Хозяйственный способ строительства

Содержание

Хозяйственный способ строительства

Хозяйственный способ строительства (хозспособ) – выполнение строительно-монтажных работ для собственных нужд, собственными силами (например, организация собственными силами, без привлечения подрядчиков строит склад).

Термин «хозяйственный способ» применялся изначально к строительству и означает ситуацию, когда организация осуществляет строительство собственными силами, без привлечения подрядчика. При подрядном способе строительства, организация выступает заказчиком, а строительство осуществляется профессиональным подрядчиком — строительной организацией.

Название «хозяйственный способ» от того, что таким способом считается строительство, когда застройщик становится хозяином объекта и строит его своими силами. Такой объект принимается к учету застройщика как основное средство.

Хозяйственный способ строительства применяют организации, которые имеют на своем балансе профессиональные строительные подразделения. Такие подразделения нередко именуют управления капитального строительства (УКСы), отделы капитального строительства (ОКСы).

Следует отметить, что иногда термин «хозяйственный способ» применяют иногда не только к строительству, выполненному собственными силами, но и и к другим видам работ (услуг) выполненных собственными силами (например, НИОКР, выполненные собственными силами). Но нормативные документы применяют этот термин только к строительным работам.

Термин «Хозяйственный способ строительства» применяется со времен СССР.

Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) устанавливает особенности обложения НДС в случае строительства хозяйственным способом. В НК РФ хозяйственный способ строительства именуется несколько по иному — выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления. Непосредственного определения, что относится к таким видам работ в НК РФ также нет. Исходя из сложившегося понимания это и есть хозяйственный способ. Так, на вопрос, что включает понятие «строительно-монтажные работы»? Минфин РФ ответил: строительно-монтажные работы для целей применения пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ следует рассматривать как работы капитального характера, в результате которых создаются объекты недвижимого имущества, в том числе здания, сооружения и т.п., или изменяется первоначальная стоимость данных объектов в случаях достройки, реконструкции, модернизации и по иным аналогичным основаниям (Письмо Минфина РФ от 30.10.14 N 03-07-10/55074).

Так, выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления признается объектом обложения НДС (пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ). Это означает, что стоимость выполненных хозяйственным способом работ облагается НДС. При этом налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение (п. 2 ст. 159 НК РФ).

Причем НДС исчисляется на последнее число каждого налогового периода (п. 10 ст. 167 НК РФ).

В то же время, начисленный НДС принимается к вычету (п. 6 ст. 171, п. 5 ст. 172 НК РФ). Таким образом, в результате, в общем случае, потерь на НДС нет.

Пример

Организация строит цех хозяйственным способом. Стоимость работ за налоговый период составила 1 млн. рублей.

По итогам налогового периода организация начисляет НДС по ставке 18% в размере 180 тыс. рублей, а также принимает к вычету такую же сумму НДС. В итоге, налоговых обязательств по этой операции не возникает.

Начисление НДС при хозспособе отражается в бухгалтерском учете проводкой — Д 19 К 68.

Следует отметить, что не все расходы капитального характера, выполненные собственными силами, облагаются НДС. Такое правило установлено только для строительно-монтажных работ. Так, если организация, к примеру, модернизировала компьютерную технику, то такой расход признается капитальным, но он не облагается НДС, так как это не строительно монтажные работы.

Счет фактура при хозспособе

Налогоплательщик осуществляющий строительно-монтажные работы для собственного потребления составляет счет фактуру (в 1 экземпляре) и регистрирует его в книге продаж, а также в книге покупок (если объект предполагается к использованию в облагаемой НДС деятельности).

Основание — Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (п. 3, 21 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, п. 20 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость).

Важное судебное решение

При строительстве объектов с целью их последующей продажи строительные работы не могут быть квалифицированы как выполняемые для собственного потребления, а объект обложения налогом на добавленную стоимость возникает при реализации построенного объекта. Если указанная цель строительства доказана, то не имеет правового значения, осуществлялось ли в период строительства его финансирование третьими лицами и были ли заключены соответствующие договоры, предполагающие отчуждение построенных объектов.

Постановление Президиума ВАС РФ от 23.11.2010 N 3309/10 по делу N А10-2793/2009

Важное судебное решение

При выполнении работ смешанным способов, когда одна часть работ осуществляется собственными силами, а другая часть — силами подрядчиков, НДС облагается только часть работ осуществляемых собственными силами. Та часть работ, которая выполняется подрядчиками, не облагается НДС.

Решение ВАС РФ от 06.03.2007 N 15182/06

Это же судебное решение указывает толкование терминов строительства:

В зависимости от того, ведется ли строительство собственными силами застройщика или для этого им привлекаются сторонние специализированные строительные, монтажные и другие организации строительного профиля, различают три способа строительства: подрядный способ, когда строительство осуществляется исключительно специализированными организациями; хозяйственный способ, когда строительство осуществляется собственными силами застройщика без привлечения подрядных организаций; смешанный способ, когда одна часть работ осуществляется собственными силами застройщика, а другая часть — силами сторонних специализированных организаций.

Определение из нормативных актов

Определение термина содержится в основном в документах Росстата России, относительно заполнения статистической отчетности:

К строительно-монтажным работам (включая монтаж и наладку оборудования, необходимого для эксплуатации зданий, например, установка и монтаж оборудования для отопления, вентиляции, лифтов, систем электро-, газо- и водоснабжения), выполненным хозяйственным способом, относятся работы, осуществляемые для своих нужд собственными силами организации, включая работы, для выполнения которых организация выделяет на стройку рабочих основной деятельности с выплатой им заработной платы по нарядам строительства, а также работы, выполненные строительными организациями по собственному строительству (не в рамках подрядных договоров, а например, при реконструкции собственного административно-хозяйственного здания, строительству собственной производственной базы и тому подобного). (п. 22 Указаний по заполнению формы федерального статистического наблюдения N 1-предприятие «Основные сведения о деятельности организации», утв. Приказ Росстата от 20.12.2012 N 643.

При выполнении строительных работ подрядным способом застройщик по отношению к подрядной строительной организации выступает в роли заказчика. При строительстве хозяйственным способом застройщик фактически не является заказчиком (п. 53 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету инвестиций, осуществляемых в форме капитальных вложений в сельскохозяйственных организациях, утв. Минсельхозом РФ 22.10.2008).

Историческая справка

Термин «Хозяйственный способ строительства» применялся еще в дореволюционной России.

Например, в рассказе русского писателя Чехова Антона Павловича (1860 — 1904) «Господа обыватели» (1884 г.):

«Брандмейстер. Хорошо-с. Теперь, стало быть, вы рассуждаете, чтобы каланча была возвышена на два аршина… Хорошо. Но ежели взглянуть с той точки и в том смысле, что тут заинтересованы общественные, так сказать, государственные интересы, то я должен заметить, господа гласные, что если за это дело возьмется подрядчик, то я должен вам иметь в виду, что это обойдется городу вдвое дороже, так как подрядчик будет соблюдать тут свой интерес, а не общественный. Если же строить хозяйственным способом, не спеша, то ежели кирпич, положим, по пятнадцати рублей за тысячу и доставка на пожарных лошадях и ежели (поднимает глаза к потолку, как бы мысленно считая) и ежели пятьдесят двенадцатиаршинных бревен в пять вершков… (считает).

Гласные (подавляющим большинством голосов). Поручить ремонт каланчи Семену Вавилычу, для каковой цели ассигновать на первый раз тысячу пятьсот двадцать три рубля сорок четыре копейки!»

Смотреть что такое «Хозяйственный способ строительства» в других словарях:

  • ХОЗЯЙСТВЕННЫЙ СПОСОБ СТРОИТЕЛЬСТВА — форма организации строительных и монтажных работ, когда они выполняются собственными силами застройщика, без привлечения специализированных исполнителей в виде подрядных организаций … Энциклопедический словарь экономики и права

  • ХОЗЯЙСТВЕННЫЙ СПОСОБ СТРОИТЕЛЬСТВА — организац. форма стр ва, при к рой предприятие, создав в своём составе строит. орг цию, осуществляет стр во своими силами (без привлечения подрядных организаций) … Большой энциклопедический политехнический словарь

  • Хозяйственный способ строительства — Форма организации строительных работ, при которой работы выполняются собственными силами застройщика, без привлечения сторонних подрядных организаций … Словарь строителя

  • хозяйственный способ строительства — форма организации строительных и монтажных работ, когда они выполняются собственными силами застройщика, без привлечения специализированных исполнителей в виде подрядных организаций … Словарь экономических терминов

  • ХОЗЯЙСТВЕННЫЙ СПОСОБ — СТРОИТЕЛЬСТВА, хозспособ форма организации строительных и монтажных работ, когда они выполняются собственными силами застройщика, без привлечения специализированных исполнителей в виде подрядных организаций. Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш.,… … Экономический словарь

  • СПОСОБ СТРОИТЕЛЬСТВА ХОЗЯЙСТВЕННЫЙ — (см. ХОЗЯЙСТВЕННЫЙ СПОСОБ СТРОИТЕЛЬСТВА) … Энциклопедический словарь экономики и права

  • СПОСОБ КАПИТАЛЬНОГО СТРОИТЕЛЬСТВА, ХОЗЯЙСТВЕННЫЙ — организационная форма строительства, при которой строительные и монтажные работы выполняются собственными силами предприятия застройщика … Большой бухгалтерский словарь

  • СПОСОБ КАПИТАЛЬНОГО СТРОИТЕЛЬСТВА, ХОЗЯЙСТВЕННЫЙ — организационная форма строительства, при которой строительные и монтажные работы выполняются собственными силами предприятия застройщика … Большой экономический словарь

  • ХОЗСПОСОБ СТРОИТЕЛЬСТВА — (см. ХОЗЯЙСТВЕННЫЙ СПОСОБ СТРОИТЕЛЬСТВА) … Энциклопедический словарь экономики и права

  • Ходить по острию ножа — Разг. Экспрес. Рисковать; делать что либо предельно опасное, рискованное. Работал в уголовном розыске.. Имел дело с блатниками, ворами и прочей швалью… Ходил по острию ножа, но нравилось. Ты эту жизнь знаешь (Ю. Бондарев. Горячий снег). Что и… … Фразеологический словарь русского литературного языка

Начисление НДС по СМР хозспособом

Нормативное регулирование

Четкого определения понятию «СМР, выполненных хозспособом» (или СМР для внутреннего потребления, собственных нужд) в законодательстве нет, как и закрепленного перечня расходов, которые можно к таким СМР относить. Чиновники в своих письмах традиционно определяют СМР, выполненные хозспособом, так: это строительно-монтажные работы, осуществляемые организацией для своих нужд собственными силами (п. 18 Приказа Росстата от 30.01.2018 N 39).

Таким образом, ключевыми признаками, позволяющими отнести те или иные затраты к СМР, выполненным хозспособом, являются:

  • вид работ — связанный со строительством (а не просто с монтажом чего-либо: например, работы по сборке компьютера не относятся к СМР);
  • исполнитель (он же потребитель) работ — им выступает организация, выполняющая строительно-монтажные работы для себя самостоятельно (а не с помощью подрядчиков).

СМР для собственных нужд облагаются НДС (пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ). При этом в налоговую базу включают все фактические расходы организации, которые у нее возникли при выполнение этих работ (п. 2 ст.

Бухгалтерские проводки в строительстве

159 НК РФ):

  • Заработную плату сотрудников и начисленные на нее страховые взносы:
  • выполнявших строительные работы для нужд организации;
  • занятых разработкой проектно-сметной документации(Письмо Минфина РФ от 22.03.2011 N 03-07-10/07);
  • осуществивших монтаж и наладку оборудования, необходимого для эксплуатации зданий, выполненных хозяйственным способом (например, установку и монтаж оборудования для отопления, вентиляции, лифтов, систем электро-, газо- и водоснабжения) (п. 18 Приказа Росстата от 30.01.2018 N 39).
  • Стоимость материалов (работ, услуг), приобретаемых для выполнения данных работ (Письмо Минфина РФ от 17.03.2011 N 03-07-10/05). При этом НДС, уплаченный поставщикам, принимают к вычету на дату оприходования этих материалов (работ, услуг).
  • Стоимость ГСМ для строительной техники.
  • Суммы амортизации по ОС, используемых при осуществлении СМР.
  • Стоимость приобретения и аренды оборудования, строительных машин, механизмов, инвентаря, инструментов.
  • Затраты на обслуживание работников, участвующих в строительстве: на их подготовку и переподготовку, обеспечение санитарно-гигиенических и бытовых условий, приобретение для них технической литературы.
  • Минфин обобщенно определяет СМР так: это стоимость работ капитального характера, в результате которых создаются объекты недвижимости, в том числе здания, сооружения и др., или изменяется первоначальная стоимость данных объектов в случаях достройки, реконструкции, модернизации и по иным аналогичным основаниям (Письмо Минфина РФ от 30.10.2014 N 03-07-10/55074).

    Налоговая база по НДС определяется на конец каждого квартала исходя из всех фактических расходов на СМР (п. 2 ст. 159 НК РФ, ст. 163 НК РФ, п. 10 ст. 167 НК РФ).

    Стоимость СМР облагается по ставке 18% (п. 3 ст. 164 НК РФ).

    На сумму начисленного НДС по СМР:

    Учет в 1С

    Начисление НДС по СМР для собственных нужд отражается документом Начисление НДС по СМР хозспособом в разделе Операции – Закрытие периода – Регламентные операции НДС. Для автоматического заполнения табличной части документа Начисление НДС по СМР хозспособом необходимо воспользоваться кнопкой Заполнить.

    В документе указывается:

    • Объект строительства— объект создаваемого ОС, по которому выполнялись СМР хозспособом, т.е. объекты, учет которых ведется на счете 08.03 «Строительство объектов основных средств» по субконто Способы строительства Хозспособ.
    • Сумма — сумма фактически выполненных СМР хозспособом (налогооблагаемая база).
    • % НДС— 18%.
    • НДС – сумма НДС, рассчитывается автоматически из полей Сумма и % НДС.

    Проводки по документу

    Документ формирует проводки:

    • Дт 19.08 Кт 68.02 – начисление НДС на сумму СМР, выполненных хозспособом.

    Документ формирует движения по регистру НДС Продажи:

    • регистрационную запись по Виду ценности СМР собственными силами на сумму начисленного НДС.

    Выставление СФ по СМР хозспособом

    Счет-фактура по СМР выписывается по кнопке Выписать счет-фактуру в нижней части документа Начисление НДС по СМР хозспособом. Документ Счет-фактура выданный автоматически заполняется данными из этого документа:

    В данном случае документ не формирует проводки по БУ и НУ.

    Документальное оформление

    Бланк счета-фактуры утвержден Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137. Его можно распечатать по кнопке Печать из документов Счет-фактура выданный или Начисление НДС по СМР хозспособом. PDF

    Отчет Книга продаж можно сформировать из раздела Отчеты – НДС – Книга продаж. PDF

    Отчетность

    СМР для нужд собственного потребления отражаютсяв декларации НДС в:

    Разделе 3 по стр. 060 «Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления»: PDF

    • сумма выполненных работ;
    • исчисленная сумма НДС.

    В Разделе 9 «Сведения из книги продаж»:

    • счет-фактура выданный, код вида операции «01».

    Организация может воспользоваться правом принятия НДС к вычету по СМР. См. продолжение публикации

    Любую международную транспортировку грузов сопровождает огромное количество документов, без которых осуществить перевозку товара невозможно. Особое место в этом пакете бумаг занимает накладная CMR. Этот документ является подтверждением заключения контракта между контрагентами: продавцом, перевозчиком и заказчиком. Именно поэтому так важно разобраться в том, что такое CMR накладная. Это позволит избежать недопонимания между сторонами сделки.

    Очень важна расшифровка СМР и понимание точного значения этого понятия. Кроме того, необходимо уметь правильно заполнять эту накладную и знать, в каких случаях она нужна. Всё это позволит избежать юридических проблем при погрузке, транспортировке и получении товара.

    В каких случаях нужна накладная CMR

    Оформление этого документа требуется в том случае, если соблюдаются некоторые условия:

    • Плата за транспортировку груза предусмотрена;
    • CMR конвенция подписана хотя бы одной из стран, резиденты которой принимают участие в торговой внешнеэкономической сделке;
    • Товар загружается и выгружается на территории разных государств;
    • Перевозка осуществляется посредством автомобильного транспорта.

    При этом нужно понимать, что количество накладных должно совпадать с количеством транспортных средств, которые принимают участие в доставке.

    В том случае, если перевозится взрывоопасный груз, информация об этом указывается не только на транспортном средстве, но и в накладной. Кроме того, в документе обязательно прописываются и меры предосторожности для обеспечения безопасной поставки.

    Накладная ЦМР – это фактическое подтверждение заключения контракта на условиях конвенции КДПГ между тремя сторонами: перевозчиком, поставщиком и получателем товара.

    В случае судебных разбирательств и трений между контрагентами, именно этот документ является главным доказательством неисполнения или исполнения условий заключённого договора. Поэтому оформляется он обязательно.

    CMR накладная содержит всю основную информацию из товаросопроводительных документов. При этом данные, занесённые в накладную, должны совпадать с информацией из других транспортных документов.

    В том случае, если эти данные будут отличаться, это значительно усложнит процесс транспортировки товара. Поэтому необходимо тщательно сверять номер CMR и другую информацию из накладной, дабы избежать проблем. В этом случае невнимательность может стоить не только времени, но и денег.

    Любая накладная CMR содержит два вида информации:

    1. Базовые сведения о транспортировке товара. Они заносятся в специальные графы накладной.
    2. Отметки, печати и рукописные надписи, которые проставляются в том случае, если необходимо внести какие-то замечания о ходе перевозки.

    Если в товарно-транспортной накладной не указан вид груза, то он считается контрабандой. Так что необходимо проследить за тем, чтобы в документ была вписана все перевозимые товары.

    Правила заполнения бланка

    Правила заполнения CMR довольно просты.

    В первую очередь после номера накладной в документ вписывается информация об отправителе и получателе груза. Все необходимые сведения о продавце и покупателе можно взять из инвойса.

    В следующие графы вносятся адреса мест погрузки и отгрузки товара. За отправку и приёмку груза отвечают фактические отправители и получатели груза, которые определяются с помощью соответствующих печатей. Эти печати проставляются в двадцать второй и двадцать четвёртой строках накладной. В них прописывается информация о том, кто отправлял и принимал груз. Если в 22-й строке ставится печать фирмы поставщика, то она совпадёт со штампом, который ставился в графе «Отправитель».

    Бланк CMR оформлен так, что строки с седьмой по одиннадцатую представлены в виде одного блока. Это значит, что все они связаны между собой. Заполняя эти строки, нужно помнить о том, что каждому отдельному перевозимому продукту присваивают свой код ТН ВЭД. Кроме того, для каждого отдельного товара прописывается вес-брутто и количество мест, которые занимает тот или иной предмет.

    После этих строк идёт графа, в которую нужно вписать суммарный вес товара и количество грузовых мест.

    Накладная CMR оформляется на том же языке, что пакинги и инвойсы. При этом особое внимание нужно уделить тринадцатой графе товарно-транспортной накладной. Здесь прописывается таможенный терминал назначения или склад для временного хранения поставляемой продукции. Стоит отметить, что такие сведения содержатся только в этом документе. Так что если в этой строке будет допущена ошибка или опечатка, могут возникнуть проблемы с транспортировкой товара. Поэтому оформление CMR требует внимательности и серьёзного подхода.

    Кроме того, в тринадцатой графе указывается и стоимость перевозимой продукции. Цена товара сюда вносится в той валюте, которая была указана в инвойсе.

    В пятнадцатой строке накладной прописывается подробная информация об условиях перевозки груза.

    Каждая CMR накладная должна содержать несколько обязательных печатей, без которых документ будет считаться недействительным. В первую очередь это касается печати грузополучателя, которая ставится по окончании поставки груза. Также в документе должна стоять печать, которая подтверждает прохождение грузом таможни. Помимо этого, в накладной есть место для печати контроля транспортировки, которая ставится в том случае, если груз проходит несколько пунктов таможенного контроля.

    Преимущества и недостатки страхования

    Если есть такая необходимость, накладная CMR может быть застрахована. Речь идёт о страховании гражданской ответственности транспортной компании, которая выполняет международную перевозку груза автотранспортом в рамках КДПГ.

    Такая страховка позволяет снизить риски транспортно-экспедиторской компании. Это значит, что если во время поставки будет нанесён вред грузу, страховая компания возместит ущерб.

    Если перевозчик не позаботится о страховании товара, то финансовые риски лягут на его плечи. При этом финансовая ответственность наступает в случае потери и порчи товара, а также срывов сроков, прописанных в контракте на транспортировку груза.

    Застрахованная CMR накладная позволяет перевозчику снизить финансовые риски. Кроме того, она даёт страховой компании такие преимущества:

    • наличие страхового полиса подтверждает честность и дееспособность транспортно-экспедиторской фирмы;
    • полис даёт гарантию возмещения убытков, в случае потери или серьёзного повреждения перевозимого груза.

    Однако застрахованная форма CMR обладает и определёнными недостатками:

    • если груз пострадал по вине третьего лица, то денежная компенсация не производится;
    • с перевозчика снимается часть ответственности за сохранность груза;
    • финансовые издержки;
    • требует дополнительного времени на оформление страхового полиса.

    Так как товарно-транспортная накладная такого образца является одним из важнейших документов на поставку товара автотранспортом, то серьёзно подойдите к процессу его оформления.

    Несколько раз перепроверьте корректность внесённых данных, чтобы избежать ошибок и опечаток, которые усложнят процесс транспортировки груза. Это позволит избежать проблем при перевозке продукции.

    Бухучет у подрядчика в строительстве

    Состав расходов подрядчика имеет свои особенности…

    Бухгалтерский учет строительных предприятий

    2. Особенности бухгалтерского учета строительного производства у заказчика

    Стоимость строительных работ в бухгалтерском учете организации-заказчика отражается на основании акта о приемке выполненных работ ф. N КС-2, который подписывают заказчик и подрядчик…

    Исследование организации учета фонда заработной платы в строительных организациях

    1.1 Сущность заработной платы и ее влияние на эффективность строительного производства

    Труд работающих является необходимой составной частью процесса производства, потребления и распределения созданного продукта. Труд и результаты труда занимают центральное место в производственной деятельности любого предприятия…

    Лицензирование и производство горюче-смазочных материалов

    2. ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРОИЗВОДСТВА ГСМ

    Как следует из Положения о Министерстве промышленности и энергетики РФ, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 16 июня 2004 г. N 284, данное Министерство осуществляет нормативно-правовое регулирование всех вопросов…

    Определение факторов, влияющих на организацию бухгалтерского учета

    2.1 Особенности строительного производства на ОАО «МАПИД» и их влияние на учет

    Строительное производство (или инвестиционный комплекс) — это система организаций, которая создает недвижимые основные фонды, необходимые для деятельности организаций всех отраслей народного хозяйства…

    Особенности бухгалтерского учета в строительстве

    Особенности бухгалтерского учета строительного производства у подрядчика

    Подрядчиком является юридическое лицо, выполняющее подрядные работы для застройщика по договору на строительство. Подрядные работы — это работы, выполняемые подрядчиком, в состав которых входят строительные, монтажные работы…

    Особенности бухгалтерского учета операций по договорам строительного подряда

    1. Особенности бухгалтерского учета операций по договорам строительного подряда

    Особенности учета и аудита на предприятиях сельского хозяйства на примере ТОО «Булаевский мукомольный комбинат»

    1. Особенности бухгалтерского учета и аудита сельскохозяйственного производства

    Особенности учёта и отчётности у сельхозпредприятий

    1.1 Особенности бухгалтерского учета и формирования себестоимости продукции сельскохозяйственного производства

    Методологические основы учета доходов и расходов на предприятиях, в том числе и на предприятиях сельскохозяйственной отрасли, изложены в П(С)БУ 15 «Доходы» и П(С)БУ 16 «Расходы». Интересно, что в п…

    Правила учета строительно-монтажных работ у заказчика

    Прежде всего определимся с понятиями. Инвестор вкладывает собственные, заемные или привлеченные ресурсы в строительство. Свои вложения он делает через застройщика, который осуществляет реализацию инвестиционного проекта…

    Учет затрат на производство

    2. Особенности технологии производства, объекты и статьи учета затрат в животноводстве

    Животноводство представляет собой одну из основных отраслей с/х производства. В животноводстве имеются следующие самостоятельные отрасли: молочное скотоводство, мясное скотоводство, свиноводство, овцеводство, птицеводство, коневодство…

    Учет строительно-монтажных работ подрядных организаций и пути его совершенствования

    — изучить типы строительных организаций, особенности технологии строительного производства и их влияние на постановку учета;

    — рассмотреть основные принципы организации бухгалтерского учета в строительных организациях; — изучить задачи бухгалтерского учета в строительных организациях; — проанализировать организацию бухгалтерского учета в открытом акционерном…

    Учет строительно-монтажных работ подрядных организаций и пути его совершенствования

    1.1 Типы строительных организаций, особенности технологии строительного производства и их влияние на постановку учета

    Строительная отрасль занимает одно из ведущих мест в экономике страны. Строительное производство в настоящее время обеспечивает порядка 7-8% валового внутреннего продукта Республики Беларусь…

    Учет, аудит и анализ в строительном бизнесе

    1.1 Организация учета и особенности технологии строительного производства

    Технология строительного производства имеет ряд специфических особенностей, которые оказывают влияние на организацию аналитического и синтетического учета хозяйствующих субъектов…

    Бюджетная организация проводит текущие ремонты зданий за счет внебюджетных средств силами штатных работников. За эти средства приобретаются строительные материалы для проведения работ. В соответствии с законодательством составляются дефектный акт и локальная смета по установленным Минстройархитектуры формам. В смете заполняются только наименования работ с указанием их объемов, количество и стоимость материалов без ссылок на нормативы. Нормы трудозатрат не указываются, так как ремонт проводится хозяйственным способом и заработная плата выплачивается штатным работникам за отработанное время, а не сдельно.

    Правильно ли осуществляет работу данная организация?

    Порядок учета затрат при выполнении строительно-монтажных работ хозяйственным способом определен Инструкцией о порядке определения стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете, утвержденной постановлением Минстройархитектуры от 14.05.2007 № 10, в редакции от 22.12.2012 № 38.

    На рассматриваемые в вопросе статьи затрат относятся:

    1. по статье «материалы» – стоимость строительных материалов, изделий и конструкций, которые были использованы для выполнения строительно-монтажных работ, по перечню, предусмотренному сметными нормами;
    2. по статье «заработная плата» – затраты на оплату труда рабочих, выполняющих строительно-монтажные работы, по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, дополнительная заработная плата (в т.ч. надбавки всех видов) и премии за производственные результаты, выплачиваемые рабочим основного производства.

    При этом в соответствии с подп. 14.5 Инструкции № 10 прямые затраты включаются в стоимость строительно-монтажных работ по объекту с учетом сметных норм расходования материальных и трудовых ресурсов, эксплуатации строительных машин и механизмов. То есть сметные нормы в случае выполнения работ хозяйственным способом являются ориентировочными. Нормы расхода материальных и трудовых ресурсов могут отличаться от сметных норм как в сторону уменьшения, так и в сторону увеличения затрат. В случае превышения фактических затрат решение о включении затрат, превышающих сметные нормы, в стоимость объекта принимает руководитель организации-застройщика или другое уполномоченное лицо.

    Экономические расчеты для обоснования прямых затрат, которые понесла организация и которые включаются в стоимость строительно-монтажных работ, выполняются соответствующими специалистами застройщика.

    С учетом изложенного для обоснования фактических норм расхода ресурсов должно быть выполнено сопоставление их со сметными нормами, а в случае превышения фактического расхода над сметными нормами должно быть представлено соответствующее обоснование.

    То, что дефектный акт не содержит конкретных нормативов, не является нарушением, поскольку согласно п. 2 постановления Минстройархитектуры от 29.04.2011 № 14, которым утверждена форма дефектного акта С-1, в данном акте указывается примерный (укрупненный) перечень видов предполагаемых строительно-монтажных работ.

    Таким образом, данная организация правильно осуществляет работу.

    Людмила Барышева, начальник производственно-технического отдела

    ГРАНД-Смета: коэффициенты в смете при работе Хозспособом

    К строительно-монтажным работам, выполненным для собственного потребления (хозяйственным способом), относятся работы, выполняемые для своих нужд собственными силами организаций, включая работы, для выполнения которых организация выделяет на стройку рабочих основной деятельности с выплатой им заработной платы по нарядам строительства, а также работы, выполненные подрядными организациями по собственному строительству (не в рамках договоров строительного подряда, а, например, при реконструкции административно-хозяйственного здания, строительству собственной производственной базы и т.д.).

    Величина накладных расходов на строительные и ремонтно-строительные работы, осуществляемые хоз.способом, определяется по индивидуальной норме, а при использовании в сметах нормативов накладных расходов по видам строительства или видам работ необходимо применять коэффициент 0,6. Временные и прочие затраты при этом, учитываются в требуемом объёме.

    Поскольку используются собственные средства, сметную прибыль начислять не имеет смысла: СП = 0.

    По мнению Минфина, обозначеннному Письме от 05.11.2003г. №04-03-11/91, текущий ремонт, выполненный собственными силами организации, не облагается НДС:

    «По нашему мнению, строительно-монтажные работы для целей применения НДС следует рассматривать как работы капитального характера, в результате которых создаются новые объекты основных средств, в том числе объекты недвижимого имущества (здания, сооружения и т.п.), или изменяется первоначальная стоимость данных объектов, находящихся в эксплуатации, в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации и по иным аналогичным основаниям.

    В связи с этим работы некапитального характера по текущему ремонту производственного помещения к строительно-монтажным работам для целей НДС не относятся и, соответственно, объектом налогообложения не признаются.»

    Для включения затрат по строительству объекта в налогооблагаемую базу по НДС необходимо выполнение следующих условий:

    • деятельность по возведению объекта, который будет впоследствии принят к учету как основное средство, должна быть признана работой;
    • данная работа выполняется работниками, связанными с организацией трудовыми отношениями (то есть работниками, с которыми заключен трудовой контракт);
    • выполненная работниками работа соответствует определению строительных работ, приведенному в разделе F «Строительство» (код 45) ОКВЭД.

    Есть разные способы, как именно отразить нужные поправки к НР=0,6 и СП=0 в ПК «ГРАНД-Смета» при работе Хозспособом.

    Один из таких методов, при работе базисно-индексным методом, показан ниже:

    Строительство хозяйственным способом

    Инвестиционная деятельность в Российской Федерации осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 25 февраля 1999 года №39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений».

    Инвестиционная деятельность — это вложение инвестиций и осуществление практических действий в целях получения прибыли.

    Субъектами инвестиционной деятельности, осуществляемой в форме капитальных вложений, являются: инвесторы, заказчики, подрядчики, пользователи объектов капитальных вложений, другие лица.

    При хозяйственном способе нестроительная организация (заказчик или инвестор) выполняет строительно-монтажные работы для собственных нужд собственными силами без привлечения других подрядных строительно-монтажных организаций.

    Заказчиком и производителем строительно-монтажных работ при хозяйственном способе является одно и то же юридическое лицо.

    Хозяйственным способом может осуществляться новое строительство, расширение, реконструкция, техническое перевооружение и модернизация действующих предприятий.

    Заказчик или инвестор на время строительства создает небольшое строительное подразделение (отдел капитального строительства — ОКС), которое и выполняет конкретные виды строительных работ при использовании хозяйственного способа в организационной структуре не строительной организации.

    Для строительства хозяйственным способом организация создает собственную производственную базу, приобретает или берет в аренду строительные машины и механизмы, инструмент и инвентарь, обеспечивает стройку строительными материалами, конструкциями и деталями, проектно-сметной документацией, рабочими и инженерно-техническими кадрами.

    К работам, выполненным хозяйственным способом не относятся:

    · работы, выполненные цехами основной деятельности по договорам, когда расчеты за выполненные работы производятся в порядке, установленном для подрядных организаций;

    · работы, выполненные подрядными организациями по собственному строительству, объем таких работ включается в объемы работ, выполненные подрядным способом;

    · отдельные объемы работ, выполненные подрядными организациями, при осуществлении стройки в целом хозяйственным способом.

    Отличающей особенностью хозяйственного способа от подрядного является отсутствие договорных отношений между заказчиком и его структурным подразделением, производящим строительство.

    Производство строительно-монтажных работ и учет затрат, связанных с их выполнением, осуществляются одним и тем же лицом (заказчиком или инвестором).

    Федеральным законом от 8 августа 2001 года №128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» круг лицензируемых видов строительной деятельности значительно сократился.

    Порядок получения лицензии определен в Положении о лицензировании деятельности по строительству зданий и сооружений I и II уровней ответственности в соответствии с государственным стандартом, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 21 марта 2002 года №174 «О лицензировании деятельности в области проектирования и строительства».

    Согласно пункту 1 Положения лицензия нужна для:

    — выполнения строительно-монтажных работ, в том числе общестроительных, отделочных, санитарно-технических, специальных и монтажных работ;

    — выполнения работ по ремонту зданий и сооружений, пусконаладочных работ;

    — выполнения функций заказчика-застройщика.

    Более подробную информацию о лицензируемых видах деятельности содержит Классификатор видов деятельности, подлежащих лицензированию в соответствии с компетенцией Госстроя России.

    Для выполнения работ хозяйственным способом необходима проектно-сметная документация, оформляемая в порядке, аналогичном порядку, применяемому при строительстве подрядным способом. Разработка документации не строительной организацией, осуществляющей строительство, реальна только в том случае, если в штате у нее есть необходимое количество специалистов — инженеров, проектировщиков, сметчиков.

    Сметная документация составляется в установленном порядке, независимо от метода осуществления строительства — подрядным или хозяйственным способом.

    Для строек, финансирование которых осуществляется за счет собственных средств предприятий, организаций и физических лиц, эти документы носят рекомендательный характер.

    Постановлением Правительства Российской Федерации от 27 декабря 2000 года №1008 «О порядке проведения государственной экспертизы и утверждения градостроительной, предпроектной и проектной документации» определено, что по объектам, строительство которых осуществляется за счет собственных средств заказчика (инвестора), включая привлеченные средства, в том числе средства иностранных инвесторов, оформление документации осуществляется заказчиком (инвестором).

    Следовательно, при осуществлении строительно-монтажных работ хозяйственным способом проектная документация утверждается руководителем организации, осуществляющей такое строительство.

    В соответствии с пунктом 2 Примерного положения о порядке выдачи разрешений на выполнение строительно-монтажных работ, разрешение на выполнение СМР по объектам производственного и непроизводственного назначения выдается заказчику на основании решения территориальных органов исполнительной власти о строительстве (реконструкции, расширении) объекта. Разрешение выдается органами Госархстройнадзора Российской Федерации, а в городах и районах, где они отсутствуют, — органами архитектуры и градостроительства.

    Срок действия разрешения устанавливается инспекцией Госархстройнадзора РФ исходя из периода времени, необходимого для строительства объекта или выполнения отдельных видов работ.

    В случае изменения организационно-правовой формы организации-заказчика, разрешение подлежит перерегистрации в инспекции Госархстройнадзора Российской Федерации в трехнедельный срок.

    ПБУ 2/94, утвержденное Приказом Минфина России от 20 декабря 1994 года №167 «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» ПБУ 2/94″ (далее ПБУ 2/94) и Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, доведенное Письмом Минфина Российской Федерации от 30 декабря 1993 года №160, в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета являются основными документами, используемыми при отражении в учете взаимоотношений между участниками инвестиционного процесса.

    В соответствии с пунктом 7 ПБУ 1/98, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 9 декабря 1998 года №60н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98″ учетная политика должна обеспечивать в бухгалтерском учете полноту отражения всех факторов хозяйственной деятельности.

    Особенности бухгалтерского учета в нестроительных организациях, осуществляющих строительство хозяйственным способом, обусловлены тем, что, с одной стороны, эти организации осуществляют капитальные вложения, учет которых регулируется Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, а с другой стороны, себестоимость СМР формируется непосредственно в организации, осуществляющей инвестиции.

    Признание затрат по объекту строительства для целей бухгалтерского учета, помимо ПБУ 2/94 и Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденного Письмом Минфина Российской Федерации от 30 декабря 1993 года №160, установлено нормами ПБУ 10/99, и другими Положениями по бухгалтерскому учету, для целей налогового учета — главой 25 НК РФ.

    При осуществлении нестроительной организацией СМР хозяйственным способом необходимо ведение раздельного учета: по основному виду деятельности, признаваемому предметом деятельности организации, и по строительной деятельности, так как структурные подразделения (ОКСы), специально создаваемые для осуществления строительства, не выделяются на отдельный баланс такой организации.

    На счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 08-31 «Строительство объектов основных средств, осуществляемых хозяйственным способом» формируются затраты СМР.

    В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов, утвержденной Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета и финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению», на субсчете 08-3 «Строительство объектов основных средств» учитываются затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство (независимо от того, осуществляется это строительство подрядным или хозяйственным способом).

    Согласно пункту 3.1.2 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденного Письмом Минфина Российской Федерации от 30 декабря 1993 года №160 при хозяйственном способе производства, выполненные и оформленные в установленном порядке строительные работы и работы по монтажу оборудования отражаются у организации-заказчика на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». При этом показываются фактически произведенные организацией-заказчиком затраты.

    Согласно пункту 8 ПБУ 2/94 при выполнении застройщиком подрядных работ собственными силами в бухгалтерском учете отражаются фактически произведенные затраты, связанные с их осуществлением, включая расходы по содержанию подразделений, занятых организацией строительства.

    Осуществление строительства хозяйственным способом предполагает затраты на содержание сотрудников, не только занятых строительной деятельностью, но и выполняющих функции заказчика строительства, при этом следует открыть субсчета второго порядка к субсчету 08-3 «Строительство объектов основных средств».

    На счете 08-3 «Строительство объектов основных средств» учитываются также затраты на возведение временных титульных сооружений.

    На счете 23 «Вспомогательные производства» отражаются затраты на возведение временных не титульных сооружений и прочие затраты.

    Затраты при осуществлении СМР хозяйственным способом относятся в дебет счета 08 с кредита счетов учета производственных затрат (02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 23 «Вспомогательные производства», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и других).

    В организациях, осуществляющих строительство хозяйственным способом, «накладные расходы», которые включают в себя административно-хозяйственные расходы, расходы на обслуживание работников, осуществляющих строительство, расходы на организацию работ на строительных площадках, прочие накладные расходы, не используются, поэтому все расходы, носящие характер общепроизводственных или общехозяйственных расходов, списываются непосредственно со счетов учета производственных затрат в дебет субсчета 08-3 «Строительство объектов основных средств».

    При осуществлении строительства хозяйственным способом приобретенная или арендованная для производства работ специализированная техника, обслуживается силами вспомогательных производств организации. Такие затраты в бухгалтерском учете отражаются следующими проводками: Дебет 08-3 Кредит 23.

    По статье «Расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов» следует отражать расходы на перевозку материалов и строительных конструкций в пределах стройки (объекта), включая расходы по оплате труда рабочих по погрузке и загрузке, причем ежемесячно.

    К соответствующим счетам и субсчетам учета производственных затрат необходимо открыть отдельные счета аналитического учета, чтобы вести раздельный учет затрат по видам деятельности.

    При формировании учетной политики строительная организация должна самостоятельно выбрать экономически обоснованный метод расчета затрат: позаказный метод; метод накопления затрат за определенный период времени.

    При составлении приказа об учетной политике на практике чаще всего применяется метод накопления затрат по видам работ и местам возникновения затрат.

    Ежемесячно выполняемые хозяйственным способом СМР оформляются актом об их приемке, который подписывается руководителем организации и исполнителем работ — руководителем структурного подразделения (ОКСа).

    Фактические расходы не строительной организации, выполняющей работы хозяйственным способом, подтверждают первичные учетные документы:

    · акты на списание строительных материалов;

    · табели учета использования рабочего времени строительных рабочих и расчета заработной платы;

    · путевые листы на работу автомобилей,

    · акты и счета за использованные энергоресурсы и другое.

    В соответствии с пунктом 3.1.1 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденного Письмом Минфина Российской Федерации от 30 декабря 1993 года №160 до окончания работ по строительству объектов затраты на их возведению, учтенные на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», составляют незавершенное строительство. Незавершенным строительством являются объекты, которые находятся в процессе строительства.

    Согласно ПБУ 2/94 незавершенное строительство — это затраты застройщика по возведению объектов с начала их строительства до ввода в эксплуатацию.

    Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности (пункт 41), определено, что затраты на строительно-монтажные работы, приобретение зданий и тому подобного, не оформленные актами приемки-передачи основных средств и иными документами (включая документы, подтверждающие передаче документов на государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях), относятся к незавершенным капитальным вложениям.

    Таким образом, учет затрат по приобретенному объекту незавершенного строительства в бухгалтерском учете необходимо учитывать на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

    Однако следует отметить, что при постановке на учет купленного объекта необходимо обратить внимание на цель его приобретения. Использование счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» возможно только для объектов, которые предполагается использовать в дальнейшем при производстве товаров (работ, услуг), то есть в качестве объекта основных средств. Если же объект незавершенного строительства приобретается с целью его дальнейшей перепродажи, то он учитывается по дебету счета 41 «Товары».

    В соответствии с пунктом 41 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, в бухгалтерском балансе (форма №1) по статье «Незавершенное строительство» показываются затраты на СМР (осуществляемые как хозяйственным, так и подрядным способами), приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты (проектно-изыскательские, геологоразведочные и буровые работы, затраты по отводу земельных участков и переселению в связи со строительством, на подготовку кадров для вновь строящихся организаций и другие).

    По указанной статье отражается стоимость объектов капитального строительства, находящихся во временной эксплуатации до ввода их в постоянную эксплуатацию, а также стоимость объектов недвижимого имущества, на которые отсутствуют документы, подтверждающие передачу документов на государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях.

    Объекты незавершенного строительства относятся к недвижимым вещам, это следует из статьи 130 Гражданского кодекса Российской Федерации:

    «1 .К недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе леса, многолетние насаждения, здания, сооружения».

    Право же собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента регистрации.

    В случае необходимости совершения сделки с объектом незавершенного строительства право на указанный объект недвижимого имущества регистрируется на основании документов, подтверждающих право пользования земельным участком для создания объекта недвижимого имущества, в установленных случаях на основании проектно-сметной документации, а также документов, содержащих описание объекта незавершенного строительства (Федеральный закон от 21 июля 1997 №122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним»).

    На основании статьи 258 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.

    Незавершенные капитальные вложения отражаются в бухгалтерском балансе по фактическим затратам для застройщика (инвестора).

    В бухгалтерском балансе заказчика-застройщика (инвестора) незавершенные капитальные вложения отражаются по строке 130 и включают остатки по следующим счетам: 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» (в части учтенных на счете 16 отклонений, относящихся к оборудованию, приобретенному для монтажа), 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (в части авансов, выданных заказчиком-застройщиком (инвестором) в связи с осуществлением капитальных вложений).

    Возведение объектов основных средств организация может осуществлять и для собственных нужд, выполнять строительно-монтажные работы для собственного потребления, и в этом состоит еще одна особенность строительного производства, так называемый «хозяйственный способ». Строительство хозяйственным способом имеет свои особенности.

    Строительство хозяйственным способом осуществляется для собственных нужд застройщика, при этом отсутствуют договорные отношения между исполнительным органом (администрацией) застройщика и его структурным подразделением, ведущим строительно-монтажные работы. При хозяйственном способе не происходит передачи на возмездной основе права собственности на результаты выполненных работ, которые не признаются реализацией. Финансовый результат от выполненных хозяйственным способом работ не определяется. Следовательно, положения главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ в данном случае не применяются. Застройщик не подразделяет свои капитальные затраты на прямые и косвенные, как это предусмотрено статьей 318 НК РФ для организаций, осуществляющих производство и реализацию продукции, работ услуг и определяющих финансовый результат в целях налогообложения прибыли. В первоначальную стоимость объекта, который построен хозяйственным способом, включаются все затраты предусмотренные сметной документацией.

    В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом обложения НДС признается выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления. На основании пункта 3.2 Методических рекомендаций по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ, объектом налогообложения признаются работы, выполненные хозяйственным способом. Налогообложение таких операций всегда производится по ставке 18%. Порядок определения налогоплательщиками налоговой базы установлен пунктом 2 статьи 159 НК РФ.

    На основании пункта 47 Методических рекомендаций по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления необходимо учитывать следующее:

    «В соответствии с пунктом 10 статьи 167 Кодекса исчисление налога по строительно-монтажным работам, выполненным для собственного потребления с 1 января 2001 года, производится по мере принятия на учет завершенного капитальным строительством объекта. Следует учитывать, что с момента введения в действие Федерального закона от 29.05.2002 №57-ФЗ в целях налогообложения дата принятия на учет объекта, завершенного капитальным строительством, определяется с учетом положений абзаца 2 пункта 2 статьи 259 Кодекса.

    При выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база определяется как стоимость выполненных с 1 января 2001 года работ, исчисленная в соответствии с пунктом 2 статьи 159 Кодекса.

    Суммы налога, уплаченные поставщикам по приобретенным товарам (работам, услугам), использованным для выполнения строительно-монтажных работ для собственного потребления с 1 января 2001 года, также подлежат вычету у налогоплательщика после принятия на учет завершенного капитальным строительством объекта или по мере реализации не завершенного капитальным строительством объекта в соответствии с пунктом 5 статьи 172 Кодекса. При этом с момента введения в действие Федерального закона от 29.05.2002 №57-ФЗ вычет налога по этим товарам (работам, услугам) должен производиться с момента, указанного в абзаце 2 пункта 2 статьи 259 Кодекса.

    В соответствии с абзацем вторым пункта 6 статьи 171 Кодекса и абзацем вторым пункта 5 статьи 172 Кодекса вычету подлежит сумма налога, исчисленная налогоплательщиком в соответствии с пунктом 1 статьи 166 Кодекса по строительно-монтажным работам, выполненным для собственного потребления, стоимость которых включается в расходы, принимаемые к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организации, после уплаты налога в бюджет с этих сумм в составе общей суммы декларации».

    Раньше налогоплательщики по строительно-монтажным работам для собственного потребления в соответствии с пунктом 46 Методических рекомендаций по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ к вычету ставили не всю сумму НДС, начисленную в бюджет по этим работам, а лишь разницу между той суммой налога, которая начислена на стоимость объекта строительства, и той которую налогоплательщик предъявил к вычету по приобретенным товарам (работам, услугам), использованным на это строительство. Такой порядок был признан Верховным судом Российской Федерации не законным. Это было закреплено в Решении Верховного Суда Российской Федерации №ГКПИ2001-916 от 10 июля 2002 года. Суд установил, что абзац 2 пункта 12 Правил не соответствует нормам НК РФ и этим ограничивает права налогоплательщика. Суд отметил, что не в одной норме НК РФ не содержится положений в соответствии, с которыми вычеты должны применяться в виде разницы, то есть в виде суммы НДС, исчисленной в соответствии с пунктом 1 статьи 166 НК РФ уменьшенной на сумму НДС, предъявленную к вычету и уплаченную поставщикам за товары работы, услуги для выполнения строительно-монтажных работ. При этом суд указал, что в стоимость фактически понесенных расходов налогоплательщика включается стоимость использованных товаров, работ, услуг для выполнения строительно-монтажных работ. И в последствии вычету подлежит НДС, ранее исчисленный с этой стоимости, в том числе с расходов на товары, работы и услуги, уплаченных поставщикам.

    После принятия Решения Верховного суда Российской Федерации вопрос о размере налогового вычета по строительно-монтажным работам для собственных нужд разрешен. Налогоплательщики, осуществляющие строительно-монтажные работы для собственного потребления должны исчислять и уплачивать НДС в порядке, установленном НК РФ.

    Пунктом 6 статьи 171 НК РФ предусмотрено два вида вычетов:

    сумм НДС уплаченных поставщикам за товары, работы, услуги, приобретенные для выполнения строительно-монтажных работ;

    сумм НДС, исчисленных со стоимости строительно-монтажных работ.

    Однако последний налоговый вычет выделен в отдельный абзац, а в формулировку внесены некоторые корректировки. Так подлежат вычету суммы налога, исчисленные налогоплательщиком в соответствии с пунктом 1 статьи 166 НК РФ при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, стоимость которых включается в расходы, принимаемые к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций. Следовательно, теперь четко определено, какая сумма НДС, исчисленная со строительно-монтажных работ, подлежит вычету, а также указано, что эти строительно-монтажные работы должны иметь производственный характер.

    Кроме того, изменился порядок вычета сумм НДС, исчисленных в соответствии с пунктом 1 статьи 166 НК РФ. Вычет этих сумм НДС производится по мере уплаты в бюджет налога, исчисленного налогоплательщиком при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, в соответствии со статьей 173 НК РФ.

    Пример.

    Рассмотрим, как налогоплательщик должен сформировать инвентарную стоимость объекта, построенного для собственных нужд, произвести начисление налога и применить вычеты по НДС. Данные затраты налогоплательщик собирает на счете 08 «Вложение во внеоборотные активы» субсчет «Строительство объектов основных средств».

    Корреспонденция счетов Сумма, рублей
    Дебет Кредит
    Затраты на выполнение строительно-монтажных работ
    08 02 16 000 Начислена амортизация собственных основных средств, используемых при строительстве
    08 10 600 000 Списана стоимость строительных материалов и конструкций
    08 26 70 000 Приняты к учету общехозяйственные расходы по основной деятельности организации в доле, относящейся к строительству хозяйственным способом
    08 60 250 000 Приняты к оплате счета сторонних организаций за использование строительных механизмов и автотранспорта
    08 60 70 000 Приняты к оплате счета энергоснабжающих организаций
    08 70, 69 384 000 Расходы на оплату труда и отчисления на социальные нужды
    08 02, 10, 26, 60, 69, 70 1 390 000 Итого затраты
    Затраты на приобретение оборудования
    08 07 850 000 Передано для монтажа технологическое оборудование
    3. Прочие работы и затраты
    08 60 200 000 Приняты к оплате счета за проектно-сметную документацию
    08 60 60 000 Приняты к оплате счета за исходно- разрешительную документацию
    08 07, 60 2 500 000 Всего затрат
    Прочие хозяйственные операции
    19 60 365 400 Выделен НДС по товарам, работам, услугам, приобретенным для выполнения работ хозяйственным способом
    76 51 47 000 Оплачены проценты по кредитам банка, использованным при строительстве объекта
    76 51 3 000 Оплачена государственная регистрация права собственности

    Как видно из примера на счете 08 «Вложение во внеоборотные активы» сформирована инвентарная стоимость объекта в сумме 2 500 000 рублей. Теперь налогоплательщик должен начислить НДС. Возникает правомерный вопрос, в какой момент это необходимо сделать.

    Сделать это надо в день, когда основное средство принято на учет.

    До того момента, пока данный объект не введен в эксплуатацию, он числится в бухгалтерском учете организации, как объект незавершенного строительства.

    Согласно пункту 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина Российской Федерации от 13 октября 2003 года №91н «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств» определено, что по объектам недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию и фактически эксплуатируемым, амортизация начисляется в общем порядке с первого числа месяца, следующего за месяцем введения объекта в эксплуатацию. При принятии этих объектов к бухгалтерскому учету в качестве основных средств после государственной регистрации производится уточнение ранее начисленной суммы амортизации. Допускается объекты недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию и фактически эксплуатируемые, принимать к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету учета основных средств.

    Из данного положения следует, что имущество, фактически введенное в эксплуатацию, становится основным средством при подаче документов на государственной регистрации.

    До этого дня его следует учитывать на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». По окончании процедуры государственной регистрации имущество будет переведено в состав основных средств и в бухгалтерском учете это необходимо отразить следующей проводкой:

    Рекомендуем открыть к счету 01 «Основные средства» субсчет 01-5 «Основные средства на регистрации».

    Корреспонденция счетов Сумма, рублей

    Хозспособ: документальное оформление

    Известно, что при хозяйственном способе производства строительных работ фактически осуществленные организацией-застройщиком затраты накапливаются на счете 08, субсчет 08-3 «Строительство объектов основных средств» (Инструкция по применению Плана счетов <1>, п. 3.1.2 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций <2>). Какие документы являются основанием для отражения расходов на строительство?

    <1> План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.
    <2> Утверждено Письмом Минфина России от 30.12.1993 N 160.

    Самый главный вопрос — нужно ли при хозспособе оформлять акт N КС-2 и справку N КС-3 — не имеет однозначного ответа. Одни специалисты в области учета и налогообложения считают, что эти формы составлять необходимо. При этом в качестве единственного обоснования данной позиции приводится ссылка на Инструкцию N 123 <3>, из п. 7.2.4 которой следует, что при осуществлении строительства хозяйственным способом справка о стоимости выполненных работ и затрат (форма N КС-3) подписывается руководителем предприятия и начальником структурного подразделения организации, выполняющего строительно-монтажные работы. А поскольку основанием для составления справки по форме N КС-3 являются акты о приемке выполненных работ формы N КС-2, значит, обе унифицированные формы составлять нужно.

    <3> Инструкция по заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения по капитальному строительству, утв. Постановлением Госкомстата России от 03.10.1996 N 123.

    Автор не поддерживает точку зрения о том, что составление указанных форм строительной «первички» является обязанностью любой организации, осуществляющей строительство объекта хозспособом. Во-первых, Инструкция N 123 утратила силу с 1 января 2008 г. в связи с изданием Постановления Росстата от 28.12.2007 N 108. Во-вторых, Указания по применению и заполнению форм по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ <4> не содержат предписания о том, что формы N N КС-2 и КС-3 следует оформлять при выполнении СМР силами самого застройщика. Наоборот, в этом документе сказано, что форма N КС-2 применяется для приемки выполненных подрядных строительно-монтажных работ. Акт подписывается уполномоченными представителями сторон, имеющими право подписи (производителя работ и заказчика (генподрядчика)). Форма N КС-3 используется для расчетов с заказчиком за выполненные работы. Справка составляется в необходимом количестве экземпляров. Один экземпляр — для подрядчика, второй — для заказчика (застройщика, генподрядчика). В адрес инвестора справка представляется только по его требованию. Справка по форме N КС-3 представляется субподрядчиком генподрядчику, генподрядчиком — заказчику (застройщику).

    <4> Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ, утв. Постановлением Госкомстата России от 11.11.1999 N 100.

    К сведению. Девятый арбитражный апелляционный суд, рассматривая спор о правомерности применения вычетов по НДС, в Постановлении от 19.01.2009 N 09АП-17866/2008-АК <5> указал следующее. Исходя из Указаний по применению и заполнению форм по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ, эти формы применяются для оформления взаимоотношений заказчика с подрядчиком (генподрядчика с субподрядчиком). При выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления составления документов по формам N N КС-2 и КС-3 не требуется, поскольку работы осуществляются собственными силами организации, а подтверждать стоимость произведенных работ организацией самой себе нет необходимости.

    <5> Постановлением ФАС МО от 20.03.2009 N КА-А40/1792-09 данное Постановление оставлено без изменения.

    С учетом изложенного, на наш взгляд, отсутствие форм N N КС-2 и КС-3 на стоимость СМР, выполненных силами застройщика, контролирующие органы не должны расценивать как нарушение. Также не является нарушением и наличие этих документов. Фактические расходы организации, выполняющей работы хозяйственным способом, должны подтверждаться следующими первичными учетными документами:

    • актами на списание строительных материалов, отчетами о расходе материалов и др.;
    • табелями учета рабочего времени строительных рабочих, нарядами, расчетными ведомостями и т.д.;
    • рапортами о работе строительных машин, путевыми листами автомобилей;
    • актами и счетами за использованные энергоресурсы;
    • другими первичными учетными документами.

    В целях экономической обоснованности расходов соответствующие виды работ должны быть включены в локальные и объектные сметы на СМР.

    Примечание. На субсчете 08-3 учитываются затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство (независимо от того, осуществляется это строительство подрядным или хозяйственным способом) (Инструкция по применению Плана счетов).

    А.И.Серова

    Эксперт журнала

    «Строительство:

    бухгалтерский учет

    и налогообложение»

    Хозяйственный способ строительства

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *