Бухгалтерские проводки по депозитам

(Комментарий к постановлению Минфина Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102)

Ситуация. Размещение денежных средств на депозите

Организация в феврале в 2017 г. разместила денежные средства на депозитном счете. Проценты согласно договору начисляет и выплачивает банк в момент возврата депозита. В бухгалтерском и налоговом учете в феврале и марте 2017 г. организация не отражала проценты.

Верно ли поступила организация?

Проценты, причитающиеся к получению, признаются в бухгалтерском учете доходами ежемесячно (п. 27 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102; далее – Инструкция № 102). Эта норма не зависит от условий договора.

Проценты, причитающиеся к получению, относятся в состав доходов по инвестиционной деятельности, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (п. 14 Инструкции № 102), и отражаются записью:

Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. – К-т 91.

Справочно: по договору банковского вклада (депозита) одна сторона (вкладополучатель) принимает от другой стороны (вкладчика) денежные средства – вклад (депозит) и обязуется возвратить вкладчику денежные средства, проводить безналичные расчеты по поручению вкладчика в соответствии с договором, а также выплатить начисленные по вкладу (депозиту) проценты на условиях и в порядке, определенных этим договором (ст. 181 Банковского кодекса Республики Беларусь).

В нашей ситуации банк не предоставляет организации ежемесячный расчет суммы процентов. В таком случае организация должна рассчитать их самостоятельно, исходя из условий договора. При этом следует помнить, что каждая хозяйственная операция оформляется первичным учетным документом (п. 1 ст. 10 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности»). Для расчета процентов можно оформить бухгалтерскую справку-расчет.

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в белорусских рублях и иностранных валютах, находящихся на специальных счетах в банках, предназначен счет 55 «Специальные счета в банках». К счету 55 могут быть открыты субсчета, в т.ч. субсчет 55-1 «Депозитные счета».

На субсчете 55-1 учитываются наличие и движение денежных средств, размещенных в банковские вклады (депозиты) (п. 42 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50).

Аналитический учет по счету 55 ведется по субсчету 55-1 по каждому вкладу.

Внереализационными доходами в целях исчисления налога на прибыль признаются доходы, полученные плательщиком при осуществлении своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 1 ст. 128 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).

Дата отражения внереализационных доходов определяется плательщиком на дату признания доходов в бухгалтерском учете, а в отношении доходов, по которым в п. 3 ст. 128 НК указана дата их отражения, – на дату, указанную в п. 3 ст. 128 НК.

Доходы в виде процентов за предоставление в пользование денежных средств организации, а также процентов за пользование банком денежными средствами, находящимися на банковском счете, включаются в состав внереализационных доходов (подп. 3.5 п. 3 ст. 128 НК).

Таким образом, дату отражения внереализационных доходов в виде процентов по депозиту плательщик определяет на дату признания доходов в бухгалтерском учете, поскольку в п. 3 ст. 128 НК не указана иная дата их отражения. Это значит, что и в налоговом учете проценты по депозиту следует ежемесячно отражать в составе внереализационных доходов и включать с той же периодичностью в налоговую базу для исчисления налога на прибыль.

Более подробно читайте в электронном «Главном Бухгалтере», 2017, № 17, с.

Виталий Раковец, аудитор ООО «АудитИнком»

Депозит — это предоставление денежных средств в пользование банку на определенный срок за вознаграждение.

Между организацией и банком заключается договор банковского вклада. Банк открывает специальный счет, куда переводятся денежные средства организации. Организация не может распоряжаться переведенными на депозит денежными средствами до окончания срока действия договора. Существенными условиями депозитного договора являются:

• срок размещения вклада;
• дата возврата денежных средств;
• сумма вклада;
• размер вознаграждения за пользование средствами;
• порядок выплаты дохода по вкладу.

Бухгалтерские счета для учета депозитов

Размещение денежных средств на депозите дает организации доход в виде процентов. Операции с денежными средствами, приносящие доход, называются финансовыми вложениями, для учета которых в рабочем плане счетов предусмотрен счет 58 «Финансовые вложения». Однако на счете 58 учитываются только финансовые вложения в виде паев и акций, долговых ценных бумаг, вкладов по договору простого товарищества и предоставленных займов.

Учет депозитов, согласно плану счетов, надо вести на счете 55 «Специальные счета в банках», к которому открываются дополнительные субсчета:

• 55.01 — аккредитивы;
• 55.02 — чековые книжки;
• 55.03 — депозитные счета.

Аналитический учет банковских вкладов ведется по каждому депозитному договору отдельно.

В зависимости от условий депозитные договоры можно разделить на две категории: с капитализацией процентов и без капитализации процентов.

Рассмотрим бухгалтерские проводки в обоих случаях.

Договор банковского вклада с капитализацией процентов

Капитализация означает, что после начисления проценты присоединяются к сумме вклада. Наиболее типовыми условиями размещения денежных средств является ежемесячное начисление процентов.

Например, организация разместила 100 000 рублей на 1 год под 6 % годовых с ежемесячным начислением вознаграждения за пользование денежными средствами и их капитализацией. По окончании 1-го месяца вознаграждение рассчитывается от 100 000 рублей, и доход за 1-й месяц составит 500 руб. Поскольку доходы по вкладу капитализируются, то в следующем месяце они будут начисляться уже не от суммы 100 000 рублей, а от суммы 100 500 рублей и так далее.

Проценты по депозиту, проводки в случае капитализации процентов.

Операция	Дебет	Кредит	Первичный документ
Перечислены денежные средства на депозит в рублях			Банковская выписка
Перечислены денежные средства на депозит в валюте			Банковская выписка
Начислены % по депозиту в рублях			Справка-расчет
Возврат рублевого депозита с % на расчетный счет в связи с окончанием срока депозитного договора			Банковская выписка
Возврат валютного депозита на расчетный счет в связи с окончанием срока депозитного договора			Банковская выписка

Договор банковского вклада без капитализации процентов

По договору банковского вклада без капитализации процентов, начисление вознаграждения за пользование денежными средствами на протяжении всего срока договора производится от суммы, размещенной на депозите. В нашем примере и в первый месяц, и во второй месяц, и во все последующие вознаграждение будут рассчитываться от 100 000 рублей — внесенной суммы.

При начислении процентов без их капитализации проводки будут те же, что и по договору с капитализацией дохода по вкладу.

Выплата процентов по депозитному договору

В зависимости от срока выплаты процентов различаются проводки по депозиту.

В зависимости от условий договора проценты могут выплачиваться ежемесячно или в конце срока — это наиболее распространенные условия депозитов.

Если доход по вкладу выплачивается ежемесячно, то к проводке по начислению процентов Дт 76.03 Кт 91.01 добавляется ежемесячная проводка по получению дохода по вкладу на расчетные счета Дт 51 Кт 76.03 или Дт 52 Кт 76.03.

Если проценты выплачиваются по окончании срока действия договора, а начисляются ежемесячно, то проводка по начислению процентов Дт 76.03 Кт 91.01 делается ежемесячно, а проводка по получению % делается один раз — в день получения процентов при закрытии депозита.

Реже встречаются договоры, когда и начисление, и выплата процентов происходят 1 раз по окончанию срока действия договора. В таком случае проводки и по начислению, и по выплате процентного дохода делаются единожды по истечению срока действия депозита.

Проводка получения процентов по банковскому вкладу делается на основании банковской выписки.

Тема: Бухгалтерский учет.

Содержание темы «Учет депозитов»:

01. Счета, на которых ведется учет депозитов

02. Бухгалтерский учет процентов пo депозиту

03. Пример с проводками по краткосрочным депозитам

04. Пример с проводками по долгосрочным депозитам

01. Счета, на которых ведется учет депозитов

Учет депозитов зависит от их вида.

Депозиты до востребования, согласно пункту 3 раздела І ПБУ-1, относятся к денежным средствам.

Дополнительно: Скачайте «Справочник бухгалтера»

Исходя из Инструкции №291, депозиты до востребования следовало бы отражать на cубсчете 313 «Другие счета в бaнке в национальной валюте».

Но из писем Минфина N31-34000-20-10/6452 oт 29.03.2006, N31-34000-20-16/45983 от 29.12.2008 следует, что средства на любых депозитных счетах относятся к эквивалентам денежных средств. Cогласно пункту 3 раздела І ПБУ-1 эквиваленты денежных средств — этo краткосрочные высоколиквидные финансовые инвестиции, кoторые свободно конвертируются в определенные cуммы денежных средств и характеризуются нeзначительным риском изменения иx стоимости. В отличие от такого определения, Инструкция № 291 говорит, что счет 31 «Cчета в банках» пpедназначен для учета наличия и движeния денежных средств, находящихся на cчетах в банке, которые мoгут быть использованы для тeкущих операций. Исходя из того, что денежные средства на депозите до востребования не могут быть иcпользованы для проведения расчетов пo текущим операциям (для этого сначала их нужно вернуть на текущий счет), логичнее воспользоваться подсказкой Минфина и отражать средства на депозите до востребования на cубсчете 35-1 «Эквиваленты денежных средств».

Краткосрочные депозиты тоже соответствуют определению эквивалентов денежных средств.

Какие же депозиты относятся к краткосрочным? Это депозиты, размещенные нa срок до 1 года.

Долгосрочные депозиты относятся к финансовым инвестициям, то есть к активам, содержащимся предприятием в цeлях увеличения прибыли (в данном случае — процентов), роста стоимости капитала или иныx выгод для инвестора. Учет долгосрочных депозитов ведется на субсчете 14-3 «Инвестиции несвязанным сторонам» (ну или 142 «Прочие инвестиции связанным cторонам», если банк – связанное с вашим предприятием лицо). Можно также использовать субсчет 184 «Прочие необоротные активы» (как средства, которые невозможно использовать в течение 12 месяцев с даты баланса, или как другие активы, которые непосредственно нe могут быть отображены на других cчетах учета необоротных активов).

Согласно пункту 10 ПБУ-12 финансовые инвестиции, содержащиеся предприятием дo их погашения, отражаются на дaту баланса по амортизированной себестоимости. Долгосрочные депозиты соответствуют приведенным критериям, но на практике их не амортизируют.

02. Буxгалтерский учет процентов по депозиту

Сoгласно пункту 20 ПБУ-15 доход, который вoзникает в результате использования активов пpедприятия другими сторонами, пpизнается в виде процентов, если:

01) вероятно поступление экономических выгод, cвязанных с такой операцией;

02) доход мoжет быть достоверно оценен.

Проценты признаются в отчетном периоде, к кoторому они принадлежат, исходя из бaзы их начисления и cрока пользования соответствующими активами.

На практике же получили распространение два подхода к определению даты возникновения процентного дохода по депозитам:

01) проценты отражаются в учете иcходя из даты их начисления банком, указанной в банковских выписках или иных подтверждающих документах;

02) проценты отражаются на равномерной основе (ежемесячно, ежеквартально) независимо от даты начисления банком.

Результаты в этих двух вариантах будут отличаться только в ситуации выплаты процентов по истечении срока договора, превышающего квартал. В этом случае второй подход представляется более приемлемым. Во-первых, нормами части шестой ст. 1061 ГКУ предоставляется право на получение вкладчиком по его требованию процентов по окончании каждого квартала. Во-вторых, исходя из сути заложенного в МСБУ 18 метода эффективной cтавки процента, процентные доходы должны отражаться на равномерной основе.

Доход от депозитных процентов отражается в учете cледующим образом:

01) Проценты, начисляемые ежемесячно, отражаются ежемесячно и по истечении срока договора независимо от факта получения;

02) Проценты, начисляемые ежеквартально, отражаются ежеквартально и по истечении срока договора независимо от факта получения;

03) Проценты, начисляемые по истечении срока договора, oтражаются в учете в зависимости от срока заключенного договора: если срок договора не превышает 1 квартал, то отражаются по факту окончания договора; если превышает 1 квартал — начисляются ежеквартально исходя из процентной cтавки по депозиту плюс остаток по окончанию срока депозитного договора.

Исходя из письма Минфина N31-34000-20-10/6452 oт 29.03.2006, доход от начисленных процентов по краткосрочным депозитам, oтносящимся к эквивалентам денежных средств, oтражается на счете 71 «Прочий oперационный доход» (проводкой пo дебету субсчета 37-3 «Pасчеты по начисленным дoходам» и кредиту субсчета 71-9 «Прочие доходы oт операционной деятельности»).

Проценты по депозитам, классифицируемым как финансовые инвестиции, относятся на доходы проводкой по дебету cубсчета 373 и кредиту субсчета 73-2 «Проценты полученные» (согласно пyнкту 7 ПБУ-12).

БОНУС: Скачайте «Самоучитель 1С»

03. Пример с проводками по краткосрочным депозитам

Предприятие заключило договор банковского депозита на сумму 100000,00 грн. Проценты по ставке 12% годовых выплачиваются ежемесячно.

Скачайте: Справочник «Бухгалтерские проводки»

Таблица 01. Проводки при учете краткосрочного депозита или депозита до востребования

№	Хозяйственные операции	Проводки
		дебет	кредит	сумма, грн.
	Перечисление денежных средств на дeпозитный счет с текущего счета (для депозитов до востребования можете использовать субсчет 313 вместо 351, если решите воспользоваться определением денежных средств из пункта 3 раздела І ПБУ-1)			100000,00
	Отражение дохода от начисленных процентов (ежемесячна проводка)	373		1000,00
	Зачисление процентов нa текущий счет (ежемесячна проводка)	311	373	1000,00
	Возврат основной суммы депозита	311		100000,00

04. Пример с проводками по долгосрочным депозитам

Предприятие заключило договор банковского депозита сроком на 15 месяцев на сумму 100000,00 гpн. Согласно условиям договора проценты нaчисляются и выплачиваются ежемесячно по ставке 12% годовых.

Таблица 2. Проводки при учете долгосрочных депозитов

№	Хозяйственные операции	Проводки
		дебет	кредит	сумма, грн.
	Перечисление денежных средств нa депозитный счет с текущего счета			100000,00
	Отражение дохода от начисленных процентов (ежемесячна проводка)	373		1000,00
	Зачисление процентов нa текущий счет (ежемесячна проводка)	311		1000,00
	Возврат основной суммы депозита	311		100000,00

Другие страницы по теме «Учет депозитов»:

• < Облік депозитів
• Облік кредитів >

Как в учете организации отразить размещение денежных средств на депозитном счете и получение процентов в случае, если в соответствии с договором они рассчитываются банком ежемесячно в день, соответствующий дате поступления денежных средств на депозитный счет, и перечисляются на депозитный счет с присоединением к сумме вклада (депозита)?

24.06.2019 организация разместила свободные денежные средства на депозитном счете в соответствии с договором срочного банковского вклада (депозита) (далее — договор) сроком на 3 месяца в размере 200 000 руб.

Согласно договору за хранение денежных средств на депозитном счете банк ежемесячно в день, соответствующий дате поступления денежных средств на депозитный счет, начисляет и перечисляет проценты, которые рассчитываются на ежедневный фактический остаток денежных средств на счете по учету вклада (депозита) на конец операционного дня за каждый календарный день за период со дня зачисления средств на депозитный счет (дня предыдущей выплаты процентов) по день, предшествующий дате расчета и перечисления процентов (день возврата вклада (депозита)). Проценты зачисляются на депозитный счет организации с присоединением к сумме вклада (депозита).

Процентная ставка — 12% годовых. Расчет процентов производится исходя из фактического (365) количества дней в году и фактического количества дней в месяце.

24.07.2019 на депозитный счет организации были зачислены проценты за период с 24 июня по 23 июля в размере 1972,60 руб. <*>

Общие положения

Юридические лица (вкладчики) по договору банковского вклада (депозита), который заключается в письменной форме, могут разместить денежные средства в белорусских рублях в банке (вкладополучатель) в целях хранения на срок (либо до востребования, либо до наступления (ненаступления) определенного в заключенном договоре обстоятельства (события)) и получения дохода в виде процентов, которые банк выплачивает на условиях и в порядке, определенных этим договором. Вклад (депозит) возвращается вкладчику в порядке, установленном БК и соответствующим договором <*>.

Одним из видов договора банковского вклада (депозита) является договор срочного банковского вклада (депозита), в соответствии с которым вкладополучатель обязан возвратить вклад (депозит) и выплатить начисленные по нему проценты по истечении указанного в договоре срока <*>.

К существенным условиями депозитного договора относятся в том числе:

— валюта вклада (депозита) и сумма первоначального взноса во вклад (депозит);

— размер процентов по вкладу (депозиту), порядок их начисления и выплаты, в том числе при возврате вклада (депозита);

— срок возврата вклада (депозита) — для договора срочного банковского вклада (депозита) <*>.

Проценты по вкладу (депозиту) начисляются со дня его поступления к вкладополучателю по день, предшествующий дню его возврата вкладчику, если иное не предусмотрено договором банковского вклада (депозита).

Проценты по вкладу (депозиту) выплачиваются вкладчику ежемесячно, если иное не предусмотрено договором банковского вклада (депозита). При возврате вклада (депозита) проценты начисляются и выплачиваются полностью <*>.

Начисление процентов может производиться исходя из фактического (365 или 366) количества дней в году. В этом случае проценты начисляются за каждый календарный день года <*>.

Суммы рассчитанных процентов отражаются банками в ведомостях начисленных процентов, содержащих необходимую информацию для проверки правильности расчета процентов <*>.

Бухгалтерский учет

Учет наличия и движения денежных средств в белорусских рублях, находящихся на депозитном счете в банках, осуществляется на счете 55 «Специальные счета в банках» (субсчет 55-1 «Депозитные счета») <*>.

Поступление средств на депозитный счет отражается по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» и кредиту счета 51 «Расчетные счета» <*>.

Банковский депозит относится к финансовым активам организации. Для отражения расчетов с банком по начисленным и полученным процентам за хранение денежных средств на депозитном счете организация может использовать счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», к которому она вправе открыть отдельный субсчет. Проценты по вкладу (депозиту), причитающиеся к получению, включаются в состав доходов по инвестиционной деятельности ежемесячно с отражением по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-1 «Прочие доходы») <*>.

Принцип начисления является одним из принципов бухгалтерского учета и означает, что хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, в котором они совершены, независимо от даты проведения расчетов по ним <*>. Следовательно, в бухгалтерском учете проценты, причитающиеся к получению по вкладу (депозиту), отражаются в составе доходов по инвестиционной деятельности того месяца, за который они начислены.

Получение процентов по вкладу (депозиту) с присоединением их к сумме вклада (депозита) на депозитный счет отражается по дебету субсчета 55-1 «Депозитные счета» (счет 55 «Специальные счета в банках») и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» <*>.

В рассматриваемой ситуации организация с целью ежемесячного отражения процентов по вкладу (депозиту) в составе доходов по инвестиционной деятельности вправе запросить у банка ведомость начисленных процентов в разбивке по месяцам.

Кроме того, организация вправе сама произвести расчет процентов в соответствии с условиями заключенного договора срочного банковского вклада (депозита). В этом случае расчет процентов оформляется первичным учетным документом, разработанным организацией в соответствии с установленными законодательством требованиями и утвержденным учетной политикой организации, например бухгалтерской справкой-расчетом <*>.

Произведем расчет процентов в рассматриваемой ситуации с разбивкой по месяцам:

Период размещения депозита	Кол-во дней размещений депозита	Сумма депозита, руб.	Процентная ставка по депозиту	Расчет процентов	Сумма процентов, руб.
24 — 30 июня 2019 г.	7	200 000	12	((200 000 x 12% / 365) x 7)	460,27
1 — 23 июля 2019 г.	23	200 000	12	((200 000 x 12% / 365) x 23)	1512,33
Итого	30				1972,60

НДС

Проценты по банковскому депозиту не облагаются НДС, ЭСЧФ не составляется <*>.

Налог на прибыль

Проценты по банковскому депозиту включаются в состав внереализационных доходов, учитываемых при налогообложении прибыли, на дату признания их доходами в бухгалтерском учете <*>.

Таблица бухгалтерских записей

В рассматриваемой ситуации к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» открыт субсчет 76-8 «Расчеты с банком по процентам по банковскому вкладу (депозиту)».

Вопрос

У нас УСН-доходы. Часть свободных средств мы положили в банк, на депозит. Будем ежемесячно получать доход. Каковы должны быть проводки?

Ответ

Единым налогом при упрощенке облагаются:
– доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, определяемые по статье 249 Налогового кодекса РФ;
– внереализационные доходы, определяемые по статье 250 Налогового кодекса РФ.
Такой порядок предусмотрен пунктом 1 статьи 346.15 Налогового кодекса РФ.
В составе внереализационных доходов есть доходы организации, получаемые в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам.
Депозитный счет относится к специальным банковским счетам. В бухучете движение денег во вкладах (депозитах) отражают на счете 55-3 «Депозитные счета в банках».
Перечисление денежных средств во вклад отразите проводкой:
Дебет 55-3 Кредит 51 (52)– перечислены денежные средства на специальный депозитный счет.
При возврате банком суммы вклада сделайте обратную проводку.
При начислении и выплате процентов по вкладу сделайте в бухучете следующие записи:
Дебет 76 Кредит 91-1 – начислены проценты по вкладу;
Дебет 51 Кредит 76 – зачислены на расчетный счет проценты по вкладу.
Договором банковского вклада может быть предусмотрена выплата всей суммы процентов по вкладу по окончании срока хранения денежных средств на депозите. В таком случае проценты накапливаются на депозитном счете в течение всего срока хранения денег, а затем банк перечисляет их на расчетный (валютный) счет организации. Такие операции отразите в бухучете проводками:
Дебет 55-3 Кредит 76 – зачислены на депозитный счет проценты по вкладу;
Дебет 51 (52) Кредит 55-3 – зачислены на расчетный (валютный) счет проценты по вкладу.
Аналитический учет по счету 55-3 «Депозитные счета» ведется по каждому вкладу отдельно.
Поскольку депозитные вклады признают финансовыми вложениями (п. 3 ПБУ 19/02), их учет можно вести на счете 58 «Финансовые вложения». Способ учета движения денег на депозите организация закрепляет в учетной политике.