Документы в налоговую

Что налоговики вправе проверить

Контролеры могут потребовать документы и провести другие необходимые мероприятия.

Дополнительный контроль бумаг при камералке

Инспекторы проверяют каждую декларацию и расчет.

Камеральная проверка длится три месяца (п. 2 ст. 88 Налогового кодекса РФ). Если возникнут вопросы, придется потратить немало времени на письменные пояснения. Когда доказать свою правоту компании не удастся, ей грозят санкции. В каких случаях инспекторы проявят к вам повышенный интерес? Ситуации – в таблице:

Основания для дополнительного контроля в ходе камеральной проверки

Ситуация Действия налоговиков
Ошибки в отчетности, противоречия, несоответствия сведений Потребуют пояснить письменно или внести изменения в отчетность (п. 3 ст. 88 НК РФ)
В уточненной декларации сумма налога к уплате меньше, чем в исходной Потребуют пояснить (абз. 2 п. 3 ст. 88 НК РФ)
В уточненной декларации, поданной по истечении двух лет после установленного срока сдачи, сумма налога к уплате меньше, чем в исходной. Или сумма убытка больше, чем в исходной декларации Запросят первичные и иные документы, подтверждающие изменение сведений. А также аналитические регистры налогового учета, на основании которых сформированы указанные показатели до и после их изменения (п. 8.3 ст. 88 НК РФ)
Компания отразила в декларации убыток Потребуют дать пояснения, обосновывающие размер убытка (абз. 3 п. 3 ст. 88 НК РФ)
Компания применила льготу по налогу Запросят документы, подтверждающие право на льготу (п. 6 ст. 88, ст. 93 НК РФ)
В декларации по НДС заявлена сумма налога к возмещению Потребуют документы, подтверждающие правомерность применения вычетов – счета-фактуры, первичные документы и пр. (п. 8 ст. 88, ст. 172 НК РФ)
В декларации по НДС:
– выявлены противоречия в сведениях, которые могут означать, что налог к уплате занижен. Или что завышена сумма к возмещению;
– обнаружены расхождения, сведения в декларации не соответствуют сведениям по этим операциям, указанным в декларации контрагента. Это может означать, что налог к уплате занижен или завышена сумма к возмещению;
– выявлены несоответствия между сведениями в декларации и сведениями о данных операциях в журнале учета счетов-фактур, поданном иным лицом. Это также может означать, что налог занижен (или завышен вычет)
Потребуют счета-фактуры, первичные и иные документы, относящиеся к указанным операциям (п. 8.1 ст. 88 НК РФ). И кроме того, при необходимости могут потребовать книгу покупок, книгу продаж и журнал учета счетов-фактур (письмо ФНС России № СД-4-15/13914@)
Декларацию по налогу на прибыль подает участник договора инвестиционного товарищества Потребуют сведения о периоде участия компании в договоре, о приходящейся на нее доле прибыли (расходов, убытков) инвестиционного товарищества (п. 8.2 ст. 88 НК РФ)
Компания подала декларацию по налогу, связанному с использованием природных ресурсов. Это может быть декларация по НДПИ, водному или земельному налогу Потребуют документы, являющиеся основанием для исчисления и уплаты таких налогов (п. 9 ст. 88 НК РФ)
Компания использует льготу для участников региональных инвестиционных проектов Потребуют сведения и документы, подтверждающие соответствие показателей требованиям к региональным проектам и их участникам (п. 12 ст. 88 НК РФ)

Особенно тщательно проверяют декларации по НДС. В письме от 10 августа 2015 г. № СД-4-15/13914@ налоговая служба сообщила, что сверяет данные из деклараций, журналов учета и книг покупок (продаж) разных налогоплательщиков по одним и тем же операциям.

Если окажется, что налог компания недоплатила, то проверяющие запросят дополнительные документы (см. таблицу): книгу покупок, книгу продаж и журнал учета счетов-фактур.

Напомним: обязанность вести журнал учета счетов-фактур установлена, в частности, для застройщиков (п. 3.1 ст. 169 Налогового кодекса РФ).

Иные мероприятия

Кроме того, налоговики могут на основании отдельного постановления:

  • допросить свидетелей (ст. 90 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России от 30 ноября 2011 г. № 03-02-07/1-411);
  • назначить экспертизу, привлечь специалиста, переводчика (ст. 95–97 кодекса, п. 5 письма ФНС России от 29 декабря 2012 г. № АС-4-2/22690);
  • осмотреть территорию, помещения, предметы. Но это возможно только при проверке декларации по НДС. И только в трех случаях: когда заявили налог к возмещению либо занизили к уплате или завысили сумму возмещения.

Требования при встречной проверке

Например, у вас могут попросить документы о деятельности вашего партнера, декларацию которого проверяют (п. 1 ст. 93.1 Налогового кодекса РФ).

При этом в Налоговом кодексе ограничений по периоду, к которым относятся требуемые документы или к их перечню, нет.

Пример 1

Подрядная организация (ООО «Подрядчик») занимается монтажными работами. ИФНС запросила у нее информацию и документы по договору подряда с заказчиком – ООО «Квартал». Это было вне рамок проверки подрядчика, что было прописано в требовании. При этом налоговики также интересовались данными о деятельности ООО «Квартал». В требовании были вопросы о фактических видах его деятельности, дате снятия с учета в связи с ликвидацией, среднесписочной численности работников контрагента, наименовании иных партнеров-подрядчиков и т. д.

Поскольку часть вопросов, содержащихся в требовании, была некорректна и инспекция вышла за пределы своей компетенции, ответив на вопросы, касающиеся договора подряда, компания направила в инспекцию следующий ответ (см. образец).

Какая ответственность грозит, если документы не дать

Игнорировать запрос в любом случае нельзя. Надо ответить. Иначе оштрафуют.

Камеральная проверка

Если по требованию инспекторов не дать документы в установленный срок, штраф – 200 руб. за каждый документ (п. 1 ст. 126 Налогового кодекса РФ). Тем, кого в течение 12 месяцев уже привлекали за это к ответственности, штраф удвоят (п. 2, 3 ст. 112, п. 4 ст. 114 кодекса). Для руководителя, главбуха предусмотрено еще и административное наказание в виде штрафа в сумме от 300 до 500 руб.

Такой порядок предусмотрен в пункте 4 статьи 108 Налогового кодекса РФ. Он подтвержден также в письме УФНС России по г. Москве от 17 сентября 2009 г. № 08-15/097090@. Штрафы определены в пункте 1 статьи 15.6 Кодекса РФ об административных правонарушениях.

Встречная ревизия

Вы не передали налоговикам документы о контрагенте или представили не в срок? Ждите штрафов – 10 тыс. руб. для компании (п. 2 ст. 126 Налогового кодекса РФ). А для должностных лиц – от 300 до 500 руб. (п. 4 ст. 108 Налогового кодекса РФ, п. 1 ст. 15.6 Кодекса РФ об административных правонарушениях).

Если не сообщить (или сообщить несвоевременно) запрошенную при встречке информацию, к примеру, о конкретной сделке, – штраф 5 тыс. руб. (ст. 129.1, п. 6 ст. 93.1 Налогового кодекса РФ). При повторном таком нарушении в течение календарного года – 20 тыс. руб. (п. 2 ст. 129.1 Налогового кодекса РФ).

Как отказать налоговикам, если требование незаконно

Инспекция, чтобы получить документы, выставляет компании требование (п. 1 ст. 93 Налогового кодекса РФ). Его форма утверждена приказом ФНС России от 8 мая 2015 г. № ММВ-7-2/189@ (приложение № 15). В ней перечисляют нужные бумаги и указывают, в какой срок их подать.

При этом нередко требование не соответствует налоговому законодательству. В этом случае организация вправе его не исполнять. Правда, тогда возможен конфликт с налоговиками. Поэтому компания должна быть готова отстаивать свои права. В инспекцию следует направить письменный ответ, в котором расписать причины отказа.

Пример 2

Застройщик (ООО «СтройГрад») получил от инвесторов деньги на строительство торгово-развлекательного комплекса. Для него это целевые средства, которые в доходах не учитывают и налогом на прибыль не облагают (подп. 14 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ). Учет средств, поступивших и потраченных в рамках целевого финансирования, компания ведет отдельно от других доходов и расходов.

Информацию о средствах инвесторов бухгалтер отразил в листе 07 декларации по налогу на прибыль. Инспекция запросила документы, подтверждающие их целевой характер. В требовании была следующая формулировка.

«В соответствии с п. 6 ст. 88, ст. 93 НК РФ необходимо представить документы, подтверждающие право на освобождение от обложения налогом на прибыль денежных средств, отраженных в листе 07 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за _2015__ год (договор на строительство торгово-развлекательного комплекса; оборотно-сальдовые ведомости по сч. 01, 08; накладные; счета-фактуры; акты о приеме-передаче основных средств; документы, подтверждающие ведение раздельного учета по полученным целевым средствам) в связи с камеральной проверкой налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за _2015_год».

Компания решила, что налоговики не вправе при камеральной проверке требовать у нее такие сведения. По мнению организации, требование незаконно, так как при камеральной проверке инспекторам дано право дополнительно запросить документы, подтверждающие льготу. А компания льготу не заявляла.

Налоговики вправе потребовать необходимые для проверки документы. При камеральной проверке инспекция вправе также запросить у налогоплательщиков, использующих налоговые льготы, документы, подтверждающие право на эти льготы (ст. 93, п. 6 ст. 88 Налогового кодекса РФ).

В связи с этим компания отказалась представить документы, направив в ИФНС соответствующее письмо. Образец:

Важно запомнить
Незаконное требование налоговиков о документах компания вправе не исполнять. Но составить письменный отказ с причинами надо обязательно.

Камеральная проверка НДС: что нужно знать бухгалтеру

Итак, ей необходимо:

  • в течение шести дней отправить в ИФНС в электронном виде квитанцию о приеме требования (если этого не сделать, то через 10 дней со дня истечения срока ИФНС может заблокировать расчетный счет фирмы);
  • проверить правильность заполнения декларации, сверить запись, отраженную в декларации со счетом-фактурой, обратить внимание на корректность заполнения реквизитов записей, по которым установлены расхождения (даты, номера, суммовые показатели, правильность расчета суммы НДС в зависимости от ставки и стоимости покупок (продаж)). Если счет-фактура принимался к вычету по частям (несколько раз), необходимо также проверить общую сумму НДС, принятую к вычету по всем записям такого счета-фактуры, в том числе с учетом предыдущих налоговых периодов;
  • представить уточненную декларацию, если в процессе выполнения предыдущего пункта была выявлена ошибка, приводящая к занижению суммы налога к уплате;
  • представить пояснения с указанием корректных данных (если ошибка не привела к занижению налога к уплате). Правда, здесь чиновники рекомендуют также подать «уточненку», хотя это делать вовсе не обязательно.

Если бухгалтер после проверки не выявил ошибок, то он все равно должен сообщить об этом налоговой инспекции, о чем также сказано в вышеприведенном письме.

Дополнительно к пояснениям бухгалтер может приложить выписки из регистров налогового и (или) бухгалтерского учета, а также документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в декларацию (п. 4 ст. 88 НК РФ).

Какие документы могут запросить

Третий вариант – когда проверяющие запрашивают документы – является самым неблагоприятным. Понятно, что с представлением документов возрастают риски, что налоговики еще что-нибудь найдут.

Поясним, в каких случаях у компании могут потребовать документы во время камеральной проверки НДС. Перечень таких случаев ограничен:

  1. Компания представила декларацию с суммой налога к возмещению из бюджета. В этом случае налоговая инспекция вправе истребовать документы, которые подтверждают право на вычет НДС в соответствии со ст. 172 НК РФ (п. 8 ст. 88 НК РФ). Поэтому на практике бухгалтеры стараются не допускать подобных ситуаций, в чем им помогает законодательно установленная возможность переноса вычета на более поздние сроки.
  2. Сведения, указанные организацией в декларации, не совпадают со сведениями декларации, которую представил в ИФНС контрагент организации. Чтобы привлечь внимание налоговиков, несовпадения должны свидетельствовать о занижении НДС, подлежащего уплате. В этом случае у вас потребуют счета-фактуры, первичные и иные документы, относящиеся к соответствующим операциям (п. 8.1. ст. 88 НК РФ, письмо ФНС России от 16.09.2015 № СД-4-15/16337). Помимо этого инспекторы могут потребовать и копии книги продаж, книги покупок, журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (письмо ФНС России от 10.08.2015 № СД-4-15/13914).
  3. Компания применяет льготу по НДС. Такие организации должна быть готовы к тому, что в рамках камеральной проверки у них попросят документы, подтверждающие право на применение льгот. При этом льготами не являются операции, которые не признаются объектом налогообложения или освобождены от него без предоставления преимущества определенной категории лиц. Поэтому налоговики не вправе требовать документы, подтверждающие правомерность исключения таких операций из налоговой базы (письмо ФНС России от 22.12.2016 № ЕД-4-15/24737).
  4. Организация представила уточненную декларацию по НДС по истечении двух лет со дня, установленного для подачи первичной отчетности за соответствующий период (п. 8.3 ст. 88 НК РФ). В этом случае налоговики могут потребовать не только первичные и иные документы, подтверждающие изменение сведений в соответствующих показателях декларации. Придется представить и аналитические регистры налогового учета, на основании которых были сформированы указанные показатели до и после их корректировки.

Много документов? Сроки можно продлить

На то, чтобы подготовить и представить все запрошенные налоговиками документы, организации отводится 10 рабочих дней с момента получения требования (п. 3 ст. 93 НК РФ).

Если этого времени недостаточно (например, из-за большего объема документов или по причине нахождения бухгалтера в отпуске), то компания может ходатайствовать о продлении срока, направив в ИФНС уведомление, в котором:

  • объясняются причины невозможности представления документов;
  • указывается срок, в который документы могут быть представлены.

Но сделать это нужно достаточно быстро – в течение одного рабочего дня, следующего за днем получения требования о представлении документов. Правда, подача такого уведомления не гарантирует положительного исхода дела, но обычно налоговики идут компаниям навстречу, соглашаясь продлить срок.

О принятом решении ИФНС сообщает фирме в течение двух дней со дня получения уведомления.

НДС начислят, а вычеты не заметят

Ни для кого не секрет, что задача инспектора состоит в том, чтобы выявить ошибки, которые повлекли за собой снижение суммы НДС к уплате.

То есть налоговики, в первую очередь, будут искать операции, не попавшие в налоговую базу, и вычеты, подтвержденные дефектными документами (либо вовсе не подтвержденные соответствующими документами). И вряд ли они обратят внимание на то, что какой-нибудь счет-фактура не был зарегистрирован в книге покупок и, соответственно, его показатели не попали в «налоговые вычеты». Но даже если и обратят на это внимание, то в акте проверки уж точно не отразят, дабы не занижать свои «заслуги» в виде доначисленной суммы налогов и санкций.

Но правы ли они будут? Как показывает судебная практика, вопрос этот спорный.

С одной стороны, применение вычета по НДС – это право, а не обязанность. А о своем праве компании заявляют путем отражения вычетов в декларации. И если вычет не был отражен в «первичной» декларации, то у них есть возможность отразить его в уточненной декларации. Следовательно, фирма не может обязать инспекцию включить в акт неотраженные ею вычеты. Такой вывод сделан, например, в постановлениях Арбитражного суда Поволжского округа от 29.04.15 № Ф06-23365/2015, ФАС Дальневосточного округа от 03.06.2014 № Ф03-1817/2014, ФАС Северо-Западного округа от 26.02.2013 по делу N А56-49359/2011.

В то же время есть судебные решения с противоположным выводом. Например, Арбитражный суд Северо-Западного округа в постановлении от 09.07.2015 № Ф07-4290/2015 отметил, что наличие у налогоплательщика права на самостоятельное применение вычетов путем их декларирования не освобождает ИФНС от обязанности определения в рамках проверки суммы налогового обязательства, действительно подлежащего уплате в бюджет.

Таким образом, рассчитывать на то, что неучтенные вычеты попадут в акт проверки, все же не стоит, ведь даже у судов на этот счет нет единого мнения.

По итогам проверки — акт. Но не всегда

Если по итогам камеральной проверки ИФНС не выявила фактов нарушения налогового законодательства, то акт не оформляется. И специально о завершении проверки (если речь не идет о декларации по НДС с применением заявительного порядка возмещения налога по ст. 176.1 НК РФ) организация не уведомляется, поскольку такой обязанности в НК РФ не содержится (письмо УФНС России по г. Москве от 21.05.2009 № 20-14/4/051403).

Поэтому если три месяца со дня подачи декларации прошло, и от инспекции не поступило ни требований, ни акта, то можно считать, что «пронесло».

Таким образом, акт будет направлен компании только в случае неблагоприятного исхода проверки.

Если бухгалтер не согласен с выводами акта, то он может составить письменные возражения.

Представить их нужно в течение одного месяца со дня получения акта проверки (п. 6 ст. 100 НК РФ). Налоговая инспекция рассматривает возражения и принимает окончательное решение по проверке, в котором возражения могут учитываться, а могут и не учитываться.

При несогласии с окончательными выводами инспекции фирма может обжаловать решение в региональном управлении ФНС, а затем и в арбитражном суде.

О том, как уточнить сведения по НДС по требованию налоговиков в «1С:Бухгалтерии 8» редакции 3.0 – получить требование и отправить квитанцию в ИФНС, сформировать и отправить пояснения по Разделам 8–12, по контрольным соотношениям показателей декларации и по иным основаниям, — читайте в статье «Пояснения по НДС в рамках камеральной проверки в «1С:Бухгалтерии 8″ редакции 3.0».

Налоговая требует представить документы. Стоит ли торопиться?

Чтобы защитить свои права перед госорганами, их необходимо, во-первых, знать, а во-вторых, научиться правильно применять. Практические рекомендации данной статьи по вопросу представления документов в налоговые органы по запросу фискалов, а также продлению сроков их представления помогут решить эту задачу.

Одной из основных форм налогового контроля являются налоговые проверки. Для наиболее эффективного их осуществления налоговому органу предоставлен широкий круг прав, среди которых — право истребовать документы у проверяемого налогоплательщика. За невыполнение указанных требований налогового органа организация может быть привлечена к ответственности, подвергнута принудительной выемке документов, а также претерпеть иные неблагоприятные последствия.

Представляемые документы зависят от вида проверки

Прежде всего необходимо обратить внимание, что перечень документов, которые могут быть истребованы при проверке, различен в зависимости от того, какая проверка проводится — камеральная или выездная.

Документы, запрашиваемые при камеральных налоговых проверках

В рамках камеральной проверки права налоговых органов по истребованию документов значительно ограничиваются законом с целью недопущения подмены ею выездной проверки, проводимой на территории налогоплательщика(*1).

По общему правилу при проведении камеральной проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы. Налогоплательщик обязан представить только те документы, представление которых вместе с налоговой декларацией (расчетом) прямо предусмотрено НК РФ. В представлении иных документов налогоплательщик вправе фискальным органам отказать, желательно в письменном виде, с указанием причины отказа и со ссылкой на ст. 88 НК РФ. Это позволит минимизировать риски проведения необоснованной выемки документов или привлечения к ответственности за их непредставление.

Фискалы вправе запросить дополнительные документы в исключительных случаях

Однако из этого правила существует три исключения.

Первое исключение. Налоговые органы вправе истребовать у плательщиков документы, подтверждающие их право на налоговые льготы (п. 6 ст. 88 НК РФ). При этом данная норма разрешает фискальному органу истребовать только такие документы, которые подтверждают право на применение именно льготы. Налоговый орган не вправе истребовать документы по каким-либо иным обстоятельствам, относящимся к иным элементам налогообложения, даже если они являются основанием для уменьшения налоговых обязательств организации (операции, не являющиеся объектом обложения, специальные налоговые режимы и т.п.).

«Налоговая льгота» по-разному понимается налоговыми органами и плательщиками

Однако именно с применением данного правила на практике и возникают основные проблемы, поскольку фискальные органы и налогоплательщики по-разному подходят к тому, что следует считать налоговой льготой. Таким разногласиям в немалой степени способствует и отсутствие единообразной судебной практики по данному вопросу.

Дефиниция налоговой льготы приведена в ст. 56 НК РФ. Согласно данной норме льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

Однако при применении данной нормы возник вопрос: могут ли эти преимущества касаться таких элементов налогообложения, как налоговая ставка, объект налогообложения и т.п., или налоговая льгота является самостоятельным элементом налогообложения? Данный вопрос непосредственно касается возможности истребования при камеральной налоговой проверке документов, подтверждающих, например, правомерность применения пониженной налоговой ставки.

В обоснование своей позиции о том, что пониженная налоговая ставка является льготой, налоговый орган ссылается на определение КС РФ от 19.01.2005 N 41-О. В нем указано: «Поскольку пункт 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает освобождение от налогообложения, т.е. налоговую льготу, его положения не подлежат расширительному толкованию». Однако, по нашему мнению, данная фраза, вырванная из контекста, не дает оснований считать, что КС РФ не видит разницы между налоговой ставкой как элементом налогообложения и налоговой льготой.

Пониженная налоговая ставка не является налоговой льготой

Согласно ст. 17 НК РФ налоговая ставка и налоговая льгота представляют собой самостоятельные элементы налогообложения. На данное обстоятельство, в частности, обратил внимание ВАС РФ. В своем решении от 09.06.2006 N 4364/06 ВАС РФ справедливо указал, что «Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации <…> установление налога означает определение в законе всех существенных элементов налогообложения, включая налоговую ставку. Аналогичный принцип закрепляет и статья 17 Кодекса. Таким образом, налоговая ставка является установленным законом элементом налогообложения, обязательным для применения налогоплательщиками. Исходя из этого отождествление налоговой ставки 0 процентов с налоговой льготой противоречит законодательству».

Таким образом, по нашему мнению, пониженная налоговая ставка не является налоговой льготой, в связи с чем истребование в рамках камеральной налоговой проверки соответствующих документов является незаконным.

Аналогичным образом не имеют отношения к налоговым льготам и, следовательно, не могут истребоваться документы по операциям, не являющимся объектом налогообложения (например, операции, указанные в п. 2 ст. 146 НК РФ; операции по реализации, если для целей НДС местом реализации не признается территория РФ, — ст. 147 и др.), по специальным налоговым режимам (ст.18 НК РФ) и т.п.

Вместе с тем согласно ст. 56 НК РФ, определению КС РФ от 09.06.2005 N 287-О, позиции судов (постановление ФАС МО от 07.11.2007 N КА-А40/10881-07-П) налоговый орган вправе при проведении камеральных проверок запрашивать документы, подтверждающие правомерность освобождения от НДС операций, перечисленных в ст. 149 НК РФ. Как указал КС РФ, эта статья содержит перечень осуществляемых на территории РФ операций, которые хотя и признаются объектом налогообложения, тем не менее не подлежат налогообложению НДС. По сути, исходя из ст. 56 НК РФ такое освобождение от налогообложения может рассматриваться как предоставление налоговой льготы.

Декларирование вычетов по НДС само по себе не дает права налоговым органам истребовать документы

Второе исключение. Налоговому органу предоставлено право истребовать документы, подтверждающие в соответствии со ст. 172 НК РФ правомерность применения налоговых вычетов, но только в том случае, когда подана налоговая декларация в целях возмещения налога (п. 8 ст. 88 НК РФ; письмо Минфина России от 27.12.2007 N 03-02-07/2-209).

Кроме того, по нашему мнению, положения п. 8 ст. 88 НК РФ сформулированы достаточно определенно и разрешают истребовать, во-первых, только документы, подтверждающие налоговые вычеты; во-вторых, только те документы, которые предусмотрены в ст. 172 НК РФ. Аналогичную позицию высказал суд в постановлении ФАС МО от 18.06.2008 N КА-А40/5047-08.

Третье исключение. При проведении камеральной налоговой проверки по налогам, связанным с использованием природных ресурсов, налоговые органы вправе истребовать у налогоплательщика иные документы, являющиеся основанием для исчисления и уплаты таких налогов (п. 9 ст. 88 НК РФ).

Но в НК РФ нет определения налогов и сборов, «связанных с использованием природных ресурсов». В результате данная неопределенность закона породила споры: относятся ли к таким налогам, например, НДПИ, земельный налог?

Если какие-либо понятия, применяемые в налоговом законодательстве, в НК РФ не получили специального определения, то они применяются в том значении, в каком они используются в других соответствующих отраслях законодательства (ст. 11 НК РФ).

Что подразумевал законодатель под налогами и сборами, «связанными с использованием природных ресурсов»?

В этой связи для разъяснения понятия «использование природных ресурсов» следует обратиться к Федеральному закону от 10.01.2002 N 7-ФЗ «Об охране окружающей среды».

Согласно ст. 1 данного Закона природные ресурсы — это «компоненты природной среды, природные объекты и природно-антропогенные объекты, которые используются или могут быть использованы при осуществлении хозяйственной и иной деятельности в качестве источников энергии, продуктов производства и предметов потребления и имеют потребительскую ценность».

Под компонентами природной среды, в свою очередь, понимаются земля, недра, почвы, поверхностные и подземные воды, атмосферный воздух, растительный, животный мир и иные организмы, а также озоновый слой атмосферы и околоземное космическое пространство, обеспечивающие в совокупности благоприятные условия для существования жизни на Земле.

Согласно ст. 1 Федерального закона от 10.01.2002 N 7-ФЗ «Об охране окружающей среды» использование природных ресурсов — это эксплуатация природных ресурсов, вовлечение их в хозяйственный оборот, в том числе все виды воздействия на них в процессе хозяйственной и иной деятельности. Также в ст. 6 Федерального закона от 21.02.1992 N 2395-1 «О недрах» определено, что одной из форм использования недр является разведка и добыча полезных ископаемых.

Следовательно, налогами, связанными с использованием природных ресурсов, являются налоги, связанные с эксплуатацией земли, недр, почвы, поверхностных и подземных вод, атмосферного воздуха, растительного, животного мира и иных компонентов природной среды с вовлечением их в хозяйственный оборот (в том числе всеми видами воздействия на них в процессе хозяйственной и иной деятельности).

Из сказанного можно сделать вывод, что недра являются одним из видов природных ресурсов, а добыча полезных ископаемых — видом использования природных ресурсов. Следовательно, НДПИ является налогом, связанным с использованием природных ресурсов.

Документы по исчислению и уплате земельного налога могут исследоваться в ходе налоговой проверки

Аналогичным образом следует подходить и к земельному налогу. Обоснование позиции по земельному налогу имеет существенное значение, так как и налогоплательщики, и консультанты часто неправильно толкуют положения Земельного кодекса РФ от 25.10.2001 N136-ФЗ (далее — ЗК РФ), в связи с чем необоснованно отказывают налоговому органу в представлении документов. Однако налогоплательщики иногда ссылаются на то, что земельный налог связан с использованием земельных участков, а не земли как природного ресурса, в связи с чем п. 9 ст. 88 НК РФ к данному налогу на применяется. Действительно, согласно ст. 389 НК РФ объектом обложения земельным налогом признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог. Согласно ст. 6 ЗК РФ объектами земельных отношений являются: 1) земля как природный объект и природный ресурс; 2) земельные участки; 3) части земельных участков. На основании данной нормы делается вывод, что земельные участки не тождественны земле как природному ресурсу.

Однако такой подход, по нашему мнению, не в полной мере основан на ЗК РФ, носит формальный характер и, на наш взгляд, сопряжен для налогоплательщика со значительными налоговыми рисками. Из ст. 1 ЗК РФ следует, что земля представляет собой одновременно природный ресурс, природный объект и объект недвижимости. В этой связи земельный налог следует признать налогом, связанным с использованием природных ресурсов.

Таким образом, по нашему мнению, налоговый орган вправе на основании ст. 88 НК РФ запрашивать дополнительные документы, связанные с исчислением и уплатой НДПИ, земельного налога, водного налога и сборов за пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов.

Необходимо также остановиться на ситуации, когда налоговый орган выявил ошибки в представленных налогоплательщиком декларациях и документах.

Налоговый орган выявил ошибки налогоплательщика. Ответные действия

Согласно п. 3 ст. 88 НК РФ если камеральной проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации или противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлено несоответствие сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, имеющимся у налогового органа, инспекция обязана сообщить об этом налогоплательщику и истребовать в течение пяти дней необходимые пояснения или потребовать внести соответствующие исправления в установленный срок. При этом налоговый орган не вправе затребовать у налогоплательщика какие-либо документы. При получении такого требования налогоплательщик, представляющий в налоговый орган пояснения относительно выявленных ошибок, вправе, но не обязан дополнительно представить выписки из регистров налогового, бухгалтерского учета, а также иные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию. Если после рассмотрения представленных пояснений и документов фискальный орган посчитает, что налогоплательщик совершил нарушение законодательства о налогах и сборах, то он обязан составить акт, вручить его плательщику и пригласить его на возражения. На стадии рассмотрения возражений налогоплательщик вправе представить любые документы, подтверждающие правильность исчисления и уплаты налогов, вне зависимости от того, представлял ли он соответствующие документы ранее. Если налогоплательщику не будет предоставлена такая возможность, то это станет безусловным основанием отмены решения налогового органа (п. 14 ст. 101 НК РФ).

Документы, запрашиваемые при выездных налоговых проверках

При осуществлении выездных налоговых проверок инспекция не ограничена каким-либо перечнем документов, которые она вправе истребовать и проверять. Однако это не означает, что налоговый орган вправе запрашивать абсолютно любые документы и в любом объеме.

Рассмотрим основные ограничения, установленные НК РФ, при истребовании документов в рамках выездных налоговых проверок.

1. Налоговый орган вправе требовать только такие документы, которые связаны с исчислением и уплатой проверяемых налогов (ст. 23, 31 и 93 НК РФ).

Таким образом, если налоговый орган запрашивает документы, не относящиеся к исчислению и уплате проверяемых налогов, то налогоплательщик вправе отказать в их представлении. Это может касаться таких документов, как регистры управленческого учета, телефонные справочники налогоплательщика и т.п. Однако необходимо обратить внимание, что с целью предотвращения неблагоприятных последствий, связанных с непредставлением документов (выемка, ответственность по ст. 126 НК РФ), в случае несогласия с перечнем запрошенных документов налогоплательщику необходимо об этом сообщать проверяющим в письменной форме.

Отказ в представлении документов необходимо оформить письменно

Ответ на требование может быть составлен следующим образом. Налогоплательщику следует указать реквизиты полученного требования о представлении документов и пункты, с которыми он не согласен по приведенным выше основаниям. В ответе на требование целесообразно процитировать положения подп. 6 п. 1 ст. 23 и подп. 1 п. 1 ст. 31 НК РФ. Кроме того, налогоплательщик может указать, например, следующее:

«Согласно п. 1 ст. 93 НК РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы. Как указано в решении о проведении выездной налоговой проверки N 1 от 10.10.2008, предметом проверки являются правильность исчисления, полнота и своевременность уплаты в бюджет налогов и сборов, а также соблюдение валютного законодательства за период с 01.01.2007 по 31.12.2007.

По нашему мнению, ряд перечисленных в Требованиях N 1 и N 2 документов не имеют отношения к вопросам, связанным с исполнением Обществом налоговых обязательств. Это относится к списку телефонов (позиция N 6 Требования N 1), а также к документам, являющимся внутрикорпоративной отчетностью общества и регистрами управленческого учета (позиции N 11—17). В отношении указанных документов мы просим уточнить правовые основания для их истребования».

Налогоплательщик не может быть привлечен к ответственности по ст. 126 НК РФ за непредставление отсутствующих у него документов

2. Налогоплательщик обязан представлять только те документы, которые у него фактически имеются. За непредставление документов, которыми он не располагает, его нельзя привлечь к ответственности по ст. 126 НК РФ. Составлять какие-либо регистры, карточки, заполнять таблицы, составленные налоговым органом, налогоплательщик не обязан.

При получении соответствующего требования налогоплательщику необходимо письменно уведомить налоговый орган об отсутствии у него соответствующих документов.

Например: «Ряд документов, указанных в Требовании N 7, не могут быть представлены проверяющим в связи с тем, что такие документы отсутствуют у Общества.

Так, Обществом не ведется учет в форме реестра компьютерной техники по всем подразделениям с расшифровкой установленного программного обеспечения по каждому компьютеру (позиция N 99 Требования N 7). В то же время положениями НК РФ на налогоплательщика не возложена обязанность по составлению тех или иных учетных реестров или регистров по требованию налогового органа, если их составление не является обязательным в силу закона. Наличие у Общества компьютеров можно определить на основании инвентарных карточек основных средств по форме ОС-6, которые были представлены проверяющим в ответ на Требование N 6 от 09.09.2008 вместе с Договорами на приобретение программного обеспечения, компьютерной техники, информационное обслуживание».

Аналогичным образом можно оценить и позиции N 5, 6 Требования N 7, поскольку подобных «расшифровок дебиторской и кредиторской задолженности» (со счетами-фактурами, актами взаимозачетов, платежными документами) у Общества не имеется. Учет дебиторской и кредиторской задолженности ведется по установленным в соответствии с законодательством формам и регистрам учета. Сводные реестры дебиторской и кредиторской задолженности, а также акты сверки расчетов были представлены Вам по Требованию N 6 от 09.09.2008″.

Судебная практика исходит из того, что фискальный орган не вправе применять к налогоплательщику меры ответственности, а также производить выемку документов в случае, если налогоплательщик не обязан иметь соответствующие документы, запрошенные документы у него отсутствуют (постановления ФАС МО от 29.06.2007 N КА-А40/5906-07, от 26.02.2006 N КА-А40/801-06-П; ФАС ЗСО от 23.11.2005 N Ф04-8416/2005 (17176-А27-6); ФАС ДО от 22.02.2006 N Ф03-А16/06-2/53).

3. Требование о представлении документов должно быть сформулировано таким образом, чтобы налогоплательщик мог понять, какие конкретно документы от него требуются.

В случае получения требования, из которого невозможно установить, какие документы налогоплательщик должен представить, ему необходимо в течение десяти дней сообщить об этом налоговому органу.

Например, налогоплательщик может сделать это следующим образом:

«Отдельные позиции Требования N 6 содержат нечеткие для понимания формулировки, что препятствует выполнению Требования в полном объеме. Так, например, недостаточно определенными являются такие формулировки, как: «финансовая переписка» (позиция N 1); «карточки учета» (позиция N 11). Документы по этим позициям будут представлены после получения уточняющих разъяснений».

Налогоплательщик представляет налоговому органу только конкретные запрошенные документы

Если требование сформулировано нечетко, что не позволило идентифицировать запрошенные документы, налогоплательщик не может быть привлечен к ответственности за непредставление соответствующих документов. Аналогичной позиции придерживается и судебная практика (постановления ФАС МО от 15.02.2008 N КА-А40/13799-07, от 14.11.2007 N КА-А40/11713-07, от 15.11.2007 N КА-А40/11854-07).

Однако налогоплательщику необходимо учитывать, что если у него запрашиваются документы, хотя и без указания конкретных реквизитов, но которые могут быть очевидно идентифицированы и представлены в налоговый орган, то суды не примут ссылку о недостаточной конкретизации. Например, это может касаться таких документов, как книги покупок, книги продаж, учетной политики, налоговых деклараций и т.п.

Как продлить сроки представления запрашиваемых документов

Согласно ст. 93 НК РФ истребование документов производится путем вручения проверяемому налогоплательщику требования о представлении документов. С этого момента начинается исчисление сроков на их представление проверяющим. Документы, которые были истребованы в ходе налоговой проверки, представляются в течение 10 рабочих дней со дня вручения соответствующего требования.

Истребуемые документы представляются в виде копий, заверенных проверяемым лицом, а не нотариально (за исключением случаев, прямо предусмотренных законом).

Не спешите с представлением документов в налоговый орган

В случае, если проверяемое лицо не имеет возможности представить истребуемые у него документы в срок, оно составляет уведомление налоговому органу. Такое уведомление налогоплательщик обязан сделать в течение дня, следующего за днем получения требования о представлении документов, в письменной форме. В нем должны содержаться сообщение проверяющим о невозможности представления документов в указанные в требовании сроки и причины, а также предложение по срокам, в течение которых налогоплательщик может представить истребуемые документы.

В течение двух дней со дня получения такого уведомления руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе продлить сроки представления документов или отказать, о чем выносится отдельное решение. Отказ в продлении сроков на представление документов может быть оспорен в суде. При отсутствии вины налогоплательщика суды занимают его сторону в споре (постановления ФАС МО от 23.01.2008 N КА-А40/14520-07, от 23.11.2007 N КА-А40/12012-07).

Из всего вышесказанного следует, что для защиты от необоснованного истребования документов при проведении проверок и чрезмерного налогового администрирования налогоплательщик должен занимать активную позицию, своевременно реагируя на попытки нарушения его прав. При правильном документировании таких фактов он сможет избежать необоснованного привлечения к ответственности, защитить себя и от иных неблагоприятных последствий.

*1) См. подробнее: Михайлов И.А. Камеральная проверка в свете новейшей арбитражной практики // Арбитражное правосудие в России. 2008. N 8. С. 31—35.

Журнал «Арбитражное правосудие в России» N 9/2008, Г.М. АКЧУРИНА, руководитель Группы налоговых споров компании «ФБК-Право»

Г.М. АКЧУРИНА, руководитель Группы налоговых споров компании «ФБК-Право»

Готовимся к выездной налоговой проверке

Главная — Статьи

Выездная налоговая проверка — нелегкое испытание для каждого предпринимателя. Несмотря на то что основными объектами проверок являются юридические лица, коммерсантов инспекторы проверяют с не меньшей тщательностью. Чтобы понять основные принципы проведения и планирования выездных проверок, заглянем по ту сторону баррикад.
Претенденты для контроля отбираются по 12 Критериям, утвержденным Приказом ФНС России от 30 мая 2007 г. N ММ-3-06/333@ (далее — Приказ). Назовем некоторые из них, касающиеся предпринимателей:
— налоговая нагрузка, то есть сумма налогов, уплачиваемых коммерсантом, ниже среднего уровня по конкретной отрасли (виду экономической деятельности). Средние данные приводятся в Приложении N 3 к Приказу;
— непредставление пояснений на уведомление инспекции о выявлении несоответствия показателей деятельности;
— среднемесячная зарплата на одного работника ниже среднего уровня по виду экономической деятельности в субъекте;
— суммы расхода максимально приближены к величине дохода коммерсанта (в общей сумме дохода доля затрат превышает 83 процента).
— неоднократное приближение к предельному значению показателей, предоставляющих право применять специальные налоговые режимы.

Основы ревизии

Выездная проверка проводится только на основании решения руководителя инспекции (его заместителя). В рамках выездного контроля может рассматриваться период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки. В случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации в рамках соответствующей выездной налоговой проверки рассматривается период, за который представлена уточненная налоговая декларация (п. 4 ст. 89 НК РФ), то есть это может быть период за пределами трехгодичного срока. Однако оштрафовать за этот период коммерсанта не смогут, поскольку действует срок давности.
В решении о проведении проверки обязательно указывается период, который подлежит контролю, а также перечисляются проверяемые налоги. Бланк решения предусматривает формулировку «по всем налогам и сборам». Чаще всего выездная проверка носит комплексный характер, а значит, проверять будут документы, имеющие отношение к формированию налоговой базы по всем уплачиваемым бизнесменом налогам.

Наша справка. Решение о проведении выездной проверки должно обязательно содержать:
Ф.И.О. коммерсанта (полное и сокращенное наименования фирмы);
предмет проверки, то есть налоги, правильность исчисления и уплаты которых подлежит проверке;
периоды, за которые проводится проверка;
должности, фамилии и инициалы сотрудников инспекции, которым поручено проведение проверки.
Форма решения о выездной проверке утверждена Приказом ФНС России от 25 декабря 2006 г. N САЭ-3-06/892@.

Подготовим документы

В ходе проверки, прежде всего, инспекторов интересуют «затратные» документы, которые уменьшают налоговую базу по тому или иному налогу. Основные документы, запрашиваемые в ходе проверки:
— Книга учета доходов и расходов (общий режим, УСН, на ЕНВД обязанности вести книгу нет). Доходы, отраженные в книге учета, инспекторы и расходов (общий сопоставят с банковскими выписками (если имеется расчетный счет) и кассовыми отчетами (Z-отчеты, фискальный отчет, журнал кассира-операциониста). По расходам, учитываемым в книге, будет проведена тщательная проверка на предмет экономической обоснованности произведенных затрат, а также наличия подтверждающих документов.
— Книга покупок (общий режим). Книгу покупок сверят с декларацией по НДС, проверят наличие документов, на основании которых в книге покупок сделаны записи.
— Книга продаж (общий режим). Полнота и своевременность отражения выручки. Если ИП освобожден от уплаты НДС по ст. 145 НК РФ (то есть выручка за квартал не превышает 2 млн руб. и об этом уведомлен налоговый орган), проверят правомерность применения данной льготы.
— Счета-фактуры (запросят у предпринимателей, применяющих основную систему налогообложения). Все ли счета-фактуры, указанные в книге покупок, имеются в наличии, правильно ли они оформлены у предпринимателей, и соответствуют ли действующему на момент оформления сделки законодательству. Кроме того, нужно проверить наличие иных документов — актов выполненных работ, накладных, договоров и т.д.
— Накладные. Соответствие формы накладной действующему законодательству (на момент ее оформления), наличие всех необходимых реквизитов, подписей, печатей. Экономическая обоснованность произведенных расходов.
— Платежные документы и банковские выписки. При планировании проверок инспекторы часто запрашивают в банках выписки налогоплательщика для выявления его основных контрагентов, проверки этих контрагентов на добросовестность (то есть непричастность к фирмам-однодневкам). Многие предприниматели имеют не только налично-денежную выручку, но и работают по безналу. Контролеры проверят, все ли безналичные доходы отражены предпринимателем в книге учета доходов и расходов или книге продаж. Кроме того, в качестве подтверждения понесенных расходов потребуется предъявить платежки на перечисление страховых взносов на пенсионное обеспечение и в фонды ФСС и ОМС.
— Z-отчеты (при наличии контрольно-кассовых аппаратов). Данные Z-отчетов показывают выручку, которую предприниматель фиксирует в качестве своего дохода. В ходе проверки инспекторы снимают с ККМ фискальный отчет путем ввода специального пароля, установленного инспекцией при регистрации данного аппарата. Данные фискального отчета содержат информацию обо всех операциях, проводимых по кассе (продажа, возврат, аннулирование и т.д.), и нередко расходятся с данными, прошедшими по Z-отчету. При наличии расхождений проверяющие потребуют письменных объяснений.
— Путевые листы. Проверяются в основном расход топлива по указанному маршруту, нормы расхода, наличие подтверждающих документов (кассовые чеки по покупке ГСМ).

Помимо документов, перечисленных в таблице, инспекторы дополнительно могут запросить расчетно-платежные ведомости, расчетные ведомости по средствам ФСС, копии реестра и протокола сведений о доходах 2-НДФЛ, сведения о численности и заработной плате работников по видам деятельности, документы для предоставления вычетов сотрудникам (например, заявления на предоставление вычетов, свидетельство о рождении ребенка, медицинская справка об инвалидности и т.д.).
В зависимости от особенностей деятельности контролеры заинтересуются различными расходными документами. Например, наличие автомобиля в составе основных средств, в частности включение в расходы сумм, потраченных на бензин, потребует доказательства использования машины в предпринимательской деятельности. Ведь именно в этом случае расходы на топливо учесть можно. Любые нестандартные затраты привлекут внимание. Так, некоторые коммерсанты включают в затраты коммунальные платежи за свою квартиру на том лишь основании, что по данному адресу они зарегистрированы как ИП. Однако такие затраты вряд ли будут признаны правомерными, поскольку проживает предприниматель в своей квартире независимо от ведения предпринимательской деятельности.

Требование о представлении документов

Любые документы, которые потребуются контролерам, представляются на основе требования (Приложение N 5 к Приказу ФНС России от 31 мая 2007 г. N ММ-3-06/338@). В нем перечисляются реквизиты и иные индивидуализирующие признаки истребуемых документов, а также указывается период, к которому они относятся. В ходе проверки инспекторы могут направить ИП несколько требований, так как их количество Кодекс не ограничивает.
Получив требование о представлении документов, учтите, что инспекторы зачастую выставляют стандартное требование всем коммерсантам без учета особенностей деятельности. Это связано с тем, что многие аспекты хозяйственной деятельности становятся известны контролерам лишь в процессе проверки. Заранее о них они не знают, поэтому и требование выставляют с максимально полным списком документов.
В случае отсутствия каких-либо из затребованных бумаг необходимо подать письменное объяснение, указав причину их отсутствия. К примеру, банковских выписок может не быть из-за отсутствия у ИП расчетного счета. Книга покупок и продаж ведется только бизнесменами, выбравшими основную систему налогообложения, соответственно, у «вмененщиков» и «упрощенцев» таковой нет.

В ходе проверки

Проверка проводится сплошным или выборочным методом. Мероприятия выездного контроля сводятся к следующему.
Инспекторы изучают соответствие показателей, отраженных в декларациях, данным книги учета доходов и расходов, книг покупок и продаж. В книгах контролеры обращают внимание на правильность и полноту отражения операций, влияющих на формирование налоговой базы (расчет налога). Обязательно проверяется обоснованность совершаемых расходов и правильность их включения в затраты. К примеру, на «упрощенке» установлен особый порядок учета основных средств, приобретенных до перехода на УСН. Не забудьте: каждый расход должен подтверждаться первичным документом, содержащим все обязательные реквизиты.
Инспекторы проверяют обоснованность применения налоговых ставок и льгот. Если у коммерсанта есть сотрудники, в рамках проверки НДФЛ будет уделено внимание выполнению ИП как налоговым агентом обязанностей по исчислению, удержанию и перечислению налога.
На общем режиме в части контроля НДС могут проверить и ваших контрагентов, проведя встречные проверки.
Плательщиков ЕНВД проверят на реальность физических показателей, влияющих на формирование налоговой базы и правильность выбора показателей. В качестве документов могут затребовать договоры аренды, подтверждающие размер торговой площади, договоры с сотрудниками, сведения о численности сотрудников.

Проверка контрагента

Любой предприниматель или организация могут стать объектом встречной проверки, если они состоят в цепочке с сомнительным контрагентом.
В ходе выездной налоговой проверки у инспекторов часто возникают вопросы в отношении реальности совершаемой сделки. Например, договоры, заключенные с контрагентами — перекупщиками или посредниками («цепочки контрагентов») без наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели), наведут контролеров на мысль, что в этой цепочке попросту отмываются деньги. Кстати, работа через посредников (агентов, комиссионеров) является одним из критериев оценки риска проверки. Вопросы зачастую возникают и в отношении вычетов по НДС. Большие суммы вычетов всегда привлекают внимание. При этом контролеры могут обращаться к партнерам бизнесмена, запрашивая информацию, связанную с той или иной сделкой.
В рамках встречной проверки инспекторы направляют требование о представлении документов всем участникам сделки (продавцам товара, услуги). Основные документы, которыми интересуются проверяющие: счета-фактуры по определенному контрагенту, накладные или акты выполненных работ (оказанных услуг), копии договоров, выписки из книги продаж или книги учета доходов и расходов (или их копии за определенный период), копии налоговых деклараций по НДС с расшифровками строк 010 «Реализация (передача для собственных нужд) товаров (работ, услуг), передача имущественных прав по соответствующим ставкам налога, всего» и 070 «Суммы полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав».
Если получено требование о представлении документов в отношении вашего контрагента, необходимо показать имеющиеся в наличии документы согласно вашему виду налогообложения и виду деятельности. В отношении иных документов, которые указаны в требовании и отсутствуют у вас по объективным причинам, дайте письменное пояснение.

Наша справка. Порядок истребования сведений в рамках встречной проверки установлен ст. 93.1 НК РФ. Контролеры направляют поручение в инспекцию по месту учета вашего контрагента. В течение пяти дней налоговая подготовит и направит контрагенту требование о представлении документов. К нему обязательно прилагается копия поручения, где должна быть названа причина запроса. Формы поручения и требования утверждены Приказом ФНС России от 31 мая 2007 г. N ММ-3-06/338@.

Результаты проверки

Как показывает практика, редкому налогоплательщику удается избежать штрафных санкций и пеней по результатам выездной проверки. Связано это с тем, что инспекторы зачастую вынуждены выискивать мелочи и притягивать за уши нарушения, чтобы проверка считалась результативной. Из-за чего, как опять же показывает практика, результаты редкого акта проверки невозможно (хотя бы частично) оспорить.
Итак, акт выездной налоговой проверки получен и подписан, что делать далее?
Сначала внимательно изучаем соблюдение инспекторами всех процедур, сопутствующих контролю. Часто, опираясь на ст. 101 Налогового кодекса, вышестоящая инспекция рассматривает апелляцию в пользу налогоплательщика, если контролерами не соблюдены процессуальные правила. Обратим внимание на основные из них.
Выездная налоговая проверка продолжается не более двух месяцев. Срок исчисляется со дня вынесения решения о проведении проверки и до момента составления справки. В последний день проверки руководитель проверяющей группы составляет справку о проведенной проверке, которая вручается коммерсанту (его представителю) лично или направляется заказным письмом по почте. В течение двух месяцев со дня составления справки оформляется акт налоговой проверки. Акт в течение пяти дней с даты составления должен быть вручен бизнесмену (его представителю) под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения. Например, направлен заказным письмом по почте.
В течение 15 дней с даты получения акта коммерсант вправе представить в инспекцию письменные возражения по акту проверки.
Акт проверки и представленные по нему возражения рассматриваются руководителем инспекции (его заместителем) в течение 10 дней, после чего принимается решение о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за совершение правонарушений.
Решение вступает в силу через 10 дней со дня вручения его проверяемому лицу. Решение должно быть вручено в течение пяти дней после дня его вынесения.
Если решение вручить невозможно, оно направляется налогоплательщику по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.
Все сроки должны соблюдаться, вручение решений осуществляется под расписку (иным способом, свидетельствующим о дате получения), о датах рассмотрения результатов проверки бизнесмен должен быть извещен. В противном случае он лишается возможности подготовить представить свои возражения, а это серьезный повод для признания санкций по результатам проверки недействительными.
Что делать, если процессуальные моменты соблюдены, а возражения по акту проверки руководителем налоговой не признаны?
Порядок обжалования решения инспекции изложен в ст. 101.2 Налогового кодекса. Если руководитель инспекции не признал обоснованными представленные коммерсантом возражения, бизнесмен имеет право обжаловать данное решение в вышестоящей налоговой. Если вышестоящая инспекция, рассматривающая апелляционную жалобу, не отменит решение по результатам проверки, предприниматель может обратиться в суд.

Документы в налоговую

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *