Дт 02 Кт 02

Содержание

Проводки Дт 02 и Кт 02, 01 (нюансы)

Дебет 02 — Кредит 02 отражают размер износа (амортизации) основных средств. Начисление сумм накопленного износа и их списание при выбытии имущества происходят при участии Дебета 02 — Кредита 02.

Амортизация имущества

Что отражают проводки по Дт 02 и Кт 02

Итоги

Амортизация имущества

Расчет амортизации позволяет постепенно переносить стоимость дорогостоящего имущества на производственные расходы и затраты на продажу. Правила формирования износа отражены в положениях ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

Амортизационные начисления совершаются не только компаниями, использующими собственное имущество в производственных процессах, но и иными организациями – арендодателями и лизингодателями, а также получателями этого имущества (если это предусмотрено законом или условиями договора).

При наличии договора лизинга износ начисляет организация, на балансе которой числится имущество. При этом, если объект ОС при передаче в лизинг уже использовался ранее, при расчете амортизации за основу берутся его остаточная стоимость и установленные лизингодателем сроки полезного использования объекта.

Более подробную информацию об определении остаточной стоимости имущества можно узнать из материала «Как определить остаточную стоимость основных средств».

Если заключен договор аренды, имущество продолжает учитываться на балансе арендодателя, и именно последний начисляет износ. Однако в случае осуществления арендатором капвложений, приводящих к неотделимым улучшениям арендуемого имущества, возможны ситуации, когда износ будет начислять арендатор (ст. 258 НК РФ).

Выбор способа амортизации в бухучете и налоговом учете должен быть закреплен в соответствующих разделах учетной политики. При этом предоставляемое в аренду имущество и начисленную по нему амортизацию учитывают обособленно от прочих объектов ОС, которые используются в других видах хоздеятельности компании.

Об одном из способов расчета износа узнайте в материале «Линейный метод начисления амортизации основных средств (пример, формула)».

Что отражают проводки по Дт 02 и Кт 02

Стоимостное выражение объектов ОС, числящихся на балансе фирмы, фиксируется на счете 01 «Основные средства». Для учета размера произведенного износа (амортизации) обращаются к счету 02 «Амортизация основных средств».

Рассмотрим, как используются проводки по Дт 02 Кт 02. В Кт 02 фиксируется размер накопленного износа по объектам ОС. Возможны следующие корреспонденции со счетами учета затрат и расходов на продажу:

  • Дт 20 (23, 25, 26) Кт 02 – начисленный износ в составе расходов на производство;
  • Дт 44 Кт 02 – сумма износа учтена в расходах на продажу.

Если износ начисляется на сданное в аренду имущество (и при этом аренда не относится к основной деятельности фирмы), появляется проводка:

  • Дт 91 Кт 02 – амортизация по переданным в аренду ОС.

Организация также может прекратить дальнейшее эксплуатационное использование дорогостоящего имущества. Одна из основных причин этого – его продажа.

Тогда при списании имущества по Дт 02 отражают сумму накопленной амортизации по нему. Появляется следующая запись:

  • Дт 02 Кт 01 – списание накопленной амортизации.

Та же проводка используется при наличии ситуаций:

  • выбытие ОС, полученного безвозмездно;
  • передача имущества в пользу сторонних организаций в качестве вклада в УК;
  • списание ОС при обнаружении его недостачи или порчи.

О прочих нюансах при продаже имущества организации см. в материале «Расчет и порядок уплаты НДС с продажи (реализации) основных средств».

Итоги

Проанализировав состояние счета 02 по Дебету 02 — Кредиту 02, можно судить о сумме начисленного износа при использовании и выбытии основных средств предприятия. Проводки по Кт 02 начисляют износ по объекту ОС. С помощью корреспонденций с Дт 02 определяется размер остаточной стоимости имущества – как используемого в дальнейшем в производственном процессе, так и выбывающего по разным причинам.

Лизинговые платежи в бухгалтерском и налоговом учете

  • 15:22 В Петербурге введен запрет выхода на лед
  • 15:09 «Буквально скоро». Метеорологи прогнозируют раннее наступление весны в европейской части РФ
  • 14:56 Студентку из Китая, госпитализированную в Тюмени с коронавирусом, выписали из больницы
  • 14:44 Сечин: реализация проекта «Восток ойл» позволит увеличить ВВП России на 2% в год
  • 14:20 Коронавирусом могут заразиться 60% населения планеты, заявил эпидемиолог
  • 14:10 В Минтрансе РФ оценили убытки российских авиакомпаний из-за коронавируса
  • 13:40 В Роструде напомнили о коротких рабочих неделях в феврале и марте
  • 13:40 Козак на новом посту займется «украинскими делами», заявили в Кремле
  • 13:19 Зеленский уволил главу офиса президента Украины
  • 13:19 Дорожные службы Ленобласти перевели в режим повышенной готовности
  • 13:03 В двух районах Петербурга ограничат движение транспорта
  • 12:59 Роскомнадзор подтвердил информацию о разблокировке 2 млн IP-адресов
  • 12:47 Коронавирус дошел до Африки
  • 12:41 Замглавы Минфина заявил о предкризисной ситуации в мировой экономике
  • 12:22 СМИ узнали о планах Кремля объявить дополнительный выходной для голосования по Конституции
  • 12:21 Уходим красиво. Аутплейсмент персонала как способ сохранить лицо компании
  • 12:09 КГИОП не включил в реестр памятников медсанчасть завода имени Калинина
  • 12:06 Данные более 44 тыс. клиентов «Альфа-Кредита» оказались в открытом доступе
  • 12:01 Не забыть и уничтожить. Об обработке персональных данных
  • 11:50 В Петербурге два бывших полицейских, обвинявшихся в избиении подростка, получили реальные сроки
  • 11:42 Неизвестные за сутки сожгли четыре автомобиля в Петербурге
  • 11:18 Путин встретится с представителями рабочей группы по Конституции 13 февраля
  • 11:09 В МИД России заявили об угрозе срыва «нормандского саммита» в апреле
  • 10:56 Войти легко, выйти сложно. О включении в реестр недобросовестных поставщиков
  • 10:52 Белоруссия начала забирать технологическую нефть для НПЗ из «Дружбы»
  • 10:47 В «Ленте» опровергли информацию об утечке персональных данных клиентов
  • 10:36 Нефть в зоне заражения. Цена нефтяных фьючерсов за месяц снизилась более чем на 20%
  • 10:33 ВТБ снизил ставки по ипотеке
  • 10:27 Вылетевший из Москвы в Крым самолет «Уральских авиалиний» вернулся по техпричине
  • 10:15 Телевизионная аудитория «Оскара» упала до исторического минимума
  • 09:50 Смольный передал «Митькам» помещение на улице Марата
  • 09:23 Власти США опровергли сообщения о выводе войск из Ирака
  • 09:03 Эпидемический порог заболеваемости ОРВИ и гриппом превышен в 37 регионах России
  • 08:44 Все равно тебе водить. Настоящее и будущее профессии водителя
  • 08:43 Температура воздуха в Петербурге во вторник приблизится к рекордным значениям
  • 08:31 Каждому по «Лавке». В Петербург вышел новый проект в формате dark store
  • 08:29 Число смертей из-за коронавируса в Китае достигло 1016
  • 08:12 Нашли источник дохода. Петербургские банки по итогам 2019 года в 2,2 раза нарастили прибыль
  • 08:01 В Петербурге запустился сервис «Яндекс.Лавка»
  • 07:50 Участница Pussy Riot Толоконникова сообщила, что ее задержали в Петербурге
  • 07:25 Дерзнувшие в столицах. Итоги январских тендеров
  • 07:00 Троллейбус от Сбера. «Горэлектротранс» с третьей попытки определился с компанией для поставки 87 троллейбусов
  • 06:42 Надежда на «Интерторг» умерла за три года. «Фацер» подал иск к «Интерторгу» на 183 млн рублей
  • 06:33 Морозильные камеры с отелем. Поставщик крупных ретейлеров арендовал 10 тыс. м2 в ОРЦ «Фуд Маркет»
  • 06:27 Мыс раздора. Дольщики в пятый раз пытаются обанкротить «Леонтьевский мыс»
  • 06:20 Стены рухнули. «Паразиты», переписавшие историю
  • 06:10 Не выдержал нагрузки. Автодилер «Мега–Авто» продает 10 салонов
  • 10.02 Сплошной Петербург. Плюсы и минусы интеграции с Ленобластью
  • 10.02 «Сапсан» застрял между Петербургом и Москвой из-за технических неполадок
  • 10.02 СМИ: Алену Водонаеву вызвали в полицию из-за слов о «быдле» и абортах

Проводки Дт 02 и Кт 02, 01 (нюансы)

Бухгалтерские проводки дт 90 кт 97

Если бы обороты по ДТ были больше, чем по КТ, счет бы закрылся проводкой: ДТ99 КТ 90.09 — признан убыток. Товарные надбавки Иногда цены на продукцию меняются в середине расчетного периода. Рассмотрим пример увеличения торговой надбавки в виде одинакового процента на все товары. Формулы:

  • Валовый доход = Товарооборот * Надбавку / 100.
  • Набавка = Торговая надбавка (%) / (100 + Торговая надбавка (%)).

В ООО остаток товаров по счету 41 на 01.07 составил 12,5 тыс. руб. Торговая наценка на 01.07 (счет 42) составила 3,1 тыс. рублей. В июле была закуплена продукция на сумму 37 тыс. руб. без НДС.

Размер торговой надбавки составил: — на новые товары: 37 000 х 35% = 12 950 руб.

К нему заводятся субсчета, по которым отображается:

  • 90.01 – Доход от реализации.
  • 90.02 – Себестоимость.
  • 90.07 – Расходы на реализацию.
  • 90.09 — «Прибыль / убыток от продаж».

Пример За месяц в кассу предприятия поступило 900 тыс. руб. в качестве выручки. Себестоимость проданных товаров составляет 790 тыс. руб. Расходы на реализацию — 68 тыс. руб. Рассчитаем прибыль, убытки от продаж.
Проводки:

  • ДТ50 КТ90.01 – 900 000 — получена выручка.
  • ДТ90.02 КТ41 — 790 000 — учтена себестоимость товаров.
  • ДТ90.07 КТ44 – 68 000 — списаны расходы.

Финансовый результат:

  • ДТ90.01 КТ 90.09 — 900 000
  • ДТ90.09 КТ90.02 — 790 000
  • ДТ90.09 КТ90.07 — 68 000

Итоговое сальдо счета 90.09: 900 – (790 + 68) = 42 000. На конец отчетного периода предприятие получило прибыль.

Проводки дт 90 и кт 90, 68, 43, 99, 20 (нюансы)

  • ДТ50 КТ90-1 — 50000 – отражена выручка.
  • ДТ90-3 КТ68 — 7627 – учтен НДС.
  • ДТ90-2 КТ42 – 11564 – списана торговая наценка.
  • ДТ90-2 КТ41 – 50000– списана стоимость реализации.
  • ДТ90-2 КТ44 — 3000 – учтены расходы.
  • ДТ90-9 КТ99 – прибыль от продажи: 50 000 – 7627– (–11 564) – 50 000 – 3000 = 937 руб.

Для расчета НПП нужно знать закупочную стоимость товаров.

Она рассчитывается исходя из величины торговой наценки. Но результаты расчетов в налоговом и бухгалтерском учете могут отличаться.

Счет 90 — продажи

Какие еще есть способы учета готовой продукции, читайте в статье «Как отражается готовая продукция в бухгалтерском балансе». Дт 43 Кт 20 — принято на склад 20 000 булочек по фактической себестоимости 50 руб. за штуку. Далее поступил заказ от покупателя на 5 000 булочек по цене 65 руб.
за штуку.

После отгрузки изделий бухгалтер сделает в учете записи:

  • Дебет 90 Кредит 43 — на сумму 5 000 × 50 руб. = 250 000 руб. (реализованные булочки списаны со склада по фактической себестоимости).
  • Дт 62 Кт 90.1 — на сумму 5 000 × 65 руб. = 325 000 руб. (отражена выручка от реализации с НДС).

Сумму НДС по проданным булочкам бухгалтер зафиксирует записью: Дебет 90 Кредит 68 — 49 576,27 руб. Далее в конце декабря бухгалтер должен определить финрезультат деятельности компании. Дебетовый оборот по счету 90 — 250 000 руб. (себестоимость булочек) + 49 576,27 руб.

Проводки по счету 99 — финансовый результат

Важно

Происходит это так:

  1. Вычисляется сальдо по каждому субсчету.
  2. Рассчитывается суммарный оборот по всем субсчетам (дебетовым и кредитовым), из дебетового оборота вычитается кредитовый. Положительный остаток означает убыток, в отрицательном — прибыль.
  3. Финрезультат отражается с использованием счета 90.9 и списывается на 99 счет, в соответствии с правилами БУ. Прибыль отражается проводкой Дт 90.9 — Кт 99.1, убыток — Дт 99.1, Кт 90.9.

Таким образом, на конец месяца каждый субсчет 90 имеет остаток, но на синтетическом счете остатка быть не должно. В конце года происходит закрытие каждого субсчета счета 90.х на 90.9.

Дебетовые субсчета закрываются проводкой Дт 90.9 — Кт 90.х, кредитовые — Дт 90.х — Кт 90.9. В итоге сальдо счета 90 на конец года обнулится.

Этот процесс — часть проводимой в конце каждого года реформации баланса.

Анализ счета 90: продажа готовой продукции, товаров

Внимание

После выбытия остаточная стоимость списывается на счет 91. Продажа ОС с убытком: проводки

  • ДТ01 субсчет «Выбытие » КТ01 субсчет «ОС в использовании» — списана первоначальная стоимость объекта.
  • ДТ02 КТ01 субсчет «Выбытие» — списан начисленный износ.
  • ДТ91 субсчет «Иные расходы» КТ01 субсчет «Выбытие» — списана остаточная стоимость.
  • ДТ62(76) КТ91 «Иные доходы» — продано оборудование по согласованной цене.
  • ДТ91 «Иные расходы» КТ68 — начислен НДС.
  • ДТ50(51) КТ62(76) – поступила оплата.
  • ДТ99 КТ91 — отражен финансовый результат.

В БУ сумма убытка от реализации оборудования в полном объеме участвует при определении конечного финрезультата организации. В НУ сумма убытка за отчетный период отражается частично, а в БУ – полностью, то есть имеют место налоговые разницы.

Суммы, не учтенные в текущем году, могут быть перенесены на следующий год полностью или частично. Одну и ту же цифру расходов можно уменьшать девять раз. Продажа материалов с убытком Остатки на складах, которые морально устарели, подлежат списанию или реализации.

Во втором случае продажная цена, скорее всего, будет меньше закупочной. Образовавшийся убыток учитывается при налогообложении прибыли, выручка от реализации — в составе доходов от продажи, а расходы относятся на издержки производства (ст. 268 НК РФ).

Если цена сделки будет более чем на 20% отклоняться в ту или иную сторон от рыночной стоимости аналогичных товаров, налоговая может доначислить НПП и пеню.

Операционная деятельность Для отображения финансового результата от обычных видов занятости предусмотрен счет 90 «Продажи».

Убытки от продаж: проводки, учет

ПС 90/2-40 – S отклонений 90/2-26 90/3-68/НДС; 90/2-44 90/9(99)-99/9(90) Таким образом, на субсчете 90/2 всегда учитывается полная фактическая себестоимость проданной продукции В учете реализации товаров используется счет 45, когда в договоре поставки в силу некоторых обстоятельств (например, после оплаты товара или после доставки товара в определенный пункт: до границы, до пристани, до борта судна (при экспорте продукции)) особо оговаривается момент перехода права собственности продукции от продавца к покупателю: В момент отгрузки: Дт 45 – Кт 41; затем, после выполнения условия перехода права собственности, составляются обычные проводки по продаже готовой продукции: 62-90/1; 90/2-45; 90/3-68/НДС… 2.

Как отображается прибыль, убытки от продаж? Проводки следующие:

  • ДТ76 КТ91-1 – получен положительный финансовый результат от реализации акций другой организации;
  • ДТ91-2 КТ58-1 (76) — списана стоимость ЦБ и расходы, связанные с их приобретением.

Примеры В 2014 году предприятие продало ЦБ по договорам купли-продажи:

  • 01.04 — реализовано 10 тыс. шт. акций за 1,5 млн руб.;
  • 25.04 — продано 50 акций, не обращающихся на рынке, за 50 тыс. руб.

Общая сумма расходов на хранение первой группы ЦБ составила 1,3 млн руб., а второй — 55 тыс. руб. Финансовый результат рассчитывается отдельно. 1. 1,5 – 1,3 = 0,2 тыс. руб. 2. 50 – 55 = — 0,5 тыс. руб. То есть организация получила убыток от продажи акций, которые не обращались на рынке.

Особенности Базой для расчета налогов является прибыль от реализации ЦБ.

Валовой доход: 51 х 0,2593 / 100 = 13 222 руб. Отобразим в БУ прибыли, убытки от продаж. Проводки:

  • ДТ50 КТ 90-1 – 51 000 — отражена выручка.
  • ДТ90-3 КТ68 — 7780 – НДС.
  • ДТ90-2 КТ42 – 13 222 – списана сумма наценки.
  • ДТ90-2 КТ41 – 51 000 – списана стоимость реализации.
  • ДТ90-2 КТ44 – 5000 – учтены расходы на продажу.
  • ДТ90-9 КТ99 – получена прибыль в сумме: 51 000 – 7780 – (–13 222) – 51 000 – 5000 = 442 руб.

Возможны также случаи, когда надбавка присваивается отдельно каждой группе товаров. Тогда формула для расчета валового дохода будет иметь вид: ВД = (Товарооборот (1) x Надбавку +…

+ Товарооборот (n) x Надбавку) / 100 Остаток товаров на начало месяца – 16,8 тыс. руб. Получено продукции на сумму – 33,2 тыс. руб. Товарная наценка составляет 39% на остаток товаров и 26% — на новое поступление. Выручка от реализации – 50 000 руб.

Д26к02 проводка что означает

Затраты на административные и управленческие нужды — одна из основных статей расходов производственного предприятия. Для учета расходов, напрямую не связанных с производственным процессом, используют счет 26 — Общехозяйственные расходы.

В статье мы поговорим о видах общехозяйственных расходов и особенностях их учета, а также рассмотрим типовые проводки и примеры отражения операций по счету 26.

Понятие общехозяйственных расходов и их состав Под общехозяйственными расходами понимают затраты, которое несет организация по процессам, не связанными непосредственно с производством. В состав таких расходов, как правило, включают:

  • зарплату административного и управленческого персонала ( в т.ч. страховые взносы);
  • затраты на подготовку кадров нерабочих специальностей (в т.ч.

Д 26 к 02

Проводки в данном случае будут следующие: Дт 26 Кт 10 (60, 76).

  • Амортизация по нематериальным активам (НМА), предназначенным для административного использования: Дт 26 Кт 05.
  • Затраты на аренду офиса и помещений для хозяйственных нужд: Дт 26 Кт 76 (60).
  • Расходы на оплату услуг (информационных, аудиторских, консультационных): Дт 26 Кт 76 (60).
  • Расходы на обучение административного персонала: Дт 26 Кт 76 (60).
  • Налоги: Дт 26 Кт 68.
  • Оплата труда и страховые взносы административного персонала: директора, его заместителей, бухгалтерии, юристов, программистов и прочих сотрудников, связанных с управлением предприятием.

Счет 26 — общехозяйственные расходы

В организации прямые расходы отражаются по счету 20 «Основное производство», а косвенные по счету 26 «Общехозяйственные расходы».

В учётной политике закреплено:

  • Списание общехозяйственных расходов производится на себестоимость продукции.
  • База распределения – материальные расходы.

В ноябре 2016 года прямые расходы составили 51 040,00 руб.:

  • По головным уборам – 28 020,00 руб. из них:
  • Материальные расходы – 15 000,00 руб.
  • На производство обуви – 23 020,00 руб. из них:
  • Материальные расходы – 10 000,00 руб.

косвенные расходы – 18 020 руб.

Счет 26 в бухгалтерском учете для чайников: примеры и проводки

Счет 02 Амортизация основных средств нужен, чтобы предельно точно обобщить информационные показатели в сфере амортизационной составляющей, которая накапливается за временной промежуток функционального эксплуатирования элементов, относящихся к средствам основного типа.

Важно Суммарное значение амортизационной составляющей отображается по кредиту счета 02 в корреспонденции с набором счетов, относящихся к затратному учету в отношении производства или расходных средств, возникающих вследствие продажи определенной продукции или товаров:

  • производственные предприятия списывают амортизацию в дебет счетов 20, 23, 25;
  • торговые — в дебет счета 44.

В случае выбытия объектов, относящихся к основным средствам, суммарный показатель накопленной амортизации на дату выбытия списывается с дебета счета 02 в кредит счета 01 «Основные средства».

Проводки дт 26 и кт 26, 70 (нюансы)

Заработная плата, исчисленная административному персоналу, отражается так: Дт 26 Кт 70, страховые взносы: Дт 26 Кт 69.

  • Представительские расходы (проведение деловых встреч, организация официальных приемов, транспортное обеспечение и пр.): Дт 26 Кт 71 (60,76).

Более подробно о представительских расходах и их документальном оформлении читайте в статье «Документальное подтверждение представительских расходов».

  • Прочие аналогичные административные расходы.

Вышеперечисленные затраты собираются в Дт 26 (Кт 26 отражает их списание на счета себестоимости или продаж). Порядок закрытия счета 26 будет подробнее рассмотрен далее.

Внимание

Закрытие счета 26 Счет 26 является собирательно-распределительным и не может иметь остатка.

В конце каждого месяца его конечное сальдо необходимо списать. Здесь допустимы 2 варианта: 1.

Счет 26 «общехозяйственные расходы» (счет активный)

  • общехозяйственные расходы на вспомогательное производство 52 341 руб. (254 800 руб. / 1 667 800 руб. * 342 600 руб.).

В учете ООО «Минотавр» были сделаны проводки: Дт Кт Описание Сумма Документ 20 02 (10, 60, 70, 69, …) Учет прямых затрат основного производства 1 413 000 руб.

Заборная ведомость, акт выполненных работ, ведомость начисления зарплаты и пр.

Учет общехозяйственных расходов 342 600 руб. Заборная ведомость, акт выполненных работ, ведомость начисления зарплаты и пр.

20 26

Отражение общехозяйственных расходов на основное производство 290 259 руб.

Бухгалтерская справка-расчет 23 26 Отражение общехозяйственных расходов на вспомогательное производство 52 341 руб.

Счет 02 амортизация основных средств

В учётной политике закреплено:

  • Списание общехозяйственных расходов производится на себестоимость продукции.
  • База распределения – плановая себестоимость.

В ноябре 2016 года прямые расходы составили 88 040 руб.:

  • 3/п производственным работникам – 20 000,00 руб.
  • Страховые взносы – 6 040,00 руб.
  • Материальные расходы – 62 000,00 руб.

Косвенные расходы – 13 020 руб.:

  • 3/п административного персонала – 10 000,00 руб.;
  • Страховые взносы – 3 020,00 руб.:

Дата Счёт Дт Счёт Кт Сумма, руб.

Проводки по 26 счету — общехозяйственные расходы

В данной статье рассмотрим основные нюансы данного счета, его свойства, типовые проводки и примеры использования в бухгалтерском учете.

  • 1 Счет 26 в бухгалтерском учете
    • 1.1 Определение общехозяйственным затратам
    • 1.2 Основные свойства 26 счета
  • 2 Типовые проводки
  • 3 Закрытие 26 счета
    • 3.1 Списание в состав себестоимости продукции
    • 3.2 Пример
    • 3.3 Проводки при закрытии 26 счета
    • 3.4 Списание на себестоимость продаж
    • 3.5 Списание методом директ-костинг
  • 4 Примеры использования счета 26 «Общехозяйственные расходы»
    • 4.1 Пример 1. Закрытие счета на себестоимость продукции по плановой себестоимости, один вид продукции
    • 4.2 Пример 2. Закрытие счета на себестоимость продаж при оказании услуг
    • 4.3 Пример 3.

Списание методом директ-костинг Если в учётной политике указан метод списания «директ-костинг», то общехозяйственные затраты учитываются как условно-постоянные и при закрытии периода отражаются следующими проводками: Дт Кт Описание проводки 90.

08 26 Списаны общехозяйственные затраты на себестоимость продаж При этом сумма затрат списывается в полном объёме в каждом отчётном периоде. Примеры использования счета 26 «Общехозяйственные расходы» Рассмотрим вышеуказанные проводки на примерах. Пример 1.

Закрытие счета на себестоимость продукции по плановой себестоимости, один вид продукции ООО «Рога и копыта» производит продукцию, выпуск которой производится по плановой себестоимости.

В организации прямые расходы отражаются по счету 20 «Основное производство», а косвенные по счету 26 «Общехозяйственные расходы».

Дт91Кт01 — списана первоначальная стоимость реализованного объекта ОС4)Дт20 Кт10 — отпущены материалы со склада в основное производство5)Дт25 Кт10 — отпущены материалы со склада на общепроизводственные нужды6) Дт26 Кт10 — отпущены материалы со склада на общехозяйственные нужды7) Дт25 Кт02- начислена амортизация по ОС общепроизводственного назначения8) Дт26 Кт02- начислена амортизация по ОС общехозяйственного назначения9) Дт25 Кт05- начислена амортизация по НМА общепроизводственного назначения10) Дт25 Кт60 -акцептованы счета поставщиков и подрядчиков за услуги обслуживанию производства11) Дт26 Кт60 акцептованы счета поставщиков и подрядчиков за услуги общехозяйственного характера12) Дт51 Кт62 -поступила оплата от покупателей за реализованную продукцию13) Дт51 Кт76 — поступили суммы удовлетворенных претензий (или поступили доходы от участия в уставных капиталах других организаций).

Дт 02 кт 01

Возврат имущества. Если в конце срока действия договора при условии полной выплаты лизинговых платежей лизинговое имущество должно быть возвращено лизингодателю, его списание с баланса организации-лизингополучателя будет отражаться в общем порядке, установленном для операций выбытия основных средств, а именно:

– первоначальная стоимость имущества будет списана проводкой:

Дт 01, субсчет «Выбытие ОС» Кт 01, субсчет «ОС, полученные по договору лизинга»

– сумма начисленной амортизации по данному имуществу будет списана проводкой:

Дт 02, субсчет «Амортизация ОС, полученных по договору лизинга» Кт 01, субсчет «Выбытие ОС»

– остаточная стоимость имущества (если оно не полностью самортизировано) будет списана проводкой:

Дт 91/2 Кт 01, субсчет «Выбытие ОС».

Пример 4.Изменим данные предыдущего примера. Предположим, что лизингополучатель возвращает имущество лизингодателю. Тогда в учете компании бухгалтер отразит:

Дт 01 субсчет “Выбытие ОС” Кт 01 субсчет “ОС, полученные по договору лизинга” — 670 000 руб. — списана первоначальная стоимость имущества;

Дт 02 субсчет “Амортизация ОС, полученных в лизинг” Кт 01 субсчет “Выбытие ОС” — 350 000 руб. — списана сумма амортизации, начисленной за время действия договора лизинга;

Дт 91/2 Кт 01 субсчет “Выбытие ОС” — 320 000 руб. (670 000 — 350 000) — списана остаточная стоимость имущества, возвращенного лизингополучателю.

Выкуп имущества. При выкупе лизингового имущества при условии погашения всей суммы лизинговых платежей на счетах 01 и 02 осуществляют внутренние записи по переходу лизингового имущества в собственные основные средства:

– первоначальная стоимость имущества будет списана проводкой:

Дт 01, субсчет «Собственные ОС» Кт 01, субсчет «ОС, полученные по договору лизинга»

– сумма начисленной амортизации по данному имуществу будет списана проводкой:

Дт 02, субсчет «Амортизация ОС, полученных по договору лизинга» Кт 02, субсчет «Амортизация собственных ОС».

Пример 3.Лизингополучатель выкупает имущество. Его первоначальная стоимость — 670 000 руб. Сумма начисленной амортизации — 350 000 руб.

В учете бухгалтер сделает следующие проводки:

Дт 01 субсчет “Собственные ОС” Кт 01 субсчет “ОС, полученные по договору лизинга” — 670 000 руб. — переведено имущество, полученное по лизингу, в состав собственных основных средств;

Дт 02 субсчет “Амортизация ОС, полученных по договору лизинга” Кт 02 субсчет “Амортизация собственных ОС” — 350 000 руб. — перенесена сумма амортизации, начисленной за время действия договора лизинга, на субсчет, предназначенный для учета амортизации собственных основных средств.

Досрочно начисленные платежи за лизинговое имущество относят в дебет счета 97 «Расходы будущих периодов» или счета 91 «Прочие доходы и расходы» (в случае принятия решения об использовании собственных источников) и кредит счета 02:

Дт 97 (91/2) Кт 02

Одновременно указанная сумма отражается по дебету счета 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам», и кредиту счета 76, субсчет «Арендные обязательства».

Дт 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» Кт 76, субсчет «Арендные обязательства».

Дата добавления: 2014-01-05; 230; Нарушение авторских прав?;

Счет 02 применяют для отражения сведений об амортизационных начислениях, производимых организацией в течение срока эксплуатации основного средства. Существует несколько способов ее начисления применительно к бухгалтерскому и налоговому учету.

Счет 02 «Амортизация основных средств» используют для сбора сведений о процессах ежемесячного списания стоимости активов на расходы фирмы.

Счет является пассивным: по Кт счета показывают суммы начислений, по Дт – счета расходов (20, 23, 25, 26, 29).

Планом счетов бухучета не предусмотрено создание субсчетов к сч. 02, однако организация должна вести учет в по каждой единице основного средства.

Применение сч.

Задача 11

02 регламентируется Планом счетов бухучета, устанавливаемым Инструкцией Минфина от 31.10.2000 №94, а также ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и другими нормативными актами.

Внимание! Одна из важных особенностей учета основных средств в частности в том, что существуют значительные различия между бухгалтерским и налоговым учетом. Отличаются критерии отнесения к основным средствам, способы начисления амортизации, сроки полезного использования и так далее. Это создает необходимость двойного учета и налоговые разницы, часто влекущие за собой путаницу и ошибки.

В чем смысл амортизации?

Амортизация представляет собой, по сути, экономическое выражение износа актива.

Стоимость материалов и сырья переносится на расходы (а значит, уменьшается налогооблагаемая база налога на прибыль) по мере отпуска в производство или сразу в момент принятия к учету.

Приобретая основные средства, организация не имеет права единовременно отнести всю сумму затрат по покупке (созданию, строительству) актива на расходы, так как основное средство предназначено для длительного пользования, а, следовательно, переносить стоимость имущества на себестоимость готовой продукции нужно частями, по мере износа (истечения срока полезного использования).

Еще одно назначение – формирование остаточной цены актива. Дело в том, что основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости, а для выявления экономического результата при выбытии (продаже, безвозмездной передаче, ликвидации) необходимо знать остаточную стоимость – разница сальдо сч. 01 и сальдо сч. 02.

Неамортизируемое имущество

Не подлежат амортизации в бухучете природные ресурсы (земля, вода, полезные ископаемые), исторические ценности, предметы искусства.

Механизм расчета

Бухгалтер ежемесячно рассчитывает сумму амортизации по каждому объекту исходя из условий, установленных первичными учетными и локальными документами:

  • цена актива;
  • срок полезного использования;
  • способ начисления, установленные коэффициенты.

В бухучете применяют следующие способы расчета:

  • линейный;
  • уменьшаемого остатка;
  • по сумме чисел лет срока полезного использования;
  • пропорционально объему продукции.

Самый популярный способ – линейный.

Расчет ведется по формуле:

А=ПС/СПИ,

где А – норма амортизации,

ПС – первоначальная стоимость,

СПИ – срок полезного использования (в месяцах).

В налоговом учете метода только 2:

  • линейный,
  • нелинейный (подобно способу уменьшаемого остатка).

Варианты расчета устанавливаются учетными политиками для целей налогового и бухгалтерского учета.

Очевидно, что если бухгалтер станет применять разные методы, то неизбежно возникнут налоговые разницы, что увеличивает вероятность ошибок. Зачем тогда ПБУ 6/01 разрешает применять 4 способа, если проще равняться на налоговый учет?

Дело в том, что смысл бухучета не только в том, чтобы верно посчитать расходы и начислить налоги, но и в том, чтобы корректно показать экономические результаты деятельности.

Предприятия могут работать более или менее интенсивно, в некоторых отраслях организации вынуждены часто менять оборудование из-за быстрого морального износа, поэтому увеличивается или укорачивается реальный срок службы актива.

Это позволяет показать в бухгалтерской отчетности сведения, реально отражающие степень эффективности работы компании.

Основные проводки

  1. Начисление амортизации.

    Дт 20 (23, 25, 26, 29) Кт 02 – начисления по имуществу, занятому в основном производстве (вспомогательном, обслуживающем, в административно-хозяйственных подразделениях).

    Дт 44 Кт 02 – начисления по торговому оборудованию.

  2. Доначисление в результате переоценки.

    Дт 83 Кт 02.

  3. Амортизация сданных в аренду активов.

    Дт 91 Кт 02.

    Проводка применяется в случае, если доходы от сдачи имущества в аренду принимаются на счет 91.

  4. Списание, продажа основного средства.

    Дт 02 Кт 01.

Виктор Степанов, 2016-10-30

По материалу пока еще не задан ни один вопрос, у вас есть возможность сделать это первым

Сохраните статью в социальные сети:

Счет 02 «Амортизация основных средств» предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.

Начисленная сумма амортизации основных средств отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу).

Организация-арендодатель отражает начисленную сумму амортизации по основным средствам, сданным в аренду, по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (если арендная плата формирует прочие доходы).

При выбытии (продаже, списании, частичной ликвидации, передаче безвозмездно и др.

) объектов основных средств сумма начисленной по ним амортизации списывается со счета 02 «Амортизация основных средств» в кредит счета 01 «Основные средства» (субсчет «Выбытие основных средств»).

Аналогичная запись производится при списании суммы начисленной амортизации по недостающим или полностью испорченным основным средствам.

Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных об амортизации основных средств, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.

Счет 02 «Амортизация основных средств» корреспондирует со следующими счетами Плана:

по дебету

  • 01 «Основные средства»
  • 02 «Амортизация основных средств»
  • 03 «Доходные вложения в материальные ценности»
  • 79 «Внутрихозяйственные расчеты»
  • 83 «Добавочный капитал»

по кредиту

  • 02 «Амортизация основных средств»
  • 08 «Вложения во внеоборотные активы»
  • 20 «Основное производство»
  • 23 «Вспомогательные производства»
  • 25 «Общепроизводственные расходы»
  • 26 «Общехозяйственные расходы»
  • 29 «Обслуживающие производства и хозяйств»
  • 44 «Расходы на продажу»
  • 79 «Внутрихозяйственные расчеты»
  • 83 «Добавочный капитал»
  • 91 «Прочие доходы и расходы»
  • 97 «Расходы будущих периодов»

Учет основных средств

Учет амортизации

Линейный способ начисления амортизации предполагает равномерное начисление амортизации в течение срока полезного использования объекта ОС.

Пример:

Организация приобрела станок для использования в основном производстве. Первоначальная стоимость станка – 120 000 руб. Срок полезного использования 5 лет.

1) Годовая норма амортизации составит 100%/5лет = 20%

2) Годовая сумма амортизации составит

(120 000 * 20%) = 24 000 руб.

3) Ежемесячные амортизационные отчисления составят

24 000/ 12 = 2000 руб.

В течении 5 лет ежемесячно бухгалтер будет делать проводку:

Д 20 К 02 – 2000 руб. – начислена амортизация станка за отчетный месяц

При начислении амортизации способом уменьшаемого остатка годовая норма амортизации определяется так же, как и при линейном способе.

Однако начисление амортизации производится исходя не из первоначальной, а из остаточной стоимости объекта ОС на начало каждого отчетного года.

II год. 1) (120 000 — 24000) = 96 000 – остаточная стоимость

2) 96 000 * 20% = 19 200 руб. – годовая сумма амортизации.

3) 19 200 / 12 = 1600 руб. – ежемесячно Д 20 К 02 – 1600 руб.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования начисление амортизации производится исходя из первоначальной стоимости по формуле:

Сумма годовых аморт. отчислений = Кол-во лет , оставшихся до конца срока полез.исп-я / сумма чисел всех лет срока пол. использования.

1) 5/ (1+2+3+4+5) *120000= 40 000 руб. годов.- сумма амортизации

2) 40 000 / 12 = 3333,3 руб. – ежемесячно

Д 20 К 02 – 3333,3 руб.

Пример 1. Приобретен объект основных средств стоимостью 120 тыс. руб. со сроком полезного использования — 5 лет. Годовая норма амортизации рассчитывается следующим образом: 100% * : 5 лет = 20%. Годовая сумма амортизационных отчислений составит 24 тыс. руб. (120 000 х 20% = 24 000)

Пример 2. Первоначальная стоимость объекта 120 тыс. руб., срок полезного использования — 5 лет. Норма амортизации исходя из срока полезного использования (20%) увеличивается на коэффициент ускорения — 2. Следовательно, норма амортизации уже равняется 40%. В первый год эксплуатации годовая сумма амортизационных отчислений составляет 40% от первоначальной стоимости объекта, или 48 тыс. руб. (120 000 х х 40% = 48 000). Во второй год эксплуатации она начисляется в размере 40% от остаточной стоимости объекта, и составит 28,8 тыс. руб ((120 000 — 48 000) х 40% = 28 800). В третий год амортизационные отчисления начислят в сумме 17,28 тыс. руб. ((120 000 — — 48 00 — 28 800) х 40% = 17 280) и т.д.

Пример 4. Первоначальная стоимость объекта 120 тыс руб., срок полезного использования — 5 лет. Предполагается за весь срок использования объекта выпустить 150 тыс. единиц продукции Соотношение первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема выпуска продукции равно 80% (120 000 * 150 000 х 100% = = 80%). Планируемый выпуск продукции в текущем году составляет 30 тыс. единиц. Следовательно, годовая сумма амортизационных отчислений составит 24 тыс руб. (30 000 х 80% = 24 000).

Пример 5.Организация приобрела оборудование стоимостью 100000 руб. Срок полезного использования оборудования 10 лет. Согласно учетной политике амортизация начисляется линейным способом. По условию примера годовая норма амортизационных отчислений равна 10 % (100 % : 10 лет). Годовая сумма амортизационных отчислений составит 10000 руб. (100000 руб. х 10 %).

Пример 6.

В результате непригодности списывается станок. Первоначальная стоимость – 40 тыс.руб., за время эксплуатации была начислена амортизация – 37 тыс.руб. При разборке станка начислена з/плата с отчислениями – 1 тыс.руб., оприходован металлолом на сумму – 2 тыс.руб.

1) Списывается первоначальная стоимость станка:

Д 01/Выб.ОС К 01 – 40 тыс.руб.

2) Списывается ранее начисленная амортизация станка:

Д 02 К 01 / Выб.ОС – 37 тыс.руб.

3) Списывается остаточная стоимость станка

Д 91/ 2 К 01/ Выб.ОС – 3 тыс.руб.

4) За разборку станка начислена з/плата с отчислениями

Д 91/2 К 70,69 – 1 тыс.руб.

5) Оприходован металлолом

Д 10 К 91/ 1 – 2 тыс.руб.

6) Выявлен финансовый результат от списания станка. Сопоставляются обороты по кредиту и дебету сч.91.

Доходы 2 тыс.руб.

Расходы 4 тыс.руб., следовательно получен убыток 2 тыс.руб.

Д 99 К 91/9 – 2 тыс.руб.

Пример 7

1) списана первоначальная стоимость автомобиля:

Д 01/Выб.ОС К 01 – 50 тыс.руб.

2) списана амортизация:

Д 02 К 01/ Выб. – 6 тыс.руб.

3) отражается остаточная стоимость автомобиля:

Д 91/ 2 К 01/ Выб.ОС – 44 тыс.руб.

4) предъявлен счет покупателю:

Д 62 К 91/ 1 – 53,1 тыс.руб.

5) отражается НДС полученный:

Д 91/2 К 68 – 8,1 тыс.руб.

6) выявлен финансовый результат:

(Доход – расход = 53,1 – 44 – 8,1 = 1 тыс.руб. — прибыль)

Д 91/9 К 99 – 1 тыс.руб.

Пример 8

Школе подарены компьютеры. Первоначальная стоимость – 100 тыс.руб. амортизация 2 тыс.руб.

1) списана первоначальная стоимость:

Д 01/Выб. К 01 – 100 тыс.руб.

2) списание амортизации:

Д 02 К 01 / Выб. – 2 тыс.руб.

3) отражается остаточная стоимость:

Д 91 /2 К 01/ Выб. – 98 тыс.руб.

4) НДС отражает передающая сторона – 18 % от остаточной стоимости:

Д 91 / 2 К 68 – 17,64 тыс.руб.

5) определяется убыток от безвозмездной передачи компьютера

( 98+17,64= 115,64)

Д 99 К 91 / 9 – 115,64 тыс.руб.

Д01 К08; Д91/2 К02; Д98/2 К91/1- на сумму полученной амортизации).

⇐ ПредыдущаяСтр 5 из 9

в) полученных в обмен на другое имущество т.е. по договору, предусматриващему оплату неденежными средствами – по стоимости обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в б/б (Д76 К01;

Д02 К76; Д 08 К76; Д04 К 08).

г) изготовленных на предприятии или приобретенных за плату у других предприятий и лиц – исходя из фактически произведенных затрат по возведению, сооружению или приобретению (за исключением НДС и других возмещаемых налогов) ( Д91/2 К10,70,69…; Д08 К91/1; Д01 К08).

Главным источником появления у предприятий нового имущества, учитываемого в составе ОС, являются вложения во внеоборотные активы.

В случае создания ОС вложения могут быть осуществлены подрядным (когда подрядчик сдает объект «под ключ») и хозяйственным способом (когда предприятие привлекает для этого собственные трудовые, материальные ресурсы) (Д08 К10,70,69…).

Для учета вложений предназначен синтетический счет 08 «Вложение во внеоборотные активы».

Сальдо по сч.08 отражает величину вложений в незавершенное производство или незаконченные операции приобретения ОС, НМА и др. внеоборотных активов.

Затраты по приобретению ОС сначала учитываются по Д 08.

Д 08 К 60 (76, 51…) – учтены затраты, связанные с приобретением объекта ОС (без НДС).

затем на основании счетов-фактур отразить сумму НДС:

Д 19 К 60 (76, 51…) – учтен НДС по затратам, связанным с приобретением объекта ОС.

После того, как объект ОС будет введен в эксплуатацию, дается проводка

Д 01 К 08 – введен в эксплуатацию объект ОС.

Отразим вычет по НДС:

Д 68/ субсчет «Расчеты по НДС К 19 – произведен налоговый вычет»

(Примеры).

3. Амортизация – это постепенное перенесение стоимости объекта ОС на себестоимость ГП (работ, услуг).

Амортизация начисляется по каждому объекту ОС ежемесячно, с момента ввода объекта ОС в эксплуатацию.

Д 01 К 08– объект введен в эксплуатацию.

Начисление амортизации прекращается, когда объект ОС полностью самортизирован или списан с баланса организации (продан, ликвидирован и т.д.).

Размеры амортизационных накоплений устанавливается в % к первоначальной стоимости ОС и называется нормами амортизационных отчислений.

Для учета амортизации ОС предусмотрен пассивный, регулирующий сч.02. Ежемесячно суммы начисленной амортизации по установленным нормам, предприятие включает в затраты производства

Д 08 (20,23,25,26,29…) К 02 – начислена амортизация ОС

Существуют 4 способа начисления амортизации ОС:

— линейный;

— способ уменьшаемого остатка;

— способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

— способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Линейный способ начисления амортизации предполагает равномерное начисление амортизации в течение срока полезного использования объекта ОС.

Пример:

Организация приобрела станок для использования в основном производстве. Первоначальная стоимость станка – 120 000 руб. Срок полезного использования 5 лет.

1) Годовая норма амортизации составит

2) Годовая сумма амортизации составит

(120 000 * 20%) = 24 000 руб.

3) Ежемесячные амортизационные отчисления составят

24 000/ 12 = 2000 руб.

В течении 5 лет ежемесячно бухгалтер будет делать проводку:

Д 20 К 02 – 2000 руб. – начислена амортизация станка за отчетный месяц

При начислении амортизации способом уменьшаемого остаткагодовая норма амортизации определяется так же, как и при линейном способе.

Однако начисление амортизации производится исходя не из первоначальной, а из остаточной стоимости объекта ОС на начало каждого отчетного года.

II год. 1) (120 000 — 24000) = 96 000 – остаточная стоимость

2) 96 000 * 20% = 19 200 руб. – годовая сумма амортизации.

3) 19 200 / 12 = 1600 руб. – ежемесячно Д 20 К 02 – 1600 руб.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования начисление амортизации производится исходя из первоначальной стоимости по формуле:

Сумма годовых амортизационных отчислений

=

Кол-во лет, оставшихся до конца срока полезного использования сумма чисел всех лет срока полезного использования

1) = 40 000 руб. годов.- сумма амортизации

2) 40 000 / 12 = 3333,3 руб. – ежемесячно

Д 20 К 02 – 3333,3 руб.

Для целей налогообложения все амортизируемое имущество классифицируется на 10 групп. Основной критерий группировки – срок полезного использования. При этом рекомендуется для целей налогообложения применять линейный и нелинейный (уменьшаемого остатка) способы начисления амортизации (ст.258, 259 НК).

Принят следующий порядок начисления:

1. По состоянию на 1 января каждого года на основании данных аналитического учета ОС (т.е. на основании данных инвентарных карточек) делают расчет амортизационных отчислений по всем основным средствам, находящимся в эксплуатации. Рассчитывают годовую и месячную сумму амортизации и распределяют по объектам учета. Записи производят в специальной ведомости расчета амортизационных отчислений по ОС по состоянию на начало года. Месячная сумма амортизации на 1 января принимается за сумму амортизации за январь.

2. В последующем месяце – феврале сумму за январь корректируют на сумму амортизации по поступившим (прибавляют) и выбывшим (вычитают) основным средствам в январе. В марте и в последующие месяцы точно так же сумма амортизации предыдущего месяца корректируется на суммы амортизации по поступившим и выбывшим ОС.

Это объясняется тем, что при поступлении новых ОС начисление амортизации начинается с первого числа последующего месяца. По выбывшим ОС в данном месяце начисление амортизации прекращается 1-го числа следующего месяца.

Составляется ведомость расчета амортизации по поступившим и выбывшим ОС.

4. ОС необходимо постоянно поддерживать в рабочем состоянии. Расходы на обслуживание (тех.осмотр, уход и т.п.) и все виды ремонтов (текущий, средний, капитальный) ОС включаются в с/с продукции.

Д20 (23,25,26,29…) К 10 (60,69,70 …)– отражены затраты на обслуживание и ремонт ОС.

Как учитывать затраты на ремонт ОС зависит от принятой на п/п учетной политики по данному вопросу.

Если принято решение о формировании ремонтного фонда, то п/п ежемесячно отчисляет в этот фонд необходимые средства.

Д 20 (23,25,26,29,44 …) К 96 – создан резерв на ремонт ОС.

ПервоначальнаОС

В этом случае фактические затраты п/п на ремонт ОС, выполненные собственными силами или сторонней организацией, по мере завершения ремонта, подлежат отнесению на уменьшение резерва.

Д 96 К 10 (60, 69, 70 …)– списаны фактические затраты на ремонт ОС.

Если п/п не создает резерв, то все затраты относим на затраты производства, тогда сумма фактических затрат включается в с/с продукции (работ, услуг).

5.На балансе ОС числятся по остаточной стоимости, которая определяется:

Первоначальная — Сумма начисленной = Остаточная стоимость амортизации стоимость

Для учета выбытия объектов ОС можно открыть к сч.01 субсчет «выбытие ОС». При списании с баланса объекта ОС делаются проводки:

Д 01/ выбытие ОС К 01 – списана первоначальная стоимость объекта ОС.

Д 02 К 01/ выбытие ОС- списана сумм начисленной амортизации.

Д 91/2 К 01/ выбытие ОС- списана остаточная стоимость ОС.

Выбытие ОС – это может быть продажа (реализация) ОС, безвозмездная передача ОС, передача ОС в УК другой организации, ликвидация ОС и др.

В конце месяца определяется финансовый результат от продажи объекта ОС:

Д 91/9 К 99 – отражена прибыль

Д 99 К 91/9 — отражен убыток

Пример 1.

В результате непригодности списывается станок. Первоначальная стоимость – 40 тыс.руб., за время эксплуатации была начислена амортизация – 37 тыс.руб. При разборке станка начислена з/плата с отчислениями – 1 тыс.руб., оприходован металлолом на сумму – 2 тыс.руб.

1) Списывается первоначальная стоимость станка:

Д 01/Выб.ОС К 01 – 40 тыс.руб.

2) Списывается ранее начисленная амортизация станка:

Д 02 К 01 / Выб.ОС – 37 тыс.руб.

3) Списывается остаточная стоимость станка

Д 91/ 2 К 01/ Выб.ОС – 3 тыс.руб.

4) За разборку станка начислена з/плата с отчислениями

Д 91/2 К 70,69 – 1 тыс.руб.

5) Оприходован металлолом

Д 10 К 91/ 1 – 2 тыс.руб.

6) Выявлен финансовый результат от списания станка. Сопоставляются обороты по кредиту и дебету сч.91.

Доходы 2 тыс.руб.

Расходы 4 тыс.руб., следовательно получен убыток 2 тыс.руб.

Д 99 К 91/9 – 2 тыс.руб.

Пример 2.

1) списана первоначальная стоимость автомобиля:

Д 01/Выб.ОС К 01 – 50 тыс.руб.

2) списана амортизация:

Д 02 К 01/ Выб. – 6 тыс.руб.

3) отражается остаточная стоимость автомобиля:

Д 91/ 2 К 01/ Выб.ОС – 44 тыс.руб.

4) предъявлен счет покупателю:

Д 62 К 91/ 1 – 53,1 тыс.руб.

5) отражается НДС полученный:

Д 91/2 К 68 – 8,1 тыс.руб.

6) выявлен финансовый результат:

(Доход – расход = 53,1 – 44 – 8,1 = 1 тыс.руб. — прибыль)

Д 91/9 К 99 – 1 тыс.руб.

Пример 3.

Школе подарены компьютеры. Первоначальная стоимость – 100 тыс.руб. амортизация 2 тыс.руб.

1) списана первоначальная стоимость:

Д 01/Выб. К 01 – 100 тыс.руб.

2) списание амортизации:

Д 02 К 01 / Выб. – 2 тыс.руб.

3) отражается остаточная стоимость:

Д 91 /2 К 01/ Выб. – 98 тыс.руб.

4) НДС отражает передающая сторона – 18 % от остаточной стоимости:

Д 91 / 2 К 68 – 17,64 тыс.руб.

5) определяется убыток от безвозмездной передачи компьютера

( 98+17,64= 115,64)

Д 99 К 91 / 9 – 115,64 тыс.руб.

Пример 4.

В результате стихийного бедствия – наводнения – погибло оборудование. Первоначальная стоимость 200 тыс.руб., амортизация 50 тыс.руб.

1) списывается первоначальная стоимость:

Д 01/ Выб.ОС К 01 – 200 тыс.руб.

2) списывается амортизация:

Д 02 К 01/ Выб.ОС – 50 тыс.руб.

3) остаточная стоимость оборудования отнесена на убытки:

Д 99 К 01 / Выб ОС – 150 тыс.руб.

6. Цель инвентаризации – выявить фактическое наличие и качественное состояние ОС, проверить техническую документацию, уточнить данные бух.учета.

В Положении бух.учета установлено, что инвентаризация ОС проводится не реже 1 раза в год.

Инвентаризацию проводит комиссия, в результате составляется инвентаризационная опись.

Объекты, которые не числились в учете, записываются в описи и оцениваются по рыночным ценам и сумма износа определяется по фактическому состоянию объекта (Д01 К91/1).

При обнаружении не отраженных в учете капитальных работ, увеличивающих стоимость ОС, или частичной ликвидации уменьшающей первоначальную стоимость ОС комиссия включает в опись данные о производственных изменениях.

Выявленные при инвентаризации расхождения фактического количества имущества с данными бух.учета регулируются соответствующими нормативными документами.

Излишки приходуются по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации и соответствующая сумма зачисляется на финансовый результат (Д01 К91/1).

Выявлена недостача (Д94 К01/выбытие).

Недостачу или порчу относят на МОЛ (Д73/2 К94), если виновные не установлены, то списывают на финансовые результаты организации (Д91/2 К94).

7. НМА – это объекты, используемые в хозяйственной деятельности в течение периода, превышающего 12 месяцев, имеют денежную оценку и приносят доходы, но не являются при этом материально-вещественными ценностями.

ПБУ 14/2000 определяет порядок учета НМА.

К НМА относятся:

— исключительные права на объекты интеллектуальной собственности (изобретение, компьютерное программное обеспечение, товарные знаки, патенты и т.п.);

— организационные расходы – расходы, связанные с образованием организации, признанные в соответствии с учредительными документами, вкладами учредителей в уставной капитал (плата за консультации, оформление учредительных документов, регистрационные сборы, затраты на изготовление штампов, печатей и т.п.);

— деловая репутация – это превышение текущей цены организации над стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств. Деловая репутация может быть положительной или отрицательной.

В бухгалтерском учете НМА отражаются по первоначальной стоимости, а в балансе – по остаточной стоимости.

Синтетический учет НМА ведется на счетах 04 «НМА» — активный, предназначен для обобщения информации о наличии и движении НМА, которые находятся на правах собственности, 05 «Амортизация НМА» — пассивный. По Кт сч. 05 учитывается начисление амортизации, а по Дт – списание амортизации по выбывшим НМА, сч. 19/2 «НДС по приобретенным НМА», сч. 91 «Прочие доходы и расходы».

Также как по ОС приобретение НМА отражаются на сч. 08 субсчет 5 «Приобретение НМА».

Аналитический учет НМА ведут в инвентарных карточках, синтетический учет – в журнале ордере № 13.

Выбытие НМА происходит по разным причинам – списание, продажа, безвозмездная передача, уступка прав, передача в счет вклада в УК других организаций и т.д. Выбытие активов ведется на сч. 91/4 «Выбытие НМА». По Дт. 91/4 отражают суммы остаточной стоимости НМА при выбытии НДС; в Кт сч. 91/4 относится выручка от продажи или другие доходы от выбытия НМА. В итоге дебетовое (убыток) или кредитовое (прибыль) сальдо по сч. 91/4 списывается на 91/9 «сальдо прочих доходов и расходов».

По выбытии НМА могут быть произведены следующие бухгалтерские проводки:

Д 05 К 04 — на сумму накопленной амортизации;

Д 91/2 К 04 – на сумму остаточной стоимости НМА;

Д 91/2 К 44 – на сумму расходов связанных с реализацией;

Д 91/2 К 68 – на сумму начисленного НДС;

Д 62,76 К 91/1– на сумму выручки от продажи НМА;

Д 91/9 К 99 – прибыль от продажи.

Д 99 К 91/9 – убыток от продажи.

Стоимость объектов НМА погашается путем начисления амортизации в течение установленного срока их полезного использования. Когда невозможно определить срок полезного использования НМА, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности предприятия).

Инвентаризация НМА предполагает проверку:

— наличия документов, подтверждающих право организации на их использование;

— правильности и своевременности отражения НМА в учете и в балансе.

Пример 1. Организация приобрела исключительное право патентообладателя на изобретение. В договоре на приобретение указано: стоимость изобретения 120 тыс. руб., в том числе НДС 18% — 18,3 тыс. руб. кроме того организация уплатила патентную пошлину 4 тыс. руб.

1) отражается покупка патента без НДС

Д 08/5 К60 – 101,7 тыс. руб.

2) учтена сумма НДС

Д 19 К 60 – 18,3 тыс. руб.

3) уплачена пошлина за патент

Д 08/5 К 51 – 4 тыс. руб.

4) после государственной регистрации договора о продаже патента исключительное право патентообладателя на изобретение включено в состав НМА:

Д 04 К 08/5 – 105,7 тыс. руб.

5) сумма НДС уплаченного относится на возмещение из бюджета

Д 68 К 19 – 18,3 тыс. руб.

Пример 2.Организация продала принадлежащее ей исключительное право патентообладателя на изобретение. Первоначальная стоимость патента 100 тыс. руб.; сумма амортизации накопленная на сч. 05 на момент списания 20 тыс. руб., остаточная стоимость 80 тыс. руб.. отпускная цена 90 тыс. руб., НДС 18% — 16,2 тыс. руб, цена реализации 106,2 тыс. руб.

1) Списана первоначальная стоимость патента

Д 04/Выб НМА К 04-100 тыс. руб.

2) Списана сумма амортизации

Д 05 К 04/Выб НМА – 20 тыс. руб.

Дт 02 Кт 02

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *