных вложений в основные средства.

    При определении величины амортизационных отчислений используются три показателя: норма амортизационных отчислений (норма амортизации), сумма амортизационных отчислений, сумма накопленной амортизации.

    Норма амортизации — показатель, характеризующий процент балансовой стоимости основных средств, включаемый ежегодно в состав затрат на производство.

    Норма амортизационных отчислений (На) может быть взята из справочника или рассчитана предприятием самостоятельно.

    Амортизационная политика является составной частью экономической политики любого государства. Устанавливая норму амортизации или срок полезного использования, порядок начисления и использования амортизационных отчислений, государство регулирует темпы и характер воспроизводства в отраслях.

    В настоящее время порядок начисления амортизации определяется двумя правовыми актами: НК РФ и ПБУ 6/01. В соответствии с НК РФ для расчета величины амортизации необходимо руководствоваться сроком полезного использования объектов основных средств. Исходя из срока полезного использования выделяется (ст. 258 НК РФ) десять амортизационных групп:

    • 1 — имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;
    • 2 — имущество со сроком полезного использования свыше
    • 2 лет до 3 лет включительно;
    • 3 — имущество со сроком полезного использования свыше
    • 3 лет до 5 лет включительно;
    • 4 — имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;
    • 5 — имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;
    • 6 — имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;
    • 7 — имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;
    • 8 — имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;
    • 9 — имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;
    • 10 — имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.

    На основании данной классификации для каждого объекта основных средств, находящегося в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления, рассчитывается размер ежегодного начисления амортизации.

    Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с законодательством и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством РФ.

    По используемым для реализации законодательства РФ о мобилизационной подготовке и мобилизации объектам основных средств, которые законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование, амортизация не начисляется.

    По объектам основных средств некоммерческих организаций амортизация не начисляется. Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.).

    По объектам жилищного фонда, которые учитываются в составе доходных вложений в материальные ценности, амортизация начисляется в общеустановленном порядке.

    Налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию в случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта увеличился срок его полезного использования. При этом увеличение срока полезного использования основных средств может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство.

    Если в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения объекта основных средств срок его полезного использования не увеличился, налогоплательщик при исчислении амортизации учитывает оставшийся срок полезного использования.

    В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления.

    В современных условиях норму амортизации на полное восстановление определяют исходя из срока полезного использования, установленного для конкретного объекта основных средств:

    где На — годовая норма амортизационных отчислений на полное восстановление, %;

    Фперв — первоначальная стоимость основных средств, руб.;

    Ф — ликвидационная стоимость основных средств, руб.;

    • 2дем — стоимость демонтажа ликвидируемых основных средств и другие затраты, связанные с ликвидацией, руб.;
    • 2 — затраты на капитальный ремонт объекта основных

    средств, руб.;

    Т — срок полезного использования, лет.

    Ликвидационная стоимость основных средств — это та сумма денежных средств, которые организация может получить при продаже остатков основных средств.

    Норма амортизации тесно связана со сроком полезного использования объекта основных средств. Срок полезного использования — это средний срок службы объектов данного вида. Данная взаимосвязь объясняется тем, что общая сумма амортизационных отчислений равна первоначальной стоимости объекта основных средств (дополнительные факторы, влияющие на норму амортизации, такие как ликвидационная стоимость, затраты на капитальный ремонт и демонтаж, не всегда возможно рассчитать) и распределяется на весь период эксплуатации основных средств.

    При отсутствии информации о дополнительных факторах, включенных в расчет нормы амортизации, формула расчета показателя (На) выглядит следующим образом:

    Сумма годовых амортизационных отчислений (Аг) — это сумма денежных средств, которые предприятие в течение года перекладывает на себестоимость продукции. Данная величина является денежным возмещением износа основных средств путем включения части их стоимости (т. е. затрат, понесенных предприятием при покупке и вводе в эксплуатацию основного средства) в стоимость продукции.

    В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев их нахождения на реконструкции или модернизации по решению руководителя организации, а также при консервации сроком более трех месяцев.

    Начисление амортизации со стоимости вновь поступивших основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем их поступления. По выбывшим основным средствам начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем их выбытия.

    Величина амортизационных отчислений оказывает существенное влияние на экономику предприятия. Слишком высокая доля отчислений увеличивает себестоимость продукции, что снижает конкурентоспособность продукции, величину прибыли и т. д. Но высокая доля амортизации снижает обязательства предприятия по налогу на имущество, а за счет увеличения себестоимости снижает обязательства и по налогу на прибыль. В то же время заниженные амортизационные отчисления приводят к увеличению срока оборачиваемости основных средств, срока их эксплуатации, т. е. к моральному износу. Кроме того, учитывая фактор инфляции, для предприятия выгоднее скорее вернуть свои затраты на приобретение (создание) основных средств. Полученные (самортизированные) денежные средства организация может использовать для краткосрочных финансовых вложений, которые, в свою очередь, могут принести дополнительную прибыль.

    Сумма годовых амортизационных отчислений (А,,) зависит от выбранной методики начисления амортизации. Начисление амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета происходит по-разному. В соответствии с ПБУ 6/01 предприятие по своему усмотрению может воспользоваться одним из четырех методов начисления амортизации: линейный метод, метод уменьшаемого остатка, метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования основных средств, метод начисления амортизации пропорционально объему продукции.

    1. Линейный метод (метод равномерного начисления). Данный метод является самым простым и распространенным. При этом методе стоимость амортизируемого объекта распределяется в равных долях для списания в течение срока эксплуатации, который определен для каждой группы объектов.

    Ежегодную сумму амортизационных отчислений рассчитывают следующим образом:

    Пример 3.1. Предприятие приобрело станок за 150 000 руб. Срок полезного использования — 5 лет. Таким образом, ежегодно на амортизацию будет списываться 150 000 : 5 = = 30 000 руб. (табл. 3.1).

    Таблица 3.1

    Расчет амортизационных отчислений линейным методом

    Год

    Норма

    амортизации (//„>, %

    Сумма годовой амортизации И,), руб.

    Сумма накопленной амортизации (?А), руб.

    Остаточная стоимость на конец года

    РУб.

    30 000

    30 000

    120 000

    30 000

    60 000

    90 000

    30 000

    90 000

    60 000

    30 000

    120 000

    30 000

    30 000

    150 000

    Линейный способ целесообразно применять для тех видов основных средств, где время, а не моральный износ является основным фактором, ограничивающим срок службы. Достоинства данного метода:

    • • прямолинейное накопление амортизационных отчислений на основе прямолинейного обесценивания основного капитала;
    • • простота расчета;
    • • отсутствие расхождений в суммах амортизации по бухгалтерскому и налоговому учету.

    К недостаткам метода следует отнести:

    • • неизменную величину амортизационного периода;
    • • недостаточное стимулирующее воздействие на повышение эффективности использования основного капитала;
    • • частое несоответствие величины ежегодных амортизационных отчислений условиям внутрисменного использования объектов основных средств.

    2. Метод уменьшаемого остатка. Данный метод относится к методам нелинейной амортизации, т. е. сумма амортизационных отчислений по годам в течение срока эксплуатации основных средств различна. В отличие от линейного при данном способе начисления амортизации в качестве базовой величины используется не первоначальная, а остаточная стоимость объекта. Исходя из остаточной стоимости, нормы амортизации, исчисленной на основании срока полезного использования объекта основных средств, годовая сумма амортизационных отчислений определяется на начало отчетного года с применением специальных коэффициентов ускорения (Ку) (устанавливаются постановлением Правительства РФ). Коэффициент ускорения может приобретать значение от 1 до 3. Чем больше коэффициент ускорения, тем быстрее возвращается большая часть стоимости объекта основных средств:

    где Фост — остаточная стоимость объекта, руб.;

    Ку — коэффициент ускорения;

    На — норма амортизации для данного объекта, %.

    Пример 3.2. Предприятие приобрело станок, стоимость которого равна 120 000 руб., а срок полезного использования составляет 8 лет. Коэффициент ускорения для данного объекта равен 2. Таким образом, годовая норма амортизации с учетом коэффициента ускорения составит 100% : 8 • 2 = 25%. На основе этих данных произведем расчет амортизации по методу уменьшаемого остатка (табл. 3.2).

    Метод уменьшаемого остатка имеет следующие преимущества’.

    • • снижается величина уплачиваемого предприятием налога на прибыль;
    • • предприятию удается в первые годы эксплуатации амортизируемого объекта вернуть большую часть средств, затраченных на его приобретение.

    Таблица 3.2

    Расчет амортизационных отчислений методом уменьшаемого остатка

    Год

    Норма

    амортизации (На), %

    Сумма годовой амортизации (Ад, руб.

    Сумма

    накопленной

    амортизации

    (1й), руб.

    Остаточная стоимость на конец года

    (Фост)- РУб.

    30 000

    30 000

    90 000

    22 500

    52 500

    67 500

    16 875

    69 375

    50 625

    12 656

    82 031

    37 969

    91 523

    28 447

    98 643

    21 357

    103 982

    107 987

    В то же время с точки зрения валового потока денежных средств завышение амортизационных отчислений эффективно до того момента, пока предприятие имеет прибыль, поскольку реального расходования денежных средств не происходит и оно экономит на налоговых платежах. Однако если предприятие нерентабельно или производственные мощности используются в малой степени, то ускоренная амортизация существенно увеличивает себестоимость, притом что в условиях низкой рентабельности эффект от экономии на обязательствах по налогу на прибыль крайне невелик.

    Конечный выбор между ускоренным и линейным методами должен осуществляться предприятием на основе детального анализа своих финансово-хозяйственных показателей.

    3. Метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. При таком способе начисления сумма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств, умноженной на соотношение, где в числителе число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока службы объекта.

    Расчет амортизации данным методом происходит в несколько этапов: а) рассчитывается сумма чисел лет (Ч.л) полезного использования объекта основных средств по формуле

    где п — количество лет, в течение которых предполагается эксплуатировать объект основных средств;

    б) определяется сумма амортизационных отчислений по формуле

    где Фперв — первоначальная стоимость объекта основных средств;

    ?ост — число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта.

    Пример 3.3. На баланс предприятия было принято оборудование стоимостью 100 000 руб. Срок полезного использования 5 лет. Сумма чисел составила 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15. В табл. 3.3 представлен расчет ежегодного начисления амортизации объекта данным методом.

    Таблица 3.3

    Расчет амортизационных отчислений методом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

    Данный метод, как и метод уменьшаемого остатка, относится к ускоренным методам начисления амортизации, но в отличие от второго он позволяет полностью (без остатка) списать всю стоимость объекта основных средств.

    Недостатками метода являются:

    • • расхождение сумм годовой амортизации по бухгалтерскому и налоговому учету, в результате чего возникают отложенные налоговые активы и обязательства;
    • • не для всех объектов основных средств можно рассчитать срок полезного использования (например, для автомобиля).

    Применение ускоренных методов начисления амортизации допускается только к первым восьми амортизационным группам, к девятой и десятой допускается применение только линейного метода.

    4. Метод списания стоимости пропорционально объему продукции (производственный метод). В качестве основы для начисления амортизации в данном методе используется натуральный показатель предполагаемого объема выработки продукции объектом основных средств.

    Расчет амортизационных отчислений производится в несколько этапов:

    а) определяется величина амортизационных отчислений на единицу продукции (а):

    где V — предполагаемый объем производства продукции в натуральных показателях за весь срок эксплуатации объекта основных средств;

    б) определяется сумма годовых амортизационных отчислений:

    где Vг — годовой объем производства (реализации) продукции на планируемый год.

    Данный метод может применяться там, где износ основных средств напрямую связан с интенсивностью их использования, например для автотранспорта нормы амортизации устанавливаются в процентах от первоначальной стоимости транспортного средства на каждую 1000 км пробега.

    На практике из четырех существующих методов начисления амортизации в бухгалтерском учете применяется в основном только первый, линейный, так как он совпадает с аналогичным подходом в налоговом учете и не приводит к возникновению налоговых разниц.

    С точки зрения ст. 259 НК РФ выделяются только два метода начисления амортизации: линейный и нелинейный.

    Метод начисления амортизации устанавливается организацией самостоятельно и применяется ко всем объектам амортизируемого имущества, за исключением зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериальных активов, входящих в амортизационные группы 8-10 (по данным объектам применяется только линейный метод).

    Организация имеет возможность переходить с одного метода начисления амортизации на другой, но не чаще одного раза в пять лет. Амортизация начисляется отдельно по каждой амортизационной группе (подгруппе) при применении нелинейного метода или отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества при применении линейного метода начисления амортизации.

    Начисление амортизации начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект был введен в эксплуатацию.

    При применении линейного метода начисления амортизации сумма начисленной амортизации определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной по формуле

    При использовании нелинейного метода расчета сумм амортизации на первое число налогового периода (месяца) для каждой амортизационной группы определяется суммарный баланс, который рассчитывается как суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной амортизационной группе.

    Суммарный баланс для каждой амортизационной группы (подгруппы) ежемесячно уменьшается на сумму начисленной по этой группе амортизации.

    Сумма амортизационных отчислений определяется исходя из произведения суммарного баланса соответствующей амортизационной группы (подгруппы) на начало месяца и нормы амортизации по формуле (ст. 259.2 НК РФ):

    где А — сумма начисленной за один месяц амортизации, руб.;

    В — суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы), руб.;

    н — норма амортизации для соответствующей амортизационной группы, %.

    В целях применения нелинейного метода начисления амортизации применяются следующие нормы

    Амортизационная группа Норма амортизации (месячная) Первая 14,3

    Вторая 8,8

    Третья 5,6

    Четвертая 3,8

    Пятая 2,7

    Шестая 1,8

    Седьмая 1,3

    Восьмая 1,0

    Девятая 0,8

    Десятая 0,7

    При расчете амортизации организация имеет право применять повышающий коэффициент.

    Специальный коэффициент до 2 :

    1) в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности;

    • 2) в отношении собственных амортизируемых основных средств сельхозорганизаций промышленного типа (птицефабрики, тепличные комбинаты и т. д.);
    • 3) в отношении собственных амортизируемых основных средств организаций, имеющих статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны.

    Специальный коэффициент до 3:

    • 1) в отношении имущества, полученного в лизинг;
    • 2) в отношении амортизируемых основных средств, используемых только для осуществления научно-технической деятельности.

    Специальные коэффициенты не применяются при использовании нелинейного метода амортизации для имущества, относящегося к первым трем амортизационным группам.

    Воспроизводство — процесс возмещения изношенных и устаревших основных средств в натуральном и стоимостном выражении, бывает простым и расширенным.

    Простое воспроизводство — возмещение основных средств по стоимости и натуральным показателям до прежнего уровня (капитальный ремонт, замена).

    Расширенное воспроизводство — возмещение основных средств по стоимости и натуральным показателям с приростом по всем показателям (новое строительство, модернизация, техническое перевооружение).

    Согласно НК РФ первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.

    К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.

    К реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.

    К техническому перевооружению относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным.

    Модернизацией является совершенствование действующего оборудования за счет внесения различных изменений в его конструкцию (установка приборов, приспособлений, автоматизация и др.).

    Ремонт с экономической точки зрения относится к процессам воспроизводства, но не меняет первоначальной стоимости основных средств. Он бывает:

    • • текущий — устранение мелких неисправностей, замена отдельных деталей оборудования;
    • • средний — более сложный (частичная разборка оборудования, замена узлов, наладка и регулировка, ремонт стен, перекрытий, дверей в зданиях);
    • • капитальный — проводится по всему оборудованию или площадям цеха или предприятия.

    К воспроизводству основных средств относится и капитальное строительство — процесс начинается “с нуля” — от проектирования до ввода в эксплуатацию.

    Процессы воспроизводства основных средств весьма сложны, что влияет на остроту проблемы технического перевооружения предприятий.

    Источником финансирования простого воспроизводства основных средств является в первую очередь амортизационный фонд, который обеспечивает замену физически изношенного объекта новым. Однако в условиях нестабильной экономики, при высоких темпах инфляции, когда индексация не успевает за ростом цен на средства производства, а значит, не покрывает удорожание их стоимости, амортизационный фонд недостаточен. Испытывая недостаток оборотных средств, предприятия зачастую используют амортизационные отчисления для их пополнения, т. е. не по назначению.

    Темпы воспроизводства активной части основных средств, особенно технологического оборудования, должны соответствовать темпам научно-технического прогресса и требованиям современных рыночных условий хозяйствования. Сложившийся ныне высокий уровень физического и морального износа основных средств большинства отраслей народного хозяйства требует скорейшего технического перевооружения, чему могут способствовать меры государственного регулирования.

    Износ основных средств

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *