Дт 73 Кт 10

Проводки Дебет 70 Кредит 70, 73, 76, 50 (нюансы)

Проводка Дебет 70 Кредит 70 планом счетов не предусмотрена. При этом счет 70 корреспондирует со счетами учета затрат, денежных средств, расчетов с фондами и некоторыми другими счетами. Рассмотрим тонкости отражения расчетов по оплате труда в бухгалтерском учете в нашей статье.

Начисление зарплаты

Проводки по удержаниям из зарплаты: Дт 70 Кт 76 (73, 68)

Проводки по выплате зарплаты Дт 70 Кт 50 (51)

Итоги

Начисление зарплаты

Расчеты с персоналом компании по оплате труда аккумулируются на счете 70. Данный счет пассивный, поскольку все исчисленные суммы заработка работников учитываются по кредиту. Это делается в последнюю дату месяца. А на 1-е число каждого следующего месяца числится кредитовое сальдо перед работниками.

Аналитика счета ведется в разрезе по каждому сотруднику с использованием лицевых счетов (карточек) по форме Т-54(а).

Актуальный бланк и порядок его заполнения вы найдете в статье «Унифицированная форма № Т-54а (лицевой счет (СВТ))».

Сумму начисленного жалованья разносят на соответствующие затратные счета в зависимости от подразделения, в котором числится работник. Проводки в каждом конкретном случае могут быть такими: Дт 20 (23, 26, 44) Кт 70.

Если сотрудник был занят строительством или ремонтом основных средств, то его заработок следует отразить записью: Дт 08 (07) Кт 70.

При начислении больничного исчисленную сумму следует отнести в дебет 69, так как она не является расходами предприятия и возмещается из бюджета за счет средств фонда соцстрахования: Дт 69 Кт 70.

Важно! За счет средств работодателя оплачиваются первые 3 дня болезни работника.

Проводки по удержаниям из зарплаты: Дт 70 Кт 76 (73, 68)

1. В обязанность работодателя, который является посредником (налоговым агентом) между ФНС и получателем дохода (сотрудником), входит исчисление и удержание НДФЛ. При этом делается запись: Дт 70 Кт 68.

Подробнее о нюансах исчисления НДФЛ см. в статье «Расчет НДФЛ (подоходного налога): порядок и формула».

1. Если между сотрудником и компанией был заключен договор займа, ежемесячные суммы процентов и основного долга могут удерживаться из его зарплаты. Основанием служит письменное заявление работника. Запись в бухучете в этом случае будет следующая: Дебет 70 Кредит 73.
2. Аналогично отражаются и удержания по возмещению недостачи ТМЦ или причиненного ущерба: Дт 70 Кт 73.
3. Кроме того, работодатель обязан производить удержания из начисленного сотруднику жалованья по исполнительным документам. Это могут быть постановления суда или судебного пристава-исполнителя, нотариально заверенные соглашения об удержании алиментов и пр. Такие операции отражаются проводкой: Дт 70 Кт 76.

Проводки по выплате зарплаты Дт 70 Кт 50 (51)

Согласно указанию ЦБ РФ «О порядке ведения кассовых операций…» от 11.03.2014 № 3210-У выплачивать зарплату должен кассир по платежным ведомостям. При этом составляется запись: Дт 70 Кт 50.

На оплату по ведомости дается 3 дня. Если сотрудник по каким-то причинам не явился в указанный срок, кассир делает в графе «Подпись» отметку «Депонировано» с указанием следующей проводки: Дт 70 Кт 76. Депонированную зарплату работник может получить в течение 3 лет.

Оплата труда может производиться также на зарплатные карты сотрудников. Проводка в этом случае будет такой: Дт 70 Кт 51.

Итоги

Расчеты с персоналом по оплате труда — самая динамичная область учета, имеющая массу нюансов и тонкостей. Все начисления, связанные с жалованьем сотрудников, отражаются по кредиту счета 70. Удержания и выплата зарплаты учитываются по дебету.

Проводка дебет 70 кредит 70 в инструкции к плану счетов отсутствует. Да и логически подобную операцию на практике сложно представить. Однако существует масса других вариантов двойной записи со счетом 70 в увязке со счетами затрат, учета движения денежных средств, расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами.

Начисляем заработную плату — основные проводки

Удерживаем средства из зарплаты: Дт 70 Кт 76, 68, 73, 71 и др.

Выдаем заработную плату — бухгалтерские записи

Начисляем заработную плату — основные проводки

Для фиксации сумм, связанных с начислением и выплатой заработной платы, применяется счет 70. Он относится к пассивным: все начисления вознаграждений, полагающихся работнику за его труд, проходят по кредиту этого счета. Непосредственный расчет заработной платы происходит по завершении месяца, когда имеется полная и достоверная информация о количестве труда, которое нужно оплатить (время, объем выпущенной продукции, обслуженных клиентов и т. д.). В связи с этим на 1-е число следующего месяца по кредиту счета формируется задолженность перед работниками по отработанному месяцу.

Начисления производятся по дебету затратных счетов:

Дт 20, 23, 25, 26, 44, 91 Кт 70.

Выбор такого счета обусловлен подразделением работника, т. е. проводки будут отличаться в зависимости от того, относится структурное подразделение к основной, вспомогательной, коммерческой или административной деятельности.

Бывает, что какие-то монтажные или строительные работы выполняются силами работников компании; в этом случае их заработная плата формирует стоимость соответствующего внеоборотного актива:

Дт 08 Кт 70.

Оплата нетрудоспособности, за исключением первых 3 дней, проводится так:

Дт 69 Кт 70.

Связано это с тем, что подобные расходы компании в последующем компенсирует ФСС.

Удерживаем средства из зарплаты: Дт 70 Кт 76, 68, 73, 71 и др.

Абсолютно все наниматели выполняют функцию налогового агента в части подоходного налога, в связи с чем они обязаны определять размер НДФЛ, удерживать его из доходов сотрудника и переводить в бюджет. Для этого применяется запись:

Дт 70 Кт 68.

Нередко работодатели предоставляют занятым у них гражданам займы на льготных условиях. В этом случае погашение долга и процентов может по письменному заявлению работника производиться из его заработной платы. Каждое подобное удержание оформляется так:

дебет 70 кредит 73.

Идентичная проводка делается и в случае покрытия недостачи, допущенной по вине сотрудника, из его заработной платы.

Нередко в расчетный отдел компании поступают исполнительные листы, по которым организация обязана произвести удержания. Однако при этом нужно помнить, что максимальный размер изъятия средств подобного характера не может быть более 50% от дохода сотрудника, и только в исключительных случаях указанный размер достигает 70% (алименты, возмещение вреда здоровью). В подобных обстоятельствах используется проводка:

Дт 70 Кт 76.

Нередким случаем является удержание выданных ранее под отчет авансов из заработной платы сотрудника, если последним не были вовремя сданы авансовые отчеты с подтверждающими документами. В этом случае формируется запись:

Дт 70 Кт 71.

Выдаем заработную плату — бухгалтерские записи

Если заработная плата выдается наличными, то согласно указанию ЦБ РФ «О порядке ведения кассовых операций…» от 11.03.2014 № 3210-У делать это обязан уполномоченный работник кассы на основе платежной ведомости. Весь объем выданных средств отражается записью:

Дт 70 Кт 50.

На выдачу всех причитающихся сумм отводится 3 суток, по их завершении остаток неполученной сотрудниками заплаты депонируется и делается проводка:

Дт 70 Кт 76.

На то, чтобы получить долг, у работника есть 3 года.

При перечислении через банк на карты бухгалтерия проводит запись:

Дт 70 Кт 51.

Государственный университет управления

Тестовые задания № 4

Задание 1

К какому уровню системы нормативного регулирования бухгалтерского учета относится ПБУ 1/2008:

а) 1 уровня

б) 2 уровня

в ) 3 уровня

г) 4 уровня

Задание 2

Учетная политика подлежит оформлению следующей организационно-распорядительной документацией:

а) уставом организации

б) учредительным договором

в)приказом руководителя организации

Задание 3

На основе каких данных составляется бухгалтерский баланс:

а) начальных остатков и оборотов по счетам

б) начальных и конечных остатков по счетам

в)оборотов и конечных остатков по счетам

Задание 4 (дайте развернутый ответ )

Аналитический счет – это Счет БУ предназначен для детализации инф о наличии,состоян и движ ср-в и их источников, содержащихся в синтетич счетах

Задание 5 (дайте развернутый ответ )

Первый раздел баланса называется Внеоборотные активы

Задание 6 (дайте определение)

План счетов- это система бух сч, предусматривающих их кол-во, группировку и цифровое обозначение в зависимости от объектов и целей учёта

Задание 7

При открытии активного счета начальное сальдо записывается:

а)в дебет счета

б)в кредит счета

в)одновременно в дебет и кредит

г)у активного счета нет сальдо

Задание 8

Как изменится валюта баланса при проведении хозяйственной операции- «получены на расчетный счет денежные средства от покупателей:

а)не изменится

б)увеличится

в)уменьшится

г)нет правильного ответа

Задание 9 (выберите вариант ответа)

К какому типу хозяйственных операции относится – «на склад получена готовая продукция»:

а) I тип

б) II тип

в) III тип

г) IV тип

Задание 10 (дайте развернутый ответ )

Кредиторская задолженность – это задолженность субъекта перед другими лицами, которую этот субъект обязан погасить.

Задание 11

Основными целями инвентаризации являются:

а)проверка полноты отражения в учете обязательства

б)выявление фактического наличия имущества

в)сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета

г)нет правильного ответа

д)перечисленное в п. а,б,в

Задание 12

Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается

а) первый календарный день периода, следующий за отчетным

б)дата представления бухгалтерской отчетности

в)последний календарный день отчетного периода

г)нет правильного ответа

Задание 13

В какой оценке отражаются основные средства на счете 01:

а)первоначальной

б)восстановительной

в)остаточной

г)рыночной

Задание 14

Отпуск материалов на нужды управления отражается записью по кредиту счета 10 и дебету счета:

а)20

б)23

в)25

г)26

Задание 15

Необходимо открыть счет «Материалы», отразить операции по движению средств на счете, подсчитать обороты и определить конечный остаток.

	Остаток материалов на начало месяца	30 000
	От поставщика поступили материалы	50 000
	Отпущены материалы на производство продукции	20 000
	В результате инвентаризации выявлены излишки материалов	4 500
	Материалы реализованы на сторону	10 000

Задание 16

Необходимо открыть счет «Расчеты с поставщиками», подсчитать обороты и определить конечный остаток.

	Задолженность поставщикам на начало месяца	40 000
	Поступили материалы от поставщика	50 000
	НДС «входящий» составил 18%	?
	С расчетного счета поставщикам перечислена задолженность полностью	?

Задание 17

Начисление заработной платы администрации производственных цехов отражается записью:

а)Дт 25 Кт 71

б)ДТ 26 Кт 70

в)Дт 25 Кт 70

г)Дт 70 Кт 26

Задание 18

Удержание налога на доходы физических лиц из заработной платы работников организации отражается записью:

а) Дт 20 Кт 51

б)Дт 68 Кт 70

в)Дт 70 Кт 68

г)Дт 68 Кт 50

Задание 19 (дайте развернутый ответ )

Корреспонденция счетов бухгалтерского учета : дебет счета 69 и кредит счета 70- означает, что :

а)из заработной платы работника организации удержаны суммы отчислений на социальное страхование и обеспечение

б)из заработной платы работника организации удержано в Пенсионный фонд РФ

в)выдана материальная помощь работнику организации

г)работнику организации начислено пособие по временной нетрудоспособности.

Задание 20 (дайте развернутый ответ )

Необходимо открыть счет «Основное производство», отразить операции, подсчитать обороты и определить конечное сальдо.

	Остаток незавершенного производства на начало месяца	40 000
	Начислена заработная плата производства рабочим	20 000
	Отпущены материалы на производство продукции	45 000
	Начисления в социальное страхование 30%+1% травмати	?
	Начислена амортизация по производственному оборудованию	3 000
	Выпущена готовая продукция

Задание 21

Статьями калькуляции не являются:

а) сырье и материалы

б) возвратные отходы

в) заработная плата рабочих основного производственного персонала

г) расходы по приобретению основных средств

Задание 22 (выберите вариант ответа)

Косвенные затраты на управление организацией учитываются на счете:

а) 20

б) 26

в) 41

г)44

Задание 23

Конечный финансовый результат деятельности организации в отчетном году формируется на счете:

а) 84

б) 90

в)91

г)99

Задание 24 (выберите вариант ответа)

Запись ДТ 51 Кт 62 означает:

а)перечисление аванса поставщику

б) поступление средств от покупателя за проданную продукцию

в) зачет ранее полученного аванса

г)зачисление штрафных санкций

Задание 25 (выберите вариант ответа)

Поступление денежных средств в счет вклада в уставный капитал отражается с помощью записи:

а)Дт 51 Кт 80

б) Дт 75 Кт 51

в) Дт 51 Кт 75

г)Дт 50 Кт 76

Задание 26 (выберите вариант ответа)

Предметов экономического анализа являются:

А) производственные отношения

Б) хозяйственные связи предприятий

В) экономические процессы и явления

Задание 27 (выберите вариант ответа)

Для определения степени выполнения плана сравниваются:

А) фактические данные с плановыми

Б)фактические данные за ряд периодов

В)плановые данные за ряд периодов

Задание 28 (выберите вариант ответа)

Балансовый метод в анализе используется:

А)для выявления внутрипроизводственных ресурсов

Б) отражения соотношений, пропорций двух групп, взаимосвязанных и уравновешенных экономических показателей, итоги которых должны быть равны

В)определения основных пропорций нескольких сопоставимых экономических объектов

Задание 29 (выберите вариант ответа)

Прибыль(до налогообложения) определяется следующим образом:

А) прибыль от продаж в сумме с прочими доходами

Б) прочие доходы в сумме с прочими расходами

В) прибыль от продаж в сумме с прочими доходами за вычетом прочих расходов

Задание 30 (выберите вариант ответа)

Назовите основные статьи общехозяйственных ресурсов:

А)зарплата управленческого персонала, потери от брака и материальные затраты

Б) зарплата производственных рабочих , амортизация основных средств и прочие затраты

В) зарплата управленческого персонала, командировочные расходы , расходы на переподготовку кадров

Задание 31 (выберите вариант ответа)

К косвенным затратам относят:

А) те, которые распределяют между видами производимой продукции и относят на себестоимость каждого вида

Б) те, которые не изменяются в зависимости от изменения объема производства

В)те, которые изменяются в зависимости от изменения объема производства

Задание 32 (выберите вариант ответа)

Объем продаж продукции- это

А) вся реализованная покупателям готовая продукция

Б)вся выпущенная продукция, готовая к реализации

В) отгруженная со склада продукция

Задание 33 (выберите вариант ответа)

Оборотные активы представляют собой:

А)имущество предприятия долгосрочного использования в деятельности

Б)имущество предприятия краткосрочного использования в деятельности

В)имущество предприятия, необходимое для покрытия внешних обязательств

Задание 34 (выберите вариант ответа)

Абсолютно ликвидные активы включают в себя:

А)дебиторскую задолженность

Б)готовую продукцию

В)денежные средства

Задание 35 (задача)

Государственный университет управления

Тестовые задания № 5

Задание 1

К какому уровню системы нормативного регулирования относится Федеральный закон » О бухгалтерском учете»?

Задание 2

Учетная политика формируется :

а)руководителям организации

б)вышестоящей организацией

в)главным бухгалтером

Задание 3 (дайте развернутый ответ )

Бухгалтерский баланс содержит финансовую информацию об активах, обязательствах и собственном капитале.

Задание 4 (дайте развернутый ответ )

Синтетический счет – это счет на котором отражаются в денежном измерении обобщенные

данные по объектам БУ (мат, ОС)

Задание 5 (дайте развернутый ответ )

Второй раздел баланса называется Оборотные активы

Задание 6 (дайте определение)

Забалансовые счета- это Счета бухгалтерского учета, сальдо которых не входит в бухгалтерский баланс.

Задание 7

При открытии пассивного счета начальное сальдо записывается:

а) в дебет счета

б) в кредит счета

в)одновременно и в дебет и в кредит счета

г) у пассивного счета нет сальдо

Задание 8

Как изменится валюта баланса при проведении хозяйственной операции » Начислена заработная плата работникам основного производства»

а) не изменится

б) увеличится

в) уменьшится

Задание 9

К какому типу хозяйственных операций относится – Дт 62 Кт 90

а) I тип

б) II тип

в) III тип

г) IV тип

Задание 10 (дайте развернутый ответ )

Дебиторская задолженность – это это зад. покупателей, заказчиков, заемщиков, подотчетных лиц и т.д., кот орг планирует получить в течение опред периода времени.

Задание 11 (выберите вариант ответа)

В каком случае проведение инвентаризации обязательно:

а)перед составлением годовой отчетности

б) перед составлением квартальной бухгалтерской отчетности

в)перед составлением ежемесячной бухгалтерской отчетности

г) во всех перечисленных случаях

д)нет правильного ответа

Задание 12 (выберите вариант ответа)

В рекомендуемой Минфином России форме бухгалтерского баланса данные по числовым показателям приводятся:

а) за год

б) два года

в) три года

г) нет правильного ответа

Задание 13 (выберите вариант ответа)

В течение какого периода начисляется амортизация основных средств:

а) срока нахождения объекта в организации

б)срока, установленного в учетной политике

в)срока полезного использования

г)срока, установленного распоряжением руководителя

Задание 14

Сумма НДС по поступившим материалам отражается в учете с помощью записи

а) Дт 19 Кт 68

б)Дт 68 Кт 19

в)Дт 19 Кт 60

г) Дт 60 Кт 19

Задание 15 (дайте развернутый ответ )

Необходимо открыть счет «Материалы», отразить операции по движению средств на счете, подсчитать обороты и определить конечный остаток.

	Остаток материалов на начало месяца	15 000
	От поставщика поступили материалы	40 000
	Отпущены материалы на производство продукции	25 000
	В результате инвентаризации выявлены излишки материалов
	Материалы реализованы на сторону	10 000

Задание 16

Необходимо открыть счет «Расчеты с поставщиками», подсчитать обороты и определить конечный остаток.

	Задолженность поставщикам на начало месяца	25 000
	Поступили материалы от поставщика	30 000
	НДС «входящий» составил 18%	?
	С расчетного счета поставщикам перечислена задолженность полностью	?

Задание 17

Начисление заработной платы руководителю организации отражается записью:

а)Дт 29 Кт 70

б) Дт 20 Кт 70

в) Дт 26 Кт 70

г) Дт 28 Кт 70

Задание 18

Заработная плата, не полученная работником в установленный срок :

а) выдается через месяц

б)выдается через неделю после выдачи заработной платы

в) депонируется

г)выдается по решению главного бухгалтера

Задание 19

Начисление отпускных за счет созданного резерва (по мере ухода работников в отпуск) отражается записью:

а) Дт 20 Кт 96

б) Дт 96 Кт 70

в) Дт 91 Кт 96

г)Дт 23 Кт 96

Задание 20 (дайте развернутый ответ )

Составить корреспонденцию счетов по операции:

№	Содержание хозяйственной операции	Сумма Тыс. руб.
	Переданы материалы со склада в основное производство для изготовления продукции
	Переданы материалы со склада на управленческие нужды
	Начислена ЗП управленческому персоналу
	Начисления на зп во внебюджетные фонды 30%	?
	Начислена амортизация по основным средствам общехозяйственного назначения
	Списаны в основное производство общехозяйственные расходы	?
	Из основного производства выпущена и принята на склад готовая продукция	?

Открыть счет 20 «Основное производство», определить обороты , если сальдо начальное = 9000, а конечное 5000

Задание 21

Затраты на производство и продажу продукции для целей исчисления себестоимости отдельных видов продукции группируются :

а) по элементам затрат

б)статьям калькуляции

в)местам осуществления затрат

г) объектам налогообложения

Задание 22

Включение в себестоимость продукции общехозяйственных расходов по окончании отчетного периода отражается корреспонденцией:

а) Дт 23 Кт 26

б) Дт 20 Кт 26

в)Дт 25 Кт 26

г) Дт 21 Кт 26

Задание 23

Запись Дт 90 Кт 99 означает списание :

а) расходов на продажу готовой продукции

б)убытка от продажи готовой продукции

в)Прибыли от продажи готовой продукции

г) прибыли от продажи материалов

Задание 24

Признание выручки от продаж в бухгалтерском учете отражается корреспонденцией счетов:

а) Дт 51 Кт 90

б) Дт 62 Кт 90

в) Дт 51 Кт 62

г) Дт 62 Кт 76

Задание 25

Бухгалтерская запись Дт 91 Кт 66 отражает:

а)погашение ранее полученных займов

б) задолженность по выданным краткосрочным займам

в)начисление процентов по полученным краткосрочным кредитам и займам

г) задолженность по выданным долгосрочным займам

Задание 26 (выберите вариант ответа)

Что понимают под методом экономического анализа?

А)способ изучения экономических явлений

Б)подход к исследованию экономических процессов

В)диалектический способ исследования экономических процессов и явлений

Задание 27 (выберите вариант ответа)

Горизонтальный сравнительный анализ используется для определения изменений:

А)абсолютных и относительных отклонений

Б)структуры объекта

В)абсолютных отклонений

Задание 28 (выберите вариант ответа)

Под факторным анализом понимается:

А)методика комплексного изучения факторов, влияющих на экономические факты

Б)методика комплексного и системного исследования воздействия факторов на изменение величины результативных показателей

В)способ определения влияния факторов на изменение экономических причин

Задание 29 (выберите вариант ответа)

Нераспределенная прибыль представляет собой:

А)часть собственного оборотного капитала

Б)прибыль после ее распределения

В)прибыль, используемую на выплату дивидендов

Задание 30 (выберите вариант ответа)

Назовите основные статьи общепроизводственных расходов:

А)зарплата рабочих, амортизация основных средств и материальные ресурсы

Б)зарплата управленческого персонала, амортизация оборудования

В)зарплата цехового персонала, амортизация основных средств и материальные затраты

Задание 31 (выберите вариант ответа)

Назовите факторы изменения общей суммы затрат на производство продукции:

А)прибыль и себестоимость

Б)постоянные и переменные затраты

В)объем производства, постоянные и переменные затраты

Задание 32 (выберите вариант ответа)

Прочий доход включает в себя:

А)доход от сдачи имущества в аренду

Б)доход от продажи готовой продукции

В)финансовый результат от реализации продукции

Задание 33 (выберите вариант ответа)

К проблемным статьям баланса относятся:

А)внеоборотные активы

Б)дебиторская задолженность

В)прочие активы

Задание 34 (выберите вариант ответа)

К наиболее срочным обязательствам относят:

А)краткосрочные кредиты банков

Б)кредиторскую задолженность

В)доходы будущих периодов

Задание 35 (задача)

Счет 73. Расчеты с персоналом по прочим операциям

Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» редко фигурирует в учетных политиках предприятий. Необходимость его использования возникает при оформлении операций, связанных со списанием недостачи или выдачей займов сотрудникам. В статье будут представлены стандартные проводки по счету 73 и пример их оформления.

Счет 73: общая информация

Счет 73 относится к категории активно-пассивных счетов бухучета. Его сальдо может формироваться как в дебетовой, так и в кредитовой части.

Выплата заработка или учет подотчетных сумм – это не единственные операции, в рамках которых работники получают финансы от компании или возвращают их. Существует еще ряд обстоятельств, при которых может быть использован счет 73:

• работники получают займ от предприятия;
• осуществляется выплата причиненного работником ущерба;
• компания оплачивает эксплуатирование собственности работника, например, автомобиля;
• за телефонные переговоры сотрудника была начислена плата, которая подлежит возмещению со стороны нанимателя.

Положительный остаток проходит по дебету счета и идентифицируется как долг сотрудника перед компанией. В кредитовой части указывается отрицательный остаток, являющийся долгом предприятия. По каждому сотруднику компании ведется индивидуальный аналитический учет.

В зависимости от конкретной ситуации, к счету 73 могут быть открыты дополнительные субсчета. Такой подход позволяет выделить объекты обособленно и произвести все нужные расчеты по каждому из них. Например, субсчет 73.01 – расчеты по займам или субсчет 73.02 – возмещение ущерба.

Типовые бухгалтерские проводки по счету 73

Чтобы полноценно вести учет, бухгалтер должен знать о типовых проводках счета 73 и уметь использовать их на практике. Речь идет о следующих корреспонденциях:

Корреспонденция по дебету	Корреспонденция по кредиту	Операция
	20, 29, 23, 28	Нанесен ущерб по главной или дополнительной производственной линии, брак списан на виновников
	50, 51, 52, 57, 62	Выданы рублевые или валютные займы сотрудникам: с расчетного или карточного счета, из кассы предприятия
	50, 52	Выплачена сумма за аренду имущества сотрудника
	68, 69, 76	Начислены и оплачены налоговые, страховые суммы
		Долг работника переносится при переводе из филиала в основной офис
		Сотруднику выдаются акции предприятия
		По предоставленным ссудам начисляются проценты
	94, 98.4	Списание ущерба или определение разницы по балансовой стоимости
		Начисление платы за эксплуатирование личного имущества работника
		Приход товаров в счет долга
50, 51, 52		Зачисление оплаты ущерба от сотрудника
70, 76		Удержание из заработка работника или возмещение по его страховому соглашению
		Списание долга, который невозможно получить
		Исковые суммы по недостачам
		Списание долга в связи с особыми обстоятельствами. Например, должник погиб

Когда требуется определить размер ущерба, допущенного работником компании – учитывается только прямой вред. Недополученные доходы во внимание не принимаются. Возмещение со стороны сотрудника может выполняться в рассрочку.

Пример оформления счета 73

На предприятии трудятся более 50 сотрудников. Для обустройства людям выдаются займы в размере 500 000 рублей под 10% годовых. Сначала кредит получил техник Иванов, а потом – строитель Петров. Параллельно была произведена инвентаризация и выяснилось, что у Петрова имеется недостача на 50 000 рублей. Сотрудник закрыл долг наличными. К концу отчетного периода бухгалтер сформировал следующие проводки:

• Дт. 73.01 – Кт. 50 – 1 000 000 рублей

Займы, выданные из кассы предприятия Петрову и Иванову на обустройство.

• Дт. 73.01 – Кт.93.01 – 100 000 рублей

Начислены проценты по займу в размере 10%.

• Дт. 73.02 – Кт. 20 – 50 000 рублей

У Петрова выявлена недостача по основному производству.

• Дт. 50 – Кт. 73.02 – 50 000 рублей

Обнаруженная недостача покрыта Петровым через кассу.

• Дт. 73.02– Кт. 94 – 50 000 рублей

Недостача Петрова списана.

Резюме: использование счета 73 с открытием дополнительных субсчетов позволяет вести аналитический учет сразу по нескольким объектам. В примере речь идет о займах, выданных работникам предприятия, и о недостаче, обнаруженной у одного из них.

Дебет 08
Кредит 70

Вложения во внеоборотные активы. Расчеты с персоналом по оплате труда

• Начислена заработная плата работникам, занятым в создании (строительстве, изготовлении) или приобретении внеоборотных (инвестиционных) активов.

Все, отраженные т.о. суммы начисленной заработной платы, являясь элементом фактических затрат на приобретение объекта внеоборотных (инвестиционных) активов, наряду с другими элементами, составят первоначальную стоимость этих активов.

Учет расчетов с персоналом по оплате труда состоит из проводок по:

1. начислению собственно заработной платы (см. всю корреспонденцию по кредиту сч. 70, представленную в данном модуле проводок);
2. начислению полагающихся удержаний, включая НДФЛ (см. проводки Дт 70 Кт 68, 73, 76);
3. начислению страховых взносов (см. всю корреспонденцию по кредиту сч. 69);
4. выплате заработной платы (см. проводки Дт 70 Кт 50, 51);
5. уплате всех, связанных с оплатой труда, налогов, страховых взносов и других начислений и удержаний.

Общая схема бухгалтерских проводок:

• Дт 08, 20, 23, 25, 26 и др. Кт 70 – на сумму начисленной заработной платы;
• Дт 08, 20, 23, 25, 26 и др. Кт 69 – на сумму подлежащих уплате страховых взносов в ПФР, ФСС, ФФОМС;
• Дт 70 Кт 68 – на сумму удержанного НДФЛ;
• Дт 70 Кт 50, 51 – на сумму, фактически выплаченную.

Дебет счета 08 Кредит счета 60

Д 08 К 60

2) На сумму НДС, указанную в счетах поставщиков.

Д 18/1 К 60

3) На сумму заработной платы рабочих за погрузку, разгрузку, монтаж объектов основных средств.

Д 08К 70

4) На стоимость материалов, израсходованных при строительстве, монтаже объектов основных средств.

Д 08 К 10

При принятии объекта основных средств к бухгалтерскому учету фактические затраты по их приобретению (возведению) списываются проводкой:

Д 01 К 08

При перечислении с расчетного счета денежных средств поставщику в оплату за объекты основных средств:

Д 60 К 51

Принятие объектов основных средств, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный фонд, отражается проводками:

1) Д 01 К 75/1

При получении основных средств безвозмездно от юридических и физических лиц составляются записи на их рыночную стоимость:

1) Д 01 К 98/2

При оприходовании основных средств, выявленных в качестве излишних при проведении инвентаризации, составляются проводки:

1) Д 01 -К 92/1

3 Объектами начисления амортизации (амортизируемым имуществом) являются основные средства и нематериальные активы предприятий как используемые, так и не используемые в предпринимательской деятельности. Порядок начисления амортизации регулируется «Инструкцией о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов»

Амортизация начисляется ежемесячно исходя из принятых предприятием самостоятельно в соответствии со сроками полезного использования норм амортизации и их амортизируемой стоимости. Начисление амортизации по объектам основных средств, вновь введенным в эксплуатацию, начисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем их введения в эксплуатацию. Начисление амортизации прекращается: по выбывшим объектам основных средств – с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия; по самортизированным объектам основных средств – с первого числа месяца, следующего за месяцем полного включения стоимости данных объектов в издержки производства.

Начисление амортизации осуществляется одним из трех способов:

1. Линейный способ заключается в равномерном начислении амортизации в течение всего срока полезного использования объекта основных средств. Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из амортизируемой стоимости объекта основных средств и срока его полезного использования путем умножения амортизируемой стоимости на принятую годовую линейную норму амортизации.

2. Нелинейный способ начисления амортизации применяется в отношении передаточных устройств, рабочих и силовых машин, оборудования, вычислительной техники, транспортных средств, которые непосредственно участвуют в процессе производства продукции, работ, услуг, а также объектов лизинга. При нелинейном способе годовая сумма амортизационных отчислений рассчитывается методом суммы чисел лет срока полезного использования либо методом уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения до 2,5 раз.

Применение метода суммы чисел лет предполагает определение годовой суммы амортизационных отчислений исходя из амортизируемой стоимости объектов основных средств и отношения, в числителе которого – число лет, оставшихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

Расчет амортизации служит основанием для следующих бухгалтерских записей:

1) На сумму амортизации по производственному оборудованию цехов основного производства. Д 25/1 К 02

2) На сумму амортизации по зданиям, сооружениям, инвентарю и другим объектам основных средств цехов основного производства.

Д 25/2 К 02

3) На сумму амортизации по основным средствам цехов вспомогательного производства.

Д 23К 02

4) На сумму амортизации по основным средствам общезаводского назначения.

Д 26К 02

5) На сумму амортизации по основным средствам обслуживающих производств и хозяйств.

Д 29 К 02

6) На сумму амортизации по основным средствам торговых предприятий.

Д 44/2 К 02

4 В зависимости от объема, характера и периодичности проведения работ различают текущий, средний и капитальный ремонт основных средств.

При текущем ремонте производятся мелкие работы по устранению неисправностей, окраске предметов, регулированию механизмов, замене некоторых деталей.

Капитальный ремонт является наибольшим по объему, сложности и стоимости. При этом осуществляется полная разборка, замена и восстановление изношенных деталей и узлов, а также замена изношенных конструкций зданий и сооружений.

Средний ремонт проводится в промежутках между текущим и капитальным ремонтом. Средний ремонт – это частичная разборка ремонтируемого агрегата и восстановление (замена) части деталей.

В бухгалтерском учете все три вида ремонтов объединяются, поскольку источники их покрытия (финансирования) одинаковы. Текущий и средний ремонт выполняются, как правило, хозяйственным способом, т.е. силами своих ремонтных цехов. Капитальный ремонт может производиться как хозяйственным, так и подрядным способом.

Произведенные расходы по ремонту основных средств отражаются следующими бухгалтерскими записями:

1) На стоимость использованных при ремонте запасных частей и материалов.

Д 23/3 — К 10

2) На сумму начисленной заработной платы за выполнение ремонтных работ (с отчислениями от фонда оплаты труда).

Д 23/3 — К70 (68, 69, 76)

3) На сумму амортизации по объектам основных средств, используемым при ремонте.

Д 23/3 К 02

4) На долю общепроизводственных расходов.

Д 23/3 К 25

5) На долю общехозяйственных расходов.

Д 23/3 К 26

Указанные расходы отражаются в журнале-ордере № 10.

По окончании месяца расходы по ремонту основных средств, собранные по дебету счета 23/3, списываются по направлениям затрат проводками:

1) На сумму затрат по ремонту основных средств цехов основного производства.

Д 25 К 23/3

2) На сумму затрат по ремонту основных средств общезаводского назначения.

Д 26 К 23/3

3) На сумму затрат по ремонту основных средств непромышленных производств и хозяйств.

Д 29 К 23/3

Если расходы на капитальный ремонт основных средств в течение года неравномерны, и в отдельные периоды значительны, то затраты на его проведение предварительно учитывают на счете 97 «Расходы будущих периодов» (когда предприятие не создает ремонтный фонд или резерв):

Д 97 К 02, 10, 16, 25, 26, 68, 69, 70, 76

Эти записи отражаются в журнале-ордере № 10.

В дальнейшем расходы, собранные на счете 97, списываются с него равными долями на счета производственных затрат в течение периода, определенного учетной политикой, что отражается проводками:

Д 25, 26, 29 К 97

Для учета ремонтного фонда или резерва используют синтетический пассивный счет 96 «Резервы предстоящих расходов». Отчисления в ремонтный фонд отражаются в журнале-ордере № 10 ежемесячно следующими бухгалтерскими проводками:

Д 25, 26, 29 К 96

В дальнейшем фактические затраты, связанные с ремонтом основных средств, покрываются за счет созданного таким образом ремонтного фонда (резерва). При этом составляются проводки:

Д 96 – К 02, 10, 16, 25, 26, 68, 69, 70, 76

При выполнении ремонтных работ сторонними подрядными организациями, суммы расходов согласно предъявленного счета подрядчика за выполненный объем ремонтных работ (без НДС) отражаются в бухгалтерском учете проводками:

Д 25, 26, 29, 96, 97 — К 60

На сумму НДС, включенного в счет подрядной ремонтной организации:

Д 18/3 К 60

Погашение задолженности подрядчику отражается проводкой:

Д 60 К 51

5 Основными причинами выбытия основных средств могут быть:а) ликвидация вследствие морального или физического износа, аварий или стихийных бедствий;б) продажа другим юридическим или физическим лицам;в) безвозмездная передача с разрешения собственника или уполномоченного органа;г) передача в качестве вклада в уставный фонд дочернего или иного предприятия;д) недостача, выявленная инвентаризацией.

Выбытие основных средств из эксплуатации оформляется «Актом на списание основных средств» или «Актом на списание автотранспортных средств».Эти документы составляются в двух экземплярах, первый из которых передается в бухгалтерию, а второй остается у материально-ответственного лица, на хранении которого был объект основных средств. В актах указывается наименование выбывающего объекта, его инвентарный номер, стоимость, год изготовления, причина выбытия, а также производится расчет финансового результата от списания объекта.

На основании бухгалтерия делает соответствующие записи в инвентарных карточках, которые затем изымаются из картотеки.

Для обобщения информации о выбытии основных средств и определения финансового результата от этих операций используется счет 91 «Операционные доходы и расходы»: по дебету субсчета 91/2 отражается остаточная стоимость выбывших объектов и расходы, связанные с выбытием, а по кредиту субсчета 91/1 – выручка от продажи объектов, стоимость материальных ценностей (запасные части, металлолом), поступивших в связи с ликвидацией основных средств по ценам возможного использования.

При выбытии основных средств составляются следующие бухгалтерские проводки:

1) На первоначальную стоимость выбывающего объекта.

Д 01/ К 01

2) На сумму амортизации, начисленной по выбывающему объекту.

Д 02 К 01/

3) На остаточную стоимость выбывающего объекта.

Д 91/2 К 01

4) На суммы затрат, связанных с выбытием основных средств:

а) На стоимость материалов, израсходованных при ликвидации основных средств.

Д 91/2 К10

б) На сумму заработной платы рабочих, начисленной за демонтаж объекта.

Д 91/2 К 70 (68, 69, 76)

5) На стоимость оприходованных материальных ценностей, полученных от разборки объектов основных средств.

Д 07, 10 К 91/1

6) На сумму выручки от продажи основных средств.

Д 51 (62, 76)К 91/1

7) На сумму НДС, начисленного от оборота по продаже и прочему выбытию основных средств.

Д 91/3 К 68

Финансовый результат (прибыль или убыток) от списания основных средств – это разница между оборотом по кредиту субсчета 91/1 и суммой оборотов по дебету субсчетов 91/2, 91/3.

При выявлении недостачи основных средств в ходе инвентаризации на остаточную стоимость недостающего объекта составляется запись:Д 94 К 01

При безвозмездной передаче основных средств остаточная стоимость списывается на финансовый результат, что отражается проводкой:Д 92/2 К 01

Синтетический учет выбытия основных средств ведется в журнале-ордере № 13.

6 Одной из форм контроля обеспечения сохранности основных средств является периодическое проведение инвентаризации. Инвентаризация в обязательном порядке проводится в следующих случаях:

– при передаче имущества в аренду;

– при преобразовании государственных предприятий в акционерные общества;

– ежегодно перед составлением годового отчета;

– при смене материально-ответственных лиц;

– при установлении фактов хищения, недостачи или порчи ценностей;

– в случае пожара или других стихийных бедствий.

Инвентаризация проводится специальной комиссией, назначаемой руководителем предприятия. Результаты инвентаризации фиксируются в инвентаризационных описях формы № инв-1, где указывается наименования объектов, инвентарные номера, места эксплуатации, количество объектов по данным бухгалтерского учета и их фактическое наличие. Опись составляется в одном экземпляре и подписывается материально-ответственным лицом и всеми членами инвентаризационной комиссии.

Результатом инвентаризации может быть выявление недостачи или излишка объектов основных средств. Оценка выявленных неучтенных объектов производится с учетом рыночных цен, а износ определяется экспертами по действительному техническому состоянию объекта.

На выявленные излишние объекты составляются инвентарные карточки, а в бухгалтерском учете следующие проводки:

1) Дебет счета 08 2) Дебет счета 01

Кредит счета 92/1 Кредит счета 08

Недостача основных средств возмещается виновными лицами по рыночным ценам. В тех случаях, когда таковые не установлены или судом отказано во взыскании с них стоимости объектов, недостача относится на финансовый результат.

При этом в бухгалтерском учете составляются следующие проводки:

1) На первоначальную стоимость недостающего объекта.

Дебет счета 01 Кредит счета 01

2) На сумму амортизации, начисленной по недостающему объекту.

Дебет счета 02 Кредит счета 01/

3) На остаточную стоимость недостающего объекта.

Дебет счета 94 Кредит счета 01/

4) На сумму ущерба, подлежащего взысканию с виновных лиц.

а) на остаточную стоимость.

Дебет счета 73/2 Кредит счета 94

б) на разницу между рыночной и остаточной стоимостью.

Дебет счета 73/2 Кредит счета 98/4

5) При внесении суммы недостачи в кассу (удержании из заработной платы).

Дебет счета 50 (70) Кредит счета 73/2

6) Если виновное лицо не выявлено или судом отказано во взыскании.

Дебет счета 92/2 К 94

Результаты переоценки отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:

1) На сумму увеличения стоимости основных средств.

Дебет счета 01 Кредит счета 83

2) На сумму увеличения амортизации основных средств.

Дебет счета 83 Кредит счета 02

7 Нематериальными активами признаются права и затраты, связанные с созданием объектов интеллектуальной собственности и программного обеспечения, используемые в процессе производства и управления: изобретения, полезные модели, промышленные образцы, селекционные достижения, топологии интегральных микросхем, секреты производства, права пользования природными ресурсами, монопольные права и привилегии, лицензии на виды деятельности, торговые марки, товарные знаки, брокерские места на бирже. Нематериальные активы не имеют материально-вещественной формы, но обеспечивают получение дохода в течение длительного периода времени или постоянно.

Учет состояния и движения нематериальных активов осуществляется на счете 04 «Нематериальные активы». Счет активный. Дебетовое сальдо отражает первоначальную стоимость находящихся в распоряжении предприятия нематериальных активов. Оборот по дебету – первоначальную стоимость приобретенных или поступивших нематериальных активов. Оборот по кредиту – первоначальную стоимость выбывших или списанных нематериальных активов.

При поступлении нематериальных активов составляются следующие бухгалтерские проводки:

1. При приобретении за плату у других предприятий и физических лиц.

Дебет счета 08 Кредит счета 60

2. При создании на предприятии (на сумму затрат по созданию).

Дебет счета 08 К-т 10, 68, 69,70,71,76

3. При поступлении от учредителей в качестве вклада в уставный фонд.

Дебет счета 08 Кредит счетов 75/1

4. При поступлении от других предприятий безвозмездно.

Дебет счета 08 Кредит счетов 98/2

5. При принятии в эксплуатацию.