Бухгалтерская отчетность страховых компаний

Максимова Г.П. Паркшеян Х.Р.

Журнал «Аудит и финансовый анализ»

2. ФОРМИРОВАНИЕ СТРАХОВЫХ РЕЗЕРВОВ ПО ВИДАМ СТРАХОВАНИЯ ИНЫМ, ЧЕМ СТРАХОВАНИЕ ЖИЗНИ

Как известно, суть страхования заключается в формировании страховых резервов, предназначенных для выплаты страховых возмещений, то есть для выполнения страховыми организациями (страховщиками) взятых на себя обязательств перед своими клиентами (страхователями). Правильное формирование страховых резервов, наряду с другими не менее важными функциями страховых организаций, такими как инвестирование страховых резервов, перестрахование и др., являются основой финансовой устойчивости страховщиков. При рассмотрении данной проблемы необходимо опираться на законодательную и нормативную базу, регламентирующую страховую деятельность в Российской Федерации. Согласно п. 1 ст. 26 и п. 3 ст. 30 Закона РФ «О страховании” страховые резервы формируются из полученных страховых взносов в порядке и на условиях, установленных Федеральной службой России по надзору за страховой деятельностью.

Страховые резервы подразделяются на

• резервы по страхованию жизни,
• технические резервы и
• резерв предупредительных мероприятий.

Технические резервы

Технические резервы – сумма средств, необходимая для выполнения Страховщиком финансовых обязательств по страховым выплатам, рассчитанных по отдельному договору страхования и/или по всему страховому портфелю по состоянию на отчетную дату.. Под страховым портфелем понимается совокупность договоров страхования, по которым страховщик несет обязательства по осуществлению страховых выплат. Технические резервы являются частью страховых резервов

По мере приближения российского страхового рынка к цивилизованным формам функционирования происходило некоторое изменение порядка и условий формирования страховых резервов. Так, 18 марта 1994 года Приказом Росстрахнадзора № 02-02/04 были утверждены «Правила формирования страховых резервов по видам страхования иным, чем страхование жизни”, определяющие состав, назначение и порядок формирования страховых резервов, образуемых страховщиками. В связи с их утверждением страховщики обязаны были до 31 декабря 1997 года перейти от ранее используемых нормативных методов образования страховых резервов к оценке возможности исполнения принятых обязательств на основе расчета технических резервов. Для этого в порядке, установленном уставом страховщика, должно быть принято специальное Положение о порядке формирования технических резервов по видам страхования иным, чем страхование жизни. Положение должно установить, какие виды технических резервов образуются страховщиком по видам страхования, на которые получены лицензии, и определить методы их формирования. Кроме того, при переходе на новый для российских страховщиков порядок формирования технических резервов, необходимо принятие следующих мер:

1. Ведение аналитического учета (в соответствующем журнале компьютерной или ручной формы) заключенных договоров страхования по видам страхования, учетным группам и датам вступления договоров страхования в силу — для определения резерва незаработанной премии.

2. Ведение аналитического учета убытков (в соответствующем журнале компьютерной или ручной формы) по видам страхования, их размеру, сроку урегулирования — для определения резервов убытков. Напомним, что резервы убытков – виды технических резервов Страховщика, величина которых соответствует оценке обязательств по страховым выплатам, не исполненным или исполненным не полностью по состоянию на отчетную дату. Резервы убытков определяются в соответствии с размером ущерба (вреда), вызванного наступлением страхового случая и подлежащего компенсации по условиям договора страхования.

3. Ведение аналитического учета, необходимого для определения фактической убыточности страховых операций и ее отклонения от заложенной при расчете страхового тарифа, для определения резерва колебаний убыточности.

4. При значительном страховом портфеле – приобретение или разработка компьютерных программ, обеспечивающих расчет необходимой величины страховых резервов с учетом перечисленных выше требований.

Размер технических резервов страховщика по видам страхования иным, чем страхование жизни, отражает неисполнение обязательства по договорам страхования по состоянию на дату составления отчета. Метод их расчета основан на исполнении главного принципа ведения бухгалтерского учета и определения финансовых результатов: отнесения доходов (страховых премий) к тому периоду, за который они заработаны, и учета убытков (страховых выплат) в том отчетном периоде, в котором они возникли. Чем точнее методы, используемые при оценке таких обязательств, тем в большей степени технические резервы позволяют страховщику обеспечить предстоящие страховые выплаты.

Страховые резервы – это фонды совершенно иного рода, чем обычные финансовые фонды, образованные сальдовым методом между доходами и расходами. Их образование не связано с простым «делением” страховой премии между различными видами страховых резервов (за исключением резерва предупредительных мероприятий), как это было до 01 января 1995 года, когда страховщики формировали страховые резервы в соответствии с процентом, предусмотренным в структуре страхового тарифа.

Согласно Правилам формирования страховых резервов по видам страхования иным, чем страхование жизни, страховые резервы образуются страховщиком по каждому виду страхования и в той валюте, в которой проводится страхование. Для перерасчета страховых резервов, сформированных в валюте, в рубли с целью составления отчетности используется форма 13 Приложения к «Правилам формирования страховых резервов…”.

Размеры страховых резервов рассчитываются при определении финансовых результатов от страховой деятельности по состоянию на отчетную дату. Страховщик может использовать иные, чем предусмотрены в Правилах, методы формирования технических резервов, предварительно согласовав их с Департаментом по страховому надзору.

В состав технических резервов, согласно утвержденным правилам, включаются:

1. Резерв незаработанной премии (РНП);

2. Резервы убытков: резерв заявленных, но неурегулированных убытков (РЗУ); резерв произошедших, но незаявленных убытков (РПНУ);

3. Дополнительные технические резервы: резерв катастроф (РК); резерв колебаний убыточности (РКУ);

4. Другие виды технических резервов, связанных со спецификой обязательств, принятых по договорам страхования.

Величина технических резервов определяется путем оценки в денежной форме финансовых обязательств страховщика по предстоящим выплатам.

Основным показателем для расчета РНП и РПНУ является базовая страховая премия – страховая брутто-премия, поступившая в отчетном периоде по договорам страхования (перестрахования), за минусом фактически выплаченного (начисленного) комиссионного вознаграждения за заключение договора и суммы средств, направленных на формирование резерва предупредительных мероприятий (только у прямого страховщика и в случае, если его создание предусмотрено в страховом тарифе).

При этом, поступившей брутто-премией является сумма денежных средств, уплаченная страхователем в соответствии с условием договора или закона и поступившая на расчетный счет страховщика. Для расчета базовой страховой премии используется форма б Приложения к «Правилам формирования страховых резервов…”.

Резерв незаработанной премии (РНП) представляет собой часть базовой страховой премии, поступившей по договорам страхования, действующим в отчетном периоде, относящуюся к периоду действия договора страхования, выходящему за пределы отчетного периода.

Для расчета РНП виды страховой деятельности подразделяются на три группы. К первой учетной группе относятся следующие виды страхования:

• страхование от несчастных случаев и болезней,
• страхование средств наземного транспорта,
• страхование средств воздушного транспорта,
• страхование средств водного транспорта,
• страхование грузов,
• другие виды имущественного страхования,
• страхование ответственности владельцев автотранспортных средств,
• страхование иных видов ответственности.

По этой учетной группе существуют два варианта расчета резерва незаработанной премии.

По первому варианту незаработанная премия рассчитывается по каждому договору страхования методом «pro rata temporis” исчисление незаработанной премии пропорционально неистекшему сроку действия договора страхования на отчетную дату. Незаработанную премию определяют как произведение принятой для расчета базовой страховой премии на отношение неистекшего срока действия договора страхования (в днях) по следующей формуле:

, ( 1)

где

– незаработанная премия по i–у договору,

– базовая страховая премия по i–у договору,

– срок действия i –го договора в днях,

– число дней с момента вступления i –го договора в силу до отчетной даты.

Для расчета резерва незаработанной премии по первой учетной группе методом «pro rata temporis” используется форма 7 «Приложения к Правилам формирования страховых резервов…”.

По второму варианту незаработанная премия рассчитывается методом «24-й (двадцать четвертой)”. Согласно данному методу базовая страховая премия, полученная по договорам страхования, группируется по месяцу начала течения ответственности страховщика, периодичности уплаты страховой брутто-премии и сроку действия договора страхования. Величина незаработанной премии определяется по каждой полученной группе путем умножения базовой страховой премии на соответствующие коэффициенты, приведенные в «Правилах формирования страховых резервов…”.

Для расчета резерва по первой учетной группе методом «24-й” используются формы 1-5 Приложения к Правилам формирования страховых резервов.

Ко второй учетной группе относится:

• страхование финансовых рисков,
• страхование ответственности заемщиков за непогашение кредитов.

Незаработанная премия по этим видам страхования определяется по каждому договору страхования в размере базовой страховой премии до полного истечения сроку действия договора страхования. Для расчета резерва незаработанной премии по второй учетной группе используется форма 8 Приложения к Правилам формирования страховых резервов.

Виды страхования, предусматривающие возможность заключения договоров страхования с неопределенными («открытыми”) датами начала и окончания срока действия договора страхования, относятся к третьей учетной группе. По этой группе незаработанная премия определяется по каждому договору страхования в размере 40% от базовой страховой премии на отчетную дату. Для расчета резерва незаработанной премии по третьей учетной группе используется форма 9 приложения к «Правилам формирования страховых резервов…”.

Сумма незаработанной премии, рассчитанной по всем договорам определенного вида страхования, составляет РНП страховщика по виду страхования.

Резерв заявленных, но неурегулированных убытков образуется страховщиком для обеспечения выполнения обязательств, включая расходы по урегулированию убытков, по договорам страхования, не исполненным или исполненным не полностью на отчетную дату, возникающим в связи со страховыми случаями, которые имели место в отчетном или предшествующих ему периодах и о факте наступления которых в установленном порядке заявлено страховщику. При этом:

а) под убытком понимается денежное выражение ущерба, нанесенного имущественным интересам застрахованного в результате наступления страхового случая и подлежащего компенсации страховщиком в порядке, установленном законом или договором страхования;

б) расходами по урегулированию убытков является сумма средств, направленная на оплату экспертных, консультационных и иных услуг, связанных с оценкой размера и снижением ущерба, нанесенного имущественным интересам застрахованного.

Величина неурегулированного убытка определяется по каждому заявлению страхователя (застрахованного), но не может превышать страховую сумму, определенную договором страхования. Все заявления застрахованных о произошедших убытках регистрируются страховщиком в Журнале учета убытков. Основанием для регистрации заявления являются данные первичного учета.

Размер резерва заявленных, но неурегулированных убытков определяется по каждой неурегулированной претензии и в соответствии с размером ущерба, вызванного наступлением страхового случая и подлежащего компенсации по условиям договора страхования. Когда убыток заявлен, но размер ущерба не установлен, для расчета принимается максимально возможная величина убытка, но не выше страховой суммы. Величина РЗУ соответствует сумме заявленных убытков за отчетный период (данные Журнала учета убытков), увеличенной на сумму неурегулированных убытков за периоды, предшествующие отчетному, и уменьшенной на сумму уже оплаченных в течение отчетного периода убытков плюс расходы по урегулированию убытка в размере 3% от суммы неурегулированных претензий за отчетный период. Для расчета РЗУ используется форма 10 Приложения к Правилам формирования страховых резервов.

Резерв произошедших, но незаявленных убытков предназначен для обеспечения выполнения страховщиком своих обязательств, включая расходы по урегулированию убытков, по договорам страхования, возникшим в связи с происшедшими страховыми случаями в течение отчетного периода, о факте наступления которых страховщику не было заявлено в установленном законом или договором страхования порядке на отчетную дату.

Величина РПНУ исчисляется:

• в размере 10% от суммы базовой страховой премии, поступившей в отчетном периоде, если отчетным периодом считается год;
• в размере 10% от суммы базовой страховой премии, поступившей в отчетном периоде и трем периодам, предшествующим отчетному, если отчетным периодом считается квартал.

Для расчета РПНУ используется форма 11 Приложения к «Правилам формирования страховых резервов…”.

Резерв катастроф (РК) предназначен для покрытия чрезвычайного ущерба, явившегося следствием непреодолимой силы или крупномасштабной аварии, повлекших за собой необходимость осуществления страховых выплат по большому количеству договоров страхования.

Резерв катастроф формируется по видам страхования, условиями проведения которых предусмотрены обязательства страховщика произвести страховую выплату в связи с ущербом, нанесенным в результате действия непреодолимой силы или крупномасштабной аварии.

Порядок, условия формирования и использования РК определяются страховщиком самостоятельно и согласовываются с Росстрахнадзором.

Резерв колебаний убыточности предназначен для компенсации расходов страховщика на осуществление страховых выплат в случаях, если значение убыточности страховой суммы в отчетном периоде превышает ожидаемый уровень убыточности, явившийся основой для расчета нетто-ставки страхового тарифа по виду страхования.

Фактически сложившаяся убыточность страховой суммы по виду страхования за отчетный период рассчитывается как отношение суммы фактически произведенных выплат, величины резерва заявленных, но неурегулированных убытков на отчетную дату, величины резерва произошедших, но незаявленных убытков на отчетную дату к совокупной страховой сумме по договорам страхования, заключенным в отчетном периоде, по формуле:

, ( 2)

где

– показатель фактического уровня убыточности страховой суммы по виду страхования за отчетный период;

– фактически произведенные в отчетном периоде страховые выплаты (данные аналитического учета по балансовому счету 22 «Страховые выплаты по прямому страхованию”);

– величина резерва заявленных, но неурегулированных убытков по состоянию на отчетную дату, определенная на основании специального расчета;

– величина резерва произошедших, но незаявленных убытков по состоянию на отчетную дату, определенная на основании специального расчета;

– совокупная страховая сумма по договорам страхования, заключенным в отчетном периоде (данные Журнала учета заключенных договоров страхования).

В случае, если фактический уровень убыточности ниже тарифного, (т.е. ), на пополнение направляется не более 50 процентов от полученного отклонения, исчисленного как произведение страховой брутто-премии, поступившей в отчетном периоде на величину отклонения фактического уровня убыточности, сложившегося в отчетном периоде от уровня убыточности, исчисленного при расчете страхового тарифа по виду страхования, по формуле:

, ( 3)

где

– страховая брутто-премия, поступившая в отчетном периоде (данные аналитического учета по счету 38 «Страховые взносы (премии) по прямому страхованию”),

– коэффициент, используемый для определения отчислений в РКУ,

– резерв колебаний убыточности, сформированный в отчетном периоде.

В том случае, если фактический показатель убыточности за отчетный период по виду страхования превышает ожидаемый (тарифный) уровень убыточности (т.е. если ), уменьшается на сумму превышения, исчисленную как разность между фактической суммой страховых выплат (данные аналитического учета по счету 22 «Страховые выплаты по прямому страхованию”) и произведением страховой брутто-премии, поступившей в отчетном периоде, и тарифного уровня убыточности, по формуле:

, ( 4)

где

– показатель фактического использования за отчетный период.

В случае, если страховой организацией на протяжении длительного времени формируется , но средства данного резерва не используются, возникает вопрос о целесообразности создания страховщиком .

Выше показан один из возможных вариантов определения резерва колебаний убыточности, учитывающий сложившуюся мировую практику формирования такого рода резервов. Вместе с тем могут быть использованы и иные методы. Базой расчета величины резерва колебаний убыточности может быть принята часть страховой брутто-премии в размере заработанной страховой премии, которая определяется как разница между базовой страховой премией и суммой резерва незаработанной премии, исчисленной по состоянию на отчетную дату, т.е.

, ( 5)

где

– базовая страховая премия, поступившая в отчетном периоде.

Конечно, отчисления в отчетного периода во втором варианте будут ниже, чем в первом. В любом случае, порядок и условия формирования резерва колебаний убыточности определяется страховщиком по согласованию с Департаментом по страховому надзору.

В случае, если страховщик занимается страховой деятельностью более года, необходимо оценить величину резерва колебаний убыточности за все предшествующие годы. Для этого необходимо сравнить фактическую убыточность проведения страховых операций за предшествующие календарные годы с убыточностью, установленной при расчете страхового тарифа. Разницу, полученную в случае превышения «тарифной№” убыточности над фактической, следует умножить на величину страховой брутто-премии за календарный год и на коэффициент, установленный нормативными документами страховщика для расчета (но не более 0,5). Если для расчета нетто-ставки страхового тарифа страховщиком использовались иные показатели, чем убыточность страховой суммы, то по окончании отчетного периода страховой компанией анализируются фактические показатели от проведения страховых операций и сравниваются с показателями, которые были использованы для расчета нетто-ставки страхового тарифа.

Общая величина резерва колебаний убыточности будет определяться суммированием , определенных по результатам за каждый предшествующий календарный год деятельности страховщика.

Резерв предупредительных мероприятий (РПМ)

Назначение и порядок формирования резерва предупредительных мероприятий также регулируются правилами формирования страховых резервов по видам страхования иным, чем страхование жизни. В соответствии с ними РПМ предназначен для финансирования:

• которое мероприятий по предупреждению наступления несчастных случаев,
• утраты или повреждения имущества,
• на другие цели, предусмотренные страховщиком в Положении о резерве предупредительных мероприятий, которое утверждается Департаментом по страховому надзору.

Страховые организации вправе самостоятельно определять направления расходования средств РПМ при соблюдении действующего законодательства и по согласованию с Департаментом по страховому надзору. Финансирование мероприятий производится исходя из фактического наличия средств на предупредительные мероприятия на основании договора, заключенного с юридическими или физическими лицами, осуществляющими указанные мероприятия.

Влияние перестрахования на размер технических резервов

Основой для расчета резерва незаработанной премии и резерва произошедших, но незаявленных убытков является базовая страховая премия, полученная по договорам страхования и перестрахования, в полной сумме.

Разница состоит в том, что по договорам принятым в перестрахование, не делаются отчисления в резерв предупредительных мероприятий и, соответственно, базовая страховая премия не уменьшается на сумму этих отчислений. Рассматривая влияние на размер резервов, сформированных по договорам страхования, передачи в перестрахование части ответственности по этим договорам, необходимо отметить, что доля участия перестраховщиков в РНП и РПНУ определяется пропорционально отношению суммы перестраховочной премии за минусом комиссионного вознаграждения, полученного по договору перестрахования, к базовой страховой премии, исчисленной по переданному в перестрахование договору страхования.

Доля участия перестраховщиков в резервах убытков определяется в соответствии с условиями заключенных договоров перестрахования (в размере доли убытков, подлежащей возмещению перестраховщиком по условиям договора перестрахования). В других видах технических резервов (РК, РКУ) участие перестраховщиков не определяется.

Продолжение статьи…

Версия для печати

Информация об изменениях:

Пункт 2.2 изменен с 1 января 2020 г. — Указание Банка России от 8 июля 2019 г. N 5190-У

Изменения применяются начиная с составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2019 г.

См. предыдущую редакцию

2.2. В годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность страховой организации, кроме страховой медицинской организации, осуществляющей деятельность в сфере обязательного медицинского страхования, включаются следующие примечания:

примечание 1 «Основная деятельность страховщика»;

примечание 2 «Экономическая среда, в которой страховщик осуществляет свою деятельность»;

примечание 3 «Основы составления отчетности»;

примечание 4 «Принципы учетной политики, важные бухгалтерские оценки и профессиональные суждения в применении учетной политики»;

примечание 5 «Денежные средства и их эквиваленты»;

примечание 6 «Депозиты и прочие размещенные средства в кредитных организациях и банках-нерезидентах»;

примечание 7 «Финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости, изменение которой отражается в составе прибыли или убытка»;

примечание 8 «Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи»;

примечание 9 «Финансовые активы, удерживаемые до погашения»;

примечание 10 «Дебиторская задолженность по операциям страхования, сострахования и перестрахования»;

примечание 12 «Займы, прочие размещенные средства и прочая дебиторская задолженность»;

примечание 13 «Резервы и доля перестраховщиков в резервах по договорам страхования жизни, классифицированным как страховые»;

примечание 14 «Доля перестраховщиков в обязательствах по договорам страхования жизни, классифицированным как инвестиционные»;

примечание 15 «Резервы и доля перестраховщиков в резервах по страхованию иному, чем страхование жизни»;

примечание 16 «Инвестиции в ассоциированные предприятия»;

примечание 17 «Инвестиции в совместно контролируемые предприятия»;

примечание 18 «Инвестиции в дочерние предприятия»;

примечание 19 «Активы и обязательства, включенные в выбывающие группы, классифицируемые как предназначенные для продажи»;

примечание 20 «Инвестиционное имущество»;

примечание 21 «Нематериальные активы»;

примечание 22 «Основные средства»;

примечание 23 «Отложенные аквизиционные расходы и доходы»;

примечание 24 «Прочие активы»;

примечание 25 «Резервы под обесценение»;

примечание 26 «Финансовые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка»;

примечание 27 «Займы и прочие привлеченные средства»;

примечание 28 «Выпущенные долговые ценные бумаги»;

примечание 30 «Кредиторская задолженность по операциям страхования, сострахования и перестрахования»;

примечание 31 «Обязательства по договорам страхования жизни, классифицированным как инвестиционные с негарантированной возможностью получения дополнительных выгод»;

примечание 32 «Обязательства по договорам страхования жизни, классифицированным как инвестиционные без негарантированной возможности получения дополнительных выгод»;

примечание 33 «Обязательства по вознаграждениям работникам по окончании трудовой деятельности, не ограниченным фиксируемыми платежами»;

примечание 34 «Резервы — оценочные обязательства»;

примечание 35 «Прочие обязательства»;

примечание 36 «Капитал»;

примечание 37 «Управление капиталом»;

примечание 39 «Страховые премии по операциям страхования, сострахования, перестрахования жизни — нетто-перестрахование»;

примечание 40 «Выплаты по страхованию, сострахованию, перестрахованию жизни — нетто-перестрахование»;

примечание 41 «Изменение резервов и обязательств по операциям страхования, сострахования, перестрахования жизни — нетто-перестрахование»;

примечание 42 «Расходы по ведению операций по страхованию, сострахованию, перестрахованию жизни — нетто-перестрахование»;

примечание 43 «Прочие доходы и расходы по страхованию жизни»;

примечание 44 «Страховые премии по операциям страхования, сострахования, перестрахования иного, чем страхование жизни, — нетто-перестрахование»;

примечание 45 «Состоявшиеся убытки по страхованию иному, чем страхование жизни, — нетто-перестрахование»;

примечание 46 «Расходы по ведению операций по страхованию, сострахованию, перестрахованию иному, чем страхование жизни, — нетто-перестрахование»;

примечание 47 «Отчисления от страховых премий»;

примечание 48 «Прочие доходы и расходы по страхованию иному, чем страхование жизни»;

примечание 49 «Процентные доходы»;

примечание 50 «Доходы за вычетом расходов (расходы за вычетом доходов) по операциям с финансовыми инструментами, оцениваемыми по справедливой стоимости, изменение которой отражается в составе прибыли или убытка, кроме финансовых обязательств, классифицируемых как оцениваемые по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка, при первоначальном признании»;

примечание 51 «Доходы за вычетом расходов (расходы за вычетом доходов) по операциям с финансовыми активами, имеющимися в наличии для продажи»;

примечание 52 «Доходы за вычетом расходов (расходы за вычетом доходов) от операций с инвестиционным имуществом»;

примечание 53 «Прочие инвестиционные доходы за вычетом расходов (расходы за вычетом доходов)»;

примечание 54 «Общие и административные расходы»;

примечание 55 «Процентные расходы»;

примечание 57 «Прочие доходы и расходы»;

примечание 57.1 «Аренда»;

примечание 58 «Налог на прибыль»;

примечание 59 «Дивиденды»;.

примечание 60 «Прибыль (убыток) на акцию». Заполняется только страховыми организациями, собственные акции которых допущены к организованным торгам или находятся в процессе выпуска;

примечание 61 «Сегментный анализ». Заполняется только страховыми организациями, собственные акции и долговые ценные бумаги которых допущены к организованным торгам или находятся в процессе выпуска;

примечание 62 «Управление рисками»;

примечание 63 «Передача финансовых активов»;

примечание 64 «Условные обязательства»;

примечание 65 «Производные финансовые инструменты и учет хеджирования»;

примечание 66 «Справедливая стоимость финансовых инструментов»;

примечание 67 «Взаимозачет финансовых активов и финансовых обязательств»;

примечание 68 «Операции со связанными сторонами»;

примечание 69 «События после окончания отчетного периода».

1. Порядок представления и состав отчетности страховых организаций

Бухгалтерская отчетность страховой организации представляет систему данных о ее финансовом положении, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении за отчетный период. Составляется отчетность на основе данных бухгалтерского учета.

Формирование и представление отчетности страховых организаций имеют специфические особенности, которые определены приказом Минфина «О бухгалтерской (финансовой) отчетности страховщиков» от 27.07.2012 №109н, приказом ФСФР России «О формах бухгалтерской отчетности страховых организаций и отчетности, представляемой в порядке надзора» от 06.03.2013 № 13-17/пз-н. Этими приказами предусмотрены: состав рекомендуемых форм годовой и промежуточной отчетности; методические указания о порядке ее составления и представления.

Страховые организации могут и самостоятельно разрабатывать формы бухгалтерской отчетности, однако обязательно с соблюдением принципа существенности показателей отчетности для пользователей информацией и требований достоверного отражения финансового положения страховой организации. Если же отдельные показатели являются недостаточно существенными для отражения их в бухгалтерском балансе и отчете о финансовых результатах, то они могут быть представлены обособленно в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

Годовая бухгалтерская отчетность страховой организации включает:

• бухгалтерский баланс страховой организации (ф. № 1-страховщик);

• отчет о финансовых результатах страховой организации (ф. № 2-страховщик);

• отчет об изменениях капитала страховой организации (ф. № 3-страховщик);

• отчет о движении денежных средств страховой организации (ф. № 4-страховщик);

• пояснение к бухгалтерскому балансу страховщика и отчету о финансовых результатах (ф. № 5-страховщик);

• отчет страховой медицинской организации о целевом использовании средств медицинского страхования (ф. №6-омс);

• отчет общества взаимного страхования о целевом использовании полученных средств (ф. №6-овс);

• пояснительную записку;

• аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности страховой организации.

В порядке надзора страховые организации представляют также следующие формы отчетности:

Отчетность составляется в соответствии с общими требованиями, предусмотренными ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», особенностями деятельности страховых организаций и соблюдением принципа существенности.

Существенным считается показатель, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Признание показателя существенным зависит от его характера и правильности оценки. Страховая организация вправе признать существенной сумму, если отношение ее величины к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5%.

Состав отчетности

Бухгалтерская отчетность страховых компаний включает в себя:

• бухгалтерский баланс страховой компании (по форме № 1-страховщик);
• отчет по прибылям и убыткам страховой компании (по форме № 2 — страховщик);
• отчет по изменениям капиталов страховой компании (по форме № 3-страховщик);
• отчет по движению финансовых средств страховой компании (по форме № 4-страховщик);
• приложение к бухгалтерскому балансу страховой компании (по форме № 5-страховщик);

В состав бухгалтерской отчетности медицинских страховых компаний включены также:

• отчет по прибылям и убыткам медицинской страховой компании по ОМС (по форме № 2а-страховщик);
• отчет по движению финансовых средств медицинской страховой компании по ОМС (по форме № 4а-страховщик).

Замечание 1

В состав годовой бухгалтерской отчетности страховой компании помимо всех перечисленных выше форм входят: пояснительная записка, а также заключение аудитора, которое подтверждает достоверность бухгалтерской отчетности страховой компании.

Промежуточная бухгалтерская отчетность страховой компании включает:

Готовые работы на аналогичную тему

• Курсовая работа Бухгалтерская отчетность страховых организаций 480 руб.
• Реферат Бухгалтерская отчетность страховых организаций 220 руб.
• Контрольная работа Бухгалтерская отчетность страховых организаций 190 руб.

Получить выполненную работу или консультацию специалиста по вашему учебному проекту Узнать стоимость

• бухгалтерский баланс страховой компании (по форме № 1-страховщик);
• отчет по прибылям и убыткам страховой компании (по форме № 2-страховщик);

Страховыми компаниями предоставляются в ФССН, а также в ее территориальные подразделения следующие типовые формы отчетов:

• отчет по платежной способности страховой компании (по форме № 6-страховщик);
• отчет по размещению страховых ресурсов (по форме № 7-страховщик);
• отчет по размещению страховых резервов по ОМС (по форме № 7а-страховщик);
• отчет по страховым резервам по страхованию другому, чем страхование жизни (по форме № 8-страховщик);
• отчет по использованию средств резервов на предупредительные мероприятия (по форме № 9-страховщик);
• отчет по операциям в перестраховании (по форме № 10-страховщик);
• информация операционного сегмента (по форме № 11-страховщик);
• информация о зависимых и дочерних обществах страховой компании (по форме № 12-страховщик);
• информация о представительствах и филиалах страховой компании (по форме № 13-страховщик).

Данные и показатели

В бухгалтерскую отчетность страховой компании включаются сведения, которые являются необходимыми для образования полного и достоверного представления о финансовом состоянии страховой компании, финансовых итогах ее деятельности и изменениях в ее финансовом состоянии. При этом отдельные показатели, недостаточно значимы для того, чтобы потребовалось их отдельное предоставление в бухгалтерском балансе и отчете об убытках и прибылях, а другие могут быть столь важными, что предоставляются отдельно в форме пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету об убытках и прибылях. Существенной признается сумма, отношение которой к совокупного итогу соответственных данных за отчетный год образует не меньше 5 %.

Раскрытие сведений

При составлении бухгалтерской отчетности раскрытию подлежит следующая информация:

• изменения в учетной политике, оказавшие существенное воздействие на финансовое состояние;
• движения финансовых средств или финансовые результаты деятельности организации;
• операции в иностранной валюте;
• материально-производственные запасы;
• основные средства;
• доходы и расходы организации;
• последствия событий после отчетного периода;
• последствия условных фактов деятельности хозяйствования;
• предоставление какой-либо информации о капитале, активах, обязательствах и резервах организации.

Страховая компания может предоставлять дополнительные сведения, сопутствующие бухгалтерской отчетности (если исполнительный орган посчитает ее необходимой для заинтересованных пользователей в случае принятия экономических решений).

В таковой информации раскрываются динамически важнейшие экономические и финансовые показатели деятельности страховой компании за несколько лет:

• величина всех премий и выплат по страхованию, с расшифровкой по разновидностям страхования по страховым и договорам (основным договорам) и перестраховочным договорам;
• удельный вес премий страхования по разновидностям страхования в величине страховых премий по страховым договорам (основным договорам);
• объем и состав резервов по страхованию;
• прибыль до обложения налогами, в том числе от операций на страхование жизни и от операций по страхованию иного, чем страхование жизни);
• характеристика деятельности инвестирования (состав инвестиций, обретенный инвестиционный доход, эффективность деятельности инвестирования, предполагаемые изменения в инвестиционной структуре);
• политика по управлению рисками;
• планируемое увеличение производимых разновидностей страхования и территории оказания услуг по страхованию, применяемых методик продажи полисов страхования;
• предполагаемые долгосрочные и капитальные финансовые вложения;
• политика по отношению к заемным средствам, управление рисками;
• другая информация.

Годовая бухгалтерская отчетность должна предоставляться страховыми компаниями в территориальные органы по страховому надзору, которые осуществляют надзор на территории местонахождения страховой компании, по формам, которые соответствуют образцам форм бухгалтерской отчетности, в 2 экземплярах (ксерокопии не представляются), а также на носителях магнитного типа.

Промежуточная бухгалтерская отчетность формируется нарастающим итогом от начала отчетного периода (промежуточная бухгалтерская отчетность за один квартал, первое полугодие и девять месяцев). Она предоставляется страховыми компаниями в Федеральную службу по страховому надзору, а также территориальные отделы страхового надзора, которые действуют по местонахождению страховой компании, на протяжении тридцати дней по завершении отчетного периода.