Дебиторская задолженность

Понятия, виды и классификация задолженности

Под дебиторской задолженностью понимают задолженность юридических и физических лиц (дебиторов) данной организации. Такую задолженность еще называют требованиями организации. Задолженность появляется в результате расчетов, денежных взаимоотношений, возникающих между организацией и другой организацией или физическим лицом по товарным и нетоварным операциям.

Экономическая сущность дебиторской задолженности выступает в виде средств, временно отвлеченных из оборота компании. Данное отвлечение может спровоцировать дополнительную потребность в ресурсах и привести к напряженному финансовому состоянию.

Обобщая различные мнения авторов в толковании понятия дебиторская задолженность, можно выделить несколько наиболее распространенных точек зрения.

Согласно одной из них, дебиторская задолженность является частью актива организации. Данное толкование в основе своей имеет балансовый принцип. «Дебет» в переводе с латинского языка означает «он должен», отсюда дебитор — должник или заемщик.

В.Б.Ивашкевич в исследовании «Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности» определяет дебиторскую задолженность как сумму долгов, причитающихся организации от юридических или физических лиц в результате хозяйственных отношений между ними, или, иными словами, отвлечения средств из оборота организации и использования их другими организациями или физическими лицами .

Н.П.Кондраков под дебиторской задолженностью понимает задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность покупателей за купленную продукцию, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и др.) Организации и лица, которые должны данной организации, называет дебиторами .

Некоторые отечественные и зарубежные экономисты рассматривают дебиторскую и кредиторскую задолженности как инструмент управления оборотным капиталом организации. По их мнению, дебиторская задолженность представляет собой вложение средств и расширение продажи в кредит с целью увеличения объема реализации и собственного капитала.

С позиции маркетинговой политики организации ряд авторов трактуют дебиторскую задолженность как инструмент стимулирования спроса. Под влиянием рыночной конкуренции хозяйствующие субъекты стремятся привлечь как можно больше покупателей, предоставив им отсрочку (рассрочку) оплаты приобретаемых товаров, что приносит выгоду в виде увеличения объема продаж. В данном случае дебиторская задолженность является ожидаемой и планируемой в рамках кредитной политики организации.

Дебиторская задолженность с юридических позиций — это капитал организации — кредитора, но не всегда ее собственный. Только тогда, когда в процессе экономического оборота находившиеся у организаций-должников средства возвращаются во владение организации-кредитора, они включаются в текущие активы последней либо направляются на погашение ее кредиторской задолженности. Образование дебиторской задолженности первоначально связано с предоставлением денег или материальных ценностей в долг с их последующим возвратом.

Дебиторскую задолженность можно рассматривать в трех смыслах: во-первых, как средство погашения кредиторской задолженности, во-вторых, как часть продукции, проданной покупателям, в-третьих, как один элементов оборотных активов, важную часть оборотного капитала организации.

Дебиторская задолженность подразделяется на различные виды в зависимости от экономического содержания обязательств, от продолжительности (срока предоставления), по своевременности оплаты.

По содержанию обязательств дебиторская задолженность может быть:

1. связана с реализацией продукции, товаров, работ, услуг (задолженность за продукцию, товары, работы и услуги, в том числе обеспеченная векселями);

2. не связана с ней (задолженность по расчетам с бюджетом, по аренде, по авансам выданным, по начисленным доходам, по внутренним расчетам, прочая задолженность).

По продолжительности задолженность подразделяется на:

1. краткосрочную (срок ее погашения не более 12 месяцев после отчетной даты);

2. долгосрочную.

По своевременности оплаты дебиторскую задолженность можно подразделить на:

1. нормальную (срок оплаты не наступил);

2. просроченную (задолженность за товары, работы, услуги, не оплаченные в установленный договором срок).

Просроченная дебиторская задолженность может быть сомнительной и безнадежной.

Налоговым законодательством дано определение сомнительной задолженности: «Сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией».

Учет резервов по сомнительным долгам:

В настоящее время организации обязаны создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.

Величина резерва определяется по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния организации-должника и оценки вероятности погашения ею долга.

Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной в конце предыдущего отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом:

· по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней — в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;

· от 45 до 90 дней (включительно) — в сумму резерва включается 50 % от суммы, выявленной на основании инвентаризации задолженности;

· до 45 дней — сумма создаваемого резерва не увеличивается.

Сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 % от выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии со ст. 249 НК.

Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией исключительно на покрытие убытков от безнадежных долгов.

При формировании резерва в бухгалтерском учете составляется проводка:

1. Дебет счета 91 Кредит счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» — на сумму созданного резерва.

Погашение долгов за счет созданного резерва осуществляется проводкой:

· Дебет счета 63 Кредит счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Дебиторская задолженность, по которой созданы резервы сомнительных долгов, отражаются в балансе в оценке нетто, т.е. за вычетом сумм указанных резервов. Вследствие этого в бухгалтерском балансе сумма резервов сомнительных долгов отдельно не отражается.

Безнадежными долгами признаются те долги перед организацией, по которым истек срок исковой давности, а также те долги, по которым обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, либо на основании акта государственного органа или ликвидации.

Таблица 1 — Типовые проводки по дебиторской задолженности:

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Дебит

Кредит

Возврат покупателям, заказчикам ранее полученных авансов, излишне перечисленных сумм, уплата неустоек и штрафов

51,50, 52,55

Зачет авансов полученных и предварительной оплаты

Отражение отпуска продукции и товаров посреднической организацией покупателю

Принятие права требования задолженностей покупателей и заказчиков от обособленных учреждений.

Отражение задолженности по предъявленным расчетным документам за проданную продукцию и товары. Положительные суммовые разницы

Отражение задолженности по предъявленным расчетным документам за проданные основные средства, МПЗ и др. активы. Отражение положительных суммовых разниц

Получение наличных и безналичных денег, переводов в погашение задолженности покупателей. Получение предварительной оплаты и авансов. Оплата векселей покупателями

50,51, 52,55,

Отражение зачетов по товарообменным операциям

Зачет авансов полученных и предварительной оплаты

Списание сомнительных долгов за счет ранее созданного резерва

Списание дисконтированных векселей после их оплаты и получения извещения от банка

66,

Предоставление займа работникам путем индоссирования полученных векселей

Передача векселей по индоссаменту в счет оплаты задолженности учредителям по выплате доходов

Предоставление претензий за несвоевременную оплату векселей. Списание задолженности покупателей при уступке права требования

Уступка права требования долга с покупателей и заказчиков в пользу обособленных подразделений. Передача в доверительное управление задолженности покупателей в состав др. активов

Кредиторами могут являться различные физические и юридические лица, перед которыми предприятие имеет долги (обязательства), которые подлежат выплате (погашению).

Кредиторская задолженность — это задолженность данной организации другим организациям, индивидуальным предпринимателям, физическим лицам, в том числе собственным работникам, образовавшуюся при расчетах за приобретаемые материально-производственные запасы, работы и услуги, при расчетах с бюджетом, при расчетах по оплате труда и т.д.

Можно сказать, что кредиторская задолженность — один из заёмных источников покрытия оборотных активов. Так, кредиторская задолженность может возникнуть, если материалы в организацию поступают раньше, чем она их оплатила.

Кредиторская задолженность классифицируется в зависимости от содержания обязательств, от продолжительности и возможности исполнения обязательств.

По содержанию обязательств кредиторская задолженность может быть:

1. связана с приобретением материально-производственных запасов, работ, услуг (задолженность за приобретенную продукцию, товары, работы и услуги, включая суммы по предъявленным к уплате векселям);

2. не связана с приобретением МПЗ, работ и услуг (задолженность по расчетам с бюджетом, задолженность перед дочерними и зависимыми обществами, перед персоналом организации, перед участниками (учредителями) по выплате доходов, прочая задолженность).

Относительно деления кредиторской задолженности на долгосрочную и краткосрочную необходимо отметить следующее. В широком понимании в состав кредиторской задолженности включается любая задолженность организации кому бы то ни было. В составе долгосрочной задолженности подразумевается задолженность по долгосрочным кредитам и займам. Но известно, что займы и кредиты в российском бухгалтерском учете и отчетности обособлены от кредиторской задолженности и классифицируются как долгосрочные и краткосрочные обязательства. Тем не менее, во многих литературных источниках с экономической и юридической точки зрения все виды заемных и кредитных обязательств включаются в состав кредиторской задолженности.

По возможности исполнения обязательств перед кредиторами задолженность можно подразделить на нормальную и просроченную.

При этом в составе просроченной кредиторской задолженности можно выделить два вида задолженности: задолженность, срок исковой давности по которой не истек, и невостребованную задолженность (с истекшим сроком исковой давности).

К данной классификации можно добавить, что в составе обязательств любой организации условно можно выделить также задолженность срочную (задолженность перед бюджетом по оплате труда, по социальному страхованию и обеспечению) и обычную (обязательства перед дочерними и зависимыми обществами, авансы полученные, векселя к уплате, прочим кредиторам; задолженность поставщикам).

Классификация дебиторской задолженности и ее усовершенствование для целей бухгалтерского учета



Рассмотрена экономическая сущность дебиторской задолженности и ее возникновение в современных условиях хозяйствования. Приведена ее классификация по различным признакам.

Ключевые слова: краткосрочная дебиторская задолженность, долгосрочная дебиторская задолженность, объекты бухгалтерского учета.

Рассматривая дебиторскую задолженность, нельзя не заметить наличия широкого спектра ее видов, что обуславливает необходимость отдельного рассмотрения вопроса классификации дебиторской задолженности как объекта бухгалтерского учета. Поскольку непонимание теоретических основ классификации иногда приводит не только к некорректному применению некоторых терминов, понятий, но и к ошибкам, поэтому, прежде всего, необходимо рассмотреть понятие «классификация» и основные принципы, на которых основывается этот процесс. Научная классификация является методом исследования множества объектов путем их разделения на классы (группы) по соответствующим общим признакам и представляет собой способ познания сущности, содержания, степени сходства и различия объектов. Также классификация является результатом упорядоченного распределения объектов заданного множества. Можно сделать вывод, что «классификация» рассматривается с двух сторон: как метод исследования, заключающийся в распределении исследуемых объектов на подмножества, и как результат, полученный в результате такого распределения .

При классификации экономической информации наиболее широкого использования получили иерархическая и фасетная системы. Классификацию дебиторской задолженности целесообразно осуществлять по фасетам, которые являются гибкими и удобными в использовании. Вместе с тем, для некоторых видов дебиторской задолженности, а также для осуществления аналитического учета, необходимо использовать иерархическую классификацию, так как она имеет большую информационную насыщенность и позволяет определить подобные признаки объектов на разных уровнях .

Классификация дебиторской задолженности по различным признакам нужна для обеспечения представления той учетной информации, необходимой пользователям финансовой отчетности для принятия эффективных управленческих решений. Считается обоснованным, трактовать классификацию дебиторской задолженности как группировку различных видов задолженности по определенному признаку, в зависимости от цели для достижения которой она осуществляется.

Поскольку для эффективного управления дебиторской задолженности необходимо знать ее виды, типы операций и порядок их отражения в учете, дебиторская задолженность как объект бухгалтерского учета вызывает немалый интерес со стороны отечественных и зарубежных ученых. От того, насколько правильно осуществлено разделение и классификация объектов учета, а также избраны классификационные признаки, может зависеть и сам порядок учета как группы, так и отдельного объекта. Именно поэтому разделение должно быть основано на экономическом критерии и выходить из экономического и целевого назначения вещей.

Существуют следующие проблемы, возникающие при классификации, в частности:

‒ отсутствие предложений и рекомендаций целесообразности использования различных видов классификационных признаков на предприятиях;

‒ отсутствие единого комплексного подхода при разработке различных типов классификации дебиторской задолженности;

‒ отсутствие четкого пути формирования и поиска признаков, позволяющих приводить более систематизированную классификацию;

Классификация дебиторской задолженности в основном осуществляется исключительно в пределах счетов, предусмотренных Планом счетов или только по одному определенному признаку.

В большинстве стран мира существуют только общие правила классификации дебиторской задолженности, которые носят рекомендательный, а не директивный характер. Поэтому, решение о порядке размещения различных видов дебиторской задолженности в балансе и степень детализации этих статей принимается субъектом хозяйствования самостоятельно, и, соответственно, в различных предприятиях состав и структура дебиторской задолженности в балансе будут разными, в отличие от российского баланса, который жестко регламентирует форму предоставления этой статьи. Однако директивный характер классификации в отечественном законодательстве имеет также и существенные преимущества, одним из которых является возможность статистических исследований и наблюдений за сопоставимостью показателей, который теряется при самостоятельном выборе предприятием классификации дебиторской задолженности.

Распространенной является классификация дебиторской задолженности с учетом следующих критериев: срок погашения и связь с нормальным операционным циклом; объекты, по которым возникла дебиторская задолженность; своевременность погашения.

С течением времени осуществляется изменение статуса задолженности. Текущая задолженность должна быть переведена в долгосрочную, если по ней отсрочена дата погашения и в связи с этим она наступает по истечении срока, превышающего двенадцать месяцев с даты баланса. С долгосрочной задолженностью со временем происходит естественный процесс перехода в краткосрочную, так как рано или поздно срок погашения такой задолженности (в полном объеме или частично) становится меньше двенадцати месяцев с даты баланса. Однако существует проблема, связанная с переводом дебиторской задолженности из долгосрочной в краткосрочную, или наоборот, поскольку в учете дебиторская задолженность отражается на счетах по видам, а не по срокам погашения .

Текущая дебиторская задолженность, в свою очередь, классифицируется по трем направлениям (рис 1).

Рис. 1. Классификация текущей дебиторской задолженности

Текущей дебиторской задолженностью может считаться такая, которая соответствует одному признаку. Отнесение же обязательств дебиторов к долгосрочным возможно лишь при соответствии двум критериям, а именно: возникновение не в ходе нормального операционного цикла и погашения сроком более двенадцати месяцев от отчетной даты.

В зарубежной учетной практике существенное значение имеет классификация дебиторской задолженности, которая применяется в странах англо-американской системы учета, где дебиторская задолженность классифицируется по следующим группам: счета к получению (вид дебиторской задолженности, который возникает при продаже товаров по «Открытому счету» без письменного обязательства покупателя оплатить счет), векселя к получению; дебиторская задолженность, не связанная с реализацией.

Приведенная классификация является неполной и сужает содержание категории «дебиторская задолженность» в учетном аспекте, так как оперирует общим понятием дебиторской задолженности без соответствующего ее распределения на краткосрочную и долгосрочную.

Осуществлять классификацию долгосрочной дебиторской задолженности необходимо по следующим ее видам: долгосрочная дебиторская задолженность за имущество, переданное в финансовую аренду; долгосрочная дебиторская задолженность за товары, работы, услуги; долгосрочные векселя, полученные в национальной валюте; долгосрочные векселя, полученные в иностранной валюте; другая долгосрочная дебиторская задолженность .

Использование термина «краткосрочная дебиторская задолженность» достаточно удачно с точки зрения приведения национальной терминологии к зарубежному опыту и международным требованиям.

Одним из важнейших критериев классификации дебиторской задолженности являются объекты, в отношении которых возникают обязательства (рис. 2).

Рис. 2. Классификация дебиторской задолженности по объектам возникновения обязательств

Существуют особые виды дебиторской задолженности как отложенные налоговые активы и расходы будущих периодов. Отложенные налоговые активы равны сумме налога на прибыль, подлежащих возмещению в следующих периодах и возникают, когда учетная прибыль меньше налоговой. Отложенные налоговые активы следует признавать в составе долгосрочной дебиторской задолженности, поскольку погашение (зачисления) этой задолженности происходит после двенадцати месяцев с даты баланса.

Расходы будущих периодов подразделяют на долгосрочные (полученные от контрагентов платежи в течение нормального операционного цикла) и текущие задолженности (дебиторская задолженность, которая будет погашена после двенадцати месяцев с даты баланса). Возникает противоречие отнесения данного вида активов к долгосрочным или краткосрочным.

Существует необходимость выделения такого вида дебиторской задолженности как расчеты по бартерным операциям, которые также предполагают возникновение дебиторской задолженности. Поэтому целесообразно будет ввести в общую классификационную схему дебиторской задолженности такой ее вид, как дебиторская задолженность по расчетам бартерных операций.

В зависимости от своевременности погашения, дебиторская задолженность делится на дебиторскую задолженность, срок оплаты которой не наступил (нормальная) и дебиторскую задолженность, не уплаченную в срок (просроченная), в том числе сомнительная и безнадежная дебиторская задолженность. Необходимо осуществлять классификацию дебиторской задолженности по критерию своевременности погашения (нормальная, просроченная, c истекшим сроком исковой давности) и вероятности погашения (обычная, сомнительная, безнадежная) .

Безнадежную дебиторскую задолженность целесообразно классифицировать в зависимости от принятия мер по ее погашению на задолженность, по которой организация-кредитор приняла все меры для погашения (возврата) предприятием-дебитором и задолженность, по которой организация — кредитор не принимала меры по возвращению.

Для бухгалтерского учета в условиях международного сотрудничества и выхода отечественного предприятия на мировой рынок особую актуальность приобретает современная концепция разделения активов на монетарные и немонетарные. При этом, монетарная дебиторская задолженность представлена фиксированной (определенной) суммой денег, а немонетарная — не выражена. Такая классификация имеет значение при оценке дебиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте. Разделение статей на монетарные и немонетарные можно найти в аналитическом учете, в котором указываются условия погашения долгов. Поэтому целесообразно распределение дебиторской задолженности в зависимости от валюты платежа, соответственно в национальной и иностранной валютах.

Также целесообразно разделить дебиторскую задолженность по степени соблюдения финансовой дисциплины на допустимую и неоправданную (возникает вследствие недостатков в деятельности предприятия, например, при выявлении недостач, хищений товарно-материальных ценностей и денежных средств). Разделение дебиторской задолженности на эти два вида дает возможность проследить нарушения финансово-расчетной дисциплины и выявить: некачественную работу контрагента — отсутствие средств у покупателя, неудовлетворительную организацию работы в бухгалтерии; некачественную работу предприятия-поставщика — нарушение договоров поставки .

Не менее важным классификационным признаком, по которому необходимо осуществлять группировку дебиторской задолженности является степень важности дебиторов.

Разделение дебиторской задолженности в зависимости от степени важности дебиторов является необходимой составляющей улучшения состояния бухгалтерского учета на предприятии, ведь очевиден тот факт, что больше внимания должно уделяться управлению дебиторской задолженности дебиторов, которым присуща высокая степень важности .

Группировку дебиторов необходимо разделить на три группы по степени важности клиентов, которые: приносят основную сумму выручки; закупки которых небольшие, но достаточно стабильные и приносят значительную часть выручки; осуществляют разовые или незначительные покупки.

Осуществление данного распределения позволит или вовсе избежать, или сократить объемы сомнительной и безнадежной задолженности на предприятии.

Дебиторская задолженность является одной из разновидностей финансовых активов предприятия, который может быть реализован, передан, обменен на имущество, продукцию, результаты выполнения работ или оказания услуг. В зависимости от размера дебиторской задолженности, сроков ее погашения, а также от того, какова вероятность непогашения задолженности, можно сделать вывод о состоянии оборотных средств предприятия и тенденции его развития.

Литература:

  1. Приказ Минфина России от 29.07.1998 N 34н (ред. от 11.04.2018) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» // КонсультантПлюс. URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_20081/ (дата обращения: 18.05.2018).
  2. Алексеева Г. И., Парагульнов А. М. Актуальные аспекты учета и управления дебиторской задолженностью в современных условиях // Международный бухгалтерский учет. — 2011. — № 20. — С. 46–50.
  3. Камайкина И. С. Методика оценки платежеспособности заказчика как инструмент контроля дебиторской задолженности в организации // Образование. Наука. Научные кадры. — 2014. — № 1. — С. 151–155.
  4. Мездриков Ю. В. Аналитическое обеспечение управления дебиторской задолженностью // Экономический анализ: теория и практика. — 2008. — № 5. — С. 39–45.
  5. Сигидов Ю. И. Оценка дебиторской задолженности в российском и международном учете // Дайджест-Финансы. — 2012. — № 12. — С. 96.

В процессе финансово-экономической деятельности у хозяйствующего субъекта могут образовываться различные виды задолженностей перед контрагентами.

В основном деление производится на кредиторскую и дебиторскую задолженности. Последняя, в свою очередь, подразделяется на подвиды, об основных особенностях которых мы поговорим далее.

Что это такое

Дебиторская задолженность – это совокупность финансовых средств, которые задолжали одному предприятию другие юридические лица или граждане.

В процессе участвуют, как правило, две стороны:

дебитор лицо, которое обязано уплатить долг
кредитор лицо, обязанное принять исполнение от должника, если таковое было совершено в надлежащих объеме и сроках

Дебиторская задолженность – это часть имущества предприятия, временно выведенная из оборота. Практически ни одно юридическое лицо в РФ не существует без долгов от других лиц.

Дебиторская задолженность образуется в результате заключения договорных отношений между контрагентами, причем не всегда таковые бывают в письменной форме.

Как бы странно это не звучало, но дебиторская задолженность в какой-то незначительной мере выгодна для обеих сторон процесса:

для дебитора это возможность пользоваться дополнительными оборотными средствами
для кредитора это расширение сети рынка сбыта товаров, предоставления услуг и работ

Какие бывают виды

Дебиторскую задолженность обычно делят на две большие разновидности:

  • нормальная;
  • просроченная.

Пример нормальной задолженности:

  1. Были отгружены товары, оказаны услуги или произведены работы для покупателя/потребителя услуг, право собственности перешло к последнему, однако время внесения оплаты за оказанные работы/услуги еще не наступило.
  2. Поставщик получил аванс за осуществление доставки товаров, исполнение работ или оказание услуг.

Просроченные долги – это задолженность за работы, услуги и товары, которые не были оплачены в предусмотренный соглашением сторон срок.

Просроченная, в свою очередь, классифицируется на:

  • сомнительную;
  • безнадежную.

Понятие сомнительных долгов регламентируется ч. 1 ст. 266 НК РФ. Согласно положениям данной статьи, сомнительная задолженность – это любые долги, которые возникли в связи с совершенными поставками, оказанными услугами или реализованными товарами, при этом контрагент не внес оплату в определенные соглашением сторон сроки и не обеспечил погашение одним из средств обеспечения – поручительством, банковской гарантией, залогом.

Сомнительная задолженность подлежит переводу в безнадежную по следующим основаниям:

  • прошел срок исковой давности – в общем случае, 3 года;
  • обязательство должника было прекращено вследствие невозможности его исполнения;
  • фирма-дебитор была ликвидирована;
  • государственный или муниципальный орган издал постановление о признании долга в качестве безнадежного.

По срокам

Отражение вида дебиторки важно для финансовой и бухгалтерской отчетности предприятия.

Поэтому долги контрагентов разделяют еще и по предполагаемым срокам погашения:

  • краткосрочная;
  • долгосрочная.

Нередко компании, перед которыми другие лица имеют непогашенные долги, предоставляют отсрочки по платежам. И в зависимости от того, на какие сроки даются такие отсрочки, принято делить дебиторскую задолженность еще и по срокам погашения.

Под краткосрочной дебиторкой понимают обязательства контрагентов, погашение которых предполагается в течение 1 года после отчетной даты.

Долгосрочные долги – это обязательства, платежи по которым ожидаются больше чем через 1 год после отчетной даты.

Краткосрочная дебиторка преобладает над долгосрочной, если рассматривать ее как долю от общей суммы задолженности.

Для стимулирования контрагентов к своевременному внесению оплаты, компании зачастую прибегают к различным скидкам (дисконтам), к примеру:

  • 10-процентная скидка за товар при внесении предоплаты;
  • прогрессивная схема (к примеру, при оплате в первые 15 дней предоставляется 5-процентная скидка, с 16-го по 30-й день скидка не дается вовсе, а по истечении 1 месяца начисляется даже штраф в размере, указанным в договоре сторон).

Формы дебиторской задолженности

Помимо деления по срокам, задолженность контрагентов классифицируют по разновидности последних.

Так, долги могут образовываться от следующих контрагентов:

  • заказчики и покупатели;
  • бюджет и внебюджетные фонды;
  • лица, которым финансы выданы под отчет;
  • работники, которые получили ссуды от предприятия;
  • работники, которые имеют непогашенные долги за причиненный материальный ущерб;
  • банки и другие финансовые структуры, задолжавшие по выплате процентов по депозитным счетам.

В зависимости от типа контрагентов, дебиторка делится еще и на следующие формы:

  • коммерческая;
  • административно-хозяйственная.

Полную схему видов дебиторки в зависимости от контрагентов можно посмотреть на рисунке чуть ниже.

Коммерческая задолженность связана непосредственно с основной деятельностью кредитора. Ее составляющие:

  • предоплаты и авансы поставщикам;
  • отсрочки внесения оплаты по отгруженной продукции;
  • переплаты по коммерческим закупкам.

Под некоммерческой (или административно-хозяйственной) дебиторкой понимают задолженность, которая непосредственно связана с финансовыми расходами на обеспечение работы фирмы.

Вышеперечисленные формы дебиторки, в свою очередь, подразделяются на два типа, в зависимости от причин возникновения:

  • документарная;
  • денежная.

Первый тип характерен тем, что расходы не закрываются первичной бухгалтерской документацией. Последствием является искажение отчетности – как бухгалтерской, так и налоговой, а также излишняя уплата налогов в бюджет.

Денежная дебиторка появляется в результате неполучения денежных средств от контрагентов и является формой временного отвлечения оборотных средств. Последствия – упущенная выгода, неликвидность актива, полученного в дальнейшем от контрагента.

Покупка дебиторской задолженности рассматривается в статье: покупка дебиторской задолженности.

Стоимость услуг по инвентаризации дебиторской задолженности узнайте в этой статье.

Проблемы

Дебиторка – это не всегда положительное явление для экономики отдельно взятого предприятия. При оценке финансово-экономических результатов деятельности компании следует особое внимание уделять виду актива, к которому относится дебиторка.

Нередко встречается следующая ситуация. Отчет о прибыли и убытках компании гласит о высокой доходности, то есть об успехе фирмы на экономическом рынке.

В то же время, дебиторка обладает большим удельным весом в оборотных активах, а финансовые средства на счетах организации малочисленны или их нет вовсе.

Если финансовые средства не вкладываются в дальнейший рост производства, то это негативный фактор для предприятия в целом.

Это значит, что средства для погашения долгов перед другими контрагентами, а также для оплаты труда сотрудников, уплаты налогов и сборов, попросту отсутствуют.

Представленные выше случаи встречаются из-за стечения различных обстоятельств. К ним относятся как внешние, так и внутренние факторы.

Внешние факторы:

  • состояние экономики государства в целом;
  • уровень инфляции;
  • котировки основных мировых валют;
  • другие глобальные факторы экономики.

Внутренние факторы:

  • незнание, как правильно управлять задолженностью контрагентов;
  • заключение сделок на невыгодных для кредитора условиях;
  • отсутствие рычагов воздействия на должника;
  • неприменение современных методов стимулирования дебиторов к своевременному внесению платежа (рассрочка, дисконтирование и др.);
  • неграмотное ведение политики ценообразования в отдельно взятой фирме;
  • другие.

Классический пример отрицательного влияния внутреннего фактора – когда фирма предоставляет контрагентам длительные сроки для погашения долга.

Может возникнуть ситуация, когда компании срочно потребуются деньги, а дебиторы еще не перечислили оплату. Приходится обращаться в банк за кредитом, а это только увеличит расходы в будущих периодах.

Дебиторскую задолженность важно классифицировать на виды – в зависимости от контрагента, по срокам, по типу возникновения, по порядку погашения, по правилу отражения в учетной документации.

Необходимо знать правила взаимодействия с должниками – стимулировать их на внесение предоплаты или предоставлять скидки – тогда дебиторка не окажет отрицательного влияния на экономику предприятия в целом.

Основания для списания дебиторской задолженности вы можете посмотреть в статье: списание дебиторской задолженности.

О продаже дебиторской задолженности на торгах .

Как происходить взыскание дебиторской задолженности, описывается в этой статье.

Несмотря на то, что словосочетание «дебиторская задолженность» слышал практически каждый, ответить на вопрос о том, что она собой представляет, какой бывает и к каким последствиям может привести предприятие, смогут лишь немногие. В данной статье речь пойдет о том, что такое просроченная дебиторская задолженность, и как ее наличие влияет на работу организации.

Что такое нормальная и просроченная дебиторская задолженность?

Дебиторская задолженность – сумма задолженностей, причитающихся организации со стороны других юридических и физических лиц, являющихся их дебиторами (должниками). Иными словами, дебиторская задолженность – это сумма, которую предприятию должны его поставщики или покупатели.

Классифицировать дебиторскую задолженность можно следующим образом:

  • по форме:
    • товарная;
    • денежная.
  • по видам:
    • срочная;
    • просроченная;
    • безнадежная.
  • по срокам:
    • краткосрочная;
    • долгосрочная.

Понятие просроченной дебиторской задолженности

Если задолженность не оплачена в установленные договором сроки, то она называется просроченной дебиторской задолженностью (ПДЗ).

Важно: Несвоевременное взыскание дебиторской задолженности может привести компанию к негативным последствиям.

Условно просроченную задолженность можно разделить на:

  • сомнительную;
  • безнадежную.

Сомнительной принято считать задолженность, возникшую в случае неуплаты в установленный срок, и не обеспеченную залогом, поручительством или какой-либо иной гарантией. Если истекает срок исковой давности по взысканию долга, прекращается обязательство должника из-за невозможности его выполнения или появляется постановление о прекращении исполнительного производства, то задолженность приобретает статус безнадежной (нереальной к взысканию).

Просроченная — это сколько месяцев?

Четкого общепринятого срока, по окончании которого дебиторская задолженность становится просроченной, не существует. Все сроки погашения задолженности индивидуальны и определяются договором, заключаемым между сторонами.

Внимание: В некоторых случаях сроки не определяются конкретной датой, а привязываются к какому-либо конкретному событию (к примеру, три дня после подписания акта) или вообще не указываются. В таких случаях срок расчетов должен определяться днем наступления события или датой окончания разумного срока (в большинстве случаев – семидневного) после получения должником соответствующей претензии кредитора.

Как долго может существовать?

На законодательном уровне установлен общий трехлетний срок исковой давности, дающийся на использование возможности взыскания задолженности в судебном порядке.

Какие это расходы в декларации?

В бухучете просроченная дебиторская задолженность учитывается в составе внереализационных расходов на основании соответствующей документации: данных инвентаризации расчетов, письменного обоснования и распоряжения руководителя компании.

При налогообложении прибыли ПЗД без первичной документации, подтверждающей факт образования долга, не может быть учтена в составе внереализационных расходов.

Где в балансе отражается просроченная дебиторская задолженность?

Данные о просроченной дебиторской задолженности заполняются в:

  • балансе организации (ф. 1);
  • приложении к балансу (ф. 5).

В балансе необходимо заполнить строки №230 (краткосрочная задолженность) и №240 (долгосрочная задолженность).

Важно: Дебиторскую задолженность необходимо указывать за вычетом имеющегося резерва сомнительных задолженностей.

Расчет

Расчет суммы просроченной задолженности представляет собой простое математическое вычисление разницы между стоимостью поставленного товара и суммой проведенных выплат.

Однако важно понимать, что в случае необходимости обращения в суд значения суммы задолженности будет недостаточно. В этой ситуации потребуется дополнительное вычисление периода просрочки в днях и суммы задолженности на конкретную дату такого периода, что позволит потребовать с должника выплату неустойки в виде штрафов и пени за неуплату долга.

Как правильно списать?

Порядок списания безнадежной дебиторской задолженности

Согласно российскому законодательству для списания задолженности необходимо составление приказа об инвентаризации долга и занесение результатов проверки в форму ИНВ-17. Впоследствии руководителю предприятия необходимо издать приказ о ликвидации задолженности на основании соответствующего акта инвентаризации и бухгалтерской справки с указанием размера долга, обстоятельств образования безнадежной просрочки и ссылки на дату и номер акта инвентаризации.

Во избежание проблем с налоговой специалисты настоятельно рекомендуют к акту инвентаризации прикладывать историю возникновения задолженности и соответствующую документацию, подтверждающие реальность сделки.

В бухгалтерском учете дебиторская задолженность с истекшим сроком давности подлежит списанию с оформлением следующих документов:

  • акта инвентаризации задолженности;
  • приказом руководителя о списании долга;
  • бухгалтерской справкой по итогам проведенного списания.

Учет дебиторской задолженности зависит от того, создан ли в организации резерв сомнительных долгов. Если сформирован, то списание ПДЗ проводится за счет данного резерва, без включения во внереализационные доходы:

  • Дт63 – Кт62 (76 или иные счета по учету долга перед компанией) – списание задолженности за счет выделенного резерва;
  • Дт91 — Кт62 (или иной счет по учету дебиторской задолженности) – списание задолженности сверх резерва за счет прочих расходов.

При этом сумма задолженности должна переноситься на забалансовый счет № 007 и учитываться на нем следующие пять лет, после чего списывается окончательно.

Если резерва нет, то бухгалтерией делаются проводки:

  • Дт 91 – Кт 62 (или иной счет по учету задолженности) – списание в расходы безнадежных к получению денежных средств;
  • Дт 007 – учет списанной задолженности за балансом.

Храниться документы, подтверждающие списание дебиторской задолженности, для целей бухучета должны не менее пяти лет со дня списания.

Важно: На счете № 007 необходимо вести аналитический учет в разрезе каждого отдельного контрагента.

В налоговом учете списать безнадежную «дебиторку» в расходы могут лишь учреждения, считающие налог на прибыль посредством метода исчисления. В то же время плательщики ЕНВД и «упрощенцы» учесть ПДЗ в расходах не могут, как и не могут индивидуальные предприниматели на ОСНО.

Алгоритм ликвидации дебиторской задолженности в учете для целей налогообложения также зависит от наличия резерва сомнительных долгов. Если он есть – списание осуществляется за счет резерва, а оставшаяся часть задолженности относится к внереализационным расходам. В случае отсутствия резерва списание дебиторской задолженности производится на внереализационные расходы.

Для целей налогового учета подтверждающие документы должны храниться не менее четырех лет.

Важно: Если перед признанием долга безнадежным поставщику был выплачен аванс, то принятый к вычету налог на добавленную стоимость необходимо восстановить.

Кроме того, если предприятием было принято решение о признании долга физического лица безнадежным и списании его на расходы, с суммы задолженности должен быть перечислен налог на доходы физических лиц. Агентом по налогу при этом будет являться организация. Что важно – если физическое лицо при этом являлось сотрудником предприятия, то помимо уплаты НДФЛ, организация должна перечислить и соответствующие страховые взносы с суммы списания задолженности.

Образец приказ на списание просроченной дебиторской задолженности

Ознакомиться с образцом приказа на списание просроченной дебиторской задолженности можно, скачав документ по ссылке https://yadi.sk/i/SsW5UYHm3K59K7 или https://yadi.sk/i/ZEza4KjC3K59Lp.

Таким образом, наличие на предприятии внушительной суммы просроченной дебиторской задолженности может привести к достаточным серьезным финансовым рискам и убыткам. Именно поэтому такую задолженность необходимо постоянно отслеживать и принимать своевременные меры по ее взысканию.

Уважаемые читатели! Если вы нуждаетесь в консультации специалиста по вопросам кредитов, долгов и банкротства, рекомендуем сразу обратиться к нашим квалифицированным практикующим юристам:

Москва и область: +7 (499) 110-71-84

Санкт-Петербург и область: +7 (812) 407-15-68

Также вы можете задать вопрос онлайн-консультанту:

Уважаемые читатели! Если вы нуждаетесь в консультации специалиста по вопросам кредитов, долгов и банкротства, рекомендуем сразу обратиться к нашим квалифицированным практикующим юристам:

Москва и область: +7 (499) 110-71-84

Санкт-Петербург и область: +7 (812) 407-15-68

Дебиторская задолженность

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *