Бухгалтерский счет 90

Счет 90 в бухгалтерском учете (нюансы)

Счет 90 в бухгалтерском учете имеет несколько функций, а главное — служит для формирования прибыли или убытка организации. Об особенностях его использования читайте в данной статье.

Бухучет выручки и себестоимости

Списание управленческих и коммерческих расходов на себестоимость

Учет товаров по продажным ценам

Определение финансового результата по основной деятельности

Итоги

Бухучет выручки и себестоимости

Счет 90 «Продажи» входит в раздел «Финансовые результаты» плана счетов бухучета, утвержденного приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н. Он служит для сбора данных о доходах и расходах по основным видам деятельности организации.

Согласно п. 5 ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н, выручкой считаются поступления от продажи товаров, работ, услуг (ТРУ).

Также ею могут считаться:

  • предоставление имущества в аренду;
  • предоставление в пользование интеллектуальной собственности;
  • участие в уставных капиталах прочих юридических лиц —

при условии, что организация позиционирует эти занятия предметом своей деятельности. Организациям, не относящим эти виды бизнеса к основным, они приносят прочие доходы.

Планом счетов рекомендуется введение таких субсчетов:

90.1 «Выручка»;

90.2 «Себестоимость продаж»;

90.3 «Налог на добавленную стоимость»;

90.4 «Акцизы»;

90.5 «Экспортные пошлины»;

90.9 «Прибыль/убыток от продаж».

Помимо этого, целесообразно ввести специальный субсчет для списания на него расходов на продажу. А организациям, ежемесячно относящим общехозяйственные расходы на 90-й счет, рекомендуется также вводить специальный субсчет для этого вида расходов. Это облегчит составление отчета о финансовых результатах в рамках заполнения строк «Коммерческие расходы» и «Управленческие расходы».

При признании выручки в бухучете производится запись:

Дт 62 Кт 90.1.

Выручка признается при соблюдении условий, оговоренных в п. 12 ПБУ 9/99:

  • фирма имеет юридически засвидетельствованное право на ее получение;
  • она может быть исчислена в суммовом выражении;
  • компания получила или получит оплату;
  • был осуществлен переход права собственности;
  • расходы, понесенные для получения выручки, могут быть исчислены в суммовом выражении.

Если не выполнено хотя бы одно условие, то оплата, полученная организацией, должна отражаться как кредиторская задолженность, а не погашать дебиторскую.

О взаимосвязи показателя выручки и баланса читайте в статье «Как отражается выручка в бухгалтерском балансе?».

В момент, когда в учете показывается выручка, должна быть списана и соответствующая себестоимость проданных ТРУ:

Дт 90.2 Кт 40, 41, 43, 45.

А также необходимо начислить НДС от продажи:

Дт 90.3 Кт 68.

Списание управленческих и коммерческих расходов на себестоимость

Списание управленческих и коммерческих расходов происходит через 90-й счет следующим образом:

  • Дт 90 субсчет «Управленческие расходы» Кт 26;
  • Дт 90 субсчет «Коммерческие расходы» Кт 44.

Остановимся на выборе метода списания расходов с 26-го счета.

Организация может выбрать и зафиксировать в учетной политике один из 2 способов списания на следующие счета:

  • 20 (23, 29);

При 1-м способе общехозяйственные расходы участвуют в формировании полной себестоимости готовой продукции, попадая на счета учета затрат в полной сумме в конце месяца. Они могут распределяться между основным, вспомогательным и обслуживающими производствами, а также между видами продукции. В дальнейшем с 20-го (23-го, 29-го) счета эти расходы попадут на счета учета готовой продукции и будут списаны пропорционально объему проданной продукции на себестоимость.

При 2-м способе на финансовый результат попадает вся сумма общехозяйственных расходов, понесенных за месяц, не распределяясь между проданной продукцией и оставшейся на складе. 2-й способ намного упрощает списание расходов с 26-го счета, а также увеличивает расходы, уменьшая прибыль. Выбор метода списания общехозяйственных расходов организация должна описать в учетной политике.

План счетов не дает выбора, на какой счет списывать расходы на продажу — только на 90-й. Однако при этом организация может выбрать, полностью ли их списывать или частично. Частичное списание подразумевает ежемесячное распределение между проданными товарами и оставшимися на складе:

  • для производственных компаний — расходов на упаковку и доставку;
  • для торговых компаний — расходов на доставку.

Остальные статьи расходов на продажу списываются полностью.

О распределении расходов на доставку читайте в статье «Как правильно рассчитать транспортные расходы (нюансы)?».

Учет товаров по продажным ценам

Организации, работающие с розницей, могут вести учет товаров по продажным ценам (п. 13 ПБУ 5/01 «Учет МПЗ», утвержденного приказом Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н). При таком методе есть некоторые особенности отражения себестоимости. Разберем их на примере.

Пример

Магазин закупил 50 кг конфет одного вида по цене 472 руб. за кг, включая НДС 18%. Учет товаров ведется по продажным ценам. Продажная цена конфет — 500 руб. за кг. Предположим, что остатков таких конфет на начало месяца не было.

Дт 41.1 Кт 60 20 000 руб. — поступили конфеты по покупным ценам;

Дт 19 Кт 60 3 600 руб. — отражен входящий НДС;

Дт 41.2 Кт 41.1 20 000 руб. — конфеты переданы в розницу;

Дт 41.2 Кт 42 5 000 руб. (500 × 50 – 20 000) — отражена торговая наценка.

За месяц все конфеты были проданы:

Дт 50 Кт 90.1 25 000 руб. — отражена выручка;

Дт 90.3 Кт 68 3 814 руб. — начислен НДС от продажи;

Дт 90.2 Кт 41.2 25 000 руб. — списана себестоимость конфет по продажным ценам;

Сторно Дт 90.2 Кт 42 5 000 руб. — списана торговая наценка.

Определение финансового результата по основной деятельности

Проводки по субсчетам 90-го счета делаются в течение года, накапливая суммы доходов и расходов. Такой подход обеспечивает простоту формирования соответствующих строк отчета о финансовых результатах. Для получения информации о результатах работы организации за месяц бухгалтер подсчитывает расходы (оборот по дебету 90-го счета) и доходы (оборот по кредиту 90-го счета). Разница между этими величинами является прибылью или убытком за месяц, данная величина отражается проводкой Дт 90.9 Кт 99 при получении прибыли или Дт 99 Кт 90.9 при получении убытка.

Как результат, к концу года на всех используемых организацией субсчетах сформируется конечное сальдо, которое должно быть обнулено. Для субсчетов с дебетовым сальдо запись на полную его сумму делается по кредиту этого субсчета и дебету субсчета 90.9, для субсчетов с кредитовым сальдо — наоборот:

Дт 90.1 Кт 90.9

Дт 90.9 Кт 90.2

Дт 90.9 Кт 90.3 и т. д.

Анализ продаж — это один из главных аспектов, которые необходимо учитывать при проработке маркетинговой политики организации. Поэтому важно настроить правильную аналитику по счету 90. Чаще всего анализ продаж ведется по видам продукции, по географическим местоположениям, по контрагентам, по структурным подразделениям организации и т. д. Аналитический учет организуется в зависимости от потребностей пользователей в бухгалтерской информации.

Итоги

Счет 90 необходим для сбора данных о доходах и расходах по видам деятельности, которые фирма считает для себя обычными. По кредиту счета записываются доходы, по дебету — расходы. Компания может самостоятельно вводить к 90-му счету субсчета — в зависимости от условий хозяйствования и применяемых данных бухучета.

Счет 90 «Продажи»

Счет 90 «Продажи» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость по:

  • готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;
  • работам и услугам промышленного характера;
  • работам и услугам непромышленного характера;
  • покупным изделиям (приобретенным для комплектации);
  • строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геологоразведочным, научно-исследовательским и т.п. работам;
  • товарам;
  • услугам по перевозке грузов и пассажиров;
  • транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;
  • предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды (когда это является предметом деятельности организации);
  • предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это является предметом деятельности организации);
  • участию в уставных капиталах других организаций (когда это является предметом деятельности организации) и т.п.

При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг и др. списывается с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» и др. в дебет счета 90 «Продажи».

В организациях, занятых производством сельскохозяйственной продукции, по кредиту счета 90 «Продажи» отражается выручка от продажи продукции (в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»), а по дебету — плановая себестоимость ее (в течение года, когда фактическая себестоимость не выявлена) и разница между плановой и фактической себестоимостью проданной продукции (в конце года). Плановая себестоимость проданной продукции, а также суммы разниц списываются в дебет счета 90 «Продажи» (или сторнируются) в корреспонденции с теми счетами, на которых учитывалась эта продукция.

В организациях, осуществляющих розничную торговлю и ведущих учет товаров по продажным ценам, по кредиту счета 90 «Продажи» отражается продажная стоимость проданных товаров (в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов), а по дебету — их учетная стоимость (в корреспонденции со счетом 41 «Товары») с одновременным сторнированием сумм скидок (накидок), относящихся к проданным товарам (в корреспонденции со счетом 42 «Торговая наценка»).

К счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета:

90-1 «Выручка»;

90-2 «Себестоимость продаж»;

90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

90-4 «Акцизы»;

90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

На субсчете 90-1 «Выручка» учитываются поступления активов, признаваемые выручкой.

На субсчете 90-2 «Себестоимость продаж» учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчете 90-1 «Выручка» признана выручка.

На субсчете 90-3 «Налог на добавленную стоимость» учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика).

На субсчете 90-4 «Акцизы» учитываются суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров).

Организации-плательщики экспортных пошлин могут открывать к счету 90 «Продажи» субсчет 90-5 «Экспортные пошлины» для учета сумм экспортных пошлин.

Субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.

Счет 90 «Продажи» корреспондирует со счетами:

по дебету по кредиту
11 Животные на выращивании и откорме
20 Основное производство
21 Полуфабрикаты собственного производства
23 Вспомогательные производства
26 Общехозяйственные расходы
29 Обслуживающие производства и хозяйства
40 Выпуск продукции (работ, услуг)
41 Товары
42 Торговая наценка
43 Готовая продукция
44 Расходы на продажу
45 Товары отгруженные
58 Финансовые вложения
68 Расчеты по налогам и сборам
79 Внутрихозяйственные расчеты
99 Прибыли и убытки
46 Выполненные этапы по незавершенным работам
50 Касса
51 Расчетные счета
52 Валютные счета
57 Переводы в пути
62 Расчеты с покупателями и заказчиками
76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
79 Внутрихозяйственные расчеты
98 Доходы будущих периодов
99 Прибыли и убытки

Бух учет — специфическая деятельность конкретных структур любой организации, которая направлена на учет всех внутренних и внешних хозяйственных операций, расчетов с контрагентами и подсчет имущественного состояния юридического лица. Бухгалтерская учетность нужна не только для того, чтобы сдавать отчеты в налоговую инспекцию, но и для поддержания правильного функционирования предприятия. Работа бухгалтерии невозможна без использования специальных возможностей. Среди них заметно выделаются бухгалтерские счета. Они представляют собой специальные учетные позиции, в которые записываются все операции и данные о состоянии имущества. Этот процесс направлен на группировку и учет однородных по экономическому содержанию хозяйственных операций, их источников и конечных результатов. Среди большого количества счетов есть счет под номером 90. Он хранит данные о продажах, расходах и доходах организации. В статье будет рассказано, что такое 90 счет бухгалтерского учета, что такое выручка, на каком счете отражается доход и расход, как он корреспондирует с остальными регистрами, пассивный или активный счет 90.

Описание счета

Счет 90 «Продажи» это специальный регистр, хранящий и обобщающий данные о расходах и доходах юридического лица, связанных с обычными видами деятельности. Также он применяется для того, чтобы определить финансовый результат по этой деятельности. Исходя из оборотов конкретного субсчета, он может относиться к пассивно-активным. Это может значить, что он может попасть как в Актив, так и в Пассив бухучета.

Работа бухгалтерского учета основана на использовании различных счетов

При признании в бухучете сумма дохода от продажи товаров, предоставления услуг или выполнения работ отражается по кредиту бухсчета 90 и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно с этим себестоимость товарно-материальных ценностей, услуг или работ списывается с Кт 43 счета «Готовая продукция», 41 «Товары», 20 «Основное производство» и других в Дт 90 спецсчета «Продажи».

Для юридических лиц, которые заняты производством сельхоз продукции, по Кт 90 может отражаться выручка от реализации этой продукции, корреспондирующая со счетом 62, по Дт — плановая себестоимость продукции. Последняя определяется в течение отчетного года, поскольку фактическая еще может быть не выявлена.

Одно из применений 90 бухсчета — определение результатов финансовой деятельности за отчетный период

Аналитический учет по спецсчету 90 производится отдельно по каждому критерию. Среди них: реализованные товарно-материальные ценности, проданная продукция, выполненные работы, оказанные услуги и многое другое. Более того, аналитика по этому спецсчету может вестись по регионам продаж и другим направлениям, которые необходимы для эффективного управления организацией. Для отчетов используют ОСВ и карточки спецсчета.

Важно! Плановая себестоимость реализованной продукции и суммы разниц плановой и фактической себестоимости списываются в Дт 90 «Продажи» во взаимосвязи с другими бухсчетами, на которых учитывалась продукция.

Для юридических лиц, занимающихся торговлей в розницу и ведущих товароучет по продажным ценам Кт 90 «Продажи», отражает продажную стоимость продукции, а Дт — учетную стоимость продукции, корреспондируя со счетом 41 «Товары» и одновременно сторнируя суммы скидок на проданные ТМЦ (связываясь со спецсчетом 42 «Торговая наценка»).

Определение финансового результата по спецсчету 90 через формирование оборотно-сальдовой ведомости

Назначение

Спецсчет 90 применяется для отражения выручки и себестоимости по:

  • Различным видам готовой продукции и полуфабрикатам, произведенным самим предприятием;
  • Выполнению работ и предоставлению услуг промышленных спецификаций;
  • Выполнению работ и предоставлению услуг непромышленных спецификаций;
  • Покупке изделий, приобретенных для комплектаций;
  • Выполнению строительных, монтажных, проектных, научно-исследовательских и геолого-разведовательных работ;
  • Товарно-материальным ценностям;
  • Предоставлению услуг по грузо- и пассажироперевозке;
  • Выполнению транспортно-экспидиционных и погрузочно-разгрузочных операций;
  • Предоставлению услуг связи;
  • Предоставлению в пользование своих акцизов по заключению договоров за плату на определенное время;
  • Предоставлению прав на патенты изобретений, созданных промышленных образцов и любых других нематериальных имущественных прав за плату;
  • При непосредственном участии юридического лица в создании уставных капиталов других юридических лиц и предпринимателей.

Схема, объясняющая работу спецсчета 90 по дебету и кредиту

Закрытие

Процесс закрытия счета 90 — это один из шагов выведения финансово-экономического результата за отчетный период. Чаще всего это месяц или отчетный год. Особенность этого регистра в том, что на конец месяца по синтетическому учету не будет никакого остатка. При анализе заметно, что на субсчетах 90 спецсчета копятся суммы, которые списываются лишь только в декабре перед началом нового учетного года.

Важно! По итогам закрытия учетного периода в один год на 90 бухсчете «Продажи» и его субсчетах не может быть сальдо. Если оно есть, то это очевидная ошибка в расчетах.

Каждый месяц бухгалтерия привод в отчет показатели прибыли и убытков. Делается это через закрытие спецсчета 90. Проделанные проводки не будут затрагивать накопленные остатки, которые сохранятся до 31 декабря. Они затронут лишь синтетический счет.

Первым делом определяют формулу: Финансовый результат = Выручка — Себестоимость. Результат считается в период одного месяца. Выручка представляет собой доход, полученный по кредиту 90.01. Себестоимость включает затраты по произведению операций, описанных на субсчетах по дебету.

Пример таблицы, которая помогает понять, как работает 90 спецсчет по дебету и кредиту

Если получена положительная разница, то закрытие 90 бухсчета в конце отчетного периода будет показывать прибыль. Минусовое значение же отразит убыточность операций в этом периоде.

Закрывается сам спецсчет следующим образом:

  • Если ФР прибыльный, то производится формирование записи Дебет 90.09 Кредит 99;
  • Если ФР убыточный, то производится формирование записи Дебет 99 Кредит 90.09.

Другой вариант предполагает работу с субсчетами:

  • 90.1 Считается итоговое сальдо. Так оно кредитовое, то для того, чтобы оно обнулилось, нужно произвести проводку Дебет 90.1 Кредит 90.9;
  • 90.2 Считается итоговое сальдо. Так оно дебетовое, то для того, чтобы оно обнулилось, нужно произвести проводку Дебет 90.9 Кредит 90.2;
  • 90.3 Считается итоговое сальдо. Так оно дебетовое, то для того, чтобы оно обнулилось, нужно произвести проводку Дебет 90.9 Кредит 90.3;
  • 90.9. Если все вышеперечисленные проводки были выполнены успешно, то при подсчете итогового сальдо по 90.9 оно окажется равным нулю;
  • Счет 90 «Продажи» закрыт.

Закрытие 90 бухсчета происходит самостоятельно или при закрытии его субсчетов

Субсчета

Счет 90, субсчета которого могут оформляться в связи со спецификой работы юридического лица, направлен на обобщение данных о расходах и доходах. К нему могут быть открыты следующие субсчета:

  • 90.1 «Выручка», счет которой учитывает поступления всех активов, признанных выручкой;
  • 90.2 «Себестоимость реализаций», учитывающий себестоимость продаж, по которым признана выручка;
  • 90.3 «НДС», учитывающий сумму налога на добавленную стоимость. Он причитается к получению от клиента;
  • 90.4 «Акцизы», учитывающие суммы акцизов. Они включены в итоговую цену ТМЦ;
  • 90.9 «Прибыли и убытки от реализации», учитывающие финансово-экономический результат за отчетный период.

Важно! Юридические лица, которые являются плательщиками пошлин на экспорт, могут открыть субсчет 90.5, учитывающий суммы экспортных пошлин. Помимо этого, отдельные субсчета могут устанавливаться самой организацией, исходя из специфики ее деятельности. Для этого перечень субсчетов должен быть утвержден в Плане счетов в Учетной политике бухучета.

Учет процесса реализации товарно-материальных ценностей может вестись детально с использованием субсчетов

Корреспонденция с другими счетами

Корреспонденция 90 счета в бухгалтерии довольно обширна как по дебету, так и по кредиту. По Дт он корреспондирует с:

  • 11 — Животными на выращивании и откорме;
  • 20 — Основным производством;
  • 21 — Полуфабрикатами собственного производства;
  • 23 — Вспомогательными производствами;
  • 26 — Общехозяйственными расходам;
  • 29 — Обслуживающими производствами и хозяйствами;
  • 40 — Выпуском продукции (работ, услуг);
  • 41 — Товарами;
  • 42 — Торговой наценкой;
  • 43 — Готовой продукцией;
  • 44 — Расходами на продажу;
  • 45 — Товарами отгруженными;
  • 58 — Финансовыми вложениями;
  • 68 — Расчетами по налогам и сборам;
  • 79 — Внутрихозяйственными расчетами;
  • 99 — Прибылью и убытками.

Корреспонденция рассматриваемого счета обширна благодаря общности операций в нем

По Кт у спецсчета 90 и его субсчетов корреспонденция следующая:

  • 46 — Выполненные этапы по незавершенным работам;
  • 50 — Касса;
  • 51 — Расчетные счета;
  • 52 — Валютные счета;
  • 57 — Переводы в пути;
  • 62 — Расчеты с покупателями и заказчиками;
  • 76 — Расчеты с разными дебиторами и кредиторами;
  • 79 — Расчеты внутри субъекта;
  • 98 — Доходы будущих периодов;
  • 99 — Прибыли и убытки.

Основные этапы закрытия счетов при составлении промежуточной или годовой финансово-экономической отчетности

Проводки

Типовые для 90 счета проводки:

  • Дебет 62 Кредит 90.1. Признание выручки от реализации ТМЦ, накладные и счета фактуры;
  • Дебет 90.2 Кредит 20, 26, 41, 42, 43. Списание себестоимости продаж, Калькуляторы себестоимости;
  • Дебет 90.3 Кредит 68. Начисление НДС от реализации, Счет-фактура;
  • Дебет 90.4 Кредит 68 Начисление акцизов от продажи, Счет фактура;
  • Дебет 99 Кредит 90.0 Отражение убыточного финансового результата от продажи;
  • Дебет 90.9 Кредит 99 Отражение прибыльного финансового результата от продажи.

Типичной для 90 бухсчета проводкой является отражение результата финансовой деятельности

Таким образом, была дана полная характеристика счета 90 в бухгалтерском учете. Он представляет собой регистр, в который помещаются обобщенные данные об операциях, связанных с расходами и доходами от обычной деятельности предприятия или организации, а также финансовый результат, определенный по ним. Под обычной деятельностью понимают реализацию товаров, оказание услуг и выполнение работ. Часто на 90 бухсчете отображаются выручка и себестоимость по различным видам деятельности.

Производство и реализация готовой продукции

В вопросе не конкретизированы некоторые важные моменты. Что понимается под прочими расходами, связанными с изготовлением продукции? В каком порядке, согласно учётной политике, организация формирует себестоимость продукции и отражает остатки готовой продукции? Сделаем некоторые пояснения, на основании которых можно будет сделать предположения, необходимые для ответа на вопрос.

Варианты включения затрат в себестоимость продукции

Затраты по способу включения в себестоимость подразделяются на прямые (те, которые непосредственно (прямо) можно отнести к конкретному виду продукции) и косвенные, или накладные (они относятся ко всем или нескольким видам продукции сразу).

К прямым затратам относятся, например, стоимость сырья и материалов; заработная плата рабочих, занятых в производстве конкретного вида продукции; амортизация по объектам основных средств, используемым исключительно для этого производства. Прямые затраты сразу отражаются по дебету счёта 20 «Основное производство».

Косвенные затраты в течение месяца собирают на специальных счётах (25, 26), а в конце месяца распределяют по видам продукции и по видам другой деятельности и списывают в дебет счёта 20.

Информация о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации обобщается на счёте 25 «Общепроизводственные расходы». В частности, туда относят: расходы на отопление, освещёние и содержание производственных помещёний; арендную плату; расходы по содержанию, эксплуатации и ремонту общепроизводственного оборудования; оплата труда работников, занятых обслуживанием всех производств цеха или завода. Методика распределения общепроизводственных расходов (далее – ОПР) по себестоимости различных видов продукции должна быть зафиксирована в приказе об учётной политике. Самым применяемым методом является распределение ОПР пропорционально заработной плате основных рабочих.

Счёт 26 «Общехозяйственные расходы» предназначен для обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом (оплата труда дирекции, бухгалтерии и планово-экономического отдела предприятия; арендная плата за административно-управленческие помещёния; амортизационные отчисления и расходы на ремонт оргтехники; расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.д). Общехозяйственные расходы (далее – ОХР) именуются ещё управленческими расходами.

Организация в учётной политике должна зафиксировать один из двух вариантов списания ОХР:

1) ОХР в конце месяца распределяются на счёт 20 в порядке, аналогичном распределению ОПР, и в соответствующих долях включаются в себестоимость (в результате в финансовом бухгалтерском учёте формируется полная производственная себестоимость конкретной продукции). В этом случае в учётной политике организации должен быть описан способ распределения;

2) ОХР в конце каждого месяца сразу в полной сумме (без распределения на счёте 20) списываются в дебет счёта 90 «Продажи» (описание счёта 26 – в Инструкции по применению Плана счётов; п. 9 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). При таком варианте в финансовом учёте формируется неполная производственная себестоимость единицы продукции.

Выбор способа учёта готовой продукции

В силу п. 5 ПБУ 5/01 «Учёт материально-производственных запасов» материально-производственные запасы (далее – МПЗ), к которым относится и готовая продукция (далее – ГП), принимаются к бухгалтерскому учёту по фактической себестоимости. Однако фактическую себестоимость произведённой в течение месяца продукции, как правило, можно определить только в конце месяца, когда будет начислена заработная плата рабочим, определена стоимость затраченной электроэнергии и т.д.

При этом нередки ситуации, когда реализация изготовленной в текущем месяце продукции происходит задолго до окончательного формирования её фактической себестоимости. Чтобы в таких ситуациях можно было отразить выбытие ГП (расход) одновременно с отражением выручки (дохода) от реализации этой ГП (а это необходимо в силу п. 19 ПБУ 10/99), не дожидаясь окончания месяца, в нормативных документах по учёту МПЗ предусмотрены соответствующие механизмы.

Проанализировав нормы пунктов 16 — 22 ПБУ 5/01, 203 – 207 Методических указаний по бухгалтерскому учёту материально-производственных запасов, утверждённых Приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н, п. 59 Положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации, описания счётов 43 «Готовая продукция» и 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в Инструкции по применению Плана счётов, можно сделать такие выводы.

Во-первых, в учётной политике должен быть указан один из двух способов отражения стоимости остатков ГП в бухгалтерском балансе и на счёте 43:

1) по фактической производственной себестоимости (без использования счёта 40). Поскольку после выхода ГП из процесса производства любые операции с ней (поступление на склад, реализация покупателю, списание в производство и т.д.) должны отражаться сразу не только в количественном, но и в стоимостном выражении, то организация должна применять учётные цены, если планирует реализацию ГП до определения её фактической себестоимости. Применение учётных цен можно не закладывать в приказ об учётной политике только в том случае, если на момент выпуска готовой продукции организация будет иметь все данные для расчёта фактической производственной себестоимости. Для разных видов ГП, по нашему мнению, организация может применять разные типы учётных цен (это могут быть «фактическая производственная себестоимость», «нормативная себестоимость», «договорные цены» и другие виды цен). В конце месяца определяется фактическая себестоимость и её отклонение от учётной цены. Учётные цены отражаются на одном субсчёте к счёту 43, а отклонения — на другом. Сальдо же счёта 43 (при первом способе) показывает остаток готовой продукции по фактической производственной себестоимости.

2) по нормативной (плановой) себестоимости (с использованием счёта 40). При этом (втором) способе по дебету счёта 43 отражается только нормативная себестоимость, которая сопоставляется с фактической себестоимостью, собираемой по дебету счёта 40. При этом все отклонения фактической себестоимости от нормативной отражаются на счёте 40, который в конце месяца закрывается (на счёт 90) и поэтому в балансе не проявляется.

Во-вторых, предусмотренные п. 16 ПБУ 5/01 методы (способы) оценки стоимости МПЗ при их выбытии (по стоимости единицы, по средней, ФИФО), в отношении ГП должны применяться во всех случаях, кроме случаев использования учётных цен на ГП. В случаях использования учётных цен применяется способ списания «по себестоимости каждой единицы», а также предусмотренный Инструкцией по применению Плана счётов специальный алгоритм определения сумм отклонений учётных цен от «факта», приходящихся на реализованную ГП и на ее нереализованный остаток в конце месяца.

В-третьих, в учётной политике организации должен быть определён способ отражения ГП в балансе и на счёте 43. Если выбран первый способ (без счёта 40), то должно быть определено применение организацией учётных цен в аналитическом учёте (применяет – не применяет; какие применяет (фактическая, нормативная себестоимость, договорная цена, другая цена, их сочетание); как они рассчитываются). Если выбран второй способ (со счётом 40), то должен быть определен порядок расчёта нормативной себестоимости. Если выбран первый способ без учётных цен или второй способ, то должен быть выбран метод оценки стоимости при списании ГП (по стоимости единицы, по средней, ФИФО).

Отражаем в учёте

С учётом вышеизложенного, предположим, что согласно учётной политике организация применяет:

1) вариант списания общехозяйственных расходов со счёта 26 – в полной сумме без распределения в конце месяца на счёт 90;

2) способ отражения ГП без применения счёта 40;

3) учёт по фактической себестоимости без применения учётных цен (организация полагает, что фактическая себестоимость ГП всегда будет формироваться до момента окончательного выпуска).

Также предположим, что под прочими расходами в вопросе понимаются все производственные расходы, связанные с изготовлением штамповок (включая оплату труда рабочих, амортизацию, стоимость электроэнергии и расходных материалов и т.д.), при этом общепроизводственных расходов (счёт 25) и расходов на продажу (счёт 44) у организации просто нет.

При таких допущениях система проводок будет выглядеть так:

Дебет 10 — Кредит 60

– 1000 000 руб. – принято к учёту (оприходовано) сырьё (2 т металлопроката) (основание – накладная (акт), договор);

Дебет 19 — Кредит 60

– 180 000 руб. – учтён НДС, предъявленный поставщиком (счёт-фактура, договор);

Дебет 68 — Кредит 19

– 180 000 руб. – сумма НДС принята к вычету (счёт-фактура, запись в книге покупок) (обратите внимание, что момент возникновения права на вычет в настоящее время не зависит от момента оплаты поставщику);

Дебет 51 — Кредит 62-Авансы

– 1 062 000 руб. – получен аванс от покупателя ещё не изготовленных штамповок втулки (платёжное поручение, выписка банка);

Дебет 76-НДС — Кредит 68

– 162 000 руб. (1 062 000 руб. х 18% : 1,18) – исчислен по расчётной ставке НДС с полученного аванса (изготовлен счёт-фактура на предоплату и передан покупателю). Отметим, что вопрос о необходимости начисления НДС с аванса в ситуации, когда он осуществлён в том же налоговом периоде, что и отгрузка, является спорным;

Дебет 60 — Кредит 51

– 1180 000 руб. – произведена оплата поставщику (платёжное поручение, выписка банка);

Дебет 20 — Кредит 10

– 1000 000 руб. – отражён фактический расход металлопроката на производство (лимитно-заборная карта, карточка учёта материалов);

Дебет 20 — Кредит 70, 69, 60, 02 и т.д.

– 100 000 руб. – отражены «прочие» расходы на производство штамповок;

Дебет 43 — Кредит 20

– 1 100 000 руб. – отражено оприходование на склад готовой продукции (30 000 штамповок) по фактической себестоимости (накладная на передачу готовой продукции в места хранения – форма № МХ-18). При этом в аналитическом учёте отражается количество (30 000 шт.). Себестоимость единицы лучше отражать в аналитике арифметическим выражением (1 100 000 руб. : 30 000 шт.), не рассчитывая его. В противном случае, если производить операции с округлённой величиной себестоимости единицы 36,67 руб., возникнет разница 100 руб.;

Дебет 62 — Кредит 90

— 1 062 000 руб. – отражена выручка от реализации 20 000 шт. штамповок готовой продукции, сформирована дебиторская задолженность покупателя;

Дебет 90 — Кредит 43

– 733 333, 33 руб. (1 100 000 руб. : 30 000 шт. х 20 000 шт.) – списана в расходы фактическая себестоимость реализованной готовой продукции;

Дебет 90-3 — Кредит 68

– 162 000 руб. – начислен НДС с реализации;

Дебет 68 — Кредит 76-НДС

– 162 000 руб. – принят к вычету НДС с предоплаты;

Дебет 62-Авансы — Кредит 62

— 1 062 000 руб. – сумма предоплаты зачтена в счёт оплаты за реализованную продукцию.

Финансовый результат от продаж определяется в конце месяца сразу в отношении всех продаж продукции (товаров, работ, услуг). Он заключительными оборотами месяца списывается с субсчёта 90-9 «Прибыль / убыток от продаж» на счёт 99 «Прибыли и убытки» (в результате счёт 90 «Продажи» сальдо на отчётную дату не имеет).

Если предположить, что других продаж в месяце не было, а сумма общехозяйственных расходов за месяц составила 80 000 руб., то проводки в конце месяца будут такие:

Дебет 90-2 — Кредит 26

– 80 000 руб. – списаны общехозяйственные расходы месяца;

Дебет 90-9 — Кредит 99

– 86 666,67 руб. (1 062 000 руб. – 733 333, 33 руб. – 162 000 руб. – 80 000 руб.) – отражён финансовый результат от продаж за месяц.

Напомним, что по окончании отчётного года все субсчёта, открытые к счёту 90 (кроме субсчёта 90-9), закрываются внутренними записями на субсчёт 90-9.

Бухгалтерский счет 90

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *