Бухгалтерский счет 25

Для чего нужен счет 25?

За ответом обратимся к Инструкции по применению Плана счетов. В ней говорится, что указанный счет предназначен для обобщения информации о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации. Следовательно, затраты со счета 25 распределяются на счета 20 и 23. Выделим расходы, которые могут быть учтены на счете общепроизводственных затрат, а также соответствующие корреспондирующие счета.

Виды затрат, аккумулируемых на счете 25 Источники финансирования затрат
По содержанию и эксплуатации машин и оборудования, в том числе: 10, 70, 69
– амортизационные отчисления по имуществу, используемому в производстве 02
– затраты на ремонт основных средств и иного имущества 10, 70, 69
Расходы на страхование данного имущества 76
Расходы на отопление, освещение и содержание помещений 60
Арендная плата за помещения, машины, оборудование для производства 60, 76
Оплата труда работников, занятых обслуживанием производства 70, 69

В таблице указаны основные расходы, аккумулируемые на счете 25. На самом деле их больше – в тексте Инструкции по применению Плана счетов говорится, что корреспонденция по дебету счета включает более двух десятков счетов. С кредитом счета 25 корреспондирует в два раза меньше счетов, из которых основных всего три: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». Дополнениями к ним могут стать счета 10 «Материалы», 23 «Брак в производстве», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 99 «Прибыли и убытки». Аналитический учет по счету 25 ведется по отдельным подразделениям и статьям расходов.

Читатель вправе сказать, что Инструкция по применению Плана счетов – не тот документ, на основе которого можно строить учетную политику организации. Автор с этим согласен и потому предлагает обратиться к так называемым калькуляционным документам, предусматривающим расчет себестоимости продукции на основе затрат предприятия.

Немного о классификации затрат

Все затраты на производство включаются в себестоимость отдельных видов продукции, работ и услуг (в том числе изделий, изготавливаемых по индивидуальным заказам) или групп однородной продукции. В зависимости от способов включения в себестоимость отдельных видов продукции затраты могут быть прямыми и косвенными. Под прямыми затратами понимаются расходы, связанные с производством отдельных видов продукции (на сырье, основные материалы, покупные изделия и полуфабрикаты, основную зарплату производственных рабочих и др.), которые могут быть прямо и непосредственно включены в себестоимость товаров. Косвенными считаются расходы, связанные с производством продукции нескольких видов (на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховые, общезаводские расходы и пр.), включаемые в себестоимость товаров с помощью специальных методов.

В Основных положениях по калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях в группировке затрат по статьям выделены цеховые и общезаводские расходы. К каким из них следует относить «современные» общепроизводственные затраты? Для ответа на вопрос дадим сравнительную характеристику названных расходов.

Расходы, включаемые в себестоимость выпускаемой продукции
Цеховые Общезаводские
Затраты промышленно-производственных структурных подразделений предприятия Затраты на управление предприятием и организацию производства в целом
Заработная плата аппарата управления цехов; амортизация и затраты на содержание, текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общецехового назначения; затраты на опыты, исследования, рационализацию и изобретательство цехового характера; затраты на мероприятия по охране труда; другие расходы цехов, связанные с управлением и обслуживанием производства Заработная плата персонала заводоуправления с отчислениями; расходы на командировки и подъемные при перемещении сотрудников, на служебные разъезды и содержание легкового транспорта; телефонные расходы; затраты на содержание и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общезаводского назначения; налоги, сборы и отчисления, затраты на охрану предприятия

Из схемы видно, что общепроизводственным расходам соответствуют цеховые расходы в интерпретации Основных положений по калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях, в то время как общезаводские расходы – «современным» общехозяйственным затратам, обозначенным в Инструкции по применению Плана счетов. Поэтому далее будем рассматривать в «калькуляционном» документе цеховые расходы.

Более подробная детализация

На счете 25 могут быть собраны многие затраты предприятия. В приложении 4 к Основным положениям по калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях представлен достаточно подробный перечень цеховых затрат. Причем выделяются как производственные, так и непроизводственные затраты.

Цеховые затраты (общепроизводственные расходы)
Производственные Непроизводственные
Содержание аппарата управления цеха и прочего цехового персонала; амортизация, содержание, текущий ремонт зданий, сооружений, инвентаря; рационализаторство, изобретения; испытания; охрана труда; износ малоценного инвентаря Потери от простоев, порчи материальных ценностей в цехах, недоиспользования деталей, узлов и технологической оснастки; недостача материальных ценностей и незавершенного производства (за вычетом излишков); и пр.

Последующие рекомендации относятся к обоим видам цеховых затрат. Их общая величина включается в себестоимость валовой и товарной продукции предприятия через себестоимость работ и услуг, выполняемых вспомогательными цехами для основного производства. То есть одни косвенные расходы включаются в другие (Дебет 23 Кредит 25), находящиеся ближе к прямым затратам (Дебет 20 Кредит 23) на выпуск продукции. На самом деле это не совсем так, потому что в зависимости от специфики производства затраты могут относиться со счета 25 напрямую на счет 20 без использования счета 23.

Сказанное отчасти подтверждают Основные положения по калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях. Цеховые расходы, как правило, распределяются между различными видами продукции пропорционально сумме основной зарплаты производственных рабочих (без доплат по прогрессивно-премиальным системам) и расходов на содержание и эксплуатацию оборудования. В отдельных отраслях промышленности цеховые расходы могут распределяться пропорционально сумме основных затрат без стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. Условия применения на предприятиях соответствующих отраслей промышленности одного из названных методов устанавливаются в отраслевых инструкциях.

О чем говорится в отраслевых инструкциях?

Обратимся к Методическим указаниям по калькулированию себестоимости продукции на предприятиях цветной металлургии. В соответствии с ними общерудничные и общецеховые расходы рудоуправлений, отдельных обогатительных фабрик и металлургических заводов, входящих в состав горно-обогатительных и горно-металлургических комбинатов (объединений) на правах цехов (без расчетных счетов), рассматриваются и учитываются как цеховыерасходы.

Они прямо относятся на отдельные виды продукции, изготавливаемые в цехах, либо распределяются между отдельными видами продукции и работ пропорционально:

  • расходам на передел (на вспомогательные материалы, топливо и энергия на технологические цели, на оплату труда производственных рабочих, на содержание и эксплуатацию оборудования, а также отчисления на социальные нужды);
  • расходам на содержание и эксплуатацию оборудования;
  • расходам на оплату труда производственных рабочих;
  • количеству направляемых на обезвреживание отходов (производственных газов и стоков) (такой способ подходит только для расходов цеха, предназначенного для обезвреживания отходов).

Согласно выбранному в учетной политике организации методу цеховые расходы распределяются между рудниками и обогатительными фабриками, входящими в состав рудоуправлений предприятий цветной металлургии.

Пример 1.

На предприятии цветной металлургии осуществлены следующие цеховые (общепроизводственные) расходы: на содержание зданий общецехового назначения (150 000 руб.), на мероприятия по охране труда (150 000 руб.), на зарплату начальников цехов (300 000 руб.), на премии за рационализаторство (200 000 руб.). Перечисленные расходы распределяются между тремя рудниками, в которых за отчетный период зарплата составила 200 000, 300 000, 100 000 руб., а прямые затраты на содержание и эксплуатацию оборудования – 50 000, 100 000 и 50 0000 руб. Согласно учетной политике цеховые расходы распределяются пропорционально затратам на оплату труда и на содержание, эксплуатацию оборудования.

Общая сумма цеховых расходов за отчетный период составит 800 000 руб. (150 000 + 200 000 + 300 000 + 150 000). Показатели распределения будут равны (расчеты в рублях):

  1. первый рудник – 31,25% ((200 000 + 50 000) / (200 000 + 300 000 + 100 000 + 50 000 + 100 000 + 50 000));
  2. второй рудник – 50% ((300 000 + 100 000) / (200 000 + 300 000 + 100 000 + 50 000 + 100 000 + 50 000));
  3. третий рудник – 18,75% ((100 000 + 50 000) / (200 000 + 300 000 + 100 000 + 50 000 + 100 000 + 50 000));

Соответственно, между рудниками цеховые затраты будут распределены так:

  1. 250 000 руб. (800 000 x 31,25%) – по первому руднику;
  2. 400 000 руб. (800 000 x 50%) – по второму руднику;
  3. 150 000 руб. (800 000 x 18,75%) – по третьему руднику.

В бухгалтерском учете предприятия будут сделаны следующие проводки:

Дебет Кредит Сумма, руб.
Отражены затраты на содержание зданий общецехового назначения, в том числе амортизацию 25 02, 10, 60 150 000
Отражена зарплата начальников цехов и взносы 25 70, 69 300 000
Начислены премии за рационализаторство 25 70, 69 200 000
Показаны расходы на мероприятия по охране труда 25 70, 69, 60 150 000
Показана зарплата рабочих первого рудника и расходы на содержание и эксплуатацию оборудования 20-1 70, 69, 60, 02 250 000
Показана зарплата рабочих второго рудника и расходы на содержание и эксплуатацию оборудования 20-2 70, 69, 60, 02 400 000
Показана зарплата рабочих третьего рудника и расходы на содержание и эксплуатацию оборудования 20-3 70, 69, 60, 02 150 000
Отражены распределенные затраты по первому руднику 20-1 25 250 000
Отражены распределенные затраты по второму руднику 20-2 25 400 000
Отражены распределенные затраты по третьему руднику 20-3 25 150 000

Обратим внимание еще на некоторые указания упомянутого выше отраслевого «калькуляционного» документа. Цеховые расходы таких рудников, обогатительных фабрик будут состоять из двух частей – собственных цеховых расходов и доли общецеховых расходов рудоуправлений. В том же порядке отражаются общецеховые расходы названных выше отдельных обогатительных фабрик и металлургических заводов, входящих в состав горно-обогатительных и горно-металлургических комбинатов (объединений). Как это
понимать?

Вернемся к примеру: в нем на счете 25 фактически учитывались общецеховые расходы рудоуправлений, в то время как на счете 20 показывались собственные цеховые расходы, в частности, зарплата основных рабочих со взносами в фонды и расходы на оборудование. То есть рудники считаются основными производственными цехами, а не вспомогательными подразделениями, в которых дополнительно разделяются прямые и косвенные расходы. Получается, что не всегда формулировку старой инструкции следует воспринимать буквально, необходимо адаптировать ее под конкретную ситуацию в современных реалиях.

К сведению.

Цеховые расходы, кроме основной продукции, распределяются также на работы и услуги, выполненные для своего капитального строительства (включая горно-капитальные и геологоразведочные работы, финансируемые за счет средств республиканского бюджета), жилищно-коммунального хозяйства, непромышленных хозяйств и на сторону.

Для сравнения обратимся к более современным Методическим положениям по калькулированию себестоимости продукции на предприятиях химического комплекса. В документе используются те же наименования затрат, что и в действующей Инструкции по применению Плана счетов. Напомним: в контексте статьи нас интересуют общепроизводственные расходы, вызванные управлением производственными подразделениями, с отражением их в аналитическом учете по каждому подразделению.

Общепроизводственные расходы каждого подразделения включаются только в себестоимость той продукции, которая изготавливается данным подразделением, в том числе в себестоимость работ (услуг), выполняемых для других подразделений или непромышленных хозяйств. В себестоимость химических товаров общепроизводственные расходы включаются:

  1. полностью – в цехах (подразделениях), специализированных на производстве этих товаров;
  2. частично – при изготовлении таких товаров в неспециализированных цехах наряду с основной продукцией предприятия. Причем в себестоимость химических товаров народного потребления включается соответствующая доля только тех общепроизводственных расходов, которые связаны с производством данных товаров. Для этого составляется специальный расчет общепроизводственных расходов неспециализированных подразделений (цехов).

Косвенные расходы при калькулировании себестоимости продукции могут распределяться различными способами, выбираемыми предприятием с учетом особенностей производства и структуры затрат. В качестве основных для химических и нефтехимических предприятий рекомендуются следующие методы:

  1. пропорционально основной заработной плате производственных рабочих либо всего промышленно-производственного персонала цеха;
  2. пропорционально условным коэффициентам, рассчитанным и принятым самим предприятием на основе смет соответствующих накладных расходов;
  3. пропорционально «ценам реализации», принятым предприятием для распределения затрат комплексных производств (цехов);
  4. натуральным (весовым) методом, то есть пропорционально весу выпущенной продукции либо другому натуральному измерению (в м, кв. м и т. д.);
  5. пропорционально прямым затратам – в производствах с высоким уровнем материальных затрат;
  6. пропорционально прямым затратам на оплату труда – в трудоемких производствах (с долей расходов на оплату труда и других затрат, связанных с его использованием, в суммарных прямых затратах, превышающей 50%).

Можно использовать другие способы распределения затрат, в наибольшей мере отражающие их связь с продуктом.

Пример 2.

Цех предприятия занят выпуском основной и побочной химической продукции. Косвенные расходы между указанными видами продукции распределяются натуральным (весовым) методом – пропорционально весу выпущенной продукции. За выбранный период это массовое соотношение по выпущенной продукции на основании производственных отчетов составило 80% к 20% (основная продукция к побочной). Прямые затраты, связанные с выпуском названных видов продукции, составили 500 000 и 100 000 руб., косвенные (общепроизводственные) – 200 000 руб.

Согласно соотношению натуральных показателей косвенные затраты, относящиеся к выпуску основной химической продукции, составят 160 000 руб. (200 000 руб. x 80%), в то время как на побочную продукцию будет приходиться 40 000 руб. (200 000 руб. x 20%) таких расходов. Для учета прямых затрат по основной продукции используем субсчет 20-1, а побочных – 20-2.

В бухгалтерском учете предприятия будут сделаны следующие проводки:

Дебет Кредит Сумма, руб.
Отражены прямые затраты по основной продукции 20-1 10, 70, 69 500 000
Отражены прямые затраты по побочной продукции* 20-2 20-1 100 000
Отражены общепроизводственные затраты 25 02, 10, 60 200 000
Косвенные расходы распределены на себестоимость основной химической продукции 20-1 25 160 000
Косвенные расходы распределены на себестоимость побочной химической продукции 20-2 25 200 000

В статью «Побочная продукция» включаются затраты, относящиеся к производству побочной продукции при производстве основной. Данные затраты исключаются из расходов на производство основной продукции, поскольку побочная продукция имеет самостоятельный характер и калькулируется отдельно, что объясняет запись Дебет 20-2 Кредит 20-1. Причем величина таких затрат определена исходя из массового соотношения выпущенной продукции (500 000 руб. x 20%), то есть затраты по побочной продукции условно прямые.

Когда счет 25 не необходим?

Это происходит, когда доля затрат небольшая и не особо много объектов калькулирования, на которые нужно распределять расходы расчетными методами. Например, на предприятиях черной металлургии все затраты на производство (кроме расходов общезаводского значения), включая расходы цеха по обслуживанию производства и управления, учитываются на счете «Основное производство». Счет «Вспомогательные производства» и субсчет «Цеховые расходы» предприятия черной металлургии не используют. Расходы общезаводского назначения учитываются на счете «Общехозяйственные расходы» (п. 103 Методических указаний по калькулированию себестоимости продукции на предприятиях черной металлургии). Из сказанного ясно, что названные предприятия не используют счет 25.

Вместо него предприятия черной металлургии применяют счет 20 «Основное производство», на котором аккумулируются как прямые расходы, так и косвенные, включая затраты, которые можно было бы учитывать на счетах 23 и 25. Это не значит, что такое упрощение делает калькулирование более грубым и приближенным, поскольку при отсутствии в черной металлургии побочной продукции все затраты суммируются в стоимости основной продукции и необходимость дополнительного распределения косвенных расходов не возникает.

* * *

В завершение скажем, что общепроизводственные расходы большей частью являются косвенными затратами основного производства, связанными с управлением им и выполнением общепроизводственных обеспечивающих функций. Причем косвенное распределение затрат оправдано лишь в тех случаях, когда исключается возможность нормирования и прямого учета затрат на продукты (работы, услуги) (например в условиях производства с сопряженной продукцией) или такой учет слишком громоздок (в производстве с разнообразным ассортиментом продукции и пр.). Как бы там ни было, косвенные затраты даже в основных производственных цехах неизбежны, поэтому бухгалтеру нужно быть готовым к учету данных затрат отдельно в составе общепроизводственных (цеховых) либо вместе с прямыми затратами, что иногда тоже имеет практическое применение. По мнению автора, бухгалтеру производственного предприятия стоит отказываться от использования счета 25, только если его можно полноценным образом заменить его на другой счет. В противном случае затраты общецехового (общепроизводственного) характера следует калькулировать отдельно от прямых расходов, после чего распределить на объекты калькулирования.

Утверждены Госпланом СССР, Госкомценом СССР, Минфином СССР, ЦСУ СССР 20.07.1970.

Утверждены Роскомметаллургией 07.12.1993.

 Утверждены Приказом Минпромнауки РФ от 04.01.2003 № 2.

Утверждены Роскомметаллургией 07.12.1993.

Источник: Журнал «Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение»

Налоговые проверки становятся жестче. Научитесь защищать себя в онлайн-курсе «Клерка» — «Налоговые проверки. Тактика защиты».

Посмотрите рассказ о курсе от его автора Ивана Кузнецова, налогового эксперта, который раньше работал в ОБЭП.

Заходите, регистрируйтесь и обучайтесь. Обучение полностью дистанционно, выдаем сертификат.

Счет 25 бухгалтерского учета — это активный счет «Общепроизводственные расходы», предназначен для отражения сумм расходов на обслуживание основных и вспомогательных производств предприятия. С помощью типовых проводок и практических примеров для чайников изучим специфику применения 25 счета, порядок распределения затрат и закрытие счета.

Счет 25 в бухгалтерском учете

Как и все затратные счета, является активным, сальдо на конец отчетного периода не имеет. Расходы на 25 счете относятся к косвенным, то есть на нем учитываются затраты, стоимость которых нельзя напрямую отнести к конкретным видам продукции.

Список собираемых на 25 счете затрат содержит в себе такие расходы, как:

  • зарплата сотрудников;
  • управленческие расходы;
  • командировочные;
  • страховые взносы;
  • содержание производственного оборудования;
  • содержание и ремонт зданий, производственных ОС;
  • содержание производственных объектов;
  • производственные потери, и т. д.

Аналитический учет общепроизводственных расходов разбивается по подразделениям и статьям затрат.

Счет возможно не применять, если в организации ограниченное число выпускаемой номенклатуры. В этом случае бывает достаточно применения счетов 20 и 23. Но для многих организаций использование косвенных затрат выгоднее с точки зрения расчета прибыли.

Для вычисления величины прибыли берутся прямые и косвенные расходы. Косвенные расходы, включая 25 счет, списываются полностью, что уменьшает налог на прибыль.

Суммы на 25 счете не участвуют в формировании себестоимости, они списываются на 20, 23 и 29 счета. Методика списания и порядок распределения закрепляется предприятием в учетной политике.

Субсчета

К счету «Общепроизводственные расходы» могут открываться субсчета:

  • 25.01 — «Содержание и эксплуатация оборудования»;
  • 25.02 — «Общецеховые расходы».

На первом субсчете в этом случае учитывается и контролируется исполнение сметы расходов на содержание и обеспечение работоспособности оборудования. Для строительных организаций это оборудование — строительные машины и прочие механизмы.

В составе общепроизводственных (общецеховых) расходов учитываются затраты на управление и обслуживание структурных подразделений основного и вспомогательного производства.

Распределение затрат

Затраты 25 счета распределяются на счета 20, 23 и 29 по видам продукции пропорционально установленной базе. База распределения косвенных расходов определяется в соответствии с методическими рекомендациями, разрабатываемыми для различных отраслей.

Выбор методики распределения с точки зрения БУ выбирается в зависимости от целей отчетности. Чаще всего используется наименее трудозатратный способ — распределение косвенных расходов общей базой.

Типовые проводки по 25 счету

Проводки по 25 счету «Общепроизводственные расходы»

Пример 1

В компании «Авест» за июль 2016 произведены затраты:

  • зарплата аппарата управления — 315 000 руб.;
  • взносы во внебюджетные фонды — 94 500 руб.;
  • коммунальные услуги — 98 000 руб.;
  • амортизация производственного здания — 31 000 руб.

Бухгалтер отражает эти операции проводками:

Дт Кт Описание операции Сумма, руб. Документ
25 70 Отражение заработной платы 315 000 Бухгалтерская справка
25 69 Взносы на страхование 94 500 Бухгалтерская справка
25 60 Поступление счета за услуги 98 000 Счет, накладная
25 02 Отражение амортизации здания 31 000 Бухгалтерская справка
20 25 Списание общепроизводственных расходов (сумма всех затрат на 25 счете) 538 000 Бухгалтерская справка

Пример 2

Рассмотрим пример распределения затрат 25 счета между цехами.

В компании «КапСтройПроект» 3 производственных цеха. Затраты каждого цеха напрямую относятся на конкретные виды продукции или распределяются между другими видами продукции пропорционально отдельным видам расходов.

Предположим, на предприятии «КапСтройПроект» за определенный отчетный период возникли общепроизводственные затраты:

  • на содержание зданий общепроизводственного назначения — 180 000 руб.;
  • на охрану труда — 90 000 руб.;
  • на зарплату начальников цехов — 310 000 руб.;
  • на премии «отличникам производства» — 120 000 руб.

Совокупная сумма этих расходов распределяется между тремя цехами в соответствии с прямыми затратами в каждом цехе. Заработная плата работников:

  • цех №1 — 220 000 руб.;
  • цех №2 — 400 000 руб.;
  • цех №3 — 105 000 руб..

Прямые затраты по цехам:

  • цех №1 — 60 000 руб.;
  • цех №2 — 80 000 руб.;
  • цех №3 — 40 000 руб.

В соответствии с учетной политикой организации, цеховые расходы распределяются между цехами пропорционально произведенным затратам:

  • За рассматриваемый период общая сумма цеховых расходов составила: 180 000 + 90 000 + 310 000 + 120 000 = 700 000 руб.;
  • Затраты по всем цехам составили: 220 000 + 400 000 + 105 000 + 60 000 + 80 000 + 40 000 = 905 000 руб.

Вычисляем коэффициент распределения:

  1. Цех №1: (220 000 + 60 000)/905 000* 100 = 31 %
  2. Цех №2: (400 000 + 80 000)/905 000 * 100 = 53 %
  3. Цех №3: (105 000 + 40 000)/905 000 * 100 = 16 %

Вычисляем распределение общепроизводственных затрат между цехами:

  1. Цех №1: 700 000 * 31 % = 217 000 руб.;
  2. Цех №2: 700 000 * 53 % = 371 000 руб.;
  3. Цех №3: 700 000 * 16 % = 112 000 руб.

Закрытие 25 счета будет отображено проводками:

Дт Кт Описание операции Сумма Документ
20.1 25 Отнесение затрат на 1 цех 217 000 Бухгалтерская справка
20.2 25 Отнесение затрат на 2 цех 371 000 Бухгалтерская справка
20.3 25 Отнесение затрат на 3 цех 112 000 Бухгалтерская справка

25 счет довольно редко используется в хозяйственной деятельности. Этот счет используется как промежуточное звено в определении себестоимости продукции. Как и все затратные счета, счет оборотный — то есть, остатков на конец периода не имеет.

С точки зрения хозяйственной деятельности, выделение именно общепроизводственных расходов обоснованно для промышленных предприятий, имеющих разветвленную структуру основных и вспомогательных производств. Все остальные организации могут обойтись 26 счетом.

Собирательно-распределительные счета

Собирательно-распределительные счета предназначены для сбора и последующего распределения затрат на отдельных стадиях производства и реализации готовой продукции.

К собирательно-распределительным относятся следующие активные счета:

25 «Общепроизводственные расходы»;
26 «Общехозяйственные расходы»;
44 «Расходы на продажу».

Структура счетов 25 и 26 имеет некоторые особенности, которые отличают их от других активных счетов. Эти счета не имеют сальдо, так как в конце каждого месяца закрываются. В связи с этим счета 25 и 26 не отражаются в балансе.

Схема счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы»

Дебет

Кредит

Сальдо не имеют

Оборот по дебету — отражаются затраты, связанные с обслуживанием и управлением основным производством

Оборот по кредиту — в конце отчетного периода сумма всех затрат списывается на себестоимость продукции в дебет счета 20 «Основное производство»

На счете 25 «Общепроизводственные расходы» ведется учет общепроизводственных затрат, которые связаны с обслуживанием основного производства, например, цеховые расходы по содержанию и эксплуатации оборудования, зарплата наладчикам оборудования, амортизация и ремонт основных средств общепроизводственного назначения и т.

д.

На счете 26 «Общехозяйственные расходы» ведется учет общехозяйственных затрат, связанных с управлением предприятием, т.е. содержанием администрации, бухгалтерии, канцелярии, оплатой различных юридических, информационных, аудиторских услуг и т.д.

Указанные расходы собираются в течение месяца на дебете счетов 25 и 26, а в конце месяца итогом списываются на счет 20, т. е. включаются в себестоимость продукции. Расходы на счетах 25 и 26 называются косвенными, так как они не связаны напрямую с производством конкретной продукции.

На счете 44 «Расходы на продажу» отражаются затраты, связанные с реализацией продукции. К таким расходам относятся затраты на тару, упаковку, транспортировку, рекламу готовой продукции и т.д.

Пример 4.7. Ведение учета на собирательно-распределительных счетах 25 и 26.

В течение месяца отражены косвенные расходы, приведенные в табл. 4.5.

Задание. Определить сумму списания общепроизводственных и общехозяйственных расходов по счетам 25 и 26 в конце месяца.

Таблица 4.5

Сумма, р.

Дебет

Кредит

1 . Начислена заработная плата:

а) работникам бухгалтерии
б) наладчикам оборудования

10000
15000

26
25

70
70

2. Начислен социальный налог (35,6%) на заработную плату:

а) работникам бухгалтерии
б) наладчикам оборудования

3560
5340

26
25

69
69

3. Из кассы оплачены почтовые расходы канцелярии

4. Списан инвентарь в отдел кадров

5. Списаны запчасти на ремонт оборудования

6. Акцептован и оплачен счет за юридические услуги

7. Начислена амортизация грузового лифта

8. Акцептован и оплачен счет за установку сигнализации

9. В конце месяца списаны общепроизводственные расходы на затраты производства

?

10. В конце месяца списаны общехозяйственные расходы на затраты производства

?

Для решения задачи необходимо собрать и закрыть счета 25 и 26.

Счет 25 «Общепроизводственные расходы»

Дебет

Кредит

16) 15000
26) 5340
5) 1 000
7) 360
8) 1 500

9) 23200

Од = 23200

Ок = 23200

Счет 26 «Общехозяйственные расходы»

Дебет

Кредит

1а) 10000
2а) 3560
3) 240
4) 800
6) 1 300

10) 15900

О0 = 15900

Ок = 15900

Сумма общепроизводственных затрат за месяц составила 23 200 р., а сумма общехозяйственных затрат — 15900 р.

В конце месяца счета 25 и 26 закрываются. Для этого сумму дебетового оборота в том же объеме списывают с кредита этих счетов в дебет счета 20. Так как обороты на счетах 25 и 26 будут равны, у этих счетов не будет сальдо.

Вопросы и ответы по теме

По материалу пока еще не задан ни один вопрос, у вас есть возможность сделать это первым



Сохраните статью в социальные сети:

При ведении счета 20 к нему открываются соответствующие субсчета, и, как правило, стоимость работ, выполненных субподрядными организациями, учитывается на отдельном субсчете счета 20.

Выручкой от реализации для строительной организации являются объемы выполненных и принятых заказчиком строительно-монтажных работ. Данные о выполненных работах, их состав, наименование, объем и стоимость указываются в акте о стоимости выполненных работ — форма КС-2. Основанием для отражения в бухгалтерском учете выручки от реализации строительно-монтажных работ являются первичные учетные документы, оформленные с соблюдением установленного порядка.

Информация о доходах и расходах организации, связанных с обычными видами ее деятельности, согласно Плану счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций обобщается на счете 90 «Продажи».

Сумма полученной выручки от выполнения строительно-монтажных работ отражается в бухгалтерском учете записью:

Дебет 62 Кредит 90-1

— отражена сумма выручки на основании учетных документов.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредитуется в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и расчетов на суммы поступивших платежей.

Суммы полученных авансов и предварительной оплаты согласно условиям договоров строительного подряда учитываются подрядчиками (субподрядчиками) на отдельном субсчете к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Дебет 90-3 Кредит 76 (субсчет «Расчеты по НДС за выполненные, но неоплаченные работы»)

Дебет 90-3 Кредит 68 (субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС»)

— принимается к учету НДС в составе суммы, предъявленной к оплате за выполненные СМР (в случае если учетной политикой организации установлено определение выручки от реализации по мере выполнения и предъявления к оплате расчетных документов — выручка «по отгрузке»);

Дебет 90-2 Кредит 20 (субсчет «Фактическая себестоимость работ, выполненных собственными силами»).

Определение финансового результата от сдачи строительно-монтажных работ осуществляется в учете проводками:

Дебет 90-9 Кредит 99.

Для отражения в учете сдачи объектов в целом, такие хозяйственные операции применяются следующие проводки.

Дебет 20 (субсчет «Строительно-монтажные работы, выполненные субподрядными организациями») Кредит 60 (субсчет «Расчеты с субподрядчиками»)

— на стоимость принятых подрядных работ без НДС;

Дебет 19 (субсчет «НДС по подрядным работам» (в части неоплаченных работ) Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (субсчет «Расчеты с подрядчиками»)

— на сумму налога на добавленную стоимость в стоимости принятых субподрядных работ.

Авансы и предоплата по хозяйственным операциям, связанным с расчетами за реализуемую товарную продукцию (работы, услуги), являются налогооблагаемой базой по налогу на добавленную стоимость независимо от учетной политики, выбранной для целей бухгалтерского учета или налогообложения.

Полученные средства от заказчиков должны рассматриваться как авансовые платежи или предоплата и оформляться проводкой:

Дебет 51 Кредит 62 (субсчет «Расчеты по авансам полученным»).

Дебет 62 (субсчет «Расчеты по авансам полученным») Кредит 68 (субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость»).

При завершении отдельных этапов СМР или объекта в целом необходимо произвести зачет ранее начисленных сумм налога на добавленную стоимость с полученных авансов и предоплат:

Дебет 68 (субсчет «Расчеты по НДС») Кредит 62 (субсчет «НДС»)

— отражена сумма ранее начисленного НДС по полученному авансу, но не более суммы налога на добавленную стоимость, отраженной по кредиту счета 68 с реализации СМР, под выполнение которых ранее был получен аванс;

Дебет 62 Кредит 62 (субсчет «Расчеты по авансам полученным»)

— на полную сумму аванса, включая НДС.

Данные проводки исключают повторность начисления НДС по готовой продукции и полученным авансам, а также позволяют определить задолженность заказчика при окончательном расчете с учетом выданных ранее авансов как сальдо по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

1.2.Особенности учета затрат на производство строительной организации и формирование себестоимости

Счет 26 в бухгалтерском учете для чайников: примеры и проводки

Приемка заказчиком работ означает и переход рисков не связанных с качеством подрядных работ по переданному объекту к заказчику. Подрядчик ведет учет незавершенного производства по каждому объекту с начала исполнения договора до его завершения и передачи заказчику всех предусмотренных договором работ на объекте строительства или объекта в целом.
Одной из особенностей учета в подрядном строительстве является то, что незавершенное производство организаций генподрядчиков состоит из затрат на производство, выполненных собственными силами, и договорной стоимости принятых ими работ, выполненных субподрядчиками.

Выполненные субподрядными организациями работы учитываются до сдачи их заказчику в составе незавершенного производства генподрядчика на счете 20 «Основное производство» отдельно от работ, выполненных им собственными силами, и не включаются в себестоимость строительных работ генподрядчика.
Фактическая себестоимость подрядных работ, выполненных собственными силами, ведется подрядными организациями в общеустановленном порядке на счете 20 «Основное производство» и определяется общей суммой затрат строительной организации на производство этих работ. Учитывая длительность сроков строительства, стороны могут предусмотреть в договоре строительного подряда поэтапную сдачу выполненных работ. В этом случае выполненные, как собственными силами, так и субподрядными организациями, промежуточные этапы работ, имеющие самостоятельное значение, и сданные в соответствии с условиями договора заказчику, отражаются подрядной организацией в договорных ценах на счете 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам». Сданные этапы работ подлежат учету у подрядчика до сдачи объекта строительства или всего комплекса подлежащих выполнению по договору для данного заказчика работ в целом.

Важной особенность учета в подрядных строительных организациях заключается в том, что незавершенное производство у них может отражаться как по фактической себестоимости, так и в договорных ценах. Причем, и тот и другой способ оценки незавершенного производства может применяться одновременно по разным объектам исходя из условий заключенных относительно данных объектов договоров и принятой учетной политики. Учет затрат на производство строительных работ может быть организован в зависимости от видов объектов учета по позаказному методу или по методу накопления затрат за определенный период времени. Основным методом учета затрат является позаказный метод, при котором объектом учета является отдельный заказ, открываемый на каждый объект строительства или вид работ в соответствии с договором. При этом учет затрат ведется нарастающим итогом до окончания работ по заказу. Метод накопления затрат за определенный период времени по видам работ и местам возникновения затрат предполагает совместное ведение учета затрат по однородным специальным видам работ или однотипным объектам с незначительной продолжительностью строительства. При этом определение

себестоимости сданных заказчику работ производится расчетным путем исходя из соотношения фактических затрат по производству работ и их договорной стоимости. Как отмечалось выше, учет себестоимости выполненных строительной организацией подрядных работ осуществляется ею исходя из объемов работ выполненных собственными силами.
В себестоимость строительных работ включаются затраты, непосредственно связанные с производством строительных работ, его организацией и обслуживанием.

Затраты на производство строительных работ обычно группируется по следующим статьям расходов: материалы; расходы на оплату труда рабочих; расходы по эксплуатации строительных машин и механизмов; накладные расходы.

Потребность в ресурсах для производства строительных работ определяется в проектно-сметной документации. Затраты на производство строительных работ принимаются к учету на основании надлежащим образом оформленных первичных документов: накладных на отпуск материалов в производство, табелей учета рабочего времени, нарядов на выполненные работы или иных принятых в организации документов, подтверждающих затраты труда и размер их оплаты, сменных рапортов об использовании строительных машин и механизмов. При выполнении строительной организацией в соответствии с заключенным договором проектных и других работ или услуг, не относящихся к строительным, в составе себестоимости общего объема работ, выполненного собственными силами, для них предусматривается дополнительная статья «Прочие производственные расходы».

1.2.2 Учет расходов по оплате труда в строительных организации.

В строительстве организация производства работ осуществляется на основе бригадных форм организации труда. Бригады сформированы по принципу 1)профессиональной спецификации 2) комплексная бригада. Отдельной категорией рабочих является электрики, сварщики, работающие на строительных площадках индивидуально. Основной формой оплаты труда выбрана сдельная форма оплаты труда (прямая сдельная , аккордная).

Рабочие, не включаемые в состав бригад, работают, как правило, на повременной форме оплаты труда. При бригадном способе производства работ исходным объектом учета для начисления заплаты является объем конкретного вида работ, стоимость которого определена на основе СНИП норм и расценок, привязанных к соответствующему территориальному району и периоду. В стоимость данного объема работ выделяется сумма зарплаты, которая при осуществлении расчетов с рабочими входящими в состав бригады распределяются между всеми ними. Основным объектом учета является время отработанное и его квалификационный разряд.

Учет персонала работников осуществляется в соответствии с существующим законодательством и нормативными актам действующими в РФ в области труда и зарплаты. Порядок приема работников и оформления который действует в других отраслях экономики.

Для учета выработки и начисления зарплаты в строительстве является наряд. Наряд выписывается для конкретной бригады или работника. Указывается объект строительства, вид работ, перечень операций входящих в этот вид работ, объем работ в натуральных единицах измерения, зарплата, входящая в стоимость указанного объема работ. Все показатели в наряде определяются в соответствии с законодательством и по сути представляют собой фрагменты из смет на производство работ.

Объем выполненных работ бригады зафиксирован в наряде, к наряду

прикладываются состав бригады с указанием фамилии, профессии ,

квалификационных разрядов; табель учета отработанного каждым членом бригады времени.

На основе этих данных определяется выработка одного рабочего в натуральных и денежных единицах измерения. Наиболее объективно отражает выработку рабочих показатели в натуральных единицах измерения, но сравнить эти показатели можно только по однородным работам. Денежные единицы измерения позволяют осуществлять сравнение этих показателей по более широкому перечню работ, по комплексным показателям, но по временным отрезкам такое сравнение необходимо делать с учетом инфляционных влияний.

Сч 25 «Общепроизводственные расходы»

Напомним, что общепроизводственные расходы – это расходы по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации.

Учет общепроизводственных расходов ведется на счете 25 «Общепроизводственные расходы» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).

Общепроизводственные затраты собираются по дебету счета 25 с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. По сути, учет общепроизводственных и общехозяйственных расходов в части отражения по дебету счетов 25 и 26 «Общехозяйственные расходы» аналогичен. Различие лишь в самом составе затрат, которые можно отнести в состав общепроизводственных или общехозяйственных издержек организации.

Наиболее типичный пример общепроизводственных затрат – расходы цеха, в котором производится несколько видов продукции.

Приведем по общепроизводственным расходам проводки, которые наиболее типичны:

Операция Дебет счета Кредит счета
Начислена амортизация общепроизводственного оборудования 25 02 «Амортизация основных средств»
Списаны материалы на общепроизводственные цели 25 10 «Материалы»
Начислена заработная плата работникам общепроизводственного характера 25 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Начислены страховые взносы на заработную плату работников общепроизводственного характера. 25 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
Отражены расходы по страхованию общепроизводственного имущества 25 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Предъявлены сторонние услуги общепроизводственного характера 25 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Как распределяются общепроизводственные расходы

Методы распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов организация определяет самостоятельно исходя из особенностей своей деятельности и порядка, закрепленного в Учетной политике.

В общем виде для определения коэффициента распределения общепроизводственных расходов формулу можно представить так:

КОПР = ОПР / Б,

где КОПР – коэффициент распределения общепроизводственных расходов;

ОПР – величина общепроизводственных расходов за месяц;

Б – база распределения общепроизводственных расходов.

Указанный коэффициент может показывать сколько рублей общепроизводственных расходов приходится на 1 рубль базы распределения. Данный коэффициент можно представить и в виде %, умножив полученный показатель на 100.

Мы приводили пример распределения косвенных расходов, отраженных на счете 25, пропорционально прямой заработной плате основных производственных рабочих.

Однако база распределения общепроизводственных расходов может быть и другая. Например, стоимость основного сырья и материалов, численность работников, стоимость основных средств и иные показатели.

База при определении того или иного метода распределения общепроизводственных расходов выбирается такая, которая наиболее тесно показывает взаимосвязь затрат общепроизводственного характера с себестоимостью конечного продукта.

2.5. Бухгалтерские проводки, связанные с учетом расходов

Наиболее важные проводки снабжены краткими комментариями. Бухгалтерские счета расположены в порядке, предусмотренном действующим Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий (утвержден приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н).

Дебет 20 – Кред ит 02

– начислена амортизация по основным средствам, которые используются в основном производстве. Основанием для выполнения проводки служат: ведомость переоценки износа объектов основных средств, форма N ОС-6 «Инвентарная карточка учета объекта основных средств» и т. д. Налоговый учет амортизации основных средств осуществляется в соответствии со ст. 259 НК РФ.

Дебет 20 – Кредит 04

– начислена амортизация по нематериальным активам, используемым в основном производстве. Основанием для выполнения проводки служат: форма N НМА-1 «Карточка учета нематериальных активов» и т. д. Налоговый учет амортизации нематериальных активов осуществляется в соответствии со ст. 318 НК РФ.

Дебет 20 – Кредит 05

– начислена амортизация по нематериальным активам, используемым в основном производстве. Проводка выполняется в случае использования в рабочем плане счетов счета 05.

Дебет 20 – Кредит 10

– списаны на себестоимость продукции отпущенные в производство со склада материалы. Основанием для выполнения проводки служит, например, лимитно-заборная карта.

Дебет 20 – Кредит 21

– включена в состав затрат на основное производство стоимость полуфабрикатов собственного производства. Основанием для выполнения проводки служат: ведомость учета полуфабрикатов, ведомость сводного учета затрат и т. д.

Дебет 20 – Кредит 25

– включена доля общепроизводственных расходов в затраты основного производства. Основанием для выполнения проводки служат: форма N ОП-1 «Калькуляционная карточка», ведомость сводного учета затрат и т. д.

Дебет 20 – Кредит 26

– списаны общехозяйственные расходы, связанные с деятельностью основного производства, при учете продукции по полной производственной себестоимости. Проводка выполняется 1 раз в 1 месяц. Основанием для выполнения проводки служат: форма N ОП-1 «Калькуляционная карточка», ведомость сводного учета затрат, ведомость оборотов по счету 20 и т. д.

Расходы обслуживающих производств и хозяйств учитываются в целях налогообложения согласно ст. 252, 315 НК РФ. Начисление налога на добавленную стоимость, если продукция (работы, услуги) обслуживающего производства облагаются им, оформляется проводкой: Дебет 90-3 – Кредит 68 (причем сумма НДС переводится в субсчет счета 68 «Расчеты по НДС»).

Дебет 20 – Кредит 28

– включены потери от брака в затраты основного производства. Основанием для выполнения проводки служат: ведомость о браке, акт на списание, ведомость сводного учета затрат и т. д.

Дебет 20 – Кредит 40

– отражено использование части выпущенной готовой продукции для нужд основного производства. Проводка выполняется при условии использования счета 40. Основанием для выполнения проводки служат: акт приемки-передачи ТМЦ.

Дебет 20 – Кредит 41

– передача для нужд основного производства приобретенных товаров (покупных и комплектующих изделий). Основанием для выполнения проводки служат: акт приемки-передачи ТМЦ, товарный лист.

Если товары, необходимые для производства продукции или собственных нужд организации, сначала переведены в состав материалов, то выполняются проводки «Дебет 10 – Кредит 41» и «Дебет 20 – Кредит 10».

Дебет 20 – Кредит 43

– передана готовая продукция для нужд основного производства. Основанием для выполнения проводки служат: акт приемки-передачи ТМЦ.

Дебет 20 – Кредит 43

– передана готовая продукция для нужд основного производства.

Дебет 20 – Кредит 43

– возвращена готовая продукция со склада на доработку в основное производство. Основанием для выполнения проводки служат: акт приемки-передачи ТМЦ.

Дебет 20 – Кредит 60

– включена в состав расходов основного производства стоимость работ (услуг), выполненных подрядчиками. Основанием для выполнения проводки служат: соглашение, накладная, акт выполненных работ, счет-фактура.

Дебет 20 – Кредит 70

– начислена заработной платы работникам основного производства. Основанием для выполнения проводки служат: Т-49 «Расчетно-платежная ведомость» и т. д.

Начисление заработной платы работникам основного производства сопровождается начислением единого социального налога. При начислении ЕСН в той части, которая подлежит уплате в фонд социального страхования, выполняется проводка «Дебет 20 – Кредит 69-1».

Начисление с заработной платы работников данной категории взносов на добровольное пенсионное страхование отражается проводкой «Дебет 20 – Кредит 69-2».

При начислении ЕСН в части, подлежащей уплате в фонд обязательного медицинского страхования, полагается выполнить проводку: «Дебет 20 – Кредит 69-3».

Дебет 20 – Кредит 71

– оплачены подотчетными лицами расходы основного производства. Основанием для выполнения проводки служат: авансовый отчет.

Дебет 20 – Кредит 76-2

– включена в состав затрат основного производства не подлежащая взысканию претензия, которая была предъявлена ранее подрядчикам за возникшие по их вине брак и простои. Основанием для выполнения проводки служат: претензия, расчет суммы претензии, акт на списание, простойный лист и т. д.

Дебет 20 – Кредит 91-1

– оприходованы обнаруженные при инвентаризации излишки незавершенного производства. Основанием для выполнения проводки служат: форма N ИНВ-19 «Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей», форма N ИНВ-26 «Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией».

Дебет 20 – Кредит 94

– включены в состав затрат основного производства недостачи и потери от порчи ценностей в пределах норм естественной убыли. Основанием для выполнения проводки служат: форма N ОП-1 «Калькуляционная карточка», ведомость сводного учета затрат, акт о выявленной недостаче и т. д.

Дебет 23 – Кредит 02

– начислена амортизация по основным средствам, используемым во вспомогательном производстве. Основанием для выполнения проводки служат: ведомость переоценки износа объектов основных средств, форма N ОС-6 «Инвентарная карточка учета объекта основных средств». Налоговый учет амортизации основных средств осуществляется в соответствии со ст. 259 НК РФ.

Дебет 23 – Кредит 04

– начислена амортизация по нематериальным активам, используемым во вспомогательном производстве. Основанием для выполнения проводки служат: форма N НМА-1 «Карточка учета нематериальных активов».

При использовании бухгалтерией организации счета 05 начисление амортизации по нематериальным активам, задействованным во вспомогательном производстве, осуществляется с применением проводки «Дебет 23 – Кредит 05».

Налоговый учет амортизации нематериальных активов осуществляется в соответствии со ст. 318 НК РФ.

Дебет 23 – Кредит 10

– переданы материалы на общепроизводственные нужды. Основанием для выполнения проводки служат: лимитно-заборная карта, отчет о расходе сырья и материалов.

Дебет 23 – Кредит 21

– включена в состав расходов на вспомогательное производство стоимость полуфабрикатов собственного производства. Основанием для выполнения проводки служат: ведомость учета полуфабрикатов, ведомость сводного учета затрат и т. д.

Дебет 23 – Кредит 25

– включена доля общепроизводственных расходов в затраты вспомогательного производства. Основанием для выполнения проводки служат: ведомость сводного учета затрат, отчет о доходах и расходах.

Дебет 23 – Кредит 26

– списана доля общехозяйственных расходов, связанных с обслуживанием вспомогательного производства при продаже на сторону продукции (работ, услуг) производства. Основанием для выполнения проводки служат: расчет общехозяйственных расходов.

Дебет 23 – Кредит 28

– включены потери от брака в затраты вспомогательного производства. Основанием для выполнения проводки служат: ведомость о браке, акт на списание, форма N ОП-1 «Калькуляционная карточка», ведомость сводного учета затрат.

Дебет 23 – Кредит 40

– отражено использование части выпущенной готовой продукции на нужды вспомогательного производства. Проводка выполняется при условии использования счета 40. Основанием для выполнения проводки служат: акт приемки-передачи ТМЦ и т. д.

Дебет 23 – Кредит 43

– передана готовая продукция на нужды вспомогательного производства. Основанием для выполнения проводки служат: акт приемки-передачи ТМЦ и т. д.

Дебет 23 – Кредит 60

– включена в состав расходов вспомогательного производства стоимость работ (услуг), выполненных подрядчиками. Основанием для выполнения проводки служат: соглашение, накладная, акт выполненных работ, счет-фактура.

Дебет 23 – Кредит 70

– начислена заработная плата работникам вспомогательного производства. Основанием для выполнения проводки служат: платежно-расчетная ведомость и т. д.

Дебет 23 – Кредит 71

– оплачены подотчетными лицами расходы вспомогательного производства. Основанием для выполнения проводки служат: авансовый отчет.

Дебет 23 – Кредит 76-2

– включена в состав затрат вспомогательного производства не подлежащая взысканию претензия, которая была предъявлена ранее подрядчикам за возникшие по их вине брак и простои. Основанием для выполнения проводки служат: претензия, расчет суммы претензии, акт на списание, простойный лист и т. д.

Дебет 23 – Кредит 94

– включены в состав затрат вспомогательного производства недостачи и потери от порчи ценностей в пределах норм естественной убыли. Основанием для выполнения проводки служат: форма N ОП-1 «Калькуляционная карточка», ведомость сводного учета затрат, акт о выявленной недостаче и т. д.

Дебет 25 – Кредит 23

– отпущены на общепроизводственные нужды работы (услуги) вспомогательного производства. Основанием для выполнения проводки служат: ведомость распределения услуг вспомогательного производства. Когда в состав общепроизводственных расходов включается не возмещаемый из бюджета НДС по работам (услугам) общепроизводственного назначения, выполняется проводка «Дебет 25 – Кредит 19».

Дебет 25 – Кредит 02

– начислена амортизация по основным средствам общепроизводственного назначения. Основанием для выполнения проводки служат: ведомость переоценки износа объектов основных средств, форма N ОС-6 «Инвентарная карточка учета объекта основных средств». Налоговый учет амортизации основных средств осуществляется в соответствии со ст. 259 НК РФ.

Дебет 25 – Кредит 10

– переданы материалы на общепроизводственные нужды. Основанием для выполнения проводки служат: лимитно-заборная карта, отчет о расходе сырья и материалов.

Дебет 25 – Кредит 16

– списана сумма отклонений в стоимости материально-производственных запасов, которые переданы на общепроизводственные нужды (при использовании счета 15). Основанием для выполнения проводки служат: бухгалтерская справка на коррекцию стоимости.

Дебет 25 – Кредит 21

– включена в состав общепроизводственных расходов стоимость полуфабрикатов собственного производства. Основанием для выполнения проводки служат: ведомость учета полуфабрикатов, ведомость сводного учета затрат и т. д.

Дебет 25 – Кредит 23

– отпущены на общепроизводственные нужды работы (услуги) вспомогательного производства. Основанием для выполнения проводки служат: ведомость распределения услуг вспомогательных производств, справка о стоимости выполненных работ и затрат и т. д.

Когда в состав общепроизводственных расходов включается не возмещаемый из бюджета НДС по работам (услугам) общепроизводственного назначения, выполняется проводка «Дебет 25 – Кредит 19».

Дебет 25 – Кредит 28

– включены потери от брака в общепроизводственные затраты. Основанием для выполнения проводки служат: ведомость о браке, акт на списание, ведомость сводного учета затрат и т. д.

Дебет 25 – Кредит 29

– на общепроизводственные нужды отпущены работы (услуги) обслуживающего хозяйства.

Дебет 25 – Кредит 60

– включена в состав общепроизводственных расходов стоимость работ (услуг), выполненных подрядчиками. Основанием для выполнения проводки служат: соглашение, накладная, акт выполненных работ, счет-фактура.

Дебет 25 – Кредит 70

– начислена заработная плата работникам, занятым обслуживанием производства. Основанием для выполнения проводки служат: форма N Т-49 «Расчетно-платежная ведомость» и т. д.

Начисление заработной платы работников, занятых обслуживанием производства, сопровождается начислением налог единого социального налога. При начислении ЕСН в той части, которая подлежит уплате в фонд социального страхования, выполняется проводка:

Дебет 25 – Кредит 69-1.

При начислении ЕСН в части, подлежащей уплате в фонд обязательного медицинского страхования, полагается выполнить проводку:

Дебет 25 – Кредит 69-3.

Начисление с заработной платы работников, занятых обслуживанием производства, взносов на добровольное пенсионное страхование отражается проводкой «Дебет 25 – Кредит 69-2».

Дебет 25 – Кредит 71

– оплачены общепроизводственные расходы подотчетными лицами. Основанием для выполнения проводки служат: авансовый отчет.

Дебет 25 – Кредит 76-2

– включена в состав общепроизводственных затрат не подлежащая взысканию претензия, которая была предъявлена ранее подрядчикам за возникшие по их вине брак и простои. Основанием для выполнения проводки служат: претензия, расчет суммы претензии, акт на списание, простойный лист и т. д.

Дебет 25 – Кредит 7 9–2

– получена головным отделением организации доли общепроизводственных расходов от филиала, выделенного на отдельный баланс (в учете головного отделения организации). Основанием для выполнения проводки служат: ведомость сводного учета затрат и т д.

Дебе т 25 – Кредит 79-2

– отражено получение филиалом, выделенным на отдельный баланс, доли общепроизводственных расходов от головного отделения организации (в учете филиала). Факт передачи доли общепроизводственных расходов филиалу головным отделением организации в учете головного отделения отражается проводкой:

Дебет 79-2 – Кредит 25.

Аналогичной проводкой (Дебет 79-2 Кредит 25) в учете филиала оформляется передача доли общепроизводственных расходов головному отделению организации филиалом, выделенным на отдельный баланс.

Дебет 25 – Кредит 94

– зачислены в состав общепроизводственных расходов недостачи и потери от порчи ценностей в пределах норм естественной убыли. Основанием для выполнения проводки служат: ведомость сводного учета затрат, акт о выявленной недостаче и т. д.

Дебет 25 – Кредит 96

– включена в состав общепроизводственных расходов начисленная сумма резерва предстоящих расходов. Основанием для выполнения проводки служат: решение об использовании резервных средств и т. д.

Дебет 25 – Кредит 97

– зачислены в состав общепроизводственных расходов расходы будущих периодов, относящиеся к текущему периоду. Основанием для выполнения проводки служат: форма N ИНВ-11 «Акт инвентаризации расходов будущих периодов» и т. д.

Дебет 26 – Кредит 02

– начислена амортизация по основным средствам общехозяйственного назначения. Основанием для выполнения проводки служат: ведомость переоценки износа объектов основных средств, форма N ОС-6 «Инвентарная карточка учета объекта основных средств».

Дебет 26 – Кредит 04

– начислена амортизация по нематериальным активам общехозяйственного назначения.

Дебет 26 – Кредит 05

– начислена амортизация по нематериальным активам общехозяйственного назначения (при использовании в бухучете организации счета 05).

Дебет 26 – Кредит 10

– переданы материалы на общехозяйственные нужды. Основанием для выполнения проводки служат: отчет о расходе сырья и материалов и т. д.

Дебет 26 – Кредит 16

– списана сумма отклонений в стоимости материально-производственных запасов, переданных на общехозяйственные нужды (при использовании счета 15). Основанием для выполнения проводки служат: бухгалтерская справка на коррекцию стоимости.

Дебет 26 – Кредит 21

– включена в состав общехозяйственных расходов стоимость полуфабрикатов собственного производства. Основанием для выполнения проводки служат: ведомость учета полуфабрикатов и т. д.

Дебет 26 – Кредит 23

– отпущены на общехозяйственные нужды работы (услуги) вспомогательного производства. Основанием для выполнения проводки служат: ведомость распределения услуг вспомогательного производства, справка о стоимости выполненных работ и затрат и т. д.

Дебет 26 – Кредит 28

– включены потери от брака в общехозяйственные затраты. Основанием для выполнения проводки служат: ведомость о браке, акт на списание, ведомость сводного учета затрат и т. д.

Дебет 26 – Кредит 29

– отпущены на общехозяйственные нужды работы (услуги) обслуживающего производства.

Дебет 26 – Кредит 43

– передана готовая продукция на общехозяйственные нужды. Основанием для выполнения проводки служат: акт приемки-передачи ТМЦ и т. д.

Дебет 26 – Кредит 60

– включена в состав общехозяйственных расходов стоимость работ (услуг), выполненных подрядчиками. Основанием для выполнения проводки служат: соглашение, накладная, акт выполненных работ, счет-фактура.

Дебет 26 – Креди т 68

– включены в состав общехозяйственных расходов суммы начисленных налогов и сборов.

Дебет 26 – Кредит 70

– начислена заработная плата управленческому персоналу. Основанием для выполнения проводки служат: Т-12 «Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы», Т-51 «Расчетная ведомость» и т. д.

Начисление заработной платы управленческого персонала сопровождается начислением единого социального налога. При начислении ЕСН в части, подлежащей уплате в фонд социального страхования, выполняется проводка:

Дебет 26 – Кредит 69-1.

Начисление с заработной платы управленческого персонала взносов на добровольное пенсионное страхование отражается проводкой:

Дебет 26 – Кредит 69-2.

Начисление ЕСН в части, подлежащей уплате в фонд обязательного медицинского страхования, отражается проводкой «Дебет 26 – Кредит 69-3».

Дебет 26 – Кредит 71

– оплачены общехозяйственные расходы подотчетными лицами. Основанием для выполнения проводки служат: авансовый отчет.

Дебет 26 – Кредит 76-1

– платежи по страхованию включены в состав общехозяйственных расходов. Налоговый учет расходов, связанных со страхованием имущества, осуществляется в соответствии со ст. 263 НК РФ.

Дебет 26 – Кредит 76-2

– включена в состав общехозяйственных затрат не подлежащая взысканию претензия, которая была предъявлена ранее подрядчикам за возникшие по их вине брак и простои. Основанием для выполнения проводки служат: претензия, расчет суммы претензии, акт на списание, простойный лист и т. д.

Дебет 26 – Кредит 94

– включены в состав общехозяйственных расходов недостачи и потери от порчи ценностей в пределах норм естественной убыли. Основанием для выполнения проводки служат: ведомость сводного учета затрат, акт о выявленной недостаче и т. д.

Дебет 26 – Кредит 96

– включена в состав общехозяйственных расходов начисленная сумма резерва предстоящих расходов.

Дебет 26 – Кредит 97

– включены в состав общехозяйственных расходов расходы будущих периодов, которые относятся к текущему периоду.

Дебет 29 – Кредит 02

– начислена амортизация по основным средствам, используемым в обслуживающем производстве.

Дебет 29 – Кредит 04(05)

– начислена амортизация по материальным активам, используемым в обслуживающем производстве.

Дебет 29 – Кредит 10

– отпущены материалы для нужд обслуживающего производства.

Дебет 2 9 – Кредит 16

– списана сумма отклонений в стоимости материально-производственных запасов, переданных на нужды обслуживающего производства (при использовании счета 15).

Дебет 29 – Кредит 23

– отпущена продукция (услуги) вспомогательного производства на нужды обслуживающего хозяйства.

Дебет 29 – Кредит 23

– включена в затраты обслуживающего производства доля общепроизводственных расходов.

Дебет 29 – Кредит 26

– включена в затраты обслуживающего производства доля общехозяйственных расходов.

Дебет 29 – Кредит 28

– включены в состав затрат обслуживающего производства потери от брака.

Дебет 29 – Кредит 29

– отражены в учете взаимные услуги обслуживающих производств и хозяйств.

Дебет 29 – Кредит 60

– включена в состав затрат обслуживающего производства стоимость работ (услуг), выполненных подрядчиками.

Дебет 29 – Кредит 70

– начислена заработная плата работникам, занятым в обслуживающем производстве.

Начисление заработной платы сопровождается начислением с заработной платы работников, занятых в обслуживающем производстве, ряда налогов и взносов. При начислении единого социального налога в той части, которая подлежит уплате в фонд социального страхования, выполняется проводка:

Дебет 29 – Кредит 69-1.

При начислении ЕСН в части, подлежащей уплате в фонд обязательного медицинского страхования, полагается выполнить проводку:

Дебет 29 – Кредит 69-3.

Начисление с заработной платы работников, занятых в обслуживающем производстве, взносов на добровольное пенсионное страхование отражается проводкой «Дебет 29 – Кредит 69-2».

Д ебет 29 – Кредит 76-2

– включена в состав затрат обслуживающего производства не подлежащая взысканию претензия, которая была предъявлена ранее подрядчикам за возникшие по их вине брак и простои.

Дебет 29 – Кредит 91-1

– оприходованы излишки имущества, выявленные при инвентаризации обслуживающих производств.

Дебет 29 – Кредит 79-1

– получение головным отделением объекта обслуживающего производства от филиала, выделенного на отдельный баланс (в учете головного отделения организации).

Дебет 76-1 – Кредит 25

– уменьшены общепроизводственные расходы на стоимость уничтоженного застрахованного имущества.

Дебет 76-2 – Кредит 25

– уменьшены общепроизводственные расходы за счет признанной (присужденной) претензии, предъявленной подрядчикам за возникшие по их вине брак и простои.

Дебет 79-2 – Кредит 26

– списаны затрат по оказанию общехозяйственных услуг филиалу в учете головного отделения организации.

Дебет 86 – Кредит 26

– использованы средства целевого финансирования на осуществление мероприятий целевого назначения (в бухгалтерском учете некоммерческой организации).

Дебет 90-2 – Кредит 26

– списана вся сумма общехозяйственных расходов в составе фактической себестоимости отгруженной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) при учете готовой продукции (работ, услуг) по сокращенной себестоимости.

Дебет 91-2 – Кредит 20

– включены в состав прочих расходов затраты, связанные с получением доходов, не связанных с реализацией. Основанием для выполнения проводки служат: ведомость оборотов по счету 20.

Списание суммы НДС по работам (услугам), результаты которых использованы для получения доходов, не связанных с реализацией и не облагаемых НДС, отражается следующей проводкой «Дебет 91-2 – Кредит 19».

Дебет 91-2 – Кредит 20

– включены в состав прочих расходов затраты, связанные с выбытием прочих активов организации (основных средств, материалов и т. д.), и затраты по содержанию законсервированных мощностей и объектов.

Дебет 91-2 – Кредит 29

– включены затраты обслуживающего производства в состав прочих расходов, если эти затраты связаны с выбытием прочих активов (основных средств, материалов и т. п.).

Дебет 91-2 – Кредит 23

– включены в состав прочих расходов затраты вспомогательного производства, связанные с получением доходов, не связанных с реализацией. Основанием для выполнения проводки служат: ведомость сводного учета затрат, ведомость распределения услуг вспомогательного производства.

Списание суммы налога на добавленную стоимость по работам (услугам), результаты которых использованы для получения доходов, не связанных с реализацией и не облагаемых НДС, оформляется проводкой «Дебет 91-2 – Кредит 19».

Дебет 91-2 – Кредит 23

– в составе прочих расходов учтены затраты вспомогательного производства, связанные с выбытием прочих активов (основных средств, материалов и т. д.).

Деб ет 91-2 – Кредит 23

– отражено включение в состав прочих расходов затрат вспомогательного производства по содержанию законсервированных мощностей и объектов.

Дебет 96 – Кредит 28

– устранению брака сопутствовали расходы, которые списываются за счет резерва на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

Дебет 97 – Кредит 25

– общепроизводственные расходы учтены в соответствующей доле в составе расходов будущих периодов.

Дебет 97 – Кредит 26

– включены в состав расходов будущих периодов в соответствующей доле общехозяйственные расходы.

Дебет 99 – Кредит 28

– списана на убытки стоимость продукции (материалов), которая была забракована в связи с чрезвычайными обстоятельствами.

Поделитесь на страничке

Следующая глава >

Бухгалтерский счет 25 «Общепроизводственные расходы» используется для формирования затрат, включаемых в себестоимость производимой продукции/услуг не напрямую, а косвенным способом. Какие расходы отражаются на этом счете? Каким образом происходит закрытие 25 счета? Разберем проводки на типовых примерах.

Характеристика счета 25

Счет 25 «Общепроизводственные расходы» предназначен для аккумулирования и последующего списания затрат на обслуживание основного и вспомогательного производств предприятия. Обобщение данных выполняется за отчетный период с распределением на выпуск продукции на конечную дату. Какие расходы можно отнести на 25 счет бухгалтерского учета? Перечень издержек определяется в каждой организации самостоятельно в зависимости от специфики хозяйственной деятельности.

На сч. 25 можно учитывать следующие виды затрат:

  • Заработная плата сотрудников вспомогательных обслуживающих служб.
  • Амортизационные начисления и расходы по ремонту основных средств и прочих объектов, используемых в производственном процессе.
  • По эксплуатации и обслуживанию рабочего оборудования и машин.
  • По страхованию производственного оборудования.
  • Коммунальные расходы за отопление, электроэнергию и другие виды затрат по содержанию производственных помещений.
  • Страховые взносы с зарплаты работников вспомогательного производства.
  • Расходы по транспортному обслуживанию.
  • Прочие аналогичные издержки.

Аналитический учет возможен по подразделениям (отделам, цехам) организации, видам и статьям расходов. Затраты, собранные на 25 счете, не списываются на себестоимость изделий напрямую, а только через 20 счет или 23, а также 29.

25 счет в бухгалтерии – это…

Собирательно-распределительный 25 счет бухгалтерского учета целесообразно применять в тех производственных предприятиях, деятельность которых связан с выпуском большой номенклатуры изделий. В таких организациях распределение счета 25 осуществляется пропорционально величине базового показателя за отчетный период. При этом выбранный метод списания нужно утвердить в учетной политике предприятия с учетом требований, установленных в методических рекомендациях для различных отраслей – строительной, нефтехимической, химического комплекса и пр.

Если же объем продукции небольшой и, соответственно, объектов калькулирования мало, разрешается не применять сч. 25, а сразу списывать затраты на 20 счет или 23. Однако такой метод не всегда является достоверным для определения точной себестоимости продукции и контроля сметы издержек. Поэтому рекомендуется выполнять традиционно принятое закрытие 25 счета – проводки приведены ниже.

Субсчета к счету 25:

  • 25.1 «Содержание, а также эксплуатация машин/оборудования» – предназначается для обобщения данных о затратах на поддержание работоспособности производственного оборудования.
  • 25.2 «Общецеховые расходы» – используется для формирования сведений об обслуживании и управлении подразделений основного и вспомогательного производства.

Рассматриваемый бухгалтерский счет относится к активным, так как дебет счета 25 увеличивается на фактически понесенные затраты с корреспонденции с – 02, 05, 04, 10, 21, 19, 16, 23, 43, 29, 69, 70, 60, 71, 79, 76, 94, 97, 96 счетами. А списание выполняется по кредиту сч. 25 в корреспонденции с затратными счетами – 20, 28, 29, 23, 79, 76, 99, 97.

Как закрывается 25 счет

Закрытие 25 счета (проводки в нашем примере) наиболее часто производится пропорционально прямым затратам на зарплату работников, занятых в основном производстве. Кроме того, возможно использование в качестве базового показателя величины выручки или прямых материальных расходов. Выбор оптимального способа осуществляется предприятием самостоятельно, обязательно закрепление методики в учетной политике.

Проводки по счету 25: пример

Предположим, что за май бухгалтер организации отнесла на 25 счет следующие виды затрат:

  • Д 25 К 70 – 200 000 руб. на з/плату персонала.
  • Д 25 К 69 – 61 600 руб. на страховые взносы.
  • Д 25 К 02 – 50 000 руб. на амортизацию ОС.
  • Д 25 К 60 – 70 000 руб. на коммунальные издержки.

Итого: 381 600 руб.

При этом в организации 2 производственных цеха. Как закрыть 25 счет? За основу берется величина зарплаты основных рабочих в размере 700 000 руб., где

  • Цех 1 – 330 000 руб.
  • Цех 2 – 370 000 руб.

Распределение сч. 25 выполнено так:

  • Цех 1 – 179 897 руб. = 381 600 / 700 000 х 330 000 руб.
  • Цех 2 – 201 703 руб. = 381 600 / 700 000 х 370 000 руб.

Вывод – в этой статье мы познакомились с тем, как закрывается 25 счет и можно ли вести бухучет без его применения. При выборе базового показателя помните, что в целом следует ориентироваться на отраслевую специфику российских предприятий и учетную политику каждой компании в отдельности.

Бухгалтерский счет 25

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *