Gaap

Справочник Бухгалтера

Разработка национальных стандартов США US GAAP (Ge­nerally Accepted Accounting Principles) началась в 1930-е гг.

Поскольку во многих странах регулирование учета в зна­чительной степени осуществляется не правительством, а профессиональными организациями (институтами, ассо­циациями и др.), аббревиатура GAAP нередко использует­ся и за пределами США. Например, национальная систе­ма стандартов в Великобритании называется British GAAP, также во Франции, Германии и в прочих странах есть свои национальные стандарты GAAP.

Учетные принципы US GAAP стали применяться при котировке акций на Нью-Йоркской фондовой бирже. На этой основе возникла современная система национальных стандартов США, получившая распространение в ряде ан­глоязычных стран и взятая за основу становления англо­американской модели учета.

Наибольшую известность в США получила схема Стивена Рубина, предложенная им в 1980 г. и названная «зданием» GAAP. Структуру СААР составляют собствен­но стандарты FAS (Financial Accounting Standards). По со­стоянию на 1 января 2009 г. принято 167 стандартов US GAAP, они разработаны профессиональными обществен­ными организациями и носят рекомендательный характер. Стандарты FAS относятся к базовому уровню стандартов.

Инвесторам

До вступления в силу Комитета FASB были разработа­ны Бюллетени бухгалтерских исследований (Accounting Research Bulletin, ARB), которые носили достаточно локаль­ный характер. Некоторые бюллетени бухгалтерских ис­следований, Мнения АРВ и другие документы, которые не были изменены или отменены последующими решениями FASB, действуют до сих пор и наряду с FAS также состав­ляют базовый уровень US GAAP. В настоящее время имеют силу 43-й, 45-й, 46-й и 51-й Бюллетени ARB по бухгалтер­ским исследованиям и 19 Мнений АРВ.

Сравнение структуры стандартов US GAAP и МСФО

Международные стандарты финансовой отчетно­сти являются более гибкими по сравнению с US GAAP. Американские стандарты более четкие и требуют одно­значной трактовки.

Студенты подговить должны полный перечень US GAAP с их наименованиями, с приведением их соответствие стандар­там МСФО. Из таблицы следует, что количество FAS по сквозной нумерации составляет 54 стандарта, сверх этого сюда добавляются Бюллетени и Мнения АРВ. Вместе с тем в МСФО по состоянию на 1 января 2009 г. принято 27 стан­дартов (28IAS и девять IFRS). Надо отметить, что стандар­ты US GAAP построены таким образом, что одной тематике могут быть посвящены сразу несколько FAS. Так, например, к стандартам по пенсионным планам и вознаграждениям работников относятся семь FAS, это стандарты 43, 87, 88, 106, 112, 132R и 158. Также в US GAAP имеются стандарты с более специальной тематикой. В частности, МСФО не со­держат отдельного стандарта по учету затрат на компьютер­ное программное обеспечение, а в US GAAP на этот случай есть (FAS 86 «Учет затрат на компьютерное программное обеспечение, предназначенное к продаже, аренде или дру­гим рыночным акциям»).

Сравнивая перечни двух концепций, следует отметить, что в US GAAP нет следующих стандартов, присутствую­щих в МСФО:

IAS 1 «Представление финансовой отчетности»;

IAS 2 «Запасы»;

IAS 11 «Договоры на строительство»;

IAS 20 «Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи»;

IAS 27 «Консолидированная и отдельная финансовая от­четность»;

IAS 28 «Инвестиции в ассоциированные предприятия»;

IAS 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперин­фляции»;

IAS 31 «Участие в совместном предпринимательстве»;

IAS 34 «Промежуточная финансовая отчетность»;

IAS 41 «Сельское хозяйство»;

IFRS 1 «Первое применение международных стандартов финансовой отчетности»;

IFRS 2 «Платеж, основанный на акциях».

В US GAAP данные тематические разделы учета регла­ментируются Бюллетенями и Мнениями АРВ.

Сравнение стандартов, связанных с представлением отчетов

МСФО и US GAAP во многом схожи в части представ­ления финансовой отчетности. Например, эти системы требуют, чтобы полный комплект финансовой отчетности включал в себя:

отчет о финансовом положении;

отчет о совокупной прибыли;

отчет об изменениях в капитале;

отчет о движении денежных средств;

учетная политика и пояснения;

начальный отчет о финансовом положении.

Обе концепции требуют подготовки отчетности на осно­ве принципа начисления. МСФО и US GAAP используют аналогичные принципы в отношении вопросов существен­ности и последовательности, которые компании должны учитывать при подготовке своей финансовой отчетности. Различия между системами, как правило, возникают на уровне конкретных указаний. Ниже в сравнительных та­блицах отражены различия в построении различных видов отчетов между МСФО и US GAAP.

Балансовый отчет о финансовом положении

МСФО	US GAAP
Активы и обязательства отражаются либо но убывающей, либо по возрастающей ликвидности	Статьи баланса должны быть представлены по степени убыва­ния ликвидности

Отчет о совокупных доходах

МСФО	US GAAP
Нет строго определенного формата, возможны два под­хода к классификации рас­ходов: по их сущности или по функциям	Представляется в одноступенчатом (разделение на доходы и расходы) или многоступенчатом формате (операционный и неоперационный финансовый результат)

Отчет о движении денежных средств

МСФО	US GAAP
Отчет составляется прямым или косвенным методом. В состав денежных средств включаются овердрафты (кредитование банком клиента для оплаты им расчетных документов при недостаточности или от­сутствии на расчетном счете клиента — за­емщика средств) и денежные эквиваленты со сроком погашения до трех месяцев	Отчет составляется прямым или косвенным методом. Овердрафты в отличие от краткосрочных эквивалентов не вклю­чаются в состав денеж­ных средств

МСФО	US GAAP
Статьи в отчете представлены детально по видам собственно­го капитала	Такая детализация, как по МСФО, не требуется — данные в отчете отражаются суммарно

Дата добавления: 2017-09-19; просмотров: 158;

Отчетность по стандартам us gaap

В США стандарты финансового учета (общий набор стандартов и процедур) называются GAAP — общепринятые принципы учета, то есть термины «стандарты» и «принципы» взаимозаменяемы. Разработкой стандартов занимается несколько профессиональных организаций бухгалтеров, самыми влиятельными из которых являются: Американский институт дипломированных общественных бухгалтеров (AICPA); Комитет по стандартам финансового учета (FASB); Комитет по стандартам учета для государственных органов (GASB); Комиссия по ЦБ и биржам (SEC); Американская бухгалтерская ассоциация (AAA). Кроме вышеназванных, проблемами учета занимаются также Институт управленческих бухгалтеров, Институт финансовых руководителей и ряд других организаций. Данные организации разрабатывают теорию и практику финансового учета, правила и процедуры, регулирующие ведение учета и составление отчетности и стандартизирующие учетный процесс в США. Все это представляет собой «систему GAAP». GAAP – это система бухгалтерских стандартов и процедур, обладающая своей иерархической структурой. Как правило, выделяют 4 уровня системы GAAP. Такое деление обусловлено тем, что, согласно Правилам этики независимых общественных дипломированных бухгалтеров (Правило № 203), аудитор может дать стандартное заключение о финансовой отчетности компании только в том случае, если она составлена в соответствии с общепринятыми принципами учета (GAAP). Первый уровень Официально установленные принципы (стандарты) учета — документы FASB и предшествующих ему организаций. Документы первого уровня — это обязательные стандарты учета. Второй уровеньДокументы, принятые уполномоченными профессиональными бухгалтерскими организациями, утвержденные в соответствующем порядке и устанавливающие определенные бухгалтерские принципы (стандарты) или описывающие общепринятую существующую практику. Третий уровеньСложившаяся практика и документы, которые являются «общепринятыми», поскольку представляют собой превалирующий способ учета в определенной отрасли или широко используются в конкретной ситуации. Четвертый уровеньБухгалтерская практика, рекомендованная другими документами и бухгалтерской литературой. Таким образом, GAAP представляет собой иерархическую систему стандартов учета (в широком смысле) США.

Роль комитета по междун-ым стандартам фин отчетн-ти в разработке МСФО

Правление КМСФО. Правление КМСФО – это основной орган, занимающийся разработкой международных стандартов ФО. Правление состоит из 14 представителей, 12 из которых работают на основе полной занятости, 2 – на основе неполной занятости. Представители Правления должны обладать отвечать жестким критериям, таким как высокий уровень знаний и практического опыта в сфере бухгалтерского учета, приверженность целям КМСФО и общественным целям, знание общеэкономической конъюнктуры и т.п. Минимум 5 членов должны обладать профессиональным опытом в сфере аудита, минимум 3 – опытом подготовки финансовой отчетности, минимум 3 должны являться опытными пользователями ФО и минимум один член должен иметь академический опыт. Члены Правления избираются на 5 лет. Правление выполняет следующие основные функции: — Разработка международных стандартов финансовой отчетности, Проектов МСФО, утверждение Интерпретаций, разработанных Комитетом по интерпретациям МСФО; — Публикация всех Проектов МСФО, Проектов изложения принципов и прочих документов для публичного осуждения; — Решение всех технических вопросов, включая их совместное обсуждение с нац-ми организациями по разработке стандартов; -Разработке процедур по анализу комментариев по вопросам, вынесенным на публичное обсуждение; — Создание групп специалистов для технических консультаций по крупным проектам; — Совместная работа с Консультативным Советом по стандартам по основным проектам.

Основные системы БУ

Осн. составными информ. системами БУ явл.: 1.Счетоводство, 2.Финансовый учет. 3.Управленческий учет, 4.налоговый учет 5. Анализ данных. Финансовый учет основан на информации о результатах деятельности предприятия, предоставляемой внешним пользователям в форме финан­совой отчетности. Для использования ФО с целью при­нятия решений. Основная особенность — регламентируется положениями Управленческий учет основан на информации, которая используется вну­три предприятия управленческим персоналом — менеджерами для выбо­ра способа достижения, оценки, анализа и прогнозирования результа­тов.



Несмотря на то что FASB и IASB уже давно провозгласили о начале процесса конвергенции общепринятых принципов бухгалтерского учета США (далее — US GAAP, или ГААП) и международных стандартов финансовой отчетности (далее — IFRS, или МСФО), для многих российских компаний подготовка отчетности по стандартам US GAAP остается реальностью, а переход на IFRS не включен даже в среднесрочные планы. Связано это с принятыми практиками в отраслях, с немалой стоимостью перевода корпоративной отчетности на новые бухгалтерские стандарты и другими факторами. Так, большинство российских телекоммуникационных компаний подготавливают финансовую отчетность в соответствии с требованиями американских стандартов, что обусловлено не только местонахождением рынков капитала, с помощью которых они привлекают финансирование, но и некоторыми сложившимися практиками в отрасли. К примеру, компании «Комстар» и «МегаФон», ценные бумаги которых котируются на Лондонской фондовой бирже, составляют свою отчетность по US GAAP, обеспечивая инвесторам сравнимость отчетности с их конкурентами в России и за рубежом.

При подготовке финансовой отчетности по US GAAP можно столкнуться с вопросами, ответы на которые «не лежат на поверхности». В связи с этим возникает необходимость обращаться к нормативным документам ГААП. А для того, чтобы сориентироваться, с чего же начать, необходимо знать структуру документов, формирующую общепринятые принципы бухгалтерского учета в США.

Иерархия источников US GAAP: прошлое и настоящее

До 1 июля 2009 г. US GAAP состоял из огромного количества документов разного уровня авторитетности (таблица 1). Всего выделялось четыре уровня (A — D) с убывающей степенью авторитетности.

Таблица 1

Иерархия источников US GAAP: прошлое

Уровень A — наиболее значимые документы — включал в себя выпущенные стандарты и интерпретации FASB, а также документы AICPA.

Уровень B — документы, имеющие меньший авторитет по сравнению с уровнем А, — включал технические бюллетени FASB, отраслевые руководства по аудиту и бухгалтерскому учету AICPA.

Уровень C — документы, выпущенные FASB и AICPA, касающиеся специфических вопросов учета.

Уровень D — интерпретации AICPA, вопросы и ответы, публикуемые FASB, общепринятые отраслевые бухгалтерские практики.

Такую иерархию устанавливал SFAS 162 «Иерархия общепринятых принципов бухгалтерского учета». Согласно требованиям этого стандарта при поиске релевантных требований по учету необходимо сначала обращаться к источникам, попадающим в категорию A, а в отсутствие информации в этой категории рассматривать документы, относящиеся к уровням ниже — B — D. Однако документы, относящиеся к более высокому уровню, должны иметь приоритет при рассмотрении. Если же в документах уровней A — D отсутствует интерпретация тех или иных хозяйственных операций, следует рассмотреть принципы учета, предлагаемые этими документами для аналогичных транзакций, в тех случаях, где стандарты US GAAP не запрещают применение принципов к данным операциям или применение принципов по аналогии. Если же и в этом случае ответ не найден, можно обратиться к прочим источникам, среди которых SFAS 162 указывает документы FASB, формирующие концептуальные основы US GAAP (Concepts statements — CON), МСФО и другие источники. Правда, в данной категории приоритет все-таки должен отдаваться принципам, изложенным в концептуальных документах FASB (CON), нежели других источниках.

1 июля 2009 г. — переломный момент в вопросе упрощения сложной структуры US GAAP, использование которой вызывало значительные затраты усилий и времени при поиске всех релевантных документов по возникшей бухгалтерской проблеме. С этого дня вступил в силу так называемый FASB Accounting Standards Codification (далее — Кодификатор), который предложил классификацию всех содержащихся в US GAAP принципов по тематическим разделам (таблица 2).

Таблица 2

Иерархия источников US GAAP: настоящее

—————T———————————————————-¬
¦1 уровень ¦ ¦
¦Авторитетные ¦FASB Accounting Standards Codification включил в себя ¦
¦источники, ¦положения документов уровней A — D (таблица 1), а также ¦
¦подтвержденные¦релевантные документы SEC: Regulation S-X, Financial ¦
¦FASB ¦Reporting Releases (FRR), Accounting Series Releases ¦
¦ ¦(ASR), Interpretive Releases (IR), SEC Staff Guidance in ¦
¦ ¦SAB, EITF Topic-D, SEC Staff Observer comments ¦
+—————+———————————————————-+
¦2 уровень ¦ ¦
¦Неавторитетные¦FASB Concepts statements (CON), AICPA Issues Papers, AICPA¦
¦источники ¦Technical Practice Aid, IFRS, Отраслевые практики ¦
L—————+————————————————————

Таким образом, если ранее ориентация в US GAAP была на автора документа — FASB, AICPA, EITF, а также на время выпуска документа, на что указывал его номер, то теперь информация сгруппирована по тематикам, а внутри них — по подразделам.

Такая иерархия создана с помощью веб-интерфейса на сайте FASB. Все зарегистрированные пользователи имеют доступ в базу данных Кодификатора, однако не все имеющиеся возможности по поиску и печати документов предоставляются бесплатно.

Классификация по темам — не единственное существенное изменение, касающееся проведения ГААП исследования (GAAP research), под которым понимается поиск информации в стандартах ГААП об отражении и раскрытии в отчетности тех или иных хозяйственных операций организации. Важным является также то, что с принятием Кодификации ГААП четырехуровневая иерархическая структура была упразднена. Все положения ГААП, вошедшие в Кодификацию, теперь имеют равный вес и равный статус авторитетности, признаваемый FASB.

Документы, не включенные в Кодификатор, не имеют статуса авторитетных источников US GAAP — это документы, относимые ранее к прочим источникам, не включаемым в уровни с A по D.

Необходимо отметить, что в настоящее время несколько стандартов ГААП не вошло в Кодификатор, однако они сохранили свой высокий статус.

Что представляют собой национальные стандарты GAAP?

Это четыре стандарта, которые в будущем планируется интегрировать в состав Кодификатора, — SFAS 164 «Некоммерческие организации: приобретения и слияния», SFAS 166 «Учет передачи финансовых активов», SFAS 167 «Изменения к FIN 46(R)», SFAS 168 «Кодификатор бухгалтерских стандартов FASB и иерархия ГААП». Как следует из названия последнего стандарта, он ввел в действие сам Кодификатор ГААП.

Таким образом, положения Concepts statements, выпущенные FASB, не попали в Кодификатор.

Дальнейшие изменения, принимаемые FASB, будут включаться в Кодификатор, но не будут существовать в качестве отдельных стандартов, интерпретаций и поправок. Новые требования ГААП или изменение старых положений будут проводиться при предоставлении отсрочки в их применении.

Требования, которые еще не вступили в силу для всех компаний, помечены в Кодификаторе как «pending content». Здесь также указана наиболее ранняя дата, с которой стандарт вступает в силу, а также дана ссылка на переходные положения стандарта.

Переходными положениями называются положения стандартов ГААП или МСФО, которые относятся к порядку применения стандарта. Такие положения регулируют вопрос применения стандарта перспективно или ретроспективно, применения его положений к уже осуществленным или будущим транзакциям и др. Переходные положения обычно указываются в конце стандарта.

Так как акции большинства российских компаний, выпускающих отчетность по стандартам US GAAP, котируются на Нью-Йоркской фондовой бирже, при подготовке финансовой отчетности такие компании обязаны выполнять требования SEC (Security Exchange Commission).

Ранее необходимо было обращаться отдельно к их документам, теперь же бухгалтерское руководство, изданное SEC, включено в Кодификатор и распределено по соответствующим тематикам.

Включение требований SEC в состав официального руководства ГААП также нововведение, хотя по своей сути эти требования всегда были обязательны к применению при подготовке отчетности публичными компаниями, зарегистрированными на американской бирже.

Что касается требований SEC, не связанных непосредственно с составлением финансовой отчетности, например требований к подготовке отчета менеджмента (MD&A) или вопросов проведения аудита, то они не были включены в Кодификатор ГААП.

Итак, преимущество Кодификации ГААП перед «старой» структурой стандартов, казалось бы, очевидно — это прежде всего упрощение логики поиска нужных положений ГААП. Однако всегда есть две стороны одной монеты. Теперь поговорим о минусах.

Базовая версия Кодификатора, представленная на сайте FASB для всеобщего доступа (является официальным представлением Кодификатора ГААП), не имеет ссылок на «старые» стандарты. Это не слишком удобно, так как бухгалтеры привыкли оперировать номерами и названиями «старых» стандартов. Нахождение тех или иных положений может вызвать замешательство. Например, к какой из тематик отнесены положения, касающиеся расходов на привлечение заемных средств? Здесь на помощь может прийти специальная функция по перекрестному поиску, который связывает бывшие номера стандартов с кодами FASB Codification. Можно ввести, скажем, «АРВ 29» и получить ссылку на разд. 845 Кодификатора, где изложены положения по неденежным операциям.

Данная проблема может быть решена посредством использования более удобных баз по ГААП, которые могут, к примеру, предложить аудиторские компании. Так, к каждому положению стандартов ГААП, содержащихся в Кодификаторе, может быть дана ссылка на стандарт и абзац, который применялся до вступления Кодификатора в силу.

Существуют и другие проблемы, например с использованием 7 — 8-значных кодов.

Кодификация ГААП размещена на сайте FASB в виде единой базы данных авторизованных документов FASB (http:/asc.fasb.org/home).

А.Георгиевская

Ведущий специалист

Что такое МСФО, GAAP и SSAP ?

Курсы и семинары » Курсы МСФО » Что такое МСФО и GAAP?

МСФО – это свод международных стандартов финансовой отчетности.

IAS – International Accounting Standards
МСФО – Международные Стандарты Финансовой Отчетности

Из-за различных вариантов перевода термина «Accounting» существуют ещё два варианта неофициального перевода IAS как: МСБУ — Международные Стандарты Бухгалтерского Учета, или как МБС — Международные Бухгалтерские Стандарты.

Международные стандарты финансовой отчетности (IAS – International Accounting Standards) носят рекомендательный характер, т.е. не являются обязательными для принятия. На их основе в национальных учетных системах могут быть разработаны национальные стандарты с более детализированной регламентацией учета определенных объектов.

МСФО являются международно признаваемыми. Признанием полезности отчетности, составляемой по IAS, является тот факт, что уже сегодня большинство фондовых бирж (например, Лондонская) допускает представление ее иностранными эмитентами для котирования ценных бумаг. Международная организация комиссий по ценным бумагам согласилась рекомендовать и признавать IAS для целей листинга на всех международных рынках (включая Нью-йоркскую и Токийскую фондовые биржи)

МСФО позволяют избежать привязки к модели учета отдельной страны или международного союза, членом которого Россия не является, что неизбежно вызовет проблемы с мониторингом изменений этой системы, а главное – с влиянием на эти изменения.

Международные стандарты характеризуются относительно меньшей сложностью (чем, например, стандарты США) и, следовательно, требуют меньших затрат. Они появились в результате консенсуса национальных систем учета, основанных на рыночной системе хозяйствования, сохраняют возможность их углубления и конкретизации в соответствии с российскими традициями регулирования бухучета.

Кто занимается разработкой МСФО?

Разработкой МСФО занимается Комитет по Международным Стандартам Финансовой Отчетности – КМСФО ( International Accounting Standard Committee – IASC), основанный в 1973 г., сегодня в него входит более 100 стран.

В 2001 г. Комитет по международным стандартам финансовой отчётности (IASC) объявил о назначении нового Совета по международным стандартам финансовой отчётности — International Accounting Standards Board (IASB).

МСФО и US GAAP: проблемы конвергенции

1 апреля 2001 — IASB взял на себя ответственность за установление и разработку бухгалтерских стандартов, которые обозначил их как International Financial Reporting Standards — IFRS (Международные Стандарты Финансовой Отчетности).

В 2003 г. Правление КМСФО впервые после реорганизации опубликовало новый Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 1 «Первое применение Международных стандартов финансовой отчетности» (First-time Adoption of International Financial Reporting Standards). Это первый стандарт, выпушенный в новом формате. Он состоит из трех частей: самого стандарта, основы для принятия решений (Basis for Conclusion) и руководства по применению (Implementation Guidance).

МСФО (IFRS) 1 должен применяться всеми компаниями, которые впервые готовят финансовую отчетность согласно МСФО за период, начинающийся 1 января 2005 г. или после этой даты. Компании могут начать применять его и раньше. Требования стандарта распространяются не только на годовую, но и на промежуточную отчетность, подготавливаемую в соответствии с МСФО (IAS) 34 «Промежуточная финансовая отчетность» за отчетные периоды в течение первого года, за который компания готовит финансовую отчетность по МСФО.

Помимо самих стандартов, существуют также и интерпретации МСФО, которые должны применяться вместе со стандартами МСФО.

Между Международными стандартами финансовой отчетности и стандартами отдельных стран могут существовать значительные различия.

Узнать отличие стандартов МСФО от российской практики бухгалтерского учета, и научиться составлять отчетность по МСФО Вы можете на курсах обучения Основы стандартов финансовой отчетности МСФО и Трансформация российской отчетности в соответствие с МСФО.

GAAP – Generally Accepted Accounting Principles (Общепринятые Принципы Бухгалтерского Учета — ОПБУ).

ГААП (US GAAP) – система стандартов и принципов финансового учета, используемых в США.

Кто занимается разработкой ГААП:

1. Американский Институт Сертифицированных Независимых Бухгалтеров (American Institute of Certified Public Accountants – AICPA)

2. Комитет по Стандартам Финансового Учета (Financial Accounting Standards Board – FASB). Положения о стандартах финансовой отчетности издаются FASB и считаются Общепринятыми принципами бухгалтерского учета. FASB также издает трактовку принципов, которые представляют собой модификацию или уточнение существующих стандартов. Трактовка принципов имеют силу стандартов.

3. Государственная комиссия по бухгалтерскому учету – Governmental Accounting Standard Board (GASB). Занимается государственной и местной отчетностью.

Узнать отличие стандартов US GAAP от российской практики бухгалтерского учета, и научиться составлять отчетность по US GAAP Вы можете на Курсах GAAP.

SSAP – Statements of Standard Accounting Practice (Положение о стандартной практики ведения бухгалтерского учета )
FRS – Financial Reporting Standards (Стандарты финансовой отчетности)

SSAP и FRS система стандартов, принципов финансового учета и отчетности, используемых в Великобритании — GAAP UK.

Кто занимается разработкой GAAP UK:

Financial Reporting Council (FRC) – совет по финансовой отчетности.
Accounting Standard Board (ASB) – совет по учетным стандартам.

Что представляют собой национальные стандарты GAAP?

Стандарты GAAP представляют собой национальные стандарты, применяемые внутри каждой конкретной страны. Рассмотрим, что их отличает, в нашей статье.

GAAP — национальные бухгалтерские стандарты

GAAP и международные стандарты

US GAAP: роль и основные принципы

Итоги

GAAP — национальные бухгалтерские стандарты

Аббревиатура GAAP — это сокращенное название Generally accepted accounting principles, которое переводится как «общепринятые принципы бухгалтерского учета». При этом имеются в виду принципы, применяемые в конкретной стране. То есть стандарты GAAP представляют собой правила бухучета, общепринятые для национальных экономик.

Поскольку в каждой стране существуют свои основополагающие принципы бухучета, стандарты GAAP различаются между собой. В их названии это различие отражается в появлении перед аббревиатурой GAAP дополнительных букв, указывающих на принадлежность к определенной стране. Например:

• UK GAAP — стандарты Великобритании;
• US GAAP— стандарты США;
• RUS GAAP — стандарты России.

Таким образом, российские ПБУ, являющиеся национальными стандартами России, представляют собой стандарты GAAP (RUS GAAP).

Подробнее о документах, отражающих правила ведения учета в РФ, читайте в статьях:

• «Требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету»;
• «Положение по бухгалтерскому учету и учетная политика организации».

GAAP и международные стандарты

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) содержат принципы бухучета более высокого (наднационального) уровня, чем стандарты GAAP, и обязательны для применения при составлении отчетности, пользующейся спросом у международных партнеров.

МСФО могут использоваться страной либо как основная система учета, либо наряду с собственной национальной. В последнем случае возможно установление обязанности по составлению отчетности 2 видов (по национальным правилам и правилам МСФО) для юрлиц с определенным видом деятельности, как это принято, например, в РФ для организаций (п. 1 ст. 2 закона РФ «О консолидированной финансовой отчетности» от 27.07.2010 № 208-ФЗ):

• кредитных и страховых;
• представляющих собой негосударственные пенсионные или инвестиционные фонды;
• клиринговых;
• участником которых является государство;
• торгующих ценными бумагами, обращающимися на рынке.

Система МСФО включает в себя набор стандартов, посвященных принципам бухучета определенных учетных объектов, влияющим на их отражение в отчетности, и разъяснений к ним. В РФ применение каждого из этих документов санкционируется Минфином.

По сравнению с МСФО стандарты GAAP:

• более детальны;
• содержат ряд собственных правил учета;
• основаны на установлении конкретного порядка отражения операций, а не на общих принципах;
• ориентированы больше на организацию ведения учета, чем на правила отражения учетных объектов в отчетности.

Различия в правилах учета, устанавливаемых МСФО и GAAP, могут быть достаточно существенными для того, чтобы цифры, сформированные по правилам GAAP, нельзя было прямо использовать для составления отчетности по МСФО. В связи с этим в странах, имеющих национальные стандарты учета, лица, дополнительно делающие отчеты по правилам МСФО, должны либо вести параллельный учет по правилам 2 разных систем, либо корректировать (трансформировать) данные, полученные при применении GAAP, под правила, установленные для МСФО.

Общей для всех стран, имеющих свои стандарты бухучета, тенденцией является постепенное сближение национальных принципов учета и МСФО. В РФ, в частности, в ПБУ постоянно вносятся изменения такого рода.

Подробнее о том, что сейчас различает российские и международные стандарты, читайте в статьях:

• «РСБУ и МСФО — основные сходства и различия»;
• «В чем основные отличия ПБУ от МСФО?».

US GAAP: роль и основные принципы

Стандарты US GAAP представляют собой национальные стандарты бухучета США и составляют самую существенную конкуренцию МСФО из всех существующих национальных стандартов. Объясняется это наибольшей экономической развитостью страны, высокой детализацией системы национального бухучета и приверженностью государства к собственным национальным достижениям. Вот почему, говоря о GAAP, чаще всего имеют в виду национальный стандарт США US GAAP.

US GAAP отличает:

• 5 ступеней иерархии документов, регулирующих бухучет;
• крайняя степень детальности учетных правил;
• множественность практических примеров;

Бухучет в США регулируется:

• положениями о концепциях финансового учета, определяющими базовые принципы этого процесса;
• положениями о стандартах финансового учета, устанавливающими основные правила его ведения;
• интерпретациями, изменяющими и дополняющими стандарты;
• техническими бюллетенями, представляющими собой разъяснения, даваемые пользователям по конкретным вопросам применения стандартов и интерпретаций;
• положениями рабочей группы по возникающим проблемам, появляющимися при возникновении нестандартных ситуаций, не укладывающихся в рамки существующих стандартов.

Принципы, применяемые в US GAAP, во многом сходны с правилами МСФО. Однако отказ от GAAP в пользу МСФО блокируется многими крупными американскими компаниями, считающими, что переход на МСФО потребует от них больших расходов при несоразмерно малой выгоде от этой операции.

Вместе с тем продолжается работа по сближению US GAAP и МСФО. Возможно, когда-то они станут идентичными или будут иметь незначительные отличия.

Итоги

GAAP — это национальный стандарт бухучета, существующий в конкретной стране. От МСФО его отличает большая детальность и наличие ряда собственных учетных правил. Наблюдается общая для всех стран тенденция к сближению стандартов GAAP и МСФО.

Принципы ведения бухучета российскими компаниями установлены Федеральным законом от 6 декабря 2011 года № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», а также рядом тематических ПБУ, в которых прописываются правила отражения тех или иных видов активов и операций. Для нашей страны совокупность данных нормативных актов представляет собой национальные стандарты ведения бухучета.

Стандарты ГААП

Аббревиатура ГААП, а, вернее, в английском варианте GAAP расшифровывается, как Generally Accepted Accounting Principles или общепринятые принципы бухгалтерского учета. В данном случае это общий термин, применимый к любой национальной экономике, в которой разработаны определенные правила бухгалтерского учета. Таким образом, в контексте нашей страны ГААП – это совокупность выше перечисленных законов и прочих нормативных актов, регулирующих правила и принципы ведения бухучета российскими компаниями.

Однако есть и другое понятие, которое часто закладывается в аббревиатуре ГААП. Оно используется в отношении правил ведения бухучета в США — US GAAP. Отчетность и общие принципы учета в рамках данной системы предполагает высокую степень детализации данных бухучета. Так, американские стандарты ГААП предполагают несколько ступеней в иерархии документов, регулирующих бухучет, причем эти документы могут быть подготовленными в разное время и различными профессиональными организациями. Компании, ведущие учет в системе US GAAP, обычно руководствуются рядом документов, разработанных Комитетом по стандартам финансового учета – FASB, а именно:

• положениями о концепциях финансового учета (они определяют базовые принципы самого учетного процесса);
• положениями о стандартах финансового учета (свод правил его ведения);
• интерпретациями, дополняющими базовые стандарты;
• техническими бюллетенями (это практические примеры или разъяснения по конкретным вопросам применения бухгалтерских стандартов);
• положениями рабочей группы по возникающим проблемам (рассматривает нестандартные ситуации, которые не расшифровываются выше перечисленными документами).

С учетом традиционного использования термина GAAP применительно в основном к американской экономике под GAAP-отчетностью также принято подразумевать бухгалтерскую отчетность, подготовленную в соответствии с правилами именно американской системы.

Международные стандарты финансовой отчетности

Альтернативной американским ГААП системой бухучета являются так называемые МСФО — Международные стандарты финансовой отчетности. Под ними принято подразумевать набор документов, стандартов и интерпретаций, регламентирующих правила составления финансовой отчетности, которой будут руководствоваться внешние пользователи при принятии ими экономических решений в отношении организации.

История создания МСФО берет свое начало в 1973 году, когда общественные бухгалтерские и аудиторские организации ряда стран создали международную профессиональную неправительственную организацию – Комитет по Международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО). Данная организация и занималась первоначальной разработкой международных стандартов, которые стали обязательными к применению с 2005 года всеми компаниями, чьи акции котировались на европейских фондовых биржах. Такие компании стали в обязательном порядке готовить консолидированную отчетность по правилам МСФО.

МСФО и ГААП в России

Для России стандарты МСФО определены, как основное направление для дальнейшего развития системы бухучета. Предполагается, что вновь выпускаемые нормативные документы, касающиеся бухгалтерского регулирования различных операций, так или иначе должны быть ориентированы именно на эти стандарты и постепенно сближать российскую систему учета с правилами МСФО. Именно этому сближению посвящена программа перехода на международные стандарты бухгалтерского учета, утвержденная Указом Президента РФ от 3 апреля 1997 года № 278, а также Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с МСФО, прописанная в постановлении Правительства РФ 6 марта 1998 года № 283. Кроме того, следует упомянуть относительно недавний приказ Минфина от 28 декабря 2015 года № 217н, которым перечень из 66 международных стандартов и разъяснений вводится к применению на территории РФ.

В настоящее время работать с применением МСФО исходя из положений части 1 статьи 3 Федерального закона от 27 июля 2010 года № 208-ФЗ, должны те российские организации, на которых возложена обязанность составлять консолидированную финансовую отчетность. Это кредитные и страховые организации, негосударственные пенсионные фонды, управляющие компании инвестиционных фондов, паевых инвестиционных фондов и негосударственных пенсионных фондов, фирмы, чьи ценные бумаги допущены к организованным торгам путем их включения в котировальный список, ряд других организаций. Сюда же может быть отнесена любая другая организация, если ее учредительными документами, то есть в силу решения собственников, предусмотрено представление или публикация консолидированной финансовой отчетности.

Система ГААП в американском варианте не имеет общих требований к применению на территории РФ, однако вести учет и готовить отчетность в соответствии с ней обязаны те организации, чья головная компания также действует в соответствии с этими правилами в силу каких-либо причин либо же составлять GAAP-отчетность организацию обязывает ее собственник.

В то же время нужно сказать, что существует тенденция к сближению стандартов МСФО и ГААП, не только в контексте ведения бухучета в России, но и в мире в целом. В конечном счете это обусловлено некой унификацией в подходе к ведению бухучета в условиях работы компаний из разных стран на международном рынке.

Стандарты ГААП (GAAP)

Что такое GAAP

В общем смысле стандарты GAAP представляют собой национальные стандарты для организации и ведения бухучета. При этом такие методы разрабатываются с учетом особенностей законодательства и экономики страны. Дополнительными буквами обозначается принадлежность национальных принципов соответствующей территории. К примеру:

• RUS GAAP – российские стандарты.
• UK GAAP – стандарты, принятые в Великобритании.
• US GAAP – американские стандарты.

Что именно определяет ГААП? Эти финансовые принципы устанавливают, какие сведения должны включаться в отчетность, и в каком порядке. Методология четко структурирована, нормативные документы располагаются в иерархической последовательности. Подготовкой и разработкой правил занимается не одно профессиональное учреждение, а несколько.

Обратите внимание! На практике составлением отчетности по обсуждаемым принципам, как правило, занимаются зарубежные компании. Информация вносится в финансовые документы для представления заинтересованным лицам. К последним относят контрольные органы, правительство, инвесторов, кредиторов, партнеров и др.

Что касается российских предприятий, для них главным законом, регулирующим бухучет, является № 402-ФЗ от 06.12.11 г. Именно здесь определен регламент ведения бухучета в РФ, приведен перечень обязательной отчетности (финансовой) и установлен порядок регулирования учета. В частности, это программа и механизм разработки стандартов (федеральных) для предприятий госсектора.

Профстандарт бухгалтера

Бухгалтерская GAAP отчетность

Главная задача ГААП заключается, прежде всего, в сборе необходимых сведений посредством обработки первичной документации для обобщения данных. Затем на основании полученной информации составляется финансовая отчетность. При этом фактически отечественным компаниям приходится вести 2 вида учета – внутренний по меркам российского законодательства; внешний по национальным принципам. Основными методами GAAP являются:

• Объективность – вся информация должна быть основана на достоверной первичной документации.
• Непрерывность – подразумевается, что предприятие продолжит функционировать и в дальнейшем.
• Принцип первоначальной цены – ТМЦ, а также приобретенные услуги должны отражаться в учете по фактической цене поступления.
• Принцип наименьшей стоимости – прибыль отражается после получения дохода по факту, убытки после образования.
• Принцип периодизации – хоздеятельность может быть разбита по отчетным периодам (квартал, месяц или же год).
• Принцип существенности – заключается в отражении в отчетах только существенных показателей.
• И другие.

Управленческий учет по ГААП требует от компаний составления финансовых отчетов, отличных от общепринятых по российскому законодательству. Это такие формы как отчет о ДДС (движение денежных средств), баланс и отчет о капитале. Для заполнения предприятие может воспользоваться данными бухучета. При необходимости могут выполняться корректировки.

Строго установленных правил к бланкам не существует. В связи с тем, что формы по GAAP предназначены для внешних пользователей, бухгалтер отражает данные по той информации, которая понадобится для заинтересованных лиц.

МСФО и ГААП

В отличие от национальных ОПБУ международные стандарты включают в себя правила более высокого уровня, предназначенные для повсеместного применения. В РФ для дальнейшего совершенствования действующей системы учета используются именно МСФО, а не ГААП.

Своими указами Президент неоднократно поручал правительству подготовить переход на международные методы. В 2010 г. был введен в действие Закон № 208-ФЗ от 27.07.10 г., где определен круг юрлиц, для которых использование международных принципов является обязанностью, а не правом. Классификация выполнена по виду хоздеятельности. Так, к предприятиям, обязанным формировать отчетность по МСФО, относятся (п. 1 стат. 2 № 208-ФЗ):

• Кредитные структуры.
• Страховые учреждения.
• Клиринговые компании.
• НПФ, а также УК ИФ (ПИФ, НПФ).
• Федеральные ГУП по нормативному перечню.
• АО с акциями в госсобственности федерального уровня.
• Прочие юрлица, торгующие обращающимися на рынке ценными бумагами.

В сравнении с ГААП международные методы менее детальны, не имеют специальных правил учета, то есть основаны на общих принципах. Кроме того, МСФО в основном используется в целях составления финансовых форм, а не ради ведения учета как такового. Для сближения стандартов и устранения различия ПБУ постоянно корректируются на законодательном уровне.

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.

МСФО и US GAAP: анализ различий в подготовке и представлении финансовой отчетности

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО/IFRS) являются более гибкими по сравнению с US GAAP. Американские стандарты – более четкие и требуют однозначной трактовки. Для того чтобы понять, какие стандарты финансовой отчетности выбрать для применения – международные или американские, необходимо определиться с целями составления отчетности, а также разобраться в отличиях между этими системами.

При выходе на международные рынки капитала, размещении акций на фондовых биржах и привлечении иностранных инвесторов для российских компаний актуальным является вопрос подготовки финансовой отчетности по международным стандартам. МСФО были разработаны с целью унификации подготовки финансовой отчетности международными компаниями и ее принятия регулирующими органами разных стран и другими пользователями. Что касается национальных учетных стандартов США (далее – US GAAP), то их распространение в мире обусловлено развитостью фондового рынка США и объемом американских инвестиций в другие страны. Многие развивающиеся страны используют их при разработке своих национальных стандартов учета (например, страны Латинской Америки).
В 2002 году Комитет по МСФО и Комитет по стандартам финансового учета США сформировали проектную группу по ликвидации существующих различий между двумя системами отчетности. В настоящее время идет активный процесс сближения этих систем, одним из результатов которого явилось заявление Американской комиссии по биржам о том, что с 1 января 2007 года отчетность компаний по МСФО будет приниматься на американских фондовых биржах без корректировок. Однако пока существенные различия между системами все еще сохраняются. Краткое сравнительное описание основных отличий в принципах учета, подготовке и консолидации финансовой отчетности между МСФО и US GAAP приведено в таблице.

Таблица 1. Описание основных отличий в принципах учета по МСФО и US GAAP

Показать всю таблицу

Показатели	МСФО	US GAAP
Первое применение стандартов	Все стандарты применяются с первой даты подготовки отчетности по МСФО. Исключение может быть сделано только для зданий, сооружений и оборудования, объединения бизнесов и учета пенсионных планов. Все корректировки, сделанные в момент перехода на МСФО, должны быть отражены в финансовом результате первого года применения МСФО	US GAAP также требуют применения всех стандартов для предшествующих периодов. Однако существуют правила переходного периода и специальные стандарты, применяющиеся к вновь созданным компаниям
Функциональная валюта	Функциональная валюта – валюта, соответствующая валюте той страны, в которой будет зарегистрирована компания. Если компания (например, представительство) ведет отчетность в нескольких валютах, то на основе профессионального суждения специалиста, составляющего отчетность, выбирается валюта, наиболее достоверно отражающая экономический результат деятельности компании	Функциональная валюта – валюта, в которой компания несет расходы и получает доходы. По сравнению с МСФО менее жесткие требования при выборе функциональной валюты (то есть нет привязки к валюте страны)
Валюта отчетности	Если валюта отчетности отличается от функциональной валюты, то активы и обязательства пересчитываются по обменному курсу на дату составления бухгалтерского баланса. Статьи отчета о прибылях и убытках пересчитываются по обменному курсу на дату операции или по средним курсам, если нет существенных колебаний курса
Валюта отчетности в условиях гиперинфляции	Отчетность должна быть переоценена с учетом текущей покупательской способности денежной единицы (покупательская способность валюты в стране не изменилась, если на нее можно купить то же количество товаров, что и в предыдущем периоде)	Отчетность должна быть составлена в стабильной валюте, пересчет с учетом инфляции не разрешен
Сопоставление информации	Необходимо представлять баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств за два предшествующих года	Для организаций, котирующихся на бирже, все компоненты отчетности представляются за три предшествующих года, баланс – за два года
Формы отчетности
Баланс	Активы и обязательства отражаются либо по убывающей ликвидности, либо по убывающей срочности, разбивка статей для обеспечения более достоверной информации	Статьи баланса должны быть представлены по степени убывания ликвидности. Публичные компании обязаны соблюдать указания Комиссии по ценным бумагам и биржам по раскрытию информации (в частности, соблюдение федеральных законов США о биржах и ценных бумагах)
Отчет о прибылях и убытках	Нет строго определенного формата, возможны два подхода к классификации расходов: по их сущности или по функциям	Представляется в одноступенчатом (разделение на доходы и расходы) или многоступенчатом формате (операционный и неоперационный финансовый результат)
Отчет о движении денежных средств	Форма представления отчета регламентирована, составляется прямым или косвенным методом. В состав денежных средств включаются овердрафты и денежные эквиваленты со сроком погашения до трех месяцев	Форма отчета, как в МСФО, составляется прямым или косвенным методом. Овердрафты, в отличие от краткосрочных эквивалентов, не включаются в состав денежных средств
Отчет об изменениях капитала	В отчете представляются: – собственный капитал на начало года; – инвестиции владельцев; – чистая прибыль; – доходы/расходы, относимые на собственный капитал; – изъятия владельцев. Все статьи подлежат подробному раскрытию	Такая детализация, как по МСФО, не требуется – данные в отчете отражаются суммарно
Изменения в учетной политике	Отражаются ретроспективно, то есть в текущем и всех предшествующих периодах. При этом изменения предыдущих периодов отражаются как изменения входящего сальдо прибыли/убытка прошлых лет	Изменения отражаются в финансовых результатах текущего периода, в котором эти изменения произошли. Изменения в прошлых периодах требуется отражать в случае: – изменения в методе оценки запасов; – изменения амортизационных норм в железнодорожной индустрии; – изменения метода учета строительных договоров; – применения метода учета по полной стоимости в добывающей промышленности
Формы финансовой отчетности для различных типов предприятий	Общие принципы составления для всех предприятий	Существует специфика представления отчетности по типу предприятия: – индивидуальное, частное; – партнерство; – корпорация
Активы
Активы	Актив баланса всегда начинается с основных средств и нематериальных активов, а заканчивается денежными средствами на счетах и в кассе предприятия	Баланс начинается с самых ликвидных активов – денежных средств – и заканчивается основными средствами
Историческая стоимость	При оценке активов используется историческая стоимость, а также активы могут быть переоценены	Переоценка не допускается, за исключением некоторых ценных бумаг и деривативов (производные инструменты), которые оцениваются по справедливой стоимости
Финансовые активы	Учет в зависимости от классификации инвестиций. Займы, дебиторская задолженность учитываются по амортизируемой стоимости, другие – по справедливой стоимости	Все финансовые активы учитываются по справедливой стоимости
Обязательства	Обязательства классифицируются как краткосрочные, если ожидается, что они будут погашены в течение: – нормального операционного цикла предприятия; – 12 месяцев с момента составления баланса. Обязательства, исходя из их сущности, бывают: стандартные, условные и резервы. В соответствии с МСФО некоторые типы привилегированных акций представляются в отчетности как обязательства. Запрет на дисконтирование отложенных налогов из-за снижения сопоставимости отчетности компаний	Обязательства, погашение которых предположительно потребует использования текущих активов или создания новых текущих обязательств, считаются текущими. Остальные обязательства – долгосрочные. Обязательства делятся на группы: – связанные с ведением операций в течение операционного цикла; – погашение которых предполагается в течение 12 месяцев с даты составления баланса; – начисляемые суммы, которые предположительно потребуются для погашения затрат в течение года по уже известным обязательствам (например, премия или компенсация за неиспользуемый отпуск). Все акции рассматриваются как часть капитала. Допускается дисконтирование отложенных налогов
Консолидация финансовой отчетности
Определение дочернего предприятия	Дочернее предприятие – то, над которым возможен контроль, то есть управление финансовой и хозяйственной деятельностью компании для извлечения выгоды от результатов деятельности	Дочернее предприятие – то, над которым возможен контроль, то есть владение большинством голосующих акций или по договору. Консолидации подлежат компании с переменной долей участия, в которых материнская компания не имеет решающего влияния на исход голосования, но принимает на себя большую часть убытков или доходов
Неконсолидируемые дочерние предприятия	Не консолидируются: – предприятия, приобретенные для перепродажи в течение одного года с момента покупки. В этом случае такое предприятие отражается в отчетности как актив на продажу или финансовый актив, предназначенный для продажи; – предприятия, имеющие различия в видах деятельности	Не консолидируются предприятия, где контроль не осуществляется акционером, имеющим большинство голосов. Как правило, эти предприятия учитываются в отчетности по методу участия в капитале
Определение совместного предприятия	Предприятие совместное, если существует соглашение между сторонами, на основании которого они договорились вести экономическую деятельность, подлежащую контролю обеих сторон	Предприятие, которое создано и управляется группой компаний как отдельный вид бизнеса или проект для получения взаимной выгоды для членов группы. Используется только метод долевого участия
Типы совместных предприятий	Определены три типа совместных предприятий в зависимости от управления активами предприятия: – управление осуществляется через специально созданное партнерство; – совместно контролируемые операции, на осуществление которых стороны передают свои активы; – совместная деятельность осуществляется через совместно контролируемые активы	Управление осуществляется через специально созданное предприятие, использование существовавшего предприятия не рекомендуется
Учет совместного предприятия	Для учета используется метод пропорциональной консолидации или метод участия в капитале	Применение метода пропорциональной консолидации не разрешается
Учетная политика материнской и дочерней компаний	Учетная политика двух компаний может не совпадать и при отражении стоимости инвестиций и финансового результата зависимой компании в отчетности материнской компании должна корректироваться с учетом используемой ею учетной политики	Учетная политика двух компаний может не совпадать, но корректировки при отражении инвестиций в отчетности материнской компании не производятся
Представление доли меньшинства в балансе	Доля меньшинства с 1 января 2005 года представляется в разделе » Капитал»	Доля меньшинства выделяется в балансе отдельной строкой между разделами » Капитал» и «Обязательства»

Далее будут подробно рассмотрены некоторые отличия МСФО от US GAAP, которые, по мнению автора, являются наиболее важными для составления финансовой отчетности.

• Обесценение активов

Существенные отличия МСФО и US GAAP в части отражения обесценения активов связаны с методикой определения текущей стоимости актива, а также с отражением обесценения гудвила.
В соответствии с US GAAP актив считается обесценившимся, если его балансовая стоимость превышает ожидаемые не дисконтированные будущие денежные потоки от использования, то есть поступление денежных средств от его выбытия без учета обесценения денежных средств.
По МСФО для выявления обесценения балансовую стоимость актива сравнивают с двумя величинами: приведенной стоимостью будущих денежных потоков от его использования и чистой приведенной стоимостью реализации (с учетом прогнозируемых денежных потоков, связанных с планируемыми инвестициями и учетом потери их стоимости в дальнейшем). Если балансовая стоимость актива превышает меньшую из указанных величин, то он признается обесцененным.

• Основные средства

Можно выделить два основных отличия, связанных с оценкой основных средств и включением в их стоимость процентов по займам на их приобретение.
US GAAP предполагает оценку основных средств только по исторической стоимости, а МСФО разрешают оценивать по себестоимости или переоценивать.
Учет по себестоимости согласно МСФО аналогичен учету по исторической стоимости US GAAP: основные средства отражаются по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и убытков по обесценению основных средств. Если предприятие выбирает метод переоценки, то оно с помощью независимых оценщиков определяет справедливую стоимость основных средств. Балансовая стоимость основных средств равна справедливой стоимости на дату последней переоценки за вычетом накопленной амортизации и убытков от обесценения. Затраты по заемным средствам – это проценты по кредитам согласно МСФО, которые капитализируются, и US GAAP не разрешает уменьшать сумму затрат для капитализации по заемным средствам на доход от целевых кредитов.
В соответствии с МСФО предприятие решает, капитализировать затраты по заемным средствам (то есть включать в стоимость объекта основных средств) или относить их на расходы текущих периодов. Затраты по заемным средствам – это уплачиваемые проценты, дополнительные расходы по кредитам и курсовые разницы, которые отражаются в учете как корректировка затрат на выплату процентов. К тому же доход от временного отвлечения средств целевых кредитов обязательно уменьшает сумму затрат для капитализации по заемным средствам.

• Нематериальные активы

В МСФО затраты на опытно-конструкторские работы капитализируются, то есть признаются в качестве нематериального актива, в следующих случаях:

• окончание работ технически возможно;
• актив собираются продавать или использовать;
• от использования актива можно получить экономические выгоды;
• расходы, связанные с созданием актива, можно достоверно оценить.

Аналогичные затраты, согласно US GAAP, признаются как расходы текущего периода. Исключение – затраты на создание интернет-сайтов и некоторые виды затрат на создание собственных программных продуктов.
Использование метода переоценки для последующей оценки нематериальных активов в МСФО разрешено, если существует развитый рынок таких активов и их справедливую стоимость можно надежно оценить.
В US GAAP дооценка нематериальных активов до их рыночной стоимости запрещена.

• Гудвил

В МСФО гудвил тестируется на обесценение в составе генерирующих его единиц, например определяется справедливая величина разницы между стоимостью покупки актива и его справедливой стоимостью.
Убыток будет равен превышению балансовой стоимости единицы, включающей гудвил, над ее справедливой стоимостью. Если сумма убытка меньше балансовой стоимости гудвила, то он признается убытком от обесценения гудвила. Если балансовая стоимость гудвила недостаточна для покрытия выявленного убытка от обесценения, то гудвил списывается до нуля, а остаток убытка относится на обесценение долгосрочных активов.
Согласно US GAAP тестирование гудвила на обесценение может проводиться в составе всего отраслевого сегмента, то есть всей группы приобретенных компаний одного направления. Убыток от обесценения гудвила определяется в два этапа. Сначала балансовая стоимость сегмента, в состав которой входит гудвил, сравнивается с его справедливой стоимостью. Затем балансовая стоимость гудвила сравнивается с его справедливой стоимостью. На сумму превышения признается убыток от обесценения гудвила.
Восстановление ранее признанных убытков от обесценения гудвила в обеих системах запрещено.

• Торговая и иная задолженность

Согласно US GAAP в связи с неопределенностью оплаты (Наличие неопределенности оплаты и величина резерва оцениваются экспертным путем) дебиторской задолженности она должна быть оценена по чистой стоимости реализации, то есть за вычетом резерва по сомнительным долгам.
Величина резерва может быть рассчитана двумя методами:

• исходя из величины продаж за отчетный период;
• на основании величины дебиторской задолженности на конец периода.

В МСФО отсутствует регламент порядка оценки дебиторской задолженности, но есть стандарт – обесценение активов. На конец отчетного периода безнадежные долги списываются на расходы, а на оставшуюся задолженность начисляется резерв.

• Запасы

В соответствии с US GAAP применение метода LIFO разрешено не только для целей бухгалтерского учета отнесения материалов на себестоимость готовой продукции, но и для составления финансовой отчетности.
Из МСФО метод LIFO исключен.

• Отличие в способах отражения уплаченных предприятием процентов по займам

Согласно US GAAP все проценты по заемным средствам, уплаченные в течение отчетного периода, отражаются в отчете о движении денежных средств и должны быть классифицированы как часть операционной деятельности предприятия независимо от целей привлечения и использования займов.
В МСФО проценты по займам распределяются в отчете о движении денежных средств между операционной, инвестиционной и финансовой деятельностью в соответствии с назначением заемных средств.

• Отличие в учете договоров на строительство

Согласно МСФО для расчета выручки от деятельности за период (год) используется процент готовности объекта строительства по отношению к его полной стоимости объекта.
US GAAP допускает как использование процента готовности объекта, так и определение выручки по завершении всех работ, предусмотренных договором, то есть по полному завершению.

• Отличие в учете чрезвычайных событий

В соответствии с требованиями US GAAP финансовые последствия и денежные потоки от чрезвычайных событий, повторения которых в будущем не ожидается, выделяются отдельной строкой в разделе доходов отчета о прибылях и убытках и в отчете о движении денежных средств.
В МСФО с 1 января 2005 года отдельное представление результатов чрезвычайных событий запрещено. Они должны раскрываться непосредственно в балансе, отчетах о прибылях и убытках и о движении денежных средств.
На основании рассмотренных выше различий между МСФО и US GAAP видно, что МСФО являются более гибкими и позволяют иметь альтернативный вариант учета. Согласно US GAAP правила представления информации более четкие и требуют однозначной трактовки.
Критерием выбора для российского предприятия стандартов для составления отчетности должна быть цель, для которой эта отчетность будет использована. Как правило, US GAAP выбираются в случае привлечения американских инвесторов или размещения акций на биржах в США. Во всех остальных случаях использование МСФО является предпочтительным.

МСФО (IAS)

Актуально на: 17 мая 2018 г.

О нормативном регулировании бухгалтерского учета в РФ мы рассказывали в нашей консультации и отмечали, что наряду с положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ), Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н) к нормативным актам второго уровня относятся также Международные стандарты финансовой отчетности.

Стандарты IAS

Международные Стандарты Финансовой Отчетности (МСФО) – от англоязычного International Financial Reporting Standards (IFRS). МСФО также часто именуют IAS – International Accounting Standards, или Международные Стандарты Бухгалтерского Учета (МСБУ). Несмотря на то, что термины IAS и IFRS обычно используются как равнозначные, между ними есть различия.

IAS называются стандарты, которые издавались Комитетом по МСФО (International Accounting Standards Committee, IASC).

В 2001 году была произведена реструктуризация Комитета по МСФО и был основан Фонд МСФО. Действующий в его составе Совет по МСФО (International Accounting Standards Board – IASB) с 01.04.2001 стал выпускать стандарты, которые именуются IFRS. Но по сути это такие же МСФО, которые действуют наряду с IAS.

А потому и Приказ Минфина от 28.12.2015 № 217н, который ввел МСФО в действие на территории РФ, предусматривает применение как IAS, так и IFRS.

Для разграничения по принявшему их органу стандарты именуются МСФО (IAS) или МСФО (IFRS).

Напомним, что МСФО в настоящее время должны применять организации, которые составляют консолидированную финансовую отчетность (ч. 1 ст. 3 Федерального закона от 27.07.2010 № 208-ФЗ). Другие организации могут наряду с российским учетом вести бухучет по МСФО по своему желанию.

Действующие МСФО на территории РФ

Приказ Минфина от 28.12.2015 № 217н ввел в действие на территории РФ не только IAS и IFRS, но и разъяснения МСФО. Эти разъяснения выпускаются Комитетом по интерпретациям международной финансовой отчетности (КРМФО) и именуются IFRIC, а ранее, когда выпускались Постоянным комитетом по разъяснениям (ПКР), — SIC. Цель интерпретаций — разъяснять применение МСФО и своевременно предоставлять рекомендации по вопросам учета, специально не рассматриваемым в самих МСФО.

Приведем перечень действующих в 2018 году международных стандартов и их интерпретаций. В настоящее время их 66:

• Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 1 Представление финансовой отчетности;
• МСФО (IAS) 2 Запасы;
• МСФО (IAS) 7 Отчет о движении денежных средств;
• МСФО (IAS) 8 Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки;
• МСФО (IAS) 10 События после отчетного периода (также иногда именуемый как МСФО IAS 10 События после отчетной даты);
• МСФО (IAS) 11 Договоры на строительство;
• МСФО (IAS) 12 Налоги на прибыль;
• МСФО (IAS) 16 Основные средства;
• МСФО (IAS) 17 Аренда;
• МСФО (IAS) 18 Выручка;
• МСФО (IAS) 19 Вознаграждения работникам;
• МСФО (IAS) 20 Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи;
• МСФО (IAS) 21 Влияние изменений валютных курсов;
• МСФО (IAS) 23 Затраты по заимствованиям (также именуется как МСФО (IAS) 23 Затраты по займам);
• МСФО (IAS) 24 Раскрытие информации о связанных сторонах;
• МСФО (IAS) 26 Учет и отчетность по пенсионным программам;
• МСФО (IAS) 27 Отдельная финансовая отчетность;
• МСФО (IAS) 28 Инвестиции в ассоциированные организации и совместные предприятия;
• МСФО (IAS) 29 Финансовая отчетность в гиперинфляционной экономике;
• МСФО (IAS) 32 Финансовые инструменты: представление;
• МСФО (IAS) 33 Прибыль на акцию;
• МСФО (IAS) 34 Промежуточная финансовая отчетность;
• МСФО (IAS) 36 Обесценение активов;
• МСФО (IAS) 37 Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы
• МСФО (IAS) 38 Нематериальные активы;
• МСФО (IAS) 39 Финансовые инструменты: признание и оценка;
• МСФО (IAS) 40 Инвестиционная недвижимость (также часто именуемое как IAS 40 Инвестиционное имущество);
• МСФО (IAS) 41 Сельское хозяйство;
• МСФО (IFRS) 1 Первое применение Международных стандартов финансовой отчетности;
• МСФО (IFRS) 2 Выплаты на основе акций;
• МСФО (IFRS) 3 Объединения бизнесов;
• МСФО (IFRS) 4 Договоры страхования;
• МСФО (IFRS) 5 Внеоборотные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность;
• МСФО (IFRS) 6 Разведка и оценка запасов полезных ископаемых;
• МСФО (IFRS) 7 Финансовые инструменты: раскрытие информации;
• МСФО (IFRS) 8 Операционные сегменты;
• МСФО (IFRS) 10 Консолидированная финансовая отчетность;
• МСФО (IFRS) 11 Совместное предпринимательство;
• МСФО (IFRS) 12 Раскрытие информации об участии в других организациях;
• МСФО (IFRS) 13 Оценка справедливой стоимости;
• Разъяснение КРМФО (IFRIC) 1 Изменения в существующих обязательствах по выводу объектов из эксплуатации, восстановлению окружающей среды и иных аналогичных обязательствах;
• Разъяснение КРМФО (IFRIC) 2 Доли участников в кооперативных организациях и аналогичные инструменты;
• Разъяснение КРМФО (IFRIC) 4 Определение наличия в соглашении признаков аренды;
• Разъяснение КРМФО (IFRIC) 5 Права, связанные с участием в фондах финансирования вывода объектов из эксплуатации, восстановления окружающей среды и экологической реабилитации;
• Разъяснение КРМФО (IFRIC) 6 Обязательства, возникающие в связи с деятельностью на специфическом рынке — отработавшее электрическое и электронное оборудование;
• Разъяснение КРМФО (IFRIC) 7 Применение метода пересчета, предусмотренного МСФО (IAS) 29 Финансовая отчетность в гиперинфляционной экономике;
• Разъяснение КРМФО (IFRIC) 9 Повторный анализ встроенных производных инструментов;
• Разъяснение КРМФО (IFRIC) 10 Промежуточная финансовая отчетность и обесценение;
• Разъяснение КРМФО (IFRIC) 12 Концессионные соглашения о предоставлении услуг;
• Разъяснение КРМФО (IFRIC) 13 Программы лояльности покупателей;
• Разъяснение КРМФО (IFRIC) 14 МСФО (IAS) 19 — Предельная величина актива программы с установленными выплатами, минимальные требования к финансированию и их взаимосвязь;
• Разъяснение КРМФО (IFRIC) 15 Соглашения на строительство объектов недвижимости;
• Разъяснение КРМФО (IFRIC) 16 Хеджирование чистой инвестиции в иностранное подразделение;
• Разъяснение КРМФО (IFRIC) 17 Распределение неденежных активов собственникам;
• Разъяснение КРМФО (IFRIC) 18 Передача активов покупателями;
• Разъяснение КРМФО (IFRIC) 19 Погашение финансовых обязательств долевыми инструментами;
• Разъяснение КРМФО (IFRIC) 20 Затраты на вскрышные работы на этапе эксплуатации разрабатываемого открытым способом месторождения;
• Разъяснение КРМФО (IFRIC) 21 Обязательные платежи
• Разъяснение ПКР (SIC) 7 Введение евро;
• Разъяснение ПКР (SIC) 10 Государственная помощь — отсутствие конкретной связи с операционной деятельностью;
• Разъяснение ПКР (SIC) 15 Операционная аренда – стимулы;
• Разъяснение ПКР (SIC) 25 Налоги на прибыль — изменения налогового статуса организации или ее акционеров;
• Разъяснение ПКР (SIC) 27 Определение сущности операций, имеющих юридическую форму аренды;
• Разъяснение ПКР (SIC) 29 Концессионные соглашения о предоставлении услуг: раскрытие информации;
• Разъяснение ПКР (SIC) 31 Выручка — бартерные сделки, включающие рекламные услуги;
• Разъяснение ПКР (SIC) 32 Нематериальные активы — затраты на веб-сайт.

Обращаем внимание, что с 01.01.2019 некоторые из указанных документов утрачивают силу (Приказ Минфина от 11.07.2016 № 111н). Например, МСФО (IAS) 17 Аренда в связи с введением в действие МСФО (IFRS 16) Аренда.

Что такое гапсы на Android и зачем они нужны?

Рассмотрим ситуацию, которая встречается достаточно часто: пользователь решил сменить официальную прошивку своего смартфона на кастомную. Нашел прошивку, установил и видит сообщение вроде «Не забудьте установить гапсы». Отсюда вопрос — что это такое?

Слово это, как можно догадаться, пришло к нам из английского языка — Gapps. Более того, оно является сокращением от словосочетания Google Apps, что можно перевести как приложения Google, то есть Google Play, Gmail, Play Music, Google Maps и т.д. Изначально Google Apps установлены на большинстве устройств на базе Android, будь это смартфон или планшет. Однако на некоторых прошивках из-за лицензионных ограничений приложения Гугл по умолчанию отсутствуют. В принципе, смартфоном можно пользоваться и без указанных приложений, но, к примеру, пользоваться устройством на базе Android без Play Market, мягко говоря, не очень удобно. Поэтому и предлагается установить приложения отдельно. Вернее, обычно они идут в виде установочного файла, установить который не сложнее, чем прошивку. Иногда появляется необходимость Google Play отдельным установочным файлом, если его версия более свежая.

Какие приложения входят в Gapps?

Это зависит от версии Gapps для смартфона. Чаще всего речь идет о наиболее популярных сервисах вроде:

• Google Play

• YouTube

• Google Maps

• Gmail

• Hangouts

Но есть и другие версии (смотрите изображение ниже).

Как установить Gapps?

Все зависит от модели вашего устройства, от версии прошивки и т.д. Для более полной информации для вашего конкретного случая можно смотреть информацию на популярном форуме 4pda. Описывать установку Gapps в данном случае нет нужды, поскольку она может выполняться через ClockworkMod recovery, TWRP recovery, через специальный инсталлятор и т.д. Главное, следуйте указанной инструкции во избежание ошибок.

Что такое gapps и где его скачать

Статьи и Лайфхаки Термин «Gapps» часто можно встретить на различных тематических ресурсах и специальных форумах, посвящённых мобильной технике. К сожалению, не каждый знает, что такое gapps, и зачем оно нужно. Попробуем в этом разобраться детальнее.

Что это за аббревиатура

• Аббревиатура gapps расшифровывается как Google Apps. Это специальные приложения и службы от Google (такие как Google Play Store, Google Maps, Google Disk или, к примеру, Gmail), которые обычно установлены в прошивке по умолчанию.
• Их можно найти на всех устройствах на базе Android, хотя случаются, что на некоторых версиях прошивок они отсутствуют из-за лицензионного законодательства.
  Это относится, к примеру, к прошивке Cyanogenmod. В данном случае приложения gapps должны быть инсталлированы в отдельном порядке (после установки прошивки).
• Зачем это нужно? Сама процедура не является обязательной, однако она позволит воспользоваться всеми достоинствами системы Android. Именно в связи с этим рекомендуется пользоваться только официальными прошивками, где gapps-приложения уже предустановлены.
• Если же прошивка неофициальная, их следует устанавливать через меню Recovery. Рекомендуется пользоваться именно модифицированной версией данного приложения, CWM Recovery.
• Кастомное Recovery TWRP можно скачать с официального сайта Team WIN. Управление в этом меню производится с сенсорного дисплея. Действия подтверждаются при помощи Swipe в нижней части экрана.
• Из меню TWRP можно устанавливать различные прошивки (ZIP-формат), форматировать карты памяти и разделы Android, восстанавливать пользовательские данные, осуществлять резервное копирование системы и данных, инсталлировать патчи и перезагружать Android.

Где можно скачать эти приложения

Скачать их можно с Goo.im или сайта Wiki Cyanogenmod. Кроме того, Paranoiad Android предлагает более частые обновления этих служб.
Обычно после того, как прошивка устанавливается через ClockworkMod Recovery (CWM), нужно сразу же инсталлировать ZIP-файл с gapps. Это делается так же, как и при установке файла с новой прошивкой. То есть сперва инсталлируется прошивка, а потом – gapps.
Каждой версии Android соответствуют определённые приложения. К примеру, если мы пользуемся прошивкой на основе системы Android версии 4.2.2, следует установить именно gapps 4.2.2, поскольку иные версии уже не подойдут.

Gapps — что это?

Gapps — что это такое?

Google Apps – приложения от одноименной компании, которые вживляются в прошивку и позволяют использовать Android на полную. В их состав также входит небезызвестный Play Market. Соответственно, без Gapps вы не сможете установить ни одного приложения. Без этого пакета программ также будут недоступны службы YouTube, Gmail, Google Maps и многие другие.

Смотрите: Иногда бывает так, что после прошивки смартфона не хватает некоторых существенных приложений. Без них полноценная работа аппарата невозможна. Ни программы не скачать, ни игры. Как с этим бороться? Просто доустановить нужные приложения. Но беда в том, что они «вшиты» в прошивку, и просто установить apk не получится. Такие программы предоставляются компанией Google и называются Gapps.

Google Apps (Gapps) — службы и приложения, поставляемые компанией Google для использования собственных интернет сервисов. Например YouTube, Gmail, Maps, Disk, Blogpost, Поиск, Google + и многие другие.

Обычно недостатком Gapps страдают прошивки Cyanogen Mod. Вероятно, их авторы воспринимают приложения Google как ненужный рудимент, поэтому и не снабжают свои поделки такими комплектами. Вот вам еще один повод ставить только официальные прошивки. Не суть важно. Теперь нужно разобраться, как вернуть Gapps на подобающее им место.

Gapps — как установить?

Если вы прошили себе Cyanogen Mod, то вместе с ним по умолчанию установилось рекавери Clockwork Mod. Это хорошо. Не нужно лишних движений для установки Gapps.

Что это такое – Clockwork Mod? Это «продвинутое» рекавери, с помощью которого можно устанавливать прошивки, обновления и вообще управлять всей системой на административном уровне. Сейчас нас интересуют только некоторые его возможности. Например, установка zip-пакетов.

Для начала ищем нужный пакет с Gapps для нашей прошивки. На сайте CM есть таблица соответствия приложений Google и версий прошивки. Нужно скачать соответствующий пакет. После этого можно переходить к следующему этапу инструкции «Как установить Gapps».

• Теперь копируем скачанный zip-пакет на SD-карту аппарата и перезагружаем смартфон в режим рекавери.
• Далее выбираем пункт Install zip from sd card.
• Выбираем наш zip-пакет, и начинается установка.
• После установки нужно перезагрузить систему с помощью пункта Reboot system now.
• После загрузки ОС можно будет пользоваться Gapps. Конечно, после того как они обновятся.

Если не устанавливается?

Если не устанавливаются Gapps через CWM-рекавери, значит, что-то не так. Здесь есть несколько вариантов.

• Первый – вы скачали неверный пакет с приложениями, который не подходит к вашей прошивке. В этом случае придется перебирать все пакеты методом «научного тыка».
• Второй вариант – «битое» рекавери. Бывают случаи, когда само ПО начинает глючить. Здесь единственный выход – переустановка рекавери.

Обычно для установки достаточно скачать установочный пакет, «загнать» аппарат в режим Bootloader и прошить рекавери с помощью компьютера. Но в некоторых случаях придется выполнять дополнительные действия, чтобы вернуть ПО к жизни.