Инвентаризация материальных запасов

Какие НПА регулируют проведение инвентаризации материально-производственных запасов

Основным правовым документом, которым необходимо руководствоваться при проведении инвентаризации, является закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402. Детализация проведения данного мероприятия приведена в методических указаниях по инвентаризации имущества, утвержденных приказом Минфина РФ от 13.06.95 № 49.

В п. 2 ПБУ 5/01 дан перечень имущества, которое относится к МПЗ:

  • материальные запасы и сырье;
  • готовая продукция и товары на продажу;
  • имущество, используемое для управления фирмой.

В п. 27 положения по ведению бухгалтерского учета, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н, а также в п. 1.5 раздела «Общие положения» методических указаний оговорены условия, при которых обязательно должна быть проведена инвентаризация производственных запасов. А в п. 26 приказа № 34н содержится норма, по которой порядок проведения — сроки, количество, перечень имущества, метод проверки — устанавливаются руководителем предприятия.

Общие правила проведения проверки описаны в гл. 2 методических указаний, а особенности проверки МПЗ — в пп. 3.15–3.26 гл. 3.

Более подробно о том, как и что проверяется по окончании финансового года, читайте здесь: «Как провести инвентаризацию перед годовой отчетностью».

Порядок проведения инвентаризации материально-производственных запасов

К работе по инвентаризации должна приступить комиссия, назначенная приказом или распоряжением руководителя. Инвентаризацию необходимо проводить в присутствии лица, с которым заключен договор о материальной ответственности за проверяемые ценности. Перед началом проверки оно обязано написать расписку о том, что на момент начала проверки все приходные и расходные документы на материальные ценности учтены и сданы в бухгалтерию предприятия.

Как должен быть оформлен приказ об инвентаризации, смотрите в статье «Приказ о проведении инвентаризации — образец заполнения».

При проведении работы по инвентаризации необходимо следовать методическим указаниям, согласно которым:

  • руководитель обеспечивает всем необходимым членов комиссии для получения достоверных сведений о наличии МПЗ в организации;
  • инвентаризация материально-производственных запасов осуществляется в том порядке, в котором они находятся в помещении;
  • проверка проводится путем счета, взвешивания и измерения;
  • данные о фактическом наличии ценностей заносятся по каждому отдельному наименованию в описи или акты, составленные как минимум в двух экземплярах и заполненные согласно закону о бухгалтерском учете от 06.12.2011 № 402-ФЗ и постановлению Госкомстата РФ от 18.08.1998 № 88;
  • проверяемые запасы фиксируются в описях по видам, номенклатуре и единицам измерения, принятым в бухгалтерском учете предприятия;
  • если инвентаризируемые активы, за которые несет ответственность одно лицо, находятся в разных помещениях, то по окончании проверки в конкретном помещении оно опечатывается до полного завершения работы инвентаризационной комиссии в остальных помещениях;
  • МПЗ, отгруженные, но не оплаченные покупателем, переданные в переработку или находящиеся на хранении в других фирмах, учитываются по отдельным описям.

Чтобы правильно заполнить инвентаризационную ведомость, прочтите статью «Порядок заполнения инвентаризационной описи (бланк)».

После составления описей инвентаризации проводится сверка полученных сведений с данными в бухгалтерии. Если обнаружены расхождения (недостачи, излишки или пересортица), составляются сличительные ведомости и выявленное несоответствие после устранения пересортицы регулируется согласно ПБУ, то есть:

  • излишки ставятся на учет и зачисляются на счет финансовых результатов;
  • отсутствующие материалы в пределах естественных норм списываются на издержки, сверх них — на виновного работника.

Более подробно о том, как заполнить сличительную ведомость, узнайте здесь: «Порядок заполнения сличительной ведомости (нюансы)».

ВАЖНО! Бухгалтерам необходимо знать, что как непроведение инвентаризации, так и неправильное ее проведение с допущением ошибок может сказаться на достоверности бухгалтерской отчетности. А это может иметь нежелательные последствия: административный штраф для должностных лиц по ст. 15.11 КоАП РФ до 20 000 руб., отказ предприятию в инвестициях или кредите и т.п.

Порядок проведения инвентаризации материально-производственных запасов

В случае наличия у организации нескольких складов инвентаризация должна производиться на каждом из складов одновременно. Также важно отрегулировать контроль за поступлением и выбытием в ходе ревизии материальных ценностей. Идеальный вариант – приостановление выдачи и приемки запасов со складов.

Ценности, поступающие в ходе инвентаризации материально-производственных запасов на предприятии, приходуются в присутствии комиссии по инвентаризации. Факт фиксируется в реестре или товарном отчете, а после документируется в описи «Товарно-материальные ценности, поступившие в ходе инвентаризации».

Товарно-материальные ценности могут отпускаться лицам, ответственным материально, при осуществлении инвентаризации МПЗ в исключительных случаях. При продолжительной ревизии руководитель и главный бухгалтер должны дать письменное разрешение. Отпуск производится в присутствии комиссии по инвентаризации и фиксируется в описи «Товарно-материальные ценности, отпущенные во время инвентаризации».

Если продолжительность инвентаризации материально-производственных запасов более одного дня, то каждый день по окончании работы комиссии склады опечатываются. На время, освобожденное от осуществления ревизии (ночное, нерабочее время, перерыв на обед), описи убираются в недоступное для сторонних людей помещение (например, шкаф или сейф).

Выполнение подготовительных к инвентаризации материальных запасов мероприятий влечет за собой составление описи имущества, проверку документов и фактического наличия запасов. Она производится сплошным методом: все товары и ценности пересчитываются без каких-либо исключений.

Члены комиссии взвешивают, обмеривают, пересчитывают имущество и фиксируют итоги в описях инвентаризации. Объем или вес навалочных материалов при проведении инвентаризации материально-производственных запасов определяется с помощью технического расчета по данным обмера.

Помимо наружного осмотра при инвентаризации оборудования следует провести проверку наличия инструкций по эксплуатации, монтажу, технических паспортов, комплектности.

При большом количестве весовых запасов член комиссии и лицо, ответственное материально, ведут раздельные описи отвесов. По итогам дня они сличаются, итог вносится в опись.

В результате фактической инвентаризации материальных запасов заполняются акты и описи инвентаризации. Их различие в том, что опись фиксирует итоги вещественной проверки, акт – документальной инвентаризации.

При выявлении расхождений данных учета и полученных в ходе инвентаризации сведений заполняются сличительные ведомости. В ведомостях должны быть учтены пересортица и стоимостные разницы, образовавшиеся в итоге пересортицы.

Списание недостач при инвентаризации МПЗ (проводки)

Недостачи МПЗ, выявленные в ходе инвентаризации, в бухгалтерском учете списываются на дату осуществления ревизии. Стоимость недостач МПЗ списывают на затраты, связанные с производством или продажами, с учетом норм естественной убыли.

Д 94 К 10 (41, 43) Списание стоимости недостачи
Д 20 (25, 26, 44) К 94 Списание недостачи с учетом норм естественной убыли

Выявление недостач сверх норм убыли (при отсутствии норм убыли) при инвентаризации запасов влечет взыскание их стоимости с лица, ответственного материально, или списание в прочие расходы (в ситуации, когда установить виновное лицо невозможно). Списание в учете оформляется проводками:

Д 94 К 10 (41, 43) Списание стоимости недостачи
Д 73 (76) К 94 Отнесена стоимость недостач на виновное лицо
Д 50 (51, 70) К 73 (76) Взыскана стоимость недостач с виновного лица
Д 91 К 94 Списание недостачи сверх нормы в расходы

По итогам инвентаризации материальных запасов списание недостач сверх норм естественной убыли, а также в случае отсутствия утвержденных норм зависит от факта установления лица, виновного в пропажах.

Если виновное лицо установлено, то стоимость недостач списывается на дату признания лица в причинении ущерба или вступления в действие решения суда о возмещении ущерба.

Когда виновное лицо установить невозможно, недостачи в ходе инвентаризации производственных запасов относятся на расходы на основании документа, оформленного компетентными органами и подтверждающего отсутствие виновного лица или причинения ущерба в результате чрезвычайных происшествий.

В случаях, предусмотренных законодательством, организации обязаны проводить инвентаризацию материально-производственных запасов, в ходе которой проверяется и документально подтверждается их наличие, состояние и оценка.

Инвентаризация является не только важным общехозяйственным мероприятием, но и элементом учетной политики. Согласно пункту 3 статьи 6 Федерального закона от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее Федеральный закон №129-ФЗ), при формировании учетной политики организации должен быть утвержден порядок проведения инвентаризации имущества организации.

Необходимо обратить особое внимание на важность этого положения, так как во многих организациях (особенно в сфере малого бизнеса) инвентаризации либо вообще не проводятся, либо проводятся с нарушением установленных правил, что приводит к формальному заполнению инвентаризационных описей и актов по данным регистров бухгалтерского учета (без проведения натуральной /вещественной проверки).

Количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень запасов, проверяемых при каждой из них, определяется руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно. Согласно пункту 2 статьи 12 Федерального закона №129-ФЗ инвентаризация в обязательном порядке проводится в следующих случаях:

· при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

· перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

· при смене материально ответственных лиц;

· при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

· в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

· при реорганизации или ликвидации организации;

· в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

При этом необходимо учитывать, что в соответствии с пунктом 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 29 июля 1998 года №34н перед составлением годовой бухгалтерской отчетности может не проводится инвентаризация того имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года. Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года, а библиотечных фондов — один раз в пять лет. В организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, инвентаризация товаров, сырья и материалов может проводиться в период их наименьших остатков.

Основными целями инвентаризации являются:

· выявление фактического наличия имущества (как собственного, так и не принадлежащего организации, но числящегося в бухгалтерском учете) в целях обеспечения его сохранности, а также выявление неучтенных объектов;

· определение фактического количества материально-производственных ресурсов, использованных в процессе производства;

· сопоставление фактически полученных данных о наличии имущества в натуре с данными аналитического и синтетического учета (выявление излишков и недостач);

· проверка полноты и правильности отражения в учете оценки имущества и обязательств, а также возможность оценки товарно-материальных ресурсов с учетом их рыночной стоимости и фактического физического состояния. В Законе №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» подчеркивается необходимость подтверждения правильности и достоверности оценки имущества и обязательств, а не возможность для руководителя организации устанавливать по результатам инвентаризации оценку учитываемого объекта, которую он считает правильной и достоверной;

· проверка соблюдения правил и условий хранения товарно-материальных ценностей.

Основу инвентаризации материально-производственных запасов составляет полная или выборочная проверка наличия ценностей специально созданной комиссией.

Это может быть постоянно действующая инвентаризационная комиссия, рабочая комиссия, разовая комиссия.

ü Постоянно действующая, в организационно-контрольные функции, которой входит проведение плановых инвентаризаций, а также выборочных инвентаризаций и контрольных проверок в межинвентаризационный период. В течение года — в межинвентаризационный период — в организациях с большой номенклатурой учитываемых ценностей могут проводиться выборочные инвентаризации материальных ценностей в местах их хранения и переработки.

ü рабочие комиссии, которые непосредственно проводят плановые инвентаризации материальных ценностей в местах их хранения, участвуют в определении результатов инвентаризации. Рабочие инвентаризационные комиссии обычно создаются при большом объеме работ или территориальной разобщенности имущества для одновременного проведения инвентаризации имущества. Рекомендуется утверждать рабочие комиссии на весь отчетный год с возложением на них обязанностей по проведению разовых инвентаризаций;

ü разовые комиссии — в каждом конкретном случае состав комиссии утверждается руководителем организации при проведении инвентаризации по мере необходимости — по проверке и выборочной инвентаризации.

Персональный состав постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий утверждается руководителем организации в приказе об инвентаризации. В нем же конкретизируется состав имущества, подлежащего инвентаризации, причины инвентаризации (контрольная проверка, смена материально ответственного лица, переоценка либо иные действия), определяются порядок и сроки проведения инвентаризации, и назначается председатель инвентаризационной комиссии.

Вещественная и документальная проверка фактического наличия имущества и обязательств проводится инвентаризационной комиссией коллегиально.

Обратите внимание!

Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными.

Планируя проведение инвентаризации запасов, следует учитывать структуру складского хозяйства. Отдельные склады и кладовые подразделений организации могут быть самостоятельными учетными единицами или входить в состав других учетных единиц. В некоторых подразделениях организации склады и кладовые вообще могут отсутствовать. Пунктом 24 Методических указаний №119н установлено, что отнесение складов к самостоятельным учетным единицам определяется руководителем организации по представлению главного бухгалтера организации.

В тех складах и кладовых, которые не являются самостоятельными учетными единицами, инвентаризация хранящихся запасов производится одновременно с инвентаризацией незавершенного производства в подразделении, где расположены данные склады и кладовые.

Порядок проведения инвентаризации и отражение в учете ее результатов регулируется Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина Российской Федерации от 13 июня 1995 года №49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств».

Для документального оформления проведения инвентаризации и отражения ее результатов в бухгалтерском учете организации применяются типовые унифицированные формы первичной учетной документации, утвержденные Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 18 августа 1998 года №88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации».

Для проведения инвентаризации руководитель организации издает Приказ (постановление, распоряжение) о проведении инвентаризации (форма №ИНВ-22), являющийся письменным заданием, в котором указывается конкретное содержание, объем, порядок и сроки проведения инвентаризации объекта, а также персональный состав инвентаризационной комиссии. После подписания руководителем приказ вручается председателю инвентаризационной комиссии.

Данный приказ регистрируют в Журнале учета и контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации (унифицированная форма №ИНВ–23). Приказ о проведении инвентаризации готовится, как правило, не менее чем за 10 дней до наступления срока проведения инвентаризации.

До проведения инвентаризации важно убедиться, что в организации четко организовано складское хозяйство и контрольно-пропускная система. Для этого инвентаризационной комиссии рекомендуется проверить следующие факты:

1) осуществляется ли охрана территории организации, оборудованы ли помещения пожарно-охранной сигнализацией;

2) заключены ли фактически и правильно ли оформлены договоры о полной индивидуальной или бригадной материальной ответственности с работниками, которым переданы ценности для сохранения и использования;

3) соответствуют ли должности материально ответственных лиц утвержденному перечню должностей и работ, замещаемых и выполняемых работниками, с которыми организацией могут заключаться письменные договоры о полной материальной ответственности;

4) созданы ли материально ответственным лицам условия для обеспечения сохранности материальных ценностей, имеются ли закрываемые складские помещения, шкафы, сейфы, емкости для хранения ценностей;

5) оснащены ли места хранения материальных ценностей необходимыми измерительными приборами;

6) существует ли контроль над порядком вывоза ценностей из организации и выдачей доверенностей на их получение;

7) хранятся ли товарно-материальные ценности, принадлежащие третьим лицам, отдельно;

8) назначена ли приказом руководителя постоянно действующая комиссия для проверки сохранности материальных ценностей.

Руководитель организации должен обеспечить условия для полной и точной проверки фактического наличия имущества в установленные сроки; предоставить работников, мерную тару и инвентарь для перемеривания, взвешивания, перемещения грузов, измерительные и контрольные приборы.

Бухгалтерия распечатывает инвентаризационные описи, не заполняя графу «По данным бухгалтерского учета», по объектам и структурным подразделениям, подлежащим инвентаризации в количестве не менее двух экземпляров. Подготовленные инвентаризационные описи раздаются всем материально ответственным лицам для заполнения графы «Фактическое наличие» с указанием сроков заполнения.

Материально ответственное лицо перед проведением инвентаризации должно подготовить все материальные ценности (рассортировать), оформить все приходные и расходные документы.

Комиссия проводит подготовительную работу, предшествующую подсчету остатков материальных ценностей:

· опломбирует помещения, в которых находятся материальные ценности;

· проверяет весы, мерную тару;

· получает от материально ответственных лиц отчет с документами, подтверждающими движение товарно-материальных ценностей, а также расписку следующего содержания:

Образец РАСПИСКА

К началу проведения инвентаризации все расходные и приходные документы на товарно-материальные ценности сданы в бухгалтерию и все товарно-материальные ценности, поступившие на мою (нашу) ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход.

Материально ответственное (ые) лицо (а):

____________________ ________________

(должность) (подпись)

____________________ ________________

(должность) (подпись)

Председатель комиссии до начала проведения инвентаризации визирует все предоставленные приходные и расходные документы, приложенные к реестрам (отчетам), с указанием «до инвентаризации на «___» (дата)», что является основанием для определения остатков имущества к началу инвентаризации по учетным данным.

Грубейшей ошибкой является заполнение инвентаризационных описей со слов материально-ответственных лиц.

Если материальные ценности хранятся на нескольких складах, то необходимо, чтобы инвентаризация всех ценностей проводилась одновременно. Кроме того, должен быть обеспечен контроль поступления и выбытия материальных ценностей во время проведения инвентаризации. Если можно остановить приемку (выдачу) товарно-материальных ценностей на складах во время инвентаризации, это должно быть сделано.

Товарно-материальные ценности, поступающие во время инвентаризации, принимаются материально-ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии, приходуются по реестру или товарному отчету после инвентаризации и заносятся в отдельную опись под наименованием «Товарно-материальные ценности, поступившие во время инвентаризации». В описи указываются:

ü дата поступления товаров;

ü наименование поставщика;

ü дата и номер приходного документа;

ü наименование товара;

ü количество товара;

ü цена товара;

ü сумма.

Одновременно на приходном документе за подписью председателя инвентаризационной комиссии (или, по его поручению, члена комиссии) делается отметка «После инвентаризации» со ссылкой на дату описи, на которую записаны эти ценности.

Если инвентаризация длится долго, то в исключительных случаях и только с письменного разрешения руководителя и главного бухгалтера организации в период инвентаризации товарно-материальные ценности могут отпускаться материально-ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии.

Эти ценности заносятся в отдельную опись под наименованием «Товарно-материальные ценности, отпущенные во время инвентаризации».

Оформляется опись по аналогии с документами на товарно-материальные ценности, поступившие во время инвентаризации. В расходных документах делается отметка за подписью председателя инвентаризационной комиссии или по его поручению членом комиссии.

Если инвентаризация имущества проводится в течение нескольких дней, то помещения, где хранятся материальные ценности, по окончании работы инвентаризационной комиссии должны опечатываться.

Во время перерывов в работе инвентаризационной комиссии (в обеденный перерыв, в ночное время, по другим причинам) описи должны храниться в ящике (шкафу, сейфе) в закрытом помещении, где проводится инвентаризация.

В любом случае на дату проведения инвентаризации не должно быть известно учетное количество и стоимость инвентаризуемых ценностей.

Как показывает практика, это условие зачастую не выполняется, что является грубым нарушением норм учета, поскольку позволяет манипулировать учетными регистрами, зная количество ценностей, имевшихся в наличии на дату проведения инвентаризации.

После осуществления всех необходимых подготовительных мероприятий производится опись имущества, то есть их вещественная и документальная проверки.

Члены инвентаризационной комиссии в присутствии материально-ответственного лица (лиц) пересчитывают (взвешивают, обмеривают) имущество и составляют инвентаризационные описи.

Вещественная и документальная проверки осуществляются, как правило, сплошным методом, то есть пересчитываются абсолютно все товары и ценности.

Это процесс достаточно трудоемкий, но действующие нормативные документы позволяют применять упрощенные способы инвентаризации лишь в очень немногих случаях. В частности, если материалы и товары хранятся в неповрежденной упаковке поставщика, их количество определяется на основании данных об этих материальных ценностях по спецификации или маркировке, имеющейся на упаковке, а также на основании накладных и счетов-фактур.

При этом обязательно на выбор проверяется часть таких товарно-материальных ценностей.

Если выборочной проверкой будут установлены расхождения между фактическим наличием и данными, показанными в спецификациях или маркировке поставщиков, рабочая инвентаризационная комиссия обязана провести полную проверку фактического наличия таких материальных ценностей.

Вес или объем навалочных материалов определяется по данным обмера с помощью технических расчетов.

В тех случаях, когда продукция в соответствии с обязательными правилами принимается от поставщиков по теоретическому весу или метражу, вещественная проверка такой продукции производится также по теоретическому весу или метражу.

При инвентаризации оборудования следует кроме наружного осмотра проверить наличие паспортов и инструкций по монтажу и эксплуатации, а также комплектность, согласно паспорту. Заводской номер и год выпуска, тип и номер оборудования, завод-изготовитель, номер ГОСТа указаны на бирках, прикрепляемых к оборудованию. Если оборудование поставляется без электродвигателей, это должно быть указано в паспортах.

Если проводится инвентаризация большого количества весовых товаров, то один из членов инвентаризационной комиссии и материально-ответственное лицо раздельно ведут ведомости отвесов. В конце рабочего дня или по окончании взвешивания данные этих ведомостей сличают, и выверенный итог вносят в опись. Акты обмеров, технические расчеты и ведомости отвесов прилагают к результатам проверки.

После проверки фактического наличия материальных ценностей составляются акты инвентаризации и инвентаризационные описи. Причем основной формой первичной документации для учета результатов вещественной инвентаризации является инвентаризационная опись, а для учета документальной инвентаризации — акт инвентаризации.

Формы инвентаризационных описей и актов инвентаризации утверждены Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 18 августа 1998 года №88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации», в частности:

Наименование документа Номер формы
Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей ИНВ -3
Акт инвентаризации товарно-материальных ценностей отгруженных ИНВ-4
Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение ИНВ-5
Акт инвентаризации товарно-материальных ценностей, находящихся в пути ИНВ -6
Акт инвентаризации драгоценных металлов и изделий из них ИНВ-8
Инвентаризационная опись драгоценных металлов, содержащихся в деталях, полуфабрикатах, сборочных единицах (узлах), оборудовании, приборах и других изделиях ИНВ-8а
Акт инвентаризации драгоценных камней, природных алмазов и изделий из них ИНВ-9

В случае выявления расхождений фактических данных, полученных в процессе инвентаризации с данными бухгалтерского учета, составляется сличительные ведомость «Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей» (форма №ИНВ-19). В конце отчетного года результаты всех проведенных инвентаризаций обобщаются в ведомости учета результатов, выявленных инвентаризацией (форма №ИНВ-26), утвержденной Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 27 марта 2000 года №26 «Об утверждении унифицированной формы первичной учетной документации №ИНВ -26 «Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией». До составления сличительных ведомостей и определения результатов инвентаризации бухгалтерия организации должна тщательно проверить правильность всех подсчетов, приведенных в инвентаризационных описях. Затем полученные сведения заносятся в сличительные ведомости, в которых проводится сравнение фактических сведений с данными бухгалтерских документов. Обнаруженные расхождения фиксируются в проекте акта инвентаризации, к которому прилагается бухгалтерская справка с указанием возможных направлений списания выявленных недостач: на хищения, стихийные бедствия, порчу при хранении вследствие халатности виновных лиц.

При составлении сличительных ведомостей необходимо учитывать пересортицу товарно-материальных ценностей (неправильный учет товаров одного сорта в составе другого сорта), стоимостные разницы, образовавшиеся в результате пересортицы. Необходимо также произвести списание потерь в пределах норм естественной убыли.

Суммы излишков и недостач товарно-материальных ценностей в сличительных ведомостях указываются в соответствии с их оценкой в бухгалтерском учете.

Для оформления результатов инвентаризации могут применяться единые регистры, в которых объединены показатели инвентаризационных описей и сличительных ведомостей. На ценности, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), составляются отдельные сличительные ведомости. Владельцам ценностей предоставляется справка о результатах инвентаризации с приложением копии инвентаризационной описи.

Сличительные ведомости могут быть составлены как с использованием компьютера и другой оргтехники, так и вручную.

Более подробно с вопросами, касающимися организации складского учета, Вы можете ознакомиться в книге ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» «Организация складского учета».

Инвентаризация и переоценка материально-производственных запасов. Отражение их результатов в учете

Сохранность и правильное оформление операций по движению МПЗ подтверждаются результатами периодически проводимой инвентаризации.

Проведение инвентаризации обязательно:

  • • при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия, сдаче имущества в аренду, продаже или выкупе;
  • • при смене материально ответственных лиц;
  • • перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;
  • • при установлении фактов хищения, злоупотребления или порчи запасов;
  • • в случае форс-мажорных обстоятельств (пожар, наводнение и т.п.);
  • • при реорганизации и ликвидации организации;
  • • в других случаях, предусмотренных действующим законодательством (по заданию правоохранительных и иных органов и пр.).

Основанием для проведения инвентаризации является приказ или другой документ руководителя организации (постановление, распоряжение).

В крупных организациях создается постоянно действующая центральная инвентаризационная комиссия, в состав которой входят руководитель или его заместитель (председатель комиссии), главные специалисты, включая главного бухгалтера, начальники отделов, юрисконсульт, представители общественных организаций. Для непосредственного проведения инвентаризации материально-производственных запасов формируются рабочие инвентаризационные комиссии из числа руководителей структурных подразделений, ведущих специалистов отделов, секторов, специалистов по отдельным вопросам (товароведы, технологи, бухгалтеры и др.), представителей общественных организаций.

Разрешается включать в состав инвентаризационной комиссии представителей службы внутреннего аудита или независимых аудиторских фирм. При незначительном объеме работ и наличии в организации ревизионной комиссии проведение инвентаризации допускается возлагать на нее.

Отсутствие хотя бы одного из членов комиссии в период проведения инвентаризации дает основание считать ее результаты недействительными.

Участие материально ответственного лица в проведении инвентаризации обязательно, хотя ответственность организации за его отсутствие в данное время действующим законодательством не определена. В связи с этим, при отсутствии данного лица без уважительной причины в период проведения инвентаризации, руководитель организации обязан назначить новое материально ответственное лицо. После окончания инвентаризации оно в присутствии остальных членов инвентаризационной комиссии должно принять МПЗ на ответственное хранение, подтвердив это своей подписью в инвентаризационных ведомостях.

Инвентаризация проводится по местам хранения запасов и материально ответственным лицам.

В процессе ее проведения решается широкий перечень вопросов:

  • • наличие условий, способствующих сохранности МПЗ, оформлению их приема и отпуска;
  • • состояние складского и весоизмерительного хозяйства;
  • • постановка складского учета;
  • • выявление фактического наличия запасов и сопоставление его с данными бухгалтерского учета и др.

На день проведения инвентаризации материально ответственное лицо обязано предоставить членам комиссии последние па эту дату документы по приходу и расходу или отчет о движении материалов.

Для установления бухгалтерией правильности учетных остатков к началу инвентаризации председатель инвентаризационной комиссии визирует последние приходные и расходные документы с указанием: «До инвентаризации на… (дата)», а материально ответственное лицо дает расписку о том, что указанные документы сданы в бухгалтерию или переданы комиссии, поступившие материалы полностью оприходованы, а выбывшие – списаны в расход. Такая расписка дастся в самой Инвентаризационной описи товарно- материальных ценностей (форма № ИНВ-3) – основном первичном учетном документе, в который комиссия записывает фактическое наличие на складе каждого наименования указанных ценностей по видам, сортам, группам и номенклатурным номерам. Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей с примером ее заполнения приведена ниже. Фактическое наличие фиксируется по количеству соответствующих единиц измерения и сумме. Для сравнения такая же информация приводится по данным бухгалтерского учета, что позволяет определить результат инвентаризации.

По каждой странице и в конце инвентаризационной описи указываются количество порядковых номеров, общее количество единиц фактически установленных материалов и сумма их оценки. Это позволяет в дальнейшем исключить возможность со стороны материально ответственного лица каким-либо образом внести дополнительную информацию, искажающую результаты проверки.

Фактические остатки по каждому наименованию ценностей записываются в опись после соответствующего взвешивания, обмера, подсчета. По материалам, хранящимся навалом, определение физического веса (объема) производится путем обмера и технических расчетов. Акты обмеров, технических расчетов и ведомостей отвесов прилагаются к инвентаризационной описи. Материалы, хранящиеся в неповрежденной упаковке, могут включаться в инвентаризационные описи на основании данных документов с обязательной выборочной проверкой отдельных наименований.

При всех таких операциях, проводимых членами инвентаризационной комиссии, присутствие материально ответственных лиц обязательно. Соблюдение данного условия позволяет в последующем исключить возможные спорные вопросы между ними.

На последней странице инвентаризационной описи председатель и члены комиссии своими подписями подтверждают запись следующего содержания: «Все цены, подсчеты итогов по строкам, страницам и в целом по инвентаризационной описи товарно-материальных ценностей проверены».

Материально ответственное лицо, а в случае бригадной солидарной ответственности – материально ответственные лица ставят свои подписи, подтверждая тем самым свое согласие с результатами инвентаризации. При этом в конце инвентаризационной описи приводится такой текст: «Все ценности, поименованные в настоящей инвентаризационной описи с №_________ по №_________, комиссией проверены в натуре в моем (нашем) присутствии и внесены в опись, в связи с чем претензий к инвентаризационной комиссии не имею (не имеем). Ценности, перечисленные в описи, находятся на моем (нашем) ответственном хранении».

Инвентаризационная опись оформляется в двух экземплярах, один из которых передается в бухгалтерию для составления сличительной ведомости, а другой остается у материально ответственных лиц. После проверки данных и расчетов бухгалтер расписывается в инвентаризационной описи. По МПЗ, находящимся надень инвентаризации в пути, комиссия составляет акт инвентаризации товарно-материальных ценностей, находящихся в пути (форма № ИНВ-6) в двух экземплярах по данным документов, представленных комиссии. Один экземпляр акта остается у нее, другой передается в бухгалтерию.

В инвентаризационной описи товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное храпение (форма № ИПВ-5), записи производятся ответственными лицами инвентаризационной комиссии на основании проверки и пересчета в натуре МПЗ, находящихся на ответственном хранении, по каждому наименованию. Порядок ее оформления такой же, как и инвентаризационной описи но форме № ИНВ-3. Опись составляется в двух экземплярах, подписывается членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами, один из них передается в бухгалтерию, а второй остается у проверяемых.

По ценностям, в отношении которых выявлены расхождения против учетных данных, в бухгалтерии составляется сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей (форма № ИНВ-19). На второй странице ведомости, где по каждому наименованию материалов приведены результаты инвентаризации по количеству и сумме (излишек, недостача), отражается также информация о том, как отрегулированы эти расхождения. Эти данные заверяются подписью бухгалтера. На третьей странице указывается пересортица по количеству и сумме в части излишков, зачтенных в покрытие недостач, и недостач, покрытых излишками. Здесь же приводится информация об оприходованных излишках с указанием, на какой счет они оприходованы, и указывается окончательная недостача.

Данная страница подписывается материально ответственным лицом. Выявленные излишки признаются как прочие доходы и приходуются:

ДЕБЕТ 10 «Материалы»

КРЕДИТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-1 «Прочие доходы».

Сумма недостачи независимо от ее характера предварительно относится на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в корреспонденции с кредитом счетов учета МПЗ.

В процессе анализа данных сличительной ведомости по МПЗ выявляется пересортица по отдельным их наименованиям. Пересортица является результатом того, что одни и те же наименования материалов могут иметь разные цены. Материалы могут быть изготовлены из различного исходного сырья с разными издержками на их производство. Например, олифа натуральная будет дороже, чем олифа, произведенная из искусственного сырья. Аналогичная ситуация может иметь место по одним и тем же материалам, имеющим одно и то же производственное назначение, но разные характеристики. Так, при производственной необходимости вместо гвоздей длиной 100 мм зачастую используются гвозди длиной 90 мм меньшей стоимости. Во всех подобных случаях образуется суммовая разница: положительная, когда образуется излишек по сумме против данных текущего учета, или отрицательная, когда образуется недостача (по решению руководителя организации она может быть перекрыта суммой выявленных излишков).

Основанием для зачета результатов пересортицы является наличие ряда условий, имеющих место одновременно, а именно когда установлены расхождения (недостача и излишек):

  • • по МПЗ одного и того же наименования;
  • • у одного и того же материально ответственного лица;
  • • за один и тот же отчетный период;
  • • в тождественных количествах.

Если на отдельные наименования материалов в силу их физико-химических свойств определены нормы естественной убыли (усушки, утруски, улетучивания, боя), то они применяются только в случае выявления фактической недостачи по таким ценностям. Причем указанные нормы применяются только после зачета суммы выявленной недостачи по одним материалам за счет сумм выявленных излишков других материалов одного и того же наименования или имеющих одно производственное назначение. Если по результатам зачета сумма недостачи не перекрыта, то она после этой операции может быть уменьшена на сумму потерь в пределах действующих норм естественной убыли при условии, что они установлены на эти наименования материалов.

Неперекрытая сумма недостачи подлежит возмещению материально ответственным лицом, а выявленная положительная суммовая разница (излишек) приходуется с одновременным увеличением финансовых результатов.

В любом случае расхождения между фактическим наличием и данными бухгалтерского учета должны быть объяснены материально ответственным лицом в письменной форме. С учетом этих и других источников информации комиссия устанавливает причины расхождений, порядок регулирования разниц и возмещения недостачи. На основе представленной комиссией информации руководитель принимает окончательное решение по результатам инвентаризации.

Результаты инвентаризации должны получить отражение в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации – в годовой бухгалтерской отчетности.

В учете сумма выявленной недостачи отражается по фактической себестоимости приобретения на активном собирательно-распределительном счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»:

ДЕБЕТ 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

КРЕДИТ 10 «Материалы» –

по фактической стоимости приобретения, включая сумму транспортно-заготовительных расходов, относящуюся к договорной стоимости недостающих запасов;

ДЕБЕТ 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» КРЕДИТ 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» –

на договорную (учетную) цену запасов.

Если организация не использует в учетной политике счет «Заготовление и приобретение материальных ценностей», то вместо счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» кредитуется соответствующий субсчет к счету 10 «Материалы» на сумму транспортно-заготовительных расходов.

В дальнейшем сумма недостачи или порчи списывается в зависимости от причин их возникновения. Руководителю организации должна быть представлена необходимая информация, подтверждающая, какие конкретные меры были предприняты в целях возмещения материального ущерба (запросы в соответствующие органы государственной власти – арбитражные суды, органы МВД, ответы этих структур и т.п.). Так, в пределах норм естественной убыли они включаются в состав текущих издержек организации как прочие расходы:

ДЕБЕТ 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.

КРЕДИТ 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

В последние годы на отдельных направлениях хозяйственной деятельности рядом отраслевых министерств и ведомств на базе Методических рекомендаций по разработке норм естественной убыли (утв. приказом Минэкономразвития от 31 марта 2003 г. № 95) разработаны и утверждены нормы естественной убыли на отдельные виды продукции, в частности:

  • • нормы естественной убыли массы грузов металлургической промышленности при перевозках железнодорожным транспортом (утв. приказом Минпромнауки России от 25 февраля 2004 г. № 55);
  • • нормы естественной убыли зерна, продуктов его переработки и семян различных культур при хранении (утв. приказом Минсельхоза России от 14 января 2009 г. №3);
  • • нормы естественной убыли при производстве и обороте (за исключением розничной продажи) этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции (утв. приказом Минсельхоза России от 26 июня 2008 г. № 273).

Минсельхоз России приказами от 28 февраля 2006 г. № 266–270 утвердил также нормы естественной убыли па следующие виды продуктов:

  • • столовые корнеплоды, картофель, плодовые и зеленные овощные культуры разных сроков созревания при хранении;
  • • сливочное масло, упакованное монолитами в пергамент и пакеты-вкладыши из полимерных материалов;
  • • сыры и творог при хранении;
  • • мясо птицы в потрошеном виде, охлажденное в ледяной воде, неупакованное в пакеты из полимерных пленок, при хранении в камерах холодильников.

Например, по субпродуктам всех видов нормы естественной убыли за первый месяц хранения но кварталам установлены в следующих размерах:

I квартал – 0,15%;

II квартал – 0,25%;

III квартал – 0,30%;

IV квартал – 0,15%.

При хранении замороженной продукции сроком более одного месяца нормы естественной убыли уменьшаются соответственно за второй месяц – на 30, за третий – на 40 и далее за каждый последующий – на 60% от приведенных выше значений.

Нормы естественной убыли сыров нежирных, жирных, полужирных и низкожирных за счет потерь массовой доли влаги (усушки) из покрытия установлены в зависимости от времени хранения (от 1 до 12 мес.) и фактической массовой доли влаги (МДВ) при приемке. Дефростация (размораживание) их осуществляется при температуре 18–20 °С в течение двух суток.

Нормы естественной убыли мяса кроликов и птицы в нолупотрошеном и потрошеном видах при воздушном охлаждении до температуры от 0 до -4 °С установлены в процентах к массе остывшего мяса раздельно при охлаждении в камерах с принудительной циркуляцией воздуха и в камерах с естественной циркуляцией воздуха. Причем при охлаждении мяса кроликов и птицы, упакованного в пакеты из полимерных пленок, нормы естественной убыли не применяются.

При хранении замороженного мяса птицы и кроликов свыше 15 суток нормы естественной убыли применяются на производственных и распределительных холодильниках (базах) при продаже, передаче на промышленную переработку, смене материальноответственного лица и снятии остатков продукции при контрольных взвешиваниях по фактической массе нетто.

Все указанные выше нормативные акты по установлению норм естественной убыли разработаны во исполнение постановления Правительства РФ от 12 ноября 2002 г. № 814 «О порядке утверждения норм естественной убыли при хранении и транспортировке материально-производственных запасов».

Размер потерь в пределах действующих норм естественной убыли за определенный период хранения материалов исчисляется по формуле

П = ((Р + О) × В × Е): (С × 100%),

где П – потери при хранении; Р – расход МПЗ за определенный период времени; О – остаток этих запасов на дату начала инвентаризации; В – время их хранения на складе; Е – естественная убыль на определенное наименование материалов, %; С – срок хранения, на который установлена норма естественной убыли для конкретного наименования МПЗ.

В свою очередь, время хранения МПЗ на складе (В) исчисляется по формуле

В = (Км × Ос) : Р,

где Км – количество месяцев, включенных в период, подлежащий учету; Ос – средний остаток конкретного наименования материалов на складе; Р – расход этих материалов за определенный период времени.

ПРИМЕР 5.3

Количество месяцев (Км), за которые проводится инвентаризация, – 6. Количество месячных остатков материалов за это время – 180 000 кг. Отсюда среднемесячный остаток (Ос) материалов за указанный период – 30 000 кг (180 000 кг: 6 мес.). Расход МПЗ за 6 мес. (Р) – 72 000 кг.

Исходя из приведенных исходных данных среднее время нахождения материалов на складе (В) составляет: (6 мес. × 30 000 кг) : 72 000 кг = 2,5 мес.

Если остаток материалов на дату начала инвентаризации (О) равен 15 000 кг при установленной норме естественной убыли на них (Е) за один месяц – 0,5%, два месяца – 0,7%, три месяца – 0,8%, то потери при хранении (П) составят

Нормы естественной убыли рассматриваются как материальные расходы для целей налогообложения при исчислении и уплате налога на прибыль. На величину этих потерь организация вправе уменьшить сумму прибыли для целей налогообложения.

При этом под естественной убылью товарно-материальных ценностей признаются потери в пределах требований (норм), устанавливаемых нормативными правовыми актами как следствие естественного изменения биологических и (или) физико-химических свойств этих ценностей.

Не следует относить к естественной убыли технологические потери, потери от брака, а также потери товарно-материальных ценностей при их хранении и транспортировке, если они явились следствием нарушения требований стандартов, технических и технологических условий, правил технической эксплуатации, повреждением тары, а также вызваны несовершенством средств защиты этих ценностей от потерь и состоянием применяемого технологического оборудования и т.п.

С учетом климатического фактора, оказывающего влияние на величину естественной убыли, субъекты РФ подразделяются но климатическим условиям на три группы. Первая соответствует холодному микроклиматическому району (Республика Коми, Ямало-Ненецкий автономный округ и пр., всего 13 субъектов); вторая климатическая группа соответствует холодному умеренному микроклиматическому району (Республика Алтай, Липецкая область, Москва и т.д., всего свыше 60 субъектов). Остальные субъекты РФ представлены Южным и Северо-Кавказским федеральными округами (Ростовская область, республики Северного Кавказа и др.) и отнесены к теплому умеренному микроклиматическому району.

В пределах указанных макроклиматических районов нормы естественной убыли рекомендовано устанавливать для двух периодов года: осенне-зимнего (с 1 октября по 31 марта) и весенне-летнего (с 1 апреля по 30 сентября), а также в зависимости от типа и вместимости технологического оборудования, сроков хранения и транспортировки.

Такой вариант разработан Минсельхозом России в отношении норм естественной убыли на отдельные наименования продукции растительного происхождения (морковь, редька, огурцы и пр.).

Для целей налогообложения прибыли к материальным расходам следует относить потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке МПЗ в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ. Следовательно, организация не имеет права применять иной порядок списания потерь таких запасов в целях уменьшения налогооблагаемой базы.

Потери сверх утвержденных норм подлежат возмещению за счет виновных лиц при установлении их вины. При этом одновременно должны быть соблюдены следующие условия:

  • • работодателю действительно нанесен материальный ущерб;
  • • есть все основания, подтверждающие вину данного работника;
  • • между действием (или бездействием) работника и причиненным работодателю материальным ущербом установлена причинная связь.

Возмещение нанесенного материального ущерба работодателю независимо от его организационно-правовой формы собственности регулируется нормами Гражданского или Трудового кодексов РФ в зависимости от того, в каких правоотношениях работник находится с работодателем.

В полном размере возмещается ущерб в том случае, когда работник не состоит в штате организации и выполняет работу на основании договора гражданско-правового характера в соответствии с нормами гражданского законодательства. Если он состоит в штате организации, то возмещение ущерба регулируется Трудовым кодексом РФ.

В ситуации, когда в начет предъявляется сумма недостачи по действующим рыночным ценам, превышающим учетные цены, по которым недостающие ценности были приняты к учету, составляются следующие бухгалтерские проводки:

ДЕБЕТ 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»• субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

КРЕДИТ 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», 98 «Доходы будущих периодов»• субсчет 98-3 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей».

При отсутствии виновных лиц или когда суд отказал во взыскании потерь с них, убытки рассматриваются как прочие расходы организации:

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы»

КРЕДИТ 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Страховые возмещения, полученные организацией в силу стихийных бедствий или иных форс-мажорных обстоятельств, признаются в учете в составе прочих доходов:

ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 76-1 «Расчеты но имущественному и личному страхованию»

КРЕДИТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-1 «Прочие доходы».

Удовлетворение в возмещении страховых сумм отражается так:

ДЕБЕТ 51 «Расчетные счета»

КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 76-1 «Расчеты но имущественному и личному страхованию».

Если в возмещении страховых сумм отказано, то материальные потери рассматриваются как прочие расходы:

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы»

КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».

Аналитический учет к указанному субсчету ведется в разрезе каждого страховщика и отдельных договоров страхования.

Убытки, нанесенные работником организации и не взысканные из-за истечения срока исковой давности, списываются до формирования балансовой прибыли следующей проводкой:

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы»

КРЕДИТ 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

В процессе проведения инвентаризации уточняется обоснованность действующих цен на отдельные наименования МПЗ. Если будет установлено, что на некоторые из них в течение отчетного года рыночная цена снизилась, они морально устарели или их применение возможно только после предварительной корректировки первоначальных свойств в сторону снижения, то в балансе на конец отчетного года они должны отражаться по рыночной стоимости исходя из физического состояния. Результатом в подобной ситуации должно явиться формирование резерва под снижение стоимости таких запасов. В учете его формирование рассматривается как увеличение прочих расходов:

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы»

КРЕДИТ 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».

Поскольку в балансе нет регулирующих статей, то оценка указанных выше запасов должна отражаться в нем по текущей рыночной стоимости без учета созданного резерва. Не создается резерв, если на отчетную дату текущая рыночная стоимость годовой продукции, выполненных работ или оказанных услуг, изготовленных из этих материалов, соответствует или превышает ее фактическую себестоимость. Изменение конъюнктуры рынка в положительную сторону, т.е. связанную с ростом текущей рыночной стоимости тех наименований материалов, под снижение стоимости которых раньше был создан резерв, обусловливает необходимость корректировки данного резерва путем отнесения его на уменьшение стоимости материальных издержек, признанных в периоде, следующем за отчетным:

ДЕБЕТ 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»

КРЕДИТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-1 «Прочие доходы».

Запись составляется по мере отпуска материалов на производственные нужды.

Аналитический учет по счету 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» ведется в бухгалтерии по каждому резерву.

В целях подтверждения достоверности результатов инвентаризации по распоряжению руководителя организации могут проводиться контрольные проверки с участием материально ответственных лиц и членов инвентаризационных комиссий. Результаты контрольных проверок оформляются актом о контрольной проверке правильности проведения инвентаризации ценностей (форма № ИНВ-24) и регистрируются в журнале учета контрольных проверок правильности проведения инвентаризации (форма № ИНВ-25). Данные результатов проведенных в отчетном году инвентаризаций обобщаются бухгалтерией в ведомости учета результатов, выявленных инвентаризацией (форма № ИНВ-26). В дальнейшем информация, содержащаяся в ведомости, используется как один из основных источников при анализе эффективности инвентаризаций, проведенных на предприятии в отчетном периоде.

Материально-производственные запасы как объект информации в бухгалтерской отчетности

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденным приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н (далее – ПБУ 5/01), в бухгалтерской отчетности МПЗ отражаются в соответствии с их классификацией (распределением по группам (видам), исходя из способа использования в производстве продукции, выполнения работ, оказания услуг либо для управленческих нужд организации.

На конец отчетного года указанные запасы отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости, определяемой в приказе по учетной политике организации, исходя из используемых способов оценки запасов.

Те МПЗ, которые в силу утраты своих физико-химических свойств на дату составления отчетности не могут быть использованы по прямому назначению, морально устарели, либо их текущая рыночная стоимость, стоимость продажи снизились, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

Материально-производственные запасы, принадлежащие организации, но не поступившие на склад, отражаются в учете в оценке, вытекающей из содержания договора, с последующим уточнением фактической себестоимости на дату их оприходования.

В бухгалтерской отчетности информация о МПЗ должна раскрывать:

  • • способы их оценки по видам;
  • • последствия изменений способов оценки;
  • • стоимость этих активов, переданных в залог;
  • • размер и движение сумм резервов под снижение резервов стоимости материальных ценностей.

В бухгалтерском балансе МПЗ представлены по группе «Запасы» (код строки 1210) разд. II «Оборотные активы» в виде:

  • • сырья, материалов и других аналогичных ценностей;
  • • животных на выращивании и откорме.

В Отчете о финансовых результатах величина потребленных МПЗ, связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг), учитывается по строке «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг».

В составе расходов по обычным видам деятельности по элементам затрат (раздел приложения к бухгалтерскому балансу) материальные затраты организации за отчетный и предыдущий год показываются по графам 3 и 4.

Инвентаризация материальных запасов

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *