06.04.2018 
Юридическая компания «Пепеляев Групп» сообщает, что 22 марта 2018 г. Законодательным Собранием Республики Карелия принят закон, предусматривающий введение инвестиционного вычета по налогу на прибыль.
Республика Карелия стала первым российским регионом, который воспользовался предоставленным НК РФ правом по установлению инвестиционного налогового вычета (далее – ИНВ) по налогу на прибыль. Адресатами льготы выбраны инвесторы, которые будут вкладывать средства в такую инновационную отрасль, как производство биологически активных добавок к пище или лекарственных препаратов и материалов, применяемых в медицинских целях.
Напомним, что институт инвестиционного налогового вычета (ст. 286.1 НК РФ) введен Федеральным законом от 27.11.2017 № 335-ФЗ. Налогоплательщики вправе уменьшить налог на прибыль на сумму расходов на приобретение новых и/или на реконструкцию (модернизацию, техническое перевооружение) основных средств, включенных в 3 – 7 амортизационные группы. Однако фактическое применение таких вычетов возможно только при наличии закона субъекта РФ, предусматривающего введение в действие на своей территории ИНВ.
|
|
Следует помнить, что применение ИНВ имеет ряд особенностей: решение о применении ИНВ налогоплательщик должен отразить в учетной политике; вычет применяется ко всем категориям ОС 37 групп, а не выборочно; изменить решение о применении (отказе от применения) ИНВ налогоплательщик вправе по истечении трех последовательных налоговых периодов, если иной срок не определен решением субъекта РФ (п. 8 ст. 286.1 НК РФ). |
Законом Республики Карелия вводится инвестиционный налоговый вычет по объектам ОС, относящихся к организациям или обособленным подразделениям организаций, расположенным на территории Республики и осуществляющим следующие виды экономической деятельности:
- производство биологически активных добавок к пище;
- производство лекарственных препаратов и материалов, применяемых в медицинских целях.
В Законе установлено, что инвестиционный налоговый вычет составляет 50% суммы расходов текущего периода, указанных в абз. 2 п. 1 и п. 2 ст. 257 НК РФ (за исключением расходов на ликвидацию ОС).
При этом сумма вычета, уменьшающего сумму налога (авансового платежа), подлежащего зачислению в бюджет субъекта РФ, не может превышать установленную предельную величину. Она определяется согласно абз. 3 п. 1 ст. 286.1 НК РФ как разница между двумя расчетными суммами налога, подлежащими зачислению в бюджет субъекта РФ, определенными без учета ИНВ:
Тем самым, при применении Закона Республики Карелия, предельная величина ИНВ, на которую может быть уменьшен налог, подлежащий зачислению в бюджет субъекта РФ, фактически соответствует сумме налога, рассчитанной по ставке 8,5%.
Если 50% суммы расходов окажется меньше (равной) рассчитанной предельной величины, то вычет составит указанную сумму расходов.
Если указанная доля расходов превысит предельную величину, то в вычет можно включить расходы в размере предельной величины, а оставшаяся часть может быть перенесена на последующие налоговые (отчетные) периоды (п. 9 ст. 286.1 НК РФ).
Если организация будет применять ИНВ, то она вправе уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащую зачислению в федеральный бюджет на сумму, равную 10% от суммы расходов на приобретение и модернизацию ОС (абз. 1 п. 3 ст. 286.1 НК РФ). При этом сумма налога в результате такого уменьшения может быть снижена до нуля.
Новое регулирование распространено Законом Республики Карелия на правоотношения, возникшие с 1 января 2018 г., то есть ему придана обратная сила.
|
|
По имеющейся информации, региональные власти некоторых других субъектов РФ – Московской, Пензенской областей, Ставропольского и Приморского краев также изучают возможность принятия законов о введении инвестиционного налогового вычета. Но пока в доступных базах нет информации о внесенных законопроектах подобного рода. |
Помощь консультанта
Специалисты «Пепеляев Групп» обладают обширным опытом консультирования по вопросам установления и применения налоговых льгот федерального и регионального уровней и готовы оказать правовую помощь компаниям в связи с введением инвестиционного налогового вычета, включая содействие в оценке целесообразности принятия решения о его использовании в каждом конкретном случае.
Закон Республики Карелия от 04.04.2018 № 2225-ЗРК «О внесении изменений в Закон Республики Карелия «О налогах (ставках налогов) на территории Республики Карелия». Официально опубликован 05.04.2018 (http://publication.pravo.gov.ru/Document/View/1000201804050001)
На рассмотрении Законодательного Собрания Республики Карелия в настоящий момент находится также проект отраслевого закона, направленного на поддержку данной отрасли (проект Закона «О государственной поддержке биофармацевтической промышленности в Республике Карелия»). Принят в первом чтении 22 марта 2018 г.
Регионы вправе устанавливать дополнительные ограничения по размеру вычета, кругу лиц и категориям основных средств.
Как видно, региональным законодателем существенно снижена доля расходов, которые могли бы быть максимально учтены в рамках инвестиционного налогового вычета (п. 2 ст. 286.1 НК РФ позволял установить долю расходов до 90%).
Указанная ставка действует в 2017 — 2020 гг. (абз. 3 п. 1 ст. 284 НК РФ).
Если ставка налога не была специально определена региональным законом для таких случаев, применялась бы ставка 5%, т.е. предельная величина соответствовала бы сумме налога, рассчитанной по ставке 12%.
Поскольку Законом Республики Карелия не установлено ограничение на такой перенос (п. 9 ст. 286.1 НК РФ). Следует иметь в виду, что в НК РФ конкретный порядок переноса вычета на следующие периоды не урегулирован.
