Дебет 20 кредит 70

Характеристика счета 70

Синтетический сч. 70 используется в бухучете в целях отражения операций по всем существующим видам оплат за трудовую деятельность физлиц – заработная плата, пособия, премии, отпускные, надбавки, доплаты, разовые выплаты, матпомощь, алименты и т.д. Кроме того, счет 70 в бухгалтерском учете аккумулирует сведения о выдаче доходов учредителям/акционерам, являющимся работниками организации.

Аналитический учет по счету 70 ведется в разрезе каждого отдельного сотрудника. Для точного отражения информации на всех специалистов предприятия открываются индивидуальные субсчета, где формируются начисления выплат за период и выдача сумм безналичным или наличным путем. Финансовая оборотно-сальдовая ведомость по счету 70 за отчетный период показывает общий размер вознаграждения (начисленный и выданный), а также остаток долга за организацией или работником. Дополнительно бухгалтера формируют расчетные и платежные ведомости, журнал-ордер по счету 70, карточку учета доходов гражданина, анализ счета 70 для составления отчетности по страховым взносам и НДФЛ.

Субсчета к счету 70:

  • 70.1 – для начислений по суммам зарплаты.
  • 70.3 – для отражения долгов по суммам зарплаты.
  • 70.4 – для отражения сумм к выдаче.
  • 70.5 – для отражения сумм, перечисляемых во вклады.
  • 70.6 – для отражения сумм округлений по зарплате.

Обратите внимание! План счетов 70 счет не разбивает на субсчета, каждое предприятие вправе самостоятельно утвердить необходимую аналитику с учетом требований приказа Минфина № 94н от 31.10.00 г.

Типовые проводки по счету 70

Детальные проводки по 70 счету – таблица

Дебет

Кредит

Содержание хозоперации

  • 20
  • 25
  • 26
  • 44
  • 08

70

Начислена зарплата – ФОТ = 505 000 руб.:

  • В сумме 200 000 руб. рабочим основного производства.
  • В сумме 80 000 руб. кладовщикам.
  • В сумме 120 000 руб. администрации.
  • В сумме 60 000 руб. продавцам.
  • В сумме 45 000 руб. сотрудникам, занятым монтажом оборудования.

70

68

Начислен НДФЛ по ставке в 13 % с ФОТ – 65 650 руб.

70

76

Отражено удержание по исполнительному листу алиментов

69.1

70

Отражено начисление пособия за счет ФСС

84

70

Отражено начисление матпомощи, дивидендов за счет средств нераспределенной прибыли компании

70

50, 51

Отражена выдача зарплаты (наличными, безналичными средствами)

70

71

Отражено удержание непогашенных подотчетных сумм из зарплаты

70

90 (91)

90 (91)

10 (41, 43)

Отражена выдача зарплаты в натуральном эквиваленте (за счет приобретения ТМЦ, готовой продукции, услуг и пр.)

70

76

При неполных расчетах с персоналом отражено депонирование остатка сумм

Карточка счета 70 – образец за 01.06.2017-30.06.2017

Дата

Документ

Хозоперация

Дебет

Кредит

Сальдо

№ сч

Сумма

№ сч

Сумма

Сальдо начальное

К 25 100,00

15.06.2017

Списание с р/счета 000139 от 15.06.2017

Выплата з/платы по ведомости № Т000024

70

25 100,00

51

0,00

30.06.2017

Начисление з/платы 000006 от 30.06.2017

Начислена з/плата за июнь 2017

44

70

50 000,00

К 50 000,00

30.06.2017

Начисление з/платы 000006 от 30.06.2017

Удержан НДФЛ за июнь 2017

70

6500,00

68.01

К 43 500,00

Обороты и сальдо за период

31 600,00

50 000,00

К 43 500,00

Анализ 70 счета – образец за июнь 2017 г.

Корр. счет

С кред. счета

В дебет счета

Начальное сальдо

25 100,00

44

51

68

25 100,00

6500,00

50 000,00

Оборот

Конечное сальдо

31 600,00

50 000,00

43 500,00

>Типовые проводки по счету 70

Инструкция 70 счет

Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций согласно Приказу от 31 октября 2000 г. N 94н

Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации.

По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются суммы:

  • оплаты труда, причитающиеся работникам, — в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников;
  • оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год, — в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов»;
  • начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм — в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
  • начисленных доходов от участия в капитале организации и т.п. — в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т.п., доходов от участия в капитале организации, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.

Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по депонированным суммам»).

Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется по каждому работнику организации.

План счетов

Типовые проводки по 70 счету

По дебету счета

Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит
Из кассы организации выплачена зарплата 70 50
С расчетного счета перечислена зарплата 70 51
С валютного счета перечислена зарплата 70 52
Со специального счета в банке перечислена зарплата 70 55
Из зарплаты удержан НДФЛ 70 68
Отражена задолженность работников по путевкам за счет средств социального страхования 70 69-1
Выданные работнику подотчетные суммы зачтены в счет заработной платы 70 71
Удержана из зарплаты сумма материального ущерба 70 73-2
Удержаны из зарплаты платежи по личному страхованию 70 76-1
Депонирована не полученная в срок зарплата 70 76-4
Списана начисленная зарплата работника, переведенного в филиал, выделенный на отдельный баланс (проводка в учете головного отделения) 70 79-2
Списана начисленная зарплата работника, переведенного в головное отделение (проводка в учете филиала) 70 79-2
Удержана из зарплаты сумма недостачи сверх норм естественной убыли 70 94
Удержаны из зарплаты суммы, выданные под отчет и не возвращенные в установленный срок 70 94

По кредиту счета

Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит
Начислена зарплата работникам, занятым в строительстве или приобретении внеоборотных активов 08 70
Начислена зарплата работникам, занятым в основном производстве 20 70
Начислена зарплата работникам, занятым во вспомогательном производстве 23 70
Начислена зарплата работникам, занятым обслуживанием производства 25 70
Начислена зарплата работникам, занятым в управлении организацией 26 70
Начислена зарплата работникам, занятым исправлением брака 28 70
Начислена зарплата работникам, занятым в обслуживающем производстве 29 70
Начислена зарплата работникам, занятым продажами 44 70
Начислены социальные пособия за счет ФСС (больничные и пр.) 69 70
Начислены выплаты, причитающиеся от других организаций 76 70
Учтена зарплата работника, переведенного из филиала, выделенного на отдельный баланс (проводка в учете головного отделения) 79-2 70
Учтена зарплата работника, переведенного из головного отделения (проводка в учете филиала) 79-2 70
Начислены дивиденды учредителям, являющимся сотрудниками организации 84 70
Начислена заработная плата работникам, занятым получением прочих доходов или работающим в непроизводственных подразделениях организации (детские сады, дома отдыха) 91-2 70
Начислена зарплата работникам, ликвидировавшим последствия чрезвычайных ситуаций (землетрясение, наводнение, пожар и др.) 91-2 70
Начислена зарплата за счет ранее созданного резерва 96 70
Начислена зарплата работникам, занятым выполнением работ, затраты по которым учитываются в расходах будущих периодов 97 70

Бизнес и учет

Административные расходы – это расходы, которые несет организация для реализации общих или совместных целей по разным проектам. Как правило, административные расходы включают расходы на содержание административных зданий и помещений, оплату труда управленческого персонала (директор, бухгалтер, секретарь, уборщица и др.), расходы на приобретение офисного оборудования, канцелярских принадлежностей, командировочные и представительские расходы, оплату услуг связи, банка и пр.

В основном НКО стараются включить административные расходы в проекты пропорционально их бюджетам. Кроме того, оплата административных расходов возможна за счет частных пожертвований на уставную деятельность, членских взносов, взносов учредителей и прибыли от приносящей доход деятельности.

Чем больше административный расход, тем важнее решить проблему его покрытия или оптимизации.

Любая некоммерческая организация стремиться к оптимизации административных расходов и нахождению источников для их покрытия. В дистанционном курсе «Финансовая грамотность для НКО» осенью 2017 года мы попросили участников поделиться приемами, которые они используют для оптимизации и покрытия административных расходов. Ниже вы можете познакомиться с предложенными решениями.

Заработная плата административно-управленческого персонала

  • Привлечение рro bono волонтеров – бухгалтер, системный администратор, юрист, услуги по продвижению, разработка фирменного стиля, создание сайта, фото-видео съемка, транспортные услуги
  • Волонтеры из числа бывших или нынешних подопечных организации. Например, помощь с транспортом в регионе, где многодетным семьям с более чем 7 детьми дают от государства «газель», отцы-водители помогают другим многодетным с транспортом или перевозкой материалов на мероприятия.
  • Волонтеры – для помощи в проведении мероприятий, обзвоне, распечатке материалов. Хороший опыт привлечения таких волонтеров из числа студентов, которые проходят практику.
  • Бухгалтер, системный администратор, юрист на аутсорсинге.
  • «Бухгалтер оформлен как волонтер для исполнения функций календарно-периодического характера (например, сдача отчетов), во время реализации проекта бухгалтера принимаем на работу с оплатой согласно бюджету проекта. Директор учреждения оформлен только на 0,125 ставки, чтобы минимизировать обязательные выплаты»
  • «Заключаем договор с центром занятости населения на общественные работы, привлечение сотрудников по социальным программам для молодых специалистов и др. Это позволяет увеличить оплату труда»
  • Все сотрудники в должностных обязанностях имеют часть административных функций, например, секретарь имеет часть функций по уборке помещения.
  • «Для оплаты админперсонала несколько организаций кооперируется. Таким образом, у нас есть бухгалтер, секретарь, сисадмин, уборщица, которые оплачиваются сообща»
  • «Офис нашей организации находится на первом этаже вузовского общежития. Поскольку площадь у нас большая (100 кв.м) пришлось оперативно решать проблему клининговых кадров. В общежитие работают уборщицы с небольшими ставками, я обратилась к одной из них, которая за очень скромную доплату моет полы у нас в помещении. Все остальное делают сотрудники по специально составленному графику дежурств.»

Аренда помещения и коммунальные платежи

  • Получение льготной или бесплатной аренды от муниципалитета или коммерческой структуры
  • Аренда помещения совместно с другой НКО
  • Работа НКО на базе муниципального учреждения с использованием его инфраструктуры.

Например: «Наше НКО «Попечительский совет социального приюта «Росток» представляет интересы ОГКУСО СП «Росток» и находится на его базе. В связи с этим мы не платим за аренду, коммунальные услуги, услуги связи и т.п. А также в нашей организации нет штатных сотрудников, поэтому з/п не платим, все кто работают в НКО волонтеры на добровольной основе. Все что мы привлекаем через проекты, гранты и взносы благотворителей, мы тратим на развитие «Социального приюта для детей и подростков «Росток»»

  • Дистанционные рабочие места помогают экономить на оплате офиса.
  • Для снижения коммунальных платежей нужен контроль расхода воды и энергии, переход на энергосберегающее освещение и оборудование.

Закупка канцелярских товаров и оборудования

  • Мониторинг цен и выбор выгодных поставщиков с точки зрения цен, условий доставки и гарантии.

«Находим поставщиков, которые делают наибольшую скидку на товар или услугу. Постоянные поставщики являются нашими партнерами и часто участвуют в проектах в качестве спонсоров»

  • Закупка канцтоваров, оборудования во время специальных акций. Лучше закупать у оптовиков.
  • Закупка офисных товаров один раз в год (в 3 месяца) оптом с большой скидкой.
  • Использование карты постоянного клиента
  • Использование канцелярских товаров из «пересортицы».

«Мы подружились с одной оптовой компанией, которая занимается канцелярией. Они периодически предлагают нам в качестве благотворительности продукцию, которая находится не совсем в хорошем состоянии или с заканчивающимся сроком годности. На самом деле это достаточно хорошие вещи. Например, бумага А4 белая для принтера, край которой помялся при транспортировке. На продажу она не идет и лежит на складе. Но, когда этот немного помятый лист проходит через принтер, бумага нагревается и разглаживается, и как новенькая. Никто даже не подумает, что было что-то не так. Или ручки, у которых закончился срок годности, но они еще очень хорошо пишут. Краски и пластилин, у которых сломалась или помялась коробочка. Для продажи вид не презентабельный, но нам для организации творческих работ с ребятами эти товары очень даже подходят — крышку снял совсем и никаких проблем. И таких вариантов много»

«Взаимодействуем с местными типографиями — в процессе производства у них образуется много бумажных «отходов», которые мы используем в нашей работе (остатки бумаги, которые вполне можно использовать вторично)»

  • «Закупку необходимых канцтоваров, еды и прочего для офиса часто берет на себя коммерческая организация, которая делает закупки для себя и заодно и для нас»
  • «Пользуемся благотворительной скидкой на my shop. У каждой организации-поставщика перед закупкой спрашиваем, не хотят ли они принять участие в благотворительности, некоторые оформляют договор пожертвования на товары»
  • Использование б/у техники, мебели от благотворителей

Другие административные расходы

  • Снизить расходы на связь можно, если договориться с оператором о пакетном обслуживании.
  • Подключение мобильных телефонов сотрудников «в семью» к руководителю
  • «По услугам связи мы находим интересные совместные проекты с поставщиками связи (например, МТС «Мобильная академия»), и часть нам оплачивает партнер по проекту. Даже устанавливает за свой счет оборудование, усиливающее сигнал интернета»
  • Получение лицензированного программного обеспечения по программе «Инфодонор» (https://www.infodonor.ru/)
  • Бесплатное банковское обслуживание в рамках благотворительной программы банка
  • Бесплатное повышение квалификации через участие сотрудников в конкурсах, конференциях и бесплатном обучении ресурсных центров
  • На услуги аудита стараемся найти донора или получить на них скидку у аудиторской фирмы.

Часть участников курса считает, что важно не просто оптимизировать расходы, но и работать с разными донорами и доносить до них необходимость поддержки самой организации для устойчивого решения социальных проблем.

«Наши админ. расходы собирает дружественный нам портал» «А мы до сих пор занимаемся «перевоспитанием доноров», порой успешно доказывая рациональность вложения в развитие нашей инфраструктуры, ведь это далеко не последний пункт, который необходим для успешного осуществления нашей миссии и качественного роста организации.»

Курс «Финансовая грамотность для НКО» был реализован с использованием гранта Президента Российской Федерации на развитие гражданского общества, предоставленного Фондом президентских грантов

Pro bono волонтеры это люди, которые оказывают организации профессиональные услуги на волонтерской основе.

Аутсорсинг – заказ услуг у сторонней организации, дает экономию на оформлении сотрудников и налогах.

Центры занятость населения имеют специальные программы, по которым государство дотирует на протяжении определенного срока рабочие места для определённых категорий работников.

Алгоритм формирования себестоимости на счете 20 (корреспонденция со счетами 02, 10, 23, 25, 26, 60, 69, 70)

Счет 20 в производстве предназначен для формирования на нем себестоимости основной продукции предприятия. Для определения затрат на вышедшую из производства единицу следует:

  1. Учесть прямые затраты, подлежащие включению в стоимость готовой единицы. Это обеспечивается отнесением на счет 20 произведенных прямых расходов в разрезе аналитики по элементам затрат:
  • Дт 20 Кт 10 — отпущены в производство сырье и материалы для основной продукции;
  • Дт 20 Кт 02 — начислена амортизация по оборудованию, используемому при изготовлении основной продукции;
  • Дт 20 Кт 70 — начислена зарплата работникам, занятым в основном производстве;
  • Дт 20 Кт 69 — начислены страховые взносы на фонд оплаты труда работников основного производства;
  • Дт 20 Кт 60 — приняты к учету работы (услуги) для основного производства, оказанные сторонними организациями (например, энерго- или водоснабжение цехов).

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Проводкой Дт 20 Кт 60 можно отражать только услуги или работы, принятые от поставщиков. Если поставляются сырье, полуфабрикаты или товары, далее используемые в производственном процессе, их следует при приемке учитывать на предназначенных для этого счетах учета запасов.

  1. Учесть косвенные затраты. В отличие от прямых косвенные расходы нельзя напрямую соотнести со стоимостью единицы продукции. Поэтому они в ходе производственного процесса сначала группируются на отдельных счетах, по аналогии с прямыми, а затем распределяются по видам и единицам готовой продукции в установленной пропорции.

Отнесение косвенных затрат на стоимость основной продукции может выглядеть следующим образом:

  • Дт 20 Кт 23 — передана в основное производство продукция вспомогательных производств.
  • Дт 20 Кт 25 — отнесены на основную продукцию общепроизводственные расходы (расходы на содержание и обслуживание элементов производственного комплекса, собираемые на счете 25; на субсчета дебета 20 с кредита 25 они списываются уже с распределением).
  • Дт 20 Кт 26 — распределены общехозяйственные расходы (расходы на нужды всего предприятия, включая управленческие). Например, зарплата административного персонала и взносы с нее попадут в стоимость продукции с кредита 70 и 69 на дебет 20 через счет 26.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Затраты предприятия еще могут быть учтены на счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». На счете 29 собираются расходы по имуществу и деятельности, которые не связаны с основным производством (например, по числящемуся на балансе детскому саду или жилому дому). Исходя из целей использования счетов 20 и 29 между собой они на практике не корреспондируют.

Подробнее об отражении в отчетности счета 20 узнайте из публикации «Основное производство в бухгалтерском балансе (нюансы)».

Что означает проводка «дебет 20 кредит 20»?

Строго говоря, проводка Дт 20 Кт 20 не является вполне корректной. Ее физический смысл — результат основного производства направляется в основное производство. Обороты по проводке фактически удваиваются в сводном обороте по счету 20, что требует дальнейших мер по уточнению данных (например, для определения объема валовой продукции за период нужно из валового оборота (полностью Дт 20) исключить внутрипроизводственные обороты (Дт 20 Кт 20)).

Поэтому проводка чаще применяется в тех отраслях, где имеет место сложный производственный цикл. Когда одно подразделение выпускает что-то, что может быть и готовой продукцией, и материалом (сырьем) для другого подразделения. Например:

  • В сельском хозяйстве. На мясо-молочной ферме проводкой Дт 20 Кт 20 надоенное молоко направляется на корм телятам, которых откармливают на забой.
  • В нефтехимическом производстве. При первичной переработке сырой нефти получается множество продуктов, которые могут использоваться в различных назначениях, в том числе возвращаться в производственный цикл на том же предприятии. Например, Дт 20 Кт 20 можно отразить использование части полученного на собственном производстве промышленного газа на нужды самого производства.

На практике Дт 20 Кт 20 может применяться также в случаях, когда учетной политикой не предусмотрено ведение отдельных счетов для учета производства собственных полуфабрикатов (счет 21) и продукции вспомогательных производств (счет 23). Тогда формирование себестоимости идет по цепочке, по передаче с этапа на этап (из цеха в цех), и передача оформляется Дт 20 Кт 20 в аналитике субсчетов по этапам (цехам).

Учет расходов на ведение уставной (некоммерческой) деятельности

Уставная деятельность любой некоммерческой организации (далее — НКО) осуществляется на основании запланированных на предстоящий период (месяц, квартал, год и т.д.) доходов и расходов. Имеется в виду утвержденный финансовый план, бюджет НКО или смета доходов и расходов. В соответствии с п. 1 ст. 3 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» (далее — Закон N 7-ФЗ) НКО должна иметь самостоятельный баланс или смету. Каких-либо требований и условий к составлению этих плановых документов ни в Законе N 7-ФЗ, ни в подзаконных актах не установлено.

Однако в п. 3 ст. 29 Закона N 7-ФЗ указано, что высший орган управления НКО утверждает финансовый план некоммерческой организации, а также внесение в него изменений. Таким образом, решение о необходимости составления сметы НКО принимает самостоятельно, руководствуясь принципом целесообразности. Каждая некоммерческая организация самостоятельно определяет виды и размеры планируемых доходов и расходов исходя из имеющихся источников средств и особенностей своей деятельности.

В доходной части обычно выступают все доходы НКО, получаемые как в виде средств целевого финансирования и целевых поступлений, так и от предпринимательской деятельности. Эти доходы целесообразно приводить в смете с таким аналитическим делением, чтобы было возможно сопоставить их с произведенными расходами.

В соответствии со ст. 26 Закона N 7-ФЗ имущество НКО в денежной или иных формах формируется за счет следующих источников:

  • единовременные и регулярные поступления от учредителей, участников, членов;
  • добровольные взносы и пожертвования;
  • выручка от реализации товаров, работ, услуг;
  • дивиденды и проценты, получаемые по акциям, облигациям, ценным бумагам и вкладам;
  • доходы, получаемые от собственности некоммерческой организации;
  • другие, не запрещенные законом поступления.

Некоммерческая организация расходует эти средства либо в соответствии с пожеланиями финансирующей стороны (добровольные пожертвования и взносы, целевое финансирование), либо на уставную деятельность (регулярные и единовременные поступления от учредителей). Таким образом, в составе расходов на уставную (некоммерческую) деятельность можно выделить две группы расходов: на реализацию конкретных проектов и общехозяйственные расходы. Иными словами, расходы классифицируются по способу их отнесения на проект как прямые и косвенные (общехозяйственные).

Прямые расходы можно непосредственно отнести на стоимость конкретного проекта, косвенные расходы трудно связать с каким-то конкретным проектом, но они необходимы для нормального функционирования НКО и достижения целей ее деятельности, закрепленных в уставе. У каждой некоммерческой организации есть такие расходы, которые не оказывают прямого воздействия на потребителей услуг НКО — например, оплата труда управленческого аппарата, аренда офиса, приобретение канцелярских товаров. Но отказаться от таких расходов НКО не может, поскольку это негативно отразится на организации, ее управляемости и успехах.

В связи с этим огромного внимания от бухгалтера требует вопрос распределения общехозяйственных расходов на осуществляемые НКО проекты. Для предпринимательской деятельности обычно применяются такие базы распределения, как заработная плата основных производственных рабочих, часы работы оборудования по каждому виду продукции или услуг. Но в некоммерческой деятельности такие показатели не могут использоваться, поэтому необходимо так вести учет общехозяйственных расходов, чтобы затраты распределялись между всеми проектами.

При этом необходимо разделять прямые и косвенные расходы, поскольку жертвователи обычно желают разграничить прямые и общехозяйственные статьи расходов в смете проекта, а для руководства НКО необходимо знать реальную стоимость каждого проекта.

Исходя из анализа специфики деятельности НКО, целесообразно выделить следующие статьи общехозяйственных расходов:

  • оплата труда административно-управленческого персонала;
  • коммунальные расходы;
  • аренда зданий, помещений, офисного оборудования и инвентаря;
  • содержание, эксплуатация и текущий ремонт зданий, офисного оборудования и инвентаря;
  • амортизация зданий, помещений, офисного оборудования и инвентаря;
  • консалтинговые услуги;
  • информационные услуги;
  • расходы на подбор, подготовку, обучение персонала;
  • расходы на мероприятия по поиску источников финансирования (сбору средств);
  • налоги и сборы;
  • прочие расходы (банковские, почтовые, канцелярские).

Налоговым законодательством не установлен перечень расходов для НКО, направленных на содержание организации и ведение уставной деятельности, не определен порядок их учета. К такому выводу пришел суд в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 06.07.2009 по делу N А56-50333/2008. Поэтому НКО необходимо самостоятельно разрабатывать и принимать наиболее удобный для себя порядок учета расходов.

Чтобы распределить косвенные расходы между различными проектами, можно разложить расходы поровну на все проекты или пропорционально какому-то количественному показателю — например, количеству клиентов каждого проекта или общей сумме прямых расходов.

Возьмем для примера некую НКО, реализующую в рамках своей уставной деятельности четыре проекта: проект 1, проект 2, проект 3 и проект 4. Общая сумма косвенных расходов, требующая распределения, составляет 60 000 руб.

  1. Распределение косвенных расходов поровну между всеми проектами имеет в своей основе предположение, что все они используются всеми проектами в равной степени. Для равномерного распределения общехозяйственных расходов нужно разделить их общую сумму на количество реализуемых проектов: 60 000 : 4 = 15 000 руб. Тогда общая сумма по каждому проекту может быть рассчитана по табл. 1.

Таблица 1

Расчет распределения косвенных расходов пропорционально сумме прямых расходов, руб.

N проекта

Прямые

расходы

Удельный вес

по каждому

проекту

Косвенные

расходы

Общая сумма

расходов

Проект 1

40 000

0,143

8 571

48 571

Проект 2

60 000

0,214

12 857

72 857

Проект 3

100 000

0,357

21 429

121 429

Проект 4

80 000

0,286

17 143

97 143

Всего…

280 000

60 000

340 000

Наиболее объективной базой распределения принято считать количество клиентов проекта, потому что цель деятельности любой НКО заключается в оказании общественно значимых услуг. Очевидно, что наиболее массовые проекты потребляют больше расходов, в том числе и косвенных. От количества клиентов зависят трудоемкость проекта, количество занятых в проекте людей, объем расходов на связь, подготовку персонала и т.д.

В любом из этих способов учет затрат можно организовать с использованием бухгалтерских счетов 20 «Основное производство» и 26 «Общехозяйственные расходы». При этом счет 20, к которому открываются субсчета по каждому проекту, позволяет сформировать суммы прямых затрат по проектам. А все косвенные расходы учитываются обезличенно, «котловым» методом, на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Например:

Д-т сч. 26 К-т сч. 76 — списаны затраты по аренде офиса на основании акта об оказании услуг;

Д-т сч. 20/2 К-т сч. 70 — начислена заработная плата курьеру, обеспечивающему доставку специальной корреспонденции по проекту 2.

В конце месяца счет 26 закрывается, и общехозяйственные расходы распределяются согласно принятому в организации порядку и относятся на субсчета счета 20, который затем также подлежит закрытию, а его остаток списывается на счет 86 «Целевое финансирование». В нашем примере по проекту 2 будут такие проводки:

Д-т сч. 20/2 К-т сч. 26 на сумму 12 857 руб. — списаны косвенные затраты, приходящиеся на этот проект согласно расчету пропорционально прямым расходам;

Д-т сч. 86 К-т сч. 20/2 на сумму 72 857 руб. — списывается стоимость проекта 2 за счет средств целевого финансирования на основании сметы проекта.

Однако согласно п. 30 Особенностей формирования бухгалтерской отчетности НКО общественные организации (объединения) и их структурные подразделения, не осуществляющие предпринимательской деятельности и не имеющие, кроме выбывшего имущества, оборотов по реализации товаров (работ, услуг), вправе обойтись без использования счетов 20 и 26. Такие НКО могут отражать в бухгалтерском учете расходы, понесенные на осуществление уставной деятельности, на содержание аппарата управления, сразу на счете 86 без предварительного отражения на счетах, предназначенных для учета производственных затрат.

Данный документ, как указывается в Письмах Минфина России от 31.03.2009 N 07-02-06/94, от 30.06.2008 N 03-03-06/4/44, от 29.04.2008 N 03-11-04/2/78, может использоваться некоммерческими организациями при составлении бухгалтерской отчетности.

При сопоставлении фактических данных по бухгалтерскому учету с плановыми значениями по смете нередко суммы не совпадают. Внесение изменений в смету возможно в случае существенных изменений обстоятельств получения и расходования средств. При этом поправки следует подкрепить документальными доказательствами существенного изменения условий деятельности НКО. Если изменения несущественны, то организация может оставить все как есть, а отклонение тех или иных доходов или расходов обосновать объективными причинами, в том числе и перед проверяющими органами.

Если расходы превысили затраты, запланированные в смете, НКО следует проанализировать причины допущенного превышения сметы, чтобы точнее спрогнозировать свои доходы и расходы на следующий год. Но сначала бухгалтеру придется разобраться с другим вопросом — ведь все расходы, в том числе и превысившие запланированные, осуществляются за счет целевых средств, полученных НКО. Целевые средства идут на финансирование определенных расходов, превышение которых допустимо только после внесения в смету соответствующих изменений.

Превышение расходов на ведение уставной деятельности и расходов на содержание организации над суммой целевых средств, полученных на их осуществление, учтенных на счете 86, у НКО, не осуществляющей предпринимательской деятельности, может быть покрыто за счет отдельных целевых поступлений. Специального порядка отражения в бухгалтерском учете перерасхода целевых средств для НКО нормативными документами не установлено. В связи с этим НКО, руководствуясь общеустановленными правилами бухгалтерского учета, должна установить такой порядок самостоятельно и закрепить его в своей учетной политике согласно п. п. 7 и 8 ПБУ 1/2008.

При выделении целевых средств на покрытие расходов, произведенных организацией сверх установленной сметы, производится запись по кредиту счета 86 в корреспонденции с дебетом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Так, по проекту 2 в рассмотренном ранее примере сметой было предусмотрено только 70 000 руб., и фактически превышение составило 2857 руб.

Д-т сч. 76 К-т сч. 86 на сумму 2857 руб. — отражено выделение целевых средств на покрытие расходов предыдущего отчетного периода.

Таким образом, учет расходов на ведение уставной деятельности сводится в целом к тому, чтобы при необходимости распределить косвенные затраты и иметь возможность сопоставить фактические суммы по статьям расходов с плановыми значениями по смете НКО. Соответствие целевому финансированию достигается либо внесением изменений в смету, либо привлечением дополнительных источников для покрытия расходов, понесенных сверх установленного сметой предела.

Дебет 20 кредит 70

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *