Дебет 75 кредит 99

Счет 84 и формирование его оборотов с Дт/Кт 99

На счете 84 учитывается еще не использованная прибыль предприятия и операции по ее распределению и использованию.

Пока длится учетный год, все обороты, связанные с поступлением и расходованием средств, аккумулируются на счете 99. Списания со счета 99 на счет 84 являются результирующими учетными транзакциями по итогам деятельности за год:

  • Дт 99 Кт 84 — учтена итоговая прибыль за год;
  • Дт 84 Кт 99 — учтен итоговый убыток за год.

Последующие транзакции по счету 84 отображают сформулированные собственниками организации указания в отношении итогового результата от работы компании за год. Для этих целей на счете 84 создается аналитика по каждому из выбранных вариантов.

Больше о нераспределенной прибыли см. в статье «Нераспределенная прибыль в балансе (нюансы)».

ВАЖНО! Данные на счете 84 демонстрируют итоговый учетный результат от всех операций предприятия в течение года. Это не значит, что на конец года у предприятия имеются в наличии ликвидные активы в той же сумме, что и кредитовое сальдо (прибыль) на счете 84.

Из полученной учетной прибыли формируются:

  • Резервы (кроме обязательных, которые относятся на другие бухсчета).

Больше информации узнайте из статьи «Ведение учета резервного капитала на счете 82 (проводки)».

  • Покрытие убытков за прошлые годы.
  • Покрытие расходов по разовым или нетиповым операциям, по которым принято решение отнести их на использование прибыли.
  • Дивиденды.

Дивиденды неспроста поставлены на последнюю позицию в списке выше. Дело в том, что распределять их положено только из той части неиспользованной прибыли, которая осталась после распределения на другие цели.

Что означает Дебет 84 Кредит 84

1. Проводка служит для перенаправления неиспользованной прибыли за отчетный год:

  • В счет погашения убытков. Для этого на счете 84 создается аналитика по убыткам прошлых и отчетного годов. Частые варианты:
    • Дт 84 «Прибыль отчетного года» Кт 84 «Убыток прошлых лет» — убытки по прошлым годам покрываются из прибыли отчетного года;
    • Дт 84 «Неиспользованная прибыль прошлых лет» Кт 84 «Убыток отчетного года» — убытки отчетного года компенсируются из прибыли прошлых лет.
  • На резервы. Для этого на счете 84 вводится аналитика в соответствии с создаваемыми резервами. Это могут быть, например, резервы на планируемые крупные (капитальные) расходы. Тогда резервирование фиксируется проводками: Дт 84 «Нераспределенная прибыль отчетного года» Кт 84 «Резерв из прибыли (по аналитике)».
  • На иные цели: Дт 84 «Нераспределенная прибыль» Кт 84 «Прочие цели».

2. Проводка служит для отражения транзакций при использовании резерва. Тогда при наступлении факта расхода (например, осуществлении капвложений) на счете 84 делается обратная проводка на сумму расхода.

Пример

31.12.2015 в бухучете компании была сделана запись: Дт 84 «Неиспользованная прибыль» Кт 84 «Резерв на капвложения» — 5 000 000 (сформирован резерв на приобретение оборудования).

В апреле 2016 года произведены следующие записи:

  • Дт 08 Кт 60 — 5 000 000 руб., Дт 60 Кт 51 — 5 000 000 руб. (приобретено оборудование).
  • Дт 84 «Резерв на капвложения» Кт 84 «Неиспользованная прибыль» — 5 000 000 руб. (списан ранее сформированный резерв).

ВАЖНО! Возвращенная на субсчет неиспользованной прибыли сумма списанного резерва может участвовать в дальнейшем распределении дивидендов.

Мошенничество с выплатами в пользу работников связано с припиской мертвых душ и поддельными больничными

Практика показывает, что чаще всего бухгалтерское мошенничество сводится к подложным выплатам сотрудникам компании.

Приписки в платежных ведомостях. Большой штат и текучесть кадров в компании — благоприятные обстоятельства для нечестного бухгалтера. Самый элементарный способ хищения денежных средств — включить в расчетные и расчетно-платежные ведомости фамилии несуществующих работников.

Случаи из практики. Как бухгалтеры обманывают работодателя

Практика показывает, что зачастую бухгалтеры не утруждают себя при совершении мошеннических действий. Вносят разные данные в РКО и платежную ведомость. Более 2 млн руб. похитил бухгалтер, выдающий зарплату, банальным образом. В расходном ордере он указывал сумму большую, чем итоговая цифра по платежной ведомости. В результате виновный получил четыре года лишения свободы условно. Его коллега из другой организации периодически вносил в платежные ведомости заведомо заниженные суммы, а после выдачи денег исправлял цифры в большую сторону. Результат — три года условного срока.

Похищают топливо путем передачи неавторизованных карт своим родным и знакомым. Бухгалтер крупной сети топливных компаний в течение полутора лет похищала бензин. Она пополняла топливом неавторизованные карты, которые передавала через своих знакомых различным гражданам для заправки автомобилей. В результате у компании было похищено топлива на сумму более 8 млн руб. По данному факту возбуждено уголовное дело по ч. 3 и 4 ст. 159 УК РФ, и бухгалтеру может грозить до 10 лет лишения свободы.

Создают видимость угрозы ареста расчетного счета компании. Один из бухгалтеров поведал генеральному директору о якобы готовящейся налоговой проверке организации. Причем намекнул, что инспекторы осведомлены о махинациях компании по обналичиванию денег через фирмы-«однодневки». Вероятно, что вслед за проверкой расчетный счет могут арестовать.

Бухгалтер убедил руководителя временно перевести деньги на счет другой компании, что и было сделано. Через неделю «выяснилось», что проверка не состоится, и деньги были возвращены. Оказалось, бухгалтер от своего лица предоставил средства в пользование другой организации и получил за это немалый доход в виде процентов.

Этот вид мошенничества осуществить значительно проще, когда бухгалтер исполняет обязанности кассира. Он начисляет зарплату вымышленным работникам, сам расписывается в ведомости на ее получение, в результате чего наличные деньги оседают в его собственном кармане. Несложно организовать и безналичные перечисления заработка мертвых душ на карточные счета своих родных и знакомых.

В качестве мер предосторожности некоторые бухгалтеры не сами выдумывают лишних работников, а дожидаются увольнения реального сотрудника и «забывают» исключить его фамилию из платежной ведомости. Дальнейшие действия описаны выше.

Более изощренный способ — вступить в сговор с руководителем подразделения, ответственным за ведение табеля учета рабочего времени. Тогда мертвые души будут появляться в табеле, а в платежке расписываться придется уже не бухгалтеру. Ведь многие предприятия практикуют выдачу заработка всей бригады ее бригадиру.

Бухгалтер также может договориться с работницей, которая уходит в декретный отпуск, и самостоятельно выдавать ей сумму причитающегося пособия, продолжая при этом начислять работнице заработную плату. Разница между суммой пособия и заработком осядет в кармане бухгалтера.

Поддельные больничные. Достаточно распространенная проблема для компаний — представление работниками поддельных листков нетрудоспособности. Причина этого явления, в общем-то, понятна: стремление недобросовестных сотрудников получить несколько дней оплачиваемого отдыха. Ведь за время болезни работнику выплачивается пособие, которое подлежит зачету (возмещению) ФСС РФ (ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, далее — Закон N 212-ФЗ).

Опытный работник бухгалтерии зачастую может усомниться в подлинности такого документа и принять меры по его проверке. Однако возможна ситуация, когда бухгалтер сам использует фальшивый листок нетрудоспособности. В этом случае, естественно, никакой проверки больничного не инициируется.

Последствия для компании любого мошенничества с выплатами работникам. Любые подложные выплаты персоналу опустошат не только кассу компании. Ведь вознаграждения, производимые в пользу работников в рамках трудовых договоров, облагаются страховыми взносами в ПФР, ФФОМС и ФСС РФ (ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ). Кроме того, если по результатам проверки ФСС РФ будет выявлено, что лист нетрудоспособности оказался фальшивым, выплаты по нему фонд не примет к зачету. Такие суммы облагаются страховыми взносами на общих основаниях. Соответственно, по взносам в ПФР, ФФОМС и ФСС РФ образуется недоимка. Кроме того, за неуплату взносов организацию могут оштрафовать на сумму в размере 20% неуплаченных страховых взносов (ч. 1 ст. 47 Закона N 212-ФЗ). Подобные разъяснения приведены в Письме Минздравсоцразвития России от 30.08.2011 N 3035-19. Также за несвоевременную уплату страховых взносов придется рассчитать и перечислить в бюджет пени (ч. 1 ст. 25 Закона N 212-ФЗ).

Как выявить мошенничество. В небольшой компании наличие несуществующих работников в платежной ведомости будет выявлено при первой же их проверке — будь в роли проверяющего аудитор или же сам бдительный руководитель организации. Поэтому подобные кражи в компаниях, где все сотрудники друг друга знают, маловероятны. В крупных компаниях выявить мертвые души позволит сличение ведомостей с данными табелей учета рабочего времени, а также штатным расписанием и кадровыми документами. Компании с небольшим количеством сотрудников, как правило, застрахованы от мошенничества бухгалтера с «кадровыми» выплатами. Чтобы предотвратить оплату поддельных больничных, нередко поручают регистрацию поступающих листков нетрудоспособности и их проверку отделу кадров.

Бухгалтер может присвоить деньги, завысив расходы по авансовым отчетам

В компаниях, где большинство сотрудников имеют разъездной характер работы, нередки мошенничества с командировочными расходами. Ведь трудовое законодательство обязывает работодателя возмещать сотруднику все затраты, связанные со служебной командировкой (ст. 168 ТК РФ). Суть способа проста — бухгалтер отражает командировку, которой не было, и присваивает себе сумму возмещенных расходов.

Первая сложность здесь в том, что приказ и командировочное удостоверение подписывает руководитель организации или уполномоченное им лицо. Однако если директор имеет привычку подписывать бумаги не читая, то приказ и удостоверение могут подсунуть ему на подпись среди кипы других документов. Другой, более рискованный для бухгалтера вариант — просто подделать подпись.

Для оформления служебной поездки необходимы документы, подтверждающие расходы на проезд, проживание и т.п. Практика показывает, что в настоящее время их также можно подделать без особого труда. Либо же оформляется авансовый отчет без документов на проезд и проживание с выплатой одних только суточных с приложением пояснительной записки, что подотчетное лицо не представило надлежаще оформленные документы.

Приписки к авансовым отчетам бухгалтер может производить и при любых других тратах компании, осуществляемых наличными денежными средствами, например при покупке хозяйственных товаров или ГСМ.

Последствия для организации. Они заключаются не только в хищении денежных средств. Если в результате налоговой проверки выяснится поддельность документов, подтверждающих затраты, соответствующие суммы, вероятнее всего, исключат из состава расходов, уменьшающих базу по налогу на прибыль. Ведь на основании ст. 252 НК РФ расходами для целей налогообложения признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты. А значит, организации придется уплатить в бюджет соответствующую сумму налога на прибыль, а также штраф и пени (ст. ст. 75 и 122 НК РФ).

Как выявить мошенничество. Для этого аудиторы при проверке авансовых отчетов тщательно изучают документы, подтверждающие расходы как по форме их составления, так и по содержанию. В частности, проверяют заполнение всех необходимых реквизитов, наличие приложений (если они предусмотрены), достоверность документов, соответствие реквизитов организации на самом документе и на оттиске печати на нем, а также дат расходов периоду осуществления задания.

Также целесообразно удостовериться в правильности подсчета итоговой суммы расходов, принятых по каждому авансовому отчету. И, конечно, проверить, полностью ли вернул сотрудник остаток неизрасходованных денежных средств.

Для мошенничества с ТМЦ бухгалтеру необходимо содействие работников склада

Как правило, у бухгалтера открываются возможности при списании ТМЦ в производство, а также при оформлении внутренних складских документов.

Списание товарно-материальных ценностей. Для списания ценностей бухгалтеру необходимо лишь грамотно составить соответствующий акт. Соответственно, мелкие списания просто присваиваются. Так, например, можно регулярно наполнять бензином бак личного автомобиля, проводя списание ГСМ. Партия товара с истекшим сроком годности, который на самом деле не истек, может быть списана и реализована на сторону. Так же списываются основные средства с полностью и не полностью начисленной амортизацией. Здесь может подойти любой повод: от замены компьютерных деталей до списания автомобиля, если их можно выгодно продать на запчасти или сдать в пункт приема металлолома. Все зависит от вовлеченности в процесс списания других работников: системных администраторов, водителей, инженеров и т.д.

Складские хищения. Похитить имущество компании поможет и неполное его оприходование. Иными словами, это можно назвать хищением ценностей при их поступлении на склад. В данном случае в сговоре с бухгалтером обычно находится кладовщик, который принимает товар поставщика и составляет первичный складской документ с выгодой для себя и бухгалтера, исключая из прихода несколько единиц поставленного товара без предъявления каких-либо претензий поставщику. Бухгалтер и кладовщик могут «случайно» не оприходовать часть ТМЦ по накладной с большим количеством позиций, а значит, такой товар вообще не будет отражен в учете.

Несоответствие учетных и отпускных единиц товара дает возможность для хищений. Предположим, товар на складе учитывается десятками, а его реализация производится в штуках. В соответствии со складскими учетными документами со склада списывается в производство или на реализацию, например, 3 единицы товара. То есть в карточке складского учета в графе «расход» указывается 3. Причем единица измерения (десяток) может быть не указана. Реально же отпускается 30 штук товара. Разницу можно свободно продавать на сторону. Естественная убыль товара, инициатором которой выступает бухгалтер в сговоре с кладовщиком, — еще одна уловка, позволяющая присвоить ценности. Ведь в пределах норм естественной убыли ТМЦ можно списать в расход.

Последствия для компании любого мошенничества с ТМЦ. Хищение активов в течение длительного периода может достигать существенных размеров. В результате данные бухучета могут не соответствовать реальному финансовому состоянию организации. Кроме того, если бухгалтер учитывал похищенные ценности в составе расходов для целей налогообложения прибыли, есть вероятность, что это будет выявлено в ходе налоговой проверки. А значит, компании будет грозить доначисление налога и пеней, а также штраф.

Как выявить мошенничество. Выявить несоответствие данных бухгалтерского учета с фактическими можно, периодически проводя проверки — полные или выборочные. Для этого, в частности, проверяют соответствие первичных бухгалтерских и складских документов, например приходного складского ордера и товарной (товарно-транспортной) накладной. Также обращают внимание на заполнение соответствующих карточек складского учета и расходных складских ордеров. В них должны быть указаны единицы измерения, причем фактическое количество товара в обоих документах должно совпадать. Кстати, сам факт проведения внезапных проверок может предостеречь недобросовестных сотрудников от хищений.

Что может грозить нечестному бухгалтеру

Рано или поздно мошенничества в компании, как правило, раскрываются. А значит, наказание виновного неизбежно и зависит от размера хищений. В лучшем случае, если украденная сумма невелика и компания не захочет громкого процесса, нечестный бухгалтер будет просто уволен. Скорее всего, после возмещения ущерба. Однако при наличии достаточных доказательств вины работника он может быть привлечен к административной или уголовной ответственности.

Если сумма хищения не превышает 1000 руб., оно подпадает под ст. 7.27 КоАП РФ, которая предусматривает штраф в размере до пятикратной стоимости похищенного имущества, но не менее 1000 руб. Или административный арест на срок до 15 суток. Согласно ч. 1 ст. 158 Уголовного кодекса за более крупную кражу взимается крупный штраф или наступает уголовная ответственность в виде лишения свободы на срок до двух лет. Действия проворовавшегося бухгалтера могут быть расценены как мошенничество или растрата. За подобные преступления также предусмотрены сроки лишения свободы (ст. ст. 159 и 160 УК РФ).

Если бухгалтер может повлиять на выбор поставщиков, то не исключена возможность откатов

Откат, по сути, является взяткой должностному лицу предприятия. Суть отката состоит в возврате продавцом ответственному представителю покупателя части стоимости покупки. Посредством отката продавец выигрывает в конкурентной борьбе, поскольку сулит оплату представителю контрагента в случае, если сделка состоится. Сумма отката может быть фиксированной, а может выражаться в процентах от суммы сделки. Откаты за предоставление дополнительной рассрочки по платежам практикуются в компаниях с большим количеством контрагентов, когда товар продается с отсрочкой платежа.

Закупки по завышенным ценам. Продуманный выбор поставщика канцелярских товаров, оргтехники или программного обеспечения может способствовать систематическому обогащению бухгалтера. В этом случае товары компания приобретает по завышенным ценам, хотя в их покупке зачастую нет необходимости. Аналогичным образом может быть оплачено участие в семинаре, ремонт исправных основных средств и т.д. Все опять-таки зависит от степени вовлеченности в эти процессы других сотрудников компании.

Договоренность с контрагентами. Практически любой покупатель заплатит за возможность приобрести товар хорошего качества со значительной скидкой. Для этого бухгалтеру нужно позаботиться о том, чтобы необходимая партия товара с якобы истекающим сроком годности была в наличии. Убедить директора в необходимости избавиться от продукции, которая завтра окажется некондиционной, — дело техники. Бухгалтер предложит директору продать товар с существенной скидкой, а покупатель отблагодарит бухгалтера за возможность существенно сэкономить.

Кроме того, поставщики, перед которыми у компании имеется задолженность, как правило, спешат получить оплату. Ежедневно организация осуществляет многочисленные платежи. Главный бухгалтер может распределять денежные потоки по своему усмотрению, заплатив в первую очередь тем кредиторам, которые его отблагодарят. С остальными поставщиками он может договориться о более поздних сроках оплаты. Также бухгалтер может взимать плату с покупателей и заказчиков родной организации.

Так, бухгалтер может на несколько дней закрыть глаза на их просроченные платежи, тем самым предоставив дополнительную рассрочку. Иногда бухгалтер даже соглашается провести сделку по фиктивному возврату товара с целью погашения задолженности. В этом случае покупатель-должник превращается в добросовестного плательщика, ведь документами оформляется возврат не оплаченной покупателем партии товара. На самом же деле бухгалтер просто дарит покупателю этот товар, но отнюдь не безвозмездно. Конечно, схема эта сложна, ведь фиктивно полученные от покупателя товары придется списать. Однако, как уже говорилось выше, возможностей для списания ТМЦ может быть масса.

Последствия для компании любого мошенничества с использованием откатов. Результат всех подобных махинаций один — фактически сумму откатов оплачивает бухгалтеру сама компания, что сказывается на ее финансовом состоянии.

Как выявить мошенничество. Обнаружить, что, к примеру, канцтовары закуплены по более высоким ценам, достаточно проблематично — скорее всего, они будут в диапазоне рыночных цен. Однако проверяющего может насторожить факт слишком частого приобретения подобных товаров, то есть явно избыточного для нужд компании. Что касается расчетов с контрагентами, аудитору или новому главбуху необходимо проверить дебиторскую и кредиторскую задолженность, в том числе просроченную, с выяснением причин их возникновения и сроков погашения.

Неполное оприходование наличности в кассу и двойные платежки можно выявить с помощью инвентаризации

Неполное оприходование денег в кассу — это наиболее распространенный способ воровства денежных средств. Схема проста: покупателю, расплачивающемуся наличными, выдается корешок к приходному кассовому ордеру с правильной суммой, а сумма в самом ордере уменьшается. Соответственно, в кассовую книгу заносится запись о приходе меньшей суммы, а разница оседает в кармане кассира. Выявить обман сложнее в компании, с которой покупатели регулярно расплачиваются наличными.

Причем речь идет об организации, не осуществляющей розничной торговли, а продающей товар со склада в основном юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям. Неудивительно и то, что некоторые бухгалтеры спрашивают клиента, нужны ли ему документы на покупку. Если нет — украсть деньги еще проще. Вся сумма, уплаченная покупателем, может быть присвоена.

Кроме того, именно главбух подписывает платежные поручения нередко не только за себя, но и за директора. В бухгалтерии очень часто есть несколько чистых листов с печатью компании и подписью директора в нужном месте.

Если организация использует систему «клиент-банк», достаточно доступа к системе. А значит, есть возможность украсть средства с расчетного счета. В череде однотипных платежей, которые производит компания, трудно найти тот, что совершил бухгалтер на счет фирмы-«однодневки» или дружественного ему предпринимателя. Денежные средства бухгалтер обналичит самостоятельно, подделав при этом первичные документы. Такой вид мошенничества наиболее распространен. На практике крупные компании со значительным ежедневным денежным оборотом не могут обнаружить пропажу денег годами.

Оригинальные способы скрыть мошенничество: бухгалтер инициирует кражу документов или заносит вирус в компьютер.

На практике бухгалтеры используют различные хитроумные способы скрыть факты хищений. Например, устраивают фиктивную кражу документов, по которым при проверке можно изобличить бухгалтера-мошенника. Якобы бухгалтер вез документы в налоговую инспекцию, а по пути портфель с ними выкрали из машины, пока тот отлучился в магазин на несколько минут. Однако такой уловки, как правило, бывает недостаточно.

Ведь документооборот в компании, скорее всего, ведется и в электронном виде. Кстати, инсценировка кражи компьютеров — весьма популярный на практике способ замести следы. Единственный серьезный минус — по факту кражи возбуждается уголовное дело.

Поэтому чаще бухгалтеры прибегают к менее рискованному способу: уничтожают информацию на компьютере с помощью вируса. В таких случаях, особенно если действием вируса нанесен серьезный ущерб, в компании целесообразно провести внутреннее расследование. А именно попытаться выяснить, каким способом вирус попал в компьютер и почему его не обнаружила антивирусная программа.

Последствия для компании. Во-первых, это кража денег, причем зачастую весьма значительных сумм. Во-вторых, в случае обнаружения подобных мошенничеств проверяющими органами организацию могут привлечь к административной ответственности за нарушения работы с денежной наличностью — за это предусмотрен штраф для юрлица в размере от 40 000 до 50 000 руб. (ст. 15.1 КоАП РФ).

Как выявить мошенничество. Неполное оприходование денежных средств в кассу может быть выявлено в ходе налоговой проверки, если инспектор в рамках встречной проверки затребует корешок к приходному кассовому ордеру у организации-покупателя.

Конечно, необходим строгий контроль за операциями с денежными средствами организации. Для этого руководитель периодически устраивает внезапные ревизии касс. Движение денежных средств по банковским счетам проверяется по выпискам. Это можно делать ежедневно. В случае сомнений необходимо выяснять у бухгалтера основание того или иного платежа, требовать необходимые документы по данному контрагенту — договор, товарные накладные, акты и т.п.

Как провести в бухучете начисление дивидендов учредителям общества с ограниченной ответственностью?

Наша фирма (ООО) работает первый год. Еще ни разу выплату дивидендов не проводили. Что будет основанием для их начисления, какие проводки нужно сделать? ( Н. Петрова, главный бухгалтер, г. Томск)

Прибыль, которая осталась после уплаты налога, распределяют между учредителями на условиях, предусмотренных в уставе общества. Решение о конкретном порядке распределения чистой прибыли принимает собрание участников ООО. Часть прибыли может быть направлена на развитие производства или другие цели, а другая ее часть – на выплату дивидендов. Участник ООО получает доход пропорционально своей доле в уставном капитале. Для того чтобы учесть расчеты с учредителями организации по выплате доходов, к счету 75 «Расчеты с учредителями» открывают субсчет 75-2 «Расчеты по выплате доходов». На основании протокола учредительного собрания необходимо начислить доход учредителям – Дебет 84 Кредит 75-2. С начисленных сумм необходимо удержать налоги. С физических лиц – НДФЛ, с юридических лиц – налог на прибыль. Фирма выступает в качестве налогового агента. В бухгалтерском учете необходимо сделать проводки:

Дебет 75-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»

– удержан НДФЛ;

Дебет 75-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

– удержан налог на прибыль с сумм, выплаченных учредителям – юридическим лицам.

Доходы, за вычетом удержанного налога, выплачивают через кассу или безналичным перечислением:

Дебет 75-2 Кредит 50 (51)

– выплачены дивиденды.

Н. Мохин, аудитор

Когда проводить инвентаризацию?

Мы оказываем транспортные услуги. Наши заказчики частенько задерживают платежи. Счета на оплату передаем через водителей, иногда бумаги теряются. К концу года долги накапливаются как снежный ком. Перед сдачей баланса разобраться бывает очень трудно. Могу ли я не ждать декабря, а почаще проводить инвентаризацию расчетов? ( А. Зыкова, бухгалтер ООО «Парма-фарм», г. Тольятти)

Предприятиям предоставлено право самостоятельно устанавливать порядок проведения инвентаризации (п. 26 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденного приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н). Для разных активов можно назначить разную периодичность ее проведения. Например, для дебиторской задолженности – ежемесячно, а для товарных остатков – один раз в квартал. Инвентаризацию основных средств можно проводить один раз в три года, а библиотечных фондов – один раз в пять лет. В некоторых случаях инвентаризацию надо провести обязательно (п. 27 Положения):

  • если имущество передают в аренду;
  • при выкупе или продаже имущества;
  • при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;
  • при реорганизации или ликвидации организации;
  • перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, если инвентаризацию еще не провели на 1 октября отчетного года;
  • при смене материально ответственных лиц;
  • при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;
  • в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций.

Н. Данилов, аудитор

Есть ли временные разницы?

Наша фирма приобрела импортные товары на сумму 11 800 рублей, в том числе НДС 1800 рублей. В расходы на их приобретение включена таможенная пошлина в размере 8000 рублей. В этом же месяце товар был полностью реализован на сумму 23 600 рублей, в том числе НДС 3600 рублей. Возникают ли в этом случае временные разницы? ( В. Котов, заместитель главного бухгалтера, г. Челябинск)

По общему правилу материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости (п. 5 ПБУ 5/01). В нее также включают таможенные пошлины (п. 6 ПБУ 5/01).

Бухгалтеру нужно сделать следующие проводки:

Дебет 41–1 Кредит 60

– 10 000 руб. – поступили товары;

Дебет 19–3 Кредит 60

– 1800 руб. – отражена сумма входного НДС;

Дебет 41–1 Кредит 76

– 8 000 руб. – учтена таможенная пошлина;

Дебет 62 Кредит 90–1

– 23 600 руб. – отражена выручка от реализации;

Дебет 90–2 Кредит 41–1

– 18 000 руб. – списана себестоимость товара;

Дебет 90–3 Кредит 68 «Расчеты по НДС»

– 3600 руб. – начислен НДС по реализованным товарам;

Дебет 90–9 Кредит 99

– 2000 руб. – отражена прибыль от реализации.

А в налоговом учете расходы по уплате таможенных пошлин не включают в стоимость товара. Их нужно отражать в составе косвенных расходов текущего периода (ст. 320 НК РФ). Поэтому в бухгалтерском учете себестоимость товара будет 18 000 рублей, а в налоговом – только 10 000 рублей. Вычитаемая временная разница в оценке товара составит 8000 рублей (п. 11 ПБУ 18/02).

Но поскольку товар был полностью реализован в отчетном месяце, то таможенные расходы уменьшили облагаемую базу по налогу на прибыль и в налоговом учете. Результат от этой операции и в налоговом, и в бухгалтерском учете – прибыль в сумме 2000 рублей. Получается, что отличие в квалификации и оценке актива не привело к возникновению разницы между бухгалтерской и налоговой прибылью.

И. Мотусевич, налоговый консультант

Заказчик отказался принять и оплатить работу

Наша садоводческая фирма выполнила работы по озеленению территории заказчика. Заказчик отказался подписать акт приема выполненных работ и не хочет их оплачивать. Как быть с затратами? Можно их списать на расходы и «размазать» между другими заказами? ( А. Кондрашов, главный бухгалтер ООО «Зеленый сад», г. Альметьевск)

В бухгалтерском учете выручку признают при условии принятия работы заказчиком (подп. «г» п. 12 ПБУ 9/99). До момента подписания акта затраты по выполненной работе собирают в составе незавершенного производства на счете 20 «Основное производство» (п. 63 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н (далее – Положение)).

Если заказчик в одностороннем порядке отказался принять работы, он обязан уплатить подрядчику часть договорной цены в размере, пропорциональном части работы, выполненной подрядчиком до получения известия об отказе. Кроме того, заказчик должен возместить убытки в виде разницы между ценой всей работы и частью цены, выплаченной за выполненную работу (ст. 717 ГК РФ). В случае отказа заказчика от оплаты следует обратиться в суд.

Из разряда незавершенного производства в состав дебиторской задолженности подобные затраты можно перевести в двух случаях:

  • если заказчик уведомил подрядчика об отказе в письменном виде;
  • если подрядчик обратился в суд с исковым заявлением.

Если хотя бы одно из этих условий выполнено, бухгалтер может сделать проводку Дебет 76-2 «Расчеты по претензиям» Кредит 20 «Основное производство».

При условии, что срок исковой давности истек или задолженность признали нереальной для взыскания, бухгалтер может списать ее на финансовый результат (п. 77 Положения). Туда же (как кредиторскую задолженность) списывают и аванс, полученный в счет оплаты работ (п. 78 Положения). Эти списания проводят на основании данных инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя.

А. Ильина, эксперт журнала «Практическая бухгалтерия»

Как учесть неотфактурованные поставки?

К нам на склад привезли товары без расчетных документов от продавца. Подскажите, как их правильно принять. ( Ю. Жигалина, бухгалтер ООО «Дельта-М», г. Москва)

Такие поставки еще называют неотфактурованными. Вам надо составить акт. Такое правило указано в пункте 37 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, которые утверждены приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.

Торговые организации в подобной ситуации заполняют форму № ТОРГ-4. Бланк приведен в постановлении Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132. Если ценности без документов поступили на склад производственной фирмы, то составляют акт по форме № М-7. Этот бланк утвержден постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а.

Акт составляют в двух экземплярах. Один из них фирма направляет поставщику, а на основании другого приходует поступившие ценности.

Товар, который поступил без документов, нужно отразить по дебету счета 41 «Товары» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Отметим, что организация может приходовать ценности по учетным ценам. Они указаны в договорах, спецификациях, протоколах согласования цен и т. д. Если же в учетной политике предприятия записано, что в качестве учетной цены используется фактическая себестоимость товара, то его приходуют по рыночным ценам. Об этом сказано в пункте 39 вышеуказанной методички.

О. Петрухина, аудитор

Холодильник в офисе

Наша фирма является малым предприятием. У нее нет возможности содержать столовую или оплачивать обеды сотрудникам. В обеденный перерыв все остаются на рабочих местах и едят «по месту службы». В самый разгар летней жары директор купил холодильник для хранения продуктов, которые сотрудники приносят на обед. Как отразить в учете приобретение холодильника? ( А. Воробьева, предприниматель, г. Уфа)

ПБУ 6/01 устанавливает, что объект признается основным средством тогда, когда он используется в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации, а также способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем (п. 4 ПБУ 6/01). Чтобы «на законных основаниях» поставить в офисе холодильник, в первую очередь эту обязанность работодателя необходимо зафиксировать в коллективном договоре (письмо Минфина РФ от 21 апреля 2005 г. № 03-06-01-04/209). Тогда купленный агрегат станет основным средством как элемент системы обеспечения условий труда (ст. 163 ТК РФ).

Все затраты по приобретению холодильника собирают на счете 08-4 «Вложения во внеоборотные активы», а в момент ввода в эксплуатацию списывают на счет 01 «Основные средства». Сумма входного НДС к вычету не принимается. Ее списывают на прочие расходы – Дебет 91-2 Кредит 19. И амортизационные отчисления нужно включать в состав прочих расходов – Дебет 91-2 Кредит 02.

А. Цой, налоговый консультант

Как отразить заложенное имущество?

Мы взяли кредит в банке и в качестве залога передали автомобиль. На балансе он числится по остаточной стоимости, но банк принял машину по цене возможной реализации. Нужно ли отражать это имущество на забалансом счете? ( Г. Вильдяева, бухгалтер ООО «НФП», г. Чебоксары)

Отражать автомобиль, переданный в залог, на забалансовом счете не нужно, поскольку ваша фирма не передавала право собственности. Забалансовые счета предназначены для обобщения информации о наличии и движении ценностей, временно находящихся в пользовании или распоряжении организации. В частности, речь идет об арендованных основных средствах, материальных ценностях, находящихся на ответственном хранении, в переработке и т. п. Об этом сказано в Плане счетов, который утвержден приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н.

Ф. Конюшев, советник налоговой службы I ранга

С расчетного счета списали лишнее

Мы получили выписку из банка за 29 июля. При ее проверке обнаружилось, что на наш расчетный счет была зачислена сумма в 5000 рублей. Оправдательные документы, подтверждающие зачисление, банк не предоставил. Мы же, в свою очередь, не давали ему указаний на совершение подобных действий. Мы считаем, что эта сумма поступила на наш расчетный счет по ошибке. В связи с этим возник вопрос: что делать, чтобы как можно быстрее вернуть эти деньги их истинному владельцу? (Г. Миронова, бухгалтер, г. Йошкар-Ола)

Вам надо связаться с операционным отделом обслуживающего вас банка и сообщить о том, что на ваш расчетный счет ошибочно поступила денежная сумма, предназначенная другой организации. Такое сообщение должно быть оформлено в письменном виде.

До тех пор пока будет продолжаться выявление всех причин и обстоятельств допущенной ошибки, откройте дополнительный субсчет к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». И отразите спорную сумму по кредиту субсчета 76-5 «Расчеты по невыясненным суммам». В корреспонденции счетов это будет выглядеть следующим образом:

Дебет 51 Кредит 76-5

5000 руб. – отражена сумма, ошибочно зачисленная на расчетный счет.

Если с расчетного счета вашей организации была ошибочно списана какая-либо сумма (допустим, 2000 рублей), вам следует поступить по аналогии с первым эпизодом. Только в этом случае спорную сумму надо будет отнести в дебет субсчета 76-5: Дебет 76-5 Кредит 51

2000 руб. – отражена сумма, ошибочно списанная с расчетного счета.

В. Холстинина, аудитор

Как отразить компенсацию за задержку выплаты заработной платы?

У нашей компании были некоторые финансовые затруднения, и пришлось задержать выплаты работникам. Трудовым кодексом за такую просрочку положена компенсация (статья 236 ТК РФ). И по коллективному договору компенсация предусмотрена. Можно ли ее включить в состав расходов на оплату труда по статье 255 Налогового кодекса? Какие проводки нужно сделать? ( Е. Николаева, бухгалтер ООО «Эльбрус», г. Кемерово)

Сумму компенсации за задержку заработной платы в бухгалтерском учете относят к внереализационным расходам (п. 12 ПБУ 10/99). Ее отражают проводкой по дебету счета 91-2 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

В налоговом учете эти выплаты не признаются расходом в целях уменьшения облагаемой базы по налогу на прибыль (письмо Минфина РФ от 27 октября 2004 г. № 03-05-01-04/61). Из-за различной трактовки в налоговом и в бухгалтерском учете затрат на выплату этой компенсации возникает постоянная разница. И постоянное налоговое обязательство. То есть сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде (п. 4, 7 ПБУ 18/02). Чтобы посчитать постоянное налоговое обязательство, необходимо сумму компенсации за задержку заработной платы умножить на ставку налога на прибыль. Полученный результат отражают проводкой Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 68 «Расчеты по налогу на прибыль»

Н. Усов, налоговый консультант

В какой момент пересчитать стоимость оборудования?

Наша компания купила импортное оборудование. Его цена была определена в долларах, этой же валютой мы и расплатились с партнером. Как нам правильно оценить оборудование для отражения в бухучете? ( О. Колосова, главный бухгалтер ООО «ФТП», г. Саратов)

Вначале нужно определиться, относить ли это оборудование к материально-производственным запасам (МПЗ) или его нужно включить в состав основных средств.

В первом случае, согласно пункту 15 ПБУ 5/01, МПЗ, которые фирма приобрела за валюту, следует оценивать на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету.

Если приобретенное оборудование вы относите к основным средствам, тогда нужно воспользоваться правилом, которое указано в пункте 16 ПБУ 6/01. В нем сказано, что стоимость объекта пересчитывают на рубли на дату отражения его на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Ю. Игнатьев, аудитор

Налоговые проверки становятся жестче. Научитесь защищать себя в онлайн-курсе «Клерка» — «Налоговые проверки. Тактика защиты».

Посмотрите рассказ о курсе от его автора Ивана Кузнецова, налогового эксперта, который раньше работал в ОБЭП.

Заходите, регистрируйтесь и обучайтесь. Обучение полностью дистанционно, выдаем сертификат.

Дебет 75 кредит 99

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *