Инвентарные номера на малоценку

Практически в любой организации есть мебель, компьютеры, принтеры и прочие необходимые для работы недорогие объекты. Это имущество нужно принимать к бухгалтерскому и налоговому учету, следить за их сохранностью, оформлять первичные документы. Рассмотрим, как это правильно сделать, а также как отслеживать наличие таких объектов после их списания.

Понятие малоценного имущества

Часто компании покупают офисное оборудование и прочие объекты, которые будут использоваться более 12 месяцев. Эти объекты применяются:

— для производства продукции (оказания услуг или выполнения работ) или для управленческих нужд компании;

— долгое время (больше года).

Такие предметы компания не планирует в дальнейшем продать. Предполагается, что такое имущество способно принести компании доход (выгоду).

В соответствии с п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» подобные объекты могут быть отнесены к основным средствам.

Согласно п. 5 ПБУ 6/01 если основное средство стоит не больше 40 000 р., то в бухгалтерском учете его можно учесть в составе материально-производственных запасов. Лимит организация должна закрепить в учетной политике.

Именно об этой категории активов, которые, с одной стороны, используются в организации более года, а с другой, их стоимость списывается единовременно, мы и поговорим. На практике они получили название «малоценное имущество» или «малоценка».

Отметим, что спецодежда, которая также может иметь срок полезного использования свыше 12 месяцев, относится к отдельной категории имущества со своими правилами учета, поэтому в данной статье мы ее рассматривать не будем.

Учетная политика

Учетная политика для целей бухгалтерского учета должна включать следующие положения:

1. Определение стоимостного лимита, в пределах которого малоценный объект можно отнести к материально-производственным запасам, но не более 40 тыс. руб. Если этого не указать в учетной политике, лимит будет признан равным нулю, и все имущество, удовлетворяющее п. 4 ПБУ 6/01, будет учитываться как основные средства, независимо от первоначальной стоимости.

Обратите внимание, что установление лимита менее 40 тыс. руб. повлечет за собой появление разниц в бухгалтерском и налоговом учетах.

2. Способ оценки «малоценки» при ее выбытии (включая ввод в эксплуатацию). П.16 ПБУ 5/01 предполагает следующие варианты:

— по себестоимости каждой единицы;

— по средней себестоимости;

— по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (ФИФО).

Малоценные основные средства – особая группа МПЗ. Их первоначальная стоимость определяется исходя из всех затрат, связанных с их покупкой, на основании первичных документов. Поэтому следует указать в учетной политике компании, как будет оцениваться малоценное имущество при его выбытии: по себестоимость единицы МПЗ, в т.ч. расходы на приобретение «малоценки».

3. Необходимо закрепить, какими первичными документами будет оформляться движение малоценного имущества: принятие к учету, ввод в эксплуатацию, выбытие, контроль за наличием. Формы данных документов также приводятся в учетной политике.

4. Для учета малоценного имущества в рабочий план счетов следует включить:

— субсчет счета 10 «Материалы», на котором будет отражаться движение малоценного имущества для целей бухгалтерского учета;

— забалансовый счет, на котором можно будет отслеживать фактическое наличие «малоценки».

Забалансовый учет

Законодательство не регламентирует порядок контроля за наличием малоценного имущества. Организация должна самостоятельно определить его и утвердить учетной политикой.

Учет малоценного имущества, отпущенного в эксплуатацию, следует вести на забалансовом счете, например, можно ввести счет 012 «Малоценное имущество». Это позволит:

— отслеживать фактическое наличие «малоценки» после ее списания с 10 счета,

— контролировать, кто из сотрудников несет ответственность за каждый конкретный объект малоценного имущества,

— при возникновении дополнительных расходов, связанных с использованием малоценного имущества, позволит подтвердить их обоснованность (приобретение бумаги для принтера, ремонт ксерокса и т.п.).

Все объекты «малоценки», отнесенные на счет 012, следует фиксировать в журнале наличия ценностей на забалансовых счетах. Таким образом, можно будет документально подтвердить, что имущество было учтено на забалансовом счете. В журнале следует указать название объекта, инвентарный номер, дату ввода в эквплуатацию, стоимость имущества, сотрудника, ответственного за сохранность, а в дальнейшем – дату выбытия объекта.

Основанием для записи малоценного объекта в журнал может быть требование-накладная или иной документ, подтверждающий ввод «малоценки» в эксплуатацию. Компания может использовать унифицированные формы, утвержденные постановлением Госкомстата России от 30.10.97 № 71а, или собственные формы, закрепленные в учетной политике.

Вместо забалансового учета (или вместе с ним) на каждый объект малоценного имущества можно завести карточку учета. Готовой формы, которая содержала бы все нужные данные, нет (есть форма № М-17, но она громоздкая и не содержит граф по выбытию и перемещению объектов). Поэтому форму карточки учета разработайте самостоятельно и утвердите в приложении к учетной политике (образец такой карточки мы рассмотрим немного позже).

В дальнейшем сведения о перемещении «малоценки» из отдела в отдел или о выбытии имущества вносятся в журнал по каждому объекту исходя из данных первичных документов (накладных на отпуск материалов и пр.) того числа, когда произошло событие.

Таким образом, на каждый малоценный объект будет заведена отдельная карточка, и компания сможет отследить приход и выбытие имущества, срок использования и т.д. Также такая карточка будет служить документальным подтверждением движения малоценного имущества, которое можно предоставить налоговому инспектору в случае проверки.

>Инвентарные номера на малоценку

Бухгалтерский учет малоценного имущества

Часто компании покупают офисное оборудование и прочие объекты, которые будут использоваться более 12 месяцев. Эти объекты применяются:

#8212; для производства продукции (оказания услуг или выполнения работ) или для управленческих нужд компании;

#8212; долгое время (больше года).

Такие предметы компания не планирует в дальнейшем продать. Предполагается, что такое имущество способно принести компании доход (выгоду).

В соответствии с п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» подобные объекты могут быть отнесены к основным средствам.

Согласно п. 5 ПБУ 6/01 если основное средство стоит не больше 40 000 р., то в бухгалтерском учете его можно учесть в составе материально-производственных запасов. Лимит организация должна закрепить в учетной политике.

Именно об этой категории активов, которые, с одной стороны, используются в организации более года, а с другой, их стоимость списывается единовременно, мы и поговорим. На практике они получили название «малоценное имущество» или «малоценка».

Отметим, что спецодежда, которая также может иметь срок полезного использования свыше 12 месяцев, относится к отдельной категории имущества со своими правилами учета, поэтому в данной статье мы ее рассматривать не будем.

Учетная политика

Учетная политика для целей бухгалтерского учета должна включать следующие положения:

Обратите внимание, что установление лимита менее 40 тыс. руб. повлечет за собой появление разниц в бухгалтерском и налоговом учетах.

2. Способ оценки «малоценки» при ее выбытии (включая ввод в эксплуатацию). П.16 ПБУ 5/01 предполагает следующие варианты:

#8212; по себестоимости каждой единицы;

#8212; по средней себестоимости;

#8212; по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (ФИФО).

3. Необходимо закрепить, какими первичными документами будет оформляться движение малоценного имущества: принятие к учету, ввод в эксплуатацию, выбытие, контроль за наличием. Формы данных документов также приводятся в учетной политике.

4. Для учета малоценного имущества в рабочий план счетов следует включить:

#8212; субсчет счета 10 «Материалы», на котором будет отражаться движение малоценного имущества для целей бухгалтерского учета;

#8212; забалансовый счет, на котором можно будет отслеживать фактическое наличие «малоценки».

Забалансовый учет

Законодательство не регламентирует порядок контроля за наличием малоценного имущества. Организация должна самостоятельно определить его и утвердить учетной политикой.

Учет малоценного имущества, отпущенного в эксплуатацию, следует вести на забалансовом счете, например, можно ввести счет 012 «Малоценное имущество». Это позволит:

#8212; отслеживать фактическое наличие «малоценки» после ее списания с 10 счета,

#8212; контролировать, кто из сотрудников несет ответственность за каждый конкретный объект малоценного имущества,

#8212; при возникновении дополнительных расходов, связанных с использованием малоценного имущества, позволит подтвердить их обоснованность (приобретение бумаги для принтера, ремонт ксерокса и т.п.).

В дальнейшем сведения о перемещении «малоценки» из отдела в отдел или о выбытии имущества вносятся в журнал по каждому объекту исходя из данных первичных документов (накладных на отпуск материалов и пр.) того числа, когда произошло событие.

Малоценное имущество

При проведении проверок правильности ведения бухгалтерского и налогового учета, встречаются довольно распространенные ошибки, которые могут негативно повлиять на финансовое состояние компаний.

В связи с этим, мы решили запустить серию публикаций В помощь руководителям, главным бухгалтерам, финансистам . В статьях мы будем приводить примеры типичных ошибок, и давать рекомендации для их устранения.

От малого к ценному, или об учете «малоценного» имущества.

Малоценное имущество – это активы, признаваемые в бухгалтерском учете основными средствами и отвечающие следующим признаком:

а) актив предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) актив предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного актива;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Для чего Организации необходим учет «малоценного» имущества:

1) у организации будет полная информация о наличии и движении активов, что позволит осуществлять контроль за ними и обеспечивать их сохранность (во избежание злоупотреблений, в т.ч. со стороны сотрудников);

2) обеспечение правильности и обоснованности формирования расходов организации для целей исчисления и уплаты налога на прибыль;

Разберем на примере:

— акт за услуги по ремонту компьютера ООО «Ромашка» Kyocera ТК-110. При этом, оборудование под маркой «Kyocera» в учете не отражено.

— акт на услуги по подготовке и сдаче поверке твердомера ТК-2М и ЭЛИТ-2Д 47 на основании договора с ИП Сидоров. При этом, оборудование твердомер ТК-2М и твердомер ЭЛИТ-2Д 47 в учете не отражено.

Таким образом, возникшие расходы по эксплуатации вышеперечисленного имущества, являлись не обоснованными, так как отсутствовал предмет учета понесенных расходов.

В п.2 статьи 38 НК РФ сказано, что под имуществом в настоящем Кодексе понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации.

Таким образом, расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание можно осуществлять в отношении имущества, отраженного в бухгалтерском учете Общества на следующих счетах:

Нематериальные активы – 04,

Основные средства — 01, 03

Запасы – 10, 41, 43 и т.п.

Денежные средства – 50, 51, 52, 53,

Ценные бумаги – 58,

Расходы будущих периодов – 97,

а также в отношении имущества, отраженного на забалансовых счетах Общества.

Остановимся более подробно на отражении в учете «малоценного» имущества.

В целях обеспечения сохранности активов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован контроль за их движением (абзац 4 п. 5 ПБУ 6/01).

В действующем законодательстве не установлен порядок осуществления контроля за движением малоценного имущества. На практике чаще всего используются два варианта отслеживания «малоценки»:

С целью снижения возможных рисков, рекомендуем вести учет «малоценного» имущества, с использованием двух способ, указанных выше.

Как присвоить инвентарный номер

Инвентарный номер: особенности

Итак, в целях обеспечения сохранности имущества фирмы, контроля его эксплуатации и состояния, объекты нумеруют. Однако присвоить инв. номер можно не каждому предмету. Обязательно нумеруются:

• Объекты основных фондов, т.е. имущество, эксплуатируемое более 12 месяцев (сооружения, оборудование, транспорт, мебель и др.);
• Нематериальные активы, т.е. программные продукты, бренды и др.;
• Непроизводственные активы (природные ресурсы – водные, земельные, лесные и т.п.).

Что обозначает инвентарный номер

Законодателем не оговорен порядок присвоения номеров. Компании разрабатывают его самостоятельно, закрепляя в учетной политике. При этом соблюдаются условия:

• Порядка числового ряда;
• Уникальности номера, т. е. без дублирования кода.

Небольшие фирмы вправе использовать простую нумерацию (1,2,3 и т.д.). Крупные разрабатывают регламент составления инвентарного номера, учитывая структурность производства. В нем, например, зашифрованы коды:

• Филиала компании;
• Структурного подразделения;
• Кода внутри подразделения и др.

На объекты-комплексы, состоящие из нескольких единиц с разными сроками полезной эксплуатации, каждой части присваивают отдельный номер. Если же в комплекс входят единые объекты с одинаковым СПИ, то весь объект числится под одним номером.

Номер выбывшего объекта обычно не присваивают вновь поступающему имуществу, выдерживая пять лет после факта выбытия.

Законом не предусмотрено объединение нескольких единиц под одним номером, но внутренний учет фирмы приемлет этот способ учета. При поступлении нескольких однотипных объектов (например, компьютеров) бухгалтер фирмы может объединить их под одним номером.

Инвентарный номер: пример присвоения

Нумеруют объекты в соответствии с кодами, применяемыми на предприятии.

Рассмотрим, как присвоить инвентарный номер мебели.

Шкаф относится к 4-й амортизационной группе «Инвентарь производственный и хозяйственный». Конечный код будет, например, таким – 23125360252, т.е.:

• 2 – код филиала;
• 3 – код подразделения;
• 12536 – № объекта внутри цеха;
• 0252 – порядковый номер объекта в компании.

Малоценка это?

Очень часто для обеспечения бесперебойной работы производства предприятие приобретает офисное оборудование и подобные товары для личного использования длительное время.

Новые объекты характеризуются тем, что:

• применяются при непосредственном производстве продукции или для управленческих целей;
• эксплуатируются более одного календарного года;
• приобретаются не с целью перепродажи;
• способствует получению прибыли.

Перечисленная характеристика позволяет отнести эти объекты в соответствии с ПБУ 6/01 к основным средствам.

Но, в то же время это же положение дает возможность учитывать средства, стоимость которых не превышает 40 тыс. рублей, в составе МПЗ. Важно только закрепить верхний предел стоимости в учетной политике.

В результате малоценные объекты или малоценка – это предметы, приобретаемые компанией с целью личного использования длительное время, но при этом сразу же в полном объеме списываемые в себестоимость продукции.

Нельзя отнести к этой категории объектов только спецодежду, так как в соответствии с законодательными нормами она относится к особо учитываемому виду имущества.

Списание малоценки

Поступление установленного учетной политикой малоценного имущества приходуется как МПЗ на дополнительном субсчете, открытом к счету 10 «Материалы» по фактической себестоимости.

Кредитуется проводка со счетом 60.

Далее стоимость поступивших объектов списывается в производство в полном объеме в составе издержек по основной деятельности.

Соответственно фактическая стоимость малоценки переносится в дебет затратных счетов 20, 26, 44. Для целей бухгалтерского учета списать стоимость недорого имущества, признаваемого МПЗ можно на одну дату вместе с оприходованием, независимо от факта оплаты.

В заключение количество малоценных предметов регистрируется на забалансовом счете или при помощи ведения на каждый объект унифицированной карточки.

Акт малоценки

В случае с малоценными и быстроизнашивающимися предметами, которые служат менее года, при списании применяют унифицированную форму акта МБ-8. Чаще всего такой акт выписывают в момент, когда имущество становится непригодным для дальнейшей эксплуатации в производственном процессе.

Каждая компания имеет право разработки собственного удобного для записей бланка на списание малоценных МПЗ, используя утвержденную форму в качестве образца.

Решение о списании малоценки из производства могут принимать:

• ответственные лица, утвержденными кадровыми документами по предприятию;
• специальная ликвидационная комиссия, назначенная резолюцией руководителя компании.

Быстро изнашиваемый инвентарь отображается в акте по фактической себестоимости, с учетом всех расходов, непосредственно с ними связанных.

Реализация малоценки чаще всего проводится по этой же стоимости. В случае превышения продажной цены над фактической, сумма разницы попадает в книгу доходов.

Акт составляется в одном экземпляре, подписывается комиссией, ответственным лицом и поступает в бухгалтерию.

На основании его данных бухгалтер проводит списание этих материалов с учета.

Учетная политика представляет собой нормативный документ, регламентирующий сочетание законодательных норм и самостоятельных удобных решений организации по вопросу ведения финансового учета.

Разрабатывается главным бухгалтером, который обязан учесть все нюансы бухгалтерского и налогового учета, предназначенные для применения его сотрудниками.

Одним из значимых и обязательных разделов документа является установленные компанией правила и нормы учета и оценки движения средств, в том числе и малоценного имущества.

Учет малоценки

В отношении малоценки учетная политика должна содержать следующие конструктивные нормы и правила:

1. Сумма лимита стоимости объектов, в пределах которого их, возможно отнести к малоценным МПЗ. Максимальный законодательный предел величины лимита – 40 тыс. рублей. В противном случае малоценки на предприятии не будет и любой предмет, срок службы которого более года придется учитывать в составе основных средств. Размер предельного значения стоимости менее 40 тыс. рублей приведет к разнице между учетами для бухгалтерских и налоговых целей.
2. Вариант оценки списания малоценного имущества, включая использование его в производственном цикле. Для любых МПЗ существует три метода оценки:

• по единичной себестоимости;
• по среднему значению себестоимости;
• ФИФО.

1. Список и формы документации, применяемой для закрепления данных о движении малоценных объектов.
2. Бухгалтерские счета учета малоценки:

• субсчет к счету 10;
• забалансовый счет для контроля фактического наличия.

Для забалансового учета малоценки рекомендован счет 012 «Малоценное имущество». В результате на нем ведется количественный учет всех недорогих и списанных по стоимости предметов, которые остаются действенными в хозяйственной деятельности компании.

Использование забалансового учета МПЗ, отнесенного к категории малоценного позволяет:

• контролировать их движения после списания со счета 10;
• вести учет сотрудников, ответственных за рациональное использование этих объектов;
• подтвердить целесообразность дополнительных расходов, привязанных к малоценке.

Все сведения учета малоценки после списания фиксируются в специальном журнале. На листах книги отмечают наименование, инвентарный номер, даты поступления и выбытия и ответственных лиц.

Малоценка до какой суммы?

Малоценным имуществом можно считать приобретенные объекты, стоимость которых находится в промежутке до 40 тыс. рублей.

При этом предельный размер отнесения небольших предметов в бухгалтерском учете к малоценке, иными словами, к материалам, устанавливается внутренними документами предприятия, прежде всего, учетной политикой.

Любому финансовому специалисту, имеющему дело с учетом малоценных товаров важно различать:

• для бухгалтерского учета стоимостной лимит устанавливается компанией самостоятельно в пределах от 0 до 40 тыс. рублей;
• для налогового учета всегда не амортизируется имущество, приобретенное дешевле 40 тыс. рублей.

Выгоднее установить совпадающие лимиты для удобства ведения обоих учетов. К тому же получится вывести имущество этой категории из-под имущественного налогообложения.

Как списать малоценку?

Списание малоценки проводят с соблюдением ряда рекомендаций:

1. В бухгалтерском учете предусмотрено отражение поступления этих средств по дебету счета 10 «Материалы», а выбытие или списание по кредиту в корреспонденции с расходно-производственными счетами. Списываются малоценные объекты параллельно отпуску их в производственный процесс.
2. Операция списания подлежит документальному оформлению путем заполнения соответствующих унифицированных форм. Так же, как и другие разновидности МПЗ, малоценка списывается по форме акта, в котором указывается наименование и количество предметов. Акт в обязательном порядке должен содержать сведения о причине списания и содержать подписи руководителя, главного бухгалтера, бухгалтера по ТМЦ и МОЛ.

Списание малоценки в строительстве

С 2002 года из бухгалтерского учета исключено понятие малоценных и быстроизнашивающихся предметов, а потому перестали действовать сроки, устанавливаемые время службы многих материалов, в том числе и предназначенных для строительных организаций.

На сегодняшний день в законодательстве в качестве малоценки рассматриваются объекты ОС, приобретенные за суммы до 40 тыс. рублей.

Бухгалтерский учет строительных организаций в области списания таких объектов не регламентируется отдельными документами и ведется в соответствии с общегосударственными законодательными нормами.

При расчете фактической себестоимости малоценки, по которой впоследствии она будет списана, в обязательном порядке учитываются показатели:

• покупная стоимость;
• транспортные и заготовительные затраты;
• платежи консультационных и посреднических услуг;
• таможенные сборы.

Списание малоценного имущества в строительных организациях проводится в соответствии со следующей документацией:

• расходные нормативы МПЗ;
• сметные расчеты расходов;
• журнал КС-6а;
• отчеты о фактических материальных затратах.

Списание малоценных объектов ОС в строительстве рекомендуется проводить по унифицированной форме М-29, доработанной под конкретную сферу строительства.

Составляется она на каждый строительный объект в течение календарного года и отражает два раздела:

1. Плановые нормативы малоценного имущества.
2. Сравнение фактических затрат объектов малоценки с плановыми нормами.

Основные средства малоценки

С 2011 года бухгалтерское законодательство пополнилось новыми нормами в отношении учета основных средств. Конкретнее, подняли размер максимальной границы стоимости объектов ОС, которые можно отнести к категории МПЗ, с 20 до 40 тыс. рублей.

Важно, чтобы порядок учета таких средств, а именно предел стоимости основных средств, относимых к материальным запасам, оговаривался в ежегодно утверждаемой учетной политике.

Если недорогие объекты признаются в составе МПЗ, то сокращается документооборот, связанный с учетом их движения.

Взамен форм ОС-1, ОС-2, ОС-4 и подобных заполняемых на каждое средство, приход и расход этих объектов проводится списком по унифицированным формам карточек и накладных.

Продажа малоценки

Продажа ОС, учитываемых на отдельном субсчете к счету 10, оформляется в соответствии с порядком продажи прочих МПЗ, не списанных в производство.

В противном случае все материалы, стоимость которых уже списана в производственные расходы, включая малоценку, продаются и регистрируются в установленном бухгалтерскими положениями порядке:

1. При режиме с НДС оформляется счет-фактура и накладная. В учете закрепляются проводки Д-62 К-91.1 и Д-91.2 К-68.
2. Цену устанавливают на договорной основе.
3. Средства, полученные от продажи, учитывают в доходе.

Налоговый аспект

Налоговый аспект признания основных средств малоценным имуществом, которое не подлежит амортизации и списывается на производство в полном объеме, заключается в установлении конкретного неизменяемого лимита предельного размера стоимости.

НК РФ четко ограничивает цифру предела стоимости неамортизируемых объектов в размере 40 тыс. рублей.

В налоговом учете

Максимальный лимит для целей налогового и бухгалтерского учетов находится в одном цифровом значении.

Разница заключается в том, что в учетной политике в разделе налогового учета предприятие не имеет права указать другую предельную сумму, а в соответствующем пункте порядка ведения бухгалтерского учета может писать любой лимит.

К тому же налоговые нормативы предусматриваются только с целью определения внеоборотных активов, которые сразу учитываются в себестоимости, а не посредством амортизации.

В бухгалтерском учете

Любая организация вправе сама выбирать учитывать ли установленные налоговым правом, неамортизируемые объекты в составе МПЗ или приобретать их как ОС.

Только в случае признания их основными средствами, важно отнестись внимательно к нескольким нюансам:

1. Будут расходиться сведения налогового и бухгалтерского учета, что возможно, но крайне неудобно.
2. Если эти объекты учесть основными средствами, то они попадают под имущественный налог.

Невыгодным признание малоценки является для компаний, которые стремятся к высоким показателям актива в части внеоборотных средств с параллельным уменьшением издержек.

Положительная динамика этих показателей оказывает непосредственное влияние на инвестиционную привлекательность. Соответственно для большинства организаций определение малоценки, даже в условиях уменьшения имущественного налогообложения, становится неприоритетным.

Если у Вас есть вопросы,
получите бесплатную консультацию прямо сейчас

Что следует считать малоценным и быстроизнашиваемым имуществом

Длительное время малоценные и быстроизнашиваемые предметы учитывались на счете 13. Но сейчас он отсутствует, хотя сами МБП никуда не пропали. Этот материальный ресурс по всем критериям следовало бы отнести к основных средствам, но его стоимость слишком мала, чтобы числиться на соответствующем ОС счете (01). Поэтому, хотя термин МБП не используется в профессиональном бухгалтерском языке, малоценка присутствует.

К ней относят текущие активы, для которых:

• стоимость – за одну единицу не больше, чем 40 тыс. руб.;
• время эксплуатации – до года или двух;
• не предусматривается последующая перепродажа.

Для них также характерно:

• применение в изготовлении товаров непосредственно или с целью управления производственным процессом;
• способствование в получении дохода.

Малоценное имущество зачисляется в текущие активы, а их стоимость списывается на издержки:

• полностью, при условии, что срок эксплуатации составляет год;
• по частям, когда тот – 2 года.

Хотя МБП и списываются, но продолжают отражаться в бухучете (в налоговом нет) в составе МПЗ. А на предприятии за их движением должен осуществляться постоянный контроль, чтобы обеспечить сохранность. Именно для сохранности физической малоценка даже с нулевой стоимостью учитывается в документации. И это происходит до наступления времени ее полного износа. В учетной политике следует закрепить максимальную стоимость малоценки.

МБП – это предметы, которые приобретаются предприятием, для того чтобы пользоваться ими длительное время. Но их стоимость сразу же, в полном объеме списывается на себестоимость выпускаемой продукции.

Пример №1. Организация купила шкаф для бумаг, заплатив за него 25 тыс. руб. (без НДС). Данное приобретение относится к мебели, то есть, к основным средствам. Но поскольку его стоимость меньше установленного лимита (40 тыс. руб.), стол относится к малоценке. 25 тыс. руб. списывается на расходы по управлению сразу же, при вводе в эксплуатацию.

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Возможные способы оценки малоценных предметов

Положениями о ведении учета предусматривается несколько вариантов оценки МПЗ. Она может проводиться по себестоимости:

• каждой отдельной приобретенной единицы;
• средневзвешенной;
• первых по времени закупки материалов (метод ФИФО).

Малоценка – это особенная составная материальных запасов. Первоначальная стоимость МБП содержит все затраты, которые понесло предприятие во время закупки. Это отражается в соответствующей первичной документации.

Исходя из этого, в приказе об учетной политике необходимо записать, что МБП оценивается исходя из фактической себестоимости каждой отдельной единицы. При этом следует не забыть добавить сумму расходов на ее покупку. Здесь же закрепляется перечень первичной документации. С ее помощью будет прослеживаться движение МБП от оприходования до списания.

К МБП не относится спецодежда, поскольку согласно законодательству ее следует причислить к виду имущества, который учитывается особо.

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Как правильно приходовать и списывать малоценку?

Малоценное имущество следует приходовать на сч. 10. У него есть несколько дополнительных субсчетов, среди которых следует определить тот, который наиболее подходит для конкретного вида материалов. Читайте также статью: → “Бухгалтерский учет по счету 10: проводки, примеры. Поступление и списание материалов». Учетная проводка такова:

Дт 10 (1, 2, 6,…) Кт 60.

Далее стоимость МБП следует в полном объеме списать на производство. Она войдет в издержки по основному направлению деятельности предприятия. В зависимости от того, где используется конкретный вид малоценки, ее стоимость следует перенести в дебет сч. 20, 26, 44.

В бухучете малоценное имущество можно списать в тот же день, когда оно было оприходовано. Факт оплаты в данном случае не имеет значения. Количество малоценки следует регистрировать на забалансовом счете. Также можно на каждый отдельный объект завести унифицированную карточку.

Пример №2. Одно из направлений деятельности предприятия «Магнолия» – сдача в прокат велосипедов для взрослых. Учетной политикой предусмотрено включение в МПЗ основных средств, стоимостью до 38 тыс. руб. «Магнолия» обновила велосипедный парк, закупив пять новых образцов. Стоимость одного составила 12 тыс. руб. (1830 руб. – НДС). Общая стоимость закупки товара – 60 тыс. руб. (9 150 – НДС).

Счета		Сумма, руб.	Описание
Дебет	Кредит
10	60	50 850 (60 000-9150)	затраты на закупку отмечены
19	60	9150	входной НДС учтен
60	51	60 000	перечисление денег продавцу
68	19	9150	НДС предъявлен к вычету
20	10	50 850	списана стоимость велосипедов при передаче их в пункт проката

Забалансовый учет малоценного имущества

Для проведения забалансового учета малоценки целесообразно использовать забалансовый сч. 012. Читайте также статью: → “Забалансовые счета — как и для чего используются?». На нем можно вести учет (в количественном выражении) всего недорогого имущества, списанных предметов, которые все еще используются в хозяйствовании.

Такой способ ведения учета позволяет:

• контролировать движение малоценки после того, как она уже списана со сч. 10;
• точно знать, какие сотрудники ответственны за эксплуатацию МБП;
• подтвердить, в случае необходимости, целесообразность проведения дополнительных расходов по малоценке (например, ремонт, заправка картриджа для принтера).

Все данные о движении малоценного имущества должны фиксироваться в специальном журнале. На его листах отмечается наименование, дата поступления и снятия с эксплуатации, инвентарный номер, лица, ответственные за сохранность имущества. Внесение МБП в строчку журнала происходит за данными:

• требования-накладной;
• какого-нибудь другого документа, подтверждающего ввод МБП в работу.

Особенности использования счетов в бухучете МБП, амортизация и основные проводки

Наиболее правильно на предприятии в области малоценки использовать такой подход:

1. МБП, предполагаемый срок использования которых составит больше года, учитывать на сч. 01 (на соответствующем субсчете).
2. МБП, которые будут находиться в эксплуатации до года – на сч. 10 (субсчет 9 или 10).

• Контрактивным счетом в первом случае послужит соответствующий субсчет сч. 02.
• Во втором: к сч. 10 (10) → сч. 10 (11).
• На сч. 10 (9) учитывается инвентарь и хозпринадлежности, поэтому он не нуждается в контрактиве.

Когда малоценка будет использоваться в производстве более чем 12 месяцев, бухгалтер делает такие пометки:

Счета		Описание
Дебет	Кредит
08	60	Малоценка оприходована за фактом ее поступления
19 (1)	60	Отражение НДС
01	08	Малоценка передана в эксплуатацию
68	19 (1)	НДС зачтен
20 или 23	02	Начислена амортизация (можно сразу все 100% стоимости малоценки, или ее часть по первому кварталу или году)
02	01	Амортизационная сумма списана (но не раньше, чем объект будет полностью списан)

При использовании МБП менее года проводки таковы:

Счета		Описание
Дебет	Кредит
10 (10)	60	МБП оприходованы согласно фактам их поступления
19 (1)	60	НДС
20 или 23	10 (11)	Малоценка передается в пользование
68	19	НДС зачтен
10 (11)	02	Амортизация списана в 100% размере стоимости малоценки

Оприходование инвентаря, хозпринадлежностей производится по сч. 10 (9). Они будут числиться, пока не перейдут в эксплуатацию. Одновременно с этим данный вид малоценки списывается весь. Стоимость включается в издержки по той статье, по которой они используются. Проводки следующие:

Счета		Описание
Дебет	Кредит
10 (9)	60	Инвентарь оприходован
20, 23	10 (9)	Списание инвентаря

При списании МБП (сроком службы до года) на соответствующие текущие расходы, их стоимость равняется нулю. Когда же амортизация начисляется частями, МБП некоторое время будут иметь определенную остаточную стоимость.

Таким образом, в зависимости от периода эксплуатации малоценки и соответствующего метода расчета амортизации получается баланс, в активной статье которого – полная стоимость МБП, а в контрактиве – аналогичная минусовая стоимость. В результате стоимость малоценки равна нулю.

Пример №3. Кассир-деловод купил за наличные бумагу для принтера на сумму 1500 руб. В бухгалтерию сдан авансовый отчет, подкрепленный кассовым чеком. В нем значится НДС – 228,75. Бумага передана для использования. Бухгалтерские записи:

Дебет	Кредит	Сумма	Операция
60	71	1500,00	Получен авансовый отчет
10	60	1271,25	Бумага оприходована
19	60	228,75	НДС входной к вычету принят
26 (44)	10	1271,25	Товар отправлен в работу

Особенности учета малоценки при УСНО. Отличия от ОСНО

Поскольку малоценка не входит в состав основных средств, ее можно списывать на расходы по УСНО. Но это позволено сделать только после того, как МБП запущены в работу. Списанию подлежит стоимость только тех МБП, которые действительно участвуют в процессе производства продукции.

Например, при покупке холодильника для обеспечения хранения готовой продукции, его стоимость включается в расходы при УСНО. Когда же тот куплен для бытовой комнаты, то наличие его стоимости в расходах неоправданно. В таблице зафиксированы отличия учета малоценки по ОСНО и УСНО:

Условия для МБП	ОСНО	УСН
Ведение бухучета	На сч. 10 плюс забалансовый учет	–
Время списания на издержки	Сразу же при поступлении	После запуска в эксплуатацию
Включение в расходы в зависимости от места использования	Ограничения отсутствуют. На расходы списывается вся стоимость независимо от того, где малоценка используется – в производстве или в обеспечении качественных условий труда работников	Обязательное условие – непосредственное использование в процессе изготовления продукции (обоснованные расходы)

Упрощенцев законодательство не принуждает вести бухгалтерский учет. Но это не относится к ОС и нематериальным активам. Поэтому малоценка, например, канцтовары, ни на каких счетах не отражается.

Топ пять вопросов, которые задаются наиболее часто

Вопрос №1. ИП занимается сдачей в аренду площадей в административном корпусе. Они обставлены мебелью, купленной за счет ИП. Можно ли записать их в расходы и отразить в учете?

Подобные затраты можно включить в расходы. Они полностью экономически обоснованы, поскольку сдача в аренду площадей вместе с установленной на них мебелью, является источником дохода данного ИП.

Вопрос №2. Предприятие (ОСНО) ежеквартально приобретает около сотни наименований канцелярских товаров. Они сразу же раздаются сотрудникам для обеспечения их работы. Нужно ли отражать стоимость канцтоваров, в каких первичных документах?

Чтобы не было претензий от ревизоров и налоговиков следует поступить таким образом.

• Товары приходуются на сч. 10 такой записью: Дт 10 → Кт 71
• Заполняется приходный ордер.
• При раздаче канцтоваров сотрудникам оформляется требование-накладная. На ее основании стоимость малоценки списывается: Дт 26 → Кт 10

Вопрос №3. Как определиться с суммой малоценного имущества?

Сумма зависит от особенностей предприятия. К МБП не относятся ОС, чья стоимостью больше за 40 тыс. руб. Вот эти два фактора следует учесть и закрепить для целей бухучета (обязательно) в приказе об учетной политике.

Вопрос №4. Можно ли списать малоценное имущество в день его поступления, если оплата за него еще не отражена в учете?

Такое возможно. В бухучете малоценку можно списать тогда же, когда она поступила. Прошла на данный момент оплата или нет – не имеет значения.

Вопрос №5. ИП купило микроволновку для своих работников. Будет ли ее стоимость включена в расходы УСН?

Нет. В расходы можно включать только те из них, которые полностью обоснованы и используются в производстве. На каждом предприятии не следует недооценивать учет МБП, хотя это и недорогое имущество.

Оцените качество статьи. Мы хотим стать лучше для вас: