Излишне удержан НДФЛ

Источник: Журнал «Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение»

На практике бухгалтеры периодически сталкиваются с ситуацией, когда с работников был излишне удержан НДФЛ. В связи с этим в Письме от 13.08.2014 № ПА-4-11/15988 ФНС был рассмотрен вопрос о порядке возврата НДФЛ, излишне удержанного и перечисленного в бюджет налоговым агентом с доходов работника. О том, какие рекомендации представили специалисты налогового ведомства по обозначенному вопросу, мы рассказали в представленной статье.

По правилам п. 1 ст. 231 НК РФ возврат налогоплательщику излишне удержанной суммы налога производится налоговым агентом за счет сумм данного налога, подлежащих перечислению в бюджетную систему РФ в счет предстоящих платежей как по указанному налогоплательщику, так и по иным налогоплательщикам, с доходов которых налоговый агент производит удержание названного налога, в течение трех месяцев со дня получения налоговым агентом соответствующего заявления налогоплательщика.

Отметим, что и ранее контролирующие органы обращали внимание на необходимость предоставления налогоплательщиком письменного заявления на возврат излишне удержанной суммы налога (письма Минфина РФ от 21.07.2014 № 03‑04‑05/35552, от 26.05.2014 № 03‑04‑06/24982).

В Письме от 16.05.2011 № 03‑04‑06/6-112 Минфин обратил внимание, что п. 1 ст. 231 НК РФ установлен максимальный трехмесячный срок возврата налоговым агентом налогоплательщику излишне удержанных сумм налога с момента подачи им заявления. Налоговый агент принимает решение о самостоятельном возврате сумм налога либо об обращении в налоговый орган за возвратом сумм налога налоговому агенту непосредственно после получения заявления налогоплательщика о возврате сумм излишне удержанного налога. При этом повторное заявление налогоплательщика о возврате излишне удержанных сумм налога не требуется.

К сведению

На основании абз. 2 п. 1 ст. 231 НК РФ налоговый агент обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным ему факте излишнего удержания налога и сумме излишне удержанного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта. В Письме Минфина РФот 18.10.2013 № 03‑04‑06/43608 содержится уточнение, что уведомление налогового органа о произведенном возврате излишне удержанной суммы налога Налоговым кодексом не предусмотрено.

Если суммы налога, подлежащей перечислению налоговым агентом в бюджетную систему РФ, недостаточно для осуществления возврата излишне удержанной и перечисленной в бюджетную систему РФ суммы налога налогоплательщику в срок, установленный п. 1 ст. 231 НК РФ, налоговый агент в течение 10 дней со дня подачи ему налогоплательщиком соответствующего заявления направляет в налоговый орган по месту своего учета заявление на возврат налоговому агенту излишне удержанной им суммы налога.

Возврат налоговому агенту перечисленной в бюджетную систему РФ суммы налога производится налоговым органом в порядке, установленном ст. 78 НК РФ. Налоговая инспекция должна сообщить в письменной форме налоговому агенту о своем решении о возврате переплаты (об отказе в осуществлении возврата) в течение пяти рабочих дней со дня принятия решения (п. 6 ст. 6.1, п. 9 ст. 78 НК РФ). Если принято положительное решение, переплату по НДФЛ инспекция обязана вернуть налоговому агенту в течение месяца после получения от него соответствующего заявления (п. 6 ст. 78 НК РФ).

Если указанный срок нарушен, на сумму, подлежащую возврату, начисляются проценты за каждый календарный день просрочки (п. 10 ст. 78 НК РФ).

То, как производится расчет процентов, налоговое ведомство разъяснило в Письмеот 08.02.2013 № НД-4-8/1968@ «О начислении процентов за нарушение срока возврата сумм излишне уплаченного (взысканного) налога». Специалисты ведомства отметили, что процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей в дни нарушения срока возврата.

По правилам п. 5 ст. 79 НК РФ сумма излишне взысканного налога подлежит возврату с начисленными на нее процентами в течение одного месяца со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога. Проценты на сумму излишне взысканного налога начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата.

Нужно обратить внимание, что действующая редакция ст. 78 и 79 НК РФ не содержит указания на то, исходя из какого количества дней – 360, 365 или 366 – производится расчет соответствующих процентов.

При этом в п. 2 Постановления Пленума ВС РФ № 13, Пленума ВАС РФ № 14 от 08.10.1998 «О практике применения положений Гражданского кодекса Российской Федерации о процентах за пользование чужими денежными средствами»(далее – Постановление № 13/14) разъяснено, что при расчете подлежащих уплате годовых процентов по ставке рефинансирования ЦБ РФ число дней в году (месяце) принимается равным 360 (30) дням, если иное не установлено соглашением сторон, обязательными для сторон правилами, а также обычаями делового оборота.

Судебная практика свидетельствует о том, что суды находят возможным исчислять проценты в размере 1/360 ставки рефинансирования в соответствии с п. 2 Постановления № 13/14.

Учитывая судебную практику, ФНС также полагает целесообразным исчислять проценты в размере 1/360 ставки рефинансирования за каждый календарный день нарушения срока возврата суммы излишне уплаченного (взысканного) налога.

К сведению

В Письме ФНС РФ от 20.09.2013 № БС-4-11/17025 был рассмотрен вопрос о порядке возврата излишне уплаченных сумм НДФЛ с доходов в виде дивидендов от долевого участия в организации. Чиновники налогового ведомства разъяснили, что при осуществлении возврата НДФЛ не имеют значения вид выплачиваемого иным лицам дохода и применяемая налоговая ставка. Получается, что для возврата НДФЛ отражение в платежных документах дополнительной информации об уплате налога на доходы физических лиц с доходов, полученных в виде дивидендов от долевого участия в деятельности организации, необязательно.

Согласно разд. IРекомендаций по заполнению формы 2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица за 20__ год», утвержденных Приказом ФНС РФ от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@, при перерасчете НДФЛ в связи с уточнением налоговых обязательств физического лица налоговый агент оформляет новую справку. При составлении новой справки взамен ранее представленной в полях «№ ___» и «от ___» нужно проставить номер ранее представленной справки и новую дату составления справки.

В случае если в результате перерасчета был установлен факт излишнего удержания налоговым агентом в прошлом периоде НДФЛ из доходов работника и возврат суммы излишне удержанного налога произведен налоговым агентом, то в отношении данного налогоплательщика следует оформить уточненную справку за указанный период, исправив п. 5.3 – 5.5 уточненной справки в соответствии с показателями, образовавшимися после перерасчета. Пункт 5.6 уточненной справки при этом не заполняется.

Таким образом, при обнаружении в 2014 году излишне удержанного с работников налога в 2013 году организация должна представить в налоговый орган новые справки по форме 2-НДФЛ за 2013 год в отношении тех работников, с доходов которых был излишне удержан и перечислен в бюджет НДФЛ, и заявление о зачете или возврате излишне уплаченного налога.

Вместе с заявлением на возврат излишне удержанной и перечисленной в бюджетную систему РФ суммы налога налоговый агент представляет в налоговый орган:

  • выписку из регистра налогового учета за соответствующий налоговый период;
  • документы, подтверждающие излишнее удержание и перечисление суммы налога в бюджетную систему РФ (бухгалтерские справки, пояснения, расчетно-платежные ведомости с исправлением ошибки).

До осуществления возврата из бюджетной системы РФ налоговому агенту излишне удержанной им с налогоплательщика и пере­численной в бюджетную систему РФ суммы налога налоговый агент вправе осуществить возврат данной суммы налога за счет собственных средств.

К сведению

До 2011 года, то есть до внесения поправок Федеральным законом от 27.07.2010 № 229-ФЗв п. 1 ст. 231 НК РФ, положения названного пункта не предусматривали возможности возврата переплаты налоговым агентом за счет собственных средств. Однако Минфин допускал возможность такого возврата. Соответствующие разъяснения финансового ведомства представлены в Письме от 03.04.2009 № 03‑04‑06‑01/76. Кроме того, НК РФ не содержал положений, позволяющих вернуть излишне удержанный НДФЛ за счет налога, удерживаемого с доходов других физических лиц (письма Минфина РФ от 28.06.2010 № 03‑04‑06/6-136, от 12.04.2010 № 03‑04‑06/9-72, от 09.06.2009 № 03‑04‑06‑01/130).

В заключение отметим, что согласно абз. 4 п. 1 ст. 231 НК РФ налоговый агент должен вернуть излишне удержанный НДФЛ в безналичной форме путем перечисления денежных средств на счет физического лица в банке. Реквизиты счета налогоплательщику следует прописать в заявлении. В бухгалтерском учете на указанную сумму НДФЛ производится сторнировочная запись по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет НДФЛ. Выплата этой суммы налога отражается по дебету счета 70 и кредиту счета 51 «Расчетные счета».

Налоговые проверки становятся жестче. Научитесь защищать себя в онлайн-курсе «Клерка» — «Налоговые проверки. Тактика защиты».

Посмотрите рассказ о курсе от его автора Ивана Кузнецова, налогового эксперта, который раньше работал в ОБЭП.

Заходите, регистрируйтесь и обучайтесь. Обучение полностью дистанционно, выдаем сертификат.

>
Как вернуть работнику излишне удержанный НДФЛ

Переплата по НДФЛ: что делать?

Ждем заявление от работника

Возвращаем переплату

Итоги

Содержание

Ждем заявление от работника

Чтобы переплата была возвращена, налогоплательщик должен обратиться к налоговому агенту с соответствующим заявлением в письменной форме (п. 1 ст. 231 НК РФ, письмо Минфина России от 19.10.2012 № 03-04-05/10-1206). Срок подачи заявления установлен п. 7 ст. 78 НК РФ и составляет 3 года со дня уплаты налога (письмо УФНС России по Москве от 19.03.2010 № 20-14/3/029018@).

В заявлении работнику необходимо указать реквизиты своего расчетного или лицевого счета, на который работодатель должен будет перечислить денежные средства, т. к. возврат переплаты осуществляется в безналичной форме (абз. 4 п. 1 ст. 231 НК РФ).

См. также материал «Налогоплательщик не может вернуть НДФЛ в обход налогового агента».

Пример:

В. П. Смирнов является работником ООО «Апрель». В марте 2019 года ему была выдана материальная помощь в размере 2 000 руб., с января по февраль 2019 г. материальная помощь не начислялась и не выплачивалась. Бухгалтер по ошибке исчислила и удержала НДФЛ с материальной помощи. На следующий день она обнаружила ошибку, пересчитала налог и определила сумму к возврату. В тот же день сотруднику сообщили о факте удержания и о размере налога, который организация обязана ему возвратить.

В. П. Смирнов должен написать заявление, чтобы ООО «Апрель» вернуло ему излишне удержанную сумму НДФЛ.

Возвращаем переплату

Итак, налоговый агент получил заявление налогоплательщика о возврате НДФЛ. Теперь в течение 3 месяцев он обязан вернуть излишне перечисленную сумму налога (абз. 3 п. 1 ст. 231 НК РФ). Если не сделать этого в установленный законодательством срок, то кроме самого налога работодатель должен будет заплатить сотруднику проценты за нарушение сроков возврата денежных средств. Проценты начисляются за каждый календарный день просрочки, а процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей на тот момент (абз. 5 п. 1 ст. 231 НК РФ).Переплата по НДФЛ в 2019 году возвращается в аналогичном порядке.

Бухгалтеры нередко задаются вопросом: если возникла переплата по НДФЛ, то можно ли зачесть в счет текущих платежей по НДФЛ?

Ответ на данный вопрос дал Минфин РФ в письме от 05.12.2012 № 03-04-06/4-342. Вернуть налог можно за счет уменьшения в будущем сумм НДФЛ, исчисленного с доходов как самого налогоплательщика, у которого возникла переплата, так и остальных физических лиц, получающих доходы от этого налогового агента (абз. 3 п. 1 ст. 231 НК РФ). При этом не имеет значения ни вид дохода, выплачиваемого другим физическим лицам, ни налоговая ставка, применяемая к данным выплатам.

Из-за ошибки бухгалтера ООО «Апрель» у Е. В. Дареева был излишне удержан НДФЛ в сумме 3 000,00 руб. за февраль и март 2019 года.

В апреле 2019 года Е. В. Дареев получил заработную плату 20 000,00 руб., НДФЛ составил 2 600,00 руб. (20 000,00 руб. × 13%), но не был удержан из его зарплаты в связи с переплатой. Оставшиеся 400 руб. были возращены Е. В. Дарееву за счет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных из дивидендов, полученных в апреле 2019 года учредителями общества.

Если налоговый агент не в состоянии вернуть переплаченный НДФЛ в установленный срок, то ему следует обратиться в налоговую инспекцию с заявлением о возврате излишне уплаченной суммы налога в течение 10 дней с даты обращения к нему сотрудника (абз. 6, 8 п. 1 ст. 231 НК РФ). К заявлению прикладываются документы, подтверждающие факт переплаты, и выписка из регистра налогового учета за тот период, в котором она произошла. При этом самому налогоплательщику подавать заявление на возврат налога во второй раз уже не нужно (письмо Минфина России от 16.05.2011 № 03-04-06/6-112, п. 2).

Следует отметить, что работодатель может не дожидаться возврата средств из бюджета, а вернуть переплату по НДФЛ за счет собственных средств (абз. 9 п. 1 ст. 231 НК РФ).

Зачет суммы излишне удержанного налога при расчете НДФЛ за текущий месяц

Налоговый период по налогу на доходы физических лиц — календарный год (ст. 216 НК РФ). НДФЛ, подлежащий удержанию, рассчитывают нарастающим итогом с начала года. При расчете суммы налога за текущий месяц учитывают суммы налога, удержанные в предыдущие месяцы текущего налогового периода (п. 3 ст. 226 НК РФ):

Сумма НДФЛ, подлежащая Сумма НДФЛ, Сумма НДФЛ, фактически

удержанию из зарплаты = рассчитанная — удержанная с начала года

за истекший месяц нарастающим итогом с за предшествующие месяцы

начала года

То есть зачет изначально «встроен» в порядок расчета НДФЛ.

Допустим, из зарплаты работника, начисленной по итогам истекшего месяца, налог был удержан в большей сумме, чем предписывают нормы Налогового кодекса.

Например, бухгалтер не применил стандартный налоговый вычет на новорожденного ребенка, поскольку счастливый отец первенца принес необходимые документы только после 5-го числа следующего месяца.

Сумма НДФЛ, рассчитанного без применения налогового вычета, оказалась больше на 182 руб. (1400 руб. х 13%).

В этой ситуации при исчислении НДФЛ с зарплаты за текущий месяц бухгалтер определит НДФЛ с совокупного дохода работника с начала года и зачтет удержанную к этому моменту сумму налога (п. 3 ст. 226 НК РФ). Сообщать работнику об излишнем удержании НДФЛ и требовать с него заявление на зачет налога не нужно.

Примечание. Налоговый вычет на первого ребенка составляет 1400 руб. (п. 4 ст. 218 НК РФ).

Пример 1. 25 апреля 2014 года у менеджера И.П. Рокотова родился сын. Захлопотавшийся отец принес в бухгалтерию копию свидетельства о рождении ребенка 12 мая 2014 года.

Таблица

Облагаемые доходы работника в 2014 году и сумма НДФЛ

Месяц 2014 года Сумма дохода Сумма вычетов Облагаемая база нарастающим итогом с начала года Сумма НДФЛ
за месяц нарастающим итогом с начала года за месяц нарастающим итогом с начала года подлежащая удержанию фактически удержанная
нарастающим итогом с начала года за месяц нарастающим итогом с начала года за месяц
Январь 22 000 22 000 0 0 22 000 2860 2860 2860 2860
Февраль 22 000 44 000 0 0 44 000 5720 2860 5720 2860
Март 22 000 66 000 0 0 66 000 8580 2860 8580 2860
Апрель 22000 88 000 1400 1400 86 600 11 258 2678 11 440 2860
Май 22000 110 000 1400 2800 107200 13 936 2678 13 936 2496

Решение. Расчет НДФЛ до момента представления документов на детский вычет

За период январь-апрель 2014 года сумма дохода работника, рассчитанная нарастающим итогом с начала года, составила 88 000 руб.

При отсутствии документов о рождении ребенка бухгалтер рассчитал сумму НДФЛ без учета детского вычета.

С начала года общая сумма фактически удержанного налога составила 11 440 руб. (88 000 руб. х 13%).

Перерасчет НДФЛ после получения документов на детский вычет

После получения от И.П. Рокотова заявления о предоставлении детского вычета и копии свидетельства о рождении ребенка бухгалтер определил, что сумма НДФЛ, подлежавшая удержанию из зарплаты сотрудника за январь-апрель 2014 года, должна была составить 11 258 руб. .

Следовательно, за период январь-апрель 2014 года бухгалтер удержал из доходов работника НДФЛ больше на 182 руб. (11 440 руб. — 11 258 руб.).

Налоговый период еще не закончен, работник продолжает трудиться в той же фирме, его доходы будут облагаться так же по ставке 13%.

Никаких специальных действий с переплатой НДФЛ в размере 182 руб. бухгалтеру совершать не нужно. Она будет автоматически зачтена при расчете НДФЛ за май.

После проведения перерасчета излишне удержанную сумму НДФЛ можно увидеть по дебету счета 68 субсчета «Расчеты по НДФЛ».

Расчет НДФЛ с зарплаты за май

НДФЛ рассчитывают нарастающим итогом с начала года.

Чтобы вычислить сумму налога, подлежащую удержанию с зарплаты за май, бухгалтер определит за период январь-май 2014 года:

— сумму дохода — 1 10 000 руб.;

— сумму вычетов — 2800 руб. (1400 руб. х 2 мес.);

— сумму облагаемого дохода — 107 200 руб. (1 10 000 руб. — 2800 руб.);

— общую сумму НДФЛ, подлежащую удержанию, — 13 936 руб. (107 200 руб. х 13%).

Сумма НДФЛ, подлежащая удержанию с зарплаты за май, равна разнице между исчисленной суммой налога за период январь-май 2014 года (13 936 руб.) и суммой НДФЛ, фактически удержанной за период январь-апрель 2014 года (11 440 руб.) (п. 3 ст. 226 НК РФ).

Сумма НДФЛ, подлежащая удержанию из зарплаты за май, составит 2496 руб. (13 936 руб. — 11 440 руб.).

В бухгалтерском учете после перечисления НДФЛ за май дебетового остатка по счету 68 субсчету «Расчеты по НДФЛ» уже не будет (при условии, что расчеты НДФЛ по другим работникам проведены верно), так как излишне удержанная сумма налога зачтена при расчете НДФЛ за май.

Сумма НДФЛ с зарплаты за май, если бы работник вовремя представил документы

Если бы работник вовремя представил заявление на вычет и подтверждающие документы, бухгалтер рассчитал НДФЛ с зарплаты за апрель с учетом вычета.

Тогда НДФЛ за период январь-апрель составил бы 11 258 руб. . А НДФЛ, подлежащий удержанию с зарплаты за май, был бы равен 2678 руб. (13 936 руб. — 11 258 руб.). То есть больше на 182 руб. (2678 руб. — 2496 руб.).

При наличии документов, необходимых для применения налогового вычета, излишнего удержания НДФЛ не произошло бы.

Зачет НДФЛ, если у работника изменился налоговый статус

Рассмотрим такую ситуацию. В начале 2014 года ваш работник еще не был налоговым резидентом РФ.

При расчете НДФЛ бухгалтер применял ставку 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ).

По истечении нескольких месяцев работник обрел статус налогового резидента РФ. В этом случае удержанная из его доходов сумма НДФЛ, рассчитанная по ставке 30%, должна быть пересчитана по ставке 13% с применением стандартных налоговых вычетов.

В такой ситуации образуется переплата по НДФЛ. Ее можно зачесть при удержании налога по ставке 13% до конца 2014 года. Об этом говорится:

— в письме Минфина России от 03.10.2013 N 03-04-05/41061;

— письме ФНС России от 16.09.2013 N БС-2-11/615@.

То есть при расчете НДФЛ по ставке 13%, подлежащего уплате за текущий месяц, бухгалтер будет учитывать уже удержанную сумму налога за предыдущие месяцы по ставке 30%.

В случае если сумма налога, удержанная по ставке 30%, не была зачтена полностью до окончания календарного года, сотрудник может обратиться в налоговую инспекцию за возвратом оставшейся суммы излишне удержанного НДФЛ. Возврат осуществит только налоговая инспекция (п. 1.1 ст. 231 НК РФ, письма Минфина России от 03.10.2013 N 03-04-05/41061, ФНС России от 16.09.2013 N БС-2-11/615@).

Когда переплату нельзя зачесть

Переплата по НДФЛ с дивидендов. Компания выплатила дивиденды работнику. Из-за технического сбоя в программе вместо ставки 9% (п. 4 ст. 224 НК РФ) бухгалтер применил ставку 15% (п. 3 ст. 224 НК РФ).

В результате возникла переплата по НДФЛ. Ее нельзя зачесть в счет платежей по НДФЛ с зарплаты, а можно только вернуть. Объясняется это следующим образом.

Сумма НДФЛ с зарплаты определяется отдельно от суммы НДФЛ с дивидендов. Это следует из пункта 1 статьи 225 Налогового кодекса.

При расчете НДФЛ с дивидендов и НДФЛ с зарплаты применяют разные ставки налога (9% и 13%), рассчитывают две разные налоговые базы (п. 2 ст. 210 НК РФ).

Закончился календарный год. Общая сумма налога исчисляется по итогам календарного года (п. 3 ст. 225 НК РФ).

Если по итогам года числится переплата, бухгалтер не может зачесть ее в счет будущих удержаний НДФЛ из доходов следующего календарного года.

Например, с зарплаты работника за 2013 год был излишне удержан НДФЛ. Эту переплату нельзя учесть при исчислении налога с доходов, начисленных в 2014 году. Так как в 2014 году бухгалтер определяет налоговую базу начиная с 1 января (п. 3 ст. 226 НК РФ).

Работник уволился. Поскольку после увольнения работник перестанет получать доходы от данной организации, зачет становится невозможен.

Когда нельзя зачесть, можно вернуть. Во всех случаях, в которых нельзя зачесть излишне удержанный НДФЛ, его можно вернуть. Осуществить возврат может:

— компания, в которой образовалась излишне удержанная сумма НДФЛ. Процедура возврата описана ниже;

— налоговая инспекция. Для этого работник после окончания календарного года может подать декларацию по форме 3-НДФЛ. К ней нужно приложить справку по форме 2-НДФЛ (в пункте 5.6 справки будет отражена излишне удержанная сумма НДФЛ) и заявление о возврате налога.

Примечание. Подать заявление о возврате НДФЛ можно в течение трех лет по окончании года, в котором налог был излишне удержан (п. 7 ст. 78 НК РФ).

Когда компания обращается в налоговую инспекцию

После получения от работника заявления о возврате НДФЛ бухгалтеру нужно оценить, есть ли у компании возможность вернуть налог в трехмесячный срок за счет НДФЛ, подлежащего уплате в бюджет с доходов других работников (п. 2 письма Минфина России от 16.05.2011 N 03-04-06/6-112).

Если суммы налога, подлежащей перечислению в бюджет, не хватает для осуществления возврата в трехмесячный срок, компания может обратиться в налоговую инспекцию за возвратом недостающей суммы. На это отводится 10 дней со дня подачи сотрудником заявления о возврате.

Бухгалтер направляет в налоговую инспекцию:

— заявление от имени компании на возврат излишне удержанной суммы;

— выписку из регистра налогового учета за соответствующий налоговый период;

— документы, подтверждающие излишнее удержание и перечисление суммы налога в бюджетную систему РФ.

Рекомендуем приложить также копию заявления работника о возврате излишне удержанного НДФЛ.

Налоговая инспекция вернет сумму НДФЛ в порядке, предусмотренном статьей 78 Налогового кодекса.

До поступления этого платежа бухгалтер вправе осуществить возврат денег за счет собственных средств компании (п. 1 ст. 231 НК РФ).

Налоговый агент обязан перечислить излишне удержанную сумму НДФЛ на банковский счет работника.

Примечание. Возвращать излишне удержанный НДФЛ наличными нельзя (абз. 4 п. 1 ст. 231 НК РФ).

Когда возврат НДФЛ осуществляет налоговый агент

Год не закончился, но трудовой договор с работником прекращен. В этом случае возврат излишне удержанного НДФЛ может произвести налоговый агент, правда, при соблюдении следующих условий:

— факт излишнего удержания НДФЛ выявлен до окончания налогового периода, в котором оно произошло и работник был уволен;

— процедура возврата запущена до окончания этого налогового периода.

Отсутствие трудовых отношений не является в данном случае препятствием для возврата излишне удержанного НДФЛ.

В письме Минфина России от 02.07.2012 N 03-04-06/6-193 говорится, что прекращение трудовых отношений между налогоплательщиком и организацией — источником выплаты доходов, с которых налог излишне удержан, а также период, в котором производится возврат излишне удержанного налога, не влияет на порядок применения норм статьи 231 Налогового кодекса.

Пример 2. Оклад менеджера ООО «Весна» И.В. Цветочкиной — 18 000 руб. За январь-март 2014 года ей начислена зарплата 54 000 руб. и выдана материальная помощь к празднику 8 Марта — 3000 руб.

У работницы есть ребенок 9 лет. И.В. Цветочкина написала заявление о предоставлении детского вычета. Его сумма за период с января по март 2014 года составила 4200 руб., НДФЛ удержан в сумме 6864 руб. 31 марта 2014 года сотрудница уволилась.

30 апреля 2014 года бухгалтер обнаружила, что произошла ошибка. При расчете налога в облагаемую базу была включена материальная помощь — не применен пункт 28 статьи 217 Налогового кодекса о том, что материальная помощь в сумме не более 4000 руб. не облагается НДФЛ. Необходимо вернуть НДФЛ И.В. Цветочкиной.

Решение. Бухгалтер оформила бухгалтерскую справку. Образец смотрите ниже.

Образец 1. Бухгалтерская справка

Общество с ограниченной ответственностью «Весна»

Бухгалтерская справка N 17

г. Москва 30 апреля 2014 года

30 апреля 2014 года бухгалтером О.В. Бубновой выявлен факт излишнего удержания НДФЛ с доходов менеджера И.В. Цветочкиной за январь-март 2014 года.

В облагаемую базу по НДФЛ по ошибке включена материальная помощь в размере 3000 руб. За январь-март 2014 года доход работницы составил 54 000 руб., сумма стандартных налоговых вычетов — 4200 руб., удержанный и перечисленный НДФЛ — 6864 руб. После перерасчета сумма НДФЛ, подлежащая удержанию за период с 1 января по 31 марта 2014, составляет 6474 руб. Сумма излишне удержанного налога составила 390 руб. (6864 руб. — 6474 руб.).

В бухгалтерском учете необходимо сделать следующую запись:

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по НДФЛ»

— 390 руб. — сторнирована излишне удержанная сумма НДФЛ.

Главный бухгалтер Ветрова А.А. Ветрова

30 апреля 2014 года

О факте излишнего удержания НДФЛ налоговый агент должен сообщить бывшей работнице. Главный бухгалтер А.А. Ветрова составила официальное письмо, зарегистрировала его в журнале исходящей корреспонденции и направила И.В. Цветочкиной письмо по почте с уведомлением о вручении. Образец письма смотрите ниже.

Образец 2. Уведомление работника об излишнем удержании НДФЛ

Общество с ограниченной ответственностью «Весна»

Исх. 30/14-б
30 апреля 2014 год
Цветочкиной И.В.

Уведомление
об обнаружении факта излишнего удержания НДФЛ

Уважаемая Ирина Вячеславовна!

Уведомляем Вас о том, что из ваших доходов за январь-март 2014 года излишне удержана сумма НДФЛ в размере 390 руб.

В соответствии с пунктом 1 статьи 231 Налогового кодекса Российской Федерации Вы вправе обратиться с письменным заявлением о возврате излишне удержанной суммы НДФЛ.

В заявлении укажите, пожалуйста, реквизиты банковского счета, на который ООО «Весна» перечислит излишне удержанную сумму НДФЛ.

Уведомляем Вас, что при отсутствии заявления ООО «Весна» не сможет произвести возврат излишне удержанного НДФЛ. Но по окончании 2014 года Вы вправе обратиться в налоговую инспекцию по месту жительства с налоговой декларацией по форме 3-НДФЛ и заявлением о возврате излишне удержанного НДФЛ.

Главный бухгалтер Ветрова А.А. Ветрова

30 апреля 2014 года

С настоящим уведомлением ознакомлена, один экземпляр получила

Цветочкина И.В. Цветочкина

30 апреля 2014 года

Бывшая работница вернула второй экземпляр уведомления с росписью о его получении и прислала заявление на возврат налога.

Образец 3. Заявление о возврате излишне удержанного НДФЛ

В бухгалтерию Генеральному директору ООО «Весна» Травкину Г.Б.

произвести возврат от Цветочкиной И.В., зарегистрированной

Травкин 30.04.2014 по адресу: 141282, Московская область,

г. Ивантеевка, ул. Садовая, д. 15 кв. 3,

паспорт серии 96 081 N 124789,

выдан УФМС по Московской области

г. Ивантеевка 15.10.2012, ИНН 509300004156

Основные причины несрабатывания вычета

Причин возникновения этой ситуации может быть несколько. Попробуем сгруппировать их:

  • Ошибки при заполнении первичной документации;
  • Перерасчеты, выполненные после начисления заработной платы;
  • Изменение гражданства (получение статуса резидента);
  • Предоставление вычетов задним числом.

Пример ошибки в первичной документации

В большинстве случаев программа 1С контролирует полноту заполнения первичной документации, но иногда случаются неприятные моменты. В частности, при заполнении документа «Материальная помощь» в конфигурации ЗУП, редакция 3.1.6.5 можно получить следующую ситуацию: при начислении материальной помощи при рождении ребенка форма документа имеет вид.

В таком виде документ благополучно проводится, однако при формировании отчетов по НДФЛ гарантированный законом вычет на сумму до 50 000 рублей сотруднику предоставлен не будет. В чем же причина? А причина в том, что в документе не проставлено количество детей, на рождение которых не должен исчисляться налог. Если мы заполним это поле, программа автоматически рассчитает сумму вычета.

Случаи, когда ошибка обнаруживается своевременно, бывают редко, намного чаще неправильные начисления всплывают случайно и тянутся из закрытых периодов. Что же делать в этом случае?

Анализ НДФЛ к возврату

Лишние удержания можно выявить, воспользовавшись специально созданным для этого инструментом – отчетом «Анализ НДФЛ к возврату».

Нажав всего одну кнопку, предварительно выбрав организацию, можно получить полный список сотрудников, учет налога на доходы которых содержит ошибки.

Найти отчет можно в подсистеме «Зарплата», в меню «Сервис».

Возврат НДФЛ

Какова бы не была причина исключительной ситуации в исчислении НДФЛ, без документа «Возврат НДФЛ» не обойтись, ведь только на его основании можно создать документ выплаты.

Важно! Согласно 231 статьи «Налогового кодекса Российской Федерации» налоговый агент обязан возвратить излишне удержанную сумму налога в безналичной форме, перечислив деньги на счет, указанный в заявлении налогоплательщика.

Найти документ «Возврат НДФЛ» можно в подсистеме «Налоги и взносы».

После создания документа вам необходимо будет заполнить поля:

  • «Месяц», указав налоговый период, когда будет произведена выплата;
  • «Сотрудник», обозначив налогоплательщика, которому необходимо вернуть излишне удержанные деньги.

После этого, если в информационной базе по этому сотруднику имеются нестыковки в расчете НДФЛ, будет заполнена табличная часть с указанием когда, на какой доход и по какой ставке был излишне начислен налог.

В нижней части документа его составитель может выбрать, когда он планирует вернуть деньги:

  • С зарплатой;
  • С авансом;
  • В меж расчетный период.

Перерасчет НДФЛ

Однако прежде, чем возвращать деньги мы должны каким-то образом отразить в информационной базе сам факт переплаты. Для этой цели нам нужен отдельный документ «Перерасчет НДФЛ», найти который можно на той же самой закладке «Налоги и взносы».

Если у сотрудника изменился состав налоговых вычетов и в программе создано «Заявление на вычеты по НДФЛ», тогда при создании документа «Перерасчет НДФЛ» и нажатии кнопку «Заполнить» будет заполнена табличная часть «НДФЛ» с разбиением по сотрудникам и с указанием сумм излишне исчисленного налога.

  • Кадровый учет и расчеты с персоналом в программах 1С
    • Новое в справочнике
    • Кадровый учет
      • Учет движения кадров
        • Ведение штатного расписания
        • Прием на работу
          • Прием на работу российских граждан
          • Прием на работу иностранных граждан
          • Прием на работу по совместительству
          • Прием на работу бывшего сотрудника
          • Прием на работу по срочному трудовому договору
        • Перевод и перемещение сотрудника
        • Увольнение сотрудника
        • Индексация заработка
      • Учет персональных данных
        • Учет персональных данных работника для оформления личной карточки (форма № Т-2)
        • Учет ученых степеней и званий научных, научно-педагогических работников
        • Учет стажей общего характера
        • Учет стажа работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях
      • Учет отпусков
        • Учет права на отпуск, ввод и расчет остатков отпусков
        • График отпусков
        • Приказ на отпуск
      • Учет рабочего времени
        • Организация учета рабочего времени
        • Табель учета рабочего времени
        • Настройка графиков работы
          • Настройка производственного календаря
          • Настройка графиков работы: общие вопросы
          • Графики нормальной продолжительности рабочего времени
          • Графики работы для сокращенной продолжительности рабочего времени
          • Графики работы для неполного рабочего времени
          • Графики сменной работы
          • Индивидуальный график работы
      • Оформление направления сотрудника в служебную командировку
      • Личный кабинет сотрудника в программе «1С:ЗУП 8 КОРП»
        • Расчетные листки, остатки отпусков и другое в программе «1С:Зарплата и управление персоналом 8 КОРП» (редакция 3)
    • Расчеты с персоналом
      • Расчет заработной платы
        • Начисление заработной платы
        • Начисления по окладам и тарифным ставкам
          • Оплата по окладу, пропорционально отработанным дням
          • Оплата по окладу, пропорционально отработанным часам
          • Оплата по часовой тарифной ставке
          • Оплата по тарифным разрядам
          • Повышение оклада (тарифной ставки)
        • Начисления по сдельным расценкам
          • Прямая сдельная оплата труда
          • Сдельно-прогрессивная оплата труда
          • Косвенно-сдельная оплата труда
          • Аккордная оплата труда (оплата по бригадным нарядам)
          • Аккордная оплата труда («тариф + сумма по наряду»)
        • Начисления на комиссионной основе
          • Оплата по схеме «процент от выручки»
          • Оплата по схеме «оклад + процент от выручки»
          • Оплата по схеме «процент от выручки, но не менее оклада»
      • Начисление доплат и надбавок компенсационного характера
        • Надбавка за работу во вредных и (или) опасных условиях труда
        • Доплата за работу в ночное время
        • Доплата по районному коэффициенту
        • Надбавка за работу в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях
        • Надбавка за подвижной (разъездной) характер работы
      • Начисление оплаты за работу в праздничные и выходные дни
        • Оплата за работу в праздничный или выходной день в двойном размере
        • Оплата за работу в праздничный день в одинарном размере (по графику работы праздничный день — рабочий)
        • Оплата за работу в праздничный или выходной день в одинарном размере и предоставление дополнительного выходного дня
        • Оплата за работу в праздничный или выходной день в ночное время
      • Начисление оплаты за сверхурочную работу
        • Оплата за сверхурочную работу
        • Оплата за сверхурочную работу без повышенной оплаты и предоставление дополнительного выходного дня
        • Оплата за сверхурочную работу при суммированном учете рабочего времени
      • Начисление премий, доплат и надбавок стимулирующего характера
        • Ежемесячная премия
        • Квартальная премия
        • Премия по итогам работы за год
        • Премия к празднику
        • Ежемесячная надбавка за выслугу лет
        • Доплата за совмещение профессий
        • Доплата за исполнение обязанностей временно отсутствующего работника (временное заместительство)
        • Доплата за расширение зон обслуживания (увеличение объема работ)
      • Расчеты по отпускам
        • Оплата основного ежегодного отпуска
        • Оплата основного ежегодного отпуска, начинающегося с первого числа месяца
        • Оплата основного ежегодного отпуска с последующим увольнением
        • Оплата основного ежегодного отпуска при работе на условиях неполного рабочего времени в отпуске по уходу за ребенком до 1,5 лет
        • Оплата основного ежегодного отпуска после отпуска по уходу за ребенком
        • Оплата основного ежегодного отпуска при шестидневке
        • Оплата основного отпуска, предоставляемого в рабочих днях
        • Расчет отпускных при индексации заработной платы
        • Материальная помощь к отпуску
        • Отзыв из отпуска
        • Отзыв из отпуска в командировку
        • Продление отпуска в связи с болезнью
        • Оплата дополнительного ежегодного отпуска
        • Оплата дополнительного отпуска на санаторно-курортное лечение за счет ФСС РФ
        • Единовременная выплата к отпуску сотрудника
        • Замена ежегодного оплачиваемого отпуска денежной компенсацией
        • Оплата учебного отпуска
        • Регистрация неоплачиваемого учебного отпуска
        • Регистрация отпуска без сохранения заработной платы
        • Доплата до фактического заработка в период нахождения в отпуске
      • Расчеты по командировкам
        • Оплата по среднему заработку в командировке
        • Оплата по среднему заработку в командировке, включая выходные дни
        • Оплата по среднему заработку в командировке в месяце приема на работу
        • Оплата по среднему заработку в командировке после выхода из отпуска по уходу за ребенком
        • Командировочные расходы (суточные, проживание и т.д.) в пределах норм
        • Командировочные расходы (суточные) сверх норм
        • Доплата до оклада при командировке
        • Досрочное возвращение из командировки
      • Расчет среднего заработка
        • Настройка базы для расчета среднего заработка
        • Определение расчетного периода для исчисления среднего заработка
        • Расчет среднего заработка в случаях, не связанных с оплатой отпуска
        • Примеры по расчету среднего заработка
      • Начисление выплат за неотработанное время
        • Оплата дополнительных выходных дней для ухода за детьми-инвалидами
        • Оплата за дни, предоставляемые работнику-донору
        • Оплата за время прохождения медицинского осмотра
        • Оплата дополнительных перерывов для кормления ребенка
        • Простой по вине работодателя
        • Простой по вине работника
        • Простой по причинам, не зависящим от работодателя и сотрудника
        • Оформление прогула сотрудника
        • Отгул сотрудника
        • Оплата за период повышения квалификации
        • Оплата в период приостановления деятельности организации
        • Оплата дней прохождения диспансеризации
      • Начисление пособий
        • Электронный листок нетрудоспособности. Взаимодействие с ФСС
        • Пособия по временной нетрудоспособности
          • Больничный по основному месту работы
          • Больничный внешнему совместителю
          • Больничный внутреннему совместителю
          • Больничный исходя из МРОТ (нет заработка или средний заработок меньше МРОТ)
          • Больничный в период командировки
          • Больничный сотруднику-инвалиду, работающему по срочному договору сроком менее 6 месяцев
          • Больничный при травме на производстве или профзаболевании
          • Больничный при нарушении режима
          • Больничный по уходу за ребенком или иным членом семьи
          • Больничный с доплатой до фактического среднего заработка сотрудника
          • Больничный уволенному сотруднику
          • Больничный при страховом стаже менее 6 месяцев
          • Регистрация периода прохождения сотрудником МСЭ для установления инвалидности
          • Неоплачиваемый больничный
          • Больничный во время отпуска без сохранения зарплаты
          • Больничный с учетом районного коэффициента
        • Пособия по беременности и родам
          • Пособие по беременности и родам (основной случай)
          • Пособие по беременности и родам при многоплодной беременности
          • Пособие по беременности и родам при страховом стаже менее 6 месяцев
          • Пособие по беременности и родам в период нахождения в отпуске по уходу за ребенком
        • Единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских организациях в ранние сроки беременности
        • Единовременное пособие при рождении ребенка
        • Пособия по уходу за ребенком до 1,5 лет
          • Ежемесячное пособие по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет
          • Ежемесячное пособие по уходу за детьми до 1,5 лет при рождении двойни
          • Оплата за работу на условиях неполного рабочего дня с сохранением пособия по уходу за ребенком до 1,5 лет
          • Досрочный выход из отпуска по уходу за ребенком до 1,5 лет
          • Ежемесячное пособие по уходу за вторым ребенком до достижения им возраста 1,5 лет в период нахождения в отпуске по уходу за первым ребенком
        • Ежемесячная компенсация по уходу за ребенком до 3 лет
        • Досрочный выход из отпуска по уходу за ребенком до 3 лет
        • Пособие на погребение
        • Отчет «Реестр пособий за счет ФСС»
      • Пилотный проект ФСС РФ
        • Участие в пилотном проекте ФСС РФ
        • Пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, за постановку на учет в ранние сроки беременности в пилотном проекте
          • Заявление на выплату пособия по временной нетрудоспособности в пилотном проекте
          • Заявление на выплату пособия по беременности и родам в пилотном проекте
          • Заявление на выплату единовременного пособия за постановку на учет в ранние сроки беременности в пилотном проекте
          • Реестр сведений для назначения и выплаты пособий в пилотном проекте
          • Опись заявлений и документов для назначения и выплаты пособий в пилотном проекте
        • Единовременное пособие при рождении ребенка в пилотном проекте
        • Ежемесячное пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет в пилотном проекте
        • Пособие на погребение в пилотном проекте
        • Оплата дополнительных выходных дней для ухода за детьми-инвалидами в пилотном проекте
        • Пособие по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профзаболеванием в пилотном проекте
        • Дополнительный отпуск на санаторно-курортное лечение за счет ФСС РФ в пилотном проекте
        • Рабочее место «Пособия за счет ФСС»
      • Начисление материальной помощи
        • Материальная помощь в связи с рождением ребенка
        • Материальная помощь в связи с бракосочетанием
        • Материальная помощь бывшему сотруднику
        • Материальная помощь в связи со смертью родственника
      • Начисление прочих выплат и компенсаций
        • Вознаграждение по договору ГПХ
        • Компенсация за использование личного транспорта для служебных поездок
        • Компенсация за использование личного инструмента в интересах работодателя
        • Компенсация расходов по оплате услуг сотовой связи
        • Оплата питания
        • Оплата в период перевода на «легкий труд»
        • Доход от предоставления форменной одежды, спецодежды и иных СИЗ
        • Компенсация расходов при переводе сотрудника на работу в другую местность
        • Компенсация расходов по найму (аренде) жилья, коммунальных и иных подобных услуг
        • Компенсация за задержку выплаты зарплаты
        • Компенсация расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту отдыха и обратно
        • Восстановление в должности незаконно уволенного сотрудника
        • Подарки сотрудникам в натуральной форме
        • Подарки, выдаваемые в денежной форме
        • Доплата до МРОТ
        • Возмещение расходов на приобретение медикаментов сотруднику
        • Возмещение расходов на приобретение медикаментов бывшему сотруднику
        • Возмещение расходов на приобретение медикаментов члену семьи сотрудника
      • Расчеты при увольнении работников
        • Компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении
        • Удержание за неотработанные дни отпуска при увольнении
        • Выходное пособие при увольнении в связи с сокращением штата
        • Выходное пособие при увольнении в связи с призывом на военную службу
        • Сохраняемый заработок на период трудоустройства
        • Расчет при увольнении в месяце приема на работу
        • Расчет при увольнении в последний день месяца
        • Расчет при увольнении во время отпуска по уходу за ребенком
        • Дополнительная компенсация за досрочное расторжение трудового договора
        • Начисление и выплата зарплаты умершего сотрудника
        • Расчет при увольнении по соглашению сторон
      • Удержания из зарплаты
        • Удержание алиментов
        • Изменение условий удержания алиментов
        • Ограничение удержаний
        • Удержание задолженности по подотчетным суммам
        • Удержание перерасхода по сотовой связи
        • Удержание за брак
        • Удержание дополнительных страховых взносов на накопительную пенсию
        • Удержание страховых взносов в НПФ
        • Удержание членских профсоюзных взносов
        • Удержание сумм в пользу третьих лиц
        • Удержание основного долга и процентов по договору займа с сотрудником
        • Удержание в счет возмещения ущерба
        • Удержание штрафа за нарушение ПДД
        • Удержание стоимости трудовой книжки (вкладыша)
      • Выплата зарплаты
        • Расчет и выплата планового аванса по заработной плате
        • Выплата заработной платы из кассы организации
        • Выплата зарплаты через банк (зарплатный проект)
        • Выплата зарплаты через банк (без зарплатного проекта)
        • Депонирование заработной платы
        • Выплата вознаграждения по договору ГПХ
      • Справки
        • Справка о доходах и суммах НДФЛ для сотрудника
        • Справка о сумме заработка для расчета пособий (исходящая)
        • Справка о сумме заработка для расчета пособий (входящая)
        • Справка об уплаченных суммах дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии
        • Справка о среднем заработке для определения размера пособия по безработице (стипендии)
      • Отчеты по зарплате
        • Отчет «Расчетный листок»
    • Налоги и взносы
      • Налог на доходы физических лиц
        • Расчет и удержание НДФЛ
        • Учет доходов и НДФЛ при межрасчетных выплатах
        • Стандартные налоговые вычеты
        • Профессиональные налоговые вычеты
        • Имущественные налоговые вычеты
        • Социальные вычеты
          • Социальный налоговый вычет в сумме, уплаченной за обучение
          • Социальный налоговый вычет в сумме, уплаченной за лечение
          • Социальный налоговый вычет в сумме уплаченных дополнительных страховых взносов на накопительную пенсию
          • Социальный налоговый вычет в сумме уплаченных пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и/или договорам добровольного пенсионного страхования
          • Социальный налоговый вычет в сумме страховых взносов, уплаченных по договору добровольного страхования жизни
        • НДФЛ с частично облагаемых доходов
        • Дивиденды учредителю – физическому лицу (сотрудник)
        • Дивиденды учредителю – физическому лицу (не сотрудник)
        • НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах по договору займа
        • НДФЛ с доходов нерезидентов
        • НДФЛ с дохода по договору аренды автомобиля с сотрудником
        • НДФЛ с дохода по договору аренды автомобиля с физическим лицом (не сотрудник)
        • НДФЛ с дохода по договору аренды помещения с сотрудником
        • НДФЛ с дохода по договору аренды помещения с физическим лицом (не сотрудник)
        • Учет авансовых платежей по НДФЛ иностранных граждан
        • Заявление о подтверждении права на зачет авансовых платежей по НДФЛ
        • Возврат сумм излишне удержанного НДФЛ
        • Учет перечисленного НДФЛ
        • Регистр налогового учета по НДФЛ
      • Страховые взносы
        • Тарифы страховых взносов
        • Настройка обложения страховыми взносами различных видов начислений
        • Настройки для начисления страховых взносов по дополнительным тарифам с выплат сотрудникам, имеющих право на досрочное назначение трудовой пенсии
        • Начисление страховых взносов
        • Начисление страховых взносов при совмещении с ЕНВД
        • Страховые взносы с выплат в пользу инвалидов
        • Страховые взносы с выплат в пользу иностранцев
        • Уплата страховых взносов
        • Учет расходов по обязательному социальному страхованию
        • Регистрация доначисления страховых взносов по акту проверки
        • Регистрация возмещения расходов от ФСС
    • Настройка учета
      • Начальная настройка программы
      • Учет начисленной зарплаты
      • Учет страховых взносов
      • Учет удержаний
      • Учет резерва на оплату отпусков и вознаграждений
      • Синхронизация данных (проводки) между «1С:ЗУП 8» (ред. 3) и «1С:БП 8» (ред. 3.0)
    • Отчетность
      • Периоды сдачи регламентированной отчетности
      • Отчетность по страховым взносам
      • Отчетность по НДФЛ
      • Декларация соответствия условий труда государственным нормативным требованиям охраны труда
      • Заявление и справка-расчет по страховым взносам, предоставляемые в ФСС РФ для возмещения расходов
      • Формы персонифицированного учета
        • Анкета застрахованного лица АДВ-1
        • Заявление об обмене страхового свидетельства АДВ-2
        • Заявление о выдаче дубликата страхового свидетельства АДВ-3
        • Сведения для установления пенсии (СЗВ-СТАЖ)
        • Заявление на уплату дополнительных страховых взносов на накопительную пенсию (ДСВ-1)
        • Реестр по форме ДСВ-3

Порядок возврата излишне уплаченного НДФЛ: новые разъяснения ФНС

М. Н. Волкова

Журнал «Оплата труда в государственном (муниципальном) учреждении: бухгалтерский учет и налогообложение» № 4/2017

Как вернуть (зачесть) переплату по НДФЛ организации – налоговому агенту? Каков порядок возврата налога, который излишне удержан с доходов физического лица и перечислен в бюджет? В каком порядке возвращается (зачитывается) переплата по НДФЛ, возникшая по другим причинам?

Сотрудники контролирующего органа выпустили Письмо от 06.02.2017 № ГД-4-8/2085@, в котором дали разъяснения по вопросу зачета (возврата) излишне уплаченных сумм НДФЛ. В этом письме чиновники обратили внимание на то, что порядок возврата (зачета) излишне уплаченного НДФЛ зависит от того, признаются ли данные суммы самим налогом. В статье рассмотрим эти разъяснения более подробно.

Вначале напомним, что согласно пп. 1 п. 3 ст. 24 НК РФ налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджетную систему РФ на соответствующие счета Федерального казначейства налоги.

В соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ в целях применения гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ налоговыми агентами признаются российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 данной статьи.

Кроме того, они обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных ст. 226 НК РФ.

Также налоговыми агентами для целей применения указанной главы признаются российские организации, которые перечисляют суммы денежного довольствия, денежного содержания, заработную плату, иное вознаграждение (другие выплаты) военнослужащим и лицам гражданского персонала (федеральным государственным гражданским служащим и работникам) Вооруженных Сил РФ (п. 7.1 ст. 226 НК РФ).

Удержанный НДФЛ необходимо перечислить в бюджет в сроки, которые установлены п. 1, 2 ст. 223, п. 6 ст. 226 НК РФ (письма Минфина РФ от 01.02.2017 № 03-04-06/5209, от 25.07.2016 № 03-04-06/43463, 03-04-06/43479, ФНС РФ от 26.05.2014 № БС-4-11/10126@).

Отметим, п. 9 ст. 226 НК РФ установлено, что уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается. Следовательно, перечисление в бюджет суммы, превышающей сумму фактически удержанного из доходов физических лиц НДФЛ, не является уплатой налога.

Таким образом, НДФЛ, перечисленный в бюджет раньше срока выплаты дохода, сотрудники налоговой не признают налогом. В этом случае обязанность налогового агента по перечислению НДФЛ не является исполненной. Соответственно, организация – налоговый агент обязана заново уплатить налог в полной сумме. Такие разъяснения представлены в письмах Минфина РФ от 16.09.2014 № 03-04-06/46268, ФНС РФ от 06.02.2017 № ГД-4-8/2085@, от 29.09.2014 № БС-4-11/19714@. Кроме того, НДФЛ, уплаченный раньше срока, зачесть в счет предстоящих платежей не получится, его можно только вернуть из бюджета (Письмо ФНС РФ от 29.09.2014 № БС-4-11/19714@).

Порядок возврата НДФЛ, который излишне удержан с доходов физического лица и перечислен в бюджет.

Ситуация, когда организация – налоговый агент излишне удержала НДФЛ с доходов физического лица и перечислила его в бюджет, может возникнуть, например, при предоставлении сотруднику имущественного или социального вычета не с начала года. В этом случае согласно п. 1 ст. 231 НК РФ излишне удержанная налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумма налога подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика. При этом организация обязана сообщить нало-гоплательщику о каждом ставшем известным ему факте излишнего удержания налога и сумме излишне удержанного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта.

Обратите внимание:

Возврат суммы налога налогоплательщику в отсутствие налогового агента (например, в случае ликвидации организации) либо в связи с перерасчетом по итогам налогового периода в соответствии с приобретенным им статусом налогового резидента РФ производится налоговым органом, в котором он был поставлен на учет по месту жительства (месту пребывания), а не организацией – налоговым агентом (п. 1 и 1.1 ст. 231 НК РФ).

Возврат сотруднику-налогоплательщику излишне удержанной суммы налога производится организацией – налоговым агентом за счет сумм этого налога, подлежащих перечислению в бюджетную систему РФ в счет предстоящих платежей как по указанному налогоплательщику, так и по иным налогоплательщикам, с доходов которых налоговый агент удерживает налог, в течение трех месяцев со дня получения налоговым агентом соответствующего заявления налогоплательщика. Такой возврат может производиться только путем перечисления денежных средств на счет налогоплательщика в банке, указанный в его заявлении (ст. 231 НК РФ, письма ФНС РФ от 18.07.2016 № БС-4-11/12881@, Минфина РФ от 16.05.2011 № 03-04-06/6-112 (п. 2)).

Приведем примеры возврата излишне удержанного и перечисленного в бюджет НДФЛ.

Если сумма предстоящих платежей по НДФЛ больше, чем сумма, которую надо вернуть сотруднику.

Пример 1.

20.02.2017 сотрудник подал заявление о возврате излишне удержанной суммы НДФЛ в размере 23 000 руб. Сумма налога, подлежащая перечислению в бюджет со всех выплаченных организацией физическим лицам доходов, составила:

  • на 10.03.2017 – 18 000 руб.;

  • на 10.04.2017 – 18 000 руб.

Как в этом случае зачесть НДФЛ?

Как уже было сказано, сначала необходимо перечислить сумму излишне удержанного НДФЛ на счет сотрудника, указанный в заявлении о возврате. Затем на сумму возвращенного налога нужно уменьшить сумму текущих платежей по НДФЛ, исчисленному с выплат всем физическим лицам, получившим от организации доходы, пока полностью не будет зачтена возвращенная сумма.

Вся сумма излишне удержанного с доходов сотрудника налога в размере 23 000 руб. перечислена на его карту в день выплаты зарплаты – 10.03.2017. Часть возвращенного налога в размере 18 000 руб. организация зачтет в уменьшение НДФЛ, подлежащего перечислению 10.03.2017. Таким образом, перечислять НДФЛ в бюджет 10.03.2017 организация не будет.

На оставшуюся часть возвращенного сотруднику НДФЛ в размере 5 000 руб. (24 000 — 18 000) организация уменьшит НДФЛ, подлежащий перечислению 10.04.2017. В итоге в бюджет организация заплатит налог в сумме 13 000 руб. (18 000 — 5 000).

Пример 2.

20.02.2017 сотрудник представил заявление о возврате излишне удержанной суммы НДФЛ в размере 63 000 руб. Сумма налога, подлежащая перечислению в бюджет со всех выплаченных организацией физическим лицам доходов, равна:

  • на 10.03.2017 – 18 000 руб.;

  • на 10.04.2017 – 18 000 руб.;

  • на 10.05.2017 – 18 000 руб.

Как в данном случае зачесть НДФЛ?

Из условий примера следует, что сумма подлежащего возврату сотруднику НДФЛ больше предстоящих платежей по этому налогу, так как излишне удержанный НДФЛ необходимо вернуть в течение трех месяцев со дня получения налоговым агентом соответствующего заявления налогоплательщика. В данном случае за возвратом излишне уплаченного НДФЛ организация должна обратиться в свою налоговую инспекцию. Для этого в течение 10 рабочих дней со дня получения от работника заявления о возврате излишне удержанного НДФЛ организации нужно представить в налоговую инспекцию (п. 1 ст. 231 НК РФ, Письмо ФНС РФ от 20.09.2013 № БС-4-11/17025):

1) заявление о возврате излишне удержанной суммы налога;

2) выписку из налогового регистра по НДФЛ за период, когда налог был излишне удержан;

3) справку 2-НДФЛ на это лицо за период, когда был излишне удержан налог. Если организация обращается за возвратом НДФЛ, излишне удержанного в прошлые годы, нужно представить две справки: первичную и исправленную;

4) документы, подтверждающие излишнее перечисление налога (например, платежное поручение, выписку).

В течение месяца со дня подачи этих документов контролирующий орган должен вернуть переплату по НДФЛ на расчетный счет организации (п. 6 ст. 78 НК РФ).

Если налоговый агент не вовремя перечислил излишне удержанный НДФЛ сотруднику.

Итак, если возврат излишне удержанной суммы налога осуществляется налоговым агентом с нарушением срока, установленного ст. 231 НК РФ (в течение трех месяцев со дня получения налоговым агентом соответствующего заявления налогоплательщика), налоговый агент на сумму излишне удержанного налога, которая не возвращена налогоплательщику в установленный срок, обязан начислить проценты, которые также подлежат уплате налогоплательщику, за каждый календарный день нарушения срока возврата.

К сведению:

Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей в дни нарушения срока возврата.

Если сумма НДФЛ, которую необходимо перечислить в бюджет, меньше той, которую нужно вернуть сотруднику.

Если суммы налога, подлежащей перечислению налоговым агентом в бюджетную систему РФ, недостаточно для осуществления возврата налогоплательщику излишне удержанной и перечисленной в бюджетную систему РФ суммы налога в срок, установленный ст. 231 НК РФ, налоговый агент в течение 10 дней со дня подачи ему налогоплательщиком соответствующего заявления направляет в налоговый орган по месту своего учета заявление о возврате налоговому агенту излишне удержанной им суммы налога. Кроме заявления организация – налоговый агент должна представить в налоговый орган выписку из регистра налогового учета за соответствующий налоговый период и документы, подтверждающие излишние удержание и перечисление суммы налога в бюджетную систему РФ.

Далее возврат налоговому агенту перечисленной в бюджетную систему РФ суммы налога осуществляется налоговым органом в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ (подробно возврат по этой статье рассмотрим далее).

Обратите внимание:

До осуществления возврата из бюджетной системы РФ налоговому агенту излишне удержанной с доходов налогоплательщика и перечисленной в бюджетную систему РФ суммы налога налоговый агент вправе произвести такой возврат за счет собственных средств.

Порядок возврата переплаты НДФЛ, возникшей по другим причинам.

Согласно п. 1 и 2 ст. 78 НК РФ зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов производится по соответствующим видам налогов и сборов, а также по начисленным пеням. Зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога осуществляется налоговым органом по месту учета налогоплательщика.
Пунктом 5 ст. 78 НК РФ предусмотрено, что зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных НК РФ, производится налоговыми органами самостоятельно.
В силу п. 14 ст. 78 НК РФ правила, установленные данной статьей, распространяются на налоговых агентов, плательщиков сборов и ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков.
Сотрудники налогового ведомства, как уже было сказано, считают, что перечисление в бюджет суммы, превышающей величину фактически удержанного из доходов физических лиц НДФЛ, не является уплатой налога. Данная сумма рассматривается ими как денежные средства, ошибочно перечисленные в бюджет. В связи с этим контролеры могут вернуть налог налоговому агенту в порядке, установленном ст. 78 НК РФ, при условии что у такого налогового агента не должно быть задолженности по иным федеральным налогам. В этом случае налоговый агент вправе обратиться в налоговый орган с заявлением о возврате на расчетный счет суммы, не являющейся НДФЛ и ошибочно перечисленной в бюджетную систему РФ. Отметим, что факт ошибочного перечисления сумм по реквизитам уплаты НДФЛ, как и факт излишнего удержания и перечисления налога, подтверждается на основании выписки из регистра налогового учета за соответствующий налоговый период и платежных документов согласно абз. 8 п. 1 ст. 231 НК РФ.

Порядок зачета переплаты НДФЛ, возникшей по другим причинам.

Что касается зачета излишне уплаченной суммы НДФЛ в счет будущих платежей по данному налогу, сотрудники контролирующего органа отметили, что согласно п. 9 ст. 226 НК РФ уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается. Следовательно, перечисление в бюджет суммы, превышающей сумму фактически удержанного из доходов физических лиц НДФЛ, не является уплатой налога.

Соответственно, как указали сотрудники налоговой инспекции, ошибочно перечисленную по реквизитам уплаты НДФЛ сумму можно зачесть в счет погашения задолженности по налогам соответствующего вида, а также в счет будущих платежей по иным налогам соответствующего вида. Под иными налогами понимаются федеральные налоги, за исключением НДФЛ.

Такие разъяснения представлены в Письме ФНС РФ от 06.02.2017 № ГД-4-8/2085@.

От редакции:

С полным текстом Письма ФНС РФ № ГД-4-8/2085@ вы можете ознакомиться в журнале «Оплата труда в государственном (муниципальном) учреждении: акты и комментарии для бухгалтера» (№ 4, 2017).

Отметим, что до этого письма налоговики указывали лишь на возможность возврата налоговому агенту суммы, не являющейся НДФЛ и ошибочно перечисленной в бюджетную систему РФ.

В новом же письме контролирующий орган уже допускает и зачет, в частности, в счет будущих платежей по иным налогам соответствующего вида.Таким образом, организациям, которые перечислили по реквизитам уплаты НДФЛ сумму, не являющуюся удержанным с доходов физических лиц налогом, можно будет зачесть данную сумму в счет будущих платежей по иным налогам соответствующего вида. Для этого необходимо подать в инспекцию соответствующее заявление.

К сведению:
Зачет (возврат) излишне либо ошибочно уплаченных сумм НДФЛ за период до 01.01.2016 осуществляется в порядке, описанном выше. Об этом также сказано в Письме ФНС РФ от 06.02.2017 № ГД-4-8/2085@.

* * *

В заключение обозначим следующее:
1) для возврата излишне удержанного с доходов физического лица НДФЛ организация – налоговый агент обязана письменно сообщить работнику об излишнем удержании налога. Сделать это нужно в течение 10 рабочих дней со дня, когда была обнаружена ошибка. Далее необходимо получить от работника заявление о возврате излишне удержанной суммы НДФЛ с указанием реквизитов банковского счета для перечисления денег. Вернуть НДФЛ наличными денежными средствами нельзя. Подать такое заявление работник должен до истечения трехлетнего срока со дня уплаты в бюджет излишне удержанного налога;

2) если сумма подлежащего возврату сотруднику НДФЛ больше предстоящих платежей по данному налогу (излишне удержанный НДФЛ необходимо вернуть в течение трех месяцев со дня получения налоговым агентом соответствующего заявления налогоплательщика), организация должна обратиться в налоговую инспекцию с соответствующим заявлением и подтверждающими документами (например, с платежным поручением, выпиской). После этого в соответствии с п. 6 ст. 78 НК РФ в течение месяца со дня подачи таких документов контролирующий орган должен вернуть переплату по НДФЛ на расчетный счет организации;

3) если организация ошибочно перечислила по реквизитам уплаты НДФЛ сумму, не являющуюся удержанным с доходов физических лиц налогом, ее можно будет зачесть в счет будущих платежей по иным налогам соответствующего вида или вернуть в порядке, установленном ст. 78 НК РФ.

НДФЛ: возвращаем, доудерживаем, перечисляем

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 8 мая 2015 г.

Содержание журнала № 10 за 2015 г.На вопросы отвечала Е.А. Шаронова, экономист

Ошибки в исчислении НДФЛ — очень неприятные, слишком уж много мороки с их исправлением. Но самое обидное, что даже если вы сами выявите ошибку, доплатите налог и пени и представите в ИФНС уточненные справки 2-НДФЛ (новые с правильными данными), то, по мнению контролирующих органов, это не освободит вас от штрафа. А все потому, что правила ст. 81 НК здесь не работают. Ведь уточненная справка 2-НДФЛ — это не уточненный расчет и не уточненная декларация. Правда, есть единичное решение суда, в котором он указал следующее. Если налоговый агент до начала выездной налоговой проверки сам доплатил НДФЛ и подал правильную справку 2-НДФЛ, то условия для освобождения от штрафа соблюдаютсяПостановление ФАС ЗСО от 30.09.2013 № А27-17110/2012. Но, как вы сами понимаете, решать этот вопрос вам, скорее всего, придется через суд.

А теперь посмотрим, как надо действовать организациям при выявлении ошибок по НДФЛ.

Зарплата доначисляется в месяце выявления ошибки

А. Киселева, г. Белгород

В апреле я обнаружила, что за февраль одному сотруднику была неправильно рассчитана и начислена заработная плата — меньше, чем нужно. И соответственно, НДФЛ был недоплачен. Как теперь исправить ситуацию так, чтобы не платить штрафы и пени?

: Несмотря на то что зарплату работник недополучил в феврале, доходом она признается в месяце доначисления — в апрелеп. 2 ст. 223 НК РФ. С этим согласен и сотрудник Минфина.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

“Поскольку организация доначисляет доход в виде заработной платы в апреле, то есть в месяце обнаружения ошибки, то дополнительно начисленная сумма является доходом апреля. Следовательно, и НДФЛ с этого дохода организация исчисляет в апрелеп. 3 ст. 226 НК РФ. Удержать НДФЛ с апрельской зарплаты организация должна в момент ее выплатып. 4 ст. 226 НК РФ. А перечислить в бюджет — не позднее дня получения в банке наличных денег на ее выплатуп. 6 ст. 226 НК РФ.

Поэтому если в этот срок организация перечислит в бюджет НДФЛ, то ни штрафы, ни пени ей не грозят. Ведь для этого не будет никаких оснований.

Правонарушение, за которое предусмотрен штраф по ст. 123 НК РФ, может быть вменено налоговому агенту только в том случае, когда он имел возможность удержать и перечислить соответствующую сумму, с учетом того, что удержание осуществляется из выплачиваемых налогоплательщику денежных средствп. 21 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57”.

Излишне удержанный НДФЛ вы должны вернуть даже бывшему работнику

Г. Залукаева, г. Санкт-Петербург

У сотрудника излишне удержали НДФЛ и перечислили его в бюджет. Вернуть налог не можем, поскольку сотрудник уже уволился. Что теперь делать с суммой переплаты налога?

: Прежде всего, в течение 10 дней со дня, когда вы обнаружили излишнее удержание НДФЛ, вы обязаны сообщить об этом бывшему работникуп. 1 ст. 231 НК РФ. Вы можете отправить ему заказное письмо с уведомлением о вручении по адресу, который он вам указывал при устройстве на работу.

Если работник придет к вам и попросит вернуть излишне удержанный налог, вы обязаны будете это сделатьп. 1 ст. 231 НК РФ. Как разъясняет Минфин, увольнение работника, а также период, в котором производится возврат излишне удержанного налога, никак не влияют на эту обязанность налогового агентаПисьмо Минфина от 24.12.2012 № 03-04-05/6-1430.

А в этом году с Минфином согласился и Конституционный суд. Он указал, что НК РФ предусматривает особый (специальный) порядок возврата излишне удержанного налоговым агентом НДФЛ, который имеет приоритет перед общим порядком возврата налоговой переплатыОпределение КС от 17.02.2015 № 262-О. А это означает, что за возвратом переплаты человек не может обратиться напрямую в ИФНС, минуя налогового агента. Подать заявление о возврате излишне удержанного НДФЛ вместе с декларацией 3-НДФЛ сразу в ИФНС гражданин может, только если налоговый агент отсутствует (например, когда он ликвидировался)п. 1 ст. 231 НК РФ.

Так что вам нужно будет вернуть излишне удержанный налог работнику независимо от того, когда он к вам обратился — до сдачи на него справки 2-НДФЛ в инспекцию или после.

Когда работник к вам придет, попросите его написать заявление, в котором он должен указать сумму НДФЛ, подлежащую возврату, номер счета и реквизиты банка, куда нужно перечислить деньги. Вернуть налог вы должны будете в течение 3 месяцев со дня получения заявления. При этом на сумму налога, возвращенного бывшему работнику, вы уменьшите сумму НДФЛ, подлежащую перечислению в бюджет по другим работникамп. 1 ст. 231 НК РФ.

Если до конца года бывший работник не объявится, тогда вы по окончании года, не позднее 01.04.2016, подадите в ИФНС справку 2-НДФЛ, где в п. 5.6 укажете сумму излишне удержанного налогап. 2 ст. 230 НК РФ.

А если работник придет к вам после представления на него справки 2-НДФЛ, то после возврата налога вам придется подать в ИФНС новую (уточняющую) справку 2-НДФЛ. В ней вы отразите правильные данные: о доходах, вычетах, исчисленном (п. 5.3 справки), удержанном (п. 5.4 справки) и перечисленном (п. 5.5 справки) НДФЛ. В этой справке уже не будет излишне удержанного налога (п. 5.6 не заполняется), а суммы НДФЛ, исчисленная, удержанная и перечисленная, будут равны. Имейте в виду, что в этой справке надо указать номер ранее представленной справки 2-НДФЛ, а вот дату составления — новуюразд. I Рекомендаций, утв. Приказом ФНС от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@ (далее — Приказ № ММВ-7-3/611@).

У работающего сотрудника доудержать НДФЛ вы обязаны

Л. Суховеева, г. Москва

Я пришла в организацию на должность главбуха и обнаружила, что сотруднику ошибочно предоставлялся вычет на ребенка, которому уже давно за 30 лет. Наверное, предыдущий бухгалтер вбил данные, взятые с потолка, никаких документов нет. Когда сообщила об этом сотруднику, он возмутился и добровольно возвращать налог отказался, сказав, что если хочу — только через суд.
Насколько я знаю, удержать НДФЛ за прошлые периоды я не могу. Или все-таки можно? Нужно ли в налоговую сообщать?

: Вообще-то насчет суда ваш работник не прав. В гл. 23 НК прямо сказано, что суммы налога, не удержанные с работников или удержанные не полностью, взыскиваются с них самой организацией до полного погашения задолженностип. 2 ст. 231 НК РФ. Так что вы просто обязаны пересчитать НДФЛ и доудержать его с работника.

Другой вопрос, за какой период это надо сделать. Налоговики при выходе на выездную проверку вправе проверять только 3 года, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверкип. 4 ст. 89 НК РФ. А когда они к вам придут, неизвестно.

В сложившейся ситуации вы можете пересчитать НДФЛ за 3 года, предшествующих году обнаружения ошибки, — 2012, 2013, 2014 гг. Как мы понимаем, ошибка обнаружена после представления справок 2-НДФЛ на этого сотрудника в ИФНС. Поэтому вам надо действовать так:

  • пересчитайте налог. Если предположить, что работнику в течение 3 лет ежемесячно предоставляли лишний детский вычет в размере 1400 руб., то общая сумма лишних вычетов составит 50 400 руб. (12 мес. х 3 года х 1400 руб.). А недоудержанный с этой суммы НДФЛ будет равен 6552 руб. (50 400 руб. х 13%);
  • сообщите работнику о допущенной ошибке и сумме НДФЛ, которую с него надо доудержатьп. 2 ст. 231 НК РФ;
  • поскольку сотрудник не согласен возвращать долг добровольно, то удерживайте налог из выплачиваемых ему доходов. При этом общая сумма удерживаемого НДФЛ (налог за текущий месяц + долг) не должна превышать 50% суммы, выдаваемой сотруднику на рукип. 4 ст. 226 НК РФ;
  • перечисляйте удержанный налог в бюджет;
  • уплатите в бюджет пени за период со дня, следующего за днем, когда НДФЛ нужно было перечислить в бюджет, до дня его фактической уплаты включительност. 75 НК РФ;
  • после того как весь долг по НДФЛ вы удержите, представьте в свою ИФНС заново составленные (уточняющие) справки 2-НДФЛ на этого сотрудникаразд. I Рекомендаций, утв. Приказом № ММВ-7-3/611@. В них у вас уже не будет детских вычетов. А суммы исчисленного, удержанного и перечисленного НДФЛ будут больше. При этом все три суммы НДФЛ в справках должны быть одинаковые, поскольку на дату их представления налог с работника уже удержан и в бюджет перечислен.

Однако тот факт, что вы представите в ИФНС уточненные справки 2-НДФЛ и сами все исправите до прихода к вам налоговиков на проверку, к сожалению, не спасет вас от штрафа за несвоевременное перечисление НДФЛ и пенейстатьи 123, 75 НК РФ. Ведь, как разъяснил Минфин, освобождение от штрафа в таком случае просто не предусмотрено НКПисьмо Минфина от 16.02.2015 № 03-02-07/1/6889. Единственное, что можно сделать, — попытаться снизить штраф, мотивировав тем, что смягчающими обстоятельствами у вас являются самостоятельное исправление ошибки и доплата налога и пениподп. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ. Может быть, инспекторы и пойдут вам навстречу.

У бывшего работника НДФЛ доудержать не получится

Л. Кожичкина, г. Брянск

В марте при формировании отчетности по НДФЛ выявила ошибку: сумма налога исчисленная оказалась больше, чем сумма налога удержанная и перечисленная.
Стала проверять и обнаружила, что программа почему-то не исчислила налог с суммы по больничному листу сотруднику, которую мы выплатили в октябре. Этот сотрудник уволился в сентябре, а потом в октябре принес нам больничный. Поэтому доудержать НДФЛ мы не можем.
Как теперь быть, что отражать в справке 2-НДФЛ? Что нам грозит — штраф или только пени? До какого момента будут начисляться пени?

: Действительно, ошибка досадная. Но еще печальнее ее последствия.

Во-первых, вы имели возможность удержать НДФЛ при выплате пособия, но не сделали этого. И соответственно, не перечислили вовремя налог в бюджет. Несмотря на то что это была ошибка программы, вам все равно грозит штраф в размере 20% от неудержанной суммы НДФЛст. 123 НК РФ.

Во-вторых, поскольку после оплаты больничного вы никакие суммы бывшему сотруднику до конца года больше не выплачивали, вы не позднее 02.02.2015 (31 января — выходной день, суббота) должны были сообщить в свою ИФНС о невозможности удержать НДФЛп. 5 ст. 226, п. 6 ст. 6.1 НК РФ. То есть представить на него справку 2-НДФЛ с признаком «2», где вы должны были указать только доход в виде больничных, а также суммы исчисленного (п. 5.3 справки) и неудержанного НДФЛ (п. 5.7 справки)пп. 1—3 Порядка, утв. Приказом ФНС от 16.09.2011 № ММВ-7-3/576@; разд. II Рекомендаций, утв. Приказом № ММВ-7-3/611@. Раз в установленный срок вы справку не сдали, то вам грозит штраф 200 руб.п. 1 ст. 126 НК РФ Но это не отменяет обязанности ее представить. Кстати, эту же справку вы должны направить и вашему бывшему сотруднику. Поскольку ему теперь придется декларировать указанный доход и платить с него налогподп. 4 п. 1, пп. 2—4 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ.

Кроме того, Минфин и налоговики считают, что вы должны составить по этому работнику и обычную справку 2-НДФЛ (с признаком «1»), которую вы представляете в ИФНС не позднее 01.04.2015п. 2 ст. 230 НК РФ; Письма Минфина от 29.12.2011 № 03-04-06/6-363; УФНС по г. Москве от 07.03.2014 № 20-15/021334. В ней нужно отразить все расчеты за текущий год, а именно все полученные им доходы, все предоставленные вычеты, а также общие суммы НДФЛ — исчисленного (п. 5.3 справки), удержанного (п. 5.4 справки), перечисленного (п. 5.5 справки) и неудержанного (п. 5.7 справки)разд. II Рекомендаций, утв. Приказом № ММВ-7-3/611@.

В-третьих, за несвоевременное перечисление НДФЛ вам грозят пени за период с момента, когда вы должны были удержать и перечислить налог в бюджет, и до наступления срока его уплаты физлицом по итогам налогового периодап. 2 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57; Письмо ФНС от 22.08.2014 № СА-4-7/16692. То есть пени придется платить по 15 июля 2015 г. включительноп. 4 ст. 228 НК РФ.

В то же время штраф и пени вы можете не платить, поскольку налоговики сами все с вас взыщут, если придут к вам на проверку. А может быть, и пронесет. Кроме того, когда инспекторы обнаружат нарушение, вы можете объяснить, что НДФЛ вовремя не удержали не по своей вине, а из-за сбоя в программе. И если сумма штрафа будет большая, то попросите налоговиков уменьшить ее, указав, что вы сами исправили ошибкуподп. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ. Не исключено, что это подействует.

Из-за перечисления НДФЛ на неправильный КБК штрафы и пени не грозят

М. Барышников, г. Омск

Я зарегистрирован как ИП, применяющий упрощенку. А 10 месяцев назад встал на учет как работодатель. При регистрации в ИФНС мне выдали образец квитанции для уплаты НДФЛ за сотрудников, в которой был указан такой КБК: 182 1 01 02030 01 1000 110. На него я своевременно и перечислял налог в течение 9 месяцев, когда выплачивал сотрудникам (резидентам РФ) зарплату.
В январе 2015 г. я решил уточнить, не изменились ли с нового года КБК. И обнаружил, что за сотрудников НДФЛ надо перечислять на КБК 182 1 01 02010 01 1000 110. Этот же КБК действовал и в 2014 г.
Получается, я в 2014 г. перечислял НДФЛ за работников по неправильному КБК. Можно это как-то теперь исправить и что мне грозит (штрафы, пени)?

: Действительно, вы перечисляли НДФЛ за своих работников не на тот КБК. Ведь на КБК 182 1 01 02030 01 1000 110 должен уплачиваться НДФЛ в том случае, когда физлица сами декларируют свои доходы в соответствии со ст. 228 НК РФПриказ ФНС от 30.12.2014 № НД-7-1/696@.

Но, как разъяснил специалист Минфина, ничего страшного в этом нет, все поправимо.

“НК предусмотрено, что при обнаружении ошибки в оформлении поручения на перечисление налога, не повлекшей неперечисление этого налога в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства, налогоплательщик вправе подать в налоговый орган по месту своего учета заявление о допущенной ошибке с просьбой уточнить основание, тип и принадлежность платежа, налоговый период или статус плательщика. К этому заявлению обязательно надо приложить документы, подтверждающие уплату налогоплательщиком указанного налога и его перечисление в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначействап. 7 ст. 45 НК РФ.

Процедура уточнения КБК может производиться только в пределах одного и того же налога. В рассматриваемом случае это возможно, поскольку предприниматель перечислял НДФЛ за работников на неверный КБК, но тоже предназначенный для этого налога.

На основании заявления предпринимателя налоговым органом будет принято решение об уточнении платежа, а также будет осуществлен пересчет (сложение) пеней, автоматически начисленных на сумму налогаПисьма Минфина от 17.07.2013 № 03-02-07/2/27977; ФНС от 22.12.2011 № ЗН-4-1/21889.

Теперь что касается применения ответственности. Поскольку НДФЛ предпринимателем был удержан и перечислен своевременно и в полном объеме, у налогового органа нет оснований для привлечения его к налоговой ответственности по ст. 123 НК РФ”.

СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич
Cоветник государственной гражданской службы РФ 1 класса

Что говорит законодатель?

Порядок возврата НДФЛ, удержанного излишне из доходов, содержится в НК РФ ст. 231-1. Возврат сумм работодателю, которые он излишне перечислил за сотрудника в ФНС, регулируется НК РФ, ст. 78. Статья 231 не исключает возможность выплаты гражданину сумм НДФЛ из средств работодателя до момента, когда ИФНС произведет возврат этих денег на счет фирмы-работодателя.

В этой же статье говорится о необходимости возврата налога в случае, если его плательщик писал заявление на имя работодателя с просьбой предоставить ему имущественный вычет, но при расчете право на вычет не было учтено.

Имущественный вычет в связи с покупкой (строительством) жилья имеет свои нюансы, когда дело касается возврата налога на доходы.

Согласно законодательству получить вычет физическое лицо имеет возможность (по НК РФ ст. 220 п. 7-8):

  • в налоговой по окончании года;
  • в месте, где он работает, в середине года.

Обращаясь по месту работы за вычетом, налогоплательщик должен иметь в виду, что уменьшать НДФЛ при расчетах бухгалтерия начнет с того месяца, в котором он написал заявление с просьбой предоставить вычет. При этом возникает вопрос, должен ли работодатель пересчитать налог в сторону уменьшения с начала года, а затем его вернуть.

О том, что возвращать НДФЛ, удержанный до получения заявления налогоплательщика (с подтверждением из налоговой, что он такое имеет право), работодатель не должен, говорит Минфин (документ №03-04-06/6-46 от 21/03/11 г. и ряд других).

Алгоритм возврата

Обнаружив факт излишнего удержания, руководство фирмы обязано следовать порядку возврата, прописанному в НК РФ:

  1. Сообщить работнику об излишнем удержании НДФЛ. Форма такого сообщения может быть произвольной, а порядок уведомления согласовывается с работником заранее (Минфин, документ №03/04/06/6-112 от 16/05/11 г.). Установлен десятидневный срок с момента обнаружения нарушения для отправки такого сообщения сотруднику фирмы. В уведомлении обязательно должна быть указана сумма к возврату (НК РФ, ст. 231-1, ст. 6.1-1).
  2. Дождаться, когда сотрудник напишет заявление с просьбой о возврате НДФЛ (ст. 231-1 НК и письма Минфина). Заявление может быть подано в период до 3-х лет с момента, когда налог был уплачен (ст. 78-7 НК). Деньги возвращаются работнику только на его счет, в безналичном виде. В заявлении номер счета обязательно указывается.
  3. Вернуть сотруднику переплату в 3-месячный срок после получения заявления от сотрудника. Если этот срок проигнорировать, то за каждый последующий календарный день работодатель обязан начислить проценты и уплатить их вместе с возвращенной суммой. Ставка по процентам равна актуальной на момент нарушения ставке рефинансирования ЦБ.

Возникшую переплату по налогу можно погасить за счет текущих платежей НДФЛ, т.е. уменьшить сумму НДФЛ за счет сумм, начисленных с доходов данного сотрудника либо других сотрудников, независимо от ставки налога, которая применялась при расчетах, и видов дохода.

Если фирма по какой-то причине не имеет возможности вернуть сотруднику излишне удержанный у него налог, необходимо обратиться в ФНС, предоставив заявление о необходимости возврата НДФЛ физическому лицу в установленные законом сроки. К заявлению прилагаются документы, в которых отражен факт переплаты, и налоговые документы-расчеты на удержание НДФЛ (выписки из реестров НУ за соответствующий период).

На заметку! Если налоговый агент уплачивал НДФЛ «впрок», т.е. в счет будущих платежей, и допустил переплату, ФНС не признает ее переплатой по налогу на доходы, поскольку уплата данного налога за счет налогового агента недопустима. В этом случае фирме следует обратиться с заявлением в ФНС о возврате «налога, не являющегося НДФЛ», который был ошибочно уплачен. Возможен и зачет этой суммы в счет других налогов (письмо №ГД-4-8/2085@ от 06.02.17 г.).

Работник может вернуть НДФЛ, обратившись в ФНС:

  • если фирма, где он работал, ликвидирована;
  • если работник приобрел в текущем календарном году статус резидента РФ.

В последнем случае переплата возникает из-за разницы ставок НДФЛ для резидентов и нерезидентов (соответственно 13 и 30% от доходов). При обращении налогоплательщик предоставляет декларацию на доходы и заявление с указанием счета, на который будет перечисляться излишне удержанный налог. Необходимо подтвердить и статус резидента РФ документами, имеющимися в наличии у работника (копии регистрационных документов по месту жительства, миграционной карты и пр.).

Может случиться так, что сотрудник уже уволен, а бухгалтерия обнаружила переплату по налогу с его доходов. В этом случае излишне удержанный НДФЛ фирма обязана сотруднику вернуть.

Возврат оформляется тем же порядком и по тому же алгоритму, который приведен выше: уведомление, заявление сотрудника, перечисление ему средств.

Если до окончания года сотрудник на уведомление не ответил и заявления не написал, по нему формируется справка 2-НДФЛ, где указывается факт и сумма переплаты. Экземпляр такой справки целесообразно отправить сотруднику вместе с уведомлением.

Если сведения в налоговую уже отправлены, а сотрудник заявил свое право на возврат, сумма должна быть возвращена.

После этого в ИФНС подается корректирующая справка 2-НДФЛ, в которой излишне удержанный налог отражаться не будет. Кроме того, в форме 6-НДФЛ обязательно указывается сумма перечисленного сотруднику на счет излишне удержанного НДФЛ в том отчетном периоде, в котором прошло перечисление.

Бухгалтерские записи по операциям возврата НДФЛ представляют собой корректировочные проводки – сторно Дт 70 Кт 68/НДФЛ.

Вкратце

Возврат НДФЛ сотруднику производится после того, как он будет уведомлен об излишне удержанной с доходов суммы. Возврат производится на основании заявления сотрудника, только безналичным порядком на банковский счет физлица.

При невозможности перечислить налог руководство фирмы обязано обратиться в ИФНС с заявлением об этом, с приложением соответствующих сведений по НДФЛ из регистров НУ. Игнорирование налоговым агентом обязанностей по возврату НДФЛ ведет к необходимости им уплаты дополнительных процентов за каждый день просрочки.

Излишне удержан НДФЛ

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *