Фирмы однодневки

Советы юристов Создание фиктивных компаний обусловлено в первую очередь желанием недобросовестных субъектов уклониться от уплаты фискальных обязательств.

Такие фирмы используются как посреднические или как фирмы-перекупщики. На сегодняшний день, согласно информации пресс-службы ФНС, фирмы-однодневки составляют порядка 5% от общего количества всех фирм. Масштабная чистка ЕГРЮЛ началась в 2016 г., когда в законную силу вступили поправки в Федеральный закон № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей».

Фирму-однодневку можно вычислить по ряду прямых и косвенных признаков, которые сформулированы в письмах ФНС. Поэтому при выборе контрагента нужно тщательно изучать информацию о нем, проверять ее с помощью сайтов-помощников (а таких для проверки контрагентов достаточно) и другими доступными способами. Такой сознательный подход к выбору контрагента поможет избежать связей с фирмами-однодневками и тем самым обезопасить себя, так как помимо ответственности за создание фиктивной компании предусмотрена также ответственность за работу с ней.

Очень важно проявлять должную осмотрительность и добросовестность, выбирая партнера. Особое внимание следует уделить адресу юридического лица, наличию сотрудников, являющихся таковыми более чем в десяти компаниях, проверить, есть ли дисквалифицированные сотрудники, которые имеют право действовать от имени компании. Эти признаки «однодневки» особенно тщательно проверяются налоговиками, а значит, обратив на них внимание при выборе контрагента, можно предотвратить связи с недобросовестными партнерами.

Если такая связь имеет место быть, то добросовестная компания помимо проблем с Федеральной инспекцией рискует потерять еще и деловую репутацию, что для бизнеса является очень серьезным ударом.

Результатами связи с фиктивной компанией станут:

• признание договора и сделки фиктивными и притворными;
• возможное приобретение залогового имущества;
• риск невозврата авансового платежа;
• отказ в вычетах НДС и признании расходов по налогу на прибыль;
• штраф согласно ст. 122 НК РФ в размере 40% от неуплаченного налога.

Тем не менее, согласно судебной практике, в ряде случаев ответственности за связь с «однодневкой» можно избежать.

Налоговики часто используют в качестве обвинений в связях с неблагонадежными партнерами аргументы массовости адреса регистрации, непредставления отчетности в налоговую инспекцию, незначительные показатели либо нулевые показатели в отчетности контрагента, спорные финансово-хозяйственные операции, не отраженные в отчетности, и другие. Данные аргументы в суде можно оспорить. Например, согласно Постановлению Пленума Высшего арбитражного суда РФ от 12 октября 2006 г. № 53, «факт нарушения контрагентом налогоплательщика своих налоговых обязанностей сам по себе не является доказательством получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды».

Налоговики должны самостоятельно доказать, что налогоплательщику было известно о недобросовестности контрагента, что он действовал без должной осмотрительности и осторожности, а также аффилированность налогоплательщика с контрагентом. Доказать данные обстоятельства в суде, как правило, достаточно сложно, поэтому суд обычно становится на сторону налогоплательщика. По поводу аргумента о непредставлении отчетности контрагентом в налоговые органы можно возразить, сославшись на ст. 102 НК РФ, где четко прописано, что все данные о налоговой отчетности и суммах уплаченных налогов – налоговая тайна, поэтому получить их в открытом доступе невозможно.

Таким образом, самые распространенные доводы налоговиков могут быть оспорены в суде, что хорошо видно в постановлениях ФАС Северо-Кавказского округа от 25 сентября 2009 г. № А32-15701/2008-70/159 и ФАС Московского округа от 2 февраля 2009 г. № КА-А40/13417-08. Конечно, есть и более серьезные аргументы, по которым судебная практика высказывается неоднозначно, это касается присутствия у контрагента одновременно нескольких признаков фирмы-однодневки, например, массовость учредителя и массовость адреса или наличие крупных денежных сумм, не отраженных в налоговой отчетности. Также спорным фактом будет и то, единственный это недобросовестный контрагент у налогоплательщика или таких несколько. В таких случаях решение суда зависит от доказательств компанией реальности сделки и доказательств налоговиков, тем не менее практика решений в пользу налогоплательщиков существует.

Однако не стоит забывать, что самый лучший способ избежать ответственности за связь с фирмой-однодневкой – это тщательно проверять своих контрагентов по всем признакам, присущим недобросовестным компаниям, запрашивать выписки из соответствующих органов, анализировать информацию из открытых источников, то есть собрать достаточное количество сведений о будущем контрагенте, проявив неоспоримую должную осмотрительность и добросовестность.

(викладено мовою оригіналу)

В налоговом праве существует презумпция добросовестности. То есть, плательщик налогов не может нести ответственность за нарушения, допущенные другими лицами, если не было доказано его непосредственное участие и умысел. Однако, на практике этот принцип не работает.

Если в ходе проверки налоговая обнаруживает связи с фиктивными контрагентами, то предприятию доначисляются налоговые обязательства и внушительные штрафы. Кроме того, руководству компании (директор и главный бухгалтер) грозит уголовная ответственность по ст. 212 УК (уклонение от уплаты налогов). При этом налоговая не оценивает ни характер, ни обстоятельства хозяйственных операций.

Например, в последнее время проблема блокировки налоговых накладных — одна из наиболее обсуждаемых в бизнес-сообществе. Среди прочего, предприятию могут отказать в налоговом кредите за операции с предприятиями, имеющими признаки фиктивности.

Кто считается фиктивным

При любых налоговых проверках суть претензий контролирующих органов одна: предприятие не должно содержать в своей деятельности признаков фиктивности, все товарно-денежные операции должны носить реальный характер.

Самого определения «фиктивное предприятие», в действующем законодательстве нет. Поэтому юристы и контролирующие органы чаще пользуются понятием «фиктивная деятельность компании». То есть акцент делается не на признаки, которыми обладает «фиктивное предприятие», а на то, с какой целью оно создано.

Исходя из положений ст.55-1 Хозяйственного кодекса в сочетании со ст. 205 Уголовного кодекса Украины, такое предприятие в принципе создается или приобретается для прикрытия незаконной деятельности, в том числе и компаниями реального сектора экономики.

Фиктивные компании нужны для обналичивания денег, уменьшения базы налогообложения или использования кредитных средств, путем создания виртуальных хозяйственных операций.

Хозяйственный кодекс устанавливает признаки фиктивной деятельности и дает основание для обращения в суд о прекращении юридического лица.

Например, компания регистрируется на поддельные или утерянные документы физического лица, либо ведет деятельность без согласия и ведома учредителей.

Само же понятие «фиктивное предпринимательство» описано в ст. 205 Уголовного кодекса как «создание или приобретение юридических лиц с целью сокрытия, или осуществления незаконной деятельности».

ХК предлагает оценивать формальную сторону (нарушение процедуры регистрации), а Уголовный кодекс больше внимания уделяет фактическим обстоятельствам — отсутствию реальной предпринимательской деятельности и планов по ее осуществлению при создании юрлица.

Поэтому может существовать ситуация, когда фиктивный субъект есть, а фиктивной деятельности нет.

Риски предприятия

В случае установления фактов, которые свидетельствуют (или могут свидетельствовать) о фиктивности деятельности какого-то субъекта, налоговики, прежде всего, проводят по нему и его контрагентам встречные сверки (приказ ГФС Украины от 17 июля 2015 №511).

В некоторых случаях контрагенты могут попасть под проверку по ст. 78 Налогового кодекса (по результатам проверок других плательщиков).

Необходимо обратить внимание, что такой акт проверки может быть доказательством совершения уголовного преступления (статьи 98 — 99 УПК).

Также должностные лица контрагента могут получить статус соучастника или самостоятельного субъекта уголовной ответственности. Кроме того, налоговый орган может через суд признать недействительными учредительные документы компании. Причиной может быть даже предположение налоговиков об отсутствии у учредителя намерения вести предпринимательскую деятельность.

Также могут быть признаны недействительными договора с фиктивными субъектами, как заключаемые с целью, заведомо противоречащих интересам государства и общества (согласно ч. 1 ст. 207 ХК).

Отдельного понятия «фиктивная сделка» закон не предусматривает. На практике (и по распространенному мнению налоговых органов) это документально отображенная отдельная хозоперация, которой на самом деле не было. Такая операция может быть фиктивной полностью или частично,

При этом частичная фиктивность может касаться:

предмета сделки: продажа другого товаром, а не тем, который указан в первичных документах;

объема: завышение или занижение объемов сделок, которые реально выполнялись;

субъекта: операции не выполнялись лицом, которое указано их исполнителем или заказчиком в документах;

сроков: операция проходила в другое время, отличное от указанного в документах или в течение другого отчетного периода.

Санкции контрагентам компании-нарушителя грозят не автоматически, а после сбора налоговиками доказательной базы и подтверждения этих доказательств судом.

Как доказывают фиктивность

Выяснение реальности операции — ключевой аспект доказывания. Существует богатая судебная практика в отношении «бестоварности операций» с контрагентами. Ключевыми факторами, которые могут повлиять на решение суда — это статус поставщика («негативный», «позитивный») и то, насколько доказана товарность (реальность) операций.

Часто налоговики пытаются доказать физическую невозможность реального проведения операции с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов для производства товаров, выполнения работ или услуг. Или отсутствие необходимых для этого персонала, производственных активов, складских помещений, транспорта.

Также привлекает внимание покупка товаров/услуг, не характерных для основного вида деятельности покупателя или продавца. Или объемы одной поставки сильно отличаются от ранее проведенных операций.

Налоговики такой факт называют «налоговая неадекватность», то есть резкое увеличение оборотов по приобретению или поставке, что видно по Реестру налоговых накладных. В такой ситуации у налоговиков сразу зарождается подозрение, что продавец — потенциально может быть фиктивным.

Подозрение вызывает, если компания-продавец зарегистрирована в местах массовой регистрации или не находится по своему месту регистрации, из сотрудников только директор, совмещающий должность бухгалтера, он же и учредитель данной компании.

Ранее судебная практика придерживалась единой позиции: фиктивность контрагента сама по себе не свидетельствует о дефектности операций с таким контрагентом. Суды оценивали реальность каждой сделки: проверяли достоверность бухгалтерских документов, движение денег, фактическое выполнение договора и его экономическую обоснованность.

Начиная с 2014 года суды несколько изменили свой подход. Например, в определении ВАСУ от 26 июня 2014 года по делу №К/800/15689/14 суд отметил, что «участники хозяйственного оборота должны проявлять добросовестность, поскольку последствия выбора фиктивного контрагента возлагается на самих участников.

Как защищаться

Чтобы избежать ответственности, плательщик сегодня обязан доказывать свою предусмотрительность в выборе контрагента. В частности, подать доказательства проверки контрагента по всем доступным базам данных, а также подтвердить реальность хозопераций, наличие деловой цели и т.п.

Новый Верховный суд тоже разделяет этот подход: аналогичная позиция была описана в определении ВСУ К/9901/1478/18 от 16 января 2018 г.

Здесь главное доказать, что изначально сделка обсуждалась и заключалась между реальными компаниями, договор и вся первичная документация подписывались реальными директорами с действительными полномочиями.

Нужно заранее обосновывать деловую цель такой сделки, чтобы обосновать целесообразность приобретения товара именно у этой компании и именно в этот период, именно по такой цене.

Бывает, что новые собственники компании даже не подозревают, чем она раньше занималась.

Псевдо учредители/руководители фиктивных компаний дают пояснения, в рамках уголовного производства, о своей непричастности к ведению хоздеятельности и все. А псевдо-директор максимум получит штраф по приговору суда.

Зато компания-покупатель получит налоговые доначисления и судебные споры по отношениям с таким контрагентом.

В таких ситуациях нужно максимально четко работать над стратегией защиты реального бизнеса — первичная документация должна быть идеальной и обоснована деловой целью и экономическим результатом от такой сделки.

У украинцев стали требовать зарплатные справки при проведении денежных переводов

Кроме того, необходимо тесное взаимодействие с контрагентом, вплоть до получения от его директора пояснений о том, что сделка реально происходила, и он непосредственно принимал участие в ее осуществлении. То есть, опровергать пояснения директора контрагента, которые он ранее предоставил в рамках уголовного производства.

Термин «фирма-однодневка» чаще всего используется контролерами при проведении налоговых проверок.

Фирмы-однодневки называются таковыми потому, что, как правило, их используют в течение короткого срока и закрывают или бросают.

В Налоговом кодексе не содержится определения фирмы-однодневки.

Специалисты ФНС России разъясняют, что под фирмой-однодневкой в самом общем смысле понимается юридическое лицо, не обладающее фактической самостоятельностью, созданное без цели ведения предпринимательской деятельности, как правило, не представляющее налоговую отчетность, зарегистрированное по адресу массовой регистрации.

Фирма-однодневка — организация, которая сама не платит положенные налоги и при этом предоставляет возможность получения вычетов, расходов своим клиентам.

Фирма-однодневка используется для применения незаконных схем минимизации.

Признаки фирмы — однодневки

Перечень признаков, характерных для фирм-однодневок, следующий:

• адрес регистрации — массовый (по которому зарегистрировано более 10 налогоплательщиков);

• фирма зарегистрирована в форме общества с ограниченной ответственностью;

• фирма не находится по своему юридическому адресу;

• фирма имеет определенное наименование (обычно это распространенное слово без привязки к сфере деятельности и месту нахождения организации);

• фирма не имеет собственных основных средств и складских помещений;

• фирма имеет счета в одном банке с контрагентами;

• должностные лица фирмы не имеют отношения к ее деятельности;

• фирма не платит налоги (или перечисляет минимальные платежи);

• фирма не сдает в налоговую инспекцию отчетность (или сдает нулевую отчетность).

При оценке налоговых рисков, которые могут быть связаны с характером взаимоотношений с некоторыми контрагентами, надо исследовать следующие признаки:

• отсутствие личных контактов руководства (уполномоченных должностных лиц) компании-поставщика и руководства (уполномоченных должностных лиц) компании-покупателя при обсуждении условий поставок, а также при подписании договоров;

• отсутствие документального подтверждения полномочий руководителя компании-контрагента, копий документа, удостоверяющего его личность;

• отсутствие документального подтверждения полномочий представителя контрагента, копий документа, удостоверяющего его личность;

• отсутствие информации о фактическом местонахождении контрагента, а также о местонахождении складских и/или производственных и/или торговых площадей;

• отсутствие информации о способе получения сведений о контрагенте (нет рекламы в СМИ, нет рекомендаций партнеров или других лиц, нет сайта контрагента и т.п.);

• отсутствие информации о государственной регистрации контрагента в ЕГРЮЛ.

Наличие подобных признаков свидетельствует о высокой степени риска квалификации подобного контрагента налоговыми органами как проблемного (или «фирмы-однодневки»), а сделки, совершенные с таким контрагентом, сомнительными.

Как работает фирма однодневка

Суть схемы с участием фирм-однодневок сводится к искусственному включению их в цепочку хозяйственных связей.

При этом противоправная цель достигается в результате согласованных противоправных действий налогоплательщика и подконтрольной ему «фирмы-однодневки», которая является формально обособленной от налогоплательщика, что часто, как показывает практика, фактически не соответствует действительности.

Фирма-однодневка создается чаще всего для одной крупной сделки.

Довольно распространены одноразовые компании во внешнеэкономической деятельности.

Получив доход и сняв со счетов денежные средства, создатели такой компании бросают ее еще до наступления срока по уплате налогов.

Поскольку учредитель и директор – фиктивные, найти какие-то следы бывает невозможно.

Есть и регулярно использующиеся компании-однодневки.

После того, как их срок жизни подошел к концу, они заменяются новыми.

Документы таких фирм применяются для подтверждения расходов и вычетов по НДС.

Негативные последствия заключения договора с «фирмой-однодневкой»

Если при проверке будет обнаружено, что контрагент проверяемой компании является фирмой-однодневкой, сделка с ним будет признана направленной на получение необоснованной налоговой выгоды:

• включение в состав расходов по налогу на прибыль оплаты по договору с фирмой- -однодневкой;

• отнесение к вычетам НДС по операциям с такой фирмой.

При этом затраты по сделке будут исключены из налоговой базы по налогу на прибыль, а отнесение к вычетам НДС будет признано незаконным действием.

При установлении налоговым органом факта наличия взаимоотношений с фирмой-однодневкой, будут доначислены налоги и выставлено требование об уплате штрафа и пени.

Проверка контрагента

При выборе нового контрагента, особенно если совершается крупная сделка, организации следует проявить должную осмотрительность и убедиться в том, что партнер не является фирмой-однодневкой.

Для этого надо сделать следующее.

Во-первых, нужно запросить у контрагента необходимую информацию, не отнесенную к коммерческой тайне:

• устав организации;

• свидетельство о государственной регистрации организации;

• свидетельство о постановке организации на учет в налоговом органе по месту ее нахождения;

• решение об избрании (назначении) руководителя организации;

• лицензию, если контрагент осуществляет лицензируемую деятельность (ее подлинность можно проверить на сайтах лицензирующих органов);

• бухгалтерскую отчетность за год, предшествующий году заключения сделки (получить годовую бухгалтерскую отчетность контрагента можно также в органах статистики, сделав туда соответствующий запрос).

Во-вторых, нужно проверить полученную информацию, воспользовавшись сервисами, размещенными на интернет-сайте ФНС.

Фиктивные организации — большая проблема любого современного государства, потому что с каждым годом мошенники находят новые способы обманывать надзорные органы и отклоняться от уплаты налогов. Постоянно ФНС разрабатывает рекомендации для юридических лиц, которые должны помочь последним разглядеть в недобросовестном контрагенте фирму однодневку. Важно, что такие организации находятся в сфере интересов не только налоговой, но и других государственных органов (например, Министерства внутренних дел, таможни, банков и структур по финансовому мониторингу). Риск работы с фирмами однодневками есть практически у каждого современного предпринимателя, поэтому необходимо всегда быть во всеоружии и готовыми выявить фирму однодневку сразу же. В обратном случае, компания получит не только налоговые риски за нарушение требований ФНС, касающихся проявления сознательности при оценке новых контрагентов (учитывайте, что возможны отказы в вычетах НДС), но и столкнется с недобросовестной конкуренцией на рынке и потерей позиций теми, кто работает абсолютно легально.

ФНС постоянно распространяет информацию о признаках фирм однодневок, чтобы абсолютно каждый предприниматель мог своевременно выявить фирму однодневку и немедленно прекратить работать с ней.

Для начала необходимо разобраться с терминологией. Фирмы однодневки – это юридические лица, созданные для того, чтобы совершить одну или несколько конкретных операций по бизнесу или на определенный период времени. Обычно они существуют в течение квартала, реже – двух и больше. Такое предприятие не ведет бизнес, не участвует в рыночных отношениях, не отчитывается перед ФНС, предоставляя нулевой отчет, не имеет экономической деятельности. Чаще всего подобные организации бывают зарегистрированы на подставные лица. Кроме того, к признакам фирм однодневок стоит обязательно отнести отсутствие реальных учредителей и каких-либо (реальных, подставных или теневых) руководителей бизнеса.

Таким образом, чтобы проверить фирму однодневку, необходимо проанализировать, присущи ли ей следующие характеристики:

• Один учредитель, в роли которого может выступать как физическое, так и юридическое лицо;
• Недействительные паспортные данные учредителя, используемые при государственной регистрации компании;
• Минимальный законодательно определенный размер уставного капитала;
• Несуществующий юридический адрес компании;
• Отсутствие данных о налоговой отчетности либо нулевые отчеты.

Как видите, мошенники находят много способов для того, чтобы обмануть государство и надзорные органы. Но проверить фирму однодневку реально: просто перед тем, как начать сотрудничество с новым контрагентом, будьте осмотрительны и обязательно следуйте рекомендациям ФНС России. Чтобы выявить фирму однодневку, вы можете проверить основные данные о ней на сайте налоговой (например, по ИНН). Как правило, это не сложно, но может отнимать много времени и кадровых ресурсов, особенно, если новые контрагенты постоянно появляются в вашей работе. Более того, всегда существуют риски, связанные с ошибками по вине человеческого фактора.

В таких случаях гораздо практичнее отказаться от ручной проверки и начать использовать специализированные автоматизированные средства для вычисления схемы работы с однодневками. Сегодня существует немало программных продуктов, которые способны моментально предоставлять исчерпывающие данные о юридических лицах для их проверки. Давайте рассмотрим, как они работают на примере ИТ-решения «СБИС Все о компаниях».

«СБИС Все о компаниях» — современный инструмент для проверки фирм-однодневок

«СБИС Все о компаниях» — это ИТ-система, которая интегрирована с базами данных налоговой, Росстата, Верховного суда, Казначейства Российской Федерации, Центрального Банка РФ, Роспатента и других государственных структур. Проверяя фирму однодневку через эту программу, вы получаете исчерпывающие данные о ее деятельности. Детализированная подробная информация о юридическом лице – одно из главных достоинств программы «СБИС Все о компаниях». Предоставляемые данные безошибочны, поэтому вы сможете делать выводы о благонадежности той или иной компании, будучи абсолютно уверенными в основаниях для вашего решения.

В «СБИС Все о компаниях» можно легко всего за несколько секунд узнать о том:

• Где зарегистрирована компания, чтобы проверить, существует ли этот адрес на самом деле;
• Каковы контакты предприятия. Вы сможете позвонить по указанным телефонам и написать на адреса электронной почты, чтобы проверить, ответит ли вам кто-то. На основании этого вы сможете сделать выводы о компании, особенно, если будет указан несуществующий номер телефона;
• Об участии в государственных контрактах, ведь только добросовестные поставщики допускаются к ним. Если у проверяемого юридического лица их нет, то это повод задуматься о его благонадежности;
• Сколько человек работает в компании. Для фирмы однодневки характерен штат из 1-2 сотрудников;
• Определить финансовое состояние компании, ее платежеспособность, узнать о долгах и примерной стоимости бизнеса.

«СБИС Все о компаниях» предоставляет расширенную информацию, на основании которой вы сможете ответить на следующие вопросы:

• Стоит ли инвестировать в сотрудничество с новым контрагентом?
• Насколько велика вероятность того, что придется работать или оказывать услуги в долг? Насколько характерна задержка выплат другим компаниям?
• Может ли предприятие обанкротиться в будущем? Если да, то когда примерно это должно произойти?
• Кто руководит бизнесом нового контрагента? Каковы другие активы этого физического или юридического лица? Может ли он оказаться теневой лошадкой и др.

Ответив на эти вопросы, вы сможете сделать вывод о добросовестности того или иного юридического лица и понять, насколько вы можете доверять кооперации с ним.

Полный доступ к программе предоставит вам также более узкие данные о контрагенте, например:

• Какие лицензии есть у компании?
• Копии свидетельств, в том числе, о регистрации;
• Информацию об аффилиатах и дочерних компаниях;
• Вынесенные судебные решения с текстом;
• Результаты государственных проверок со стороны различных надзорных органов и др.

Все это иногда косвенно, а иногда вполне прямолинейно подтверждает или, наоборот, опровергает сомнения в благонадёжности того или иного контрагента.

Если вы хотите застраховать себя от работы с фирмами однодневками, стремитесь к вычислению схемы работы с однодневками до того, как сотрудничество было начато, рекомендуем вам воспользоваться сервисом «СБИС Все о компаниях». Эта программа предоставит вам исчерпывающую информацию обо всех контрагентах, которые вызывают у вас сомнения в добросовестности.

Хотите попробовать «СБИС Все о компаниях»? Тогда обязательно воспользуйтесь нашим предложением по бесплатному тест драйву сервиса для проверки контрагентов.

Остались вопросы о продукте? Напишите или позвоните нам – профессиональные консультанты оперативно и компетентно ответят на них. Или оставьте заявку на сайте на бесплатную консультацию, и мы вам перезвоним.

Что такое «однодневки», для чего они нужны?

Фирма-однодневка (разг.: «помойка», «фонарь», «синяк», «ёжик», «финка», «космонавт») — это жаргонный термин для организаций, созданных исключительно с целью уклонения от уплаты налогов, мошеннических операций. Фирмы-однодневки — это контрагенты, которые ведут свою деятельность только «на бумаге». Как правило, единственным результатом их работы является сокращение налогов для их юридических партнёров или расхищение государственных средств.

Если использовать только «формальные» признаки, то к фирмам-однодневкам можно отнести более половины юридических лиц РФ. Поэтому при рассмотрении используют комплекс признаков и цель использования. Основная цель создания однодневки – возмещение НДС, уход от налогов, отмывание крупных сумм денег, хищение денежных средств из бюджета.

Вопрос. Некоторые предприниматели работают в «серой» зоне – то есть не платят налоги, не показывают доходы и т.д. Они тоже фирмы-однодневки»?

Да, действительно, статистика показывает, что какая-то часть организаций находятся в «тени». В основном, это малый бизнес. Они идут на риск, потому что не в состоянии применять сложные схемы оптимизации налогообложения, им не по карману услуги высококвалифицированных юристов и аналитиков. Но это не фирмы-однодневки. Это просто компании, которые всячески уменьшают отчисления в бюджет.

Многие крупные организации применяют схемы уходов от налогов, в которых участвуют однодневки. Почему? Одна из причин – это конкуренция. Допустим, ваша фирма работает «по белому», выплачивает реальную заработную плату. Значит, она отдает в бюджет средств больше, чем та компания, которая уходит от налогов. Что ей остается делать? Поднимать цену на свой товар? Вот и выдумываются различные схемы ухода от «лишних» налогов с помощью фирм-однодневок.

Вопрос. Какую типичную схему уходов от лишних налогов можно представить?

Есть, например, ООО «Хлеб, которое осуществляет оптовую торговлю безалкогольными напитками. ООО «Хлеб» заключило договор поставки с поставщиком, который работает только «по документам». Казалось бы, что делать? Вот тут используют фирмы-однодневки. Создают второе ООО, назовем его, к примеру, «Деньги». И вот ООО «Хлеб» заключает с ООО «Деньги» договор о сотрудничестве. Вы спросите, а что здесь такого «однодневного»? Ответ – ООО «Хлеб» реализует свой товар как «по документам», так и «без документов». Но, поставщику платить надо официально по расчетному счету на полную сумму. Мы же не можем сказать поставщику – «извини, всю сумму не можем оплатить, так как часть идет как «черная касса». Откуда тогда взять законные «белые» денежные средства? Вот тут нам и поможет ООО «Деньги». По договору сотрудничества, ООО «Деньги» как будто бы получит товар от ООО «Хлеб» (на самом деле товар никто в ООО «Деньги» не отправлял, многие сотрудники ООО «Хлеб» и не подозревают о том, что есть ООО «Деньги»). А потом, чтобы расплатиться за товар, фирма «помощница» заплатит на расчетный счет ООО «Хлеб» или напрямую (по тройственному соглашению) поставщику. Просто инкассированные денежные средства от «черной кассы» отправляют не в инкассаторскую сумку ООО «Хлеб», а в ООО «Деньги». А уже в ООО «Деньги» создают учет таким образом, чтобы налоговая нагрузка была минимальной, например применяют спецрежимы.

Мы настоятельно советуем не использовать схемы по уклонению от уплаты налогов. Кроме того, ФНС фактически видит все схемы, обязательно придет на проверку.

Вопрос. Какие еще схемы используют с однодневками?

Часто можно встретить такие схемы, как оказание услуг по консультированию, маркетинговые, информационные и иные подобные услуги. К таким схемам привлекают «неблагонадежные» банки, чтобы можно было без проблем обналичить необходимую сумму денежных средств. У таких банков регулярно отзывают лицензии. Иными словами, создание фирмы-однодневки влечет за собой уменьшение налоговой нагрузки, сокращение поступающих налоговых платежей в бюджет.

Вопрос. Есть ОФИЦИАЛЬНЫЕ признаки «однодневок», которые использует ФНС?

Информация о способах ведения финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском размещается на официальном сайте ФНС России. При оценке налоговых рисков, которые могут быть связаны с характером взаимоотношений с некоторыми контрагентами, налогоплательщику рекомендуется исследовать следующие признаки:

• отсутствие личных контактов руководства (уполномоченных должностных лиц) компании-поставщика и руководства (уполномоченных должностных лиц) компании-покупателя при обсуждении условий поставок, а также при подписании договоров;
• отсутствие документального подтверждения полномочий руководителя компании-контрагента, копий документа, удостоверяющего его личность;
• отсутствие документального подтверждения полномочий представителя контрагента, копий документа, удостоверяющего его личность;
• отсутствие информации о фактическом местонахождении контрагента, а также о местонахождении складских и/или производственных и/или торговых площадей;
• отсутствие информации о способе получения сведений о контрагенте (нет рекламы в СМИ, нет рекомендаций партнеров или других лиц, нет сайта контрагента и т.п.). При этом негативность данного признака усугубляется наличием доступной информации (например, в СМИ, наружная реклама, Интернет-сайты и т.д.) о других участниках рынка (в том числе производителях) идентичных (аналогичных) товаров (работ, услуг), в том числе предлагающих свои товары (работы, услуги) по более низким ценам;
• отсутствие информации о государственной регистрации контрагента в ЕГРЮЛ (общий доступ, официальный сайт ФНС России www.nalog.ru).

Наличие подобных признаков свидетельствует о высокой степени риска квалификации подобного контрагента налоговыми органами как проблемного (или «однодневки»), а сделки, совершенные с таким контрагентом, сомнительными.

Дополнительно повышают такие риски одновременное присутствие следующих обстоятельств:

— контрагент, имеющий вышеуказанные признаки, выступает в роли посредника;

— наличие в договорах условий, отличающихся от существующих правил (обычаев) делового оборота (например, длительные отсрочки платежа, поставка крупных партий товаров без предоплаты или гарантии оплаты, несопоставимые с последствиями нарушения сторонами договоров штрафными санкциями, расчеты через третьих лиц, расчеты векселями и т.п.);

— отсутствие очевидных свидетельств (например, копий документов, подтверждающих наличие у контрагента производственных мощностей, необходимых лицензий, квалифицированных кадров, имущества и т.п.) возможности реального выполнения контрагентом условий договора, а также наличие обоснованных сомнений в возможности реального выполнения контрагентом условий договора с учетом времени, необходимого на доставку или производство товара, выполнение работ или оказание услуг;

— приобретение через посредников товаров, производство и заготовление которых традиционно производится физическими лицами, не являющимися предпринимателями (сельхозпродукция, вторичное сырье (включая металлолом), продукция промысла и т.п.);

— отсутствие реальных действий плательщика (или его контрагента) по взысканию задолженности. Рост задолженности плательщика (или его контрагента) на фоне продолжения поставки в адрес должника крупных партий товаров или существенных объемов работ (услуг);

— выпуск, покупка/продажа контрагентами векселей, ликвидность которых не очевидна или не исследована, а также выдача/получение займов без обеспечения. При этом негативность данного признака усугубляет отсутствие условий о процентах по долговым обязательствам любого вида, а также сроки погашения указанных долговых обязательств больше трех лет;

— существенная доля расходов по сделке с «проблемными» контрагентами в общей сумме затрат налогоплательщика, при этом отсутствие экономического обоснования целесообразности такой сделки при одновременном отсутствии положительного экономического эффекта от ее осуществления и т.п.

Соответственно, чем больше вышеперечисленных признаков одновременно присутствуют во взаимоотношениях налогоплательщика с контрагентами, тем выше степень его налоговых рисков.

Вопрос. Есть НЕОФИЦИАЛЬНЫЕ признаки «однодневок», которые использует ФНС?

Чтобы ответить на этот вопрос, необходимо отметить, что признаки для признания того или иного ООО в качестве «жертвы» могут быть выявлены на разных этапах

Признаки однодневки, выявляемые на этапе регистрации компании

1. Адрес регистрации компании не существует
2. Помещение, находящееся по адресу регистрации компании, не приспособлено для осуществления деятельности
3. В заявлении на регистрацию указан недействительный документ, удостоверяющий личность заявителя
4. В заявлении на регистрацию указан недействительный ИНН
5. Заявитель ранее подавал заявление на регистрацию, где указывал недействительный документ, удостоверяющий личность
6.Лицо, указанное в качестве руководителя компании, имеет действующую дисквалификацию
7. Физическое лицо является «массовым» учредителем (10 и более компаний).
8. Заявление на государственную регистрацию заверено нотариусом, уже сложившим полномочия
9. Заявление на государственную регистрацию заверено нотариусом, подпись которого ранее подделывалась
10. Организация использует в качестве единственного исполнительного органа управляющую компанию. В это же время, управляющая компания является исполнительным органом в 10 и более компаниях, находящихся в списке неблагонадежных
11. Поступило заявление от физического лица о признании его потерпевшим, так как он не учреждал (не руководил) компанией

Признаки однодневки, выявляемые на этапе постановки компании на налоговый учет

12. Поступило заявление от собственника помещения, что оно никому в аренду не предоставлялось
13. На этапе постановки компании на налоговый учет установлено, что адрес регистрации не существует
14. На этапе постановки компании на налоговый учет установлено, что помещение, находящееся по адресу ее регистрации, не приспособлено для деятельности

Признаки однодневки, выявляемые в ходе деятельности компании

15. Фирма не сдает отчетность в органы статистики
16. Фирма не сдает декларации по налогу на прибыль и по налогу на имущество
17. Фирма не сдает декларацию по НДС, хотя есть информация из банка о движении денег по ее счетам
18. Фирма не представляет налоговую или бухгалтерскую отчетность в течение одного или нескольких налоговых периодов
19. Фирма представляет «нулевую» налоговую или бухгалтерскую отчетность в течение одного или нескольких налоговых периодов
20. Фирма официально заявила об отказе представлять налоговую или бухгалтерскую отчетность
21. По данному юридическому лицу поступило много запросов на проведение встречной проверки
22. Учредитель данной фирма часто встречается в числе ее контрагентов
23. В цепочке контрагентов находятся компании, которые находились в списке неблагонадежных
24. Поступила информация о дисквалификации физического лица, являющегося руководителем (учредителем) фирмы
25. Фирма не заменяет дисквалифицированного руководителя
26. Фирма передает владение собой (доли) юридическому лицу, которое в настоящее время находится в стадии ликвидации
27. Есть движение денег по счетам компании, не отраженным в бухгалтерской отчетности
28. Фирма проводит хозяйственные операции, нехарактерные для зарегистрированных видов деятельности по ОКВЭД
29. Фирма осуществляет перевозку крупных партий товаров, но при этом, движения и остатков денег на расчетных счетах нет или они меньше, чем стоимость товаров
30. Фирма указывает финансовые показатели, которые отличаются от средних показателей деятельности по группе аналогичных налогоплательщиков
31. Фирма, являясь малым предприятием, выступает контрагентом крупнейшего налогоплательщика с большими суммами сделок
32. Фирма приобретает недвижимость, ценные бумаги При этом, движения и остатков денег на расчетных счетах нет
33. Работники фирмы приобретают недвижимость, транспортные средства, ценные бумаги, драгоценные металлы на суммы, превышающие их задекларированные доходы
34. Фирма предъявляет к возмещению значительные суммы НДС
35. Фирма открыла счет в «подозрительном» банке
36. Проводятся единичные непрофильные операции
37. Фирмой используются нестандартные средства расчета
38. Фирма применяет нерыночные цены
39. Отсутствие экономической целесообразности операции
40. Заработная плата сотрудников компании меньше прожиточного минимума
41. Отсутствуют основные средства, необходимые для деятельности (транспорт, склад, торговые точки и т.п.)
42. Фирма открыла новый счет в банке, в котором у нее приостановлены операции по другому счету
43. Налогоплательщик после блокировки его счетов в одном банке открыл новый счет в другом банке
44. Используется иностранная рабочая сила без разрешения
45. Отсутствует лицензия на деятельность, которая должна быть лицензирована
46. Занижение налога на прибыль вследствие необоснованного включения в состав внереализационных расходов затрат, не учитываемых при налогообложении (при условии, что внереализационные расходы составляют значительный процент от выручки отчетного периода)
47. Темп роста внереализационных расходов по отношению к аналогичному периоду предыдущего года значительно превышает темп роста выручки от реализации
48. Стоимость экспорта по данным таможенной декларации превышает сумму выручки от реализации по данным БО
49. Площади земельных участков по данным земельного комитета превышают данные декларации по налогу на землю
50. Выручка от реализации, по данным бухгалтерской отчетности, выше аналогичного показателя по данным декларации по НДС, и полученная разница превышает сумму дебиторской задолженности (по мнению инспекторов, это свидетельствует о возможном занижении НДС)
51. Сумма НДС, уплаченная таможенным органам, превышает сумму этого налога, указанную в декларации по НДС
52. Сумма сделок превышает выручку от реализации по данным отчетности компании
53. Сумма реализации по данным декларации по налогу на прибыль меньше значения аналогичного показателя по данным бухгалтерской отчетности
54. Арендная плата за государственное или муниципальное имущество, с которой начислена сумма НДС арендатором — налоговым агентом, превышает аналогичный показатель по данным комитета по имуществу
55. Сумма льгот по ЕСН, примененных налогоплательщиком в данном налоговом периоде, превышает сумму льгот предыдущего налогового периода
56. Затраты на оплату труда, принимаемые при исчислении налога на прибыль, превышают аналогичные данные, принимаемые при исчислении ЕСН
57. Суммарный доход физических лиц по организации (по данным формы № -НДФЛ) превышает аналогичный показатель, принимаемый для исчисления ЕСН
58. Выплаты физическим лицам, не учитываемые в целях налогообложения по данным декларации по налогу на прибыль, меньше аналогичного показателя декларации по ЕСН
59. Сумма начисленных платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование по данным декларации, представленной компанией, превышает аналогичный показатель по данным ПФР
60. Налоговая нагрузка уменьшается на фоне роста выручки
61. Фирма представляет нулевую отчетность при наличии сведений о покупке-продаже недвижимости, транспорта, реализации алкоголя, осуществлении экспортно-импортных операций
62. Сумма авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, показанная в декларации по НДС, меньше суммы кредиторской задолженности по данным бухгалтерской отчетности
63. Прирост выручки отстает от прироста стоимости основных средств
64. Суммы дебиторской задолженности превышают величину выручки
65. Суммы привлеченных займов превышают величину выручки
66. Значительный удельный вес вычетов по НДС по отношению к начисленной сумме этого налога
67. Не представление декларации по ЕНВД, при том, что есть сведения о регистрации ККТ
68. По итогам предыдущих проверок фирмы выявлены факты неуплаты или неполной уплаты налога
69. Несоразмерность расходов и доходов компании по данным бухгалтерской отчетности
70. Есть задолженность по уплате основных налогов
71. Налогоплательщик преимущественно отражает убытки в бухгалтерской или налоговой отчетности