Доходы для целей налогообложения

39. Доходы и расходы, не учитываемые для целей налогообложения прибыли

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы:

1) в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты ТРУ налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;

2) в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;

3) в виде средств и иного имущества, которые получены в виде безвозмездной помощи

4) в виде имущества, полученного государственными и муниципальными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней;

5) в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа

6) в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования и др.

Расходы, не учитываемые в целях налогообложения:

1) в виде сумм начисленных налогоплательщиком дивидендов и других сумм прибыли после налогообложения;

2) в виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в

3) в виде взноса в уставный (складочный) капитал, вклада в простое товарищество;

4) в виде суммы налога, а также суммы платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду;

5) в виде взносов на добровольное страхование

6) в виде взносов на негосударственное пенсионное обеспечение

7) в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений;

8) в виде сумм материальной помощи работникам;

40. Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль и авансовых платежей.

Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

По итогам каждого отчетного (налогового) периода, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода.

Ежемесячные авансовые платежи в текущем налоговом периоде уплачиваются:

— в 1 квартале текущего налогового периода в размере ежемесячного авансового платежа последнего квартала предыдущего налогового периода

— во 2 квартале текущего налогового периода в размере 1\3 суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года

— в 3 квартале текущего налогового периода в размере 1\3 разницы между суммой авансового платежа по итогам полугодия и суммой авансового платежа по итогам первого квартала

— в 4 квартале текущего налогового периода в размере 1\3 разницы между суммой авансового платежа по итогам 9 месяцев и суммой авансового платежа по итогам первого полугодия.

Если рассчитанная таким образом сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, указанные платежи в соответствующем квартале не осуществляются.

Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению. В этом случае исчисление сумм авансовых платежей производится налогоплательщиками исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца. При этом сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей. Налогоплательщик вправе перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей. При этом система уплаты авансовых платежей не может изменяться налогоплательщиком в течение налогового периода.

Ежеквартальные авансовые платежи осуществляют:

— российские организации, у которых доходы от реализации за предыдущих 4 квартала не превысили в среднем 3 мил руб за каждый квартал.

— иностранные организации,осуществляющие деятельность в РФ через пост представительство

— участники простых товариществ

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период.

Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период.

Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.

Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.

Доходы, не учитываемые для целей налогообложения.

Перечень доходов, не учитываемых в качестве облагаемых налогом

на прибыль является закрытым и приведен в ст. 251 НК РФ.

К ним относятся:

1.Доходы в виде:

  • имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые полу-

чены от других лиц в порядке предварительной оплаты, не являют-

ся налогооблагаемыми доходами только для налогоплательщиков,

применяющих метод начисления.Налогоплательщики, применяю-

щие кассовый метод, указанные средства отражают в составе до-

хода, подлежащих налогообложению в момент их получения;

  • имущества, имущественных прав, которые получены в форме

залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;

  • имущества, имущественных прав или неимущественных прав,

имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов

(вкладов) в уставный капитал организации;

  • имущества, имущественных прав, которые получены в пределах

первоначального взноса участником хозяйственного общества

или товарищества при выходе из хозяйственного общества или

товарищества либо при распределении имущества, ликвидируе-

мого хозяйственного общества или товарищества между его

участниками;

  • средств, полученных в виде безвозмездной помощи (содейст-

вия) в порядке, установленном Федеральным законом «О без-

возмездной помощи (содействии) Российской Федерации и

внесении изменений и дополнений в отдельные законодатель-

ные акты Российской Федерации о налогах и об установлении

льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды

в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия)

Российской Федерации»;

  • имущества, полученного бюджетными учреждениями по реше-

нию органов исполнительной власти всех уровней;

  • имущества, полученного российской организацией безвозмезд-

но:

  • от организации, если уставный капитал (фонд) получающей

стороны не менее чем на 50% состоит из вклада (доли) пере-

дающей организации;

  • от организации, если уставный капитал (фонд) передающей

стороны не менее чем на 50% состоит из вклада (доли) полу-

чающей стороны;

  • от физического лица, если уставный капитал (фонд) получаю-

щей из вклада стороны не менее чем на 50% состоит из вкла-

да (доли) этого физического лица.

При этом полученное имущество не признается доходом для целей

налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня

его получения указанное имущество (за исключением денежных средств)

не передается третьим лицам;

  • имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целе-

вого финансирования.При этом налогоплательщики, получив-

шие средства целевого финансирования, обязаны вести раздель-

ный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в

рамках целевого финансирования.При отсутствии такого учета

у налогоплательщика, получившего средства целевого финан-

сирования, указанные средства рассматриваются как подлежа-

щие налогообложению с даты их получения;

  • стоимости дополнительно полученных организацией – акцио-

нером акций, распределенных между акционерами по реше-

нию общего собрания пропорционально количеству принад-

лежащих им акций, либо разницы между номинальной сто-

имостью новых акций, полученных взамен первоначальных,

и номинальной стоимостью первоначальных акций акционе-

ра при распределении между акционерами акций при увели-

чении уставного капитала акционерного общество (без изме-

нения доли участия акционера в этом акционерном обществе);

  • положительной разницы, образовавшейся в результате пере-

оценки драгоценных камней, при изменении в установленном

порядке расчетных цен на драгоценные камни;

  • сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло

уменьшение уставного (складочного) капитала организации в

соответствии с требованиями законодательства Российской

Федерации;

  • сумм кредиторской задолженности налогоплательщика перед

бюджетами разных уровней, списанных и (или) уменьшенных

иным образом в соответствии с законодательством Российской

Федерации или по решению Правительства РФ;

  • имущества, безвозмездно полученного государственными и

муниципальными образовательными учреждениями, а также

негосударственными образовательными учреждениями, имею-

щими лицензии на право ведения образовательной деятельности;

  • имущества и (или) имущественных прав, которые получены ре-

лигиозной организацией в связи с совершением религиозных

обрядов и церемоний и от реализации религиозной литературы

и предметов религиозного назначения.

2.При определении налоговой базы также не учитываются целевые

поступления за исключением целевых поступлений в виде

подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья.

К целевым поступлениям отнесены целевые поступления из бюд-

жета бюджетополучателями и целевые поступления на содержание не-

коммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, за иск-

лючением целевых поступлений в виде подакцизных товаров и подакциз-

ного минерального сырья, поступившие безвозмездно от других организа-

ций и (или) физических лиц, использованные некоммерческими организа-

циями по назначению.

Налогоплательщики – получатели указанных целевых поступлений

обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произве-

денных) в рамках целевых поступлений.

Целевые поступления, полученные в виде подакцизных товаров и

подакцизного минерального сырья, учитываются некоммерческими ор-

ганизациями с даты их получения в составе внереализационных доходов.

К целевым поступлениям на содержание некоммерческих органи-

заций и ведения ими уставной деятельности относятся:

  • вступительные взносы, членские взносы, целевые взносы от-

числения в публично-правовые профессиональные объедине-

ния, построенные на принципе обязательного членства;

  • имущество, переходящее некоммерческим организациям по

завещанию в порядке наследования;

  • средства и иное имущество, которые получены на осуществле-

ние благотворительной деятельности;

  • совокупный вклад учредителей негосударственных пенсион-

ных фондов;

  • использованные по целевому назначению поступления от собст-

венников созданным ими учреждениям;

  • имущество (включая денежные средства) и (или) имущественные

права, которые получены религиозными организациями на осу-

ществление уставной деятельности.

Доходы, не учитываемые для исчисления налога на прибыль

В современных рыночных условиях стабильность предприятия в конкурентной среде зависит от его финансовой устойчивости, которая достигается путем повышения эффективности производства на основе рационального экономического использования материальных ресурсов и снижения затрат, а также выявления скрытых резервов повышения производства продукции.

Извлечение прибыли от ведения деятельности является основной целью создания предприятия и в свою очередь служит одним из основных критериев эффективности деятельности предприятия и источником формирования его финансовых результатов. Финансовый результат деятельности организации как раз определяется показателем прибыли, который является результатом разницы сумм доходов, уменьшенных на величину расходов организации.

Доходы и расходы для исчисления налога на прибыль определяются в соответствии с НК РФ. Но не все доходы и расходы применяются при расчете налогооблагаемой базы налога на прибыль.

При определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитывается ряд следующих доходов:

1) имущество, работы или услуги, которые были получены в порядке предварительной оплаты товаров налогоплательщиками, которые определяют свои доходы и расходы по методу начисления.

2) имущество, полученное в виде залога или задатка для обеспечения обязательств организации. В данном случае понятия «залог» и «задаток» для целей налогообложения определяются статьями 334 и 380 ГК РФ.

3) имущество, которое имеет денежную оценку и полученное в виде взносов (вкладов) в уставный капитал организации, а также в виде сумм, на которые в отчетном периоде произошло уменьшение уставного капитала организации в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации.

4) в виде средств и имущества, полученные в виде безвозмездной помощи в соответствии с Федеральным законом «О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации». Средства, полученные организацией в виде безвозмездной помощи (содействия), и использованные не по целевому назначению, подлежат включению во внереализационные доходы в момент их фактического использования (т.е. нарушение условий их получения).

5) в виде средств или имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований.

6) в виде сумм кредиторской задолженности налогоплательщика по уплате налогов и сборов, пеней и штрафов перед бюджетами разных уровней, по уплате взносов, пеней и штрафов перед бюджетами государственных внебюджетных фондов, списанных и (или) уменьшенных иным образом в соответствии с законодательством Российской Федерации или по решению Правительства Российской Федерации.

7) в виде положительной разницы, полученной при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости.

8) в виде сумм восстановленных резервов под обесценение ценных бумаг (исключением являются резервы, расходы на создание которых в соответствии со ст. 300 НК РФ ранее уменьшали налоговую базу).

9) в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. К таким средствам целевого финансирования относится имущество, которое было получено и использовано налогоплательщиком по целевому назначению, определенному организацией – источником целевого финансирования. К таким средствам также относится имущество в виде полученных грантов.

Грантами признаются денежные средства или иное имущество в случае, если их передача удовлетворяет ряд условий:

  • гранты предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основах для осуществление конкретных программ в области образования, искусства, культуры, охраны здоровья населения, охраны окружающей среды, защиты прав и свобод человека и гражданина;
  • гранты предоставляются на определенных условиях, которые определяет грантодатель, с обязательным предоставлением отчета о целевом использовании гранта;
  • в виде средств, которые были получены из Российского фонда фундаментальных исследований, Российского гуманитарного научного фонда, Фонда содействия развитию малых форм предприятий в научно-технической сфере, Федерального фонда производственных инноваций, а также из иных фондов поддержки научной и научно-технической деятельности;
  • в виде инвестиций, которые были получены при проведении инвестиционных конкурсов (торгов);
  • в виде средств, которые были получены медицинскими организациями, осуществляющими медицинскую деятельность в системе обязательного медицинского страхования, за оказание медицинских услуг застрахованным лицам от страховых организаций, осуществляющих обязательное медицинское страхование этих лиц.

Исключением могут быть целевые поступления в виде подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья, которые поступили безвозмездно от других организаций и физических лиц.

В отношении такого имущества налогоплательщик обязан вести раздельный учет доходов. При отсутствии раздельного учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства будут подлежать налогообложению с даты их получения.

При определении налоговой базы также не учитываются целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно и использованные указанными получателями по назначению.

К целевым поступлениям на содержание и ведение уставной деятельности некоммерческих организаций относятся:

вступительные, членские и паевые взносы, пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с ГК РФ, а также отчисления на резерв на проведение ремонта, капитального ремонта общего имущества, которые производятся товариществу собственников жилья, жилищному кооперативу, садоводческому кооперативу или иному специализированному потребительскому кооперативу их членами. Перечень организаций, которым могут делаться пожертвования, определен в ст. 582 ГК РФ. Пожертвованием признаетсядарение вещи или права в общеполезных целях.Под благотворительной деятельностью понимается добровольная деятельность по бескорыстной (безвозмездной) передаче имущества, в том числе денежных средств, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки. Имуществом, полученными на осуществление благотворительной деятельности, признается имущество, поступившее некоммерческим организациям на осуществление благотворительной деятельности (Федеральный закон № 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях»).

2) имущество, переходящее некоммерческим организациям по завещанию в порядке наследования;

3) суммы финансирования из федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов, выделяемые на осуществление уставной деятельности некоммерческих организаций. К указанным средствам, не использованным по целевому назначению в течение налогового периода, либо использованным не по целевому назначению, применяются нормы бюджетного законодательства Российской Федерации.

4) средства и иное имущество, которые получены на осуществление благотворительной деятельности. Понятия «безвозмездная помощь», «техническая помощь», «гуманитарная помощь» для целей налогообложения применяются в том значении, в каком они используются в Федеральном законе № 95-ФЗ

«О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации».

5) совокупный вклад учредителей негосударственных пенсионных фондов;

6) пенсионные взносы в негосударственные пенсионные фонды, если они в размере не менее 97 процентов направляются на формирование пенсионных резервов негосударственного пенсионного фонда;

7) имущественные права в виде права безвозмездного пользования государственным и муниципальным имуществом, полученные по решениям органов государственной власти и органов местного самоуправления некоммерческими организациями на ведение ими уставной деятельности.

Отчет о целевом использовании имущества, полученного в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования предоставляется налогоплательщиками — бюджетными учреждениями и некоммерческими организациями по окончании налогового периода в налоговые органы по месту своего учета.

Перечень целевых поступлений некоммерческих организаций является исчерпывающим.

Полных перечень доходов, которые не учитываются в качестве доходов для исчисления налога на прибыль, является закрытым и регулируется статьей 251 НК РФ.

С практической точки зрения при применении данного перечня доходов необходимо обратить внимание на ряд важных уточнений. Имущество, работы или услуги, которые были получены от других лиц в порядке предварительной оплаты, не являются налогооблагаемыми доходами только в случае, если налогоплательщик применяет метод начисления в соответствии со ст. 272 НК РФ. Налогоплательщики, которые применяют кассовый метод, указанные средства отражают в составе доходов, которые подлежат налогообложению в момент их получения (ст. 273 НК РФ).

В случае реорганизации организаций, при расчете налоговой базы по налогу на прибыль в составе доходов не учитывается стоимость имущества получаемая (передаваемая) в порядке правопреемства, которые были приобретены (созданы) реорганизуемыми организациями до даты завершения реорганизации.

Авторы: Берберих Елена Александровна, руководитель департамента бухгалтерского и налогового учета группы компаний «Главбух», действительный член СРО НП «Московская аудиторская палата», Корнацкий Павел Иосифович, бухгалтер группы компаний «Главбух»

«Первая полоса» №4, май 2013

Доходы для целей налогообложения

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *