Бухгалтерский учет импорта товаров

Содержание

Организация и технология завоза товаров в розничные торговые предприятия (стр. 1 из 7)

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования

РОССИЙСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТОРГОВО – ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

ГОУ ВРО «РГТЭУ»

Челябинский институт (филиал)

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

Вариант 18

По дисциплине Организация, технология и проектирование предприятий

Курс 2 Специальность Коммерция (торговое дело)_____

Группа КС 1 Шифр КзС-08-15М____________________ _

Ф. И. О. Темникова Вероника Валерьевна_____________

Домашний адрес г. Магнитогорск, пр. К – Маркса, 70 – 19

Место работы ___ __________________________________

Ф. И. О. преподавателя Федорова Елена Владимировна____________ _

Магнитогорск 2010

Стр.

1 Организация и технология завоза товаров в розничные торговые 2 предприятия

2 Организация складского технологического процесса, его составные 6 части и характеристики

3 Ситуационная задача 23

Список литературы 27

1. Организация и технология завоза товаров в розничные торговые предприятия

Основанием для завоза товаров в розничное торговое предприятие служит заявка .Она составляется по установленной форме. В ней указывают наименование товаров и основные их ассортиментные признаки (вид, сорт и т.

д.), требуемое количество товаров. Заявку, составленную в двух экземплярах,

подписывает заведующий или директор магазина, затем ее заверяют печатью и направляют поставщику для исполнения.

Товары могут доставляться в магазины и другие пункты продажи

централизованным и децентрализованным методами.

Наиболее эффективный метод доставки товаров в розничные торговые

предприятия — централизованный завоз, при котором доставка товаров

осуществляется силами и средствами поставщика на основе заявок розничных торговых предприятий в согласованные сроки. Применение этого метода позволяет организовать более четкое снабжение магазинов товарами, не отрывает работников розничных торговых предприятий от выполнения их основных функциональных обязанностей. При рационально, организованной

централизованной доставке товаров эффективнее используется рабочая сила и транспорт, снижаются издержки -обращения. Товары завозятся ритмично по графикам, благодаря чему в магазинах поддерживается стабильный ассортимент.

Ускоряется оборачиваемость товаров, уменьшается их порча.

При централизованной доставке завоз товаров в розничную торговую сеть может осуществляться собственным транспортом поставщика или транспортом общего пользования. Если завоз товаров осуществляется автотранспортом

общего пользования, то наряду с договором поставки, который заключается между поставщиком и покупателем, поставщик заключает договор с автотранспортным предприятием на перевозку грузов.

Оптовые предприятия и другие поставщики, осуществляющие централизованный завоз товаров, проводят следующие подготовительные мероприятия: анализируют расположение торговой сети, группируют предприятия розничной торговли по типам и объему товарооборота;

рассчитывают грузооборот, оптимальные размеры поставки и частоту завоза товаров, потребность в транспортных средствах и многооборотной таре и разрабатывают рациональные маршруты доставки товаров. Осуществляют подготовку механизмов, транспортных средств и оборудования экспедиционных складов и предприятий розничной торговли для рационального выполнения операций, связанных с доставкой товаров,

устанавливают систему материальной ответственности сторон за выполнение условий централизованной доставки;

рассчитывают эффективность применения централизованной доставки товаров и выявляют резервы ее повышения.

Анализируя дислокацию розничной торговой сети, обращают внимание на следующие данные: наименование, типы розничных торговых предприятий, среднемесячный розничный товарооборот, площадь торгового зала и помещений для хранения товаров, численность работников, режим работы магазина, расстояние от магазина до оптовой базы или другого поставщика. Грузооборот определяют на основе данных о товарообороте и средней цены 1 т. товара.

Частоту и оптимальные размеры завозимых партий товара определяют для того, чтобы обеспечить бесперебойную торговлю товарами соответствующего ассортимента при минимальных размерах товарных запасов. При определении частоты завоза товаров учитывают физико-химические свойства товаров, предельные сроки их реализации, среднедневной объем продажи, размеры установленных неснижаемых товарных запасов и другие факторы. Количество заказываемых товаров должно полностью обеспечивать устойчивость ассортимента и бесперебойную их продажу до очередного завоза и вместе с тем исключать образование излишних запасов. При определении этого

количества учитывают частоту завоза товаров и среднедневную их реализацию, неснижаемые запасы и остатки товаров на день завоза.

Определяя потребность в завозе скоропортящихся товаров, следует также учитывать емкость имеющегося в магазине холодильного оборудования.

Централизованная доставка товаров должна осуществляться по строго

установленным графикам, представляющим собой расписание времени отборки и доставки товаров в магазины. В них указывают номера маршрутов, дни завоза, наименования торговых предприятий и их адреса, вид транспорта и часы доставки.

При составлении графиков учитывают размещение розничной торговой сети, объем завозимых товаров и периодичность их завоза, особенности эксплуатации используемого транспорта. Их согласовывают с товарополучателями. Графики завоза товаров тесно связаны с маршрутами централизованной доставки товаров, разрабатываемыми оптовыми базами. Их составление предусматривает более эффективное использование грузоподъемности транспортных средств и кратчайшие пути доставки товаров. Они бывают линейные и кольцевые.

Линейные маршруты используются для доставки товаров за один рейс в один магазин. По кольцевым маршрутам товары завозятся одним рейсом на несколько розничных торговых предприятий.

Маршруты доставки товаров разрабатывают с учетом территориального размещения сети розничных торговых предприятий. С этой целью составляют

карту-схему размещения обслуживаемых оптовой базой розничных торговых предприятий и по ней определяют возможные транспортные связи между несколькими населенными пунктами, в которых расположены предприятия розничной торговли. При этом сначала составляют линейные маршруты, а затем формируют кольцевые. Маршруты составляются с учетом обеспечения оптимальных показателей работы транспортных средств.

Оптовые базы, осуществляющие централизованную доставку товаров в розничную торговую сеть, должны правильно определять потребность в транспортных средствах и многооборотной инвентарной таре.

В основу расчетов потребности в транспортных средствах должны быть

положены данные об объемах заявок розничных торговых организаций и предприятий, грузоподъемности транспортных средств и среднем количестве рейсов. Потребность в транспортных средствах должна отвечать требованиям безусловного выполнения разработанных оптовой базой графиков и маршрутов централизованной доставки товаров. Наряду с тарой-оборудованием для доставки товаров в розничную торговую сеть используют специальную многооборотную ящичную и текстильную тару. При этом технологическая схема процесса товароснабжения будет отличаться от приведенной выше.

Для упрощения управления процессом товароснабжения могут быть

использованы технологические карты, которые представляют собой детальную разработку важнейших составных элементов централизованной доставки товаров в розничную торговую сеть. В них указывается не только день и время доставки товаров в магазин, но и номер автомашины, обслуживающей маршрут, фамилия водителя, размер партий товара и другие данные. Успешное функционирование системы товароснабжения розничной торговой сети

требует оперативного сбора, обобщения и передачи коммерческим службам информации о состоянии торговли отдельными товарами на каждом розничном торговом предприятии. Оперативное управление товароснабжением розничной торговой сети возлагается на диспетчерскую службу. Диспетчерская служба обеспечивает постоянную связь с розничной торговой сетью и оптовыми базами, осуществляющими товароснабжение. Она занимается сбором и обобщением информации, поступившей от магазинов, и оперативно передает ее коммерческой

службе оптовой базы для принятия необходимого решения о завозе товаров.

2. Организация складского технологического процесса, его составные части и характеристики

Склады — это здания, сооружения, предназначенные для хранения товарных запасов.

В настоящее время ни одно предприятие (будь то производственное или торговое предприятие) не может нормально функционировать без наличия складского хозяйства. Такая большая потребность в складах объясняется тем, что они служат не только для хранения и накопления товарных запасов, но и для преодоления временной и пространственной разницы между производством и потреблением продукции, а также для обеспечения непрерывной, бесперебойной работы производственных цехов (в промышленном предприятии) и предприятия в целом.

Работа на складе включает комплекс работ, связанных с подготовкой к приемке и приемкой товаров, размещением их на хранение, организацией хранения, подготовкой к отпуску и отпуск товарополучателям. Все эти операции в совокупности и составляют складской технологический процесс.

Складские операции имеют большое значение для деятельности всего предприятия. Поэтому очень важно правильно и рационально организовать складской технологический процесс. А именно тщательная и внимательная приемка товаров по количеству и качеству позволяет своевременно выявить и предотвратить поступление недостающего количества товаров, а также товаров, качество которых не соответствует стандартам. Применение при хранении рациональных способов укладки, соблюдение основных принципов хранения, поддержание оптимальных режимов хранения и организация постоянного контроля за хранимыми товарами обеспечивают не только сохранность товаров и отсутствие их потерь, но также создают удобства для их правильной и быстрой отборки, способствуют более эффективному использованию складской площади. Соблюдение схемы отпуска товаров (получение заказов от покупателей; отборка товаров с мест хранения; перемещение в зону комплектования заказов; комплектование заказов и упаковка; по маршрутное комплектование партий; перемещение укомплектованных партий в зону погрузки; погрузка транспорта) и внимательность складских работников способствуют правильному, четкому и быстрому выполнению заказов покупателей, а значит и повышению престижа самого предприятия.

Что означает статус о том, что товар в распределительном центре по месту получения?

Каждый человек, который отслеживает свой товар по трек-номеру рано или поздно получает такой статус посылки «Прибыл в распределительный центр по месту вручения». Он значит, что товар, который вы ожидаете дошел до сортировочного пункта, к которому привязан ваш город. Многие крупные города, зачастую областные, имеют специальные пункты распределения почтовой корреспонденции. Такие пункты обслуживают десятки и сотни почтовых отделений всех близлежащих населенных пунктов.

Можно сказать наверняка, что это предпоследний статус вашей посылки. Последним будет «Находится в пункте самовывоза. Доставлен». Он означает, что вы можете забрать свою посылку в ближайшем почтовом отделении. Вам остается лишь взять с собой документы, подтверждающие вашу личность. Вы можете дождаться оповещения с почтового отделения, но если посылка не терпит отлагательств, то лучше проявить инициативу самому. Когда вы будете на месте, вы можете оставить свой номер телефона или подключить СМС-уведомление. Услуга платная, она составляет 10 рублей за одно сообщение.

Какие проблемы при доставке посылки могут возникнуть

Если адрес доставки будет заполнен не полностью или в нем имеются неточности, то возможны задержки на сортировочных пунктах, в зависимости от указанных вами данных. В таких ситуациях вы можете наблюдать статус «Не доставлен».

Статус «не доставлена»

Если это произошло, необходимо обратиться к специальным сервисам – gdeposylka.ru, track24.ru для отслеживания. Здесь вы можете получить дополнительные данные о вашей посылке. И если у вас есть возможность, то вы можете самостоятельно забрать ее с указанного сортировочного центра.

Случаются и другие ситуации – когда написано, что посылка прибыла (после статуса: Прибыл в распределительный центр по месту вручения), но в почтовом отделении вам говорят, что посылка не приходила. Такое не часто бывает, но все же случается по вине сотрудников почты. Например, у работников загруженный рабочий день и у них нет времени на то, чтобы разбираться с горой посылок и т.п. Поэтому, чтобы разгрузить свой рабочий день они попросту отправляют вас домой ожидать.

Что можно сделать в этой ситуации:

  • У вас есть право на то, чтобы создать розыск вашей посылки. Это можно сделать в том случае, если сроки ее доставки истекли.
  • Вы можете открыть спор с продавцом на сайте магазина, в котором заказали товар.
  • Обязательно проверьте ваш почтовый ящик, вполне возможно вы найдете в нем небольшой, незаметный пакет.
  • Для того, чтобы ваша посылка получила статус «Доставлено», необходимо, чтобы почтовый сотрудник ввел эти данные в специальную систему. Поэтому возьмите с собой распечатку маршрута посылки, все необходимые документы и отправляйтесь в почтовое отделение для разбирательств.

Для того, чтобы вам было проще отследить посылку по трекингу, особенно, если вы часто совершаете покупки в Интернете, необходимо знать статусы посылки для быстрого ориентирования и предприятия соответствующих действий.

Если вы заказали товар на AliExpress можете отследить его на Yanwen Economic Air Mail и China Post Registered Air Mail.

Статусы посылок при отправлении

  • Ваш товар достиг транзитного пункта (opening) – здесь вы должны увидеть почтовый индекс пункта-отправителя. Обычно этих статусов много и действительный порядок обычно нарушен. Это происходит по разным причинам. Одна из них – разные временные интервалы внесения данных.
  • Total Export (экспорт) – этот статус значит, что ваша посылка прошла все стадии страны отправителя и выслана в вашу страну.
  • Acceptance (прием) – этот статус означает, что продавец передал посылку почтовому отделению. Посылка часто не сразу может прослеживаться по коду, который предоставит вам продавец. Обработка данных также занимает некоторое время. Поэтому в отдельных случаях вы можете ожидать появление данных до 10 дней.
  • Обработка (прибыла в ММПО) – при этом статусе посылку подготавливают к экспорту. В некоторых китайских транспортных служб этот статус в стране продавца является последним, которые отображается по трекингу.

Чтобы данные о маршруте вашего товара появились уже в вашей стране, вам придется довольно долго ждать. А если посылка высылалась без международного трека, то скорее всего посылка вообще перестанет отслеживаться.

Статус о прибытии вашей посылки в распределительный центр на место вручения – это один из основных статусов, которые относятся к вашей стране.

Прибыл в распределительный центр по месту вручения

Еще один важный статус – «Выпуск таможни». Это значит, что ваша посылка прошла все необходимые таможенные формальности и подготавливается к выпуску с ММПО.

>

Импорт товаров: бухучет и налогообложение. Курсовые разницы (положительные / отрицательные)

Таможенная стоимость товаров

Таможенная стоимость товара – это стоимость, являющаяся базой для расчета налогов и таможенных платежей. Она во многом зависит от условий и особенностей поставки, а также специфики поставляемого товара.

В соответствии с Соглашением об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза (далее — Соглашение), основой ее определения должна быть стоимость сделки (в максимально возможной степени) с этими товарами. То есть, цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за эти товары при их продаже для вывоза на единую таможенную территорию Таможенного союза..

Статьи 2 и 4 Соглашения

При этом, Соглашением установлено, что при определении таможенной стоимости к цене, фактически уплаченной (подлежащей уплате) за товары, добавляются расходы в размере, в котором они осуществлены (подлежат осуществлению) покупателем, но не включены в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за ввозимые товары:

  • вознаграждение посредникам (агентам) и брокерам, связанное с покупкой оцениваемых (ввозимых) товаров;

  • расходы на тару (если она рассматривается как единое целое с ввозимыми товарами);

  • расходы по упаковке, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке.

Кроме того, в таможенную стоимость может включаться, соответствующим образом распределенная стоимость товаров и услуг, прямо или косвенно предоставленных покупателем продавцу.

Таможенная стоимость может включать следующих товаров и услуг, прямо или косвенно предоставленных покупателем продавцу бесплатно или по сниженной цене для использования в связи с производством и продажей для вывоза оцениваемых (ввозимых) товаров на единую таможенную территорию Таможенного союза, в размере, не включенном в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за ввозимые товары:

а) сырье, материалы, детали, полуфабрикаты и тому подобные предметы, из которых состоят ввозимые товары;

б) инструменты, штампы, формы и другие подобные предметы, использованные при производстве ввозимых товаров;

в) материалы, израсходованные при производстве ввозимых товаров;

г) проектирование, разработка, инженерная, конструкторская работа, художественное оформление, дизайн, эскизы и чертежи, выполненные вне единой таможенной территории Таможенного союза, и необходимые для производства ввозимых товаров;

3) часть полученного в результате последующей продажи, распоряжения иным способом или использования ввозимых товаров дохода (выручки), которая прямо или косвенно причитается продавцу;

4) расходы по перевозке (транспортировке) товаров до аэропорта, морского порта или иного места прибытия товаров на единую таможенную территорию Таможенного союза;

5) расходы по погрузке, разгрузке или перегрузке товаров и проведению иных операций, связанных с их перевозкой (транспортировкой) до аэропорта, морского порта или иного места прибытия товаров на единую таможенную территорию Таможенного союза;

6) расходы на страхование в связи с операциями, указанными в подпунктах 4 и 5 пункта 1 настоящей статьи;

7) лицензионные и иные подобные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности (включая платежи за патенты, товарные знаки, авторские права), которые относятся к оцениваемым (ввозимым) товарам и которые прямо или косвенно произвел или должен произвести покупатель в качестве условия продажи оцениваемых товаров, в размере, не включенном в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за эти товары.

Ст. 5 Соглашения

Таможенные платежи

Статьей 70 Таможенного кодекса Таможенного союза (далее — ТК ТС) установлено, что к таможенным платежам относятся:

  • Ввозная таможенная пошлина;

  • Вывозная таможенная пошлина;

  • НДС, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию ТС;

  • Акциз (акцизы), взимаемый (взимаемые) при ввозе товаров на таможенную территорию ТС;

  • Таможенные сборы.

Классификатор видов налогов, сборов и иных платежей, взимание которых возложено на таможенные органы (извлечение)

Наименование вида платежа Код вида платежа

Таможенные сборы за таможенные операции (за таможенное декларирование товаров, за таможенное оформление)

1010

Ввозные таможенные пошлины (иные пошлины, налоги и сборы, имеющие эквивалентное действие), уплаченные в соответствии с Соглашением об установлении и применении в таможенном союзе порядка зачисления и распределения ввозных таможенных пошлин (иных пошлин, налогов и сборов, имеющих эквивалентное действие) от 20.05.2010

2010

Налог на добавленную стоимость

5010

Применяется на всей таможенной территории Таможенного союза

Для лучшего понимания материала, его рассмотрение будет проводится на наглядном, условном примере.

ООО «ГУДимпэкс» приобрело у компании Bernberger Werke GmbH товары для промышленного производства:

1. Рукава специальные

2. Клапаны бронзовые

на условиях предоплаты. Условия поставки: ФОБ Бернбург (Германия).

Количественно — стоимостные показатели поставки приведены в таблице 1.

>

Таможенные пошлины

Статья 4. Виды ставок пошлин

В Российской Федерации применяются следующие виды ставок пошлин:

  • адвалорные, начисляемые в процентах к таможенной стоимости облагаемых товаров;

  • специфические, начисляемые в установленном размере за единицу облагаемых товаров;

  • комбинированные, сочетающие оба названных вида таможенного обложения.

Статья 4 Закона РФ от 21.05.1993 N 5003-1 «О таможенном тарифе»

Налоговая база по «импортному» НДС

Следует обратить внимание, что порядок определения налоговой базы по НДС, взимаемому при ввозе товаров на территорию Российской Федерации установлен статьей 160 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ).

Налоговая база по «импортному» НДС определяется как сумма:

  • Таможенной стоимости этих товаров;

  • Таможенной пошлины, подлежащей уплате;

  • Акцизов (по подакцизным товарам), подлежащих уплате

Причем, налоговая база определяется отдельно по каждой группе товаров одного наименования, вида и марки.

Кроме того, если в составе одной партии ввозимых товаров есть как подакцизные товары, так и неподакцизные товары, налоговая база определяется отдельно в отношении каждой группы указанных товаров.

Формула расчета «импортного» НДС :

НДС = (ТС + ТП + А) x С

где:

ТС – таможенная стоимость;

ТП – ввозная таможенная пошлина;

А – сумма акциза;

С – ставка НДС.

В соответствии ст. 77 ТК ТС для целей исчисления таможенных пошлин налогов применяются ставки, действующие на день регистрации таможенной декларации таможенным органом, установленные законодательством государства – члена ТС, на территории которого товары помещаются под таможенную процедуру.

Поэтому, при ввозе товара на территорию РФ импортер должен исчислить НДС по ставке 10% или 18% в зависимости от вида ввозимого товара (п. 5 ст. 164 НК РФ). Вид товара определяется кодом товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД).

Таможенные сборы за таможенное оформление

Таможенные сборы за таможенное оформление — вид таможенных платежей, взимаемых за таможенное оформление товаров или транспортных средств, перемещаемых через таможенную границу.

? Таможенные сборы за таможенное оформление начисляются в валюте РФ в размере 0,1% таможенной стоимости товаров и дополнительно в валюте контракта в размере 0,05 процента таможенной стоимости товаров.

Статья 72. Таможенные сборы ТК ТС

1. Таможенными сборами являются обязательные платежи, взимаемые таможенными органами за совершение ими действий, связанных с выпуском товаров, таможенным сопровождением товаров, а также за совершение иных действий, установленных настоящим Кодексом и (или) законодательством государств — членов таможенного союза.

2. Виды и ставки таможенных сборов устанавливаются законодательством государств — членов таможенного союза.

3. Размер таможенных сборов не может превышать примерной стоимости затрат таможенных органов за совершение действий, в связи с которыми установлен таможенный сбор.

4. Плательщики таможенных сборов, сроки уплаты таможенных сборов, порядок их исчисления, уплаты, возврата (зачета) и взыскания, а также случаи, когда таможенные сборы не подлежат уплате, определяются настоящим Кодексом и (или) законодательством государств — членов таможенного союза.

Закон N 311

Статья 125. Порядок исчисления таможенных сборов

3. Исчисление сумм подлежащих уплате таможенных сборов производится в валюте Российской Федерации. В случаях, если для целей исчисления сумм таможенных сборов требуется произвести пересчет иностранной валюты, применяется курс иностранной валюты к валюте Российской Федерации, устанавливаемый Центральным банком Российской Федерации и действующий на день регистрации таможенной декларации таможенным органом.

Статья 126. Применение ставок таможенных сборов

1. Для целей исчисления сумм таможенных сборов за таможенные операции применяются ставки, действующие на день регистрации таможенной декларации таможенным органом.

Статья 127. Сроки уплаты таможенных сборов

1. Таможенные сборы за таможенные операции должны быть уплачены одновременно с подачей таможенной декларации.

Статья 130. Ставки таможенных сборов

1. Ставки таможенных сборов за таможенные операции устанавливаются Правительством Российской Федерации.

2. Размер таможенных сборов за таможенные операции ограничивается примерной стоимостью услуг таможенных органов и не может превышать 100 000 рублей.

Постановление Правительства РФ от 31.08.2011 N 724:
<*> Ставки таможенных сборов за таможенные операции применяются:

в расчете на одну таможенную декларацию — при декларировании в одной таможенной декларации товаров, классифицируемых в одной группе единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Таможенного союза;

при декларировании в одной таможенной декларации товаров, классифицируемых в нескольких группах единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Таможенного союза, ставки таможенных сборов за таможенные операции применяются к товарам отдельно по каждой из этих групп единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Таможенного союза.

6. Таможенные сборы за хранение на складе временного хранения таможенного органа уплачиваются в размере 1 рубля с каждых 100 килограммов веса товаров в день, а в специально приспособленных (обустроенных и оборудованных) для хранения отдельных видов товаров помещениях — 2 рублей с каждых 100 килограммов веса товаров в день. Неполные 100 килограммов веса товаров приравниваются к полным 100 килограммам, а неполный день — к полному.

Стоимость импортного товара и учет курсовых разниц

Стоимость импортного товара, выраженного в иностранной валюте в бухгалтерском учете отражается в рублях по курсу Банка России на дату перечисления денег иностранному поставщику.

Курсовые разницы в бухучете и налогообложении

Если имела место оплата авансом, то стоимость импортного товара следует отражать в учете по курсу Банка России, действующему на дату оплаты. При переходе права собственности на товар, выданные поставщику авансы переоценивать не нужно (п. 11 ст. 250, подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Если организация — импортер перечислила деньги после того, как получила право собственности на товар, то стоимость отражается в учете по курсу Банка России на дату перехода права собственности, и в момент оплаты не корректируется.

При перечислении поставщику суммы частичной оплаты (аванса), стоимость товара будет складываться из двух частей:

Первая — по курсу на дату предоплаты,

Вторая – по курсу на дату перехода права собственности (письмо Минфина России от 13.05.2010 г. № 03-03-06/1/328).

Данный порядок действует как для бухгалтерского учета (п. 9 ПБУ 3/2006), так и для налогового (п. 10 ст. 272 НК РФ).

Если организация оплачивает товары после их отгрузки, то в этом случае задолженность перед поставщиком нужно пересчитывать на последнее число каждого месяца. При этом возникает положительная или отрицательная курсовая разницы, которые необходимо включать во внереализационные доходы или расходы (п. 4 ст. 271 и подп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Но данный способ надо отразить в учетной политике. Так как в пункте 8 статьи 271 и пункте 10 статьи 272 кодекса сказано, что курсовые разницы надо считать на конец отчетного периода, без разъяснения понятия отчетного периода, а это может быть месяц или квартал.

Кроме того, курсовую разницу необходимо учесть и на дату оплаты товаров. Списывать стоимость импортных товаров на расходы надо, как обычно, по мере их реализации.

Пример

ООО «ГУДимпэкс» заключило внешнеторговый контракт. По данному договору организация закупает у испанского поставщика партию товаров стоимостью 100 000 EUR. Согласно условиям договора право собственности на товары переходит к покупателю после таможенного оформления. В августе ООО «ГУДимпэкс» должно оплатить 40% стоимости импортного товара в качестве аванса. Остальную часть стоимости импортных товаров ООО перечислит в течение 7 дней после таможенного оформления.

16 августа текущего года бухгалтер отражает аванс, перечисленный поставщику в размере 40000 EUR (100000 EUR х 40%), уплаченный поставщику: Курс Банка России на эту дату составлял 43,8509 RUB/EUR.

Дт 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» Кт 52 — 1754036 RUB (40000 EUR х 43,8509 RUB/EUR)

В сентябре текущего года бухгалтер учитывает поступивший товар с учетом следующего:

Декларация на ввезенные товары зарегистрирована таможенниками 9 сентября текущего года. Таможенная стоимость товаров равна цене сделке – 100 000 EUR. Курс Банка России на дату таможенного оформления (условно) – 43,8919 RUB/EUR.

При ввозе товаров организация уплатила таможенную пошлину в размере 5% от их таможенной стоимости, то есть 219459,50 RUB ((100000 EUR х 43,8919 RUB/EUR) х 5%).

Оплачен таможенный сбор – 7000 рублей.

Сумма НДС, уплаченного при ввозе товаров, составил 829556,91 RUB ((100000 EUR х 43,8919 RUB/EUR + 219459,50 RUB) х 18%).

Организация оплатила хранение товаров, их доставку и погрузку-разгрузку в сумме 135 000 рублей.

Согласно учетной политике данные расходы относятся на стоимость товаров, как в бухучете, так и при расчете налога на прибыль.

Импортные товары оплачены организацией частично. Поэтому стоимость импортных товаров формируется исходя из суммы, уплаченной поставщику в качестве аванса (40%) и договорной стоимости товаров на момент перехода права собственности (60%).

Таким образом 9 сентября текущего года бухгалтер сделал следующие проводки:

Дт 76 Кт 51 – 219459,50 RUB – оплачена ввозная таможенная пошлина;

Дт 76 Кт 51 — 7000 RUB – перечислен таможенный сбор;

Дт 68 «Расчеты по НДС» Кт 51 – 829556,91 RUB – уплачен НДС при ввозе импортного товара;

Дт 19 Кт 68 «Расчеты по НДС» — 829556,91 RUB – отражен уплаченный НДС;

Дт 76 Кт 51 — 135000 RUB – перечислена оплата за хранение, доставку, погрузку-разгрузку товаров;

Дт 41 Кт 60 субсчет «Расчеты за товары» — 4387550 (1754036 RUB +(100000 EUR * 60% * 43,8919 RUB/EUR)) – учтены поступившие товары;

Дт 60 субсчет «Расчеты за товары» Кт 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» — 1754036 RUB – зачтен аванс, уплаченный поставщику;

Дт 41 Кт 76 – 361459,50 RUB (219459,50 + 7000 + 135000) – в стоимость товаров включены таможенная пошлина и таможенный сбор, расходы на хранение, доставку и погрузку-разгрузку;

Дт 68 Кт 19 — 829556,91 RUB – принят к вычету уплаченный НДС при ввозе импортных товаров;

На дату оплаты товаров определяют курсовую разницу.

ООО «ГУДимпэкс» перечислило поставщику оплату в размере 60% стоимости товаров 10 сентября текущего года. Курс на 10 сентября – 43,9014 RUB/EUR. Бухгалтер определил курсовую разницу и составил бухгалтерскую справку.

В учете сделал проводки:

Дт 60 Кт 52 — 2634084 (100000 EUR х 60% х 43,9014 RUB/EUR) – перечислена оставшаяся часть оплаты за товар;

Дт 91 субсчет «Прочие расходы» Кт 60 — 570 RUB (1000000 х 70% (43,9014 RUB/EUR – 43,8919 RUB/EUR)) – учтена отрицательная курсовая разница.

В налоговом учете полученная курсовая разница учтена в составе внереализационных расходов.

Варианты отражения НДС

Дебет

Кредит

Как формируется себестоимость импортных товаров?

Как известно, товары принимаются к учету по фактической себестоимости (п. 5 ПБУ 5/01). Важно обратить внимание, что при импорте товаров, как правило, появляются дополнительные затраты в виде таможенных пошлин, сборов, а также иных платежей, уплачиваемых посредникам за таможенное оформление товаров. Все эти расходы также включаются в себестоимость импортных товаров (п. 6 ПБУ 5/01).

Не менее важным является и правильное определение учетной стоимости товара по договору с иностранным поставщиком, т. е. пересчет в рубли стоимости товаров, выраженной в иностранной валюте. Напомним, что стоимость товаров отражается в рублях по курсу, действующему на дату их принятия к учету (п. 6, п. 9 ПБУ 3/2006). В случае приобретения товаров в счет перечисленной ранее предоплаты поставщику, стоимость товаров фиксируется по курсу, действующему на дату предоплату, а в части, не покрытой предоплатой, — по курсу принятия товаров на учет. Читайте отдельный материал об особенностях формирования рублевой оценки приобретаемых ценностей по договорам в валюте, в том числе в счет выданного ранее аванса.

Бухгалтерский учет импорта товаров: пример в проводках

05.12.2018 организация приобрела партию товаров стоимостью по договору 10 000 долл. США. Право собственности на товары перешло в этот же день. Таможенный сбор составляет 15 000 руб. Таможенная пошлина – 15%. Исчисленный НДС на таможне по курсу на 05.12.2018 составил 137 545 руб. (10 000 * 66,4467 * 1,15 * 0,18). Услуги посредника за таможенное оформление 141 600 руб. в т.ч. НДС 18%. Оплата за товар произведена в полном размере 11.12.2018. Курс долл. США на 05.12.2018 – 66,4467, на 11.12.2018 – 66,2416.

Операция Дебет счета Кредит счета Сумма, руб.
05.12.2018 оприходованы импортные товары
(10 000 * 66,4467)
41 «Товары» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 664 467
Исчислен таможенный НДС 19 «НДС по приобретенным ценностям» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 137 545
Отражен таможенный сбор по импортным товарам 41 76 15 000
Отражена таможенная пошлина по импортным товарам (10 000 * 66,4467 * 0,15) 41 76 99 670
Отражены услуги посредника по таможенному оформлению импортного товара 41 60 120 000
Учтен НДС по услугам посредника 19 60 21 600
НДС принят к вычету
(137 545 + 21 600)
68 «Расчеты по налогам и сборам» 19 159 145
11.12.2018 оплачена задолженность за импортный товар
(10 000 * 66,2416)
60 52 «Валютные счета» 662 416
Отражена курсовая разница по расчетам с иностранным поставщиком
(10 000 * (66,2416 — 66,4467))
60 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» 2 051

НДС, уплаченный на таможне, принимается к вычету после принятия на учет импортных товаров (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Напомним, что с 01.01.2019 вместо ставки 18% НДС (в т.ч. при импорте) уплачивается по ставке 20%.

Бухгалтерский учет импорта товаров

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *