Давальческое сырье документооборот

Разъяснения Управления ФНС России по Красноярскому краю от 01.05.2014

Документ по состоянию на январь 2016 года

Вопрос: Строительная организация получает арматуру в бунтах. В арматурном цехе организации изготавливаются прутки, решетки, другие металлоизделия. Остатки металла (стружка, обрезки) собираем в течение месяца и сдаем в металлолом. Надо ли эти операции отражать в учете, или можно списать металл на себестоимость заказа?

Ответ: В случаях, когда отходы производства подлежат сдаче во вторсырье, они являются возвратными отходами и подлежат оприходованию по цене утильсырья. В данном случае — по цене металлолома.

В конце смены металлические отходы должны быть завешены в присутствии бухгалтера, заактированы и переданы на хранение. Если отходы остаются в цехе, то для сбора отходов должна быть отведена отдельная огороженная площадка, на которой должен быть вывешен ярлык с указанием общего количества металлических отходов.

На основании акта бухгалтер делает проводку:

Дебет 10-6 Кредит 20 — по цене металлолома, установленной организацией в распорядительном документе.

Сдача металлолома отражается проводками:

Дебет 62 (76) Кредит 91-1 — по приемосдаточной цене;

Дебет 91-2 Кредит 10-6 — по балансовой стоимости.

Вопрос: Организация производит мебель. После распиловки листа остаются мелкие куски, стружка, не пригодные для дальнейшего использования. По мере накопления они утилизируются (сжигаются). Каких правильно списать?

Ответ: Остатки материалов (стружка, опилки, обрезки) — это отходы производства.

Учет возвратных отходов производства: что относится к отходам

1. Единицей бухгалтерского учета материально — производственных запасов является:

1. Номенклатурный номер, разрабатываемый орга­низацией в разрезе наименований или однород­ных групп запасов.

2. Группа однородных и одноименных запасов, предназначенных для использования для одних целей.

3. Каждое наименование материально-производственных запасов, отличающееся от других названием или ценой.

2. Материальные носители, на которых записаны программы для ЭВМ:

1. Являются объектами материальных активов.

2. Являются объектами нематериальных активов.

3. Выбранный метод оценки материально-производственных запасов организации может применяться?

1. В течение года, но не менее срока хранения материалов соответствующей группы на складах.

2. В течение года по каждому отдельному виду материалов.

3. В течение года по всей номенклатуре материа­лов.

4. В течение всего срока деятельности организации.

4 В бухгалтерском учете снижение стоимости материально — производственных запасов в результате потери эксплуатационных качеств отражается проводкой:

1. Дт сч. 91 Кт сч. 10.

2. Дт сч. 14 Кт сч. 10.

3. В системном учете не отражается.

5. Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, изготовленных силами организации, определяется исходя из:

1. Фактических затрат, связанных с производством данных запасов.

2. Балансовой стоимости идентичных или анало­гичных запасов.

3. Рыночных цен на идентичные запасы.

6. Расходы принимаются к учету при оплате материально — производственных запасов на условиях коммерческого кредита:

1. В размере, не покрываемом кредитом.

2. В размере предоставленного кредита.

3. В полной сумме кредиторской задолженности.

7. Затраты организации по уплате процентов по заемным средствам, использованным на приобретение МПЗ, произведенные до момента их принятия к учету организацией, в сроки, установленные договором займа (кредитным договором), подлежат отнесению на:

1. Стоимость материальных ценностей.

2. Операционные расходы.

3. Внереализационные расходы.

8. Фактическая себестоимость оприходованных организацией запасов, поступивших от поставщиков, отражается:

1. Дт сч. 10 Кт сч. 60.

2. Дт сч. 10 Кт сч. 76.

3. Дт сч. 71 Кт сч. 10.

4. Дт сч. 15 Кт сч. 10.

9. Покупная стоимость МПЗ, приобретаемых за валюту, отражается бухгалтерской записью:

1. Дт сч. 10 Кт сч. 60.

2. Дт сч. 10 Кт сч. 79.

3. Дт сч. 10 Кт сч. 52.

4. Дт сч. 52 Кт сч. 51.

10. Стоимость оплаченных платежных документов поставщиков, по которым запасы не поступили до конца отчетного месяца, отражается бухгалтерской записью:

1. Дт сч. 10, субсчет «Материалы» (в пути), Кт сч. 60.

2. Дт сч. 60 Кт сч. 51.

3. Дт сч. 10 Кт сч. 50.

4. Дт сч. 51 Кт сч. 10, субсчет «Материалы» (в пути).

11. Покупная стоимость комплектующих изделий, приобретенных через внешнеэкономическую торговую фирму компании, отражается бухгалтерской записью:

1. Дт сч. 10 Кт сч. 79.

2. Дт сч. 10 Кт сч. 51.

3. Дт сч. 10 Кт сч. 60.

13. Какой первичный документ применяется для учета материалов, поступивших от поставщиков?

1. Доверенность.

2. Приходный ордер.

3. Лимитно-заборная карта.

4. Требование-накладная.

14. Оприходование возвратных материалов учитывается:

1. Дт сч. 10 Кт сч. 62.

2. Дт сч. 10 Кт сч. 20, 23.

3. Дт сч. 10 Кт сч. 15.

15. Положительная суммовая разница, возникшая при оплате материально-производственных запасов, выполненных работ или оказанных услуг, относится:

1. В состав операционных расходов.

2. В состав внереализационных доходов.

3. В состав расходов по обычным видам деятель­ности.

