Изменение остатков незавершенного производства

В систему производственного учета входит учет выполнения смет распределяемых расходов, учет незавершенного производства и полуфабрикатов, учет расходов по фазам, процессам, культурам, видам сопряженной продукции в земледелии, учет по центрам затрат и центрам ответственности и многое другое. Ясно, что ориентация производственного учета только на калькулирование не позволяет организовать получение важной информации для управления процессом производства.  

УЧЕТ НЕЗАВЕРШЕННОГО ПРОИЗВОДСТВА И ПОЛУФАБРИКАТОВ  
В обрабатывающих отраслях промышленности вопросы совершенствования учета незавершенного производства и полуфабрикатов собственной выработки весьма актуальны. Прежде всего нужно определить эти понятия.  
Незавершенное производство и полуфабрикаты как особые объекты учета производственной деятельности  
Затраты на незавершенное производство и полуфабрикаты собственной выработки представляют особые объекты учета производственной деятельности.  
Движение полуфабрикатов собственного производства учитывается на одноименном аналитическом счете Полуфабрикаты собственного производства . В развитие этого счета ведется сортовой учет в разрезе мест хранения полуфабрикатов. Имеющиеся остатки по счету Полуфабрикаты собственного производства в бухгалтерском балансе отражаются по статье Незавершенное производство и полуфабрикаты собственного производства . При бесполуфабрикатном способе учета производства соответствующие полуфабрикаты рассматриваются как незавершенное производство и на аналитическом счете Полуфабрикаты собственного производства не учитываются.  
Такой подход позволяет исходя из заданий по изготовлению и реализации продукции, доведенных до завода (производственной единицы, завода), установить задания по цехам с учетом межцеховых производственных связей, создания и поддержания на необходимом уровне запасов незавершенного производства и полуфабрикатов, неизбежных (на данном уровне) потерь в производстве (например, отходов сырья и полуфабрикатов и т.п.), удовлетворения внутренних потребностей предприятия в определенных видах деталей, узлов, полуфабрикатов для проведения ремонта и т.д.  
В соответствии с общим порядком учета нормативов при кредитовании (см. 5) обеспечение кредита под незавершенное производство на 1-е число месяца проверяется исходя из того норматива собственных оборотных средств, который применялся в истекшем месяце. При расчете же ссуды, которая может быть выдана под сверхнормативный остаток незавершенного производства и полуфабрикатов, исходят из норматива, увеличенного на тот его прирост, который должен был произойти в истекшем месяце. В связи с этим в расчете ссуды на бланке сведений об остатке незавершенного производства и полуфабрикатов установленный при проверке обеспечения его излишек уменьшается на сумму прироста норматива в истекшем месяце. Размер ссуды, которая может быть выдана, характеризуется размером скорректированного указанным образом излишка обеспечения, взятого, однако, лишь в пределах неиспользованного лимита.  
Незавершенное производство и полуфабрикаты своего предприятия в учете оцениваются в разрезе калькуляционных статей расходов, предусмотренных для калькулирования себестоимости готовой продукции, за исключением статьи Потеря от брака и отдельных калькуляционных статей расходов, относимых, как правило, на товарную продукцию (износ инструментов и приспособлений целевого назначения, расходы по освоению производства новых видов продукции, а также внепроизводственные расходы).  

В состав валовой продукции включаются товарная продукция (с учетом стоимости материалов заказчика, поступивших в переработку), изменение остатков незавершенного производства и полуфабрикатов собственного производства на начало и конец планового периода, а в машиностроении, кроме того, изменение остатков специального инструмента, штампов, опок, моделей и приспособлений своего производства.  
Специфическими объектами бухгалтерского учета являются затраты на незавершенное производство и полуфабрикаты своей выработки. Особую актуальность имеет учет этих объектов для большинства предприятий обрабатывающей промышленности. Как указывалось, незавершенное производство отсутствует на предприятиях отдельных отраслей (транспорт, добывающая промышленность). Нет здесь и полуфабрикатов.  
Полуфабрикаты представляют собой новую материальную форму, отличающую их от исходного предмета труда, и определенную потребительную стоимость, что позволяет отделить их от производственного процесса, накапливать и хранить до возобновления производства в последующих его фазах, переделах, процессах. Полуфабрикаты по своей материальной характеристике входят в объекты складского учета и могут найти отражение на отдельном материальном счете бухгалтерского учета. Они существенно отличаются от производственных заделов, находящихся на стадии непосредственной обработки в процессе труда. Контроль их наличия и движения осуществляется по-разному, а следовательно, возникает необходимость отделить в учете незавершенное производство от полуфабрикатов.  
Инвентаризация — способ проверки соответствия фактического наличия средств в натуре данным бухгалтерского учета. Она проводится с целью обеспечения достоверности показателей бухгалтерского учета и сохранности социалистической собственности. И. подлежат основные средства товарно-материальные ценности незавершенное производство и полуфабрикаты собственной выработки незавершенное капитальное строительство и незавершенное производство строительно-монтажных работ капитальные ремонты расходы будущих периодов животные на выращивании и откорме товары и тара торговых предприятий денежные средства документы строгой отчетности средства в расчетах. И. подлежат и те ценности, которые не принадлежат данному предприятию (арендованные основные средства, ценности на ответственном хранении или принятые в переработку).  
Незавершенное производство и его виды. Оперативный учет движения полуфабрикатов в производстве. Инвентаризация и оценка незавершенного производства.  
И, наконец, седьмая особенность добычи нефти и газа состоит в том, что она дает только готовую продукцию. Здесь практически нет ни незавершенного производства, ни полуфабрикатов. Это значительно упрощает бухгалтерский учет и особенно калькуляцию себестоимости.  
Особого внимания заслуживает возможность выявления потерь деталей, полуфабрикатов в балансах движения внутри цеха и между цехами, с подтверждением остатка данными о фактическом их наличии. Инвентаризация как элемент оперативного и финансового учета выполняет функции двух видов учета. В оперативном учете она служит для контроля за величиной и комплектностью незавершенного производства. По данным инвентаризационных ведомостей корректируется расчет плановой потребности следующего периода, расчеты месячных программ цехов, участков, производственных заданий бригадам. В финансовом учете по инвентаризационным ведомостям производят оценку остатков незавершенного производства и определяют себестоимость готовой продукции. В то же время, как показано на рис. 4.19, проверка соответствия учетных данных и фактического наличия не является обязательной для ежемесячного калькулирования конечной продукции.  
Сборочные цехи, где завершается производство продукции, обобщают информацию для составления сводного баланса движения полуфабрикатов по предприятию. Такая информация используется для проведения взаимных сверок при бездокументной передаче деталей и узлов. Механические цехи предприятия на протяжении декады, месяца передают полуфабрикаты в сборочные цехи без оформления первичными документами. Для определения количества поступивших деталей и узлов подсчитывают выпуск готовой продукции за этот же отчетный период. Затем количество готовой продукции умножается на количество деталей каждого наименования, входящих по спецификации или комплектовочным ведомостям в данное изделие. Полученный результат корректируется на изменение незавершенного производства и забракованных или возвращенных из сборочного цеха деталей и узлов. Результаты подсчета заносят в акт взаимной сверки, который одновременно служит для учета выхода готовой продукции механических цехов и для определения незавершенного производствах  
Этими же Типовыми указаниями для выявления остатков незаконченной продукции в цехах в межинвентаризационные периоды рекомендуется использовать данные балансов деталей и полуфабрикатов. Однако оперативный учет движения деталей, узлов и полуфабрикатов в отрыве от бухгалтерского учета затрат на их производство приводит к ослаблению контроля за комплектностью незавершенного производства и не обеспечивает сохранности материальных ценностей. Нередко в балансах отражаются брак, неоформленный документами и оставшийся к началу месяца на рабочих местах, списанные с производства детали по аннулированным заказам и детали для продукции, по каким-либо причинам снятой с производства, и т. п.  
В период между полными инвентаризациями предложено проводить постоянные выборочные проверки наиболее дефицитных и дорогих деталей и полуфабрикатов. Для оценки незавершенного производства и разграничения общих затрат предприятия между незаконченной продукцией и готовыми изделиями в условиях интегрированного учета движения незавершенного производства можно также использовать балансы межцехового движения деталей, подкрепленные первичными документами по учету выработки и материальных затрат, и сводный баланс движения деталей, узлов по предприятию, составленный по данным цеховых балансов.  
Из рассмотренного можно сделать вывод о том, что учет незавершенного производства непосредственно связан с учетом движения деталей, узлов и полуфабрикатов. На рис. 4.20 показана классификация видов учета движения деталей и полуфабрикатов.  
В балансе детали, узлы, сборочные единицы и изделия приводятся в порядке возрастания номеров или в порядке комплектования. Остатки деталей на рабочих местах цехов, на складах и в кладовых показывают без указания тех операций, на которых остались полуфабрикаты. Балансовое обобщение по предприятию, используемое в основном для характеристики размеров и комплектности незавершенного производства и для сверки данных оперативного учета в цехах, обеспечивает системность в учете, которая служит гарантией предупреждения потерь при транспортировке, хранении, обработке и выпуске готовой продукции.  
По статье Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения) (стр. 213) записываются затраты по незавершенному производству и незавершенным работам (услугам), учет которых осуществляется на счетах 20 Основное производство , 21 Полуфабрикаты собственного производства , 23 Вспомогательные производства , 29 Обслуживающие производства и хозяйства . При этом незавершенное производство отражается в оценке, принятой при формировании учетной политики в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, типовыми Методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) и отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).  
Себестоимость продукции в таких случаях определяется только в пределах производственных затрат. По этой себестоимости оцениваются в учете незавершенное производство, полуфабрикаты собственного изготовления, готовая продукция. Выручка от реализации продукции за вычетом себестоимости в пределах производственных затрат составляет так называемый маржинальный (предельный) доход. Из этого дохода возмещают периодические затраты и получают прибыль от реализации продукции.  
На счете Основное производство находятся обычно также цеховые или так называемые промежуточные склады полуфабрикатов, следовательно их остатки могут числиться на незавершенном производстве. Стало быть для полноты картины и точности учета незавершенного производства надо снимать остатки и в этих кладовых. Здесь мы встречаемся уже с вполне обработанными полуфабрикатами. Поэтому для учета их остатков можно воспользоваться несколько иной по форме ведомостью применительно к этому виду ценностей.  
Суммарный выпуск всех цехов предприятия вместе с объемом полуфабрикатов, переработанных цехами за отчетный период, составляет валовой оборот (ВО). Различают валовой оборот нетто (без внутрицехового незавершенного производства) и валовой оборот брутто (с учетом внутрицехового незавершенного производства). Соответствующие формулы расчета имеют вид  
При этом нужно помнить, что запланированный результат — это совсем не то, что будет потом отражаться в бухгалтерской отчетности. Бюджетирование и бухгалтерский учет — вещи разные. Если впоследствии окажется, что лимит превысил реальные потребности компании по расчетам с бюджетом, то ничего плохого в этом нет. Гораздо хуже, когда приходится искать деньги для непредвиденных платежей. Поэтому лучше (в соответствии с ожидаемыми действиями государственных органов) менять (ужесточать) лимиты расчетов с бюджетом по общему обороту в течение бюджетного периода. Например, на первые два квартала лимит может быть установлен в 10%, на третий и четвертый — 11% общего оборота компании. В табл. 3.2 приведен формат плана-графика бюджета продаж по контрактам и заказам с расчетом чистых продаж путем установления лимита по расчету с бюджетом по общему обороту. Отметим, что для производственных структур, где существует определенный объем незавершенного производства и выпускающие цехи могут одновременно производить полуфабрикаты для других цехов того же предприятия, при определении чистых продаж лучше учитывать. также стоимость полуфабрикатов и комплектующих для других цехов. Таким же образом могут учитываться и поставки дочерним (аффилированным) структурам компании по так называемым трансфертным (внутренним) ценам.  
Для производственных структур серьезной методологической проблемой, — продолжает Д. Поляков, — является учет в финансовом планировании внутризаводского оборота, незавершенного производства, движения полуфабрикатов. Особенно острой, как показал опыт работы нашей фирмы по постановке бюджетирования в ГП ПО Октябрь (г. Каменск-Уральский), эта проблема является для предприятий с широкой номенклатурой выпускаемых изделий. Вот почему вопросы проработки методологии и технологии бюджетирования нужно решать сразу, это должно отражаться уже в техническом задании .  
Попередельный метод учета затрат применяется D массовом производстве с коротким технологическим циклом, когда выпускается однородная продукция по исходному материалу и характеру обработки, например выплавка чугуна, стали. Объектом учета затрат является передел, т. е. фаза производственного процесса и изделия этой фазы производства. Попроцессный метод учета затрат на производство применяется в массовых производствах добывающей промышленности (угольной, нефтяной) и в некоторых отраслях обрабатывающей промышленности (химическая, энергетическая). Сущность этого метода состоит в том, что затраты на производство продукции группируются в разрезе статей калькуляции и относятся ко всей продукции одного процесса. Применение этого метода возможно только в том случае, когда на отдельных стадиях не изготовляются полуфабрикаты. В тех отраслях, где добывается (нефтяная) или вырабатывается однородная продукция (угольная), по существу нет незавершенного производства, поэтому отпадает необходимость распределять затраты между выпуском продукции и незавершенным производством и между отдельными видами продукции.  
Типовыми указаниями по применению нормативного метода учета, а также всеми отраслевыми инструкциями регламентируется оценка остатков незавершенного производства и окончательного брака по всем статьям калькуляции. Расчеты показывают, что во всех массовых и крупносерийных производствах машиностроения на долю материалов, покупных полуфабрикатов и прямой  
Учет незавершенного производства зависит от особенностей технологии и специфики производства, от номенклатуры изготовляемых полуфабрикатов, порядка приемки выработки, порядка хранения межоперационных заделов и т. п.  
При аналитическом методе оценки норматив оборотных средств устанавливается по фактической величине оборотных средств за определенный период с учетом поправок на излишки и ненужные запасы, а также на изменение в условиях производства и снабжения. Поэтому данный метод предусматривает классификацию оборотных средств на две группы зависящие от изменения объема производства (сырье, основные материалы, покупные изделия и полуфабрикаты, топливо, тара, незавершенное производство и готовая продукция) и независящие (запасные части, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, расходы будущих периодов). Данный метод наиболее часто применяется при определении норматива оборотных средств в перспективе. При текущем планировании он не применяется, поскольку не учитываются факторы, которые непосредственно влияют на величину норматива оборотных средств, номенклатуру выпускаемой продукции, интервал поставок, а также принцип классификации оборотных средств на зависящие и не зависящие от изменения объема производства.  
В ходе аудита следует также проверить состояние учета незавершенного производства, своевременность и правильность его инвентаризации и оценки, безошибочность отражения результатов инвентаризации в учете. Прежде всего аудитору нужно проанализировать периодичность и порядок проведения инвентаризаций незавершенного производства, изучить представленные инвентаризационные и сличительные ведомости. Если в представленных документах не выявлены отклонения, то можно сделать вывод или о формальном характере инвентаризаций, или о хорошей организации оперативного и бухгалтерского учета полуфабрикатов собственного производства.  
Понятие незавершенного производства в специальной литературе определяется недостаточно корректно продукция частичной готовности, не прошедшая всех операций обработки, изготовление которой еще не закончено продукты, находящиеся в какой-либо незаконченной фазе обработки в производственных цехах . Но ведь и полуфабрикаты являются продуктами частичной готовности (солод еще не пиво, сырец— не кирпич, ровница — не пряжа). Полуфабрикаты и незавершенное производство имеют материально-вещественную и стоимостную формы и отражаются в учете, с одной стороны, как объекты затрат на производство, с другой — как объекты материального (или оперативно-технического) учета. Незавершенное производство как и полуфабрикаты собственного изготовления возникает из-за несовпадения во времени моментов производственного потребления и получения готового продукта. Производственное потребление ресурсов совершается в процессе труда, который из-за методологических особенностей не может быть объектом бухгалтерского учета. Он представляется в системе бухгалтерского учета в виде черного ящика (см. с. 77). Объектом бухгалтерского учета выступают затраты на производство полученные продукты и их себестоимость. Но в момент получения полуфабриката процесс  
Учет незавершенного производства призван обеспечить сохранность материалов, полуфабрикатов, узлов и деталей, находящихся в незавершенном производстве, правильное разграничение затрат между готовой продукцией и незавершенным производством наблюдение за установленной комплектностью полуфабрикатов выявление недостачи и излишков незавершенного производства, брака и порчи деталей и их списание по принадлежности на соответствующие счета.  
Товарную продукцию рассчитывают на основе валовой. ..пво . дукции за минусом расхода на собстеен.ЕЬ1е производственны нужды предприятия (отопленйё7″технологические потребности и т. д.) с учетом движения незавершенного производства и полуфабрикатов. Товарную продукцию оценивают в действующих на момент составления плана оптовых ценах предприятия, в результате чего увязывают количество производимой продукции с затратами на ее производство и финансовыми показателями предприятия.  
Детальный анализ сверхнормативных запасов товарно-материальных ценностей проводится по видам и местам их хранения на основе карточек складского учета, инвентаризационных ведомостей, аналитического бухгалтерского учета. В случае отсутствия разработанных норм запасов применяется косвенный метод их оценки, который заключается в следующем но данным складского учета остатки по отдельным видам товарно-материальных ценностей сопоставляются на несколько месячных дат, а также с их месячным, квартальным или полугодовым расходом. При таком сравнении сразу видно, по каким видам материальных ресурсов остатки неподвижны, а по каким они превышают квартальный и даже полугодовой расход. И шишние и неиспользованные производственные запасы выявляются тем полнее, чем по более развернутой номенклатуре материальных ценностей проводится анализ. При анализе остатков незавершенного производства и полуфабрикатов путем рассмотрения инвентаризационных и оборотных ведомостей выявляют детали и полуфабрикаты, не относящиеся к текущему процессу производства, устанавливают номера приостановленных заказов, а также заказов, задержавшихся в производстве из-за некомплектности и других неполадок. На основе проведенного анализа оп-  
С учетом планового кредита и кредиторской задолженности поставщикам, зачтенной банком при кредитовании, сверхнормативные не прокредитованные банком остатки товарно-материальных ценностей составили на начало года 876 тыс. руб., или 3,9% норматива, и на конец года—162 тыс. руб., или 0,7% норматива. Однако при рассмотрении состояния запасов материальных ценностей по балансовым статьям наблюдаются более резкие отклонения фактических остатков от норматива, а именно по незавершенному производству и полуфабрикатам собственного изготовления не прокредитованные банком остатки превышали норматив на 378 тыс. руб. по готовой продукции были ниже норматива на 345 тыс. руб.  
По строке 213 Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения) показываются затраты по незавершенному производству и незавершенным работам (услугам), учет которых осуществляется на счетах бухгалтерского учета раздела Затраты на производство Плана счетов бухгалтерского учета, учитываемые на счетах 20 Основное производтсво , 21 Полуфабрикаты  
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ (book keeping, a ounting) — 1) организуемая на основе спец методов система документального, обоснованного, сплошного и непрерывного отражения хоз деятельности пр-тий и орг-ций с целью управления и контроля за ней, 2) один из трех видов единой системы учета и ст-ки Отличительной чертой Б у является последовательная системность отражения его объектов Хоз средства отражаются в Б у по их функциональной роли в процессе произ-ва (средства в сфере материального производства, сфере обращения) К средствам в сфере материального произ-ва относятся основные фонды, запасы сырья и материалов, полуфабрикатов, незавершенное производство и т п К средствам в сфере обращения относятся готовая продукция, средства в расчетах и т п Б у называется совокупность способов, при помощи которых отражается предмет Б у документация и инвентаризация, оценка и калькуляция, счета и двойная запись, баланс и отчетность Все перечисленные способы Б у применяются не изолированно, а как части единого целого Документация — основа построения Б у, способ первичного текущего наблюдения и регистрации хоз операций Документы используются для предварительного и последующего контроля за законностью и целесообразностью хоз операций, для анализа хоз деятельности и т д Системность Б у предполагает не только локальное отражение (на счетах), но и обобщение всей информации о состоянии учитываемых объектов, подводящее результаты работы пр-тия Для этого используют способы Б у балансовое обобщение (баланс) и бухгалтерская отчетность Программа реформирования Б у в соответствии с междунар стандартами фин отчетности утверждена постановлением Правительства РФ от 6 марта 1998 г № 283 Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» принят 21 ноября 1996 г См также Активы, Нематериальные активы  
Незавершенное производство имеется в каждой отрасли промышленности. Однако в ряде отраслей изменение его остатков на начало и конец отчетных периодов весьма незначительно эти остатки более или менее стабильны и вопрос об их учете не возни-, кает. Но для такой отрасли, как машиностроение, где цикл производства, продолжается в течение нескольких месяцев и даже лет (например, в судостроении), вопрос об учете незавершенного.производства имеет большое значение. При этом следует иметь в виду, что в машиностроении очень малое число изделий относится к полуфабрикатам, так как детали изделий до полной сборки их или не полностью укомплектованное изделие считаются незавершенным производством, а не полуфабрикатом. В таких отраслях ограничивать состав валовой продукции только готовыми изделиями и полуфабрикатами было бы неправильно.  
Момент перехода затрат на производство из одной фазы в другую, материализованных в полученных на этой стадии полуфабрикатах, может быть разделительным пунктом между затратами в незавершенное производство и на полуфабрикаты собственной выработки. Поскольку речь идет о затратах на производство, их разделение должно быть согласовано с объектами учета затрат — структурными подразделениями предприятия и материальной формой полуфабрикатов. Как отмечает М. X. Жебрак, полуфабрикаты — это законченная продукция отдельных цехов, предназначенная для обработки в последующих цехах предприятия . Затраты на незаконченную продукцию цехов в таком случае следует считать незавершенным производством. Так как в отдельных цехах может быть получено и передано для дальнейшей обработки в этом же цехе несколько самостоятельных полупродуктов, в каждом отдельном случае следует ставить и решать вопрос о том, включать ли их в учет полуфабрикатов или оставлять в незавершенном производстве. Выбор структурного подразделения, в пределах которого затраты на незавершенные изделия и работы остаются в незавершенном производстве, а подлежащие передаче в другие подразделения для дальнейшей обработки учитываются в составе полуфабрикатов, зависит от характера технологии и организации производственного процесса, организационно-управленческой структуры предприятия, номенклатуры мест возникновения затрат, применяемой для планирования и учета, потребительских свойств полуфабрикатов, возможности и целесообразности их хранения на промежуточных складах.  
Сводный учет затрат на производство — понятие многоплановое, сущность и место которого в системе бухгалтерского учета еще изучены далеко не полностью. Укажем, что понятие это применяется только в промышленном учете. Обобщение и детализация затрат на производство в строительстве и в сельском хозяйстве осуществляется при помощи соответствующей организации аналитического и синтетического учета. Тем более это понятие не присуще учету затрат на транспорте, где вообще отсутствуют незавершенное производство и полупродукты. Не применяется оно и в промышленном учете за рубежом. Указания о сводном учете в европейских странах, приведенные С. А. Стуковым , сводятся только к вопросу о калькуляции с полуфабрикатами или без них. Никакой специальной системы сводного учета, выходящего за рамки привычного синтетического и аналитического учета затрат на производство, нет. Вряд ли можно назвать применяемую в ГДР производственную расчетную ведомость II, ведомостью  
Для решения информационных задач подсистемы используются также некоторые натуральные показатели, получаемые в других функциональных подсистемах. К ним, в частности, относятся данные об остатках незавершенного производства и выработке деталей и полуфабрикатов, оперативный учет которых ведется подсистемой Внутризаводское оперативное планирование и ди-спетчирование , о забракованных деталях, узлах и другой продукции, учтенных подсистемой Управление качеством .  

Незавершенное производство и полуфабрикаты собственного изготовления как особые объекты учета

Под незавершенным производством понимается продукция, не прошедшая всех стадий (фаз, переделов) обработки, предусмотренных технологическим процессом, и не принятая техническим контролем. Однако материалы, которые не начали обрабатывать, покупные полуфабрикаты, не прошедшие первой стадии обработки, окончательный брак деталей и других полуфабрикатов в незавершенное производство не включаются.

Для уточнения учетных данных о незавершенном производстве ежемесячно по состоянию на первое число по ООО «Серебряный Лотос Раздольное» проводится инвентаризация с целью установления фактического наличия полуфабрикатов и материалов, выявления брака и определения себестоимости товарной продукции. Следует отметить, что инвентаризация незавершенного производства проводится, к сожалению, не так часто, как того требуют интересы правильного оперативного планирования и управления. Это в основном связано с трудоемкостью необходимых работ.

При инвентаризации незавершенного производства описание или снятие натуральных остатков проводится по всем рабочим местам, в минимально короткое время, по каждой операции в отдельности, а не только по изделиям.

Подсчитав с необходимой достоверностью сумму незавершенного производства, выявляют, на основании данных инвентаризации, недостачи, излишки, на величину которых корректируют сумму незавершенного производства.

На основании инвентаризационных описей составляются ведомости оценки остатков незавершенного производства в целом по организации и раздельно по местам их нахождения и видам продукции. Данные этих ведомостей служат основанием для распределения затрат между выпущенной готовой продукцией и незавершенным производством, с одной стороны, и между отдельными видами продукции — с другой.

Разграничение затрат между готовыми изделиями и незавершенным производством находят путем балансового обобщения затрат по формуле:

Нн + 3 = П + Б + О + Нк, (6)

где Нн — незавершенное производство на начало месяца;

Нк — незавершенное производство на конец месяца;

3 — затраты за отчетный период;

П — себестоимость товарной продукции;

Б — затраты на забракованную продукцию;

О — стоимость отходов производства.

Отсюда себестоимость товарной продукции будет равна:

П = Нн + 3 — Б- О — Нк. (7)

Незавершенное производство в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации может отражаться в бухгалтерском балансе: по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости; по прямым статьям затрат; по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

По ООО «Серебряный Лотос Раздольное» незавершенное производство отражается в бухгалтерском балансе по фактической производственной себестоимости. По состоянию на отчетную дату объем незавершенного производства в ООО «Серебряный Лотос Раздольное» нет.

Информация о себестоимости незавершенного производства группируется в том же порядке, в котором ведется учет затрат на производство, т.е. по изделиям, заказам, группам продукции.

Остатки незавершенного производства в зависимости от специфики деятельности и производственной мощности конкретной организации отражаются в виде дебетового сальдо на счете 20 «Основное производство».

Завершающим этапом производственного учета является ведение сводного учета затрат на производство, с помощью которого обобщаются данные аналитического учета и проверяется правильность его ведения.

Сводный учет затрат на производстве ведется в точном соответствии с организацией текущего учета затрат на производство и прежде всего в разрезе отдельных цехов, а внутри их — в разрезе отдельных заказов, видов выполненной продукции и полуфабрикатов. При этом итоговые данные сводного учета затрат должны совпадать с данными счета 20 «Основное производство».

ЛИМИТ НЕЗАВЕРШЕННОГО ПРОИЗВОДСТВА (НЗП)

«Вытягивающая» логистическая система с лимитом незавершенного производства (НЗП) похожа на метод DBR. Отличие заключается в том, что здесь создаются не временные буферы, а задается некий фиксированный лимит материальных запасов, который распределяется на все процессы системы, а не заканчивается только на РОП. Схема приведена на рисунке 12.

Рис.12. Структура метода лимита незавершенного производства (НЗП).

Этот подход к построению «вытягивающей» системы управления» значительно проще рассмотренных выше логистических схем, внедряется легче, и ряде случаев является более эффективным. Как и в рассмотренных выше «вытягивающих» логистических системах здесь имеется единственная точка планирования, — это участок 1 на рисунке 12.

Логистическая система с лимитом НЗП имеет некоторые преимущества по сравнению с методом DBR и системой лимитированных очередей FIFO:

неполадки, колебания ритма производства и другие проблемы процессов с запасом производительности не приведут к остановке производства из-за отсутствия работы для РОП, и не будут снижать общую пропускную способность системы;

правилам планирования должен подчиняться только один процесс;

не требуется фиксировать (локализовать) положение РОП;

легко обнаружить местонахождение текущего участка РОП. К тому же, такая система дает меньше «ложных сигналов» по сравнению лимитированными очередями FIFO.

Рассмотренная система хорошо работает для ритмичных производств со стабильной номенклатурой выпускаемых изделий, отлаженными и неизменяемыми технологическими процессами, что соответствует массовым, крупносерийным и серийным производствам. В производства единичных и мелкосерийных, где постоянно запускаются в производство новые заказы с оригинальной технологией их изготовления, где сроки выпуска продукции диктуются потребителем и могут, вообще говоря, изменяться непосредственно в процессе изготовления изделий, тогда на уровне производственного менеджмента появляется множество организационных проблем. Опираясь лишь на правило FIFO в передаче полуфабрикатов от участка к участку, логистическая система с лимитом незавершенного производства в таких случаях теряет свою эффективность.

Важной особенностью рассмотренных выше «выталкивающих» логистических систем 1-4 является возможность вычисления времени выпуска (цикла обработки) изделий по известной формуле Литлла :

Время выпуска = НЗП/Ритм,

где НЗП – объем незавершенного производства, Ритм – это количество изделий, выпускаемых в единицу времени.

Однако для производств мелкосерийных и единичных понятие Ритма производства становится весьма расплывчатым, поскольку этот тип производств никак нельзя назвать ритмическими. Более того, статистика говорит о том, что в среднем вся станочная системы в таких производствах остается наполовину недогруженной, что происходит за счет постоянных перегрузок одного оборудования и одновременного простоя другого в ожидании работы, связанной с изделиями, пролеживающими в очереди на предыдущих стадиях обработки. Причем простои и перегрузки станков постоянно мигрируют от участка к участку, что не позволяет их локализовать и применить ни один из перечисленных выше логистических схем вытягивания. Еще одной особенностью мелкосерийных и единичных производств является необходимость выполнения заказов в виде целого комплекта деталей и сборочных единиц к фиксированному сроку. Это значительно усложняет задачу производственного менеджмента, т.к. детали, входящие в этот комплект (заказ), могут технологически подвергаться различным процессам обработки, и каждый из участков может представлять собой РОП для одних заказов, не вызывая проблем при обработке других заказов. Таким образом в рассматриваемых производствах возникает эффект так называемого «виртуального узкого места» (Virtual Bottle-Neck): вся станочная системы в среднем остается недогруженной, а ее пропускная способность низкой. Для таких случаев наиболее эффективной «вытягивающей» логистической системой является Метод вычисляемых приоритетов.

Учет незавершенного производства

Что такое незавершенное производство, как провести его оценку для целей бухгалтерского и налогового учета, какими нормами законодательства при этом следует руководствоваться? Об этом и многом другом наша тема номера.

Бухгалтерский учет

Согласно п. 63 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н (далее — Приказ № 34н), незавершенное производство — это продукция, не прошедшая всех стадий (фаз, переделов) технологического процесса, а также неукомплектованные изделия, не подвергнутые испытаниям и технической приемке.

Для учета затрат на производство продукции (работ, услуг) в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов используются счета 20—29. С использованием указанных счетов бухгалтерского учета производится группировка расходов по статьям, местам возникновения и другим признакам, а также исчисление себестоимости продукции (работ, услуг) (комментарий к разделу 3 Инструкции по применению Плана счетов).

В настоящее время предприятия вправе при выборе порядка учета затрат на производство продукции (работ, услуг) использовать действующие отраслевые инструкции по учету затрат на производство и расчету себестоимости продукции (работ, услуг), которые применяются в части, не противоречащей действующим нормативным документам по бухгалтерскому учету. Такой подход рекомендован главным финансовым ведомством в Письме от 29.04.2002 № 16-00-13/03 «О применении нормативных документов, регулирующих вопросы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)».

Остатки по счетам 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» на конец месяца показывают стоимость незавершенного производства (комментарий к соответствующим счетам Инструкции по применению Плана счетов).

Отнесение потерь от брака продукции на стоимость незавершенного производства, как правило, не допускается, за редким исключением в индивидуальном и мелкосерийном производстве при условии, что потери от брака относятся к определенному заказу, который еще не завершен.

СПРАВКА

Потери от брака списываются ежемесячно на счета учета затрат (включаются в себестоимость того изделия или вида работ, по которым обнаружен брак). Потери от внешнего брака, относящиеся к продукции, изготовленной в прошлом отчетном периоде, списываются на себестоимость аналогичной продукции, выработанной в текущем отчетном периоде. При отсутствии в отчетном периоде аналогичной продукции потери от внешнего брака распределяются между всей выпущенной продукцией по методу, аналогичному методу распределения общехозяйственных расходов.

Таким образом, остатки незавершенного производства на конец месяца определяются расчетным способом по формуле:

НЗП = (НЗПнач. + ЗПтек.) – (ГП + СБ),

где:

НЗПнач. — стоимость незавершенного производства на начало месяца;

ЗПтек. — затраты на производство в текущем отчетном периоде;

ГП — себестоимость готовой продукции, произведенной в текущем отчетном периоде;

СБ — себестоимость неисправимого брака.

На основании п. 20 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» затраты в незавершенном производстве должны отражаться в бухгалтерском балансе в группе статей «Запасы» раздела «Оборотные активы».

В бухгалтерском балансе незавершенное производство может отражаться:

1) в массовом и серийном производстве:

— по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;

— по прямым статьям затрат;

СПРАВКА

Прямые затраты непосредственно относятся к конкретному виду продукции (работам, услугам) — это затраты сырья и материалов, заработной платы производственных рабочих, занятых изготовлением продукции, вместе с отчислениями на социальные нужды и другие затраты, которые можно отнести на себестоимость продукции на основании первичных документов.

Косвенные затраты не имеют непосредственного отношения к производству конкретного наименования продукции, в связи с чем не могут быть отнесены в их себестоимость прямым счетом, а распределяются косвенно (т.е. условно).

— по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов;

2) при единичном производстве продукции — по фактически произведенным затратам (п. 64 Приказа № 34н).

При выборе метода оценки остатков незавершенного производства основополагающее значение будет иметь выбранный организацией метод учета затрат и калькулирования производимой продукции.

СПРАВКА

Метод учета затрат и калькулирования представляет собой определенную взаимосвязь приемов и способов отражения и контроля затрат производства и исчисления фактической себестоимости производимой продукции.

На практике применяют следующие основные методы учета затрат и калькулирования:

· позаказный метод (применяется в индивидуальном и серийном и мелкосерийном производствах), объектом учета затрат являются отдельные заказы, которые открываются на одно изделие или серию изделий. Прямые затраты относят непосредственно на заказы, а косвенные — распределяют пропорционально принятой базе по отдельным заказам. Незавершенное производство оценивается, как правило, по фактической или плановой производственной себестоимости. В производствах, характеризующихся кратким производственным циклом, незавершенное производство может отражаться по прямым статьям затрат;

· попередельный метод (применяется в производствах, в которых производственный процесс состоит из отдельных стадий технологического цикла с самостоятельной технологией и организацией производства), объектом учета затрат является продукт каждого передела, который представляет собой полуфабрикат для последующего передела. Оперативный учет при попередельном методе учета затрат осуществляется в количественном (натуральном) выражении. Таким образом, соответствие данных бухгалтерского и оперативного учета обычно определяется только на основе проведения инвентаризации всех материальных ценностей, находящихся в производстве, т. е. инвентаризации незавершенного производства;

· попроцессный метод является разновидностью попередельного (применяется в добывающих отраслях промышленности и энергетике). В связи со спецификой этих отраслей производства (характеризуются кратким технологическим циклом) незавершенное производство в таких отраслях отсутствует или незначительно.

Метод оценки НЗП по фактической себестоимости

Указанный метод оценки является наиболее распространенным.

Прямые затраты на производство продукции (работ, услуг) учитываются по дебету счетов 20, 23, 29 в корреспонденции со счетами: 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и т. п. Косвенные расходы, учитываемые на счете 25 «Общепроизводственные расходы» (расходы по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации: расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве; расходы по страхованию указанного имущества; расходы на отопление, освещение и содержание помещений; арендная плата за помещения, машины, оборудование и др., используемые в производстве; оплата труда работников, занятых обслуживанием производства; другие аналогичные по назначению расходы), в конце месяца списываются в дебет счетов 20, 23, 29.

При выборе способа списания косвенных расходов, учитываемых на счете 26 «Общехозяйственные расходы» (расходы, не связанных непосредственно с производственным процессом: административно-управленческие расходы; содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг; другие аналогичные по назначению управленческие расходы), возможна вариантность, нормативно предусмотренная п. 9 ПБУ 10/99 «Расходы организации», Инструкцией по применению Плана счетов.

В зависимости от того, каким способом списываются общехозяйственные расходы, различают два варианта формирования себестоимости продукции (работ, услуг):

1)формирование в учете полной производственной себестоимости продукции (работ, услуг). В этом случае расходы, учтенные на счете 26, включаются в себестоимость производимой продукции (работ, услуг) по аналогии с общепроизводственными расходами и в конце месяца списываются в дебет счетов 20, 23, 29. Оценка незавершенного производства в таком случае производится с учетом управленческих расходов;

2)формирование сокращенной себестоимости. Общехозяйственные расходы в конце месяца в полном объеме списываются на счет 90 «Продажи». В этом случае управленческие расходы не будут участвовать в формировании стоимости незавершенного производства.

ПРИМЕР 1

Организация выпускает и продает продукцию промышленного назначения одного вида.

За истекший месяц сумма фактических затрат на производство составила 100 000 руб., в том числе:

— стоимость сырья составила 40 000 руб.;

— заработная плата и ЕСН рабочих производственного цеха — 5000 руб.;

— амортизация основных средств производственного назначения — 15 000 руб.;

— прочие расходы основного производства — 5000 руб.;

— общепроизводственные расходы — 15 000 руб.;

— общехозяйственные расходы — 20 000 руб.

Незавершенное производство на начало месяца отсутствует, на конец месяца составляет 35 000 руб.

Организация калькулирует полную производственную себестоимостью. НЗП оценивается по фактическим затратам.

В конце месяца бухгалтеру необходимо сделать следующие бухгалтерские записи:

Дебет 20 Кредит 02, 10, 25, 26, 60, 69, 70…

— 100 000 руб. — отражены затраты в основном производстве

Дебет 43 Кредит 20

— 65 000 руб. — оприходована на склад готовая продукция.

ПРИМЕР 2

Воспользуемся условиями примера 1. При этом организация калькулирует сокращенную производственную себестоимость НЗП оценивается по фактическим затратам. Вся произведенная продукция реализована.

В конце месяца бухгалтеру необходимо сделать следующие проводки:

Дебет 20 Кредит 02, 10, 25, 60, 69, 70…

— 80 000 руб. — отражены затраты в основном производстве

Дебет 90 Кредит 26

— 20 000 — общехозяйственные расходы включены в себестоимость проданной продукции

Дебет 43 Кредит 20

— 45 000 руб. — оприходована на склад готовая продукция

Дебет 90 Кредит 43

— 45 000 руб. — реализована готовая продукция.

Прочие методы оценки НЗП

В случае применения предприятием при оценке незавершенного производства прочих методов (по прямым статьям затрат, по стоимости сырья и материалов, по нормативным (плановым) показателям) статьи калькуляции, не участвующие в оценке незавершенного производства, и суммы отклонений нормативных (плановых) показателей от фактических подлежат включению в стоимость готовой продукции (работ, услуг) (дебет счета 43 «Готовая продукция» или 90 «Продажи»).

ПРИМЕР 3

Воспользуемся условиями примера 1. При этом организация калькулирует полную производственную себестоимость. НЗП оценивается по стоимости сырья и материалов. Незавершенное производство на начало месяца отсутствует, на конец месяца составляет 35 000 руб., в том числе затраты на сырье — 10 000 руб.

В конце месяца бухгалтеру необходимо сделать следующие бухгалтерские записи:

Дебет 20 Кредит 02, 10, 25, 26, 60, 69, 70…

— 100 000 руб. — отражены затраты в основном производстве

Дебет 43 Кредит 20

— 90 000 руб. — оприходована на склад готовая продукция.

СПРАВКА

Для исчисления себестоимости отдельных видов продукции затраты группируются и учитываются по статьям калькуляции. Каждая статья определяет назначение конкретного вида затрат в производственном процессе.

Инвентаризация НЗП

Инвентаризация незавершенного производства проводится в порядке, установленном Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.06.95 № 49 (далее — Методические указания).

При инвентаризации незавершенного производства определяются (см. п. 3.27 Методических указаний):

—фактическое количество заделов (деталей, узлов, агрегатов) и не законченных изготовлением и сборкой изделий, находящихся в производстве;

—фактическая комплектность незавершенного производства (заделов);

—остаток незавершенного производства по аннулированным заказам, а также по заказам, выполнение которых приостановлено.

Результаты инвентаризации оформляются документами, составленными по формам, утвержденным Постановлением Госкомстата России от 18.08.98 № 88 и Постановлением Госкомстата России от 27.03.2000 № 26.

При ведении учета незавершенного производства по фактической себестоимости целью проведения инвентаризации является установление фактических остатков незавершенного производства на конец месяца для проведения сверки с данными бухгалтерского учета.

При использовании прочих методов учета незавершенного производства результаты инвентаризации используются как источник исходных данных для определения стоимости незавершенного производства и готовой продукции (работ, услуг).

Налоговый учет

Организация, определяющая доходы и расходы по методу начисления, при учете расходов на производство и реализацию применяет положения ст. 318 НК РФ.

В этом случае расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, следует подразделять на прямые и косвенные.

Отметим, что в отличие от ранее действовавшего (до 1 января 2005 г.) порядка перечень прямых расходов является открытым и организация самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).

Рекомендованный нормами ст. 318 НК РФ перечень прямых расходов таков:

—материальные затраты, определяемые в соответствии с подп. 1 и 4 п. 1 ст. 254 НК РФ;

—расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого социального налога и расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;

—суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со ст. 265 НК РФ, осуществляемых организацией в течение отчетного (налогового) периода.

При этом сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода. В аналогичном порядке включаются в расходы текущего периода внереализационные расходы.

Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции (работ, услуг), в стоимости которой они учтены в соответствии со ст. 319 НК РФ.

Изменения, внесенные в ст. 318 НК РФ Законом от 06.06.2005 № 58-ФЗ, направлены на сближение бухгалтерского и налогового учета. Таким образом, предприятия имеют возможность сблизить налоговый учет с бухгалтерским в части порядка формирования стоимости незавершенного производства.

ВНИМАНИЕ!

Если предприятие не воспользуется рекомендованным перечнем прямых расходов и при этом будет иметь место различие между порядками разделения расходов на прямые и косвенные в бухгалтерском и налоговом учете, предприятие должно будет привести аргументированные доказательства экономической целесообразности отнесения тех или иных расходов к прямым или косвенным в налоговом учете (естественно, в случае, когда перечень прямых расходов в налоговом учете окажется меньше, чем в бухгалтерском).

Итак, к расходам текущего отчетного (налогового) периода относятся прямые расходы по реализованной продукции (работам, услугам).

К таковым не могут быть отнесены прямые расходы, приходящиеся на остатки незавершенного производства.

Также следует отметить, что организации, оказывающие услуги, вправе относить сумму прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки незавершенного производства.

Учитывая положения ст. 318 и 319 НК РФ, алгоритм расчета прямых расходов, относящихся к расходам текущего отчетного (налогового) периода, можно представить в виде следующей формулы:

ПРРтм = ОНПнм + ПРРтм – ОНПкм – ОГПСкм – ОГПОкм,

где:

ПРРтм — прямые расходы, относящиеся к расходам текущего месяца;

ОНПнм — прямые расходы, приходящиеся на остатки незавершеннго производства на начало текущего месяца;

ПРРтм — прямые расходы, понесенные организацией в текущем месяце;

ОНПкм — прямые расходы, приходящиеся на остатки незавершенного производства на конец текущего месяца;

ОГПСкм — прямые расходы, приходящиеся на остатки готовой продукции на складе на конец текущего месяца;

ОГПОкм — прямые расходы, приходящиеся на остатки отгруженной, но не реализованной на конец текущего месяца продукции.

Так как порядок оценки остатков готовой продукции на складе на конец текущего месяца и остатков отгруженной, но не реализованной на конец текущего месяца продукции не изменился, остановимся более подробно на порядке оценки остатков незавершенного производства, установленном с 1 января 2006 г.

Согласно п. 1 ст. 319 НК РФ под незавершенным производством в целях гл. 25 НК РФ понимается продукция (работы, услуги) частичной готовности, то есть не прошедшая всех операций обработки (изготовления), предусмотренных технологическим процессом. В незавершенное производство включаются законченные, но не принятые заказчиком работы и услуги. К незавершенному производству относятся также остатки невыполненных заказов производств и остатки полуфабрикатов собственного производства. Материалы и полуфабрикаты, находящиеся в производстве, относятся к незавершенному производству при условии, что они уже подверглись обработке.

Оценка остатков незавершенного производства на конец текущего месяца производится на основании данных первичных учетных документов о движении и об остатках (в количественном выражении) сырья и материалов, готовой продукции по цехам (производствам и прочим производственным подразделениям организации) и данных налогового учета о сумме осуществленных в текущем месяце прямых расходов.

При этом предусмотрено, что налогоплательщик самостоятельно определяет порядок распределения прямых расходов на незавершенное производство и на изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) с учетом соответствия осуществленных расходов изготовленной продукции (выполненным работам, оказанным услугам). Указанный порядок распределения прямых расходов (формирования стоимости незавершенного производства) устанавливается в учетной политике для целей налогообложения и подлежит применению в течение не менее двух налоговых периодов. В случае если отнести прямые расходы к конкретному производственному процессу по изготовлению данного вида продукции (работ, услуг) невозможно, в учетной политике для целей налогообложения определяется также механизм распределения указанных расходов с применением экономически обоснованных показателей.

Таким образом, в отличие от ранее действовашего нормативно установленного порядка оценки остатков незавершенного производства действующая редакция НК РФ дает налогоплательщикам практически полную свободу действий. В этой связи нам представляется целесообразным закрепить в учетной политике организации для целей налогообложения порядок оценки остатков НЗП, соответствующий правилам, применяемым для целей бухгалтерского учета.

Предприятие Выработано готовых изделий Незавершенное производство Изменение остатков неза- вершенного производства Валовая продукция  

Потребность в материальных ресурсах на изготовление технологической оснастки и инструмента определяется исходя из норм использования оснастки, программы ее выпуска и норм расхода материалов с учетом возможного поступления оснастки и стандартного инструмента со стороны. По изделиям с длительным производственным циклом рассчитывается потребность в материалах на увеличение незавершенного производства. Изменение остатка в плановом периоде рассчитывается по формуле  
В плане производства изменение остатка незавершенного производства показывается в сопоставимых ценах, в качестве которых принимаются оптовые цены предприятия (без налога с оборота) на 1 января 1975 г., что необходимо.для определения объема валовой продукции, которая оценивается в указанных ценах.  
Плановая себестоимость всей товарной продукции предприятия представляет собой сумму произведений величин плановой себестоимости каждого изделия и числа этих изделий по плану. Эта сумма с учетом изменения остатков незавершенного производства и остатков- специального инструмента собственного изготовления составит плановую сумму затрат на валовую продукцию.  
Экономические элементы затрат и калькуляционные статьи на товарную продукцию на изменение остатков незавершенного производства нение остатков специальной оснастки вую продукцию (гр. 1 + + гр. 2 + + гр. 3) остатков на освоение производства новых изделий входящие в состав товарной и валовой продукции затрат на производство (гр. 4 + + гр. 5 + + гр. 6)  
Внесение изменений в лимиты (в связи с уточнением объемов незавершенного производства и остатков неиспользованных материалов в подразделениях организации, изменением и (или) перевыполнением производственной программы, изменением норм расхода, заменой материалов, исправлением ошибок, допущенных при расчете лимита, и т.д.) производится с разрешения тех же лиц, которым предоставлено право их утверждения.  
На третьем этапе определяется себестоимость товарной продукции. При этом себестоимость валовой продукции корректируется на изменение остатков незавершенного производства. Прирост остатков незавершенного производства снижает себестоимость.  
Валовая продукция. В валовую продукцию включаются товарная продукция изделия, вырабатываемые из материала заказчика (включая стоимость материала) изменения остатков незавершенного производства на предприятиях с длительным циклом производства изменения остатков полуфабрикатов, инструмента, штампов и т. п. собственного производства.  
Данные незавершенного производства на начало месяца переносятся из ведомости сводного учета за прошлый месяц. При изменении текущих норм расходов они пересчитываются, устанавливается разница в стоимости незавершенного производства, оцененного по ранее действовавшим и вновь введенным нормам. Эта разница может быть исчислена прямым и расчетным способом. При инвентаризации незавершенного производства фактические остатки деталей, находящиеся в незавершенном производстве, оцениваются по действовавшим и вновь вводимым нормам.  
Валовая продукция — вся продукция, произведенная за определенный период. В состав В. п. входит товарная продукция, включая стоимость материала заказчика, изменение (плюс или минус) остатков незавершенного производства и остатков полуфабрикатов, инструментов, приспособлений и т. п. своего производства. В. п. исчисляется в денежном выражении в сопоставимых ценах (без налогов). Бухгалтерский учет обеспечивает все необходимые сведения для исчисления В. п. Оценка работы предприятия по размеру В. п. имеет ряд недостатков. На величину В. п. влияют остатки незавершенного производства и стоимость потребленных в производстве предметов труда. Неоправданное увеличение остатков незавершенного производства, снижение качества продукции и изменение ее ассортимента могут создать видимость успешной работы предприятия. В настоящее время используется показатель объема реализованной продукции.  
Имеются отличия в разработке производственной программы в непрерывном и прерывном производствах. В последнем при длительном производственном цикле может быть учтено изменение остатков незавершенного производства (хотя стоимость изменения остатков незавершенного производства в валовую продукцию всех химических предприятий не включается в связи с тем, что разница между начальным и конечным остатками обычно невелика, а в аппаратурном непрерывном производстве остатки в аппаратах практически постоянны).  
Итого затрат на производство (валовой оборот) Затраты на работы и услуги, не включаемые в валовую продукцию (вычитаются) з том числе возмещаемые за счет единого фонда развития науки и техники Изменение остатков расходов будущих периодов прирост ( + ) или уменьшение ( — ) Изменение себестоимости остатков незавершенного производства, полуфабрикатов, инструментов и приспособлений собственной выработки Изменение остатков резервов предстоящих расходов прирост (+) или уменьшение ( — ) 28454 1 123 270 — 150 + 178 +4 30465 1 170 400 + 111  
Методически это можно сформулировать следующим образом при исчислении чистой продукции из товарной продукции в действующих оптовых ценах предприятий исключают материальные затраты и амортизационные отчисления в смете затрат на производство по элементам (без внутризаводского оборота) без уменьшения (увеличения) их в связи с изменением остатков незавершенного производства, расходов будущих периодов, предстоящих расходов и без учета списания сумм на непроизводственные счета.  
На всех химических предприятиях стоимость изменения остатков незавершенного производства в валовую продукцию не включают, так как разница между конечным и начальным остатками незавершенного производства обычно невелика.  
В товарную продукцию входят те же слагаемые, что и в валовую продукцию, за исключением стоимости переработанного сырья заказчика, изменений остатков незавершенного производства (там, где оно включается в валовую продукцию), полуфабрикатов и инструментов собственной выработки и внутреннего оборота (включаемого в валовую продукцию).  
Изменение остатков незавершенного производства включается в валовую продукцию только по машиностроению, производству металлоконструкций и ремонтным заводам.  
Валовая продукция QB — это вся продукция предприятия независимо от степени ее готовности. Валовая продукция характеризуем весь физический объем выполненных работ за плановый период. Кроме товарной продукции валовая продукция учитывает изменения остатков незавершенного производства, а также полуфабрикатов и технологической оснастки собственного производства на складах предприятия  
Изменение остатков незавершенного производства в валовую продукцию не включается, так как вследствие весьма малой длительности производственного цикла в нефтепереработке объем незавершенного производства незначителен и потому не планируется.  
Так как изменение остатков незавершенного производства не планируется, объем производства товарной и валовой продукции одинаковы.  
В состав валовой продукции включается стоимость товарной продукции и изменение остатков незавершенного производства и полуфабрикатов собственной выработки.  
Следует учитывать, что в нефтегазодобыче остатки незавершенного производства не планируют и изменение себестоимости их остатков не рассчитывают. Планируемая в сводной смете затрат на производство полная себестоимость товарной продукции должна быть равна полной себестоимости товарной продукции, полученной в сводном расчете по технико-экономическим факторам (см. 7.3), а так-  
Опп — стоимость прироста или убыль остатков полуфабрикатов собственного производства О п — стоимость изменения остатков незавершенного производства  
Валовая продукция помимо компонентов, входящих в товарную продукцию, включает изменение остатков полуфабрикатов, инструментов и приспособлений собственного производства. В связи с малой длительностью производственного цикла изменение остатков незавершенного  
Исключив из итога затрат па производство работы и услуги, не входящие в состав валовой продукции, прибавив или отняв изменения остатков будущих и предстоящих расходов, а также остатков незавершенного производства, полуфабрикатов и инструментов собственной выработки, не включаемых в валовую продукцию, определяют себестоимость валовой продукции. Затем исчисляется себестоимость всей товарной продукции. Для этого из затрат па валовую продукцию вычитают сумму прироста полуфабрикатов собственной выработки или прибавляют сумму их уменьшения. Подобный расчет проводится и с инструментом собственной выработки.  
По нашему мнению, данную проблему необходимо решать с применением международных стандартов бухгалтерского учета и отчетности. Международная система бухгалтерского учета и отчетности основана на использовании метода «затраты — выпуск», который позволяет активизировать систему анализа и контроля за уровнем эффективности работы предприятий. Основой использования метода является соизмерение выпуска хозяйственных единиц с ее затратами по снабжению, производству и реализации. Указанное соизмерение позволяет определить результат деятельности предприятия (прибыль или убыток) за период с учетом изменения остатков материальных запасов, незавершенного производства и готовой продукции на предприятии. Таким образом, финансовый результат определяется в финансовой бухгалтерии, при этом затраты учитываются по установленным элементам, а выпуск (реализация) определяется в соответствии с торговым правом по моменту передачи товара или услуг покупателю или перевозчику и не зависит от момента оплаты.  
В отличие от валовой продукции в Т. п. не включаются стоимость материалов, получаемых от заказчика для обработки или доведения до полной готовности ремонтируемых изделий, потребляемых в своем производстве, а также изменения в стоимости остатков незавершенного производства.  
Изменение объема выпуска валовой продукции Изменение остатков незавершенного производства и внутрихозяйственного оборота Изменение остатков готовой продукции Изменение остатков отгруженной продукции  
Изменение (+/—) остатка незавершенного производства, полуфабрикатов, собственной выработки,  
При первом варианте первичная документация в течение месяца не оформляется. Количество поступивших в сборочный цех деталей определяют по выпуску готовой продукции и количеству деталей каждого наименования, входящих в изделие, показанных в комплектовочных ведомостях или сборочных спецификациях, плюс количество деталей и узлов, сданных по накладным складу отдела сбыта или цеху запасных частей. При этом варианте цехам в состав товарной продукции не засчитывается изменение остатков незавершенного производства, не учитываются брак, независимо от того, по чьей вине он допущен, а также потери при межцеховой транспортировке.  
Вариант, основанный на определении товарного выпуска каждого цеха, предусматривает включение в состав выпуска изменений остатков незавершенного производства. Преимущество этого варианта состоит в совпадении товарного выпуска цехов с выработкой продукции бригад и ее оплатой. Однако он требует точного, тщательного, достоверного проведения инвентаризации и учета, выявления забракованных деталей и полуфабрикатов.  
Результаты расчетов при любом варианте бездокументной передачи оформляется актами или ведомостями сдачи полуфабрикатов по заранее установленной номенклатуре согласно спецификации, где указываются количество годных и забракованных деталей, изменение остатков незавершенного производства. Акты или ведомости сверяют и подписывают представители цехов-поставщиков и цехов-потребителей. Если сборочные цехи отправляют детали по маршрутам, не предусмотренным технологией, такая партия оформляется отдельной ведомостью и включается в выпуск цеха-Поставщика.  
Из этого следует, что отклонения от норм затрат рассчитывают исходя из количества запуска, а сами затраты по нормам — исходя из количества выпуска с учетом изменения остатков незавершенного производства. Однако на разницу между запуском и выпуском влияют, кроме натуральных остатков незавершенного производства, потери и порча деталей, некомплектность выпуска полуфабрикатов, брак, хищения. Практика показывает, что разные точки отсчета являются одной из причин неудачной группировки затрат по нормам на основе первичных документов, поскольку те поступают из заготовительных производств.  
Объем реализованной продукции зависит от объема отгруженной и оплаченной продукции, от изменения остатков готовых изделий на складах, величины незавершенного производства, а следовательно, от объема валовой продукции. Выпуск продукции в большей степени определяется производственными факторами (степенью использования основных фондов (средств труда), предметов труда и трудовых ресурсов). Внепроизводственные факторы (связанные со снабжением и сбытом) влияют на объем производства косвенно, через производственные факторы. На использование производственных ресурсов воздействует организационно-технический уровень производства через интенсивные и экстенсивные факторы, определяющие элементарные аналитические показатели потребления ресурсов. Например, таким элементарным показателем использования трудовых ресурсов является средняя норма выработки. Она обусловлена технической и энергетической вооруженностью труда, квалификацией рабочего, уровнем специализации, кооперирования, организацией производства и труда. Таким образом можно определить бесконечное число факторов, влияющих на данный показатель.  
Изменение (+, -) остатка незавершенного производства, полуфабрикатов собственной выработки, не включаемых в валовую продукцию  
Изменение остатков (прирост , уменьшение ) незавершенного производства 670  
Производственная программа зависит от планового объема реализации и от величины запасов готовой продукции на складе на начало и конец планируемого периода. При этом необходимо учитывать и изменения остатков незавершенного производства.  
Исчисление остатка незав ё р ш е и но го производства в опто вы х ценах. В плане производства изменение остатка незавершенного производства показывается в оптовых ценах предприятия, действовавших на 1 июля 1967 г., что необходимо для определения объема валовой продукции, которая оценивается также в указанных ценах.  
Валовая продукция включает стоимость товарной продукции н изменение остатков полуфабрикатов собственного производства и незавершенного производства (по металлообрабатывающим и ремонтным подразделениям) при условии, что цикл изготовления превышает 2 месяца. По химическим подразделениям предприятия, где длительность цикла обычно невелика, изменение остатков незавершенного производства в ватовую продукцию не включается, В порядке исключения, в химической промышленности в состав валовой продукции вклю»аются некоторые виды продукции внутризаводского потребления химические руды (фосфориты, карналлиты, сильвиниты и др.), заготовленная и вывезенная древесина, попутно добываемое топливо (уголь, торф и др.).  
Из таблицы видно, что выпуск валовой продукции в отчетном году должен увеличиться на 292 тыс. руб. (6400—6108), фактически же он возрос по сравнению с прошлым годом на 400,8 тыс. руб. (6508,8—6108). Это свидетельствует о том, что на анализируемом предприятии был принят к выполнению недостаточно напряженный план по выпуску продукции, ниже имеющихся производственных возможностей на 108,8 тыс. руб. (400,8- 292), или на 1,8% (108,8 6108×100). Кроме того, имеется отклонение (на 1,0%) между стоимостью товарной продукции в ценах, принятых в плане, и валовой продукцией в стабильных (неизменных) ценах. Это свидетельствует об изменении оптовых цен, принятых в плане, по сравнению с оптовыми ценами л о состоянию на 1 января 1982 г., а также о том, что на анализируемом предприятии нарастают остатки незавершенного производства на конец отчетного периода. Имевшееся внутри отчетною периода изменение действующих оптовых цен обеспечило повышение объема товарной продукции па 327,6 тыс. руб. (6836,4—6508,8), что составляет примерно 5,1% (327,6 6460X X 100) общего прироста продукции против плана.  
Для характеристики объема производства на предприятии кроме товарной и валовой продукции могут применяться дополнительные показатели валовой и внутризаводской оборот. Валовой оборот — это сумма продукции всех цехов завода. В него включаются все готовые изделия, продукция, изготовляемая основными, вспомогательными и обслуживающими цехами завода, взаимные услуги цехов независимо от назначения (на сторону или для использования внутри завода) и изменение остатков незавершенного производства. Внутризаводским оборотом называется сумма продукции и услуг цехов, используемых внутри занода он равен разности между валовым оборотом и валовой продукцией.  
В состав валового выпуска (ВП) включаются приросты остатков незавершенного производства и строительства, готовой продукции, товаров отгруженных, представляющие собой материальные ценности и измеряемые по себестоимости ( .МЦ), валовая выручка (ВВ), доходы от собственности и прочие безвозмездные поступления (ФСН) за вычетом повторного счета, а также прирост НДС по расчету от целевого финансирования и авансов полученных (АНДС) и прирост уставного и добавочного капитала (ЬУДК), вызванный изменением уставных, документов, переоценкой фондов, эмиссионным доходом.  
Стбие склада из-за недостатка средств финансирования его строительства. Затягивание сроков строительства приводит к увеличению остатков незавершенного производства, что нежелательно и расценивается как нерациональное использование капитала. В связи с этим следует выяснить, какие изменения произошли в остатках незавершенного строительства за отчетный период. Для этого фактическую сумму затрат по незавершенному строительству на конец года сравнивают с плановой и суммой на начало года и изучают причины отклонений от плана. В нашем примере она увеличилась за отчетный год на 450 млн руб. и превышает плановую на 2000 млн руб. в связи с невыполнением плана сдачи в эксплуатацию склада для хранения сырья.  

Изменение остатков незавершенного производства

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *