Содержание
Можно ли оформлять дубликат счета-фактуры?
Контрагентом организации был утерян выписанный ему ранее счет-фактура, в связи с чем он просит выписать ему дубликат. В настоящее время в организации сменился руководитель, соответственно подписывать дубликат будет новый руководитель. Не вызовет ли нареканий со стороны налоговых органов (например, при встречной проверке) тот факт, что подписи на счете-фактуре и его дубликате будут различаться?
Ни налоговое законодательство, ни Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (далее – Правила), утвержденные Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914, не содержат такого понятия, как «дубликат счета-фактуры».
На практике принято считать, что дубликатом признается повторно выданный экземпляр счета-фактуры, имеющий одинаковую с подлинником юридическую силу.
В соответствии с п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ.
Пунктом 6 ст. 169 НК РФ предусмотрено, что счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации. В соответствии с Правилами подписи руководителя и главного бухгалтера организации на счетах-фактурах должны быть расшифрованы.
Аналогичный порядок заверения счета-фактуры подписью руководителя или главного бухгалтера сохраняется и при выписке дубликата счета-фактуры.
Выписанные дубликаты должны соответствовать первичным счетам-фактурам. Следовательно, дубликат счета-фактуры должен быть заполнен аналогичным образом, в частности, в нем должна быть указана дата утерянного счета-фактуры.
Вместе с тем необходимо обратить внимание на то обстоятельство, что на сегодняшний день в правоприменительной практике отсутствует единообразный подход к решению вопроса о допустимости оформления дубликата счета-фактуры (и, как следствие, правомерности принятия к вычету НДС на основании такого дубликата).
Минфин России в Письме от 08.12.2004 № 03-04-11/217 указал, что оформлять дубликаты счетов-фактур (т.е. фактически новые счета-фактуры) продавец не вправе, соответственно принимать к вычету суммы НДС на основании таких счетов-фактур покупателю нельзя.
Следует отметить, что в большинстве случаев подобный подход применяется судами тогда, когда налогоплательщик имел возможность вместо составления дубликата счета-фактуры внести в ранее выданный счет-фактуру исправления в порядке, предусмотренном Правилами.
Кроме того, отрицательная для налогоплательщиков практика по вопросу о принятии к вычету сумм НДС на основании дубликатов счетов-фактур может считаться характерной исключительно в отношении дел, рассматриваемых Федеральным арбитражным судом Восточно-Сибирского округа (см., например, постановления от 20.08.2007 № А3320481/2006-Ф02-5365/2007, от 26.06.2007 № А33-20194/2006Ф02-3687/2007, от 14.12.2007 № А58-3721/2005-Ф02-8984, 9228/2007 и др.).
Согласно другой позиции вычет сумм НДС может быть произведен на основании копии (дубликата) счета-фактуры, заверенной продавцом в установленном порядке, если счет-фактура покупателем утрачен (в частности, Письмо УМНС РФ по г. Москве от 01.08.2003 № 24-11/42672). Данную точку зрения подтверждает обширная положительная для налогоплательщиков судебная практика.
Большинство судов, поддерживая эту позицию, указывает, что действующее законодательство не содержит запрета на оформление новых счетов-фактур либо дубликатов счетов-фактур, соответственно у налоговых органов не имеется оснований для отказа налогоплательщику в возмещении НДС. Об этом, в частности, говорится в постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 14.04.2008 № А524277/2007, ФАС Московского округа от 03.04.2008 № КАА40/1366-08, ФАС Поволжского округа от 01.04.2008 № А55-11706/07, ФАС Уральского округа от 14.01.2008 №Ф09-11019/07-С2, ФАС Московского округа от 10.10.2007 № КА-А40/10654-07, ФАС Центрального округа от 19.02.2007 № А09-4898/06-16.
Таким образом, принимая решение оформить покупателю дубликат счета-фактуры, продавцу следует учитывать, что у вашего контрагента могут возникнуть разногласия с налоговыми органами относительно правомерности принятия к вычету сумм НДС по такому счету-фактуре. Следовательно, вполне вероятно, что свою позицию ему придется отстаивать в суде.
В целях минимизации налоговых рисков у покупателя в рассматриваемом случае, на наш взгляд, продавец может представить ему копию счета-фактуры с соответствующей надписью «Копия» (где будет фигурировать подпись прежнего руководителя), заверив ее подписью нового руководителя. Заверенная таким образом копия утраченного счета-фактуры, по нашему мнению, может являться основанием для принятия покупателем к вычету соответствующих сумм НДС.
Относительно количества выписываемых экземпляров дубликатов (копий) счетов-фактур отметим следующее.
Выдаваемые счета-фактуры регистрируются продавцом в книге продаж. Вторые экземпляры выданных покупателям счетов-фактур хранятся в журнале выданных счетов-фактур. При выдаче копии либо дубликата ранее составленного счета-фактуры покупателю передается документ, содержащий сведения, уже отраженные у продавца в журнале выданных счетов-фактур и в книге продаж. Повторная регистрация и учет таких документов привели бы к дублированию продавцом указанных сведений, что является, на наш взгляд, нарушением порядка ведения журнала учета выставленных счетов-фактур и книги продаж.
При этом то обстоятельство, что экземпляр продавца подписан прежним руководителем, а экземпляр контрагента заверен (в случае представления копии) или подписан (в случае представления дубликата) новым руководителем, по нашему мнению, не является каким-либо нарушением или препятствием для вычета НДС контрагентом.
Для того чтобы исключить возможные претензии со стороны налоговых органов, продавец может (но не обязан) дополнительно к выданному дубликату (копии) счета-фактуры представить контрагенту надлежащим образом заверенную копию документа, подтверждающего полномочия нового руководителя.
ВЫВОД
Взамен утраченного покупателем экземпляра счета-фактуры ему может быть в установленном порядке оформлен новый экземпляр счета-фактуры с надписью «Дубликат» либо выдана заверенная руководителем продавца копия утраченного счета-фактуры с соответствующей надписью «Копия».
В обоих случаях достаточно выдачи одного экземпляра соответствующего документа.
При этом необходимо учитывать, что право на принятие к вычету НДС на основании дубликата (копии) счета-фактуры покупателю, возможно, придется отстаивать в судебном порядке.
Дубликат счета-фактуры: быть или не быть НДС-вычету
Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 30 сентября 2016 г.
Содержание журнала № 20 за 2016 г.Л.А. Елина, экономист-бухгалтер
Подтверждение налоговых вычетов при утрате оригинала счета-фактуры
При утере или уничтожении счета-фактуры у покупателя есть два способа его восстановления. Можно запросить у продавца заверенную копию счета-фактуры или его дубликат. Но если хотите снизить риск отказа в вычете НДС, надо проследить, чтобы полученный от контрагента документ был правильно оформлен.
Есть ли замена оригиналу счета-фактуры
Пожар, наводнение, переезд, а иногда и просто разгильдяйство работников могут привести к тому, что исчезнут счета-фактуры, служащие основанием для вычета входного НДС. И если инспекция придет с проверкой, то расценит вычеты необоснованными. Как результат — доначисление НДС, штраф и пени. Ведь НДС-вычеты подтверждаются только счетами-фактурамиПостановления Президиума ВАС от 09.11.2010 № 6961/10; ФАС МО от 12.02.2014 № А40-136320/12-140-970. Расчетным путем определить вычеты НДС нельзя.
Если при выездной налоговой проверке инспекция выявит, что у организации нет документов, подтверждающих «прибыльные» расходы, то сумму налога на прибыль налоговики могут определить расчетным путемподп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ; Постановления АС ЗСО от 12.02.2016 № Ф04-29056/2015; ФАС МО от 12.02.2014 № А40-136320/12-140-970. То есть они могут рассчитать не только сумму доходов, но и сумму налоговых расходов компании (используя данные по сопоставимым налогоплательщикам). В отношении НДС расчетным путем налоговики могут определить только налоговую базу — без ее уменьшения на вычеты.
Поэтому в интересах налогоплательщика восстановить документы, являющиеся основаниями для НДС-вычета.
Если ваша компания для восстановления счета-фактуры обратится к контрагенту, она может получить либо дубликат счета-фактуры, либо его заверенную копию.
По логике и тот и другой документ должны подтверждать вычет входного НДС. Однако прямо в гл. 21 НК об этом не сказано. Учитывая это обстоятельство, иногда инспекторы действуют по такому принципу: нет оригинала счета-фактуры — нет и вычета.
Изучаем судебную практику
Судьи стоят на стороне налогоплательщиков (разумеется, если нет сомнений в их добросовестности и в подлинности восстановленных документов). Убедимся в этом на примере реальных судебных процессов.
Заверенные копии счетов-фактур
Высший арбитражный суд еще в 2010 г. разъяснил, что вычет НДС может подтверждаться копиями счетов-фактурПостановление Президиума ВАС от 09.11.2010 № 6961/10. На возможность вычета по копиям счетов-фактур указывают и другие судыПостановление ФАС МО от 16.11.2012 № А40-41130/11-91-180.
Причем известны случаи, когда для подтверждения НДС-вычетов судьи признают достаточными полученные от контрагентов обычные копии счетов-фактур и других документов, а не только заверенныеПостановление 9 ААС от 04.10.2011 № 09АП-23565/2011-АК (оставлено в силе Постановлением ФАС МО от 19.01.2012 № А40-33539/11-99-146). Но это скорее исключение: далеко не все суды принимают простые ксерокопии для подтверждения вычетовАпелляционное определение Суда Ханты-Мансийского автономного округа — Югры от 22.05.2014 № 33-157-2014.
Дубликаты счетов-фактур тоже в законе
Некоторые инспекции снимают НДС-вычеты, если организация подтверждает их дубликатами счетов-фактур. Они настаивают на том, что восстановить утраченный счет-фактуру можно, только сделав копию оригинала, после чего на ней:
- должны расписаться лица, ответственные за оформление подобных бумаг;
- нужно поставить печать организации, сделавшей копию.
Однако такой порядок из действующего законодательства не следует. Ни гражданское, ни налоговое законодательство не содержит запрета на оформление контрагентом налогоплательщика дубликатов в случае утраты документовПостановления 3 ААС от 26.02.2016 № А74-7111/2015; 13 ААС от 25.12.2013 № А21-3211/2013; Апелляционное определение Суда Ханты-Мансийского автономного округа — Югры от 22.05.2014 № 33-157-2014. Поэтому вычет НДС по дубликатам счетов-фактур законен.
Согласны с таким подходом и специалисты налоговой службы.
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса
“Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур после принятия на учет покупок и при наличии первичных учетных документовп. 1 ст. 172 НК РФ. При этом обязанность подтверждать обоснованность заявленных вычетов лежит на налогоплательщике.
В случае утраты оригиналов счетов-фактур (к примеру, в результате пожара) обосновать вычет можно при помощи:
Оправданные недостатки в дубликатах счетов-фактур
Инспекция, отказывая в вычете НДС по восстановленным счетам-фактурам, может сослаться на недостатки в их оформлении, а также на отличия дубликатов от оригиналов.
К примеру, подписи ответственных лиц на дубликате и на оригинале счета-фактуры не совпадают. Когда такие несовпадения объяснимы и вызваны объективными причинами (к примеру, увольнение работников, которые подписывали оригинал), судьи признают право на вычет НДС. Они указывают, что на дубликате счета-фактуры должен расписаться действующий директор или иное лицо, уполномоченное ставить подписи на счетах-фактурах на дату выписки дубликатаПостановления 19 ААС от 01.02.2016 № А14-1083/2015 (оставлено в силе Постановлением АС ЦО от 31.05.2016 № Ф10-1389/2016); 3 ААС от 26.02.2016 № А74-7111/2015; 13 ААС от 25.12.2013 № А21-3211/2013.
Более того, если дубликат счета-фактуры будет подписан прежним директором (или главбухом), уже уволившимся из организации контрагента на дату выписки дубликата, такой документ и налоговики, и судьи сочтут ненастоящим. Ведь он будет подписан не уполномоченными на то лицами, а значит, вычет НДС подобный дубликат не подтверждаетПостановление 19 ААС от 22.12.2015 № 19АП-5542/2015 (оставлено в силе Постановлением АС ЦО от 25.04.2016 № Ф10-646/2016).
***
Иногда дубликат счета-фактуры выписывается с целью устранения ошибки, допущенной в первоначальном счете-фактуре. Это неправильно: ошибки дубликатами исправлять нельзяпп. 1, 7 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137. А значит, нельзя принять к вычету суммы налога на основании счетов-фактур, исправления в которые внесены путем оформления дубликатовПостановление 3 ААС от 26.02.2016 № А74-7111/2015.
При выявлении ошибок продавец должен составить новый, исправленный счет-фактуру. В нем надо указать в строке 1 — дату и номер первоначального счета-фактуры, в котором были ошибки. А в строке 1а — порядковый номер и дату внесения исправления.
Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «НДС — начисление / вычет / возмещение»:
2020 г.
2019 г.
- Договор в у. е. и доплата 2% НДС, № 4
- По следам НДС-изменений, № 23
- Особые НДС-обстоятельства, № 21
- НДС-вопросы про вычеты и корректировки, № 19 Изменения в перечне товаров с 10%-м НДС, № 19
- КСФ при неоднократных изменениях, № 17
- Изменения в порядке вычета входного НДС, № 14
- НДС с обеспечительного платежа, № 13
- НДС: сомнения, вопросы, пояснения, № 12 Тест: смена ставки НДС с 18% на 20%, № 12
Поиск ответа
Всего найдено: 58
Вопрос № 299839 | ||
Ответ справочной службы русского языка
Тире требуется в обоих предложениях.
Вопрос № 280798 | ||
Сложные составные слова, пишущиеся через дефис, как правильно склоняются? Например: счёт-фактура, дополнение к счёту-фактуре или счёт-фактуре?
Ответ справочной службы русского языка
См. «Письмовник».
Вопрос № 268005 | ||
Бобрый день, добрые люди!
Вопрос.
Есть План-гафик, счет-фактура.
Согласно чему: плану-графику, счету-фактуре
Это правильно?
Можно коротко, «Да» «Нет» «Не знаю»
Спасибо.
Ответ справочной службы русского языка
Согласно плану-графику, счету-фактуре — правильно.
Вопрос № 264581 | ||
Какого рода — счет-фактура? Как правильно написать выставлен счет-фактура или выставлена счет фактура?
Ответ справочной службы русского языка
Это существительное мужского рода.
Вопрос № 264322 | ||
подскажите, пожалуйста, словосочетание «счет-фактура» склоняется? например, счетов-фактур?
Ответ справочной службы русского языка
Обе части этого слова склоняются.
Вопрос № 263236 | ||
Скажите, пожалуйста, как изменяется сочетание слов СЧЁТ-ФАКТУРА?
И ещё: каким способом образовано наречие НАГОЛОВУ?
Ответ справочной службы русского языка
Склоняются обе части сложного слова: о счетах-фактурах, без счетов-фактур. Наречие наголову образовано от сочетания формы существительного голова (вин. п.) с предлогом. Этот способ называется сращением.
Вопрос № 261701 | ||
Здравствуйте! В каких случаях используется слова «представить» и «предоставить»? Правильно представить информацию, документы (договор, счет-фактура и т.д.) или предоставить информацию, документы?
Ответ справочной службы русского языка
Предоставить – передать, дать возможность распоряжаться; представить – предъявить, показать, продемонстрировать.
Вопрос № 257332 | ||
Как правильно писать в счёт — извещениях или в счетах — извещениях, в счёт-фактурах или в счетах-фактурах?
Ответ справочной службы русского языка
Правильно: в счетах-извещениях, в счетах-фактурах.
Вопрос № 255528 | ||
Скажите,пожалуйста, как правильно сказать:На других счет-фактурах или на других счетах-фактурах?Спасибо.
Ответ справочной службы русского языка
Склоняются обе части слова: в других счетах-фактурах.
Вопрос № 254456 | ||
Добрый день! Пожалуйста, подскажите, как правильно употреблять слово счет-фактура: входящИЙ счет-фактура или входящАЯ счет-фактура? Заранее спасибо за ответ.
С уважением,
Ольга
Ответ справочной службы русского языка
Счет-фактура – существительное мужского рода: входящий счет-фактура.
Вопрос № 254384 | ||
слово «счет-фактура» какого рода?
Ответ справочной службы русского языка
Это существительное мужского рода.
Вопрос № 253293 | ||
Добрый день! Подскажите, пожалуйста, склоняется ли первое слово в словосочетании «счет-фактура»? Например, «отразил в счеТ-фактуре» или «отразил в счеТЕ-фактуре»? Спасибо!
Ответ справочной службы русского языка
Правильно: в счете-фактуре.
Вопрос № 253177 | ||
Здравствуйте! Ответьте, пожалуйста, какое слово из сложного слова счёт-фактура является главным, как правильно написать: выставить одну счёт-фактуру или выставить один счёт-фактуру?
Ответ справочной службы русского языка
Это существительное мужского рода, правильно: выставить один счет-фактуру.
Вопрос № 252270 | ||
Какого рода слово счет-фактура?
Ответ справочной службы русского языка
Счет-фактура – существительное мужского рода. Правильно: счет-фактура выставлен, счет-фактура получен и т. д. При склонении изменяются обе части этого слова:
счёт-фактура | счета-фактуры |
счёта-фактуры | счетов-фактур |
счёту-фактуре | счетам-фактурам |
счёт-фактуру | счета-фактуры |
счётом-фактурой | счетами-фактурами |
о счёте-фактуре | о счетах-фактурах |
Вопрос № 252153 | ||
как правильно: по счетам-фактурам или по счет-фактурам?
Ответ справочной службы русского языка
Правильно: по счетам-фактурам.
Страницы: 2 3 4 последняя
Дубликат счета-фактуры: быть или не быть НДС-вычету
Подтверждение налоговых вычетов при утрате оригинала счета-фактуры
20.10.2017 Л.А. Елина, экономист-бухгалтер
При утере или уничтожении счета-фактуры у покупателя есть два способа его восстановления. Можно запросить у продавца заверенную копию счета-фактуры или его дубликат. Но если хотите снизить риск отказа в вычете НДС, надо проследить, чтобы полученный от контрагента документ был правильно оформлен.
Пожар, наводнение, переезд, а иногда и просто разгильдяйство работников могут привести к тому, что исчезнут счета-фактуры, служащие основанием для вычета входного НДС. И если инспекция придет с проверкой, то расценит вычеты необоснованными. Как результат — доначисление НДС, штраф и пени. Ведь НДС-вычеты подтверждаются только счетами-фактурами. Расчетным путем определить вычеты НДС нельзя.
Если при выездной налоговой проверке инспекция выявит, что у организации нет документов, подтверждающих «прибыльные» расходы, то сумму налога на прибыль налоговики могут определить расчетным путем. То есть они могут рассчитать не только сумму доходов, но и сумму налоговых расходов компании (используя данные по сопоставимым налогоплательщикам). В отношении НДС расчетным путем налоговики могут определить только налоговую базу — без ее уменьшения на вычеты.
Поэтому в интересах налогоплательщика восстановить документы, являющиеся основаниями для НДС-вычета.
Если ваша компания для восстановления счета-фактуры обратится к контрагенту, она может получить либо дубликат счета-фактуры, либо его заверенную копию.
По логике и тот и другой документ должны подтверждать вычет входного НДС. Однако прямо в гл. 21 НК об этом не сказано. Учитывая это обстоятельство, иногда инспекторы действуют по такому принципу: нет оригинала счета-фактуры — нет и вычета.
Судьи стоят на стороне налогоплательщиков (разумеется, если нет сомнений в их добросовестности и в подлинности восстановленных документов). Убедимся в этом на примере реальных судебных процессов.
Высший арбитражный суд еще в 2010 г. разъяснил, что вычет НДС может подтверждаться копиями счетов-фактур. На возможность вычета по копиям счетов-фактур указывают и другие суды.
Причем известны случаи, когда для подтверждения НДС-вычетов судьи признают достаточными полученные от контрагентов обычные копии счетов-фактур и других документов, а не только заверенные. Но это скорее исключение: далеко не все суды принимают простые ксерокопии для подтверждения вычетов.
Некоторые инспекции снимают НДС-вычеты, если организация подтверждает их дубликатами счетов-фактур. Они настаивают на том, что восстановить утраченный счет-фактуру можно, только сделав копию оригинала, после чего на ней:
- должны расписаться лица, ответственные за оформление подобных бумаг;
- нужно поставить печать организации, сделавшей копию.
Однако такой порядок из действующего законодательства не следует. Ни гражданское, ни налоговое законодательство не содержит запрета на оформление контрагентом налогоплательщика дубликатов в случае утраты документов. Поэтому вычет НДС по дубликатам счетов-фактур законен.
Согласны с таким подходом и специалисты налоговой службы.
ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна
Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса
“Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур после принятия на учет покупок и при наличии первичных учетных документов. При этом обязанность подтверждать обоснованность заявленных вычетов лежит на налогоплательщике.
В случае утраты оригиналов счетов-фактур (к примеру, в результате пожара) обосновать вычет можно при помощи:
- копий счетов-фактур;
- дубликатов счетов-фактур”.
Инспекция, отказывая в вычете НДС по восстановленным счетам-фактурам, может сослаться на недостатки в их оформлении, а также на отличия дубликатов от оригиналов.
К примеру, подписи ответственных лиц на дубликате и на оригинале счета-фактуры не совпадают. Когда такие несовпадения объяснимы и вызваны объективными причинами (к примеру, увольнение работников, которые подписывали оригинал), судьи признают право на вычет НДС. Они указывают, что на дубликате счета-фактуры должен расписаться действующий директор или иное лицо, уполномоченное ставить подписи на счетах-фактурах на дату выписки дубликата.
Более того, если дубликат счета-фактуры будет подписан прежним директором (или главбухом), уже уволившимся из организации контрагента на дату выписки дубликата, такой документ и налоговики, и судьи сочтут ненастоящим. Ведь он будет подписан не уполномоченными на то лицами, а значит, вычет НДС подобный дубликат не подтверждает.
***
Иногда дубликат счета-фактуры выписывается с целью устранения ошибки, допущенной в первоначальном счете-фактуре. Это неправильно: ошибки дубликатами исправлять нельзя. А значит, нельзя принять к вычету суммы налога на основании счетов-фактур, исправления в которые внесены путем оформления дубликатов.