Бухгалтерские проводки по договору простого товарищества

Распределение прибыли между товарищами

Предположим, что в нашей ситуации складское помещение введено в эксплуатацию в июле 2007 г. и с августа 2007 г. сдается в аренду. Ежемесячная сумма дохода от совместной деятельности (сдачи в аренду) составляет 236 000 руб. (в том числе НДС — 36 000 руб.), а затраты, связанные с эксплуатацией здания, — 23 600 руб. (в том числе НДС — 3600 руб.). Прибыль распределяется между товарищами ежеквартально пропорционально внесенным ими вкладам.
Доходы и расходы от деятельности, связанной с предоставлением здания в аренду, признаются товарищем, ведущим общие дела, доходами и расходами по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, п. 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
Как отмечалось выше, по окончании отчетного периода финансовый результат, полученный от совместной деятельности, распределяется между участниками в установленном договором порядке. При этом участник, ведущий бухгалтерский учет операций по договору простого товарищества, на дату принятия решения о распределении прибыли (убытка) отражает на отдельном балансе кредиторскую задолженность перед товарищами в сумме причитающейся им доли прибыли (либо дебиторскую задолженность за товарищами в сумме их доли убытка, подлежащего погашению) (п. 19 ПБУ 20/03).
В соответствии с Инструкцией для отражения расчетов по распределению прибыли, убытка и других результатов по договору простого товарищества участник, ведущий общие дела (в нашем случае это организация А), применяет счет 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75/2 «Расчеты по выплате доходов». Сумма прибыли, причитающаяся выплате товарищам, отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 75, субсчет 75/2.
При этом товарищ, ведущий общие дела, должен составить и представить участникам договора о совместной деятельности информацию, необходимую для формирования отчетной, налоговой и иной документации (в сроки, определенные договором, но не позднее сроков, установленных Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»; п. 20 ПБУ 20/03).
В бухгалтерском учете товарища, ведущего общие дела, делаются следующие проводки:
Дебет 62 (76) — Кредит 90/1
— 200 000 руб. — отражен доход от сдачи складского помещения в аренду;
Дебет 90/3 — Кредит 68 «НДС»
— 36 000 руб. — начислен НДС в бюджет по услугам, связанным со сдачей здания в аренду;
Дебет 20 — Кредит 60
— 20 000 руб. — отражены расходы, связанные со сдачей здания в аренду;
Дебет 19 — Кредит 60
— 3600 руб. — отражена сумма НДС, предъявленная коммунальными службами;
Дебет 68 «НДС» — Кредит 19
— 3600 руб. — принят к вычету НДС, предъявленный коммунальными службами;
Дебет 90/2 — Кредит 20
— 20 000 руб. — отражена себестоимость продаж;
Дебет 90/9 — Кредит 99
— 180 000 руб. (200 000 — 20 000) — заключительными оборотами месяца списан финансовый результат.
Ежеквартально организацией, ведущей общие дела, прибыль распределяется между товарищами следующим образом:
Дебет 84 — Кредит 75/2 «Организация А»
— 108 000 руб. (180 000 руб. х 3 х 60%);
Дебет 84 — Кредит 75/2 «Организация В»
— 72 000 руб. (180 000 руб. х 3 х 40%).
На дату выплаты денежных средств в счет распределенной прибыли в учете делаются проводки:
Дебет 75/2 «Организация А» — Кредит 51 — 108 000 руб.;
Дебет 75/2 «Организация В» — Кредит 51 — 72 000 руб.
Таким образом, уполномоченный товарищ ведет два баланса: собственный и по совместной деятельности. Участники договора простого товарищества, являющиеся юридическими лицами, представляют бухгалтерскую отчетность в общеустановленном порядке с учетом финансовых результатов, полученных по договору простого товарищества. При этом законодательством РФ не предусмотрено представление бухгалтерской отчетности простым товариществом (письмо УМНС России по г. Москве от 31.08.2004 N 11-14/56167).
Причитающуюся по результатам распределения прибыль (убыток) от совместной деятельности организации-товарищи включают в состав прочих доходов (расходов) (п. 14 ПБУ 20/03, п. 7 ПБУ 9/99, п. 11 ПБУ 10/99).
В учете товарищей делается запись по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76/3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам», в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».
В приведенной выше ситуации на последнее число квартала совместной эксплуатации здания товарищи-участники договора делают в учете организаций следующие проводки:
Дебет 76/3 — Кредит 91/1
— 108 000 руб. — организацией А отражена прибыль от деятельности по договору простого товарищества;
Дебет 76/3 — Кредит 91/1
— 72 000 руб. — организацией В отражена прибыль от деятельности по договору простого товарищества.

📌 Реклама

налог на прибыль

Сумма денежных средств, перечисленных организацией в качестве ее вклада в простое товарищество, в составе расходов в целях налогообложения прибыли не учитывается (п. 3 ст. 270 НК РФ).
Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным участниками договора простого товарищества, установлены ст. 278 НК РФ.
Участник товарищества, осуществляющий учет доходов и расходов этого товарищества для целей налогообложения, определяет нарастающим итогом по результатам каждого отчетного (налогового) периода прибыль каждого участника товарищества пропорционально доле соответствующего участника товарищества, установленной соглашениями, в прибыли товарищества, полученной за отчетный (налоговый) период от деятельности в рамках товарищества.
Участник, ведущий общие дела, сообщает каждому участнику товарищества о сумме причитающихся ему доходов от деятельности по договору простого товарищества ежеквартально в срок до 15-го числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом (п. 3 ст. 278 НК РФ). Таким образом, налогообложение прибыли, полученной от совместной деятельности, каждый участник производит самостоятельно.
Доход, распределенный в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе, является его внереализационным доходом, который признается в последний день отчетного (налогового) периода (п. 9 ст. 250, п. 4 ст. 278, подп. 5 п. 4 ст. 271 НК РФ).
В отношении доходов, получаемых от участия в простых товариществах, участники простых товариществ уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода (п. 3 ст. 286 НК РФ).

📌 Реклама

Налог на добавленную стоимость

Особенности исчисления и уплаты в бюджет НДС при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности) на территории РФ установлены ст. 174.1 НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 174.1 НК РФ ведение общего учета операций по договору простого товарищества в целях исчисления НДС и исполнение обязанностей налогоплательщика, предусмотренных главой 21 НК РФ, возлагаются на одного из участников товарищества (которым должна быть российская организация либо индивидуальный предприниматель).
Участник, ведущий общие дела простого товарищества, обязан выставлять соответствующие счета-фактуры по операциям, облагаемым НДС, которые производятся в рамках договора простого товарищества, а также имеет право на налоговый вычет сумм НДС по товарам, работам, услугам, в том числе основным средствам, приобретаемым для осуществления совместной деятельности (пункты 2, 3 ст. 174.1 НК РФ).
Начисление и принятие к вычету сумм НДС по деятельности, осуществляемой в рамках договора простого товарищества, производятся в общеустановленном главой 21 НК РФ порядке (при условии ведения раздельного учета, предусмотренного абзацем вторым п. 3 ст. 174.1 НК РФ). Ведение раздельного учета обеспечивается обособленным учетом имущества и операций по совместной деятельности на отдельном балансе.
Таким образом, у организации-участника, не осуществляющей учет операций по договору простого товарищества на отдельном балансе, права на вычет сумм НДС по операциям, осуществляемым в рамках договора простого товарищества, не возникает.
Поскольку в нашем случае здание используется для осуществления облагаемых НДС операций (сдача его в аренду) (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ), участник, ведущий обособленный учет имущества и операций по совместной деятельности на отдельном балансе, имеет право на вычет суммы НДС, предъявленной подрядной организацией при строительстве здания (по мере принятия к учету выполненных подрядных работ), а также сумм НДС, ежемесячно предъявляемых поставщиками коммунальных услуг (по мере принятия к учету оказанных услуг) (подп. 1 п. 2, п. 6 ст. 171, пункты 1, 5 ст. 172 НК РФ (с учетом положений ст. 176 НК РФ)).

Здравствуйте! В этой статье мы расскажем про формы совместной деятельности ИП.

Сегодня вы узнаете:

• Как могут объединиться ИП для совместного получения прибыли;
• Как правильно составить договор между участниками деятельности;
• Какую отчётность необходимо вести ИП при объединении.

Как могут объединиться ИП

Открыв своё дело в качестве ИП, в какой-то момент вы можете понять, что вам стало «тесно» работать в пределах своей фирмы. В этом случае закон не запрещает объединиться с такими же участниками рынка. Это будет выгодно каждому из инициаторов нового союза, так как упрощается система налогообложения и ведение учёта.

Существует несколько форм такой совместной деятельности:

• Работает одно физическое лицо в качестве ИП, а неофициально вместе с ним трудится ещё несколько компаньонов;
• Простое товарищество;
• ООО;
• Совместная работа ИП и ООО.

Первый случай – самый ненадёжный и может стать поводом для разногласий участников добровольного союза. Один ИП имеет официальный статус, зарегистрирован в налоговом органе в качестве налогоплательщика. Другие же союзники официально никак не могут участвовать в данном ИП, так как индивидуальный предприниматель по закону включает только одно физическое лицо.

Получается, что вся прибыль принадлежит владельцу бизнеса, и в случае каких-то разногласий остальные участники могут остаться ни с чем.

Чтобы этого не произошло, обычно оформляются договоры займа. Те участники, что внесли свой вклад в развитие фирмы, оформляют заем на внесённую долю в отношении самого ИП. Прибыль, полученная компанией, распределяется между всеми участниками пропорционально вкладам.

Чаще всего такая форма сотрудничества ИП и физического лица встречается между близкими родственниками. Малознакомые лица вряд ли надумают заниматься такой формой бизнеса.

При этом официально всеми делами фирмы занимается владелец ИП, он же сдаёт отчётность в налоговый орган. Остальные участники союза могут только помогать в текущей деятельности.

Такая форма сотрудничества наименее распространена. Поговорим об остальных видах союзов более подробно, так как они встречаются в повседневной жизни гораздо чаще.

Создаём товарищество

Простое товарищество – форма объединения нескольких ИП. Это выгодное сотрудничество, позволяющее участникам соглашения объединить собственные ресурсы и направить их в нужное русло. Так как капитала и имущества становится больше в случае объединения, то можно совершать более крупные сделки, которые не позволительны для одного ИП.

При формировании товарищества каждый из участников вносит свою долю в развитие совместного бизнеса.

Она может выступать в качестве:

• Денежных средств;
• Какого-то имущества (к примеру, у вас есть собственный офис, который вы желаете передать на цели товарищества. Сюда же относятся автомобили, оборудование. Если вы арендуете на выгодных условиях склад, то также вправе предложить его новоиспечённому союзу для целей получения прибыли);
• Полезных знакомств (если в вашем окружении есть влиятельные персоны, которые могут поспособствовать развитию вашего бизнеса, смело расскажите об этом новому товариществу);
• Навыков и знаний (вы знаете алгоритмы составления бухгалтерских проводок или отлично разбираетесь в ремонте транспортных средств? Тогда вы сможете применить свои умения по назначению).

Вся прибыль, которую получает объединение ИП, распределяется между участниками в пределах своих первоначальных вкладов. Это означает, что полученная прибыль сразу же делится на количество участников.

В зависимости от того, какое условие распределения дохода будет прописано в соглашении между союзниками, прибыль может делиться поровну или в оговоренных пределах.

Если товарищество какой-то период времени работало в убыток, то и он будет распределён между участниками пропорционально. То есть, каждый компаньон рискует собственным имуществом в пределах своего вклада.

Каждый участник объединения, состоящего из нескольких ИП, имеет право представлять интересы от товарищества. Он может проводить сделки, выступать в суде или производить закупку товаров.

Договор совместной деятельности ИП

Этот договор является договором простого товарищества, можете использовать его и доработать под свои нужды.

• Скачать договор

Открываем ООО

Несколько ИП (как минимум двое) могут открыть ООО. Это более серьёзная и ответственная форма объединения собственных вкладов. В отличие от ИП, ООО несёт ответственность только по имуществу общества. Личная недвижимость, транспортные средства, денежные средства и прочая собственность не участвует в жизни объединения.

При создании ООО фигурирует учредительное собрание участников. Оно же сопровождает деятельность общества на протяжении всего времени существования. Любое решение принимается только таким собранием.

В результате встречи всех учредителей выносится определённое решение, которое заносится в протокол. Данный документ хранится в организации и может потребоваться как для налогового органа, так и для банковских учреждений.

Вся возможная деятельность двух ИП и более в созданном обществе оговаривается в Уставе общества. Здесь же прописывается уставный капитал самого объединения. По закону он не может быть менее 10 000 рублей. Участников у ООО может быть до 50 человек.

Работа общества построена на общих вкладах участников. В отличие от ИП, ООО имеет более объёмную отчётность и сложную систему налогообложения. ООО считается наиболее надёжным партнёром по сделкам, а потому ему доверяют значительное число контрагентов, нежели ИП.

Открытие и ведение ООО – довольно затратный процесс. Однако, такая форма объединения позволяет расширить границы собственного бизнеса и выйти на более высокий уровень. Создавать ООО имеет смысл в том случае, если желающих несколько и они собираются вести масштабное производство.

Могут ли взаимодействовать ИП и ООО

Нередки случаи, когда заключается союз между индивидуальным предпринимателем и обществом. Допустим, вы в качестве предпринимателя на выгодных условиях арендуете помещение, но понимаете, что самостоятельное ведение бизнеса для вас становится обременительным.

Если у вас есть знакомые учредители из ООО, которым может пригодиться ваше помещение, то составление соглашения будет выгодно обоим.

Совместная деятельность ИП и ООО сопровождается заключением договора на конкретный срок действия. В данном случае ИП выступает компаньоном ООО и имеет право получать прибыль от совместной деятельности. Данная форма сотрудничества будет носить характер простого товарищества. В рассмотренном случае ИП вносит в качестве доли своё право аренды.

Соглашение между участниками союза очерчивает все стороны сделки и выделяет прибыль каждого участника. Такой союз благотворно влияет на развитие ИП. Если вы вступаете во взаимодействие с ООО в качестве ИП, то ваши дела при благоприятных событиях пойдут в гору.

Учитываем нюансы в соглашении

При любых формах совместной деятельности ИП необходимо грамотно заключать договор между участниками союза. Обязательное указание даже самых незначительных условий позволит избежать трудностей в дальнейшей деятельности и чётко разграничит объём прав, обязанностей всех компаньонов.

Соглашение должно включать:

• Объём и содержание доли каждого участника (необходимо указать взнос компаньонов и процент, который он составляет от общего имущества (будущей прибыли) товарищества);
• Пункт о том, что внесённые вклады являются совместной долевой собственностью;
• Способы покрытия убытков каждым участником;
• Срок контракта;
• Ответственность сторон (можно включить строку, указывающую на то, что если товарищество понесёт убытки из-за неудачных действий одного из участников, то последний и будет покрывать издержки);
• Права и обязанности каждого компаньона по ведению бизнеса;
• Пункт о бережном отношении к имуществу объединения.

К правам участников объединения обычно относят:

• Свободный доступ к имуществу участников;
• Ознакомление с финансовой отчётностью;
• Проведение сделок от имени товарищества;
• Получение дохода.

Отчитываемся перед налоговой

Если несколько ИП объединяются в простое товарищество, то необходимо учитывать в отчётности финансовые потоки такого товарищества и движения капитала, затрагивающее лишь конкретного ИП.

Это отражается в книге о доходах и расходах. Её необходимо вести таким образом, чтобы в конце отчётного года было понятно, какие потоки относятся к совместной деятельности, а какие фигурируют в деятельности самого ИП.

Причём у каждого участника объединения будет своя книга. Ведение общей отчётности не допускается.

Это важно для возможной проверки из налоговых структур. Если в книге будут какие-то неточности или расхождения, вам необходимо будет предоставить подтверждающие документы. Если таковых не найдётся, то к предпринимателям будут применены штрафные санкции, доначислен налог к уплате и соответственно пени за просрочку платежа.

Для тех предпринимателей, что практикуют ЕНВД, создание товарищества не допускается по закону. Это же относится и к тем, кто применяет УСН «Доходы» с налогом в 6% от прибыли.

Связаны такие ограничения с махинациями среди предпринимателей в прошлом. ИП намеренно занижали собственные доходы и платили минимальные налоги в бюджет страны.

Таким образом, при объединении нескольких ИП возможно применять УСН «Доходы — расходы». В этом случае нужно уплатить 15% от разницы между выручкой от ведения предпринимательской деятельности и расходами. Также может применяться общая система налогообложения.

Важно учитывать и оплату НДС. Те ИП, что находятся на УСН, как правило, не платят НДС. Однако, при заключении договора ИП с ООО нужно быть внимательным.

Выше мы описывали случай, когда ИП арендует помещение и готов заключить соглашение с ООО. Сам ИП платить НДС с аренды не должен, но при заключении союза ведением аренды должен продолжать заниматься ИП. В противном случае налоговая может расценить данный факт в качестве субаренды, за которую придётся оплачивать НДС.

О преимуществах использования договора простого товарищества мы уже не раз писали в нашей рассылке Простое товарищество: дополнительные возможности Сегодня обратимся к такому немаловажному вопросу, как порядок учета (налогового и бухгалтерского) в простом товариществе. Для простоты восприятия разделим материал на два раздела: учет деятельности простого товарищества и учет у участников договора простого товарищества.

Как известно, создание простого товарищества не приводит к образованию юридического лица. п.1 ст.1041 ГК РФ Однако совместная деятельность, для ведения которой объединились товарищи, осуществляется обособленно от их деятельности вне рамок договора простого товарищества.

Обязанность ведения бухгалтерского учета в простом товариществе вытекает из п.2 ст. 1043 ГК РФ и, как правило, поручается одному из товарищей. Заметим также, что при участии в товариществе компании-нерезидента РФ, ведение учета доходов и расходов такого товарищества для целей налогообложения должно осуществляться российским участником независимо от того, на кого возложено ведение дел товарищества в соответствии с договором. п. 2 ст. 278 НК РФ ФЗ О бухгалтерском учете также подтверждает необходимость вести учет имущества и хозяйственных операций в рамках простого товарищества с целью определения и разделения между товарищами финансового результата деятельности. п. 3 ст. 2 ФЗ № 402-ФЗ от 06.12.2011 что, однако, не говорит об обязанности сдавать по деятельности товарищества отдельную бухгалтерскую отчетность в налоговый орган.

Учет общего имущества и хозяйственных операций должен осуществляться в соответствии с общими правилами ведения бухгалтерского учета. Особенности бухгалтерского учета совместной деятельности содержатся в пп. 17-21 ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности». Выделим наиболее важные из правил ведения бухучета в Простом товариществе:

1. Товарищ, ведущий общие дела, ведет обособленный учет операций товарищества (на отдельном балансе) в общеустановленном порядке. Показатели данного отдельного баланса в отчетность самого товарища не включаются.

2. Имущество, внесенное участниками договора, учитывается обособленно (на отдельном балансе). При этом оценка вкладов производится участниками самостоятельно в договоре простого товарищества (В бухгалтерском учете при этом имущество внесенное или приобретенное в результате совместной деятельности отражается в сумме фактических затрат на его приобретение, изготовление и пр.)

3. Амортизация осуществляется в общем порядке независимо от фактического срока их использования и применяемых ранее (до создания товарищества) способов амортизации товарищем, ведущим общие дела.

4. По окончании отчетного периода финансовый результат — нераспределенная прибыль/ непокрытый убыток распределяется между товарищами пропорционально их вкладам в порядке, установленном договором.

5. При прекращении договора о совместной деятельности товарищем, ведущим общие дела, составляется ликвидационный баланс. Причитающееся каждому товарищу имущество учитывается как погашение его вклада в совместную деятельность. Как при внесении вклада в договор простого товарищества, так и при его возврате реализации не происходит, а следовательно, не возникает и объекта налогообложения налогом на прибыль и базы по НДС.

6. При совершении в рамках договора простого товарищества операций по реализации, обязанности налогоплательщика НДС возлагаются на участника, ведущего общие дела. Кроме того, ему предоставляются налоговые вычеты, в том числе по основным средствам и нематериальным активам, приобретенным для осуществления операций по производству/реализации товаров (работ, услуг), подлежащим налогообложению НДС. Вычеты возможны при наличии счетов фактур. п. 3 ст. 174.1 НК РФ выставленных продавцами именно участнику товарищества, ведущему общие дела. Декларация по НДС подается в налоговый орган от имени товарища, ведущего общие дела, а не от имени самого товарищества. см. Письмо Минфина от 15.06.2009 № 03-11-09/212

Учет у участников договора простого товарищества

Правила бухгалтерского учета у участников простого товарищества, связанного с их участием в нем, содержатся в пп. 13-16 ПБУ 20/03. Отметим основные особенности бухгалтерского и налогового учета:

1. Активы, внесенные в счет вклада по договору простого товарищества учитываются товарищами в составе финансовых вложений по стоимости, по которой они отражены в их бухгалтерском балансе на дату вступления договора в силу.

Исходя из этого положения возникает вопрос о порядке оценки таких вкладов товарищей, которые никак не были учтены ими в бухгалтерском учете. Так, в п.1 ст.1042 ГК РФ установлено, что вклад в простое товарищество может состоять не только из денег или иного имущества, но и из профессиональных и иных знаний, навыков, умений, деловой репутации и деловых связей. Профессиональные и иные навыки, умения и т.п. достаточно сложно подтвердить документально. Этим они существенно отличаются от всех иных вкладов, в том числе от исключительных прав (ст.138 ГК РФ). Оценка вкладов осуществляется по соглашению товарищей (п.2 ст.1042 ГК РФ). Порядок оценки и учета таких категорий вклада как личное трудовое участие, навыки, умения, деловая репутация в законодательстве отсутствует. Финансовое ведомство полагает, что, например, деловая репутация, не будучи отражена и оценена в балансе передающего ее товарища, не может быть вкладом в простое товарищество: Гражданский кодекс не дает юридического определения понятиям «деловая репутация» и «деловые связи», таким образом, применение ст. 1042 ГК РФ практически не представляется возможным. Если в балансе организации не отражена ее деловая репутация, отсутствуют основания для принятия данного актива к учету при осуществлении совместной деятельности. См. Письмо Минфина от 24.07.2000 N 04-02-04/1 Особые навыки и умения в таком случае возможно оценить, заключив самостоятельный гражданско-правовой договор на выполнение определенных действий (оказание услуг, выполнение работ). Цена такого договора, по нашему мнению, и будет стоимостью вклада.

Здесь также важно рассмотреть вопрос внесения основных средств (амортизируемых и неамортизируемых) в качестве вклада в простое товарищество. Упрощенцам, исходя из положений налогового кодекса, в совместную деятельность лучше передавать товарно-материальные ценности или денежные средства. Это связано с применением специальных правил, установленных гл. 26.2 НК РФ для налогового учета операций по выбытию основных средств. Если в совместную деятельность будут переданы основные средства и (или) нематериальные активы, до того как истекли три года с момента учета расходов на их приобретение, придется пересчитать сумму единого налога по УСН за весь период пользования такими объектами, а в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 15 лет — до истечения 10 лет с момента их приобретения (п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Исключив из расчета единого налога расходы на приобретение передаваемых в совместную деятельность объектов, вы сможете учесть взамен лишь сумму амортизации, рассчитанной по правилам гл. 25 Налогового кодекса.

Однако во внесении в совместную деятельность основных средств имеется и положительный для некоторых налогоплательщиков момент, не столь очевидный на первый взгляд: при покупке дорогостоящих основных средств компания-упрощенец лишается права на УСН с того периода, в котором был нарушен количественный критерий — 150 млн руб. пп. 16. п. 3 ст. 346.12 НК РФ Чтобы избежать этого, возможно внесение основного средства в качестве вклада в договор о совместной деятельности. Тогда (по правилам ПБУ 20/03) основное средство учитывается в качестве финансового вложения товарища и больше не учитывается как основные средства при расчете лимита для применения УСН. Способ, конечно, сомнительный (основное средство можно приобрести в собственность специализированного хранителя активов — если таковой имеется в группе компаний, после чего пользоваться им на основании гражданско-правового договора аренды), однако следуя букве закона эксперты приходят именно к такому выводу.

2. Имущество, подлежащее получению товарищем по результатам раздела в соответствии со ст. 1050 ГК РФ при прекращении совместной деятельности, отражается как погашение вкладов, учтенных в составе финансовых вложений. В случае возникновения разницы между стоимостной оценкой вклада, учтенного в составе финансовых вложений, и стоимостью полученных активов после прекращения совместной деятельности, она включается в состав прочих доходов или расходов при формировании финансового результата.

На практике 100%-е совпадение вклада товарища и того, что он получит при прекращении договора (при реальном осуществлении деятельности в течение продолжительного периода) вряд ли возможно. Поэтому возникает вопрос об учете положительной/отрицательной разницы между двумя данными величинами. Если при возврате имущества участникам совместной деятельности возникает положительная разница, то она включается в состав внереализационных доходов товарища, как доход, полученный от участия в товариществе (п. 9 ст.250, пп. 5 п. 1 ст. 251 НК РФ). Отрицательная разница между данными величинами убытком для целей налогообложения не признается (п. 6 ст. 278 НК РФ). При этом в бухгалтерском учете данная отрицательная разница включается в состав прочих расходов и признается постоянной разницей (п. 4, 7 ПБУ 18/02) и приводит к возникновению постоянного налогового обязательства — суммы, которая увеличивает сумму налога на прибыль текущего отчетного периода (то есть на сумму данной отрицательной разницы необходимо исчислить и уплатить налог на доход в том налоговом периоде, в котором она возникла).

3. Начисление амортизации по принятому после прекращения деятельности товарищества имуществу осуществляется в течение вновь установленного срока полезного использования, в соответствии с ПБУ 6/01.

4. Бухгалтерская отчетность товарищами предоставляется в общем порядке с учетом финансовых результатов, полученных по договору простого товарищества. В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках показывается:

• доля участия (вклад) в совместную деятельность;

• доля в общих совместных обязательствах;

• доля в совместно понесенных расходах;

• доля в совместно полученных доходах.

5. При применении одним или всеми участниками договора ОСН необходимо также определиться с порядком исчисления и уплаты налога на имущество. В соответствии с п. 1 ст. 377 НК РФ налоговая база в рамках договора простого товарищества определяется исходя из остаточной стоимости признаваемого объектом налогообложения имущества, внесенного товарищем по договору, а также приобретенного/созданного в процессе совместной деятельности и составляющее общее имущество товарищей. Данное имущество, как говорилось выше учитывается на отдельном балансе товарищем, ведущим общие дела. При этом каждый участник (применяющий ОСН) производит исчисление и уплату налога на имущества, внесенного в качестве вклада в товарищество самостоятельно. В отношении приобретенного/созанного в процессе совместной деятельности имущества исчисление и уплата налога производится пропорционально вкладу товарища в общее дело. Подробнее об этом см. Письмо Минфина РФ от 28.08.2012 г. № 03-03-05-01/12

Резюмируя вышесказанное, напрашивается вывод о том, что при взвешенном и профессиональном подходе ведение учета в простом товариществе не потребует сильного увеличения трудозатрат Вашего персонала, и, безусловно, будет несоизмеримым «недостатком» по сравнению со всеми преимуществами, получаемыми компанией от его использования. При этом никогда не следует забывать о том, что любые инструменты оптимизации являются индивидуальными, невозможно составить универсальный договор/иную документацию, «схему», которые подошли бы всем бизнесменам одновременно. Иначе, все достоинства инструмента могут обернуться для Вас совершенно неожиданными последствиями.

Центр
структурирования бизнеса и налоговой безопасности
taxCOACH

Простое товарищество, при всей сложности его применения, — это уникальный инструмент, предоставляющий возможности для влияния на весь комплекс налоговой, имущественной и управленческой безопасности. Преимущество применения договора простого товарищества в том, что он позволяет не только связать между собой несколько компаний, имеющих целью достижение совместного результата, но и достаточно гибко подходить к регулированию налоговых последствий деятельности каждого из товарищей.

Так, простое товарищество помогает связать между собой самостоятельные компании отдельных циклов единого процесса (производство, сборка, монтаж, сбыт и т.д.) без создания юридического лица. Заключение договора простого товарищества торговой и производственной компаниями для производства и реализации конкретного вида продукции уже становится стандартной практикой. Торговая компания владеет коммерческими связями, навыками по сбыту товара, денежными средствами, а производственная компания — навыками производства и производственным оборудованием. Объединив свои усилия, они совместно производят и продают продукцию, а прибыль от общей деятельности делят между собой в согласованных пропорциях.

Обратившись к нормам Гражданского кодекса РФ, можно выделить следующие характерные черты Простого товарищества:

1. простое товарищество — это объединение двух и более лиц (товарищей). Субъектный состав простого товарищества зависит от целей совместной деятельности, для осуществления которой оно создается. Так, сторонами договора простого товарищества, заключаемого в целях осуществления предпринимательской деятельности (извлечения прибыли) могут быть только коммерческие организации и индивидуальные предприниматели; в случае создания простого товарищества для достижения иных, не запрещенных законом, целей круг субъектов, имеющих право участвовать в создании такого товарищества, Гражданским кодексом не ограничен.

2. простое товарищество не образует юридическое лицо — это объединение самостоятельных хозяйствующих субъектов. Иными словами, простое товарищество — это некая юридическая фикция (виртуальный субъект), существующая только на бумаге.

3. цель создания простого товарищества может быть любой: ведение производственной, торговой деятельности, строительство, разработка и т.д., за исключением деятельности, осуществление которой законодательно запрещено.

4. в целях осуществления совместной деятельности товарищи вносят вклады в виде: имущества, имущественных прав, денежных средств, ценных бумаг; навыков, умений, знаний; деловых связей, деловой репутации. Размер и вид вносимого каждым товарищем вклада определяется конкретными целями совместной деятельности, возможностями каждого из товарищей и их договоренностями между собой.

Судебная практика положительно относится к возможности внесения в качестве вклада квот, промысловых лимитов, например, на вылов рыбы (Постановление ВАС РФ от 01.03.2012 г. по делу № А73-6230/2010). В тоже время, как показывает практика, при осуществлении совместной лицензируемой деятельности необходимо наличие лицензий у всех, непосредственно осуществляющих такую деятельность, товарищей (Постановление Арбитражного суда Амурской области от 27. 03. 2012 г. по делу № А04-221/2012). Равным образом, это касается и свидетельства СРО о допуске к строительным работам, которое нельзя внести в качестве вклада в простое товарищество.

Денежная оценка вклада каждого товарища осуществляется по соглашению всех товарищей. При этом доли в распределении прибыли необязательно должны быть равными и соответствовать размеру внесенного вклада, что позволяет перераспределять получаемые доходы в пользу товарища с наименьшей ставкой налогообложения.

Схематично конструкция договора простого товарищества выглядит следующим образом:

Участвуя в договоре простого товарищества, каждый из товарищей свободен в одновременном ведении и обычной для него хозяйственной деятельности: в заключении договоров, выполнении работ, оказании услуг, осуществлении производства и/или реализации товаров.

Для третьих лиц при этом ничего не меняется: участники простого товарищества могут не афишировать во вне заключение такого договора (так называемое негласное товарищество). Поэтому третьи лица могут не знать, действует ли организация в своих интересах или в интересах товарищества.

При этом, в случае одновременного осуществления деятельности в своем интересе и в интересах товарищества, участник простого товарищества должен обеспечить раздельный учет доходов и расходов, имущества. В договоре простого товарищества также возможно предусмотреть, что любые действия товарища по умолчанию являются действиями в интересах товарищества.

Порядок раздельного учета законодательно не установлен, поэтому ответственное лицо должно разработать его самостоятельно и закрепить в своей учетной политике (Письмо Минфина РФ от 11.04.12г. № 03-07-08/01).

Вместе с тем, например Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по НДС» закреплено: «В случае, если реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав осуществляет участник товарищества, исполняющий обязанности налогоплательщика налога на добавленную стоимость, при составлении этим участником товарищества счетов-фактур порядковый номер счета-фактуры через разделительный знак «/» (разделительная черта) дополняется утвержденным участником товарищества цифровым индексом, обозначающим совершение операции в соответствии с конкретным договором простого товарищества» (п.1 разд.II).

Участник Договора Простого товарищества может быть наделен дополнительно тремя различными функциями:

• ведение бухгалтерского учета общего имущества товарищей (п. 2 ст. 1043 ГК РФ);

• ведение общих дел от имени всех товарищей на основании п. 2 ст. 1044 ГК РФ, включая заключение договоров с контрагентами;

• ведение общего учета операций, подлежащего обложению НДС в соответствии со ст. 174.1 НК РФ.

При этом участник договора простого товарищества может быть наделен как одной из вышеуказанных обязанностей, так всеми вместе. Как правило, для удобства эти роли совмещает один товарищ и в таком случае его принято называть «товарищем, ведущим общие дела».

Подробнее о порядке ведения бухгалтерского и налогового учета в рамках простого товарищества читать .

На практике совместная деятельность выглядит следующим образом: каждый из товарищей реализует порученную ему функцию, а товарищ, ведущий общие дела, ведет учет абсолютно всех доходов и расходов, как на основании собственных документов, так и на основании документов, представленных другими товарищами. Доходы и расходы учитываются по методу начисления (требование п.4 ст. 273 НК РФ).

По окончании отчетного (налогового) периода товарищ, ведущий общие дела, распределяет финансовый результат между всеми товарищами в порядке и долях, предусмотренных договором; именно этот доход учитывается товарищами в целях налогообложения и с него необходимо уплатить налог на прибыль или единый налог по УСН.

Порядок налогообложения совместной деятельности имеет ряд особенностей:

1. В соответствии со ст.174.1 НК РФ вся деятельность простого товарищества облагается налогом на добавленную стоимость (читайте также — Особенности уплаты НДС в Простом товариществе), независимо от того, какие режимы налогообложения применяют его участники. Иными словами: даже если все участники простого товарищества находятся на упрощенной системе налогообложения, вся выручка от совместной деятельности в рамках простого товарищества будет облагаться НДС. При этом также есть право на применение налоговых вычетов по НДС.

2. Учитывая, что простое товарищество не является самостоятельным юридическим лицом и, соответственно, налогоплательщиком, НК РФ ввел специальную роль — «лицо, исполняющее обязанности плательщика НДС». Им является товарищ, ведущий общие дела. Причем в качестве такого товарища может выступать как организация, так и индивидуальный предприниматель, вне связи с их системой налогообложения.

Декларация по НДС подается в налоговый орган от имени товарища, ведущего учет операций, подлежащих обложению НДС, а не от имени самого товарищества — Письмо Минфина от 15.06.2009 № 03-11-09/212. Участник, ведущий учет операций, предоставляет одну декларацию — как по собственным, так и по операциям простого товарищества.

Учитывая, что нормами НК РФ не предусмотрен раздельный учет налоговым органом сумм НДС, подлежащих уплате в связи с выполнением договора простого товарищества, его участник, на которого возложено ведение общего учета операций, в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, представляет в налоговый орган по месту своего учета одну налоговую декларацию. При этом товарищ, на которого возложено ведение общего учета операций, на основании п. 5 ст. 174.1 Кодекса ведет учет операций, совершенных по каждому указанному договору, отдельно.

Письмо Минфина России от 05.04.2012 № 03-07-15/34

В связи с этим заключать договоры поставки товаров (оказания услуг, выполнения работ) от имени простого товарищества и выставлять по ним счета-фактуры может любой товарищ, а не только «товарищ, ведущий общие дела». А вот счета-фактуры по затратным договорам (приобретение материалов, товаров (услуг), арендная плата для целей ведения совместной деятельности) должны быть оформлены именно на товарища, ведущего общие дела.

При этом простое товарищество начисляет НДС по общим правилам: может использовать льготные ставки 10% и 0%, пользоваться освобождением от НДС определенных операций в соответствии со ст.149 НК РФ.

Подробнее о порядке выставления счетов-фактур в рамках товарищества можно почитать .

1. Полученная же товариществом прибыль облагается уже на уровне товарищей, согласно применяемой ими системе налогообложения.

Каждый товарищ будет учитывать у себя не выручку, а прибыль (финансовый результат деятельности), которую товарищ, ведущий общие дела, распределит пропорционально размеру вкладов (п.4 ст.278 и п.9 ст.250 НК РФ). Для товарищей такая распределенная прибыль для целей налогообложения считается внереализационным доходом.

Технически данная норма будет реализована следующим образом: Все затраты, отнесенные к общим расходам товарищества, независимо от того, каким товарищем они понесены, учитывает товарищ, ведущий общие дела, который ежеквартально определяет финансовый результат деятельности товарищества (все доходы минус все расходы) и распределяет полученную прибыль между товарищами, которые отразят полученные суммы для целей налогообложения.

Доходом каждого из товарищей является распределенная в его пользу прибыль, соответствующая его доле в простом товариществе. Налог с доходов исчисляется и уплачивается каждым товарищем самостоятельно в соответствии с применяемой системой налогообложения. При этом участники простого товарищества, применяющие УСН, могут выбрать в качестве объекта только «доходы минус расходы» (п. 3 ст.346.14 НК РФ).

Таким образом, с точки зрения налогообложения доходов договор простого товарищества позволяет:

1. существенно расширить резервы на применение УСН, так как при исчислении предельного размера доходов (с 2017 г. лимит — 150 млн./руб.) за основу берется не выручка, а распределенная чистая прибыль. Также это поможет сделать организации менее «заметными» для ИФНС по показателям деятельности.

2. товарищам, применяющим УСН, в части операций в рамках договора простого товарищества учесть все расходы, предусмотренные гл. 25 НК РФ, несмотря на то, что перечень расходов при применении УСН является закрытым.

3. оптимизировать налоги с доходов посредством переноса части маржинального дохода с товарища, уплачивающего налог на прибыль по ставке 20%, на товарищей-«упрощенцев». Выгода от легальной экономии налога с доходов особенно на лицо, когда:

• товарищ — «упрощенец» осуществляет вид деятельности, подпадающий под пониженные ставки единого налога, устанавливаемые на уровне субъектов РФ (например, в Свердловской области — 5% для производственных, строительных и иных видов деятельности, в других регионах есть аналогичные «плюшки»);

• в совместной деятельности участвует товарищ — вновь зарегистрированный ИП, подпадающий под двухлетние налоговые каникулы.

Дополнительным бонусом является и возможность применения товарищем-«упрощенцем» по тем же видам деятельности пониженной ставки страховых взносов в размере 20 %.

Тут следует упомянуть, что на практике возникает вопрос, учитывается ли доход, полученный от участия в простом товариществе, при определении права на получение различных привилегий, предусмотренных законодательством (пониженные ставки единого налога на УСН, страховых взносов, налоговые каникулы, ЕСХН).

По мнению налоговых органов, полученный товарищем доход представляет собой долю от финансового результата деятельности всех участников договора простого товарищества и учитывается в составе внереализационных доходов (а не доходов от реализации произведенной продукции), в связи с чем деятельность такого товарища не может быть признана производственной.

По нашему же убеждению, само по себе заключение компанией договора простого товарищества, без изменения характера ее деятельности, не должно влиять на использование возможностей, предусмотренных законодательством, за исключением случаев, прямо предусмотренных Налоговым кодексом РФ.

Например, законодатель предусмотрел запрет на применение участниками договора простого товарищества системы налогообложения в виде ЕНВД (п.2.1 ст.346.26 НК РФ) и упрощенной системы налогообложения с объектом «доходы» (п.3 ст.346.14 НК РФ).

В тех случаях, когда прямой запрет не установлен, нужно исходить из принципа «разрешено все, что прямо не запрещено». Такого же подхода придерживается и ВАС РФ.

Так, еще в 2010 г. ВАС РФ разрешил подобный вопрос в отношении права на применение товарищем ЕСХН в пользу последнего (см. Постановление Президиума ВАС РФ от 28.12.2010 N 9534/10 по делу № А57-24991/2009).

На рассмотрение Президиума ВАС РФ был передан вопрос: учитываются ли в доле дохода, дающей право на применение единого сельскохозяйственного налога (далее — ЕСХН) (доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства должна составлять не менее 70%), доходы, полученные в рамках договора простого товарищества.

Суть спора была в следующем: налогоплательщик заключил договор простого товарищества , согласно которому стороны договора объединили свои усилия в целях производства сельскохозяйственной продукции (яровой и озимой пшеницы, ржи, проса, нута и подсолнечника). При этом доход налогоплательщика от участия в данном договоре составил 97%.

Налоговый орган посчитал, что поскольку полученный доход является внереализационным, он не может быть учтен при определении пропорции, дающей право на применение ЕСХН. Налогоплательщику были доначислены налоги (налог на прибыль и НДС), пени и штрафы исходя из того, что фактически он применял общую систему налогообложения.

Суды трех инстанций поддержали позицию налогового органа и отказали в удовлетворении требований налогоплательщика. По мнению судов, НК РФ связывает право на применение ЕСХН с доходом от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства. Доход же, полученный от участия в договоре простого товарищества, является внереализационным.

Высший Арбитражный Суд РФ не согласился с выводами нижестоящих судов и налогового органа, отменил судебные акты и принял постановление об удовлетворении требований налогоплательщика

(Постановление Президиума ВАС РФ от 28.12.2010 № 9534/10)

Полагаем, что по аналогии может быть решен вопрос с правом производственных предприятий, для которых Налоговым кодексом РФ установлена пониженная ставка, применять ставку страховых взносов в размере 20% при заключении ими договора простого товарищества.

Рассмотрим на примере преимущества договора простого товарищества по сравнению с договором переработки давальческого сырья. Наша задача — связать между собой условные компании «Торговый дом» и «Производство». Производственные активы при этом находятся в собственности отдельного юридического лица — «Хранителя активов», которое применяет ОСН.

Условные исходные данные:

• арендная плата, причитающаяся «Хранителю активов» за использование производственного помещения и оборудования, включая коммунальные расходы, — 1 млн.руб., в том числе НДС;

• ФОТ производственных сотрудников — 3 млн.руб. в месяц;

• прочие расходы производства — 500 тыс.руб.

1 вариант:

Торговый дом и Производство связаны между собой договором простого товарищества. НДС в составе арендной платы полностью принимается к вычету. «Производство» имеет право применять пониженную ставку страховых взносов 20 %.

2 вариант:

Между Торговым домом и Производством заключен привычный договор переработки давальческого сырья. Производственная компания, также как в 1 варианте, применяет УСН с пониженной ставкой налога с доходов и страховыми взносами. Однако НДС, уплаченный арендодателю, не принимается к вычету, увеличивая себестоимость услуг по переработке.

3 вариант:

Не желая терять вычет по НДС, производственная компания переводится на общую систему налогообложения. Одновременно она лишается возможности оптимизации страховых взносов и налога с доходов.

Мы видим тенденцию, что во втором и третьем случае нам приходится выбирать — сделать выбор в пользу НДС или страховых взносов с налогом на прибыль. Выбор зависит от конкретных показателей. Простое товарищество позволяет убить сразу двух… нет, трех зайцев: не потерять на НДС и оптимизировать страховые взносы и налог с доходов.

Иные интересные примеры можно прочитать по .

В качестве других особенностей налогового учета деятельности в рамках договора простого товарищества можно назвать следующие:

• внесение вклада в простое товарищество не учитывается в качестве расходов передающего товарища (подп. 3 ст. 270 НК РФ), что вполне обоснованно — затраты учитываются единоразово в период их несения;

• имущество, имущественные и/или неимущественные права, полученные товарищем в пределах его вклада при расторжении договора и распределении общего имущества, не включаются в базу по налогу с доходов (подп.5 п.1 ст.251 НК РФ). Положительная разница соответственно облагается согласно применяемой им системе налогообложения, а отрицательная (то есть убыток) — не учитывается (п.6 ст.278 НК РФ).

• налог на имущество в отношении имущества, приобретенного и (или) созданного в процессе совместной деятельности, исчисляется и уплачивается участниками договора пропорционально стоимости их вклада в общее дело. В связи с этим участник, применяющий УСН, освобождается от уплаты налога на имущество в своей доле (ст. 377 НК РФ), если конечно налог на имущество по этому объекту не исчисляется, исходя из его кадастровой стоимости (в этом случае налог платят все).

Говоря о налоговых последствия заключения договора простого товарищества, необходимо также упомянуть и о его недостатке — убытки простого товарищества не распределяются между товарищами и не учитываются ими при налогообложении (п. 4 ст. 278 НК РФ). Поэтому объединяться в простое товарищество для ведения деятельности, не приносящей прибыли, изначально экономически нецелесообразно.

Наряду с широкими возможностями применения договора простого товарищества в сфере налоговой оптимизации, он одновременно является полезным инструментом в разрешении некоторых сложных вопросов управления. Так, наглядный эффект от применения этой договорной конструкции достигается при использовании общего имущества, представляющего неделимый объект.

Например, объект недвижимости находится в общей собственности двух или более лиц, одно из которых не принимает непосредственного участия в оперативной деятельности. Заключение договора простого товарищества позволит второму собственнику в качестве товарища, ведущего общие дела, единолично заключать договоры аренды, договоры на обслуживание и т.п., после чего распределять уже чистый доход («все доходы минус все расходы») в пользу каждого из собственников в согласованных пропорциях.

Все описанное доказывает, что не стоит упускать из внимания такой непростой инструмент как простое товарищество.

Обсудить материал