Безвозмездная передача имущества в муниципальную собственность проводки

Содержание

КОСГУ и проводки при безвозмездных передачах: правила, исключения, нюансы

joruba75 / .com

Без преувеличения можно сказать, что с операциями по безвозмездной передаче или получению активов и обязательств сталкивался каждый бухгалтер бюджетной сферы. Ведь к числу таких операций, в частности, относятся:

  • обеспечение органом-учредителем своих учреждений имуществом;
  • передача НФА между учреждениями одной или разной подведомственности;
  • передача НФА другим организациям и физлицам;
  • межбюджетные передачи имущества и денежных средств;
  • передача дебиторской/ кредиторской задолженности при реорганизации учреждений, и др.

Нередки и сложности с отражением таких операций в учете.

Мы поможем вам разобраться в нюансах применения КОСГУ, бухгалтерских проводок и кодов для 1-17 разрядов номеров счетов.

При отражении операций по безвозмездной передаче и получению активов и обязательств применяются разные счета учета и КОСГУ — в зависимости от:

  • вида передаваемых объектов: финансовые активы, НФА, обязательства;
  • типа передачи: текущего или капитального характера;
  • подведомственности и уровня бюджета: внутриведомственные, внутрибюджетные, межбюджетные, между обособленными подразделениями и/ или головной организацией ;
  • статуса передающей/ принимающей стороны: ПБС, АУ, БУ, организации, не относящиеся к сектору госуправления, физические лица.

Общее правило применения КОСГУ при безвозмездных передачах НФА:

  • при получении имущества — коды статьи 190 «Безвозмездные неденежные поступления в сектор государственного управления»;
  • при передаче:
  • в рамках одного публично-правового образования — коды статей 240 «Безвозмездные перечисления текущего характера…» и 280 «Безвозмездные перечисления капитального характера…»,
  • учреждениям другого ППО — подстатью 251 «Перечисления другим бюджетам…».

Текущего характера

Капитального характера

Передача/ получение нефинансовых активов

Учреждения в рамках одного публично-правового образования/ один уровень бюджета

Передача

Получение

Учреждения в разных публично-правовых образованиях / бюджеты разных уровней

Передача

Получение

Другие контрагенты/ НЕ сектор госуправления

Передача

24Х

28Х

Получение

192, 193, 194

196, 197, 198

Однако из любого правила всегда есть исключения, и на них стоит обратить особое внимание:

1. Отличный от вышеизложенного порядок применения КОСГУ используется при отражении межбюджетных трансфертов:

  • при получении денежных средств: — коды статьи 250 «Безвозмездные перечисления бюджетам»;
  • при передаче — коды статей 150 «Безвозмездные денежные поступления текущего характера» и 160 «Безвозмездные денежные поступления капитального характера».

2. Получение денежных документов принимающая сторона должна показать по КОСГУ 189 . Для передающей стороны здесь исключений нет — это текущая передача, значит, отражается по КОСГУ 241 — при передаче внутри одного бюджета, либо по КОСГУ 251 — при межбюджетной передаче.

3. Безвозмездные передачи и поступления в учете отражаются в корреспонденции со счетами 0 401 20 000 и 0 401 10 000соответственно. И здесь есть исключение: безвозмездные передачи НФА между ПБС, подведомственными одному учредителю, или так называемые внутриведомственные передачи отражаются с применением счета 1 304 04 000″Внутриведомственные расчеты».

Кроме того, есть ряд нюансов, связанных с формированием 1-17 разрядов номеров счетов.:

1. В частности, для ПБС специальная норма Порядка N 132н указывает при безвозмездных поступлениях НФА использовать код вида доходов бюджетов 000 2 07 00000 00 0000 000 «Прочие безвозмездные поступления». В то же время при межбюджетных безвозмездных передачах применяются статьи и подстатьи доходов кода вида доходов бюджетов 000 2 02 00000 00 0000 000 «Безвозмездные поступления от других бюджетов…». Поэтому применение КБК следует согласовать с финорганом.

2. Безвозмездное получение НФА — это неденежные поступления, для них с 2019 года введена новая статья КОСГУ 190. Но аналитическая группа подвида доходов предусматривает код только для денежных безвозмездных поступлений — статья 150. Так можно ли ее применять с подстатьями кода КОСГУ 190? Сопоставительная таблица АнКВД и КОСГУ такой увязки не содержит, что вполне объясняется целью ее составления — она нужна для корректного применения КБК при исполнении бюджета по доходам. До уточнения Инструкций по ведению учета возможно указание в 15-17 разрядах номера счета нулей. По сути, такой подход соответствует позиции Минфина в отношении подстатьи КОСГУ 189, применявшейся для отражения подобных операций в 2018 году.

В помощь вам мы подготовили подробные аналитические таблицы по применяемым корреспонденциям, включая КОСГУ, и формированию 1-17 разрядов номеров счетов при безвозмездных передачах:

1. Внутриведомственная передача. Передача между обособленными подразделениями, головным учреждением

2. Передача между ПБС внутри публично-правового образования

3. Передача между ПБС разных ППО

4. Передача от ПБС бюджетному/ автономному учреждению одного уровня бюджета

5. Передача от ПБС бюджетному/ автономному учреждению разных ППО

6. Передача от БУ/АУ получателю бюджетных средств одного уровня бюджета

7. Передача от БУ/АУ получателю бюджетных средств разных ППО

8. Передача между БУ/АУ одного уровня бюджета

9. Передача между БУ/АУ разных ППО

10. Передача нефинансовых активов от организаций сектора госуправления унитарным предприятиям

11. Получение нефинансовых активов организациями сектора госуправления от организаций НЕ сектора госуправления

12. Передача нефинансовых активов от организаций сектора госуправления физлицам

Безвозмездная Передача Имущества Учредителю В Муниципальную Собственность Проводки Ндс

Таким образом, из буквального прочтения указанных выше норм следует, что передача незавершенного строительством жилого дома не соответствует перечню объектов, указанных в пп.2 п.2 ст. 146 НК РФ. Следовательно, в Вашем случае, третье условие не выполняется. Передача подлежит обложению в общем порядке. В противном случае следует быть готовыми к решению вопроса в спорном порядке (см. Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 12.09.2007 N А33-18221/06-Ф02-5491/07, А33-18221/06-Ф02-5891/07 по делу N А33-18221/06, ФАС Московского округа от 30.09.2008 N КА-А40/9153-08 по делу N А40-5452/08-108-22)

С учетом обобщения арбитражной практики отмечаем возможность положительного решения при возникновении спора с налоговым органом. Однако, вероятность такого спора оценивается как высокая. В связи с чем, организации необходимо самостоятельно оценить риски и принять решение по данному вопросу.

Безвозмездно переданное имущество проводки

Она оформляется бухгалтерской справкой и отражается проводкой Д 99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство» К 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль». Начисленный НДС также не включается в расходы (п. 16 ст. 270 НК РФ). У получающей имущество организации, если у компании-учредителя доля больше 50 %, доход по налогу на прибыль не возникает (пп.

ИТЕ ВНИМАНИЕ! С точки зрение Налогового Кодекса, передача, пусть даже и безвозмездная – это переход права собственности на имущество от одного юрлица к другому, то есть та же реализация. Что можно передавать в дар Объекты для безвозмездной передачи могут представлять собой:

Как отразить в учете безвозмездную передачу основных средств

На то, что именно такие проводки необходимо сделать при изъятии имущества унитарного предприятия собственником, указано в рекомендациях аудиторам, направленных письмом Минфина России от 22 января 2020 г. № 07-04-09/2355, письме Минфина России от 8 июля 2020 г. № 07-01-06/39246.

  • договора дарения;
  • акта приема-передачи объекта основных средств;
  • документов, подтверждающих расходы, связанные с передачей основного средства (например, акта об оказании услуг транспортной компанией, перевозящей объект, расчетной ведомости на выдачу зарплаты сотрудникам, производящим упаковку передаваемого объекта и т. д.).

Передача имущества собственного учредителю

1. Унитарным предприятием признается коммерческая организация, не наделенная правом собственности на закрепленное за ней собственником имущество. Имущество унитарного предприятия является неделимым и не может быть распределено по вкладам (долям, паям), в том числе между работниками предприятия.

4. Если по окончании финансового года стоимость чистых активов унитарного предприятия окажется меньше размера уставного фонда, орган, уполномоченный создавать такие предприятия, обязан произвести в установленном порядке уменьшение уставного фонда. Если стоимость чистых активов становится меньше размера, определенного законом, унитарное предприятие может быть ликвидировано по решению суда.

Уплачивается ли НДС при безвозмездной передаче имущества

Безвозмездная передача государственным и муниципальным учреждениям, органам власти и местного самоуправления, а также ГУПам и МУПам объектов основных средств не считается реализацией (подп. 5 п. 2 ст. 146 НК РФ). Следовательно, передающей стороне исчислять НДС не нужно.

Стоимость переданного безвозмездно имущества или других благ, а также сумма НДС, рассчитанная к уплате в бюджет, отражаются в счете-фактуре. Этот документ регистрируют в книге продаж в период передачи ценностей (пп. 1, 3 правил ведения книги продаж, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).

НДС при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг)

Рассматривая вопрос об исчислении НДС при безвозмездной передаче товаров, остановимся более подробно на одной часто встречающейся на практике ситуации, которая традиционно вызывает многочисленные вопросы у бухгалтеров. Речь идет о товарах (образцах), передаваемых бесплатно в рекламных целях. Нужно ли начислять НДС на стоимость переданных бесплатно товаров?

Любой организации хотя бы однажды приходилось передавать свое имущество или оказывать услуги безвозмездно, т.е. даром. Нормами главы 21 НК РФ такая операция признается реализацией, а потому со стоимости подарка придется уплатить НДС. Как определить налоговую базу по НДС в этом случае? Возможен ли вычет «входного» НДС по имуществу, которому уготована роль подарка? Хотите все сделать грамотно — читайте эту статью.

Безвозмездно полученное имущество проводки

Отношения, выстраиваемые по принципу безвозмездности, регулируются правилами, зафиксированными в гражданском законодательстве. Стороны заключают договор дарения, по которому одна безвозмездно передает другой имущество (работы, услуги) либо имущественное право.

ОС, безвозмездно переданное лицом, которое не является участником вашей организации, примите к учету в корреспонденции со счетом 98 “Доходы будущих периодов” (Письмо Минфина от 17.09.2012 N 07-02-06/223). По мере начисления амортизации на это ОС доходы будущих периодов списываются в прочие доходы. Проводки будут такие:

Безвозмездная передача имущества между юридическими лицами

  • Договор безвозмездного пользования (ссуды). Согласно такой форме передачи, активы передаются безоплатно, но с условием их возврата в том же виде, естественно, с учетом предусматриваемой амортизации. При этом оговаривать срок передачи в договоре не обязательно, он может считаться действующим вплоть до ликвидации организации либо пожизненно. Формально одариваемая сторона не вступает в собственность на переданное имущество, но фактически может использовать его, как свое собственное.
  • Можно дарить что-либо друг другу от чистого сердца, не ожидая ничего взамен. А можно таким способом попытаться добиться для себя каких-то финансовых выгод, например, уменьшить сумму налога. Физические лица могут передавать друг другу любое имущество, не обременяя себя дополнительным оформлением, если они того не желают. А вот организации должны придерживаться законодательно регламентированной процедуры.

    От учредителя получено имущество: как оформить? (Каменная Ю

    Достаточно часто общества используют имущество своих учредителей, которое в учете никак не отражается, особенно если учредитель единственный или имущество не очень дорогое. Однако расходы на содержание такого неучтенного имущества обычно вызывают претензии со стороны налоговиков. Кроме того, стоимость чистых активов в некоторых случаях оказывается меньше минимального уставного капитала. Это влечет за собой обязанность принудительной ликвидации общества. Поэтому может возникать необходимость принятия такого имущества к учету для того, чтобы увеличить активы. Давайте разберемся, как это оформить и какие налоговые последствия будут иметь данные операции.

    Если при инвентаризации выявлен неучтенный объект ОС, который уже фактически используется в качестве ОС, он принимается к бухгалтерскому учету по дебету счета 01 в корреспонденции с кредитом счета 91-1 по текущей рыночной стоимости (п. 36 Методических указаний по бухгалтерскому учету ОС).

    При безвозмездной передаче имущества у передающей стороны не возникает ни доходов, ни расходов

    Специалисты Минфина России в письме от 17.11.16 № 03-03-06/3/67725 напомнили порядок учета доходов и расходов при безвозмездной передаче имущества. В частности, чиновники отметили, что при такой передаче у передающей стороны не возникает налогооблагаемого дохода, равно как и расходов, которые можно учесть в целях налогообложения прибыли.

    Известно, что объектом налогообложения по налогу на прибыль является прибыль, полученная организацией (ст. 247 НК РФ). При этом прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. В свою очередь, к доходам организации относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы (ст. 248 НК РФ).

    Налог на прибыль по безвозмездной передаче и получению имущества не от учредителей

    По договору безвозмездного пользования, иначе такой договор называют договором ссуды, одна сторона договора (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором (ст. 689 ГК РФ).

    Статьей 695 ГК РФ на ссудополучателя возложены обязанности по поддержанию вещи, полученной в безвозмездное пользование, в исправном состоянии, включая осуществление текущего и капитального ремонта, а также несение всех расходов на ее содержание, если иное не предусмотрено договором безвозмездного пользования.

    Безвозмездная передача имущества

    Передающая сторона Порядок определения доходов от реализации при исчислении налога на прибыль установлен ст. 249 НК РФ. Безвозмездная передача имущества (работ, услуг) или имущественных прав в данной статье не указана, поэтому операция по безвозмездной передаче имущества в НУ реализацией не признается. При этом при определено нии налоговой базы не учитываются расходы в виде безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей (п. 16 ст. 270 НК РФ).

    Сторона, передающая безвозмездно имущество, не может учесть его стоимость в НУ. В соответствии с п. 16 ст. 270 НК РФ не учитываются в целях налогообложения расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей.

    Учет безвозмездно полученных основных средств на примерах + таблица с правильными проводками

    Один из способов получения основного средства – безвозмездно по договору дарения. Принятие к учету такого актива выполняется по рыночной стоимости. НДС по нему возместить не получится даже при предъявлении счета-фактуры поставщиком.

    В статье разберем особенности бухгалтерского учета и проводки, которыми нужно отражать получение в дар актива в виде объекта ОС.

    Когда объект признается основным средством?

    При поступлении безвозмездно имущества необходимо убедиться, что данный объект действительно можно оприходовать как основное средство. Следует проверить одновременное выполнение трех условий:

    1. Долгосрочное применение – сроком свыше одного года.
    2. Полученный актив не будет перепродаваться в ближайший году.
    3. Применение в деятельности, цель которой – получение экономической выгоды.

    Что такое безвозмездное получение?

    Рассматриваемый метод приобретения основного средства избавляет получателя от уплаты стоимости актива поставщику. Процедура приема-передачи в дар регулируется соглашением дарения, который подписывают две стороны – первая именуется дарителем, вторая — одаряемым. При этом даритель по договорному соглашению имеет обязанность передать актив второй стороне, которая, в свою очередь, никаких обязательств не несет. Одаряемый вправе согласиться или отказаться от подарка.

    Как правило, сделка по дарению применяется для передачи активов учредителями организации. Но также может встретиться и между иными лицами. Тип источника дарения ОС влияет на бухгалтерский учет и тип отражаемых проводок.

    Бухгалтерский учет

    Если фирмой безвозмездно получен актив, то, прежде всего, определяется возможность его учета в виде амортизируемого основного средства. Если такое возможно, то есть соблюдаются три перечисленных выше условия, то возникает следующий вопрос – какую сумму принимать за первоначальную стоимость данного имущества.

    Важно! Если цена на основное средство в текущем рыночном значении находится в пределах лимита — стоимость менее 40 тыс.руб. (компания его устанавливается самостоятельно в пределах 40т.р.), то актив можно отнести к МПЗ без обязательности амортизационных начислений.

    Формирование первоначальной стоимости

    Оприходование безвозмездно поступившего актива выполняется по рыночной стоимости, определяемой на настоящий момент.

    Этот стоимостный показатель нужно вычислять на день принятия к учету подаренного объекта в виде вложения во внеоборотные активы.

    Что понимается под рыночной текущей стоимостью безвозмездно полученного основного средства по мнению закона? Согласно официальному определению, это та сумма денег, которую можно выручить при реализации принятого основного средства в день его оприходования.

    29-й пункт Методических указаний определяет порядок определения данного показателя. Согласно третьем абзацу указанного пункта, при установлении рыночной стоимости можно:

    • применять сведении о ценах на схожие объекты основных средств — такую информацию можно подтвердить бумагами от производителей;
    • анализировать показатели статистики – почерпнуть их можно в Росстате, инспекциях, СМИ, спецлитературе, данную информацию также возможно документально подтвердить;
    • прибегнуть к услугам экспертов, оценщиков, которые после осмотра основного средства определяют его стоимость и пишут заключение.

    Важно! Вычисленный стоимостный показатель в виде рыночной цены нужно обязательно подкрепить бумажным подтверждением.

    Первоначальную стоимость безвозмездно полученного актива могут формировать следующие составляющие:

    1. Рыночная цена.
    2. Транспортные траты.
    3. Оплата услуг экспертов и прочих консультантов.
    4. Оплата получения статистической информации для оценки стоимости ОС.
    5. Траты на монтаж, наладку и сборку.

    Сумма всех перечисленных показателей показывают ту стоимость, по которой нужно оприходовать безвозмездно полученные основные средства.

    Какие документы готовить?

    При безвозмездно передаче основного средства ОС нужно готовить следующие документы:

    1. Договор дарения – определяет сроки и условия приема-передачи ОС, при этом указывается безвозмездность сделки.
    2. Акт приема-передачи – подтверждает факт передачи основного средства организации безвозмездно. Оформляется, как правило, с применением типовых форм: ОС-1а для сооружений, ОС-1б – для групповых активов, ОС-1 – для иных одиночных основных средств.

    Бухгалтер на основании передаточного акта отражает в бухгалтерском учете необходимые записи – проводки.

    Проводки при безвозмездном поступлении ОС

    Безвозмездное получение основного средства отражается записью на бухгалтерских счетах при наличии передаточного бланка акта и бумаги, свидетельствующей о рыночной цене актива.

    Все поступающие на предприятия основные средства приходуются на 01 счет. Дебет показывает стоимость имеющихся на балансе объектов, кредит — стоимость выбывающих ОС.

    Сумма всех трат по приобретению актива собирается на промежуточном счете 08, где отражаются все вложения в объект, после чего одной проводкой переносится в дебет 01 счета.

    В зависимости от вида затрат счет 08 по дебету корреспондирует с кредитом соответствующих счетов бухгалтерского учета:

    1. 83 – применяется, когда ОС дарит учредитель общества;
    2. 98 – применяется, когда ОС дарит иное лицо, отличное от учредителя;
    3. 60 или 76 – используются для учета трат на доставку, сборку, монтаж, консультационные услуги;
    4. 20, 44, 69, 70 и т.д. – для учета трат по доставке, монтажу, выполненными своими силами.

    Объекты основных средств, полученные безвозмездно, приходуются разными проводкам в зависимости от источника дарения:

    • актив учитывается в составе добавочного капитала на счете 83, если он получен от учредителя общества;

    актив включается в число будущих доходов на 98 счет, если он поступил от любого иного лица.

    Важно! В процессе эксплуатации и проведения амортизационных отчислений по используемому основному средству его стоимость последовательно относится в текущие доходы с 98-го счета на 91-й.

    Как оприходовать от учредителя общества

    Бухгалтерские проводки по безвозмездном получении основных средств от учредителя общества:

    Операция

    Дебет

    Кредит

    От учредителя получен безвозмездно объект ОС – проводка выполняется на величину рыночной цены, документально подтвержденной

    08

    83

    Отражен учет иных трат по приобретению актива (доставка, сборка, услуги консультантов, экспертов)

    08

    60

    Учтены расходы по получению ОС на доставку, монтаж, наладку, пуск, произведенные собственными силами

    08

    20 (23,25,26,69, 44, 70)

    Актив оприходован как основное средство

    01

    08

    Показано отчисление амортизации по безвозмездно полученному ОС

    02

    20 (44)

    Оприходования от других лиц

    Бухгалтерские проводки при безвозмездном получении ОС от прочих лиц (кроме учредителей):

    Операция

    Дебет

    Кредит

    Поступивший безвозмездно объект ОС учтен как будущий доход

    08

    98

    Учтены прочие расходы по приобретению ОС (доставка, монтажно-сборные работы, услуги консультантов, экспертов)

    08

    60 (20,44,69,70 и др.)

    Объект оприходован в качестве основного средства

    01

    08

    Отражено ежемесячное начисление амортизации по безвозмездно полученному ОС

    02

    20 (44)

    Часть доходов будущих периодов в размере, равном ежемесячной амортизации по безвозмездно поступившему ОС, учтена в числе прочих доходов в текущем периоде

    98

    91

    Бухучет при поступлении основных средств в результате:

    • покупки;
    • внесении в виде взноса в УК от учредителя.

    Амортизация

    Амортизационные отчисления производятся, начиная с месяца, идущего за месяцем поступления основного средства. Отчисления производятся ежемесячно в зависимости от выбранного метода начисления и установленного срока полезного использования.

    Срок можно уменьшить на количество месяцев, на протяжении которых объект использовался предшествующим владельцем, если объект безвозмездно получен от юридического лица или ИП. В таком случае можно документами подтвердить срок эксплуатации на момент передачи.

    Важно! Если основное средство в компанию передает физическое лицо, то уменьшить срок полезного использования на время эксплуатации не допустимо.

    Для ОС нужно устанавливать полный срок, в течение которого его стоимость будет списана в расходы. Для более быстрого списания в данном случае уместно применять ускоренный метод начисления амортизации.

    Примеры

    Пример получения основного средства от учредителя

    Организацией получен объект ОС — станок от участника ООО.

    Для определения рыночной стоимости был привлечен эксперт, полученный результат экспертизы – 870 000. Услуги экспертной компании стоят 3540 (НДС = 540).

    Компания заказала в транспортной компании грузовой автомобиль для доставки станка, за транспортные услуги было заплачено 9440 (НДС = 1440).

    Специалисты сторонней компании осуществили сборку и наладку станку, услуги составили 23600 (НДС=3600).

    Станок оприходован в состав основных средств.

    Проводки для примера, когда получен объект от учредителя:

    Сумма Операция Дебет Кредит
    870000 Отражена рыночная цена безвозмездно поступившего актива от учредителя 08 83
    3000 Учтены услуги эксперта 08 60
    540 Выделен НДС по услугам эксперта 19 60
    3540 Перечислена оплата экспертной компании 60 51
    8000 Учтены транспортные затраты на доставку станка 08 60
    9440 Выделен НДС по доставке 19 60
    8000 Перечислена оплата транспортной компании 60 51
    20000 Учтены услуги по сборке и наладке 08 60
    3600 Выделен НДС по сборке и наладке 19 60
    23600 Перечислена оплата специализированной компании, оказавшей услуги по сборке и наладке 60 51

    901000

    (870000 + 3000 + 8000 + 20000)

    Станок оприходован как основное средство 01 08

    5580

    (540+1440+3600)

    НДС принят к вычету 69 19

    Пример получения ОС от сторонней организации

    Фирма получил безвозмездно от другой компании автомобиль по акту приема-передачи.

    Рыночная текущая цена на аналогичные автомобили составляет 400000, что подтверждается документом от завода изготовителя.

    Расходы на доставку автомобиля транспортной компанией составили 11800 (НДС = 1800).

    Амортизация начисляется линейным методом, сумма ежемесячной амортизации 3000.

    Проводки для данного примера:

    Сумма Операция Дебет Кредит
    400000 Учтен в составе доходов будущих периодов поступивший безвозмездно автомобиль по текущей рыночной стоимости 08 98
    10000 Отражена стоимость доставки транспортной компанией 08 60
    1800 Выделен НДС по услугам эксперта 19 60
    11800 Перечислена оплата транспортной компании 60 51

    410000

    (400000+10000)

    Полученный безвозмездно автомобиль оприходован как основное средство 01 08
    1800 НДС принят к вычету 69 19
    3000 Отражена амортизация за 1 месяц использования авто 20 02
    3000 Включена в состав доходов текущего периода часть стоимости автомобиля в размере начисленной ежемесячной амортизации 98 91

    При поступлении в компанию имущества на безвозмездной основе, необходимо определиться с его видом, нужно ли его принять в качестве амортизируемого актива.

    Оприходование ОС выполняется по первоначальной стоимости, состоящей из текущей рыночной цены и суммы сопутствующих расходов.

    В зависимости от источника получения выполняются соответствующие проводки в бухгалтерском учете.

    Безвозмездное ОС: когда признаем доход

    Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 11 мая 2012 г.

    Содержание журнала № 10 за 2012 г.Е.А. Федорцова, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

    Получить дорогостоящее основное средство, не потратив на него ни копейки, всегда выгодно. Но возникает ли доход у получателя такого ОС? Как и когда его учитывать? И зависит ли финансовый результат от способа учета? Все зависит от того, кто передает имущество — участник вашей организации или посторонний.

    Если ОС получено от постороннего

    В налоговом учете стоимость безвозмездно полученного основного средства — ваш доход, который надо включить в налоговую базу по налогу на прибыль в периоде получения имуществап. 8 ст. 250, п. 1, подп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ. Сумма дохода будет равна рыночной цене ОС, но не ниже его налоговой остаточной стоимости по данным передающей стороныст. 40, п. 8 ст. 250 НК РФ. Поэтому в ваших интересах получить от передающей стороны документы, подтверждающие стоимость имущества, поскольку сумма дохода одновременно является и первоначальной стоимостью ОС, исходя из которой вы будете его амортизировать и включать амортизационные отчисления в расходып. 1 ст. 252, п. 1 ст. 257 НК РФ; Письмо Минфина от 13.03.2009 № 03-03-06/1/136. Если таких документов нет, можно обратиться к оценщику, чтобы получить его заключение.

    В бухучете действуют сходные правила оценки суммы доходап. 10.3 ПБУ 9/99; п. 23 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.98 № 34н (далее — Положение). Но вот порядок его признания может отличаться от правил, установленных НК.

    Признаем доход частями…

    До 2011 г. сомнений не было: стоимость подаренного ОС формировала доходы будущих периодовп. 81 Положения (ред., действ. до 01.01.2011). Однако с 2011 г. из Положения по ведению бухучета и бухотчетности исключено условие о том, что доходы, относящиеся к следующим отчетным периодам, надо признавать частямиподп. 19 п. 1 Изменений, утв. Приказом Минфина от 24.12.2010 № 186н. Как это повлияло на бухучет безвозмездно полученных ОС?

    Заметим, что из Плана счетов счет 98 «Доходы будущих периодов» не исчез. И в Инструкции по его применению по-прежнему сказано, что субсчет 2 «Безвозмездные поступления» счета 98 предназначен для учета активов, полученных безвозмездно. В этом случае одновременно с начислением амортизации суммы со счета 98 списываются на счет 91.

    В Методических указаниях по учету основных средств также по-прежнему сказано, что безвозмездно полученные ОС учитываются на счете 98п. 29 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 13.10.2003 № 91н.

    Кроме того, если профильным ПБУ, в нашем случае ПБУ 6/01 «Учет основных средств», порядок учета безвозмездно полученного ОС не установлен, вы вправе применять способы учета, установленные другими стандартами для похожих ситуацийп. 7 ПБУ 1/2008. Поэтому можно обратиться к нормам, регулирующим учет имущества, приобретенного за счет бюджетных субсидий. В ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи» говорится, что целевое бюджетное финансирование на капитальные затраты отражается в качестве доходов будущих периодов и включается в прочие доходы по мере начисления амортизациип. 9 ПБУ 13/2000. Сходная норма найдется и в МСФО (IAS) 20 «Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи»Приказ Минфина от 25.11.2011 № 160н.

    Наконец, в разделе V баланса есть статья «Доходы будущих периодов»утв. Приказом Минфина от 02.07.2010 № 66н.

    Рассмотрим на примере, как влияет на финансовый результат применение счета 98.

    Пример. Влияние безвозмездно полученного ОС на финансовый результат

    / условие / Организация в сентябре 2011 г. получила безвозмездно в собственность от физического лица автомобиль. Автомобиль учтен в составе ОС. Стоимость автомобиля — 200 000 руб., срок полезного использования — 20 месяцев. Автомобиль введен в эксплуатацию в месяце его получения. Выручка от реализации за 2011 г. составила 1 000 000 руб., себестоимость продаж — 600 000 руб. (без учета амортизации автомобиля). Прочих доходов нет.

    / решение / В учете организации и отчете о прибылях и убытках это будет отражено следующим образом (представлены только необходимые строки и графы).

    Отчет о прибылях и убытках

    за год 20 11 г.

    Наименование показателя за год 20 11 г. В бухучете
    Дт Кт
    Выручка 1 000 000 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 90 «Продажи»
    Себестоимость продаж
    (600 000 руб. + (200 000 руб. / 20 мес.) х 3 мес.)
    630 000 90 «Продажи» 20 «Основное производство»
    в том числе сумма амортизации
    (200 000 руб. / 20 мес. х 3 мес.)
    30 000 20 «Основное производство» 02 «Амортизация основных средств»
    Прочие доходы (в данном случае только доходы будущих периодов)
    (200 000 руб. / 20 мес. х 3 мес.)
    30 000 98 «Доходы будущих периодов» 91 «Прочие доходы и расходы»
    Прибыль (убыток) до налогообложения
    (1 000 000 руб. – 630 000 руб. + 30 000 руб.)
    400 000
    Текущий налог на прибыль
    (400 000 руб. х 20%)
    80 000
    Чистая прибыль (убыток)
    (400 000 руб. – 80 000 руб.)
    320 000

    Поскольку стоимость ОС списывается со счета 98 постепенно, а в налоговом учете отражается единовременно как внереализационный доход, в бухучете возникнут временные разницы по ПБУ 18/02, что приводит к образованию ОНАпп. 11, 14 ПБУ 18/02. То есть в момент признания дохода для целей налогообложения организация сделает проводку дебет 09 «Отложенные налоговые активы» – кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» — на сумму 40 000 руб. (200 000 руб. х 20%). Затем ОНА будет постепенно погашаться по мере начисления амортизации в бухучете.

    В результате влияние амортизации на финансовый результат «перекрывается» тем, что такая же сумма признается прочим доходом, и это закономерно. Ведь имущество не покупалось, денег вы не платили. И пользователи отчетности видят реальные цифры.

    …или признаем доход сразу

    Доход — это увеличение экономических выгод организации в результате поступления активовп. 2 ПБУ 9/99, в том числе основных средств. Получила ли организация выгоду, когда ей передали ОС? Безусловно. Значит, возник прочий доходп. 7 ПБУ 9/99.

    Кто-то может вспомнить в этот момент о принципе соответствия расходов доходам. Однако данный принцип закреплен только по отношению к расходам, поскольку о нем говорится в ПБУ 10/99 «Расходы организации»п. 19 ПБУ 10/99. А в ПБУ 9/99 «Доходы организации» нет такого условия. Значит, доходы надо признавать без оглядки на расходы.

    И наконец, еще одно важное «но», мешающее применению в данной ситуации счета 98. В балансе доходы будущих периодов отражаются в разделе обязательств. И это справедливо, например, по отношению к государственным субсидиям. В этом случае финансирование для создания ОС предоставляется не просто так, а для определенных целей, например для ведения определенной деятельности.

    Но в нашем случае организации передали имущество, не выставив каких-либо условий. Возникает ли при этом у нее обязательство и может ли она отражать стоимость ОС в балансе как обязательство?

    ВЫВОД

    Однозначного ответа на вопрос, применять ли счет 98 в этой ситуации, нет. Он делает нагляднее финансовый результат, но искажает раздел V баланса. Вместе с тем поскольку в налоговом учете стоимость имущества признается доходом сразу, то и для целей бухучета проще ее также единовременно признать в числе прочих доходов. То есть не использовать счет 98. Тогда и временных разниц по ПБУ 18/02 не будет.

    При этом, если вы решили, что будете отражать учет безвозмездно полученного ОС с использованием счета 98, стоимость его ремонта или модернизации, проведенных вами, на этом счете не показывается. Она будет списываться в числе амортизационных отчисленийп. 14 ПБУ 6/01.

    Пример. Начисление амортизации на безвозмездно полученное ОС

    / условие / Воспользуемся условиями предыдущего примера, дополнив их. Организацией проведена модернизация автомобиля, стоимость работ — 100 000 руб. (без НДС).

    / решение / В бухучете организации будут сделаны такие проводки.

    Дт Кт Сумма, руб.
    Получен автомобиль 08 «Вложения во внеоборотные активы» 98 «Доходы будущих периодов» 200 000
    Проведена модернизация 08 «Вложения во внеоборотные активы» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 100 000
    Автомобиль признан в составе ОС 01 «Основные средства» 08 «Вложения во внеоборотные активы» 300 000
    Начислена амортизация
    (300 000 руб. / 20 мес.)
    20 «Основное производство» 02 «Амортизация основных средств» 15 000
    Признан доход
    (200 000 руб. / 20 мес.)
    98 «Доходы будущих периодов» 91 «Прочие доходы и расходы» 10 000

    В нашем примере амортизация больше, чем стоимость авто, которая списана на доходы. Следовательно, на финансовый результат влияет только сумма затрат на модернизацию.

    Если имущество получено от участника

    Если доля участника в уставном капитале вашей организации более 50%, то для целей налогообложения прибыли дохода в виде стоимости безвозмездно полученного от него имущества однозначно не будетподп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ. Правда, надо помнить, что в течение года это имущество не может быть передано третьим лицам.

    Это же правило применяется и в том случае, если имущество вам передаст компания, в уставном капитале которой вы владеете долей более 50%подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ.

    Если доля участника 50% и менее, то, чтобы у получателя не возник налогооблагаемый доход, нужно оформить это как передачу имущества в целях увеличения чистых активовподп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ.

    В бухгалтерском учете есть два варианта отражения ОС, безвозмездно полученных от учредителей.

    ВАРИАНТ 1. Стоимость ОС учитывается на счете 83 «Добавочный капитал»п. 2 ПБУ 9/99; Письмо Минфина от 29.01.2008 № 07-05-06/18, независимо от доли участника и того, является ли это ОС вкладом в имущество ООО или просто подарком.

    О том, как учитывать безвозмездно полученное имущество в зависимости от того, кто его передает, нам разъяснили в Минфине.

    Из авторитетных источников

    СУХАРЕВ Игорь Робертович Начальник отдела методологии бухгалтерского учета и отчетности Департамента регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности Минфина России

    “В первую очередь организации следует проверить, действительно ли данное ОС можно считать «безвозмездно полученным». В 99 случаях из 100 ответ будет отрицательным.

    Например, очень часто имущество, полученное организацией от ее акционера (участника, собственника), считается полученным безвозмездно. А это совсем не так. По сути это — вклад в капитал.

    Конечно, юридически это может оформляться по-разному. Но в любом случае это операции, которые должны отражаться через счета капитала. Счета доходов и расходов здесь вообще не должны быть задействованы. Потому что не может признаваться доходом выгода, полученная от акционера (участника, собственника).

    Если же имущество получено не от акционера (участника, собственника), то чаще всего возмездность все равно присутствует, но носит латентный характер — прикрыта какой-то косвенной компенсацией. В таких случаях, исходя из приоритета содержания перед формой, следует принимать во внимание эту косвенную компенсацию. Возможно, придется рассматривать несколько договоров в совокупности и отражать как единую сделку.

    Действительно безвозмездное получение ОС крайне маловероятно. Ничего бесплатного, кроме сыра в мышеловке, в обычной жизни не бывает. Тем не менее, если после анализа всех обстоятельств получение ОС оказывается действительно безвозмездным, то лишь тогда можно говорить о формировании доходов будущих периодов. В таком случае рыночную стоимость ОС следует учитывать на счете 98 и списывать по мере начисления амортизации”.

    ВАРИАНТ 2. На счете 83 учитываются только вклады участников в имущество ООО, а любые другие безвозмездные поступления отражаются в доходах так же, как подарки от посторонних, то есть:

    • <или>через счет 98;
    • <или>сразу на счете 91.

    ***

    Как видим, налогооблагаемого дохода не возникнет лишь при получении безвозмездных ОС от участника. Впрочем, шанс получить такой подарок от посторонних лиц крайне невелик.

    А действующее законодательство позволяет вам минимизировать разницы между бухгалтерским и налоговым учетом, выбрав и закрепив в учетной политике необходимый вам способ учета. Так, если вы получаете имущество от участника — учитывайте его на счете 83. Тогда у вас не возникнет доходов ни в налоговом, ни в бухгалтерском учете. Если же подарок вы получили от постороннего лица, проще в бухгалтерском учете, как и в налоговом, учесть стоимость имущества сразу в числе прочих доходов.

    Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Основные средства / недвижимость / капвложения»:

    С точки зрения гражданского права передача на безвозмездной основе имущества одной стороной другой стороне рассматривается как дарение (ст. 423, п. 1 ст. 572 ГК РФ). В отношении коммерческих организаций статьей 575 ГК РФ установлены ограничения по стоимости подарков. Однако на стоимость имущества, полученного в дар от физических лиц, эти ограничения не распространяются.

    Бухгалтерский учет

    Первоначальной стоимостью ОС, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы (п. 10 ПБУ 6/01). Рыночная стоимость – это сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанного актива (п. 29 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утв. приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н).

    Для определения текущей рыночной стоимости актива могут быть использованы (п. 10.3 ПБУ 9/99, п. 29 Методических указаний по учету основных средств):

    • документально подтвержденные данные о ценах на этот или аналогичные виды активов (полученные в СМИ, у организаций-изготовителей, в органах госстатистики и т. п.),
    • заключение об оценке.

    Порядок формирования первоначальной стоимости безвозмездно полученных основных средств не зависит от того, кто их подарил, учредитель или стороннее лицо.

    Амортизация по безвозмездно полученному основному средству начисляется в обычном порядке (п. 17 – п. 22 ПБУ 6/01).

    Стоимость безвозмездно полученного имущества признается прочим доходом организации по мере начисления амортизации (п. 7 ПБУ 9/99, п. 29 Методических указаний по учету основных средств, Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета, утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н).

    В соответствии с Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета операции по учету безвозмездно полученных основных средств отражаются следующими бухгалтерскими записями:

    • Дт 08 Кт 98 – отражена рыночная стоимость безвозмездно полученного основного средства;
    • Дт 01 Кт 08 – основное средство принято к учету;
    • Дт 20 (23, 26, 44 и др.) Кт 02 – начислена амортизация по основному средству (ежемесячно в течение срока полезного использования);
    • Дт 98 Кт 91 – отражен прочий доход от безвозмездно полученного основного средства (ежемесячно по мере начисления амортизации).

    Налоговый учет

    Не признается доходом для целей исчисления налога на прибыль безвозмездное получение ОС от учредителя-физлица:

    • с долей участия более 50% уставного (складочного) капитала (фонда) организации, если ОС в течение одного года со дня получения не будет передано третьим лицам (пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ);
    • в качестве вклада в имущество организации (пп. 3.7 п. 1 ст. 251 НК РФ).

    В этих случаях первоначальная стоимость ОС будет равна нулю, амортизация по нему начисляться не будет.

    В остальных случаях при получении ОС организация должна признать доход на дату подписания сторонами акта приема-передачи в размере рыночной стоимости (п. 8 ст. 250 НК РФ, пп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ). Рыночная стоимость определяется в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, но не ниже остаточной стоимости переданного ОС. Рыночную стоимость можно подтвердить заключением независимого оценщика, а остаточную – документами передающей стороны.

    При этом полученную рыночную стоимость организация будет использовать в качестве первоначальной (абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ).

    Амортизация по ОС, полученным безвозмездно, начисляется в обычном порядке, установленном ст. 259 НК РФ (если ОС будет признано амортизируемым имуществом в соответствии со ст. 256 НК РФ) в течение срока полезного использования. Обратите внимание, что срок полезного использования ОС может быть уменьшен на срок эксплуатации ОС у предыдущего собственника в порядке, предусмотренном п. 7 ст. 258 НК РФ. Амортизационная премия по ОС, полученным безвозмездно, не применяется (абз. 2 п. 9 ст. 258 НК РФ).

    Шпаргалка для бухгалтера: оформление безвозмездной помощи, безвозмездной передачи имущества (работ, услуг)

    Наши эксперты подготовили уникальное трио материалов по одной теме: «Безвозмездная помощь». Это первый материал из трех. В нем раскрыты важные для любого бухгалтера юридические аспекты этой темы. Во второй и третьей частях рассматриваются налогообложение и бухгалтерский учет безвозмездной помощи.

    Если размер безвозмездной (спонсорской) помощи превышает 5 базовых величин (далее – БВ), то субъекты хозяйствования при ее оказании должны учитывать положения Указа № 300* (подп. 4 части первой ст. 546 ГК**).

    Справочно: с 1 января 2019 г. размер БВ составляет 25,5 руб. (постановление Совета Министров Республики Беларусь от 27.12.2018 № 956 «Об установлении размера базовой величины»).

    Данная помощь предоставляется в виде:

    • денежных средств, в т.ч. в иностранной валюте;
    • товаров (имущества), работ, услуг, имущественных прав, включая исключительные права на объекты интеллектуальной собственности (п. 1 Указа № 300).

    Перечень целей, на которые можно предоставить спонсорскую помощь, содержится в части первой п. 2 Указа № 300. Он включает, например, создание и укрепление материально-технической базы организации (приобретение оборудования и материалов и т.д.).

    Примерная форма договора предоставления безвозмездной (спонсорской) помощи, а также приложений к нему установлена постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 13.07.2005 № 779.

    Справочно: примерная форма договора, в отличие от типовой, носит рекомендательный характер. Такой договор можно дополнить любыми необходимыми условиями.

    Договор считается заключенным с момента подписания его обеими сторонами, если в нем содержатся следующие существенные условия:

    • сведения о спонсоре и получателе спонсорской помощи;
    • цель предоставления такой помощи (имеются в виду только такие цели, которые включенны в перечень, установленный частью первой п. 2 Указа № 300);
    • ее размер;
    • виды товаров, которые должны быть приобретены на предоставленные средства;
    • срок представления отчета о целевом использовании спонсорской помощи и иные условия (части первая и третья п. 5 Указа № 300, часть первая п. 1 ст. 402 ГК).

    Справочно: форма отчета о целевом использовании спонсорской помощи не установлена, его можно представить в произвольном виде. Также законодательством не регламентированы срок, порядок представления данного отчета и его содержание.

    Согласно Указу № 300 безвозмездная (спонсорская) помощь оказывается организациям, индивидуальным предпринимателям, физическим лицам. В нем не упоминаются в качестве получателей такой помощи Республика Беларусь или ее административно-территориальные единицы.

    Порядок распоряжения государственным имуществом (его передачи и принятия в собственность Республики Беларусь) в настоящее время устанавливают Указ № 294*** и принятые в соответствии с п. 16 Указа № 294 решения местных Советов депутатов, например решение Бобруйского городского Совета депутатов от 14.09.2012 № 22-10 «О порядке управления и распоряжения имуществом, находящимся в собственности города Бобруйска».

    Действие Указа № 294 и соответствующих решений местных Советов депутатов не распространяется на распоряжение имуществом по договору предоставления безвозмездной (спонсорской) помощи (пп. 9 и 16 Указа № 294).

    Указ № 294 устанавливает порядок распоряжения государственным имуществом, в т.ч. принятия его в собственность. Работы и услуги не являются имуществом.

    Важно! Указ № 294 перестанет действовать 15.11.2019 в связи со вступлением в силу Указа Президента Республики Беларусь от 10.05.2019 № 169 «О распоряжении государственным имуществом».

    Решение о предоставлении спонсорской помощи оформляется распорядительным документом, например приказом. В нем указываются получатель и размер такой помощи, сроки и мероприятия по ее предоставлению, назначаются ответственные лица.

    Безвозмездная передача товарно-материальных ценностей в зависимости от условий их перемещения оформляется ТТН-1 или ТН-2 (часть четвертая п. 1 Инструкции № 58****).

    Передача основных средств помимо накладной оформляется актом о приеме-передаче основных средств, который служит основанием для списания переданного объекта с учета (п. 29 Инструкции № 26*****).

    Одновременно производится отметка о списании в инвентарной карточке учета этого объекта (ином регистре аналитического учета) (п. 7 Инструкции № 26).

    Важно! Стоимость имущества, содержащего драгоценные металлы (драгоценные камни), при его передаче должна быть не ниже стоимости содержащихся в нем драгоценных металлов (драгоценных камней), определенной по расчетным ценам на первое число месяца передачи. При этом в сопроводительных документах необходимо указать наименование, массу находящихся в этом имуществе драгоценных металлов и драгоценных камней, а также метод определения содержания в нем драгоценных металлов (за исключением случаев, предусмотренных законодательством).

    * Указ Президента Республики Беларусь от 01.07.2005 № 300 «О предоставлении и использовании безвозмездной (спонсорской) помощи» (далее – Указ № 300).

    ** Гражданский кодекс Республики Беларусь (далее – ГК).

    *** Указ Президента Республики Беларусь от 04.07.2012 № 294 «О порядке распоряжения государственным имуществом» (далее – Указ № 294).

    **** Инструкция о порядке заполнения товарно-транспортной накладной и товарной накладной, утвержденная постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.06.2016 № 58 (далее – Инструкция № 58).

    ***** Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденная постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26 (далее – Инструкция № 26).

    Учет безвозмездной передачи

    В предыдущих статьях сегодняшнего номера мы основное внимание уделили НДС-учету. Теперь давайте рассмотрим особенности безвозмездной передачи в бухгалтерском и налоговоприбыльном учете.

    Бухгалтерский учет

    Товары. Безвозмездная передача товаров в бухучете отражается проводкой Дт 949 — Кт 28. То есть себестоимость безвозмездно переданных товаров в бухучете списывается на прочие расходы операционной деятельности. Кроме того, даритель при безвозмездной передаче товаров должен начислить налоговые обязательства по НДС согласно п. 188.1 НКУ. Это начисление в бухучете отражается проводкой Дт 949 — Кт 641. Так же, как и «компенсационные» налоговые обязательства согласно п. 198.5 НКУ. Подробнее об этом читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 17, с. 36.

    Отдельный разговор — малоценные быстроизнашивающиеся предметы (МБП). Стоимость таких объектов при передаче в эксплуатацию исключается из состава активов (списывается с баланса). А в дальнейшем организуется только оперативный количественный учет МБП по местам эксплуатации и соответствующим лицам в течение срока их фактического использования ( п. 23 П(С)БУ 9). Если даритель безвозмездно передает МБП, ему нужно вывести их из своей эксплуатации (проводка Дт 22 — Кт 719). А следовательно, безвозмездная передача МБП все равно будет отражаться проводкой Дт 949 — Кт 22. И налоговые обязательства по НДС также будут начисляться.

    Услуги. Бухучет безвозмездного предоставления услуг мало чем по существу отличается от безвозмездного предоставления товаров. Собственное безвозмездное предоставление услуг отражается проводкой Дт 949 — Кт 23. А начисление НДС-обязательств отражается, как и в предыдущем случае, — проводкой Дт 949 — Кт 641. Причем если был «входной» НДС — эту проводку делаем дважды.

    Основные средства. Безвозмездная передача основных средств имеет свои учетные особенности. В частности, операции по безвозмездной передаче необоротных активов не относятся к продаже. Поэтому

    объекты основных средств перед безвозмездной передачей переводить в состав необоротных активов, содержащихся для продажи, не нужно

    В то же время безвозмездно переданные объекты основных средств придется исключить из активов ( п. 33 П(С)БУ 7, п. 40 Методрекомендаций № 561). А следовательно, при безвозмездной передаче объекта основных средств его остаточную стоимость со счета 10 необходимо списать на расходы — в дебет субсчета 976 «Списание необоротных активов» или субсчета 977 «Прочие расходы деятельности».

    При этом, если объект основных средств дооценивался, то согласно п. 21 П(С)БУ 7 сумму такой дооценки следует включить в состав нераспределенной прибыли с одновременным уменьшением дополнительного капитала, что делается записью: Дт 411 — Кт 441. А вот если безвозмездно переданный объект в прошлом вы получили безвозмездно, то в бухучете не забудьте списать в доход остаток дополнительного капитала, сформированного при его безвозмездном получении. В этом случае делается запись: Дт 424 — Кт 745. И не забывайте о начислении налоговых обязательств на сумму не ниже остаточной стоимости на начало периода согласно п. 188.1 НКУ (Дт 949 — Кт 641). Если имел место «входной» НДС — компенсируем его такой же проводкой.

    Налоговоприбыльный учет

    В налоговоприбыльном учете безвозмездная передача в целом отражается по бухучетным правилам. Впрочем, с определенными «НКУшными» особенностями. Давайте с ними разбираться!

    Так, в целом в налоговоприбыльном учете нужно ориентироваться на данные бухучета и на то, как операции по безвозмездной передаче активов влияют на бухучетный финрезультат ( п.п. 134.1.1 НКУ). Давайте теперь посмотрим, как отразится на налоговоприбыльном учете безвозмездная передача отдельных категорий активов.

    Товары. Безвозмездная передача товаров уменьшает бухучетный финрезультат на сумму себестоимости безвозмездно переданных товаров. У малодоходников себестоимость безвозмездно переданных товаров также уменьшит финрезультат до налогообложения. То есть малодоходники просто обложат налогом на прибыль бухучетный финрезультат. И больше ничего им делать не нужно.

    А вот высокодоходникам учитывать безвозмездную передачу товаров будет не так просто. Для них появилась норма, предписывающая увеличивать бухучетный финрезультат на сумму стоимости (видимо, ориентироваться надо на себестоимость) товаров, безвозмездно переданных лицам, которые не являются плательщиками налога на прибыль (кроме физических лиц)* или являются плательщиками этого налога, облагаемых налогом по ставке 0 % в соответствии с п. 44 подразд. 4 разд. XX НКУ ( п.п. 140.5.10 НКУ).

    * По нашему мнению, это исключение касается безвозмездных передач всем физлицам, в частности, физлицам-предпринимателям. А вот с безвозмездными передачами юрлицам-нерезидентам ситуация еще более непонятна. Ведь в некоторых случаях они являются плательщиками налога на прибыль ( п. 133.2 НКУ). Являются ли они плательщиками для целей п.п. 140.5.10 НКУ? По нашему мнению, к подаркам нерезидентам нужно применять указанную разницу. Ведь подарок юрлицу-нерезиденту не облагается налогом на репатриацию — получение подарков не является хозяйственной деятельностью (см. п.п. «й» п.п. 141.4.1 НКУ; п.п. 14.1.36 НКУ). Поэтому одаренное юрлицо-нерезидент не может считаться плательщиком налога на прибыль. А следовательно, к безвозмездным передачам такому юрлицу нужно применять корректировку согласно п.п. 140.5.10 НКУ.

    Исключение — если товары безвозмездно переданы неприбыльным организациям, внесенным в Реестр неприбыльных учреждений и организаций. В таком случае расходы на сумме стоимости безвозмездно переданных товаров можно отражать — в пределах 4 % налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного года**. Если стоимость товаров, безвозмездно переданных неприбыльным организациям, превышает 4 %-й лимит, — высокодоходникам следует делать корректировку на сумму такого превышения ( п.п. 140.5.9 НКУ). Такого же мнения придерживаются и налоговики (см. письма ГФСУ от 31.05.2016 г. № 11813/6/99-99-15-02-02-15 и от 01.08.2016 г. № 16481/6/99-99-15-02-02-15). А если вы безвозмездно передаете военное снаряжение, лекарства, продукты питания и другие подобные активы на нужды АТО, то на сумму стоимости таких активов вообще никаких корректировок делаеть не надо, хоть бы вы и были высокодоходником ( п. 33 подразд. 4 разд. ХХ НКУ).

    ** По нашему мнению, налогооблагаемую прибыль, от которой определяется 4 %-й лимит, следует рассчитывать как разницу между показателем строки 04 и строки 05 декларации по налогу на прибыль за прошлый год.

    Подводя итог, можно отметить, что у высокодоходника «гарантированные» расходы при безвозмездной передаче товаров (без корректировок) будут только в том случае, если товар безвозмездно передается плательщику налога на прибыль на общих основаниях или физическому лицу. Сумма налоговых обязательств по НДС (отнесенная в бухучете на расходы) сохраняется в составе расходов для целей налоговоприбыльного учета. Как у мало-, так и у высокодоходников.

    Услуги. С безвозмездным предоставлением услуг в налоговоприбыльном учете ситуация практически такая же, как и в случае с товарами. То есть если услуги предоставляются юрлицу — неплательщику налога на прибыль или плательщику-льготнику согласно п. 44 подразд. 4 разд. ХХ НКУ — высокодоходники увеличивают финрезультат на стоимость таких услуг. При этом для услуг, приобретенных дарителем и безвозмездно предоставленных, такой стоимостью будет стоимость их приобретения, а для самостоятельно изготовленных — себестоимость. А если услуги предоставляются неприбыльным организациям — расходы сохраняются в пределах 4 %-го лимита ( пп. 140.5.9, 140.5.10 НКУ).

    Основные средства. Безвозмездная передача основных средств в налоговоприбыльном учете тоже имеет свои особенности. Ведь основное средство соответствует «налоговому» определению товара ( п.п. 14.1.244 НКУ), а безвозмездная передача основного средства — «налоговому» определению продажи ( п.п. 14.1.202 НКУ).

    А это значит, что высокодоходники обязаны увеличить свой финрезультат на сумму «бухгалтерской» остаточной стоимости безвозмездно переданного объекта основных средств и одновременно уменьшить финрезультат на сумму остаточной стоимости этого же объекта согласно НКУ ( пп. 138.1, 138.2 НКУ). Такого же мнения придерживаются и налоговики (см. письма ГФСУ от 04.03.2016 г. № 4911/6/99-99-19-02-02-15 и от 24.03.2016 г. № 6506/6/99-99-19-02-02-15). Малодоходников эта разница, как и предыдущие, абсолютно не касается: у них остаточная стоимость безвозмездно переданного основного средства сохраняется в составе расходов.

    К тому же высокодоходникам, вероятно, придется увеличивать финрезультат также на сумму балансовой стоимости на конец месяца передачи безвозмездно переданных основных средств согласно п.п. 140.5.9/п.п. 140.5.10 НКУ (ср. 025069200). Ведь основные средства в «налоговом» смысле также являются товарами ( п.п. 14.1.244 НКУ). Поэтому фактически безвозмездная передача основного средства у высокодоходника сопровождается двумя разницами — согласно пп. 138.1, 138.2 НКУ и согласно п.п. 140.5.9/п.п. 140.5.10 НКУ.

    В заключение — пример.

    Пример. Предприятие — плательщик налога на прибыль приняло в 2017 году решение о: (1) безвозмездной передаче товара стоимостью 20000 грн. (без НДС) юрлицу — плательщику единого налога; (2) безвозмездном предоставлении услуг себестоимостью 7000 грн. (без НДС) неприбыльной организации и (3) безвозмездной передаче основного средства (первоначальная стоимость — 30000 грн., износ — 22000 грн.) другому плательщику налога на прибыль. Облагаемая налогом прибыль за 2016 год составляет 120000 грн.

    Отразим указанные операции в учете.

    Учет безвозмездных передач товаров, услуг и основных средств

    № п/п

    Бухгалтерский учет

    Сумма,

    грн.

    Дт

    Кт

    Безвозмездная передача товаров плательщику единого налога

    Оприходованы на баланс товары, которые в дальнейшем будут безвозмездно переданы

    Начислен налоговый кредит по НДС (до регистрации НН в ЕРНН)

    Отражен налоговый кредит по НДС

    641/НДС

    Списаны с баланса ранее приобретенные товары в связи с их безвозмездной передачей

    20000*

    Начислены налоговые обязательства по НДС

    641/НДС

    8000**

    * Поскольку товары переданы плательщику единого налога, высокодоходники должны увеличить на сумму стоимости переданных товаров финрезультат до обложения налогом на прибыль согласно п.п. 140.5.10 НКУ.

    ** В последнее время налоговики снова начали требовать от дарителей начислять налоговые обязательства по НДС дважды — как по правилу минбазы ( п. 188.1 НКУ), так и на основании п. 198.5 НКУ (см. статью на с. 8 сегодняшнего номера).

    Безвозмездное предоставление услуг неприбыльной организации

    Сформирована себестоимость услуг

    20, 22, 66, 65, 63

    Списана с баланса себестоимость услуг в связи с их безвозмездным предоставлением

    7000*

    Начислены налоговые обязательства по НДС

    641/НДС

    2800**

    * Поскольку услуги были безвозмездно предоставлены неприбыльной организации, годовой лимит на такие расходы составляет: 120000 грн. х 4 % : 100 % = 4800 грн. Поэтому высокодоходник должен будет увеличить финрезультат до налогообложения на 2200 грн (7000 — 4800) ( п.п. 140.5.9 НКУ).

    ** В последнее время налоговики снова начали требовать от дарителей начислять налоговые обязательства по НДС дважды — как по правилу минбазы ( п. 188.1 НКУ), так и на основании п. 198.5 НКУ (см. статью на с. 8 сегодняшнего номера).

    Безвозмездная передача основных средств

    Списана с баланса сумма накопленного износа основного средства

    Списана на расходы сумма остаточной стоимости основного средства в связи с его безвозмездной передачей

    8000*

    Начислены налоговые обязательства по НДС

    641/НДС

    3280**

    * Высокодоходники осуществляют корректировку финрезультата при безвозмездной передаче по правилам, действующим для выбытия основных средств в связи с их продажей ( пп. 138.1, 138.2 НКУ), и корректировки, предусмотренные при безвозмездной передаче товаров ( п.п. 140.5.10 НКУ). Обратите внимание: налоговые обязательства согласно п. 188.1 НКУ начисляем на балансовую стоимость на начало месяца. Предположим, что она составляет 8200 грн., следовательно, налоговое обязательство составит 1640 грн.

    ** В последнее время налоговики снова начали требовать от дарителей начислять налоговые обязательства по НДС дважды — как по правилу минбазы ( п. 188.1 НКУ), так и на основании п. 198.5 НКУ (см. статью на с. 8 сегодняшнего номера).

    Ну что же, с дарителем мы разобрались. Теперь переходим к учету у одаренного.

    выводы

    • В бухучете стоимость безвозмездно переданных товаров и услуг включается в состав прочих операционных расходов, а остаточная стоимость безвозмездно переданных основных средств — в состав прочих расходов обычной деятельности.
    • Безвозмездная передача товаров или услуг предприятиям — неплательщикам налога на прибыль является основанием для исключения себестоимости переданных товаров из расходов предприятия-высокодоходника.
    • Безвозмездная передача товаров или услуг неприбыльной организации дает высокодоходнику право на расходы только в пределах лимита, который равен 4 % налогооблагаемой прибыли за прошлый год.

    Безвозмездная передача основных средств — проводки

    Проводки у принимающей стороны при передаче ОС в безвозмездное пользование

    Как передать другой организации безвозмездно основные средства

    Проводки в бюджете, если основные средства были переданы на безвозмездной основе

    Итоги

    Проводки у принимающей стороны при передаче ОС в безвозмездное пользование

    В п. 23. Методических указаний по учету ОС, утвержденных приказом Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н (далее — приказ 91н), указано, что основные средства, поступающие в организацию, отражаются в учете по первоначальной стоимости. Одним из вариантов поступления данных активов на предприятие является их безвозмездное получение от других учреждений. Для таких ОС первоначальной стоимостью является рыночная цена на дату их отражения на счетах фирмы (п. 29 Методических указаний).

    Затраты, связанные с безвозмездным поступлением ОС, аккумулируются на счете 08, составляется проводка:

    Дт 08 Кт 98.

    Дополнительные издержки (расходы на доставку или приведение ОС в рабочее состояние) тоже включают в дебет счета 08:

    Дт 08 Кт 60 (10, 23, 26, 76).

    ВАЖНО! Безвозмездная передача основных фондов у дарителя облагается НДС. А вот организация, получающая ОС, не может данный налог принять к возмещению и не отражает информацию о нем в учете. .подробности см. в материале «Уплачивается ли НДС при безвозмездной передаче имущества?».

    НДС по дополнительным расходам отражают на счетах:

    Дт 19 Кт 60.

    Ввод объекта в эксплуатацию отражается корреспонденцией:

    Дт 01 Кт 08.

    Так как активы, полученные безвозмездно, признаются прочими доходами, по мере начисления амортизации их стоимость списывают в кредит 91. При этом делается две бухгалтерские записи — одна отражает сумму начисленного износа, вторая — величину доходов будущих периодов, включаемых в прочие доходы:

    Дт 20 Кт 02;

    Дт 98 Кт 91.

    Чтобы подробнее узнать об операциях с ОС, читайте статью «Учет основных средств — бухгалтерские проводки».

    Как передать другой организации безвозмездно основные средства

    Безвозмездная передача ОС является их выбытием. Поэтому записи на счетах бухгалтерского учета начинаются со списания первоначальной стоимости и амортизации:

    Дт 01-2 Кт 01-1;

    Дт 02 Кт 01-2.

    В п. 86 приказа 91н указано, что доходы и расходы, связанные с любым выбытием ОС, отражаются на счете 91. Так как остаточная стоимость относится к расходам организации, то ее относят в дебет 91 счета:

    Дт 91 Кт 01-2.

    При безвозмездной передаче ОС, так же как и при получении, могут появиться дополнительные расходы. Они отражаются проводкой:

    Дт 91 Кт 60 (76).

    После этого составляют проводку, отражающую НДС по дополнительным расходам:

    Дт 19 Кт 60 (76).

    Так как НДС в данном случае относят к расходам, не учитывающимся в целях налогообложения прибыли, составляется бухгалтерская запись:

    Дт 91 Кт 19.

    Передача ОС на безвозмездной основе изначально предполагает начисление НДС у передающей стороны (такая передача считается реализацией по нормам ст. 146 НК РФ, за исключением случаев, перечисленных в этой же статье особо):

    Дт 91 Кт 68.

    В результате образовавшиеся на счете 91 расходы списываются в убытки предприятия. Составляется бухгалтерская запись:

    Дт 99 Кт 91.

    Так как остаточную стоимость и дополнительные расходы не получится учесть при расчете налога на прибыль, возникает постоянное налоговое обязательство, которое отражается:

    Дт 99 Кт 68.

    Проводки в бюджете, если основные средства были переданы на безвозмездной основе

    Также как и частные фирмы, бюджетные организации в рамках своей правоспособности могут передавать безвозмездно ОС либо быть их получателями.

    В бюджете основным нормативно-правовым актом, регулирующим правильность оформления безвозмездной передачи ОС на счетах бухгалтерского учета, является приказ Минфина России от 01.12.2010 № 157н. Кроме того, в зависимости от типа организации, применяют еще 3 нормативных документа: приказ Минфина России от 23.12.2010 № 183н — для автономных учреждений, приказ Минфина России от 16.12.2010 № 174н — для бюджетных организаций, приказ Минфина России от 06.12.2010 № 162н — для казенных предприятий.

    Об особенностях ведения бюджетного учета ОС см. в материале «Бюджетный учет основных средств в 2019 — 2020 годах (нюансы)».

    В казенных и бюджетных организациях при поступлении ОС безвозмездно, необходимо учитывать, какой бюджетный распорядитель у того учреждения, которое передает активы. Таким образом, будет меняться только кредит счета в бухгалтерской записи:

    • если у организаций один и тот же распорядитель средств — 030404310,
    • если разные распорядители — 040110180,
    • прочие поступления — 040110100.

    По дебету в такой проводке всегда будут использоваться соответствующие субсчета счета 010100000.

    Выбытие ОС в связи с безвозмездной передачей в бюджетных и казенных организациях отражается:

    Дт 030404310 (040120200) Кт 010100000.

    Так как автономные учреждения не имеют распорядителей средств, то безвозмездное поступление ОС возможно либо от учредителей, либо от сторонних организаций. Порядок отражения операций по безвозмездному поступлению и выбытию ОС на счетах таких организаций указан в приказе 183н.

    Законодательством предусмотрены случаи, когда безвозмездная передача ОС не является объектом налогообложения НДС:

    1. Если основные средства были переданы некоммерческой организации и они будут использованы для осуществления основной деятельности, отраженной в уставе учреждения .

    2. При передаче ОС органам власти и местного самоуправления, государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям.

    В остальных случаях передающая сторона начисляет НДС.

    Кроме начисления НДС, при безвозмездной передаче ОС важным вопросом является их включение в состав доходов, влияющих на налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Так, при передаче в рамках одного уровня бюджета и при межбюджетной передаче не учитываются доходы от безвозмездно поступивших ОС.

    Если активы были получены не от учреждений бюджетной системы, то следует обратить внимание на то, поступили они в качестве пожертвования или же по договору дарения. Потому что в соответствии с подп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ, от налогообложения прибыли освобождаются только поступления в форме пожертвования. Если имущество получено по договору дарения, его рыночная стоимость включается в состав внереализационных доходов (подп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ).

    Итоги

    Безвозмездная передача объектов ОС является поступлением активов, если организация является их получателем. При этом составляется корреспонденция, итогом которой является включение суммы полученных основных средств в доходы предприятия.

    Если же, наоборот, организация передает кому-то актив, то для нее это будет выбытием, которое впоследствии отразится на счетах как убыток организации.

    Учет безвозмездных поступлений в бюджетной сфере отличается от учета других предприятий и регламентируется своими НПА.

    Безвозмездная передача основных средств

    В ходе осуществления финансово-хозяйственной деятельности организации, и индивидуальные предприниматели могут безвозмездно передавать принадлежащие им основные средства другим лицам по договору дарения.

    В соответствии со статьей 572 ГК РФ, по договору дарения, одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность.

    В соответствии с пунктом 2 статьи 574 ГК РФ, если дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает пять установленных законом минимальных размеров оплаты труда, договор дарения должен быть совершен в письменной форме.

    Договор дарения недвижимого имущества на основании пункта 3 статьи 574 ГК РФ подлежит государственной регистрации.

    В соответствии с пунктом 29 ПБУ 6/01 списанию с бухгалтерского учета подлежит стоимость объектов ОС, которые выбывают или постоянно не используется для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации. Выбытие объекта ОС имеет место и в случае его безвозмездной передачи.

    Уменьшение экономических выгод организации в результате выбытия активов, в данном случае выбытия основных средств, в соответствии с пунктом 2 ПБУ 10/99 признается расходами организации. При этом, согласно пункту 11 ПБУ 10/99 расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств, признаются операционными расходами организации.

    До момента безвозмездной передачи объект основных средств, как правило, какое-то время эксплуатируется. Сумма накопленной за время эксплуатации объекта амортизации согласно Плану счетов при выбытии объекта ОС списывается в кредит счета 01 «Основные средства» (в корреспонденции со счетом 02 «Амортизация основных средств»). По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость ОС списывается со счета 01 «Основные средства» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы».

    Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ в целях исчисления налога на добавленную стоимость передача права собственности на товары (работы, услуги) на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг) и является объектом налогообложения.

    В соответствии со статьей 154 НК РФ при безвозмездной реализации основных средств, налоговая база определяется как стоимость этих основных средств, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

    Если производится безвозмездная реализация имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога, то на основании пункта 3 статьи 154 НК РФ налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой с учетом положений статьи 40 НК РФ, с учетом налога, акцизов (для подакцизных товаров), и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок).

    Сумма начисленного НДС отражается в учете по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции, в данном случае, со счетом 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы».

    Если основные средства передаются безвозмездно некоммерческой организации на осуществление основной уставной деятельности, то на основании пункта 3 статьи 39 НК РФ такая передача не признается реализацией и, соответственно, не признается объектом налогообложения НДС согласно пункту 2 статьи 146 НК РФ.

    Согласно пункту 3 статьи 146 НК РФ не признается объектом налогообложения также передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также бюджетным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям.

    Пример.

    ООО «Сибирь» передает по договору дарения компьютер, используемый в управленческих целях, директору. Стоимость компьютера составляет 18 480 рублей. При принятии компьютера к учету установлен срок его полезного использования 4 года. В целях бухгалтерского учета амортизация начисляется линейным способом. Сумма накопленной амортизации на момент передачи компьютера составляет 6160 рублей.

    Корреспонденция счетов Сумма, рублей
    Дебет Кредит
    02 01 6 160 Списана сумма начисленной амортизации
    91-2 01 12 320 Списана остаточная стоимость переданного компьютера
    91-2 68 2 218 Начислен НДС (12 320 рублей х 18%)
    99 91-2 14 538 Списан убыток от безвозмездного выбытия компьютера (12 320 рублей + 2 218 рублей)

    В целях налогового учета стоимость безвозмездно переданного имущества и расходы, которые несет организация при такой передаче, в соответствии с пунктом 16 статьи 270 НК РФ не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

    В соответствии с пунктом 4 ПБУ 18/02 доходы и расходы, которые учитываются для целей бухгалтерского учета, но исключаются из налоговой базы по налогу на прибыль, определяемой в соответствии с главой 25 НК РФ, как в текущем отчетном периоде, так и во всех последующих отчетных периодах, образуют постоянные разницы. То есть, постоянные разницы это отличия бухгалтерского и налогового учета, которые не будут устранены никогда.

    Стоимость безвозмездно передаваемого имущества, а также расходы, связанные с безвозмездной передачей, как раз и относятся к постоянным разницам.

    Произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации, представляет собой постоянное налоговое обязательство, которое признается в том отчетном периоде, в котором возникла постоянная разница, и приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде. При этом, величина постоянного налогового обязательства может быть рассчитана исходя из суммы всех постоянных разниц (по всем доходам и всем расходам), возникших в данном отчетном периоде, определенной в аналитическом учете.

    Воспользуемся условиями вышеприведенного примера и определим постоянную разницу и постоянное налоговое обязательство. Сумма расходов, которые учитываются при формировании бухгалтерской прибыли, превышает сумму расходов, принимаемых для целей налогообложения прибыли, на 12 320 рублей. Это превышение является постоянной разницей, сумма же постоянного налогового обязательства составит 12 320 рублей х 24% = 2956,80 рублей. Эта сумма увеличит налог на прибыль организации и должна быть отражена в бухгалтерском учете по дебету счета 99 субсчет «Налог на прибыль» и кредиту счета 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

    Более подробно с вопросами бухгалтерского учета и налогообложения операций с основными средствами, Вы можете познакомиться в книге ЗАО «BKR Интерком-Аудит» «Основные средства».

    Безвозмездная передача имущества в «1С:Бухгалтерии 8»

    В «1С:Бухгалтерии 8» начиная с версии 3.0.65 можно отразить безвозмездную передачу товаров — подарков, выигрышей, призов, рекламной продукции и др. — с помощью документа «Безвозмездная передача». Также рассказываем о налогообложении операций по безвозмездной передаче имущества.

    О правовом регулировании, налогообложении НДФЛ подарков работникам и порядке отражения доходов в виде подарков в программе «1С:Зарплата и управление персоналом 8» редакции 3 см. в статье «Подарки сотрудникам: как оформить и отразить в 1С».

    С безвозмездной передачей товаров, результатов работ и услуг мы сталкиваемся довольно часто. Это ситуации, когда передаются:

    • подарки сотрудникам и (или) их детям;
    • подарки сотрудникам организаций-контрагентов;
    • выигрыши и призы в конкурсах, соревнованиях, играх и других мероприятиях;
    • образцы товара потенциальным покупателям, в том числе продукты питания для дегустации;
    • полиграфическая и сувенирная продукция в рекламных целях;
    • товары (работы, услуги) в благотворительных целях;
    • бонусные товары;
    • канцелярская и полиграфическая продукция на семинарах, конференциях и симпозиумах.

    Список этот можно продолжить. Иногда такие передачи обусловлены обычаями делового оборота и традициями, принятыми в обществе. Иногда напрямую связаны с экономической выгодой, которую можно будет получить в будущем. В любом случае безвозмездные передачи позволяют создать позитивный имидж компании.

    Рассмотрим, как безвозмездная передача регулируется нормами гражданского и налогового законодательства, а также положениями о бухгалтерском учете.

    Безвозмездная передача: правовое регулирование, бухгалтерский и налоговый учет

    Безвозмездным договором является договор, по которому одна сторона обязуется предоставить что-либо другой стороне без получения от нее платы или иного встречного предоставления (п. 2 ст. 423 ГК РФ). Договор дарения, договор безвозмездного пользования, безвозмездный договор оказания услуг — все это примеры безвозмездных договоров. Так, например, по договору дарения даритель (п. 1 ст. 572 ГК РФ):

    • безвозмездно передает или обязуется передать одаряемому вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу;
    • освобождает или обязуется освободить одаряемого от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.

    Дарение между коммерческими организациями не допускается (пп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ), причем данное ограничение распространяется и на индивидуальных предпринимателей (ИП) (см. Постановление ФАС Центрального округа от 16.04.2014 по делу № А08-8252/2012).

    Исключением являются подарки стоимостью до 3 000 руб. (например, цветы, конфеты, бизнес-сувениры, полиграфическая продукция и т. д.), передаваемые деловым партнерам в соответствии с обычаями делового оборота.

    В бухгалтерском учете стоимость безвозмездно переданного имущества признается в составе прочих расходов и отражается по дебету счета 91.02 «Прочие расходы» в корреспонденции со счетами учета передаваемого имущества (п.п. 11, 17, 19 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н; Раздел VIII Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).

    В общем случае передача права собственности на товары (результаты работ, услуг) на безвозмездной основе признается реализацией и является объектом налогообложения НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Исключение составляют случаи, когда такая передача:

    • не признается объектом налогообложения, например безвозмездная передача объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения органам государственной власти и органам местного самоуправления (пп. 2 п. 2 ст. 146 НК РФ);
    • освобождается от налогообложения НДС, например, безвозмездная передача товаров (работ, услуг, имущественных прав) в рамках благотворительной деятельности (пп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ);

    Если товары (продукция) раздаются в рекламных целях, то объект налогообложения по НДС возникает только в том случае, если рекламные материалы отвечают признакам товара, т. е. имущества, предназначенного для реализации в собственном качестве. Если же передаются рекламные материалы (листовки, каталоги, брошюры и т. п.), которые не обладают признаками товара и являются частью деятельности по продвижению на рынке производимых и (или) реализуемых товаров, то объекта налогообложения по НДС не возникает независимо от величины расходов на их приобретение (создание) (п. 12 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33, письма Минфина России от 23.12.2015 № 03-07-11/75489, от 19.12.2014 № 03-03-06/1/65952, от 23.10.2014 № 03-07-11/53626).

    В соответствии с Налоговым кодексом РФ налоговая база по НДС определяется как стоимость передаваемого имущества (работ, услуг), исчисленная исходя из рыночных цен (ст. 105.3, п. 2 ст. 154 НК РФ). Начислять НДС следует в день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг) в адрес получателя (п. 1 ст. 167 НК РФ).

    НДС в бюджет уплачивается за счет средств передающей стороны (письмо Минфина России от 16.04.2009 № 03-07-08/90). При этом НДС, начисленный при безвозмездной передаче, в расходах по налогу на прибыль учесть нельзя (п.п. 16, 19 ст. 270 НК РФ).

    Что касается входного НДС, предъявленного поставщиком, то налог подлежит вычету в общем порядке при принятии имущества к учету на основании счета-фактуры поставщика и при наличии первичных документов, поскольку приобретенное имущество используется для облагаемой НДС операции (письмо Минфина России от 18.08.2017 № 03-07-11/53088). Если же при безвозмездной передаче имущества у дарителя не возникает обязанности по начислению НДС (например, при передаче товаров на благотворительность), то входной НДС, принятый к вычету при приобретении имущества, подлежит восстановлению (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ, письмо Минфина России от 04.11.2012 № 03-07-09/158).

    В целях налога на прибыль организаций безвозмездная передача имущества, в отличие от НДС, реализацией не признается, поэтому у передающей стороны не возникает доходов (письмо Минфина России от 27.10.2015 № 03-07-11/61618). При этом стоимость безвозмездно переданного имущества и расходов, связанных с такой передачей, не учитывается и в расходах по налогу на прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ, письмо Минфина России от 18.09.2017 № 03-03-06/1/59819).

    Поскольку порядок признания расходов при безвозмездной передаче имущества в бухгалтерском и налоговом учете различен, в оценке этих расходов возникнет постоянная разница, которая приведет к образованию постоянного налогового обязательства (п.п. 4, 7 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н). В редакции ПБУ 18/02, утв. приказом Минфина России от 20.11.2018 № 236н, вместо понятия «постоянное налоговое обязательство» (ПНО) используется термин «постоянный налоговый расход».

    1С:ИТС

    О безвозмездной передаче товаров, работ и услуг в целях НДС см. в справочнике раздела «Налоги и взносы».

    Передача подарков физическим лицам

    Итак, дарение между коммерческой организацией и физическим лицом, не являющимся ИП, не запрещено действующим законодательством (пп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ). Передача подарка стоимостью до 3 000 руб. может быть совершена в устной форме (п. 1 ст. 574 ГК РФ).

    Стоимость подарков, полученных физическим лицом от организаций или ИП, не превышающая 4 000 руб. в год, НДФЛ не облагается (п. 28 ст. 217 НК РФ). Для отдельной категории граждан (например, для ветеранов и инвалидов Великой Отечественной войны) стоимость подарков, которая не облагается НДФЛ, составляет 10 000 руб. в год (п. 33 ст. 217 НК РФ).

    Для получения налогового вычета, предусмотренного пунктами 28 и 33 статьи 2017 НК РФ, передачу подарка нужно подтвердить документально (письмо Минфина России от 12.08.2014 № 03-04-06/40051). При этом для целей НДФЛ не имеет значения:

    • что является подарком — деньги, подарочный сертификат или другое имущество;
    • является ли одаряемый сотрудником организации или нет.

    Иное дело, если подарок является поощрением работника за добросовестное исполнение трудовых обязанностей. В этом случае подарок представляет собой стимулирующую выплату (премию), которая является частью оплаты труда (ч. 1 ст. 129, ст. 131, ст. 191 ТК РФ).

    Подарок в рамках трудовых отношений облагается НДФЛ в полной сумме без применения вычета как доход в денежной или в натуральной форме (пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ, п.п. 1, 3, 4 ст. 210 НК РФ, п. 2 ст. 211 НК РФ).

    У организации не возникает объекта обложения страховыми взносами, если подарки работникам передаются по договору дарения в письменной форме, стоимость подарка при этом не имеет значения (п. 4 ст. 420 НК РФ, письмо Минтруда России от 22.09.2015 № 17-3/В-473, письмо Минфина России от 20.01.2017 № 03-15-06/2437).

    Если же передача подарков осуществлена в рамках трудовых отношений, является частью системы оплаты труда (вознаграждением за конкретные трудовые результаты) и носит стимулирующий характер, то стоимость подарков работникам организации облагается страховыми взносами (Определения Верховного Суда РФ от 06.03.2017 № 307-КГ17-54 по делу № А44-1285/2016, от 27.08.2014 по делу № 307-ЭС14-377, А44-3041/2013).

    Рассмотрим, как в «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0) отражается передача подарков физическим лицам.

    Пример 1

    ООО «Современные Технологии» применяет ОСНО, положения ПБУ 18/02, уплачивает НДС.

    Руководство ООО «Современные Технологии» в марте 2019 года решило в честь Международного женского дня вручить на официальном мероприятии подарки своим сотрудницам и сотрудницам организации-партнера (всего 10 подарков). Решение оформлено приказом руководителя. Стоимость каждого подарка — 1 200,00 руб. (в т. ч. НДС 20 % — 200,00 руб.).

    Поступление товаров (материалов), использующихся в дальнейшем для передачи физическим лицам в качестве подарков, отражается стандартным документом учетной системы Поступление (акт, накладная) с видом операции Товары (накладная) (раздел Покупки). Допустим, организация приобрела 50 готовых подарочных наборов. После проведения документа в регистр бухгалтерии вводятся записи:

    Дебет 41.01 Кредит 60.01 — на сумму приобретенных подарков (50 000 руб.). Дебет 19.03 Кредит 60.01 — на сумму НДС (10 000 руб.).

    Для тех счетов, где поддерживается налоговый учет (в данном случае это счета 41 и 60, для счета 19 налоговый учет не поддерживается), соответствующие суммы вводятся в специальные ресурсы регистра бухгалтерии для целей налогового учета (Сумма Дт НУ и Сумма Кт НУ).

    Для регистрации счета-фактуры, полученного от поставщика, следует заполнить поля Счет-фактура № и от, затем нажать на кнопку Зарегистрировать. При этом автоматически создается документ Счет-фактура полученный, а в форме документа-основания появляется гиперссылка на созданный счет-фактуру. В форме документа Счет-фактура полученный по умолчанию установлен флаг Отразить вычет НДС в книге покупок датой получения, который позволяет включить сумму налога в состав налоговых вычетов НДС сразу после принятия подарков к учету. Если флаг не установлен, то вычет отражается регламентным документом Формирование записей книги покупок.

    Начиная с версии 3.0.65 в «1С:Бухгалтерии 8» отразить безвозмездную передачу товаров (материалов, продукции) можно с помощью документа Безвозмездная передача (раздел Продажи), который позволяет:

    • указывать как определенного получателя (например, при передаче бонусного товара покупателю), так и не указывать совсем (например, при раздаче материалов в рекламных целях неопределенному кругу лиц);
    • автоматически отражать в расходах стоимость передаваемого имущества. Счет затрат и счет учета НДС по умолчанию указывается как 91.02 «Прочие расходы» с аналитикой Расходы по передаче товаров (работ, услуг) безвозмездно и для собственных нужд (не принимаемые для целей налогообложения прибыли);
    • начислять НДС, который попадает в книгу продаж и в декларацию по НДС. Если организация ведет раздельный учет НДС и вводит ставку Без НДС, то данные можно отразить в Разделе 7 декларации по НДС;
    • отражать сторно оплаченных расходов в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН (КУДиР);
    • печатать документы (Требование-накладная (М-11), Счет-фактура, Товарная накладная (ТОРГ-12), Универсальный передаточный документ (УПД)).

    Сформируем документ Безвозмездная передача по условиям Примера 1 (рис. 1).

    Рис. 1. Документ «Безвозмездная передача», закладка «Товары»

    Несмотря на то, что подарки передаются определенным физическим лицам, указанным в приказе руководителя, поле Получатель заполнять не обязательно. При безвозмездной реализации товаров физическим лицам можно и не выставлять счета-фактуры в адрес каждого из них, поскольку физические лица не принимают НДС к вычету.

    Для отражения начисленного НДС в книге продаж достаточно составить бухгалтерскую справку-расчет или сводный счет-фактуру (письмо Минфина России от 08.02.2016 № 03-07-09/6171).

    На закладке Товары следует указать сведения о товарах, передаваемых в рекламных целях. В качестве рыночной стоимость товаров в программе автоматически заполняется ценой продажи по последнему документу. Если цена продажи не определена, то заполняется цена приобретения. В Примере 1 — это 1 000 руб.

    Поскольку стоимость подарков и сумма начисленного НДС в расходах по налогу на прибыль не учитывается, то на закладке Счет затрат следует оставить счет затрат и счет учета НДС, установленный программой по умолчанию в соответствующих полях (рис. 2).

    Рис. 2. Счета затрат при передаче подарков

    После проведения документа Безвозмездная передача формируются бухгалтерские проводки:

    Дебет 91.02 Кредит 41.01 — на стоимость подарков (10 000 руб.). Дебет 91.02 Кредит 68.02 — на сумму начисленного НДС (2 000 руб.).

    Для целей налогового учета по налогу на прибыль вводятся суммы в специальные ресурсы регистра бухгалтерии:

    Сумма Кт НУ 41.01 — на стоимость подарков (10 000 руб.). Сумма Дт ПР 91.02 — на суммы постоянных разниц (10 000 руб. и 2 000 руб.).

    Если организация примет решение выставить сводный счет-фактуру, то достаточно нажать на кнопку Выписать счет-фактуру. В автоматически созданном счете-фактуре в строках «Грузополучатель и его адрес», «Покупатель», «Адрес», «ИНН/КПП покупателя» проставляются прочерки в соответствии с рекомендациями Минфина России, изложенными в письме от 08.02.2016 № 03-07-09/6171.

    Сводный счет-фактура, выставленный при безвозмездной передаче товаров, будет зарегистрирован в книге продаж с кодом вида операции «10», который соответствует значению «Отгрузка (передача) товаров (выполнение работ, оказание услуг), имущественных прав на безвозмездной основе» согласно Приложению к приказу ФНС России от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@.

    В месяце передачи подарков после выполнения обработки Закрытие месяца и выполнения регламентной операции Расчет отложенного налога по ПБУ 18 будет признан постоянный налоговый расход:

    Дебет 99.02.3 Кредит 68.04.2 — на сумму 2 400 руб. (12 000 руб. х 20 %).

    В отчете о финансовых результатах стоимость переданного подарка и сумма начисленного НДС будут автоматически отражены в составе строки 2350 «Прочие расходы».

    1С:ИТС

    О том, как в решениях 1С отразить доход физического лица в сумме стоимости подарка, см. в справочнике раздела «Кадры и оплата труда».

    Передача выигрышей и призов победителям конкурсов

    Передача физическим лицам выигрышей и призов по результатам проведения конкурсов, соревнований и других мероприятий также признается безвозмездной реализацией и подлежит обложению НДС. В этом смысле призы ничем не отличаются от подарков.

    Для целей налогообложения прибыли расходы на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, относятся к нормируемым расходам на рекламу (п. 4 ст. 264 НК РФ). Такие расходы будут признаваться в размере, не превышающем 1 % выручки от реализации, определяемой в соответствии со статьей 249 НК РФ.

    Если же проведение конкурса или соревнования не преследует рекламных целей, не предусмотрено коллективным договором и не входит в систему оплаты труда, то стоимость выигрыша учесть в расходах не получится.

    • 35 % — в части превышения 4 000 руб., если мероприятие проводится в целях рекламы товаров, работ и услуг;
    • 13 % и без применения вычета 4 000 руб., если мероприятие проводится в иных целях (письмо Минфина России от 20.08.2018 № 03-04-05/58919);
    • 13 % — в части превышения 4 000 руб., если мероприятие проводится по решениям Правительства РФ и представительных органов власти (письмо Минфина России от 14.11.2018 № 03-04-06/81966).

    Рассмотрим, как в «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0) можно отражать передачу призов победителям розыгрыша, проводимого в рамках рекламной кампании.

    Пример 2

    ООО «Современные Технологии» в марте 2019 года участвует в выставке, где проводит в рекламных целях розыгрыш призов среди посетителей. Всего разыгрываются 10 призов стоимостью 1 200,00 руб. (в т. ч. НДС 20 % — 200,00 руб.).

    Победители определяются случайной выборкой с помощью компьютерной программы. По данным налогового учета сумма расходов на проведение розыгрыша призов не превышает 1 % выручки от реализации за текущий отчетный период.

    Передачу призов также удобно отражать документом Безвозмездная передача. Порядок заполнения закладки Товары аналогичен порядку, описанному в Примере 1. Поскольку призы передаются неопределенному кругу лиц, то поле Получатель также заполнять не нужно.

    На закладке Счет затрат в поле Счет затрат следует самостоятельно установить требуемый счет (например, счет 44.01 «Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность» с видом расхода Расходы на рекламу (нормируемые)).

    По мнению Минфина России и ФНС России, расходы в виде сумм НДС, уплачиваемых организацией при безвозмездной раздаче рекламной продукции, не могут быть учтены при исчислении налога на прибыль (письма Минфина России от 11.03.2010 № 03-03-06/1/123, от 20.11.2006 № 02-1-07/92). Данный вывод можно распространить и на передачу призов победителям розыгрыша, проводимого в рамках рекламной кампании. Поэтому в поле Счет учета НДС следует оставить счет 91.02, предлагаемый программой по умолчанию (рис. 3).

    Рис. 3. Счета затрат при передаче призов в рамках рекламной кампании

    После проведения документа Безвозмездная передача формируются записи регистра бухгалтерии:

    Дебет 44.01 Кредит 41.01 — на стоимость призов (10 000 руб.). Дебет 91.02 Кредит 68.02 — на сумму начисленного НДС (2 000 руб.).

    Для целей налогового учета по налогу на прибыль вводятся суммы в специальные ресурсы регистра бухгалтерии:

    Сумма Дт НУ 44.01 и Сумма Кт НУ 41.01 — на стоимость призов (10 000 руб.). Сумма Дт ПР 91.02 — на постоянную разницу (2 000 руб.).

    В месяце передачи призов после выполнения обработки Закрытие месяца и выполнения регламентной операции Расчет отложенного налога по ПБУ 18 будет признан постоянный налоговый расход:

    Дебет 99.02.3 Кредит 68.04.2 — на сумму 400 руб. (2 000 руб. х 20 %).

    Справка-расчет или сводный счет-фактура, выставленный при передаче призов, будет зарегистрирован в книге продаж с кодом вида операции «10». Стоимость выданных призов будет включена в состав косвенных расходов, которые в декларации по налогу на прибыль отражаются по строке 040 Приложения № 2 к Листу 02.

    В отчете о финансовых результатах стоимость призов отражается в составе строки 2210 «Коммерческие расходы», а сумма начисленного НДС — в составе строки 2350 «Прочие расходы».

    1С:ИТС

    О том, как отразить начисление НДС при рекламной раздаче товаров, см. в справочнике раздела «Бухгалтерский и налоговый учет».

    Отражение передачи товаров на благотворительность

    Благотворительной деятельностью считается добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества (в том числе денежных средств), бескорыстное выполнение работ, предоставление услуг, оказание иной поддержки (ст. 1 Федерального закона от 11.08.1995 № 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и добровольчестве (волонтерстве)»). Благотворительной деятельностью не является направление средств или оказание помощи в иных формах коммерческим организациям, политическим партиям, движениям, группам (п. 2 ст. 3 Федерального закона от 11.08.1995 № 135-ФЗ).

    Передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) в рамках благотворительной деятельности освобождается от обложения НДС в соответствии с подпунктом 12 пункта 3 статьи 149 НК РФ. Перечень документов, подтверждающих благотворительные цели безвозмездной передачи, законодательно не установлен. Минфин рекомендует предоставлять для подтверждения льготы следующие документы:

    • договор об оказании благотворительной помощи со ссылкой на Федеральный закон от 11.08.1995 № 135-ФЗ;
    • акт или другой документ о принятии имущества (работ, услуг), подписанный получателем благотворительной помощи;
    • акт или другой документ о целевом использовании полученных (принятых) в рамках благотворительной деятельности товаров (работ, услуг).

    Суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету при приобретении товаров, переданных в дальнейшем на благотворительные цели, подлежат восстановлению в связи с использованием этих товаров в деятельности, которая не облагается НДС (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). На сумму налога, подлежащего восстановлению, в книге продаж регистрируется счет-фактура, на основании которого НДС был принят к вычету (п. 14 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).

    В общем случае суммы восстановленного НДС учитываются в составе прочих расходов в соответствии со статьей 264 НК РФ. Но поскольку восстановление НДС в данном случае не связано с производством и реализацией, то расходы в сумме восстановленного НДС не учитываются в целях налогообложения прибыли на основании пункта 16 статьи 270 НК РФ. Налогоплательщик вправе отказаться от освобождения от НДС при передаче товаров на благотворительность, представив в налоговый орган соответствующее заявление не позднее первого числа квартала, с которого он намерен отказаться от освобождения. При этом отказ от освобождения от НДС на срок менее одного года не допускается (п. 5 ст. 149 НК РФ).

    Рассмотрим, как в «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0) отражается восстановление входного НДС по имуществу, переданному на благотворительные цели.

    Пример 3

    ООО «Современные Технологии» приобретает в сентябре 2019 года канцелярские товары на сумму 47 400 руб. (в т. ч. НДС 20 %) для использования в деятельности, облагаемой НДС. В ноябре 2019 года общество приняло решение об оказании безвозмездной благотворительной помощи в рамках Федерального закона от 11.08.1995 № 135-ФЗ и передало половину канцтоваров детскому дому.

    Воспользуемся документом Безвозмездная передача для отражения передачи товаров на благотворительность (рис. 4).

    Рис. 4. Передача товаров на благотворительность

    В данной ситуации следует обязательно заполнить поле Получатель, поскольку организация будет формировать комплект документов в адрес получателя благотворительной помощи. Передача товаров на благотворительность освобождается от обложения НДС, поэтому в поле % НДС следует указать значение Без НДС. При совершении операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со статьей 149 НК РФ, счета-фактуры не составляются (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).

    Стоимость безвозмездно переданного имущества в расходах по налогу на прибыль не учитывается, поэтому на закладке Счет затрат следует оставить счета затрат, установленные программой по умолчанию.

    После проведения документа Безвозмездная передача формируется бухгалтерская проводка:

    Дебет 91.02 Кредит 41.01 — на стоимость канцтоваров (19 750 руб.).

    Для целей налогового учета по налогу на прибыль вводятся суммы в специальные ресурсы регистра бухгалтерии:

    Сумма Кт НУ 41.01 — на стоимость канцтоваров (19 750 руб.). Сумма Дт ПР 91.02 — на сумму постоянной разницы (19 750 руб.).

    Для восстановления входного НДС по канцтоварам, переданным в благотворительных целях, следует воспользоваться документом Отражение начисления НДС (раздел Операции). На закладке Главное (рис. 5) указывают:

    • дату восстановления НДС;
    • наименование контрагента, у которого были приобретены канцтовары;
    • договор с контрагентом;
    • документ-основание, по которому поступили товары;
    • значение кода вида операции — «21», которое соответствует операциям по восстановлению сумм налога согласно Приложению к приказу ФНС России от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@.

    Рис. 5. Отражение начисления НДС, закладка «Главное»

    Для отражения НДС в книге продаж по умолчанию установлен флаг Использовать как запись книги продаж. Дополнительно нужно установить флаги Формировать проводки и Использовать документ расчетов как счет-фактуру. На закладке Товары и услуги указываются (рис. 6):

    • вид ценности — Товары (номенклатуру и количество товара можно не заполнять);
    • стоимость переданных на благотворительность товаров и ставку НДС (сумма восстановленного НДС рассчитывается автоматически);
    • счет учета передаваемых ценностей, а также счет учета начисленного НДС (91.02 с аналитикой Расходы по передаче товаров (работ, услуг) безвозмездно и для собственных нужд);
    • событие — Восстановление НДС.

    Рис. 6. Отражение начисления НДС, закладка «Товары и услуги»

    После проведения документа формируется следующая проводка:

    Дебет 91.02 Кредит 68.02 — на сумму восстановленного НДС (3 950 руб.).

    Для целей налогового учета по налогу на прибыль вводится сумма в специальный ресурс регистра бухгалтерии:

    Сумма Дт ПР 91.02 — на сумму постоянной разницы (3 950 руб.).

    На сумму налога, подлежащую восстановлению, в книге продаж регистрируется счет-фактура поставщика, на основании которого НДС был ранее принят к вычету. В декларации по НДС сумма восстановленного НДС отражается в графе 5 строки 080 «Суммы налога, подлежащие восстановлению, всего» Раздела 3 «Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет…».

    В месяце оказания благотворительной помощи после выполнения обработки Закрытие месяца и выполнения регламентной операции Расчет отложенного налога по ПБУ 18 будет признан постоянный налоговый расход:

    Дебет 99.02.3 Кредит 68.04.2 — на сумму 4 740 руб. (23 700 руб. х 20 %).

    В отчете о финансовых результатах стоимость переданных на благотворительность канцтоваров и сумма восстановленного НДС будут автоматически отражены в составе строки 2350 «Прочие расходы».

    1С:ИТС

    О том, как отразить безвозмездную передачу товаров на благотворительность, см. в раздела «Бухгалтерский и налоговый учет».

    Дарение основных средств и бухгалтерские проводки

    Осуществить безвозмездную передачу имущества по действующему законодательству можно путем заключения договоров дарения или пожертвования. Безвозмездность предполагает отсутствие в таких договорах условий об оплате передаваемого имущества и других встречных обязательств со стороны одаряемого. Предметом дарения может выступать разного рода имущество, к которому относятся и основные средства.

    Важно Дарение основных средств в обязательном порядке подлежит надлежащему оформлению в бухгалтерском учете учреждений, являющихся сторонами договора. Передающее лицо оформляет их выбытие (списание), а принимающее — поступление (приход). При безвозмездной передаче объектов основных средств по договору дарения организация-даритель не получает никаких экономических выгод. Поэтому по бухгалтерскому учету у нее дохода не возникает.

    Для отображения в бухгалтерском учете сторон договора дарения операций по выбытию и приходу основных средств применяется План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. Каждая хозяйственная операция отображается соответствующими бухгалтерскими проводками по дебету и кредиту. Более подробно на этом вопросе мы остановимся в разделе «Бухгалтерский учет дарения основных средств».

    Форма договора дарения основных средств

    Договор дарения, предметом которого являются основные средства, представляет собой безвозмездную передачу их в собственность одаряемому лицу. Статья 574 ГК содержит определенные требования к форме заключения таких сделок. Так, пунктом 2 установлена обязательная письменная форма для договора дарения:

    • движимого имущества, дарителем которого является юридическое лицо, а стоимость подарка превышает 3000 рублей;
    • содержащего обещание дарения через определенный промежуток времени;
    • недвижимого имущества, которое подлежит государственной регистрации.

    К сведению Действующий ГК не предъявляет требований к обязательному нотариальному удостоверению договоров дарения недвижимого имущества. Однако практика показывает, что в этом есть необходимость, поскольку именно нотариус может проверить действительность заключенного договора и разъяснить дарителю последствия совершаемой сделки.

    Договор дарения необходимо заключать в случаях, когда безвозмездная передача основных средств осуществляется некоммерческой организацией или физическим лицом. При этом, форма документа не зависит от стоимости передаваемых в дар основных средств, если дарителем выступает физическое лицо, не являющееся индивидуальным предпринимателем.

    Если дарение совершается некоммерческой организацией и стоимость передаваемого объекта основных средств не превышает три тысячи рублей, то договор можно заключить в устной форме, в остальных случаях, когда стоимость дара превышает указанную сумму, сделка заключается в письменной форме.

    Бухгалтерский учет дарения основных средств

    Основные средства, предназначенные для безвозмездной передачи в дар, подлежат соответствующему документальному оформлению как в организации, которая их передает, так и в организации, которая их принимает. Передающая сторона отображает в бухгалтерском учете дарение как выбытие (списание) имущества, а принимающая сторона ставит его на приход.

    Учет в передающей организации

    При заключении договора дарения организация-даритель в бухгалтерском учете оформляет выбытие основных средств в общем порядке после передачи имущества одаряемой стороне и составления акта приема-передачи. Данная операция отражается в бухгалтерском учете независимо от того, был зарегистрирован переход права собственности на подаренные основные средства или нет.

    Выбытие основных средств, при их безвозмездной передаче, подтверждается следующими документами:

    • акт приема-передачи основного средства по установленной форме ОС-1 (ОС-1а, ОС-1б);
    • договор дарения;
    • счета-фактуры на безвозмездно переданный объект и расходы, связанные с его выбытием;
    • извещение принимающей стороны о принятии основного средства к учету;
    • платежные поручения и другие документы, подтверждающие оплату расходов, которые возникли при передаче имущества.

    Дарение основных средств считается реализацией на безвозмездной основе. Поэтому в бухгалтерском учете эта операция отображается на счете реализации и бухгалтерские проводки аналогичны как при продаже основных средств. Только при этом реализация происходит по нулевой цене и, соответственно, у передающей организации (дарителя) возникает убыток, который состоит из остаточной стоимости выбываемых основных средств, а также расходов, связанных с их передачей и другими затратами, предусмотренными договором дарения.

    В бухгалтерском учете операции по выбытию (списанию) объекта основных средств отражаются следующими проводками:

    1. Дебет 01 «ОС» субсчет «Выбытие ОС» Кредит 01 субсчет «ОС в эксплуатации» — балансовая (первоначальная) стоимость основного средства;
    2. Дебет 02 «Амортизация ОС» Кредит 01 субсчет «Выбытие ОС» — сумма начисленной амортизации на основное средство (на момент его передачи);
    3. Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 01 субсчет «Выбытие ОС» — остаточная стоимость подаренного основного средства в составе прочих расходов;
    4. Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — стоимость затрат по безвозмездной передаче основного средства;
    5. Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС» — начисление НДС при безвозмездной передаче основного средства.

    Безвозмездная передача права собственности на предмет дарения приравнивается к его реализации (статья 146 НК). Поэтому юридическое лицо, выступающее дарителем по договору дарения основных средств, является плательщиком налога на добавленную стоимость (далее — НДС). А так как стоимость реализованного имущества нулевая, налог будет рассчитываться из рыночной цены такого или аналогичного объекта без учета НДС.

    Если в бухгалтерском учете подаренное имущество числилось по стоимости, которая включала в себе уплаченный НДС, то база для исчисления налога будет равняться разнице между установленной рыночной ценой такого имущества с НДС и его остаточной стоимостью.

    Учет в принимающей организации

    Получая в дар основные средства, одаряемая сторона должна данную операцию отобразить в бухгалтерском учете. Для начала устанавливается первоначальная стоимость каждого в отдельности объекта дарения, которая определяется рыночной ценой на дату их прихода. Текущая рыночная цена должна быть подтверждена соответствующими документами или определена посредством проведения экспертизы. В первоначальную стоимость подаренных основных средств также могут быть включены фактические затраты принимающей организации на их доставку и приведение их в рабочее состояние (в случае наличия таких затрат).

    Дополнительно Для постановки на учет основных средств, полученных по договору дарения, принимающей стороне потребуется тот же пакет документов, что и передающей стороне для отображения в бухгалтерском учете выбытия объектов дарения.

    Операции по оприходованию безвозмездно полученных основных средств отражаются следующими проводками:

    1. Дебет 08 «Вложение во внеоборотные активы» субсчет 4 «Приобретение объектов ОС»Кредит 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 2 «Безвозмездные поступления» — рыночная стоимость безвозмездно полученного объекта основного средства;
    2. Дебет 01 «ОС» Кредит 08 «Вложение во внеоборотные активы» субсчет 4 «Приобретение объектов ОС» — введение в эксплуатацию объекта дарения по первоначальной стоимости;
    3. Дебет 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 2 «Безвозмездные поступления» Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы» — начисление амортизации (отражение рыночной стоимости безвозмездно полученного основного средства в составе прочих доходов);
    4. Дебет 20 «Основное производство» Кредит 02 «Амортизация ОС» — начисление амортизации на безвозмездно полученный объект основного средства.

    Если имели место фактические затраты на доставку объекта основного средства и приведение его в рабочее состояние, то они отражаются следующими проводками:

    • вышеперечисленные затраты — Дебет 08 «Вложение во внеоборотные активы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и другие;
    • НДС по затратам — Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям» субсчет 1 «НДС при приобретении ОС» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и другие.

    Налоговый учет при дарении основных средств

    Налоговым кодексом установлен определенный порядок налогообложения сделок дарения, сторонами которых являются юридические лица или индивидуальные предприниматели, занимающиеся коммерческой деятельностью. Хотя, как мы знаем, ГК запрещает дарение между коммерческими организациями, если стоимость подарка превышает пять минимальных размеров оплаты труда.

    Юридическое лицо (коммерческая организация или ИП), которое безвозмездно передало основные средства другой стороне, согласно с пунктом 16 статьи 270 НК при расчете налога на прибыль не учитывает переданное в дар имущество и затраты на его доставку. А вот одаряемая организация безвозмездно полученного имущества обязана учесть его стоимость при расчете налога на прибыль в составе внереализационных доходов (пункт 8 статьи 250 НК). При этом оценку доходов нужно осуществлять исходя из установленных цен на основные средства при принятии их к бухгалтерскому учету (подробнее в разделе «Учет в принимающей организации»).

    К сведению Однако налоговое законодательство для некоторых организаций предусматривает исключения, когда переданные безвозмездно основные средства не учитываются при формировании внереализационных доходов и, соответственно, их стоимость не учитывают при расчете налога на прибыль.

    Такими организациями, согласно с подпунктом 11 пункта 1 статьи 251 НК, являются:

    • организации с уставным капиталом, который состоит более чем на 50 процентов из вклада физического или юридического лица, являющегося передающей стороной;
    • организации, которые владеют на праве собственности указанным вкладом в уставном капитале на день передачи имущества, то есть уставный капитал передающей стороны состоит более чем на 50 процентов из вклада принимающей организации.

    Но тем ни менее, если безвозмездно полученное имущество указанными организациями будет передано третьим лицам в течение года со дня его прихода, то оно будет признано доходом и подлежать налогообложению.

    Судебная практика показывает, что из-за несоответствия норм НК и ГК по вопросам дарения между коммерческими организациями, суды по-разному трактуют подпункт 11 пункта 1 статьи 251 НК. В одних случаях такие сделки и налоговые последствия признаются правомерными, в других случаях дарение считают нарушением, а иногда при безвозмездной передаче основных средств применяются разные налоговые последствия. Следовательно, при совершении указанных сделок лучше всего руководствоваться нормами и налогового, и гражданского законодательства.

    При дарении основных средств, стороны договора отображают в учете своих организаций их выбытие и приход соответствующими бухгалтерскими проводками согласно с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций.

    Дарение — двухстороння сделка, которая сопровождается безвозмездной передачей имущества и переходом права собственности от одной стороны (дарителя) к другой стороне (одаряемому).

    Основные средства — это часть имущества, которое используется организацией в производственном процессе и управленческой деятельности, при выполнении определенных работ и оказании услуг. Срок эксплуатации основного средства должен превышать 12 месяцев.

    Юридические лица и индивидуальные предприниматели, деятельность которых связана с коммерцией, вправе дарить принадлежащую им собственность гражданам и другим организациям. Однако нужно помнить, что ГК запрещает дарение между самими указанными лицами.

    Договор дарения может заключаться как в устной, так и письменной форме. ГК содержит конкретные требования к оформлению данных сделок.

    Безвозмездная передача в дар основных средств отражается в бухгалтерском учете передающей организации как выбытие (списание) имущества, а принимающая организация — оприходует его.

    Консультация юриста

    Вопрос Я директор некоммерческой организации «Феникс». Некое физическое лицо Д. безвозмездно передало нам по договору дарения транспортное средство (грузовой автомобиль), рыночная стоимость которого на день передачи была определена в 200 тыс. рублей. Как правильно отразить в бухгалтерском учете нашей организации приход подаренного имущества? Ответ Полученное по договору дарения от физического лица Д. транспортное средство, подлежит фиксации в бухгалтерском учете организации «Феникс» на основании подтверждающих документов (акта приема-передачи, договора дарения и т.п. ). Транспортные средства относятся к основным средствам, поэтому их безвозмездное получение отражается соответствующими проводками: Дебет 08-4 «Приобретение объектов ОС» Кредит 98-2 «Безвозмездные поступления» — 200 тыс. рублей (оприходование грузового автомобиля); Дебет 01 субсчет «Транспортные средства» Кредит 08-4 «Приобретение объектов ОС» — 200 тыс. рублей (введение в эксплуатацию грузового автомобиля). При начислении амортизации на полученный автомобиль сумма, учтенная на субсчете 98-2 «Безвозмездные поступления» списывается в Кредит субсчета 91-1 «Прочие доходы». Вопрос Наша строительная фирма «Дельта» в июле 2015 года передала в дар общественной организации «Свет надежды» по договору дарения офисное помещение. По бухгалтерскому учету мы пока его выбытие не отразили, так как ждем, когда одаряемая организация зарегистрирует право собственности на безвозмездно полученное недвижимое имущество. Но мне сказали, что это является нарушением. Так ли это? Ответ Ваша фирма, совершившая дарение недвижимого имущества, которое учитывалось в составе основных средств, должна отразить его выбытие в бухгалтерском учете после передачи офисного помещения общественной организации «Свет надежды» на дату составления и подписания акта приема-передачи. Отражение в учете списания объекта основных средств не зависит от даты государственной регистрации перехода права собственности на такой объект от организации-дарителя к новому собственнику. Вопрос Коммерческая организация «Синтез», в которой я работаю бухгалтером, безвозмездно передала физическому лицу Р. два токарных станка, которые учитывались в составе основных средств. По данным бухгалтерского и налогового учета первоначальная стоимость станков составляла 325 тыс. рублей, а начисленная амортизация за период их эксплуатации — 250 тыс. рублей. На дату передачи оборудования их рыночная стоимость составила 90,5 тыс. рублей, расходы на доставку — 500 рублей без НДС. Так как я пока большого опыта бухгалтерской работы не имею, хотелось бы перепроверить себя. Как правильно отобразить в бухгалтерском учете нашей организации безвозмездную передачу физическому лицу указанного оборудования? Ответ При дарении основных средств физическому лицу Р., который не зарегистрирован как индивидуальный предприниматель, коммерческая организация «Синтез» должна отразить безвозмездную передачу оборудования следующими проводками: Дебет 01 «ОС» субсчет «Выбытие ОС» Кредит 01 субсчет «ОС в эксплуатации» — 325 тыс. рублей (списание первоначальной стоимости двух токарных станков); Дебет 02 «Амортизация ОС» Кредит 01 субсчет «Выбытие ОС» — 250 тыс. рублей (списание амортизации за период их эксплуатации); Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 01 субсчет «Выбытие ОС» — 75 тыс. рублей (списание остаточной стоимости токарных станков = первоначальной стоимости — сумма начисленной амортизации); Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 500 рублей (списание затрат на доставку оборудования физическому лицу Р.); Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» — 16290 рублей (начисление НДС при безвозмездной передаче основных средств 90,5 тыс. рублей х 18% = 16290 рублей) Учет остаточной стоимости подаренного оборудования (75 тыс. рублей), затрат на его доставку (500 рублей) и начисленная сумма НДС (16290 рублей) образуют в бухгалтерском учете разницу, которая приводит к возникновению постоянного налогового обязательства. Оно отражается следующей проводкой: Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — 18358 рублей ((75 тыс. рублей + 16 281 рублей + 500 рублей) х 20%). У вас остались вопросы? 3 важные причины воспользоваться помощью юриста прямо сейчас Быстро Оперативный ответ на все ваши вопросы! Качественно Ваша проблема не останется без внимания! Достоверно С вами общаются практикующие юристы! Задайте вопрос юристу онлайн! Схема нашей работы Вопрос Вы задаете вопросы дежурному юристу. Юрист Юрист анализирует ваш вопрос. Связь Юрист связывается с вами. Решение Ваш вопрос решен. Вопрос Вы задаете вопросы дежурному юристу. Юрист Юрист анализирует ваш вопрос. Связь Юрист связывается с вами. Решение Ваш вопрос решен. Наши преимущества Анонимное обращение Любые вопросы по дарению Бесплатное общение Вы быстро получите ответ на свой вопрос 15 мин Средняя скорость ответа 1 Количество консультаций за сегодня 250 Количество консультаций всего Задайте свой вопрос юристу!

    Бухгалтерские проводки при дарении основных средств

    Как отразить в бухгалтерском учете дарение основного средства физическому лицу

    > > Остаточная стоимость переданного в дар объекта ОС не учитывается при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому при применении УСН, поскольку такой расход не предусмотрен в закрытом перечне расходов, установленных п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Кроме того, расходы в виде остаточной стоимости ОС, как и затраты на его доставку одаряемой организации, не соответствуют критериям, указанным в п.

    1 ст. 252 НК РФ, необходимым для признания расходов (расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества и связанные с такой передачей указаны в ст. 270 НК РФ) (п. 2 ст. 346.16, п.

    16 ст. 270 НК РФ). Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице проводок К балансовому счету 01 “Основные средства”: 01-э “Основные средства в эксплуатации”; 01-в “Выбытие основных средств”. Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб.

    Как правильно отобразить в бухгалтерском учете нашей организации безвозмездную передачу физическому лицу указанного оборудования? Ответ При дарении основных средств физическому лицу Р., который не зарегистрирован как индивидуальный предприниматель, коммерческая организация «Синтез» должна отразить безвозмездную передачу оборудования следующими проводками: Дебет 01 «ОС» субсчет «Выбытие ОС» Кредит 01 субсчет «ОС в эксплуатации» — 325 тыс.

    рублей (списание первоначальной стоимости двух токарных станков); Дебет 02 «Амортизация ОС» Кредит 01 субсчет «Выбытие ОС» — 250 тыс. рублей (списание амортизации за период их эксплуатации); Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 01 субсчет «Выбытие ОС» — 75 тыс.

    Так, пунктом 2 установлена обязательная письменная форма для договора дарения:

    1. движимого имущества, дарителем которого является юридическое лицо, а стоимость подарка превышает 3000 рублей;
    2. содержащего обещание дарения через определенный промежуток времени;
    3. недвижимого имущества, которое подлежит государственной регистрации.
    1. по иным безвозмездно полученным материальным ценностям – по мере списания на счета учета затрат на производство (расходов на продажу).
    2. по безвозмездно полученным основным средствам – по мере начисления амортизации;

    Дебет 08 (41, 10) Кредит 98 с/сч «Безвозмездные поступления» – Отражено безвозмездное поступление имущества, на сумму рыночной стоимости поступивших объектов; Дебет 20 (25, 26, 29, 44) Кредит 10 – Списаны материалы полученные безвозмездно; Дебет 20 (25, 26, 29, 44) Кредит 02 – Начислена амортизация по основным средствам полученным безвозмездно; Дебет 90 Кредит 41 – Списана стоимость реализации, полученных безвозмездно товаров; Дебет 98 с/сч «Безвозмездные поступления» Кредит 91 – Доходы будущих периодов признаны в составе текущих расходов на сумму рыночной стоимости поступившего имущества (начисленной амортизации для объектов основных средств).

    Дебет 01 «ОС» субсчет «Выбытие ОС» Кредит 01 субсчет «ОС в эксплуатации» — балансовая (первоначальная) стоимость основного средства;

    1. Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — стоимость затрат по безвозмездной передаче основного средства;
    2. Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 01 субсчет «Выбытие ОС» — остаточная стоимость подаренного основного средства в составе прочих расходов;
    3. Безвозмездная передача права собственности на предмет дарения приравнивается к его реализации (статья 146 НК).
    4. Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС» — начисление НДС при безвозмездной передаче основного средства.
    5. Дебет 02 «Амортизация ОС» Кредит 01 субсчет «Выбытие ОС» — сумма начисленной амортизации на основное средство (на момент его передачи);
    1. Если имели место фактические затраты на доставку объекта основного средства и приведение его в рабочее состояние, то они отражаются следующими проводками:
    2. Дебет 20 «Основное производство» Кредит 02 «Амортизация ОС» — начисление амортизации на безвозмездно полученный объект основного средства.

    Дарение основных средств и бухгалтерские проводки

    / / / Осуществить безвозмездную передачу имущества по действующему законодательству можно путем заключения или .

    Безвозмездность предполагает отсутствие в таких договорах условий об оплате передаваемого имущества и других встречных обязательств со стороны одаряемого. Предметом дарения может выступать разного рода имущество, к которому относятся и основные средства.ВажноДарение основных средств в обязательном порядке подлежит надлежащему оформлению в бухгалтерском учете учреждений, являющихся .

    Передающее лицо оформляет их выбытие (списание), а принимающее — поступление (приход). При безвозмездной передаче объектов основных средств по договору дарения организация-даритель не получает никаких экономических выгод.

    Поэтому по бухгалтерскому учету у нее дохода не возникает.Для отображения в бухгалтерском учете сторон договора дарения операций по выбытию и приходу основных средств применяется финансово-хозяйственной деятельности организаций. Каждая хозяйственная операция отображается соответствующими бухгалтерскими проводками по дебету и кредиту.

    Более подробно на этом вопросе мы остановимся в разделе «Бухгалтерский учет дарения основных средств».Договор дарения, предметом которого являются основные средства, представляет собой безвозмездную передачу их в собственность лицу.

    ГК содержит определенные требования к форме заключения таких сделок. Так, пунктом 2 установлена обязательная для договора дарения:

    1. , дарителем которого является юридическое лицо, а стоимость подарка превышает 3000 рублей;
    2. , которое подлежит государственной регистрации.
    3. содержащего через определенный промежуток времени;

    К сведениюДействующий ГК не предъявляет требований к обязательному договоров дарения недвижимого имущества.

    Однако практика показывает, что в этом есть необходимость, поскольку именно нотариус может проверить действительность заключенного договора и разъяснить дарителю последствия совершаемой сделки.Договор

    Договор дарения проводки у дарителя

    › Любая организация может подарить какому-либо лицу или получить безвозмездно от кого-либо какое-либо имущество. При этом операции дарения должны найти непременное отражение в бухгалтерском и налоговом учете организации.

    Рассмотрим бухгалтерский и налоговый учет дарения у организации, применяющей упрощенную систему налогообложения (УСН).

    Согласно п. 1 статьи 572 Гражданского кодекса (ГК) по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом. Иными словами, дарение возникает тогда, когда одаряемый не должен ничего отдать дарителю взамен.

    Бухгалтерский учет Согласно п.

    10.3 ПБУ 9/99 «Доходы организации» (ПБУ 9/99) активы, поступившие безвозмездно, учитываются по рыночной стоимости. Она определяется на основе действующих цен на данный вид активов.

    Получатель обязан подтвердить рыночную стоимость документами.

    Получатель имущества может воспользоваться услугами независимого оценщика при определении стоимости имущества. Проведение оценки имущества регулируется Федеральным законом от 29.07.1998 «Об оценочной деятельности в РФ» № 135-ФЗ. Как известно, организации, применяющие УСН, могут не вести бухгалтерского учета в полном объеме.

    Однако они обязаны вести бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов. Если организация ограничивается лишь указанным учетом основных средств и нематериальных активов, то определенная рыночная стоимость объекта, полученного безвозмездно, отражается в бухгалтерских регистрах. Если же фирма ведет бухгалтерский учет в полном объеме, то подаренное ей имущество учитывается следующим образом.

    Согласно п. 8 ПБУ 9/99 стоимость имущества учитывается как внереализационный доход. Однако это происходит не сразу.

    В зависимости от того, что за имущество получено (основное средство, нематериальные активы или материальные ценности)

    Проводки по безвозмездной передаче основных средств

    Одним из методов списания основных средств является безвозмездная передача объекта основных средств, которая впоследствии может сопровождаться заключением договора дарения.

    Рассмотрим как отразить в проводках безвозмездную передачу основных средств. Казалось бы, нет ничего сложного в передачи права собственности на основное средство. Кроме того, если данная операция не несет никаких обязательств.

    Прежде чем приступить к процедуре передачи актива необходимо четко разграничить два понятия:

    • Передача ОС на безвозмездной основе.
    • Передача ОС в безвозмездное пользование;

    Первый вариант предусматривает передачу актива на определенный срок пользования, то есть здесь перехода права собственности не происходит. Второй случай уже предусматривает переход права собственности на безвозмездной основе.

    Этот способ передачи права собственности имеет ряд ограничений, что предусмотрено статьей 575 Гражданского кодекса. Данная статья гласит, что запрещено заключать договор дарения между коммерческими организациями, если они невзаимосвязаны. Выбытие ОС при безвозмездной передаче оформляется в общем порядке и предусматривает составления таких документов:

    1. Счета, которые сопровождают выбытие актива;
    2. Акта передачи (форма ОС-1 или ОС-16);
    3. Банковская выписка и банковские документы, которые подтверждают факт оплаты расходов по транспортировке и доведения данного актива до состояния готовности.
    4. Договора дарения (тоже самое, что и безвозмездная передача);
    5. Документы, подтверждающие принятия основного средства к учету;

    Сама по себе операция по безвозмездной передачи актива считается фактом реализации, но только на безвозмездной основе.

    Данный аспект очень важен для ведения налогового учета, нежели для бухгалтерского. Поэтому корреспонденция счетов по данной операции аналогична проводкам, которые отображают реализацию основных средств.

    Бухгалтерские проводки при передаче имущества по договору дарения

    / / / / Все материальные активы любого юридического лица учитываются как основные средства предприятия.

    Отличие лишь в одном – цена реализации нулевая: Счет Дт Счет Кт Сумма проводки, руб. Совершение дарения каких-либо из них всегда признается выбытием таких основных средств. Стоимость одного из объектов таких средств, если он выбывает, согласно (Положение по бухучету) 6/01, подлежит обязательному списанию.Таким образом, совершая дарение находящегося у нее на праве собственности имущества, любая коммерческая организация должна списать его со своего баланса. Такое списание всегда сопровождается обязательным указанием некоторых проводок — фиксацией бухгалтерских операций.Первой операцией должно быть списание первоначальной стоимости подаренного имущества, которая должна быть отражена на балансе.

    Такая операция сопровождается проводкой Дебет счета 01 субсчет «выбытие основных средств», Кредит счета 01.Со следующего учетного месяца после совершения дарения объекта основных средств, согласно , прекращается начисление амортизации по нему.

    Для списания таких начисленных сумм используется проводка Дебет счета 02 Кредит счета 01 «выбытие основных средств».Остаточная стоимость объекта основных средств, переданного в качестве дара, признается бухучетом «прочими расходами» и должна отражаться на дебете соответствующего счета.

    Таким образом, проводка по ее списанию должна выглядеть так: Дебет счета 91.2, Кредит счета 01 «выбытие основных средств».ДополнительноПри непосредственной передаче дара вполне могут возникнуть дополнительные расходы — оплата услуг грузчиков, расходы на транспортировку, упаковку дара и т.д. При наличии их также следует отражать в прочих расходах следующей проводкой: Дебет счета 91.2, Кредит счета 01(69,70,23,41,10,43 и т.д.).В соответствии с положениями , дарение какого-либо товара будет являться его реализацией, что в свою очередь облагается НДС.

    Для его отражения в бухучете следует использовать проводку Дебет счета 91.2, Кредит счета 68 «Начислен НДС».

    К слову, его вычисление

    Какими проводками отразить НКО поступление и передачу по договору дарения основного средства?

    Дебет 08 (41, 10) Кредит 98 с/сч «Безвозмездные поступления» – Отражено безвозмездное поступление имущества, на сумму рыночной стоимости поступивших объектов; Дебет 20 (25, 26, 29, 44) Кредит 10 – Списаны материалы полученные безвозмездно; Дебет 20 (25, 26, 29, 44) Кредит 02 – Начислена амортизация по основным средствам полученным безвозмездно; Дебет 90 Кредит 41 – Списана стоимость реализации, полученных безвозмездно товаров; Дебет 98 с/сч «Безвозмездные поступления» Кредит 91 – Доходы будущих периодов признаны в составе текущих расходов на сумму рыночной стоимости поступившего имущества (начисленной амортизации для объектов основных средств).Отображение безвозмездной передачи (дарения) основного средства у передающей стороны 01-В 01 133 000 Списана первичная стоимость передаваемого ОС Акт передачи 02 01-В 100 000 Списана начисленная амортизация на передаваемое основное средство Акт передачи, амортизационная ведомость 91-2 01-В 33 000 Списана передаваемое основное средство по его остаточной стоимости Акт передачи, договор дарения 91-2 70 (23,69,76, 60,68) 35 000 Списаны накладные затраты, которые были понесены при безвозмездной передаче основного средства Счет-фактура 91-2 60 (68,76) 6 300 Относительно накладных затрат начислена сумма НДС Счет-фактура, налоговая накладная 60 (68,76) 51 41 300 Оплата услуг поставщика-подрядчика Банковская выписка, платежное поручение Отображение безвозмездной передачи (дарения) основного средства у принимающей стороны 08 98 50 000 Отображена первичная стоимость безвозмездно полученного ОС.А вот организация, получающая ОС, не может данный налог принять к возмещению и не отражает информацию о нем в учете. НДС по дополнительным расходам отражают на счетах: Дт 19 Кт 60.

    Ввод объекта в эксплуатацию отражается корреспонденцией: Дт 01 Кт 08.

    Как оформить бух проводки при передачи основных средств дарение

    > > Такими организациями, согласно с подпунктом 11 пункта 1 статьи 251 НК, являются:

    1. организации, которые владеют на праве собственности указанным вкладом в уставном капитале на день передачи имущества, то есть уставный капитал передающей стороны состоит более чем на 50 процентов из вклада принимающей организации.
    2. организации с уставным капиталом, который состоит более чем на 50 процентов из вклада физического или юридического лица, являющегося передающей стороной;

    Но тем ни менее, если безвозмездно полученное имущество указанными организациями будет передано третьим лицам в течение года со дня его прихода, то оно будет признано доходом и подлежать налогообложению.

    Судебная практика показывает, что из-за несоответствия норм НК и ГК по вопросам дарения между коммерческими организациями, суды по-разному трактуют подпункт 11 пункта 1 статьи 251 НК.

    Внимание Хотя, как мы знаем, ГК запрещает дарение между коммерческими организациями, если стоимость подарка превышает пять минимальных размеров оплаты труда.

    Юридическое лицо (коммерческая организация или ИП), которое безвозмездно передало основные средства другой стороне, согласно с пунктом 16 статьи 270 НК при расчете налога на прибыль не учитывает переданное в дар имущество и затраты на его доставку.

    Важно А вот одаряемая организация безвозмездно полученного имущества обязана учесть его стоимость при расчете налога на прибыль в составе внереализационных доходов (пункт 8 статьи 250 НК).

    При этом оценку доходов нужно осуществлять исходя из установленных цен на основные средства при принятии их к бухгалтерскому учету (подробнее в разделе «Учет в принимающей организации»).

    На их основании осуществляется отражение произведенных операций в бухучете. НДС при безвозмездной передаче Безвозмездный характер не влияет на квалификацию совершенной сделки, в связи с чем передача основных средств признается реализацией.

    » » » » 22.08.2020 Один из способов – безвозмездно по договору дарения.

    Принятие к учету такого актива выполняется по рыночной стоимости. НДС по нему возместить не получится даже при предъявлении счета-фактуры поставщиком.

    В статье разберем особенности бухгалтерского учета и проводки, которыми нужно отражать получение в дар актива в виде объекта ОС. Статья описывает типовые ситуации.

    Чтобы решить Вашу проблему — или позвоните бесплатно: — Москва — — Санкт-Петербург — — Другие регионы — Это быстро и бесплатно!

    При поступлении безвозмездно имущества необходимо убедиться, что данный объект действительно можно оприходовать как основное средство. Следует проверить одновременное выполнение трех условий:

    • Полученный актив не будет перепродаваться в ближайший году.
    • Долгосрочное применение – сроком свыше одного года.
    • Применение в деятельности, цель которой – получение экономической выгоды.

    Рассматриваемый метод приобретения основного средства избавляет получателя от уплаты стоимости актива поставщику. Процедура приема-передачи в дар регулируется соглашением дарения, который подписывают две стороны – первая именуется дарителем, вторая — одаряемым.

    При этом даритель по договорному соглашению имеет обязанность передать актив второй стороне, которая, в свою очередь, никаких обязательств не несет. Одаряемый вправе согласиться или отказаться от подарка.

    Как правило, сделка по дарению применяется для передачи активов учредителями организации. Но также может встретиться и между иными лицами.

    Тип источника дарения ОС влияет на бухгалтерский учет и тип отражаемых проводок.

    Если фирмой безвозмездно получен актив, то, прежде всего, определяется возможность его учета в виде амортизируемого основного средства. Если такое возможно, то есть соблюдаются три перечисленных выше условия, то возникает следующий вопрос – какую сумму принимать за данного имущества.

    Важно! Если цена на основное средство в текущем рыночном значении находится в пределах лимита — стоимость менее 40 тыс.руб.

    Безвозмездное получение основных средств проводки

    » Содержание Документально выбытие имущества при безвозмездной передаче оформляется в общем порядке и от оформления выбытия по иным причинам не отличается. Подтверждение выбытия осуществляется следующими первичными документами:

    1. Счета-фактуры, в том числе на расходы, сопровождавшие выбытие;
    2. Договор о безвозмездной передаче (договор дарения);
    3. Авизо получающей имущество стороны о принятии основного средства к учету;
    4. Акт передачи по форме ОС-1 (ОС-1а, ОС-16);
    5. Платежные поручения, ведомости и иные документы для подтверждения оплаты расходов по выбытию.

    Безвозмездная передача основных средств (дарение) считается реализацией на безвозмездной основе.

    Это является основанием для отражения такой операции на счете реализации. Таким образом, бухгалтерские проводки, составляемые по поводу выбытия при безвозмездной передаче аналогичны проводкам при продаже основных средств.

    Единственным их отличием становится нулевая цена реализации такого объекта, соответственно у передающей организации возникают заведомый убыток. Такой убыток может складываться из остаточной стоимости выбывающего имущества и расходов, связанных с его выбытием – демонтажем, транспортировкой и прочими, обусловленными договором дарения, затратами. Операция Проводка Дт Кт Списание первоначальной стоимости передаваемого объекта 01-2 01-1 Списание амортизации передаваемого объекта, начисленной к моменту дарения 02 01-2 Списание остаточной стоимости передаваемого объекта 91-2 01-2 Списание стоимости затрат по безвозмездной передаче 91-2 76 Начисление НДС 91-2 68-2 Выявленный финансовый результат 99 91-9 Так же, как и передающая сторона, поступление в безвозмездном порядке имущества принимающая сторона ведет в бухгалтерском учете в общем порядке.

    Первичные документы аналогичны, точнее говоря, являются вторыми экземплярами документов, перечисленных в описании учета передающей стороны.

    Операция Проводка Дт Кт Стоимость полученного объекта

    Необходимые проводки для оприходования подаренного основного средства

    Подаренное основное средство оприходуйте на основании договора дарения, акта о приеме-передаче объектов нефинансовых активов (ф.0504101) и, при необходимости, извещения (ф.0504805). Основное средство, которое не числилось на учете, оприходуйте по результатам инвентаризации на основании акта о результатах инвентаризации (ф.0504835), ведомости расхождений по результатам инвентаризации (ф.0504092) и приходного ордера на приемку материальных ценностей (нефинансовых активов) по форме 0504207. Обоснование Как учитывать основные средства, которые учреждение получает безвозмездно Какие документы оформлять Получили основное средство безвозмездно – оформите документы в зависимости от того, кто передал имущество.

    На недвижимость зарегистрируйте право оперативного управления. Смотрите по таблице, какие документы составить.

    От коммерческой организации От физлица От организации госсектора 1.

    Основание Письменный договор дарения, если сумма сделки больше 3000 руб.

    Устный договор дарения, если сумма меньше 3000 руб.

    (ст. 574 и 575 ГК РФ) Договор пожертвования (п. 1 ст. 582 ГК).Смотрите, как учитывать пожертвования Договор дарения в устной или письменной форме. Ограничение в 3000 руб. не действует (ст.

    574 и 575 ГК РФ) Договор пожертвования (п. 1 ст. 582 ГК).Смотрите, как учитывать пожертвования Распорядительный документ вышестоящей организации Договор дарения.

    Оформляйте в письменной форме, если сумма дара больше 3000 руб. (ст. 574 и 575 ГК РФ) 2. Первичный документ Акт (ф.

    0504101) Образец акта (ф. 0504101) Образец акта (ф.

    0504101) 3. Регистры Инвентарная карточка (ф. 0504031, 0504032) Образец карточки (ф.

    0504031) Инвентарная карточка (ф. 0504031, 0504032) Образец карточки (ф. 0504031) Инвентарная карточка (ф.

    Безвозмездная передача имущества в муниципальную собственность проводки

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *