В договоре дарения нужно указывать всю сумму подарка, а в акте приема-передачи денежных средств – сумму за вычетом удержанного НДФЛ.
Обоснован такой вывод следующим.
По общему правилу договор считается заключенным, если между сторонами достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора. Существенным условием является условие о предмете договора (п. 1 ст. 432 ГК РФ).
По договору дарения даритель обязан безвозмездно передать одаряемому вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу (п. 1 ст. 572 ГК РФ). Сумма подарка в данном случае является предметом договора дарения. В соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ организация – налоговый агент обязана удержать налог с дохода, полученного от нее налогоплательщиком.
Поскольку договор закрепляет обязательство подарить конкретную денежную сумму, именно сумма, указанная в нем, и будет доходом налогоплательщика-физлица. Соответственно, и указывать в договоре нужно сумму, с которой будет удерживаться НДФЛ.
Акт приемки-передачи к договору дарения составляется сторонами в произвольной форме и фиксирует факт получения подарка. Поскольку налоговый агент при выплате дохода должен удержать из выплачиваемой суммы налог, в акте приема-передачи записывается сумма, фактически переданная налогоплательщику.
Следует помнить, что стоимость подарков, переданных организацией гражданину, освобождена от НДФЛ в пределах 4000 рублей за налоговый период (п. 28 ст. 217 НК РФ). Соответственно, с этой суммы налог не удерживается. Например, при выдаче денежного подарка в размере 10 000 рублей (при условии, что в этом году работник подарков не получал), НДФЛ удерживается с 6000 рублей и составляет 780 рублей. Соответственно, в акте будет указано 9220 = (4000 + 5220)
Указывать в акте сумму удержанного НДФЛ необязательно.
Содержание
НДФЛ: ДАРЕНИЕ ДОЛИ В ООО
Участник ООО — физическое лицо подарил свою долю другому участнику этого ООО — физическому лицу. Каковы налоговые последствия данной операции и в отношении кого из этих участников следует представлять информацию в форме № 1ДФ?
1
Бухгалтерия для СПД
Бухгалтерия для СПД. Услуги бухгалтера для ЧП
2
Ведение бухгалтерского учета для юридических лиц
Ведение бухгалтерского учета для юридических лиц. Услуги бухгалтера — Ведение бухгалтерского учета дл…
3
Кадровый аутсорсинг
Каждый бизнес направлен на прибыль, а мы — на своевременную помощь клиентам! Наша команда ответственных специалистов на условиях полной конфиденциальности возьмет под четкий контроль решение вопросов: p>
В силу ст.53 Закона Украины от 19.09.91 г. № 1576-XII «О хозяйственных обществах» участник ООО имеет право продать или иным образом уступить свою долю (ее часть) в уставном капитале одному или нескольким участникам этого общества. Частью пятой этой же статьи предусмотрено, что долю (ее часть) участника может приобрести именно ООО. В таком случае оно обязано реализовать ее другим участникам или третьим лицам в течение срока, не превышающего один год, или уменьшить свой уставный капитал в соответствии со ст.52 данного Закона.
Таким образом, можно прийти к выводу о том, что участник, уступающий свою долю в уставном капитале ООО, получает оплату доли от того лица, которое приобретает эту долю в собственность. Такое лицо может выступать налоговым агентом, а может и не являться таковым.
Согласно пп.14.1.180 ст.14 НКУ налоговым агентом по НДФЛ является «юридическое лицо (его филиал, отделение, другое обособленное подразделение), самозанятое лицо, представительство нерезидента — юридического лица… которые… обязаны начислять, удерживать и уплачивать налог… в бюджет от имени и за счет физического лица с доходов, выплачиваемых такому лицу…». Следовательно, о налоговом агентировании при уступке доли в уставном капитале ООО можно говорить только тогда, когда доход физическому лицу (в виде оплаты стоимости доли) выплачивается субъектом хозяйствования, соответствующим вышеприведенным признакам.
Поэтому если долю в уставном капитале ООО это общество не покупает и доход отчуждателю доли не выплачивает, то оно не является налоговым агентом в отношении такого отчуждателя. Более того, в вопросе речь идет о том, что долю физическое лицо — отчуждатель не продает, а дарит другому физическому лицу — приобретателю.
В п.176.2 ст.176 НКУ предусмотрено, что лица, которые в соответствии с НКУ имеют статус налоговых агентов, обязаны представлять в сроки, установленные этим Кодексом для налогового квартала, налоговый расчет суммы дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налога (форма № 1ДФ), а также суммы удержанного из них налога в орган государственной налоговой службы по месту своего расположения. Такой расчет представляется только в случае начисления сумм указанных доходов плательщику налога налоговым агентом в течение отчетного периода.
Следовательно, ООО не должно представлять расчет суммы дохода по форме № 1ДФ по двум причинам:
– оно не является лицом, которое начисляет либо выплачивает доход отчуждателю или приобретателю;
– при дарении такой доход дарителя вообще не существует.
Сам отчуждатель (физическое лицо), который дарит свою долю приобретателю (физическому лицу), также не должен представлять расчет по форме № 1ДФ, если он не соответствует признакам налогового агента.
Денежные средства, имущество, имущественные или неимущественные права, стоимость работ, услуг, подаренные плательщику налога, облагаются налогом согласно правилам, установленным разделом IV НКУ для налогообложения наследства (п.174.6 ст.174 НКУ). В соответствии с п.174.1 ст.174 НКУ к объектам наследства (а значит, и дарения) плательщика налога отнесены объекты коммерческой собственности, одним из которых является корпоративное право. А согласно п.174.3 этой же статьи лицами, ответственными за уплату (перечисление) налога в бюджет, являются наследники, получившие наследство. Доход в виде стоимости унаследованного имущества в пределах, подлежащих налогообложению, указывается в годовой налоговой декларации, кроме наследников-нерезидентов, которые обязаны уплатить налог до нотариального оформления объектов наследства, и наследников, получивших в наследство объекты, которые облагаются налогом по нулевой ставке НДФЛ, а также другими наследниками-резидентами, уплатившими налог до нотариального оформления объектов наследства.
Таким образом, если физическое лицо, получившее в качестве подарка долю в уставном капитале ООО, не является одним из вышеперечисленных лиц, то оно должно показать стоимость такой доли в своей годовой декларации и самостоятельно уплатить НДФЛ.
В случае же нотариального удостоверения договора дарения доли физическое лицо, в пользу которого заключен такой договор, уплачивает НДФЛ по месту нотариального удостоверения договора (пп.168.4.5 ст.168 НКУ).При этом обязанность уплатить НДФЛ до нотариального удостоверения договора установлена для нерезидентов. Физические лица — резиденты имеют право уплатить НДФЛ до момента такого нотариального удостоверения договора дарения (п.174.3 ст.173 НКУ), но не обязаны этого делать.