16. При безвозмездном получении материальных ценностей в порядке дарения они учитываются:

1. По договорной цене.

2. По учетной цене.

3. По рыночной стоимости на дату принятия на учет.

4. По фактической себестоимости.

17. Фактическое поступление материальных ценностей от акционеров в виде вклада в уставный капитал отражается:

1. Дт сч. 75, субсчет 1 — «Расчеты по вкладам в уставный капитал», Кт сч. 80.

2. Дт сч. 10 Кт сч. 14.

3. Дт сч. 10 Кт сч. 75, субсчет 1 — «Расчеты по вкладам в уставный капитал».

4. Дт сч. 10 Кт сч. 80.

18. Используется ли при оприходовании МПЗ метод оценки по средней себестоимости?

1. По усмотрению организации.

2. Да.

3. Нет.

19. Покупные полуфабрикаты, требующие сборки, учитываются на счете:

1. 21.

2. 41.

3. 10-2.

20. Основные строительные материалы у организации застройщика учитываются на субсчете:

1. 10-2.

2. 10-1.

3. 10-8.

21. МПЗ, поступившие по товарообменным договорам, принимаются к учету:

1. По стоимости имущества, переданного или подлежащего передаче организацией.

2. По стоимости полученного имущества.

3. По стоимости имущества, подлежащего получению.

22.Не принадлежащие организации материально-производственные запасы учитываются:

1. На счетах расчетов.

2. На счете 10 обособленно.

3. За балансом.

23. Какая бухгалтерская запись отражает оприходование покупных полуфабрикатов?

1. Дт сч. 10 Кт сч. 20.

2. Дт сч. 10 Кт сч. 60.

3. Дт сч. 10 Кт сч. 51.

24 Если синтетический учет материалов осуществляется по учетным ценам, то факт поступления материалов в организацию оформляется бухгалтерской записью:

1. Дт сч. 10 Кт сч. 60.

2. Дт сч. 10 Кт сч. 15.

3. Дт сч. 10 Кт сч. 16.

25. Счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» предназначен для отражения:

1. Разницы между ценой приобретения и списа­ния.

2. Разницы между учетной ценой и фактической себестоимостью приобретения.

3. Разницы между учетной и договорной ценой.

4. Разницы между учетной ценой и ценой списания.

26. Списание сумм учтенных отклонений на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» производится на:

1. Дт 10.

2. Кт 10.

3. Дт 20.

4. Кт 15.

27. Как должен быть организован аналитический учет по счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»?

1. По группам материалов, имеющих одинаковый уровень этих отклонений.

2. В разрезе поставщиков.

3. По срокам приобретения материалов.

4. По срокам передачи материалов в производство.

28. В случае использования организацией счетов 15 проводка Дт сч. 15 Кт сч. 60 делается:

1. После поступления материалов, но не ранее по­лучения расчетных документов.

2. По получении расчетных документов независи­мо от того, поступили материалы или нет.

3. После поступления материалов.

29. В случае, когда организация применяет счета 15 и 16, сумма отклонений в бухгалтерском балансе показывается:

1. В составе остатков по соответствующим статьям группы статей «Запасы».

2. По статье «Прочие запасы и затраты».

3. По статье «Прочие оборотные активы».

4. Обособленно.

30. Разница между ценами приобретения и учетными ценами списывается со счета 15:

1. На счет 16.

2. На счет 10.

3. На счет 91.

31. Выявленная на счете 15 — «Экономия» списывается:

1. Дт сч. 15 Кт сч. 16.

2. Дт сч. 16 Кт сч. 15.

3. Дт сч. 91 Кт сч. 15.

32. При синтетическом учете материалов по фактической себестоимости поступление материалов оформляется бухгалтерской записью:

1. Дт сч. 15 Кт сч. 60, Дт сч. 10 Кт сч. 15.

2. Дт сч. 10 Кт сч. 16.

3. Дт сч. 10 Кт сч. 60.

33. Организации, использующие для учета заготовления и приобретения материалов счета 15 и 16, выявленные отклонения между их учетной ценой и фактической себестоимостью списывают (сторнируют):

1. На счета учета затрат пропорционально стоимости израсходованных материалов по учетным ценам.

2. На счета учета затрат в полной сумме выявленных отклонений.

3. Организация самостоятельно выбирает способ списания

34. При составлении бухгалтерской отчетности стоимость приобретенных за иностранную валюту материально-производственных запасов принимается в оценке в рублях по курсу НБ РБ:

1. На дату принятия материально-производственных запасов к учету.

2. На отчетную дату составления бухгалтерской отчетности.

3. На дату изменения курсов иностранных валют по отношению к рублю.

35. Суммы НДС по принятым к учету, но неоплаченным материальным ресурсам, недостающим или похищенным, списываются записями:

1. Дт сч. 94 Кт сч. 18.

2. Дт сч. 91 Кт сч. 18.

3. Сторно Дт сч. 91 Кт сч. 68.

36. Стоимость отходов, поступивших из цехов основного производства, отражается бухгалтерской записью:

1. Дт сч. 10, субсчет 1 — «Сырье и материалы», Кт сч. 20.

2. Дт сч. 10, субсчет 5 — «Запасные части», Кт сч. 23.

3. Дт сч. 10, субсчет 6 — «Прочие материалы», Кт сч. 20.

4. Дт сч. 10, субсчет — «Строительные материалы», Кт сч. 20.

37. В бухгалтерском учете безвозмездная передача материалов отражается проводкой:

1. Дт сч. 84 Кт сч. 10.

2. Дт сч. 90 Кт сч. 10.

3. Дт сч. 83 Кт сч. 10.

4. Дт сч. 91 Кт сч. 10.

38. В бухгалтерском учете у давальца затраты по переработке давальческого сырья в готовую продукцию отражаются проводкой:

1. Дт сч. 43 (40) Кт сч. 60.

2. Дт субсчета 10-7 Кт сч. 60.

3. Дт сч. 20 Кт сч. 60.

39. Материалы, израсходованные на ликвидацию последствий стихийного бедствия, списывают на счет:

1. 91.

2. 99.

3. 26 .

40. При продаже на сторону излишних материалов, числящихся в учете по учетным ценам, сумма отклонений между фактической стоимостью приобретения и учетной ценой указанных материалов списывается со счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» на счет:

1. 20.

2. 90.

3. 91.

41. Метод оценки используемых МПЗ определяется:

1. Законом «О бухгалтерском учете и отчетности».

2. Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции.

3. Методическими указаниями.

4. Организациями самостоятельно в своей учетной политике.

42. Прибыль от продажи материалов отражается записью:

1. Дт сч. 90-9 Кт сч. 99.

2. Дт сч. 91-9 Кт сч. 99.

3. Дт сч. 51 Кт сч. 91-1.

4. Дт сч. 91-9 Кт сч. 94.

43. В случае, когда организацией принят метод оценки ФИФО, отпускаемых в производство производственных запасов, стоимость их остатка (в условиях инфляции) по сравнению с другими методами будет:

1. Максимальной.

2. Минимальной.

44. Выявленный излишек материалов приходуется:

1.По рыночной цене.

2. По средней себестоимости.

3. По себестоимости единицы запасов.

4. По себестоимости первых по времени приобретений.

45. Стоимость излишков МПЗ, выявленных при инвентаризации на складах, отражается:

1. Дт сч. 10 Кт сч. 26.

2. Дт сч. 10 Кт сч. 20.

3. Дт сч. 10 Ктсч. 91.

46. Выявленные при инвентаризации излишки материальных ценностей (неучтенные материальные ценности) принимаются к учету:

1. По цене аналогичных активов, имеющихся в организации.

2. По их рыночной стоимости.

3. По цене возможного использования.

47. Недостача материально-производственных запасов учитывается по кредиту счета:

1. 15.

2. 10.

3. 94.

48. Недостачи товарно-материальных ценностей, во взыскании которых отказано судом вследствие необоснованности исков, списывают на счет:

1. 99.

2. 91.

3. 97.

4. 92.

ЛИТЕРАТУРА

1. О бухгалтерском учете и отчетности. Закон Республики Беларусь// НЭГ.- 2001 — № 53. -С.5-10.

2. Типовой план счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению: Постановление Министерства финансов Республики Беларусь 30 мая 2003 г. № 89.

3. Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг): Постановление Министерства экономики, Министерства финансов, Министерства статистики и анализа, архитектуры и строительства 23.11 2001. № 2293/12.

4. Положение по бухгалтерскому учету основных средств. Утв. Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь 12.12 2001.№ 118.

5. Положение по бухгалтерскому учету нематериальных активов. Утв. Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь 12.12 2001.№ 118.

6. Положение о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов. Утв. Постановлением Министерства экономики, Министерства финансов, Министерства статистики и анализа, Министерства труда. Рег. 11.02.98г., №2293/12.

7. Правила ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в Республике Беларусь. Рег. 14.04.2003г., № 8/9394.

8. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие/Под ред. И.Е.Тишкова — Мн.: Выш. шк., 2001.

9. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие/В.Ф.Бабына, Т.И. Панова, З.И.

Одуло и др.; Под общ. Ред. В.Ф.Бабыны. – Мн.: Выш.шк., 2002.

10. Карпова Т.П. Основы управленческого учета: Учеб. пособие – М.: ИНФРА – М, 1997.

11. Бухгалтерский учет в организациях / Е.П.Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. – М.: Финансы и статистика, 2002.

12. Новый план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации. Комментарии. Рекомендации к применению/В.Е. Ванкевич, Е.Н.Шибеко, А.Л. Бавдей и др. –Мн.: Интерпрессервис; Книжный дом, 2002.

13. Палий В.Ф., Палий В.В. Финансовый учет: Учеб. пособие. – 2-е изд. – М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2001.

14. Бухгалтерский учет/ Под ред. Ладутько Н.И.- Мн.; ФУАинформ, 2002.

Дата публикования: 2015-02-03; Прочитано: 649 | Нарушение авторского права страницы

Безвозвратные отходы: определение и учет

1234

Безвозвратные отходы: определение и учет

Под отходами понимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, иных изделий или продуктов, которые образовались в процессе производства или потребления, и товары (продукция), утратившие свои потребительские свойства.

Безвозвратными считаются отходы, которые не могут быть использованы в силу различных технических или организационных причин. Это отходы, которые невозможно, нецелесообразно (неэффективно) или недопустимо использовать повторно, проще говоря, не пригодные для дальнейшего использования.

К безвозвратным отходам относят технологические потери (угары, усушка сырья, улетучивание, испарение в процессе производства).

Технологические потери в отличие от возвратных отходов нельзя считать активом, поскольку они не способны в будущем приносить экономическую выгоду и в ряде случаев не имеют материально-вещественной формы.

Стоимость отходов определяется исходя из сложившихся цен на лом, утиль, ветошь (то есть по цене возможного использования или продажи).

МСФО (IAS) 2 «Запасы», введенный в действие на территории ПМР Приказом Минфина ПМР от 25.11.2011 № 160н, предлагает оценивать активы по наименьшей из двух величин: по себестоимости или по чистой цене продажи (расчетной продажной цене за вычетом расчетных затрат на завершение производства и расчетных затрат, которые необходимо понести для продажи), то есть по справедливой стоимости за вычетом затрат на их продажу. Справедливой стоимостью считается сумма, на которую можно обменять актив или произвести расчет по обязательству при совершении сделки между хорошо осведомленными покупателями и продавцами, желающими совершить такую операцию.

Таким образом, нормы бухгалтерского законодательства дают организации право выбора любого варианта оценки стоимости отходов независимо от дальнейшего использования отходов (в производстве или реализации на сторону), главное, чтобы выбранная методика была закреплена в учетной политике.

Возвратные отходы: определение и учет

Понятие возвратных отходов: это остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства продукции (работ, услуг), утратившие полностью или частично потребительские свойства исходного ресурса (химические или физические) и в силу этого используемые с повышенными затратами (понижением выхода продукции) или вовсе не используемые по прямому назначению.

Из приведенной формулировки выделим общие признаки, которые в совокупности позволят отличить возвратные отходы от других видов активов:

наличие материально-вещественной формы;

изменение (утрата) свойств первоначального (исходного) сырья;

образование в процессе производства продукции;

дальнейшее использование в производственном процессе с повышенными расходами (пониженным выходом продукции) или использование не по прямому назначению, иными словами, способность приносить экономическую выгоду в будущем.

В свою очередь, возвратные отходы могут быть используемыми (потребляемыми самим предприятием для изготовления продукции основного или вспомогательного производства) и неиспользуемыми (потребляемыми самим предприятием лишь в качестве материалов, топлива, на другие хозяйственные нужды или реализованными сторонним покупателям).

Кроме того, не относятся к возвратным отходам остатки материально-производственных запасов, которые в соответствии с технологическим процессом передаются в другие подразделения в качестве полноценного сырья (материалов) для производства других видов товаров (работ, услуг), а также попутная (сопряженная) продукция, получаемая в результате технологического процесса. Попутная продукция отличается по составу и возможности применения от исходного сырья, но свойства исходного сырья при этом не утрачиваются. То есть попутная продукция отвечает по качеству установленным стандартам (техническим условиям) и по своим характеристикам приближена к готовой продукции, может использоваться как сырье (полуфабрикат) для изготовления иных видов продукции либо как самостоятельный товар (продукция), реализуемый на сторону.

Учет расчетов с внебюджетными фондами

Счет 536 “Обязательства по внебюджетным платежам” предназначен для обобщения информации о состоянии расчетов организации по различным внебюджетным платежам.

Счет пассивный, по кредиту отражаются начисленные суммы платежей, по дебету — перечисление средств во внебюджетные фонды. Сальдо этого счета кредитовое и представляет собой задолженность организации по внебюджетным платежам на конец отчетного периода.

Аналитический учет обязательств по внебюджетным платежам ведется по их видам.

Счет 536 “Обязательства по внебюджетным платежам”

корреспондирует по кредиту со следующим счетами:

#G1 Содержание хозяйственных операций Дебет счетов
Отчисления в специальные внебюджетные фонды 713 “Общие и административные расходы”

Счет 536 “Обязательства по внебюджетным платежам”

корреспондирует по дебету со следующими счетами:

Содержание хозяйственных операций Кредит счетов
Погашение обязательств по внебюджетным платежам 242 “Текущие счета в национальной валюте” 243 “Текущие счета в иностранной валюте”

Учет износа основных средств

Счет 124 “Износ основных средств” предназначен для обобщения информации об износе основных средств, принадлежащих организации на правах собственности и финансовой аренды.

Счет пассивный, по кредиту его отражаются начисленные суммы износа основных средств, по дебету — списание суммы начисленного износа выбывших основных средств. Сальдо по этому счету кредитовое и представляет собой сумму начисленного износа основных средств, имеющихся в наличии у организации на конец отчетного периода.

К счету 124 “Износ основных средств” могут быть открыты следующие субсчета: 1241 “Износ зданий”, 1242 “Износ сооружений”, 1243 “Износ машин, оборудования и передаточных устройств”, 1244 “Износ транспортных средств”, 1245 “Износ прочих основных средств”, 1246 “Износ долгосрочно арендованных основных средств”, 1247 “Износ малоценных основных средств”

Аналитический учет износа основных средств ведется по их видам, учетным группам и инвентарным объектам.

Дт 112 Кт 124(02) — Сумма износа основных средств, принимающих участие в образовании нематериальных активов.

Дт 121 Кт 124 — Сумма износа основных средств, которые принимают участие в строительстве других основных средств.

Дт 712 (43) Кт 124 — Сумма износа основных средств списывается на коммерческие расходы. (Коммерческие расходы.)

Дт 713 (26) Кт 124 — Сумма износа основных средств, используемых в административных нуждах. (Общие и административные расходы.)

Дт 813 (25) Кт 124 — Сумма износа основных средств производственного назначения. (Косвенные производственные затраты.)

Дт 714 Кт 124 — Сумма износа основных средств переданных в текущую аренду. (Другие операционные расходы.)

Дт 124 Кт 123 — Сумма износа основных средств при списании.

Счет 213 “Продукция” корреспондирует по дебету

со следующими счетами:

Содержание хозяйственных операций Кредит счетов
Отражение нормативной (стандартной) себестоимости выпущенной готовой продукции, полуфабрикатов собственного производства:
а) основного производства 811 “Основная деятельность”
б) вспомогательных производств 812 “Вспомогательная деятельность”
Возврат покупателями продукции из-за несоответствия стандартам качества по цене возможного использования 822 “Возврат и снижение цен проданных товаров”
Отражение суммы, превышающей чистую стоимость реализации по предыдущей оценке продукции (в пределах их себе- стоимости) 612 “Другие операционные доходы”
Оприходование излишек продукции, выявленных при инвентаризации 612 “Другие операционные доходы”

Виды счетов

Счета бывают активными, пассивными и активно-пассивными. Их тип определяется предназначением. Активные счета используются для описания хозяйственных средств по составу и размещению. У них дебет означает приход, а кредит — расход. Пассивные счета применяются для описания источников и целевого назначения хозяйственных средств. У них дебет означает расход, а кредит — приход. Активно-пассивные счета выступают в одних случаях как активные, в других — как пассивные. Они предназначены в основном для расчетов и показывают либо долги поставщиков (подрядчиков), либо долги покупателей (заказчиков).

Активные счета подразделяются на следующие:

инвентарные, описывающие имущество предприятия;

денежные, учитывающие деньги в кассе, на расчетных, валютных и других счетах;

затратные (калькуляционные), отображающие затраты на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг;

собирательно-распределительные, регистрирующие накладные расходы;

отдельно регулирующие (контрарные), характеризующие использование собственных и заемных средств;

расчетные, фиксирующие расчеты, в том числе по авансам и претензиям.

Схема активного счета

————————————————————————————————————

Дебет | Кредит

—————————————————|——————————————————

1. Сальдо (оста-|

ток) на начало|

периода (Сн) |

—————————————————|

2. Увеличение |3. Уменьшение

объема за отчет-|объема за отчет-

ный период (при-|ный период (рас-

ход). Оборот по|ход). Оборот по

дебету (Од) |кредиту (Ок)

—————————————————|

4. Сальдо (оста-|

ток) на конец|

периода (Ск) |

—————————————————|

Ск = Сн + Од — Ок|

Пассивные счета подразделяются на следующие:

фондовые, описывающие источники средств;

отдельно регулирующие, отражающие амортизацию активов;

ссудные, учитывающие кредиты и заемные средства.

Схема пассивного счета

————————————————————————————————————

Дебет | Кредит

——————————————————|—————————————————

|1. Сальдо (остаток)

|на начало периода

|(Сн)

——————————————————|

2. Уменьшение |3. Увеличение

объема за отчет-|объема за отчет-

ный период (рас-|ный период (при-

ход). Оборот по |ход). Оборот по

по дебету (Од) |по кредиту (Ок)

——————————————————|

|4. Сальдо (оста-

|ток) на конец

|периода (Ск)

——————————————————|

|Ск = Сн + Ок — Од

|

Выявление вида счета (активного или пассивного) по его отношению к балансу во многом облегчает проведение бухгалтерского учета и потому является важным. Однако у опытных бухгалтеров это деление не считается существенным.

По степени обобщения счета делятся на синтетические счета, субсчета и аналитические. Синтетические счета предназначены для укрупненной группировки активов и пассивов, например: 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 41 «Товары», 68 «Расчеты по налогам и сборам» и т.п.

Субсчета (счета второго порядка) предназначены для обобщения однотипных средств и обязательств. Например, у синтетического счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» имеются следующие субсчета:

69-1 «Расчеты по социальному страхованию»;

69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;

69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».

Аналитические счета (иногда называемые «субконто») предназначены для учета по единичным объектам и субъектам. Например: 71 «Иванов», 71 «Семенов», 71 «Гришин» и т.п. (счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»).

Учет расчетов с бюджетом

Счет 534 “Обязательства по расчетам с бюджетом” предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогам, сборам и по финансовым и штрафным санкциям, связанным с оплатой налогов.

Счет пассивный, по кредиту отражаются причитающиеся платежи в бюджет, по дебету — фактически перечисленные платежи. Сальдо этого счета кредитовое и представляет собой сумму задолженности организации по платежам в бюджет на конец отчетного периода.

К счету 534 “Обязательства по расчетам с бюджетом” могут быть открыты субсчета в разрезе видов налогов и платежей.

Аналитический учет обязательств по расчетам с бюджетом ведется по видам налогов и платежей.

Счет 534 “Обязательства по расчетам с бюджетом”

корреспондирует по кредиту со следующими счетами:

Содержание хозяйственных операций Дебет счетов
Начисление налогов, сборов и других обязательных отчислений (за исключением налога на доходы, и акцизов) 713 “Общие и административные расходы”
Начисление экономических санкций (штрафов, пени) по платежам в бюджет 714 “Другие операционные расходы”
Отражение задолженности бюджету по акцизам при совпадении моментов реализации и оплаты счетов 241 “Касса” 242 “Текущие счета в национальной валюте” 243 “Текущие счета в иностранной валюте”
Отражение задолженности бюджету по акцизам при несовпадении моментов реализации и оплаты счетов 221 “Краткосрочная дебиторская задолженность по торговым счетам” 223 “Краткосрочная дебиторская задолженность связанных сторон” 227 “Краткосрочная дебиторская задолженность персонала”
Начисление налога на содержание жилищного фонда, объектов социально-культурной сферы и иные цели 732 “Расходы по налогу на содержание жилищного фонда, объектов социально-культурной сферы и иные цели”

Счет 534 “Обязательства по расчетам с бюджетом”

корреспондирует по дебету со следующими счетами:

Содержание хозяйственных операций Кредит счетов
Перечисление бюджету сумм налогов и сборов 242 “Текущие счета в национальной валюте” 243 “Текущие счета в иностранной валюте”

Таблица 6.1. Определение суммы ТЗР, списываемой

Вместе с партией материала

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

| Показатель |Стоимость мате-|Сумма ТЗР, руб.|

| |риалов, руб. | |

|———————————————————————————————————————|———————————————|———————————————|

| 1 | 2 | 3 |

|———————————————————————————————————————|———————————————|———————————————|

|1. Остаток на начало периода | 12 340 | 1140 |

|———————————————————————————————————————|———————————————|———————————————|

|2. Поступило за период | 9 260 | 912 |

|———————————————————————————————————————|———————————————|———————————————|

|3. Итого | 21 600 | 2 052 |

|———————————————————————————————————————|———————————————|———————————————|

|4. Проценты | 100% | 9,5% |

|———————————————————————————————————————|———————————————|———————————————|

|5. Отпущено в производство | 13 579 | 1290 |

|———————————————————————————————————————|———————————————|———————————————|

|6. Остаток на конец периода | 8 021 | 762 |

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

Процентное соотношение стоимости ТЗР и материалов в табл.6.1. вычисляется следующим образом. К остаткам материалов и ТЗР на начало периода прибавляются суммы поступлений согласно первичным документам. Затем берется процентное соотношение итоговых сумм, в котором за 100% принимается стоимость материалов. Если известна стоимость отпущенного материала, то по показателю процентов вычисляется сумма ТЗР. Затем определяются размеры остатков на конец периода, которые автоматически становятся остатками на начало следующего периода.

Учет кассовых операций

Счет 241 “Касса” предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в национальной и иностранной валютах в кассах организации.

Счет активный, по дебету отражается поступление денежных средств в кассу организации в национальной и иностранной валютах, а по кредиту — расход денежных средств из кассы на основании оформленных оправдательных документов. Сальдо этого счета дебетовое и представляет собой наличие денежных средств в кассе организации на конец отчетного периода.

К счету 241 “Касса” могут быть открыты следующие субсчета: 2411 “Касса в национальной валюте”, 2412 “Касса в иностранной валюте”, 2413 “Связанные наличные денежные средства”. Субсчет 2413 “Связанные наличные денежные средства” открывается в случаях ареста наличности кассы организации, блокирования, сдачи денег под залог и других подобных случаях.

Счет 241 “Касса” корреспондирует по дебету со следующими счетами:

Содержание хозяйственных операций Кредит счетов
Поступление в кассу денежных средств:
а) с расчетного и валютного счетов организации 242 “Текущие счета в национальной валюте” 243 “Текущие счета в иностранной валюте”
б) от реализации продукции, товаров, оказания услуг (без акцизов) 611 “Доходы от продаж”
в) от реализации других текущих активов (без акцизов) 612 “Другие операционные доходы”
г) от реализации долгосрочных активов (без акцизов) 621 “Доходы от инвестиционной деятельности”
д) в виде штрафов, пени, неустоек 612 “Другие операционные доходы”
Поступление денежных средств в погашение краткосрочной дебиторской задолженности:
а) по торговым счетам несвязанных сторон 221 “Краткосрочная дебиторская задолженность по торговым счетам”
б) связанных сторон 223 “Краткосрочная дебиторская задолженность связанных сторон”
в) персонала организации 227 “Краткосрочная дебиторская задолженность персонала”
г) прочих дебиторов 228 “Краткосрочная дебиторская задолженность по начисленным доходам” 229 “Прочая краткосрочная дебиторская задолженность”
Получение сумм акцизов при реализации текущих и долгосрочных активов с непосредственной оплатой 534 “Обязательства по расчетам с бюджетом”
Поступление взносов учредителей и других участников в уставный капитал после государственной регистрации 312 “Неоплаченный капитал”
Получение долгосрочных и краткосрочных займов от юридических и физических лиц 413 “Долгосрочные займы” 513 “Краткосрочные займы”
Получение долгосрочных и краткосрочных кредитов банков 411 “Долгосрочные кредиты банков” 412 “Долгосрочные кредиты банков для работников” 511 “Краткосрочные кредиты банков” 512 “Краткосрочные кредиты банков для работников”
Отражение стоимости реализованных собственных акций, ранее выкупленных у акционеров по ценам реализации 315 “Собственные акции, выкупленные у акционеров”
Возврат ранее выданных займов 134 “Займы выданные” 224 “Краткосрочные авансы выданные”
Отражение сумм долгосрочных и кратко-срочных авансов полученных 424 “Долгосрочные авансы полученные” 523 “Краткосрочные авансы полученные”
Поступление средств целевого финансирования 423 “Целевые финансировании и поступления”
Поступления от страховых органов сумм превышения соответствующих расходов над начислениями 229 “Прочая краткосрочная дебиторская задолженность”
Оприходование выявленных при инвентаризации кассы излишек денежных средств 612 “Другие операционные доходы”
Отражение положительной курсовой разницы по остаткам наличных валютных средств в кассе 622 “Доходы от финансовой деятельности”
Отражение заблокированных, арестованных, заложенных и других связанных наличных денежных средств 241 “Касса”

Счет 241 “Касса” корреспондирует по кредиту со следующими счетами:

Содержание хозяйственных операций Дебет счетов
Погашение кредиторской задолженности:
а) персоналу (по оплате труда, депонентам, подотчетным суммам 531 “Обязательства персоналу по оплате труда” 532 “Обязательства персоналу по прочим операциям”
Внесение денежных средств в национальной и иностранной валюте на расчетный или валютный счет 242 “Текущие счета в национальной валюте” 243 “Текущие счета в иностранной валюте”
Выдача денег под отчет, предоставление займов персоналу 227 “Краткосрочная дебиторская задолженность персонала”
Оплата наличными за приобретенные долгосрочные и текущие активы, а также расходов по их приобретению 111 “Нематериальные активы” 121 “Незавершенные материальные активы” 123 “Основные средства” 211 “Материалы” 214 “Товары”
Выдача сумм аванса персоналу организации в счет оплаты труда 227 “Краткосрочная дебиторская задолженность персонала”
Погашение кредиторской задолженности по:
a) краткосрочным и долгосрочным кредитам банков 411 “Долгосрочные кредиты банков” 412 “Долгосрочные кредиты банков для работников” 511 “Краткосрочные кредиты банков” 512 “Краткосрочные кредиты банков для работников”
б) краткосрочным и долгосрочным займам 413 “Долгосрочные займы” 513 “Краткосрочные займы”
в) по ранее полученным авансам 424 “Долгосрочные авансы полученные” 523 “Краткосрочные авансы полученные”
г) начисленным дивидендам, а также прочим обязательствам 537 “Обязательства учредителям и другим участникам” 538 “Прочие краткосрочные обязательства”
д) погашение кредиторской задолженности по торговым операциям 521 “Краткосрочные обязательства по торговым счетам” 522 “Краткосрочные обязательства связанным сторонам”
Выдача из кассы наличными суммы авансов 224 “Краткосрочные авансы выданные”
Отражение стоимости выкупленных у акционеров собственных акций по рыночной стоимости 315 “Собственные акции, выкупленные у акционеров”
Оплата из кассы за услуги, отнесенные на:
а) общепроизводственные расходы 813 “Косвенные производственные затраты”
б) общие и административные расходы 713 “Общие и административные расходы”
в) коммерческие расходы 712 “Коммерческие расходы”
Возврат неиспользованных, ранее полученных средств целевых финансирования и поступлений 423 “Целевые финансирования и поступления”
Оплата различных денежных документов за наличный расчет 246 “Денежные документы”
Оплата за долгосрочную аренду активов 421 “Долгосрочные арендные обязательства”
Передача денежных средств для их последующего зачисления на расчетный счет или иной счет организации 245 “Денежные переводы в пути”
Отражение отрицательных курсовых разниц по остаткам наличных валютных средств 722 “Расходы финансовой деятельности”
Отражение выявленных при инвентаризации недостач денежных средств в кассе 714 “Другие операционные расходы”
Отмена ареста или разблокирование наличных денежных средств 241 “Касса”
Отражение перечисленных сумм акцизов по приобретенным товарно-материальным ценностям и полученным услугам при оплате наличными 534 “Обязательства по расчетам с бюджетом”
Погашение кредиторской задолженности бюджету путем расчетов наличными 534 “Обязательства по расчетам с бюджетом”

Учет нематериальных активов

Счет 111 “Нематериальные активы” предназначен для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих организации на правах собственности и долгосрочно арендуемых.

Счет активный, по дебету отражается первоначальная или переоцененная стоимость приобретенных со стороны и созданных организацией нематериальных активов, по кредиту – в Балансовом отчете о финансовом положении организации стоимость выбывших нематериальных активов и списание начисленной амортизации при их выбытии. Сальдо этого счета дебетовое и представляет собой стоимость нематериальных активов на конец отчетного периода.

К счету 111 “Нематериальные активы” могут быть открыты следующие субсчета: 1111 “Организационные расходы”, 1112 “Патенты”, 1113 “Товарные знаки”, 1114 “Лицензии”, 1115 “Программное обеспечение”, 1116 “Прочие нематериальные активы”, 1117 “Долгосрочно арендованные нематериальные активы”.

Аналитический учет нематериальных активов ведется по отдельным объектам нематериальных активов. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении нематериальных активов, необходимых для составления финансовой отчетности (по видам и так далее).

Затраты на создание НМА.

Дт 112 Кт 211, 521, 531, 533, 812, 813 — Отражение затрат, связанных непосредственно с созданием организацией отдельного нематериального актива, а также затрат по улучшению используемых активов, проценты по кредитам и займам (если не капитализируются).

Дт 112 Кт 411, 413 — Отнесение процентов по кредитам и займам при их капитализации.

Поступление НМА.

Дт 111 (04) Кт 112 (08) — Оприходование НМА созданных самой организацией.

Дт 112, 111 Кт 521, 538 — Приобретение НМА у юридических и физических лиц.

Дт 111 Кт 622 — Поступление НМА безвозмездно.

Дооценка, уценка.

Дт 111 Кт 341 — Дооценка, без уценки.

Дт 721 Кт 111 — Уценка.

Списание.

Дт 113 Кт 111 — Списание начисленного износа.

Дт 721 Кт 111 — Списание НМА по остаточной стоимости.

Дт 251 Кт 111 — Перевод НМА в разряд приготовленных к продаже.

Дт 721 Кт 251 — Продажа НМА.

Износ.

Дт 712, 713, 813 Кт 113 — Начисление износа в зависимости от места использования НМА.

Счет 112 “Незавершенные нематериальные активы” предназначен для обобщения информации о затратах по созданию организацией нематериальных активов (разработка компьютерных программ, новых технологий, технических решений, проектов и другое), а также по их приобретению до ввода в эксплуатацию (принятия к использованию).

Счет активный, по дебету отражаются суммы фактических затрат по созданию и приобретению до принятия к использованию организацией нематериальных активов, по кредиту — стоимость созданных при завершении работ нематериальных активов, а также вводимых в эксплуатацию (принимаемых к использованию) объектов. Сальдо этого счета дебетовое и представляет собой накопленные затраты с начала выполнения работ по созданию и приобретению до принятия к использованию организацией нематериальных активов на конец отчетного периода.

Аналитический учет незавершенных нематериальных активов ведется по их отдельным видам и статьям затрат.

Счет 113 “Амортизация нематериальных активов” предназначен для обобщения информации об амортизации нематериальных активов, принадлежащих организации на правах собственности, а также долгосрочно арендуемых.

Счет пассивный, по кредиту отражается начисление амортизации нематериальных активов в течение срока их полезного функционирования, по дебету списание накопленной амортизации по выбывшим нематериальным активам. Сальдо этого счета кредитовое и представляет собой сумму накопленной амортизации по нематериальным активам на конец отчетного периода.

К счету 113 “Амортизация нематериальных активов” могут быть открыты следующие субсчета: 1131 “Амортизация организационных расходов”, 1132 “Амортизация патентов”, 1133 “Амортизация товарных знаков”, 1134 “Амортизация лицензий”, 1135 “Амортизация программного обеспечения”, 1136 “Амортизация прочих нематериальных активов”, 1137 “Амортизация долгосрочно арендованных нематериальных активов”.

Аналитический учет амортизации нематериальных активов ведется по их видам.

Учет распределения прибыли

Распределение прибыли после налогообложения (чистой прибыли) является исключительной компетенцией собственников(участников, акционеров) организации.

Основные направления распределения прибыли:

1. Выплата дивидендов акционеров (доли прибыли участникам общества, товарищества).

2. Направление прибыли в фонды накопления (реинвестирование в развитие производства). В определённой мере, это откладывание распределения прибыли на будущее.

3. Направление прибыли в фонды поощрения работников.

4. Направление прибыли в резервные фонды (формирование резервного капитала).

5. Направление прибыли на благотворительные цели.

Наиболее значимыми обычно являются первые два направления. Соотношение между ними формирует понятие «дивидендная политика». В общем случае, существует определённое противоречие:

· повышение дивидендов влечёт за собой уменьшение конкурентоспособности, а следовательно — понижение прибыли в будущем,

· снижение дивидендов влечёт отток акционеров, заинтересованных в получении прибыли сейчас, а не в будущем, а следовательно — уменьшение капитала.

. В группу 33 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” входят следующие синтетические счета: 331 “Поправка результатов предыдущих периодов”, 332 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет”, 333 “Чистая прибыль (убыток) отчетного периода”, 334 “Использованная прибыль отчетного года”. Сальдо счетов этой группы на конец отчетного периода отражаются в подразделе “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” Балансового отчета о финансовом положении организации.

После утверждения годовой финансовой отчетности и её представления территориальным статистическим органам и другим пользователям финансовой отчетности в соответствии с действующим законодательством Приднестровской Молдавской Республики или по соглашению сторон должна быть проведена реформация Балансового отчета о финансовом положении организации. Она является обязательной учетной процедурой для всех организаций.

Реформация Балансового отчета о финансовом положении организации заключается в списании сумм:

1) результатов (прибыли/убытка) прошлых лет, выявленных в отчетном году, отраженных на счете 331 “Поправка результатов предыдущих периодов”;

2) использованной прибыли отчетного года, отраженной на счете 334 “Использованная прибыль отчетного года”;

3) чистой прибыли (убытка) отчетного года, учтенной на счете 333 “Чистая прибыль (убыток) отчетного года”.

Операции, связанные с реформацией Балансового отчета о финансовом положении организации, отражаются заключительными бухгалтерскими проводками за декабрь отчетного года.

В результате реформации Балансового отчета о финансовом положении организации счета 331, 334 и 333 закрываются и в начале следующего отчетного года сальдо не имеют.

Счет 331 “Поправка результатов предыдущих периодов”

103. Счет 331 “Поправка результатов предыдущих периодов” предназначен для обобщения информации о результатах корректировок, произведенных в отчетном периоде по операциям, относящимся к прошлым периодам.

Счет регулирующий, по кредиту отражаются суммы разницы в виде прибыли прошлых лет, по дебету — суммы разницы в виде убытков прошлых лет, выявленных в отчетном периоде. Сальдо этого счета может быть кредитовым — при выявлении прибыли прошлых лет и в пассиве Балансового отчета о финансовом положении организации показывается положительным числом, или дебетовым — при выявлении убытков прошлых лет и в пассиве Балансового отчета о финансовом положении организации показывается в круглых скобках и в конце отчетного года закрывается.

К счету 331 “Поправка результатов предыдущих периодов” могут быть открыты следующие субсчета: 3311 “Поправка прибыли предыдущих периодов”, 3312 “Поправка убытков предыдущих периодов”.

Аналитический учет корректировок результатов предыдущих периодов организуется таким образом, чтобы обеспечить информацию по видам поправок.

Давальческое сырье документооборот

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *