Дебет 41 кредит 60

1. Вычет сделали, а деньги не перечислили
Предположим, одна фирма заключила с другой договор мены. Согласно ему она передает партнеру партию товаров, а тот, в свою очередь, — партию материалов. Стороны выполнили свои обязательства по бартерной сделке. Компания оприходовала материалы и сразу поставила НДС к вычету. Однако НДС, указанный в счете-фактуре, не был перечислен другому участнику бартерной сделки.
Пример
ЗАО «Актив» заключило с ООО «Пассив» договор мены: «Актив» передает «Пассиву» партию товаров, а «Пассив» «Активу» — партию материалов. Стороны выполнили свои обязательства по бартерной сделке в январе.
Стоимость обмениваемых ценностей одинакова и составляет 118 000 руб. (в том числе НДС — 18 000 руб.), что соответствует уровню рыночных цен. Себестоимость товаров, которые «Актив» передал «Пассиву», составляет 80 000 руб.
«Пассив» выполнил свои обязательства по договору первым. Бухгалтер «Актива» сделал такую запись:
Дебет 002
118 000 руб. — материалы, полученные по договору мены, учтены на забалансовом счете.
После того как товары отгрузили «Пассиву», бухгалтер «Актива» сделал такие проводки:
Кредит 002
118 000 руб. — списаны с забалансового счета материалы, полученные по договору мены;
Дебет 10 Кредит 60
100 000 руб. (118 000 — 18 000) — оприходованы материалы, полученные по договору мены;
Дебет 19 Кредит 60
18 000 руб. — учтен НДС по оприходованным материалам (на основании счета-фактуры «Пассива»);
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
18 000 руб. — зачтен НДС по оприходованным материалам;
Дебет 62 Кредит 90-1
118 000 руб. — отражена выручка от реализации товаров по договору мены;
Дебет 90-2 Кредит 41
80 000 руб. — списана себестоимость реализованных товаров;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет»Расчеты по НДС»
18 000 руб. — начислен НДС с выручки от продажи товаров;
Дебет 60 Кредит 62
118 000 руб. — проведен зачет задолженностей.
В чем ошибка:
При расчете налогового вычета бухгалтер «Актива» не учел требований пункта 4 статьи 168 Налогового кодекса России:
«Сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, уплачивается налогоплательщику на основании платежного поручения на перечисление денежных средств при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг».
Как правильно:
Применительно к нашей ситуации это означает следующее: чтобы получить право на вычет, нужно было провести зачет задолженностей на сумму без учета НДС, а налог перечислить «живыми деньгами»:
Дебет 60 Кредит 62
100 000 руб. — проведен зачет задолженностей;
Дебет 60 Кредит 51
18 000 руб. — предъявленная сумма НДС перечислена поставщику материалов.
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
18 000 руб. — зачтен НДС по оприходованным материалам.
Таким образом, за первый квартал сумма НДС к уплате в бюджет была занижена на 18 000 рублей.
Как исправить ошибку:
Предположим, что ошибка была обнаружена только в апреле. В этом месяце бухгалтер «Актива» должен сделать исправительные проводки:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

18 000 руб. — сторнирована сумма НДС, принятая к вычету неправомерно;
Дебет 60 Кредит 62
118 000 руб. — сторнирован зачет задолженностей;
Дебет 60 Кредит 62
100 000 руб. — проведен зачет задолженностей.
Обратите внимание: прежде чем делать проводку, уменьшающую сумму зачета задолженности, необходимо внести изменения в Заявление о зачете встречных однородных требований. В Заявлении необходимо оговорить, что НДС перечисляется на расчетный счет каждой из сторон, принимающих участие в зачете.
Дебет 60 Кредит 51
18 000 руб. — предъявленная сумма НДС перечислена поставщику материалов.
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
18 000 руб. — принят к вычету НДС по полученным материалам.
2. Вычет сделали раньше времени
Фирма может перечислить бартерному партнеру НДС и «живыми деньгами», но произвести вычет раньше. Это тоже является ошибкой.
Пример
ЗАО «Актив» заключил с ООО «Пассив» договор мены: «Актив» передает «Пассиву» партию товаров, а «Пассив» «Активу» — партию материалов.
Стороны выполнили свои обязательства по бартерной сделке в марте.
Стоимость обмениваемых ценностей одинакова и составляет 118 000 руб. (в том числе НДС — 18 000 руб.), что соответствует уровню рыночных цен.
Себестоимость товаров, которые «Актив» передал «Пассиву», составляет 80 000 руб.
«Пассив» выполнил свои обязательства по договору первым. Бухгалтер «Актива» сделал такую запись:
Дебет 002
118 000 руб. — материалы, полученные по договору мены, учтены на забалансовом счете.
После того как товары отгрузили «Пассиву», бухгалтер «Актива» сделал такие проводки:
Кредит 002
118 000 руб. — списаны с забалансового счета материалы, полученные по договору мены;
Дебет 10 Кредит 60
100 000 руб. (118 000 — 18 000) — оприходованы материалы, полученные по договору мены;
Дебет 19 Кредит 60
18 000 руб. — учтен НДС по оприходованным материалам (на основании счета-фактуры «Пассива»);
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
18 000 руб. — зачтен НДС по оприходованным материалам;
Дебет 62 Кредит 90-1
118 000 руб. — отражена выручка от реализации товаров по договору мены;
Дебет 90-2 Кредит 41
80 000 руб. — списана себестоимость реализованных товаров;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
18 000 руб. — начислен НДС с выручки от продажи товаров.
В апреле «Актив» и «Пассив» зачли взаимные задолженности.
В Заявлении о зачете было оговорено, что НДС перечисляется на расчетный счет каждой из сторон, принимающих участие в зачете.
Дебет 60 Кредит 62
100 000 руб. — проведен зачет задолженностей;
Дебет 60 Кредит 51
18 000 руб. — предъявленная сумма НДС перечислена поставщику материалов;
Дебет 51 Кредит 62
18 000 руб. — поступила доплата от покупателя товаров (он же — поставщик материалов).
В чем ошибка:
При расчете налогового вычета бухгалтер «Актива» не учел требований пункта 4 статьи 168 Налогового кодекса России:
«Сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, уплачивается налогоплательщику на основании платежного поручения на перечисление денежных средств при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг».

Таким образом, за первый квартал сумма НДС к уплате в бюджет была занижена на 18 000 рублей.
Как правильно:
Применительно к нашей ситуации это означает, что прежде чем сделать вычет, необходимо было перечислить предъявленный поставщиком НДС «живыми деньгами».
Предположим, что ошибка была обнаружена только в апреле.
В этом месяце бухгалтер «Актива» должен сделать исправительные проводки:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
18 000 руб. — сторнирована сумма НДС, принятая к вычету в марте;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
18 000 руб. — принят к вычету НДС по полученным материалам в апреле.

Организация осуществляет продажу готовой продукции. При выполнении определенных условий покупателям предоставляется скидка. Скидка предоставляется после продажи готовой продукции (ретроскидка). Исходя из Налогового кодекса РФ, продавец должен выставить покупателю корректировочный счет-фактуру, который составляется на основании первичного документа, какого именно — Налоговый кодекс РФ не указывает.
Какими бухгалтерскими проводками отражается предоставление скидки покупателю: «Дебет 62 Кредит 90/01», «Дебет 90/03 Кредит 68 сторно» или «Дебет 91/02 Кредит 62/01», «Дебет 68 Кредит 91/01»?

5 мая 2017

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В рассматриваемой ситуации организация вправе самостоятельно выбрать способ отражения в бухгалтерском учете операции по предоставлению скидки покупателю, закрепив выбранный вариант в учетной политике. При этом если операции по реализации продукции и предоставлению скидки совершены в одном отчетном периоде, то корректировка выручки может быть произведена методом «сторно». Если по условиям договора скидка предоставляется в следующем отчетном периоде, то в бухгалтерском учете скидка отражается в составе прочих расходов.

Обоснование вывода:
Выручка от продажи товаров признается доходом от обычных видов деятельности организации (п. 5 ПБУ 9/99 «Доходы организации»). Выручку организация признает на дату передачи товаров покупателю, когда выполняются условия, перечисленные в п. 12 ПБУ 9/99, одним из которых является переход права собственности на товары к покупателю. В соответствии с п. 6 и 6.5 ПБУ 9/99 выручка определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок).
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов выручка от реализации товаров отражается по кредиту счета 90 «Продажи», субсчет «Выручка», в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Исходя из Инструкции по применению Плана счетов, скидки (накидки), предоставленные согласно договору покупателю (заказчику) при продаже продукции, товаров, подлежат отражению на счете 90 «Продажи» (смотрите также письмо Минфина России от 12.05.2014 N 07-01-06/22185). Минфин России в разделе III Рекомендаций аудиторам, приведенных в письме от 06.02.2015 N 07-04-06/5027, уточнил, что таким образом учитываются все скидки, независимо от формы их предоставления (возврат денежных средств покупателю, бесплатное предоставление товаров, др.). При этом в данных рекомендациях не разъясняется, каким образом отражать операцию с отсроченным предоставлением скидки (по итогам периода, по объемам закупки и пр.). Вероятно, предлагается впоследствии выручку скорректировать (сторнировать) на сумму скидки.
В то же время полагаем, что сумму скидки (премии, бонуса), которую поставщик по условиям договора должен предоставить (выплатить) покупателю после момента реализации, можно отразить в качестве прочих расходов поставщика по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы». Вместе с тем поскольку предоставление скидок (премий, бонусов) направлено на увеличение объемов реализации, то суммы скидок (премий, бонусов) могут быть учтены в расходах по обычным видам деятельности по дебету счета 44 «Расходы на продажу» в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (п. п. 5, 7 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов).
Выбранный вариант учета рассматриваемой операции необходимо закрепить в учетной политике организации.
Таким образом, при предоставлении покупателю скидки после реализации продукции сумма ранее отраженной выручки корректируется на сумму этой скидки.
Если операции по реализации продукции и предоставлению скидки были осуществлены в одном отчетном периоде, то корректировка может быть произведена методом «сторно»:
Дебет 62 Кредит 90, субсчет «Выручка» — сторно
— отражена корректировка выручки от реализации продукции на сумму скидки;
Дебет 90, субсчет «НДС» Кредит 68 — сторно
— уменьшен НДС с суммы скорректированной выручки (сумма будет соответствовать отраженной в корректировочном счете-фактуре).
Если по условиям договора скидка предоставляется в следующем отчетном периоде, то в бухгалтерском учете скидка отражается как прочий расход:
Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 62
— отражена сумма предоставленной покупателю скидки по товарам, отгруженным в прошлом отчетном периоде;
Дебет 68 Кредит 91, субсчет «Прочие доходы»
— скорректирован НДС, начисленный с суммы скидки по товарам, отгруженным в прошлом отчетном периоде.

К сведению:
Фондом «Национальный негосударственный регулятор бухгалтерского учёта «Бухгалтерский методологический центр» (ФОНД «НРБУ «БМЦ») (http://bmcenter.ru/), который занимается практикой применения бухгалтерского законодательства РФ и формализует консолидированную позицию бухгалтерского сообщества, для организаций различного вида деятельности разработан ряд рекомендаций по ведению бухгалтерского учета. Вы можете ознакомиться, в частности, с Рекомендацией Р-78/2017-ОК ТОРГ «Премии покупателям в розничной торговле», близкой по содержанию к рассматриваемому вопросу.

Рекомендуем ознакомиться со следующими материалами:
— Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет доходов от реализации при предоставлении скидок (бонусов);
— Энциклопедия решений. Учет доходов от реализации при предоставлении скидок (бонусов);
— Энциклопедия решений. Цена товара по договору поставки;
— Энциклопедия решений. Корректировочный счет-фактура.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
член Палаты налоговых консультантов Алексеева Анна

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Горностаев Вячеслав

Счет 41 «Товары»

Счет 41 «Товары» предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи, а также предметов проката. Этот счет используют в основном снабженческие, сбытовые и торговые предприятия, а также предприятия общественного питания. На промышленных и других производственных предприятиях счет 41 «Товары» применяют в случаях, когда какие-либо изделия, материалы, продукты приобретаются специально для продажи или когда стоимость готовых изделий, приобретаемых для комплектации, не включается в себестоимость выпускаемой продукции, а подлежит возмещению покупателями отдельно. Снабженческие, сбытовые, торговые предприятия на счете 41 «Товары» учитывают также покупную тару и тару собственного производства, кроме инвентарной, служащей для производственных и хозяйственных нужд и учитываемой на счете 01 «Основные средства» или 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы». Товары, принятые на ответственное хранение, учитывают на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Товары, принятые на комиссию, учитываются на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию». В снабженческих, сбытовых и торговых предприятиях товары учитывают на счете 41 «Товары» по покупным или продажным ценам. При учете товаров по продажным ценам разница между покупной стоимостью и стоимостью по продажным ценам (скидки, накидки) отражается обособленно на счете 42 «Торговая наценка». Расходы по заготовке и доставке товаров учитываются на счете 44 «Издержки обращения». Товары сезонного накопления и досрочного завоза в местах хранения учитываются отдельно от товаров текущей реализации. При учете товаров в овощехранилищах следует руководствоваться Основными положениями о порядке оформления операций по приему, хранению, отпуску (реализации) и бухгалтерскому учету товаров в овощехранилищах, а товаров в холодильниках — Инструкцией о порядке оформления операций по приему, хранению, отпуску и учету товаров в холодильниках (хладокомбинатах), охлаждаемых складах (базах). Счет 41 подразделяется на субсчета: 41-1 «Товары на складах, базах и овощехранилищах»; 41-2 «Товары в розничной торговле»; 41-3 «Тара под товаром и порожняя»; 41-4 «Покупные изделия»; 41-5 «Предметы проката»; 41-6 «Индивидуальные жилые дома для реализации». На субсчете 41-1 «Товары на складах, базах и в овощехранилищах» учитывают наличие и движение товарных запасов, находящихся на оптовых и распределительных базах, складах, в кладовых предприятий общественного питания, овощехранилищах, холодильниках и т.п. Аналитический учет товаров ведут по покупным ценам в принятом количественно-суммовом или суммовом выражении, раздельно по материально ответственным лицам (бригадам), наименованиям, сортам, партиям, кипам и по местам хранения. На субсчете 41-2 «Товары в розничной торговле» учитывают наличие и движение товаров, находящихся на предприятиях розничной торговли (в магазинах, палатках, ларьках, киосках и т.п.) и в буфетах предприятий общественного питания. На этом же субсчете учитываются наличие и движение стеклянной посуды (бутылок, банок и др.) на предприятиях розничной торговли и в буфетах предприятий общественного питания. На субсчете 41-3 «Тара под товаром и порожняя» учитывают наличие и движение тары под товарами и тары порожней (кроме стеклянной посуды на предприятиях розничной торговли и в буфетах предприятий общественного питания). Торговые предприятия могут учитывать движение тары под товарами и тары порожней по средним учетным ценам, которые устанавливаются по группам (видам) тары применительно к составу и ценам на нее. При этом разницы между ценами приобретения на тару и средними учетными ценами относят на счет 42 «Торговая наценка» (субсчет 1 «Торговая наценка (скидка, накидка)». Сальдо этих разниц должно выверяться при очередных инвентаризациях и в необходимых случаях корректироваться счетом 80 «Прибыли и убытки» (как результат по операциям с тарой). На субсчете 41-4 «Покупные изделия» промышленные и другие производственные предприятия, пользующиеся счетом 41 «Товары», учитывают наличие и движение товаров (применительно к порядку, предусмотренному для учета производственных запасов). На субсчете 41-5 «Предметы проката» учитывают наличие и движение предметов проката. Износ предметов проката учитывают на счете 13 «Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов». На субсчете 41-6 сельскохозяйственные и другие предприятия учитывают законченные строительством индивидуальные жилые дома с надворными постройками, предназначенные для работников, непосредственно работающих в этих хозяйствах, а также возвращенные в установленном порядке работниками при выбытии их из хозяйства. Оприходование прибывших на склад товаров и тары отражается по дебету счета 41 «Товары» в корреспонденции со счетами 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 42 «Торговая наценка» (при учете товаров по продажным ценам). Транспортные и другие расходы относят с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в дебет счета 44 «Издержки обращения». Стоимость оплаченных товаров, оставшихся на конец месяца в пути (не прибывших на склад), в конце месяца отражают по дебету счета 41 «Товары» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (без оприходования этих товаров на склад). В начале следующего месяца эти суммы сторнируют и числят в текущем учете как дебиторскую задолженность по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Поступление товаров и тары возможно отражать в учете с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материалов» в порядке, аналогичном порядку учета соответствующих операций с материалами. Отпущенные или отгруженные покупателям (заказчикам) товары, расчетные документы за которые предъявлены этим покупателям (заказчикам) либо оплачены ими, списывают в порядке реализации со счета 41 «Товары» в дебет счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)». Если договором поставки обусловлен момент перехода права владения, использования и распоряжения отпущенными (отгруженными) товарами и риска их случайной гибели от предприятия к покупателю (заказчику), отличный от указанного выше, то до такого момента эти товары учитывают на счете 45 «Товары отгруженные». При фактическом их отпуске (отгрузке) производится запись по кредиту счета 41 «Товары» и дебету счета 45 «Товары отгруженные». Товары, переданные для переработки другим предприятиям, не списывают со счета 41 «Товары», а учитывают обособленно. Аналитический учет по счету 41 «Товары» ведут по ответственным лицам, наименованиям (сортам, партиям, кипам), а в необходимых случаях и по местам хранения товаров. Счет 41 «Товары» корреспондирует со счетами: ┌──────────────────────────────────────────────────────┬─────────┐ │ Хозяйственная операция │Коррес- │ │ │пондирую-│ │ │щий счет │ ├──────────────────────────────────────────────────────┼─────────┤ │ По дебету счета │ │ │ │ │ │Оприходование законченных строительством │ 08 │ │индивидуальных жилых домов с надворными постройками │ │ │ │ │ │Дооценка товаров по решениям правительства │ 14 │ │ │ │ │Отнесение услуг по доставке товаров │ 23 │ │ │ │ │Оприходование в кладовых буфетов продуктов питания и │ 20-3, │ │товаров, выработанных в столовых (субсчет 29-3) и │ 29-9 │ │предприятиях общественного питания (субсчет 20-9), │ │ │а также возвращенных из производства (кухни) │ │ │ │ │ │Поступление продуктов собственного производства в │ 40 │ │кладовые столовых │ │ │ │ │ │Передача товаров и тары от одного материально │ 41 │ │ответственного лица другому. Оприходование товаров и │ │ │тары, поступивших из временного хранения на складах │ │ │других организаций, а также из переработки на других │ │ │предприятиях (в порядке записей по аналитическим │ │ │счетам) │ │ │ │ │ │Отражение суммы торговой скидки на товары, поступившие│ 42 │ │от поставщиков (или приобретенные через мелкооптовые │ │ │магазины), а также разницы между ценами приобретения и│ │ │средневзвешенными ценами (средними учетными ценами) на│ │ │продукты питания (запись производится обычным способом│ │ │или методом «красное сторно» в зависимости от │ │ │характера разницы) и тару │ │ │ │ │ │Оприходование при распаковке товаров принятой тары, не│ 44 │ │включенной в счет поставщика, по ценам аналогичной │ │ │тары или по цене использования и планово-учетным │ │ │ценам на тару (упаковочные материалы, не включенные в │ │ │счет поставщика, приходуют на счет 10 с кредита счета │ │ │80) │ │ │ │ │ │Поступление товаров и тары от поставщиков по покупным │ 60 │ │ценам за вычетом торговой скидки, если она │ │ │предоставлялась │ │ │ │ │ │Закупка сельскохозяйственной продукции у населения для│ 71 │ │предприятий общественного питания (на сумму наценки │ │ │дебетуют субсчет 42-1) │ │ │ │ │ │Возврат жилых домов работниками, выбывшими из │ 73-4, 6 │ │хозяйства без уважительных причин (субсчет 6) │ │ │ │ │ │Оприходование излишков товаров в торговых организациях│ 80 │ │и овощехранилищах, выявленных при инвентаризации. │ │ │Оприходование тары, не вошедшей в стоимость │ │ │поступивших товаров. Отражение разницы между │ │ │залоговыми ценами и ценами, указанными в документах │ │ │поставщиков, по стеклянной таре (кредитовая разница) │ │ │ │ │ │Оприходование безвозмездно полученных товаров │ 88-3 │ │ │ │ │ По кредиту счета │ │ │ │ │ │Передача товаров в счет долевого участия │ 06, 58 │ │ │ │ │Оприходование возвратных отходов от списания │ 10 │ │пришедших в негодность товаров │ │ │ │ │ │Списание пришедших в негодность предметов проката │ 13 │ │ │ │ │Уценка товаров по решениям правительства │ 14 │ │ │ │ │Списание плодовоовощной продукции, израсходованной в │ 20 │ │качестве сырья в цехах переработки. Отпуск покупных │ │ │товаров из кладовых для приготовления пищи на │ │ │предприятиях общественного питания (субсчет 20-9) │ │ │ │ │ │Отпуск покупных продуктов питания для приготовления │ 29-3 │ │блюд в столовых │ │ │ │ │ │Продажа работникам предприятия индивидуальных жилых │ 46 │ │домов с надворными постройками (одновременно д-т │ │ │73-4, 6 — к-т 46-7). Отпуск продукции собственного │ │ │производства и материалов для приготовления блюд в │ │ │столовых (одновременно д-т 29-3 — к-т 46-4) │ │ │ │ │ │Реализация товаров другим предприятиям, покупных │ 48 │ │товаров населению (на промышленных и других │ │ │предприятиях). Списание стоимости проданных товаров с │ │ │подотчета материально ответственных лиц, реализующих │ │ │эти товары, в корреспонденции с дебетом счета 71 │ │ │(сдача выручки от реализации д-т 50, 51 — к-т 71) │ │ │ │ │ │Предъявление поставщикам или транспортным │ 63 │ │организациям претензий по количеству и качеству │ │ │поступивших товаров и тары, а также за завышение цен │ │ │(после оприходования товаров) │ │ │ │ │ │Переданы товары внутренним подразделениям на │ 79 │ │самостоятельном балансе │ │ │ │ │ │Списание испорченных товаров (незастрахованных) │ 80 │ │от стихийных бедствий (за минусом стоимости годных к │ │ │использованию по ценам возможного использования или │ │ │реализации). Застрахованных — на счет 65 │ │ │ │ │ │Отнесение стоимости недостач и порчи товаров и тары │ 84 │ └──────────────────────────────────────────────────────┴─────────┘

Бухучет на счете 41

41 счет бухгалтерского учета – это активный счет. Соответственно, поступление товаров отражается по дебету счета 41, а выбытие – по кредиту.

При оприходовании товаров, поступивших от поставщиков, проводка формируется такая (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Дебет счета 41 – Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Приобретение товаров может отражаться с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». По дебету этого счета учитывается покупная стоимость товаров, по которым в организацию поступили расчетные документы поставщиков. Учетная стоимость фактически поступивших на склад товаров в этом случае отражается такой бухгалтерской записью:

Дебет счета 41 – Кредит счета 15

Отклонение между фактической себестоимостью приобретения товаров и их учетной ценой относится в дебет счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»: Дебет счета 16 – Кредит счета 15.

В организациях розничной торговли, которые учитывают товар по продажным ценам, по дебету счета 41 отражается также величина торговой наценки как разница между стоимостью приобретения и продажной ценой:

Дебет счета 41 – Кредит счета 42 «Торговая наценка»

Торговая наценка, отраженная на счете 42, в дальнейшем сторнируется по кредиту в корреспонденции с дебетом счета учета выбытия товаров. Например, Дебет счета 90 – Кредит счета 42 СТОРНО (при продаже товаров).

Списание учетной стоимости товаров при их продаже отражается так:

Дебет счета 90 «Продажи» — Кредит счета 41

В том случае, когда в момент передачи покупателю товара право собственности к нему не переходит (например, до оплаты товаров покупателем), при отпуске товаров их учетная стоимость переносится на счет 45 «Товары отгруженные»:

Дебет счета 45 – Кредит счета 41

Если, например, в результате инвентаризации складских остатков товара была выявлена их недостача, этот факт отражается в бухучете так:

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — Кредит счета 41

Вопросы бухгалтерского учета в торговле мы подробнее рассматривали в нашей отдельной консультации.

Аналитический учет на счете 41 ведется по наименованиям товара, ответственным лицам и местам хранения (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).

Дебетовое сальдо счета 41 на отчетную дату отражается в бухгалтерском балансе организации по строке 1210 «Запасы».

Бухгалтерский учет купли продажи

Операции по договору купли-продажи (поставки) в бухгалтерском учете осуществляются следующим образом:

  • если продажа указанного товара является обычным видом деятельности продавца, то доход, полученный от продажи товара, является выручкой от реализации и отражается на счете 90 «Продажи»;
  • если продажа данного товара носит разовый характер и не является обычным видом деятельности, то доход, полученный от продажи товара, является операционным доходом и отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Бухгалтерский учет у продавца

В бухгалтерском учете продавца (поставщика) делаются записи:

Дебет 62 Кредит 90, 91 – Отражена выручка от продажи товаров (продукции, имущества) на момент перехода права собственности;

Дебет 90, 91 Кредит 68 – Отражен НДС, подлежащий уплате в бюджет;

Дебет 90, 91 Кредит 41 (43, 10, 01) – Списана себестоимость отгруженных товаров (продукции, имущества);

Дебет 51 Кредит 62 – Погашена задолженность покупателя по оплате продукции.

Если при исполнении договора купли-продажи (поставки) выручка от продажи определенное время не может быть принята в бухгалтерском учете (например, при переходе права собственности к покупателю при полной оплате товара), применяется счет 45 «Товары отгруженные»:

Дебет 45 Кредит 41 (40, 43) – Отгружен товар (готовая продукция) продавцом (поставщиком);

Дебет 62 Кредит 90, 91 — Отражена задолженность покупателей за реализованные товары (продукцию);

Дебет 51 Кредит 62 – Отражено поступление денежных средств по договору купли-продажи (поставки);

Дебет 90, 91, Кредит 45 – Списана себестоимость отгруженных товаров (отпущенной продукции), по которой в соответствии с действующим порядком (по договору) признана выручка.

До тех пор, пока право собственности на товар (продукцию) не перейдет к покупателю, он должен учитывать полученные товары (продукцию) на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»:

Дебет 002 – Приняты товары (продукция) на ответственное хранение.

Как только наступит предусмотренный договором момент перехода права собственности, счет 002 закрывается, а имущество принимается к бухгалтерскому учету на соответствующие счета.

Бухгалтерский учет у покупателя

На основании накладной поставщика (продавца), товар приходуется в зависимости от цели его приобретения:

Дебет 41 (08, 10) Кредит 60 – Отражена задолженность покупателя перед продавцом (поставщиком) товаров.

На основании счета-фактуры продавца (поставщика) выделяется НДС:

Дебет 19 Кредит 60 – Учтен НДС, подлежащий уплате поставщику;

Дебет 60 Кредит 50 (51) – Погашена задолженность перед продавцом (поставщиком).

Бухгалтерский учет розничной купли-продажи

Товары в организациях, занятых торговой деятельностью, отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости их приобретения.

Разница между стоимостью приобретения и стоимостью по продажным ценам отражается в бухгалтерской отчетности отдельной статьей.

В бухгалтерском учете надо сделать следующие проводки:

Дебет 41, Кредит 60 — оприходованы товары по ценам поставщика;

Дебет 41 Кредит 42 – Отражена торговая наценка по товарам, оприходованным в организации розничной торговли;

Дебет 50 Кредит 90 – Отражена реализация товаров (основание — чек ККМ);

Дебет 90 Кредит 68 – Начислен НДС;

Дебет 90 Кредит 41 – Списана себестоимость реализованных товаров (по продажной стоимости);

Дебет 90-2 Кредит 42 – Сторнирована торговая наценка по реализованным товарам;

Дебет 90 Кредит 44 – Списаны издержки обращения.

Бухгалтерский учет организацией товаров по продажным ценам:

Дебет 50 Кредит 90 – Отражена реализация товаров (основание — чек ККМ);

Дебет 90 Кредит 68 – Начислен НДС;

Дебет 90 Кредит 41 – Списана себестоимость реализованных товаров (по покупной стоимости);

Дебет 90 Кредит 44 – Списаны издержки обращения.

С этим шаблоном часто используют:

  • Образец договора купли продажи программного обеспечения
  • Договор купли продажи автомобиля аванс
  • Договор купли продажи автомобиля ИП у физ лица
  • Договор купли продажи автомобиля у частного лица
  • Бланк договора купли продажи МТЗ 82

Популярные документы и процедуры:

  • Перечень персональных данных, подлежащих защите в ИСПДн
  • Жалоба на страховую компанию в РСА
  • Договор купли-продажи оборудования
  • Договор на автоуслуги с ИП
  • Приказ о внесении изменений в должностные инструкции

Дебет 41 кредит 60

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *