Договор мены проводки

19.2.1. ОТРАЖЕНИЕ ОПЕРАЦИЙ ПО ДОГОВОРУ МЕНЫ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ

Важным моментом в учете операций по договору мены является определение выручки от продажи имущества и расчет стоимости имущества, полученного при обмене, а также определение финансового результата от товарообменной сделки.

Согласно п.

12 «Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации»» (ПБУ 9/99) в бухгалтерском учете выручка от реализации имущества отражается после того, как на него будет передано право собственности. Право собственности на реализуемые ценности перейдет к контрагенту только после того, как организация получит от него имущество взамен. Если организация передаст имущество до того, как на него перейдет право собственности, то оно учитывается на счете 45 «Товары отгруженные», при этом в бухгалтерском учете делается следующая проводка:

Дебет 45 — Кредит 41 (43) — отражается отгрузка имущества по договору мены.

После того как на имущество перейдет право собственности, в учете делаются следующие записи:

Дебет 62 — Кредит 90 субсчета «Выручка» — отражается выручка от реализации имущества по товарообменной операции.

Дебет 90 субсчета «Себестоимость продаж» — Кредит 45 — отражается списание себестоимости реализованного имущества.

В соответствии с ПБУ 9/99, сумма выручки равна стоимости полученного имущества. Эта стоимость определяется по ценам, по которым организация приобретает такое или аналогичное имущество.

Пример 19.1. ООО «Дана» заключило с ООО «Феникс» договор мены. Согласно договору оно должно передать ООО «Феникс» 5 мониторов для компьютеров в обмен на 10 офисных столов. Обмен признан сторонами равноценным.

Предположим, что ООО «Дана» обычно покупает столы по цене 3000 руб. (в том числе НДС — 500 руб.). ООО «Феникс» обычно приобретает мониторы по цене 6999 руб. (в том числе НДС — 1000 руб.). Себестоимость одного монитора равна 4000 руб., а одного стола — 2000 руб.

ООО «Дана» первым доставило мониторы партнеру. Отгрузку мониторов бухгалтер ООО «Дана» отразил следующей проводкой: Дебет 45 — Кредит 41 —

20 000 руб. (4 000 х 5 шт.) — отражена отгрузка мониторов по договору мены.

После того как ООО «Дана» получит столы, оно должно сделать такие проводки:

Дебет 62 — Кредит 90, субсчет «Выручка» — 30 000 руб. (3000 х х 10 шт.) — отражена выручка от реализации мониторов исходя из стоимости приобретенных столов;

Дебет 90, субсчет «Себестоимость продаж» — Кредит 45 —

20 000 руб. — отражено списание себестоимости мониторов.

Что касается ООО «Феникс», то в его бухгалтерском учете после отгрузки столов делаются такие проводки:

Дебет 62 — Кредит 90, субсчет «Выручка» —

30 000 руб. (6000 х 5 шт.) — отражена выручка от реализации столов исходя из стоимости мониторов, полученных по договору мены;

Дебет 90, субсчет «Себестоимость продаж» — Кредит 45 —

20 000 руб. (2000 руб. х 10 шт.) — отражено списание себестоимости столов.

Иногда приходится сталкиваться с ситуацией, когда стоимость полученного в результате обмена имущества невозможно установить, например, если организация впервые приобретает такое имущество. В этом случае выручку следует определять исходя из цены, по которой обычно реализуется переданное по договору имущество, что и установлено в ПБУ 9/99.

Пример 19.2. ООО «Визит» по договору мены, заключенному с ОАО «Витязь», получило партию тостеров, а взамен передало партию строительных материалов.

ООО «Визит» не может установить стоимость реализованных материалов, поскольку ранее никогда не приобретало тостеров. При этом обычная цена аналогичной партии строительных материалов составляет 18 ООО руб. (в том числе НДС — 3000 руб.).

Значит, в бухгалтерском учете ООО «Визит» выручка от продажи будет отражена следующей записью:

Дебет счета 62 — Кредит счета 90, субсчет «Выручка» —18 ООО руб. — отражена выручка от продажи строительных материалов.

Стоимость имущества, полученного взамен отгруженных ценностей, отражается на счетах учета материалов, товаров или вложений во внеоборотные активы в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

В случае когда получены товары, сырье, материалы и т.п., следует руководствоваться «Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов»» (ПБУ 5/01), которое утверждено приказом Министерства финансов РФ от 9 июня 2001 г. № 44н. Так, в п. 10 ПБУ 5/01 указано, что стоимость материально-производственных запасов, полученных по договору мены, определяют исходя из цены имущества, переданного организацией. Она должна быть равна цене, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно передает аналогичное имущество.

В том же порядке определяется и стоимость основных средств, полученных по договору мены. Это следует из п. 11 «Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств»» (ПБУ 6/01), утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 30 марта 2001 г. № 26н. Что касается полученных по договору мены нематериальных активов, то их стоимость определяется в соответствии со стоимостью имущества, переданного взамен. Об этом говорится в п. 11 «Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов»» (ПБУ 14/2000), которое было утверждено приказом Министерства финансов РФ от 16 октября 2000 г. № 91н.

Такой же порядок предусмотрен и в «Положении по бухгалтерскому учету «Расходы организации»» (ПБУ 10/99). Оно было утверждено приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 г. № ЗЗн. В п. 6.3 ПБУ 10/99 указано, что размер оплаты по договору равен стоимости переданного имущества. Кроме того, в этом же пункте предусмотрено, что если организация не может определить цену переданного имущества (например, если она ранее не реализовывала такую или аналогичную продукцию), то стоимость полученных по договору мены ценностей следует исчислять по обычной покупной цене аналогичных ценностей.

Организация, которая сначала получает материальные ценности от партнера и только потом осуществляет встречную отгрузку, должна учитывать оприходованное имущество на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

Пример 19.3. Воспользуемся условиями примера 19.1. Допустим, что обычно ООО «Дана» продает мониторы по цене 4500 руб. (без учета НДС), а ООО «Феникс» реализует столы за 2000 руб. (без учета НДС). В этом случае стоимость имущества, полученного в результате товарообменной операции, отражается так:

Дебет счета 08 — Кредит счета 60 —

22 500 руб. (4 500 руб. х 5 шт.) — отражает стоимость столов исходя из обычной цены реализации мониторов.

Поступившие мониторы отражаются в бухгалтерском учете ООО «Феникс» такой проводкой (до отгрузки столов):

Дебет счета 002 —

30 000 руб. — отражает прием мониторов, поступивших по договору мены.

После отгрузки мониторов делаются следующие записи: Дебет счета 08 — Кредит счета 60 —

20 000 руб. (2000 руб. х 10 шт.) — отражает оприходование мониторов по стоимости, определенной исходя из цены реализованных столов.

Кредит счета 002 —

30 000 руб. — что отражает списание поступивших ранее мониторов.

Для определения финансового результата необходимо произвести зачет взаимных задолженностей по товарообменной сделке.

К зачету принимается сумма, которая учтена на счете 60. Это следует из п. 6.3 ПБУ 10/99. В бухгалтерском учете делается такая проводка:

Дебет счета 60 — Кредит счета 62 — что отражает зачет задолженности по договору мены.

Если выручка от продажи имущества больше стоимости полученных ценностей, то кредиторская задолженность организации ниже дебиторской задолженности ее партнера. В этом случае после зачета задолженностей на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» образуется дебетовый остаток, который включается во внереализационные расходы и списывается такой проводкой:

Дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» — Кредит счета 62 — отражает списание разницы между стоимостью отгруженной продукции и стоимостью полученного имущества.

В случае если выручка от продажи имущества меньше стоимости полученного имущества, то кредиторская задолженность организации выше дебиторской задолженности партнера. Следователь

но, после зачета задолженностей на счете 62 образуется кредитовое сальдо, которое включается во внереализационные доходы. Делается следующая проводка:

Дебет счета 62 — Кредит счета 91, субсчет «Прочие доходы» -отражает списание разницы между стоимостью полученного имущества и ценой отгруженной продукции.

Прибыль от реализации имущества равна разнице между суммой выручки от реализации и фактической себестоимостью переданных товаров. Прибыль (убыток) от реализации списывается с субсчета «Прибыль/убыток от продаж» счета 90 на счет 91.

Пример 19.4. ООО «Альфа» получило от ЗАО «Трио» по договору мены 10 офисных кресел, а взамен передало копировальный аппарат. Обмен признан сторонами равноценным.

Обычно ООО «Альфа» продает копировальные аппараты по цене 19 200 руб. (в том числе НДС — 3200 руб.). ЗАО «Трио» реализует кресла за 1800 руб. (в том числе НДС — 300 руб.).

Себестоимость одного кресла равна 1000 руб., а копировального аппарата — 14 000 руб.

ООО «Альфа» обычно покупает кресла по цене 1800 руб. (в том числе НДС — 300 руб.), а ЗАО «Трио» приобретает копировальные аппараты по цене 19 800 руб. (в том числе НДС — 3300 руб.)

В бухгалтерском учете ООО «Альфа» производятся следующие проводки (организация первой выполнила обязательства по договору):

Дебет счета 45 — Кредит счета 43 —

14 000 руб. — отражает передачу копировального аппарата согласно договору мены;

Дебет счета 62 — Кредит счета 90, субсчет «Выручка» —

18 000 руб. — отражает выручку от реализации копировального аппарата исходя из стоимости кресел;

Дебет счета 90, субсчет «Налог на добавленную стоимость» — Кредит счета 68, субсчет «Расчеты по НДС» —

3200 руб. — отражает начисление НДС исходя из стоимости копировального аппарата;

Дебет счета 90, субсчет «Себестоимость продаж» — Кредит счета 45 —

14 000 руб. — отражает списание себестоимости копировального аппарата;

Дебет счета 26 — Кредит счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на пользователей автодорог» —

148 руб. ((18 000 руб. — 3200 руб.) х 1% — отражает начисление налога на пользователей автодорог;

Дебет счета 90, субсчет «Себестоимость продаж» — Кредит счета 26 —

148 руб. — отражает списание на реализацию налога на пользователей автодорог;

Дебет счета 90, субсчет «Прибыль/убыток от продаж» — Кредит счета 99 —

652 руб. (18 000 руб. — 3200 руб. -14 000 руб. -148 руб.) — отражает определение финансового результата;

Дебет счета 08 — Кредит счета 60 —

16 ООО руб. (19 200 — 3200) — отражает получение офисных кресел по цене, определенной исходя из стоимости копировального аппарата;

Дебет счета 19 — Кредит счета 60 —

3000 руб. — отражает сумму НДС, указанную в счете-фактуре; Дебет счета 60 — Кредит счета 62 —

19 000 руб. — отражает зачет взаимных обязательств по договору мены исходя из продажной стоимости копировального аппарата;

Дебет счета 62 — Кредит счета 91, субсчет «Прочие доходы» —

1000 руб. (19 000 — 18 000) — отражает списание разницы между стоимостью копировального аппарата и стоимостью кресел;

Дебет счета 91, субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» — Кредит счета 99 —

1000 руб. — отражает списание прочих доходов.

Бухгалтер ЗАО «Трио» должен сделать такие записи: Дебет счета 002 —

19 800 руб. — отражает прием на забалансовый учет копировального аппарата;

Дебет счета 62 — Кредит счета 90, субсчет «Выручка» —

19 800 руб. — отражает выручку от реализации кресел исходя из стоимости копировального аппарата;

Дебет счета 90, субсчет «Налог на добавленную стоимость» — Кредит счета 68, субсчет «Расчеты по НДС» —

3000 руб. — отражает начисление НДС исходя из стоимости кресел;

Кредит счета 002 —

19 800 руб. — отражает списание стоимости копировального аппарата с забалансового учета;

Дебет счета 90, субсчет «Себестоимость продаж» — Кредит счета 43 —

10 000 руб. — отражает списание себестоимости кресел;

Дебет счета 26 — Кредит счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на пользователей автодорог» —

168 руб. ((19 800 -3000 руб.) х 1%) — отражает начисление налога на пользователей автодорог;

Дебет счета 90, субсчет «Себестоимость продаж» — Кредит счета 26 —

168 руб. — отражает списание на реализацию налога на пользователей автодорог;

Дебет счета 90, субсчет «Прибыль/убыток от продаж» — Кредит счета 99 —

6632 руб. (19 800 — 3000 — 10 000 — 168) — отражает определение финансового результата;

Дебет счета 08 — Кредит счета 60 —

15 000 руб. (18 000 — 3000) — отражает получение копировального аппарата по цене, определенной исходя из стоимости офисных кресел;

Дебет счета 19 — Кредит счета 60 —

3200 руб. — отражает сумму НДС, указанную в счете-фактуре;

Дебет счета 60 — Кредит счета 62 —

18 200 руб. — отражает вычет взаимных обязательств по договору мены исходя из продажной стоимости кресел;

Дебет счета 91, субсчет «Прочие доходы» — Кредит счета 62 —

1600 руб. (19 800 — 18 200) — отражает списание разницы между стоимостью копировального аппарата и стоимостью кресел;

Дебет счета 99 — Кредит счета 91, субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» —

1600 руб. — отражает списание прочих доходов.

Организации, участвующие в товарообменной сделке, исчисляют НДС по ней в том периоде, в котором переходит право собственности на обмениваемое имущество. При этом не имеет значения, как они определяют выручку для целей исчисления НДС — «по оплате» или «по отгрузке».

Облагаемая данным налогом база равна стоимости отгруженного по договору мены имущества. Стоимость обмениваемого имущества для целей исчисления НДС определяется исходя из его рыночной цены. Такое требование содержится в п. 2 с. 154 Налогового кодекса РФ. Как определить рыночные цены для целей налогообложения, указано в ст. 40 Налогового кодекс РФ.

К возмещению из бюджета можно предъявить НДС в размере, не превышающем суммы, рассчитанной исходя из балансовой стоимости имущества, переданного в счет оплаты. Это следует из п. 2 ст. 172 Налогового кодекса РФ. Оставшуюся сумму «входного» НДС включают в состав внереализационных расходов.

Бухгалтерский учет операций у сторон договора мены

По договору мены в бухгалтерском учете организаций отражается реализация выбывающих ценностей и оприходование ценностей, поступивших в обмен.

На дату исполнения покупателем встречного обязательства продавец признает в бухгалтерском учете выручку от продажи (прочий доход) отгруженных ценностей, а также приобретенные ценности. Такой датой считается день передачи (отгрузки) покупателем своих МПЗ продавцу, если иное не предусмотрено законом или договором.

Применительно к мене предусмотрен особый порядок определения выручки от продажи. В соответствии с п. 6.3 ПБУ 9/99 выручка должна признаваться по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией, т.е. исходя из цены приобретения аналогичных товаров (ценностей) у поставщиков. В случае отсутствия возможности рассчитать выручку указанным способом (например, аналогичные товары ранее не приобретались) ее величина определяется продажной ценой переданной продукции (товаров).

Признание выручки (прочего дохода) отражается следующей бухгалтерской записью:

ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – КРЕДИТ 90 «Продажи» субсчет «Выручка» (91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы»).

Начисление НДС с полученного дохода отражается бухгалтерской проводкой:

ДЕБЕТ 90 «Продажи» субсчет «ИДС» – КРЕДИТ 68 «Расчет по налогам и сборам» субсчет «НДС».

Одновременно стоимость проданных товаров (иного имущества) списывается в себестоимость продаж (прочие расходы):

ДЕБЕТ 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» (91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы») – КРЕДИТ 41 «Товары» (43 «Готовая продукция», 10 «Материалы», счета учета иного имущества).

При определении стоимости полученных по договору мены ценностей продавцу следует руководствоваться:

  • • п. 10 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н (далее – ПБУ 5/01);
  • • п. 11 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н (далее – ПБУ 6/01);
  • • п. 6.3 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н (далее – Г1БУ 10/99).

Приобретенные ценности принимаются к бухгалтерскому учету но стоимости переданных в обмен (подлежащих передаче) товаров (ценностей), т.е. исходя из цены продажи аналогичных товаров (ценностей) своим покупателям. Если невозможно установить стоимость приобретенных ценностей указанным способом, то ее величина определяется ценой приобретения аналогичных товаров (ценностей) в сравнимых обстоятельствах.

При этом в бухгалтерском учете оформляются следующие записи:

ДЕБЕТ 10 «Материалы» (41 «Товары», 08 «Вложения во внеоборотные активы» и др.) – КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – оприходованы полученные ценности;

ДЕБЕТ 19 «НДС по приобретенным ценностям» – КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – отражен НДС по приобретенным ценностям.

На дату проведения взаимозачета двусторонних требований и обязательств в бухгалтерском учете сторон договора мены отражается следующая запись:

ДЕБЕТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – КРЕДИТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Если обмениваемые ценности не являются равноценными, то сумма разницы взимается с контрагента (уплачивается контрагенту).

Пример 3.1

ООО «Мир» приобрело по договору мены у ЗЛО «Пересвет» материалы. Договор признан неравноценным. Обмен произведен в один день, доплата получена в безналичной форме в том же месяце.

Согласно договору продукция реализуется по цене 236 000 руб., в том числе НДС – 36 000 руб., а материалы приобретаются по цене 212 400 руб., в том числе НДС – 32 400 руб. По условиям договора ООО «Мир» в том же месяце в течение трех рабочих дней со дня обмена имуществом и перехода права собственности на него к каждой из сторон сделки получает от контрагента доплату в сумме 23 600 руб.

Фактическая себестоимость реализованной продукции равна 150 000 руб.

В бухгалтерском учете ООО «Мир» оформляются следующие записи:

ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – КРЕДИТ 90 «Продажи» субсчет «Выручка» – 236 000 руб. – признана выручка (первичные документы – договор мены, накладная на отпуск продукции);

ДЕБЕТ 90 «Продажи» субсчет «НДС» – КРЕДИТ 68 «Расчет по налогам и сборам» субсчет «НДС» – 36 000 руб. – начислен НДС с выручки (первичный документ – счет-фактура);

ДЕБЕТ 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» – КРЕДИТ 43 «Готовая продукция» – 150 000 руб. – списана себестоимость проданной продукции (первичный документ – бухгалтерская справка);

ДЕБЕТ 10 «Материалы» – КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 180 000 руб. – отражена стоимость поступивших материалов (первичные документы – отгрузочные документы контрагента, приходный ордер);

ДЕБЕТ 19 «НДС gо приобретенным ценностям» – КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 32 400 руб. – отражена сумма НДС по приобретенным ценностям (первичный документ – счет-фактура);

ДЕБЕТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС» – КРЕДИТ 19 «НДС по приобретенным ценностям» – 32 400 руб. – принят к вычету НДС (первичный документ – счет-фактура);

ДЕБЕТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – КРЕДИТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – 212 400 руб. – отражен зачет взаимных требований (первичный документ – бухгалтерская справка);

ДЕБЕТ 51 «Расчетные счета» – КРЕДИТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – 23 600 руб. – получена доплата от покупателя (первичный документ – выписка банка по расчетному счету).

При передаче контрагенту товаров (иных ценностей) до исполнения встречного обязательства право собственности на них остается у организации до момента исполнения контрагентом своего обязательства по договору. Таким образом, организация, первая выполнившая обязательство по договору мены, не признает выручку от их реализации, и балансовая стоимость переданных контрагенту товаров (иного имущества) отражается на счете 45 «Товары отгруженные». Обособленный учет переданных покупателю ценностей отражается следующей бухгалтерской записью.

На дату передачи товаров (иного имущества) организация:

ДЕБЕТ 45 «Товары отгруженные» – КРЕДИТ 10 «Материалы» (41 «Товары», 43 «Готовая продукция» и др.).

На сумму начисленного бюджету НДС оформляется следующая бухгалтерская запись:

ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по НДС» – КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС».

На дату получения ценностей от контрагента организация признает в бухгалтерском учете выручку (прочие доходы) от реализации ценностей и оформляет следующую запись:

ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – КРЕДИТ 90 «Продажи» субсчет «Выручка» (91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы»).

Далее в бухгалтерском учете продавца отражаются следующие операции:

ДЕБЕТ 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» (91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы») – КРЕДИТ 45 «Товары отгруженные» (10 «Материалы» и др.) – отражено списание с баланса проданных ценностей;

ДЕБЕТ 90 «Продажи» субсчет «НДС» (91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы») – КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС» – начислен НДС в бюджет;

ДЕБЕТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС» – КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по НДС» – отражено возмещение ранее начисленного НДС;

Дебет 90 «Продажи» субсчет «Прибыль / убыток от продаж» (91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов») – Кредит 99 «Прибыли и убытки» – отражена прибыль;

ДЕБЕТ 99 «Прибыли и убытки» – КРЕДИТ 90 «Продажи» субсчет «Прибыль / убыток от продаж» (91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов») – отражен убыток.

Одновременно в бухгалтерском учете организации отражается оприходование поступивших от контрагента ценностей.

В ситуации, когда право собственности на полученные от контрагента ценности к организации не переходит до момента исполнения ею своего обязательства по договору мены, отражаются на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» в оценке, предусмотренной в договоре.

При этом в бухгалтерском учете эта хозяйственная операция будет отражена следующим образом:

ДЕБЕТ 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

На дату исполнения своего обязательства (на датe реализации ценностей) право собственности на полученные ценности переходит к организации и в бухгалтерском учете оформляется следующая запись:

КРЕДИТ 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

Пример 3.2

ООО «Успех» заключило договор мены с ЗАО «Восток». По договору ООО «Успех» передает готовую продукцию в феврале 2014 г. и получает взамен материалы в марте 2014 г. Право собственности на обмениваемое имущество переходит к сторонам сделки одновременно после исполнения обязательства по передаче имущества обеими сторонами. Стороны договора мены не являются взаимозависимыми лицами. Обмениваемое имущество по соглашению сторон признано равноценным.

Продукция поставлена ООО «Успех» в феврале 2014 г., а материалы получены от ЗАО «Восток» в марте 2014 г. По условиям договора контрагент не вправе распоряжаться продукцией до момента, когда в соответствии с договором произойдет переход права собственности на обмениваемое имущество.

Согласно договору готовая продукция реализуется, а материалы приобретаются по цене 295 000 руб., в том числе НДС – 45 000 руб. Фактическая себестоимость реализованной ООО «Успех» продукции равна 170 000 руб., ЗАО «Восток» материалов – 180 000 руб.

В бухгалтерском учете ООО «Успех» отражаются следующие записи.

В феврале 2014 г.:

ДЕБЕТ 45 «Товары отгруженные» – КРЕДИТ 43 «Готовая продукция» – 170 000 руб. – отражена фактическая себестоимость отгруженной продукции (первичный документ – накладная на отпуск продукции, бухгалтерская справка);

ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по НДС» – КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС» – 45 000 руб. – начислен НДС при отгрузке продукции (первичный документ – счет-фактура).

В марте 2014 г:.

ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – КРЕДИТ 90 «Продажи» субсчет «Выручка» – 295 000 руб. – отражена выручка от реализации товаров по договору мены (первичные документы – договор мены, накладная на отпуск продукции);

ДЕБЕТ 90 «Продажи» субсчет «НДС» – КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС» – 45 000 руб. – начислен НДС, подлежащий уплате в бюджет (первичный документ – счет-фактура);

ДЕБЕТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС» – КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по НДС» – 45 000 руб. – восстановлен НДС, начисленный при отгрузке продукции (первичные документы – счет-фактура, бухгалтерская справка);

ДЕБЕТ 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» – КРЕДИТ 45 «Товары отгруженные» – 170 000 руб. – списана фактическая себестоимость проданной продукции (первичный документ – бухгалтерская справка);

ДЕБЕТ 10 «Материалы» – КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 250 000 руб. – оприходованы приобретенные при обмене материалы (первичные документы – отгрузочные документы контрагента, приходный ордер);

ДЕБЕТ 19 «НДС по приобретенным ценностям» – КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 45 000 руб. – отражен НДС по приобретенным материалам (первичный документ – счет-фактура);

ДЕБЕТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС» – КРЕДИТ 19 «НДС по приобретенным ценностям» – 45 000 руб. – принят к вычету НДС (первичный документ – счет-фактура);

ДЕБЕТ 60 «Расчет с поставщиками и подрядчиками» – КРЕДИТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – 295 000 руб. – произведен зачет обязательств сторон по договору мены (первичные документы – договор мены, бухгалтерская справка);

ДЕБЕТ 90 «Продажи» субсчет «Прибыль / убыток от продаж» – КРЕДИТ 99 «Прибыли и убытки» – 90 000 руб. – отражена прибыль от реализации продукции (первичный документ – бухгалтерская справка).

В бухгалтерском учете ЗАО «Восток» отражаются следующие записи:

В феврале 2014 г.:

ДЕБЕТ 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» – 250 000 руб. – приняты на забалансовый учет товары по договору мены (первичные документы – договор мены, отгрузочные документы поставщика, акт о приемке товаров);

ДЕБЕТ 19 «НДС по приобретенным ценностям» – КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 45 000 руб. отражен НДС по полученным товарам (первичный документ – счет-фактура);

ДЕБЕТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС» – КРЕДИТ 19 «НДС по приобретенным ценностям» – 45 000 руб. – принят к вычету НДС по полученным товарам (первичный документ – счет-фактура);

ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по НДС» – КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС» – 45 000 руб. – начислен НДС с суммы предоплаты (первичный документ – счет-фактура);

В марте 2014 г:.

ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – КРЕДИТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы» – 295 000 руб. – отражен прочий доход (первичные документы – договор мены, товарная накладная);

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы» – КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС» – 45 000 руб. – начислен НДС к уплате в бюджет (первичный документ – счет-фактура);

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы» – КРЕДИТ 10 «Материалы» – 180 000 руб. – списана фактическая себестоимость проданных материалов (первичный документ – бухгалтерская справка);

ДЕБЕТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС» – КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по НДС» – 45 000 руб. – принят к вычету НДС, начисленный с предоплаты (первичный документ – счет-фактура);

КРЕДИТ 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» – 45 000 руб. – списана с забалансового учета стоимость товаров (первичный документ – бухгалтерская справка);

ДЕБЕТ 41 «Товары» – КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 250 000 руб. – оприходованы полученные по договору мены товары (первичный документ – бухгалтерская справка);

ДЕБЕТ 60 «Расчет с поставщиками и подрядчиками» – КРЕДИТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – 295 000 руб. – произведен зачет обязательств сторон по договору мены (первичные документы – договор мены, бухгалтерская справка);

ДЕБЕТ 90 «Продажи» субсчет «Прибыль / убыток от продаж» – КРЕДИТ 99 «Прибыли и убытки» – 80 000 руб. – отражена прибыль от реализации продукции (первичный документ – бухгалтерская справка).

Договор мены проводки

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *