Аванс от покупателя

Проводки

Счет Дт Счет Кт Описание проводки Сумма проводки Документ-основание
51 62.2 Получен аванс от «Омега» 297 000 Банковская выписка
76.АВ 68.НДС Выписан счет-фактура «Омеге» на сумму авансового НДС 45 305 Счет-фактура выданный или УПД
62.01 90.01 Выручка от продажи товаров 195 000 Товарная накладная или УПД
90.3 68. НДС Начислен НДС по реализации 29 746 Товарная накладная или УПД
90.02.1 41.01 Списаны проданные товары 165 254 Товарная накладная или УПД
62.2 62.1 Зачтен аванс в размере 45% в счет погашения задолженности 87 750 Товарная накладная или УПД
68.НДС 76.АВ Зачтен НДС с аванса 13 386 Книга покупок

Также необходимо выписать счет-фактуру или УПД на аванс на отгруженные товары. В документе нужно отразить наименование товара, расчетную ставку НДС, сумму НДС и сумму товаров с налогом. Количество указывать не нужно, чтобы не произошло двойное списание товара. На основании этого счета-фактуры делается запись в Книге продаж.

НДС с авансов полученных и авансов выданных является одним из инструментов регулирования расходов организации на налоговые выплаты. Для учета НДС с авансов применяются субсчета 76 счета: 76.ВА — для полученных, 76.АВ — для выданных.

НДС с выданных авансов

Организация, заплатившая аванс поставщику, имеет право предъявить к вычету уплаченный при этом НДС. Необходимые условия для получения вычета НДС с аванса выданного:

  • условие о предварительной оплате должно быть четко прописано в договоре с поставщиком;
  • на выплаченный аванс должен быть предъявлен СФ (не позднее 5 дней после оплаты).

Вычет НДС предоставляется в том налоговом периоде, когда аванс был перечислен. Когда происходит окончательный расчет по поставке, то есть получен товар от поставщика по акту приема-передачи, организация обязана восстановить ранее предъявленную к вычету сумму НДС.

Кроме поступления товаров, обязанность по восстановлению вычета возникает у организации в случаях:

  • изменения условий договора;
  • расторжения договора и возврата аванса.

НДС восстанавливается в той же сумме, в которой ранее был принят к зачету. Если в условиях договора определяется, что поставка товара происходит после получения 100 % предоплаты, покупатель может перечислять аванс по частям. В этом случае восстанавливается сумма НДС, отраженная в СФ на поставку. В любом случае, эта величина совпадает с суммой НДС всех авансовых СФ по данной поставке.

При реализации продукции (товаров, услуг) покупателю в договоре может быть прописано обязательное условие — предварительная оплата в размере до 100 %.

На полученный аванс организация выдает СФ и начисляет НДС по ставке 18/118 %. Сумма этого аванса попадает в книгу продаж как начисленный НДС, то есть налог, который организация обязана заплатить в бюджет.

На практике после выдачи СФ на полученный аванс возможны 3 ситуации:

  • в периоде аванса продажа произошла;
  • в периоде аванса продажи не произошло;
  • возврат аванса покупателю (расторжение договора, изменение условий и т. д. ).

В первом случае, после того, как отгрузка была произведена, организация-продавец вправе предъявить ранее уплаченный НДС с полученного аванса к вычету. То есть, авансовый СФ закрывается записью книги покупок.

Во втором случае, сумма аванса и НДС, начисленного с него, отражается в декларации НДС за текущий период в строке 070 Раздела 3.

В случае возврата аванса, также возможно предъявление к вычету уплаченного НДС, то есть создается запись в книге покупок. Воспользоваться вычетом можно в течение года после расторжения договора.

В случае ликвидации организации-покупателя до полного исполнения условий поставки, при невозможности возврата предоплаты, начисленный при получении аванса НДС вычету не подлежит.

Примеры проводок по учету НДС с авансов

Пример операции по авансам полученным

ООО «Гармония» по договору с покупателем ООО «Амальгама» должно поставить партию товара на сумму 212 400 руб., вкл. НДС — 32 400 руб. 10.07.2016г. «Амальгама» перечисляет предоплату 50 % суммы договора: 106 200 руб. НДС с аванса: 106 200 * 18/118 = 16 200 руб.

Отражаем в проводках НДС с авансов полученных от покупателя:

Дт Кт Описание проводки Сумма, руб. Документ
51 62.2 Отражение полученного аванса 106 200 Выписка банка
76.АВ 68 (НДС) Начислен НДС на аванс 16 200 СФ выданный

В августе «Гармония» производит «Амальгаме» отгрузку партии товара. Проводки по реализации и вычет НДС с авансов полученных:

Дт Кт Описание проводки Сумма, руб. Документ
62.1 90.1 Отражена реализация товара 212 400 Акт
90.3 68 Начислен НДС с реализации 32 400 СФ
62.2 62.1 Отражен зачет аванса покупателя 106 200 Бухгалтерская справка
68 76.АВ НДС с аванса предъявлен к вычету 16 200 Книга покупок

Операции по авансам выданным

Рассмотрим ту же операцию со стороны покупателя. Бухгалтер ООО «Амальгама» отразит НДС с авансов выданных проводками:

Дт Кт Описание проводки Сумма, руб Документ
60.2 51 Перечислен аванс поставщику 106 200 Платежное поручение исх.
68(НДС) 76.ВА НДС с аванса предъявлен к вычету 16 200 Счет-фактура, книга покупок
41 60.1 Отражено поступление товара (212 400 — 32 400) 180 000 Накладная
19 60.1 Отражен НДС входящий 32 400 СФ
60.1 60.2 Отражен зачет аванса 106 200 Бухгалтерская справка
76.ВА 68(НДС) Восстановлен НДС с аванса 16 200 Книга продаж

После получения товара отражается вычет НДС с поставки:

Дт Кт Описание операции Сумма Документ
68 19 Вычет НДС по поступлению товара 32 400 Книга покупок

Форма листа книги продаж с пояснениями:

>Авансы, полученные от покупателей: учет и налогообложение НДС в организациях оптовой торговли

Нормативное регулирование

Гражданский кодекс РФ определяет предоплату как обязанность покупателя оплатить товар полностью или частично до передачи продавцом товара (ст. 487 ГК РФ), что должно быть закреплено в договоре купли-продажи или поставки товаров. Договор является юридической основой сделки, подтверждением ее правомерности и законности. Именно на стадии договора закрепляется порядок поставки и оплаты товара. В соответствии с § 1 гл. 30 «Купля-продажа» Гражданского кодекса РФ (часть 2) нарушение условий оплаты или поставки может повлечь за собой недействительность всех условий договора, то есть аннулирование сделки.

Предоплата, с одной стороны, служит некоторой гарантией выполнения покупателем обязательств по оплате товара, а с другой стороны, отличается от задатка по форме (задаток обязательно подтверждается письменным соглашением) и юридическим последствиям (в случае с задатком если обязанности не выполнены по вине покупателя, то задаток остается у продавца, по вине продавца — задаток возвращается покупателю в двойном размере) (ст. ст. 380 — 381 ГК РФ).

Предоплату зачастую называют авансом или авансовым платежом — это осуществление платежа в счет оплаты товаров, работ, услуг до их получения или выполнения.

Налоговый кодекс РФ определял предоплату как авансовые или иные платежи, полученные в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг (п. 1 ст. 162 НК РФ, который утратил силу с 1 января 2006 г.). В настоящее время для целей исчисления НДС как такового определения предоплаты Кодекс не содержит, однако указывает, что датой определения налоговой базы является день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (п. 2 ст. 167 НК РФ). Таким образом, авансовые платежи включаются в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость (за исключением производителей товаров с длительным циклом производства, т.е. свыше 6 месяцев (п. 13 ст. 167 НК РФ)).

Авансы от покупателей под предстоящую поставку товаров могут поступать как в наличном, так и в безналичном порядке. Необходимо помнить, что сумма наличных расчетов по одному договору между юридическими лицами не должна превышать 60 000 руб. (Указание Банка России от 14 ноября 2001 г. N 1050-У). В совместном Письме Банка России от 2 июля 2002 г. N 85-Т и МНС России от 1 июля 2002 г. N 24-2-02/252 разъясняется, что такой предел регулирует отношения только между юридическими лицами. Поэтому предоплату и оплату наличными от предпринимателей можно принимать в любой сумме.

Документальное оформление

При поступлении в кассу предприятия денежных средств необходимо выписать приходный кассовый ордер и выдать кассовый чек, при этом сумма НДС в них должна быть выделена отдельной строкой. Налоговые органы придерживаются мнения, что если в чеке и ПКО НДС не выделен отдельной строкой, то покупатель не может его возместить из бюджета. Однако имеются случаи в судебной практике, которые опровергают подобный подход. Например, в Постановлении ФАС СЗО от 05.04.2004 N А26-4584/03-212 определено, что невыделение в платежном документе (в приходно-кассовом ордере) НДС не является основанием для отказа в применении налогового вычета, так как документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению, является счет-фактура.

При поступлении аванса от покупателя необходимо выписать счет-фактуру и зарегистрировать его в книге продаж и журнале регистрации счетов-фактур, руководствуясь Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914) с учетом изменений, внесенных Постановлением Правительства Российской Федерации от 11 мая 2006 г. N 283 «О внесении изменений в Постановление Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 г. N 914» (изменения вступили в силу с 30.05.2006 г.).

В соответствии с изменениями, внесенными в гл. 21 НК РФ, в Правилах ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС (Правила) слова «авансовые и иные платежи в счет предстоящих поставок» заменены на «оплата, частичная оплата в счет предстоящих поставок».

Счета-фактуры регистрируются в книге продаж во всех случаях, когда у продавцов возникает обязанность по исчислению НДС (п. 16 Правил), поэтому при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав счет-фактуру нужно зарегистрировать в книге продаж. Согласно ст. 169 НК РФ в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) в счете-фактуре наряду с другими обязательными реквизитами должен быть указан номер платежно-расчетного документа.

Если налогоплательщик до 1 января 2006 г. исчислял НДС по кассовому методу, то он должен регистрировать в книге продаж счета-фактуры, выписанные при отгрузке товаров до 1 января 2006 г., не полностью, а частично, в пределах сумм оплаты, поступившей от покупателей. В книге продаж ставится отметка «частичная оплата». Действует этот порядок до 1 января 2008 г. (п. 20 Правил).

Бывают ситуации, когда покупатель по ошибке проплачивает товар дважды. В этом случае налоговая инспекция может признать эту сумму авансовым платежом и взыскать с предприятия-продавца НДС с аванса. Полученный платеж возвращается покупателю, но если не доказать его ошибочность, то обязанность заплатить НДС остается. Чтобы не начислять и не платить в бюджет налог в такой ситуации, следует собрать и представить в налоговую инспекцию следующие документы, подтверждающие, что полученные деньги — переплата, а не аванс:

  • договор;
  • платежное поручение на первую проплату;
  • платежное поручение на вторую проплату;
  • письмо покупателя о возврате ошибочно перечисленных сумм.

Бухгалтерский учет

Согласно Плану счетов, утв. Приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 N 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению», суммы поступивших платежей, включая суммы полученных авансов, отражаются по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». При этом суммы полученных авансов и предоплаты учитываются обособленно. Таким образом, предприятиям, получающим предоплату, необходимо открыть к счету 62 субсчета 1 «Текущие расчеты с покупателями и заказчиками» и 2 «Расчеты по авансам полученным».

В учете продавца получение предоплаты от покупателя в счет последующей отгрузки товара отражается проводкой:

дебет 51 «Расчетный счет», 50 «Касса» кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет 2 «Расчеты по авансам полученным».

На дату поступления аванса необходимо исчислить НДС по расчетной ставке, так как налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом НДС (п. 4 ст. 164 НК РФ). Налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной п. 2 или п. 3 ст. 164, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки (то есть 10/110 или 18/118).

Исчисление налога на добавленную стоимость с суммы полученного аванса отражается в учете продавца проводкой:

дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет 2 «Расчеты по авансам полученным» кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС».

После фактической реализации товара, в счет которой получен аванс, суммы налога, исчисленные и уплаченные с сумм авансовых платежей, подлежат вычету на основании п. 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 НК РФ.

Вычету подлежат также суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории Российской Федерации, в случае расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей (п. 5 ст. 171 НК РФ).

Вычет налога на добавленную стоимость, исчисленного и уплаченного с суммы полученного аванса, отражается в учете проводкой (сторнировочная запись):

дебет «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет 2 «Расчеты по авансам полученным» кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС».

В заключение необходимо зачесть сумму полученного аванса в счет оплаты за отгруженный товар:

дебет «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет 2 «Расчеты по авансам полученным» кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет 1 «Текущие расчеты с покупателями и заказчиками».

Аванс и отгрузка товаров могут производиться в одном налоговом периоде (в общем случае для НДС налоговым периодом является месяц — ст. 163 НК РФ) (рис. 1).

———————¬ ———————¬
¦ Аванс и реализация¦ ¦ Аванс и реализация¦
¦ в одном налоговом ¦ ¦ в разных налоговых¦
¦ периоде ¦ ¦ периодах ¦
L———T———- L———T———-
¦ ¦
¦/ ¦/
——————-¬ ———————¬ ———————¬
¦ Начисление НДС ¦ ¦ДТ 62/1 «Расчеты по¦ ¦ДТ 62/1 «Расчеты по¦
¦ с полученного ¦ ¦авансам полученны컦 ¦авансам полученны컦
¦ аванса ¦ ¦ КТ 68 «Расчеты ¦ ¦ КТ 68 «Расчеты ¦
¦ ¦ ¦ по НДС» ¦ ¦ по НДС» ¦
L——————- L———T———- L———T———-
¦ ¦
¦/ ¦/
——————-¬ ———————¬ ———————¬
¦ Уплата НДС ¦ ¦ — ¦ ¦ ДТ 68 «Расчеты ¦
¦с аванса в бюджет ¦ ¦ ¦ ¦ по НДС» ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ КТ 51 «Расчетные ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ счета» ¦
L——————- L———T———- L———T———-
¦ ¦
¦/ ¦/
——————-¬ ———————¬ ———————¬
¦ Начисление НДС ¦ ¦ ДТ 90/3 ¦ ¦ ДТ 90/3 ¦
¦ с выручки от ¦ ¦ КТ 68 «Расчеты ¦ ¦ КТ 68 «Расчеты ¦
¦реализации товаров¦ ¦ по НДС» ¦ ¦ по НДС» ¦
¦ (работ, услуг), ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ отгруженных ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ в счет аванса ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
L——————- L———T———- L———T———-
¦ ¦
¦/ ¦/
——————-¬ ———————¬ ———————¬
¦ Восстановление ¦ ¦ ДТ 68 «Расчеты ¦ ¦ ДТ 68 «Расчеты ¦
¦ (вычет) НДС, ¦ ¦ по НДС» ¦ ¦ по НДС» ¦
¦ начисленного ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ (уплаченного) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ с аванса ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
L——————- L——————— L———————

Рис. 1. Общая схема учета НДС при получении аванса под предстоящую поставку товаров (работ, услуг)

Как показывает арбитражная практика, если организация в течение месяца получает авансы и регулярно отгружает за них продукцию, то бухгалтер вполне может отстоять в суде свое право уменьшить количество оформляемых при этом счетов-фактур, записей в книге покупок и продаж и оборотов по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и начислять НДС в конце налогового периода с остатка поступивших за месяц авансов.

Бывают случаи, когда покупатель по какой-нибудь причине возвращает товары продавцу. НДС по возвращенным товарам можно принять к вычету при определенных условиях:

  1. НДС, начисленный с выручки от реализации товаров, был уплачен в бюджет;
  2. в бухгалтерском учете сделаны корректировки по возврату товаров;
  3. не истек 1 год со дня возврата товаров.

Если покупатель возвращает не все товары, НДС принимается к вычету только в той части стоимости товаров, которые возвращены.

Если аванс получен под предстоящие поставки, которые освобождены от налогообложения в соответствии со ст. 149 Налогового кодекса РФ, налог платить не надо.

На практике возможны три случая соотношения сумм полученных авансов и отгруженных товаров: когда отгрузка равна авансу, когда отгрузка меньше аванса, когда отгрузка больше аванса. Рассмотрим порядок отражения в учете и налогообложения НДС полученных авансов на примере.

Пример. На основании договора поставки N 12/235 от 01.06.2006 ООО «Миг» 15 июня 2006 г. получило предоплату в размере 115 000 руб. на расчетный счет от ООО «Троя» в счет предстоящей поставки промышленных товаров. Налоговым периодом по НДС является месяц.

В бухгалтерии ООО «Миг» в июне сделаны следующие записи.

  1. На сумму полученного аванса (на основании выписки банка с расчетного счета и приложенных к ней документов (платежное поручение N 567 от 14.06.2006):

дебет 51 «Расчетный счет» кредит 62 «Расчеты
с покупателями и заказчиками» субсчет 2 «Расчеты 115 000-00
по авансам полученным».

В счете-фактуре, выставленном на оплаченный авансом товар, нельзя указывать реквизиты счета на предоплату. Ведь этот счет не относится к расчетно-платежным документам (пп. 2.2 и 2.3 Положения, утвержденного ЦБ РФ от 3 октября 2002 г. N 2П). Следовательно, при заполнении счета-фактуры бухгалтер должен вносить реквизиты платежки.

  1. Начислен НДС с суммы полученного аванса, который включен в налоговую декларацию по НДС за июнь (115 000 x 18/118):

дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
субсчет 2 «Расчеты по авансам полученным» 17 542-00
кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет
«Расчеты по НДС».

  1. Уплачен НДС с полученного аванса в срок до 20 июля (платежное поручение N 198 от 18.07.2006)

дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 17 542-00
«Расчеты по НДС» кредит 51 «Расчетный счет».

Отгрузка произведена в августе 2006 г. на основании счета-фактуры N 255 от 03.08.2006 (покупная стоимость товаров — 86 000 руб.):

1-й вариант — отгрузка на сумму 115 000 руб.;

2-й вариант — отгрузка на сумму 102 000 руб.;

3-й вариант — отгрузка на сумму 137 000 руб.

1-й вариант (отгрузка равна оплате).

  1. Отражается выручка за отгруженный товар:

дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
субсчет 1 «Текущие расчеты с покупателями 115 000-00
и заказчиками» кредит 90 «Продажи» субсчет 1
«Выручка».

  1. Отражается НДС от продажи:

дебет 90 «Продажи» субсчет 3 «НДС» кредит 68
«Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты 17 542-00
по НДС».

  1. Списывается покупная стоимость товаров:

дебет 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость 86 000-00
продаж» кредит 41 «Товары».

  1. Исключается НДС, ранее уплаченный с полученного аванса (красным сторно):

дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ————¬
субсчет 2 «Расчеты по авансам полученным» кредит 68 ¦ 17 542-00¦
«Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты L————
по НДС».

  1. Засчитывается полученный аванс в счет уплаты за отгруженный товар:

дебет «Расчеты с покупателями и заказчиками»
субсчет 2 «Расчеты по авансам полученным» кредит 62 115 000-00
«Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет 1
«Текущие расчеты с покупателями и заказчиками».

Таким образом, закрываются расчеты с покупателем по полученному авансу и отгруженным товарам, а также отсутствует НДС к уплате за август.

2-й вариант (отгрузка меньше оплаты).

  1. Отражается выручка за отгруженный товар:

дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
субсчет 1 «Текущие расчеты с покупателями 102 000-00
и заказчиками» кредит 90 «Продажи» субсчет 1
«Выручка».

  1. Отражается НДС от продажи:

дебет 90 «Продажи» субсчет 3 «НДС» кредит 68
«Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты 15 559-00
по НДС».

  1. Списывается покупная стоимость товаров:

дебет 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость 86 000-00

продаж» кредит 41 «Товары».

  1. Исключается НДС, ранее уплаченный с полученного аванса (красным сторно):

дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ————¬
субсчет 2 «Расчеты по авансам полученным» кредит 68 ¦ 15 559-00¦
«Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты L————
по НДС».

  1. Засчитывается полученный аванс в счет уплаты за отгруженный товар:

дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
субсчет 2 «Расчеты по авансам полученным» кредит 62 102 000-00
«Расчеты с покупателями, и заказчиками» субсчет 1
«Текущие расчеты с покупателями и заказчиками».

Таким образом, остается долг перед покупателем ООО «Троя» по полученному авансу на сумму 13 000 руб. Этот долг может быть погашен как еще одной поставкой (если по договору предусмотрено поступление товаров несколькими партиями), так и возвратом денежных средств. Рассмотрим второй случай.

Если продавец вернул покупателю оплату (частично или полностью) в счет предстоящей поставки товаров, то он имеет право принять к вычету суммы НДС, ранее уплаченные им в бюджет (п. 5 ст. 171 НК РФ).

При этом в учете необходимо отразить все корректировочные записи, а затем произвести налоговый вычет (п. 4 ст. 172 НК РФ). Вычет можно применить в течение года с момента расторжения договора или изменения его условий. При этом необходимо счет-фактуру, который был выписан в момент получения предоплаты и зарегистрирован в книге продаж, зарегистрировать в книге покупок в том налоговом периоде, в котором был произведен возврат на сумму возвращенных денежных средств (п. 13 Правил).

Возвращена ООО «Троя» сумма долга на расчетный счет (платежное поручение N 298 от 20 августа 2006 г.):

дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
субсчет 2 «Расчеты по авансам полученным» кредит 51 13 000-00
«Расчетный счет».

Исключен НДС с возвращенного аванса (п. 5 ст. 171 НК РФ):

дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ————¬
субсчет 2 «Расчеты по авансам полученным» кредит 68 ¦ 1 983-00¦
«Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты L————
по НДС».

3-й вариант (отгрузка больше аванса).

  1. Отражается выручка за отгруженный товар:

дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ————¬
субсчет 1 «Текущие расчеты с покупателями ¦137 000-00¦
и заказчиками» кредит 90 «Продажи» субсчет 1 L————
«Выручка».

  1. Отражается НДС от продажи:

дебет 90 «Продажи» субсчет 3 «НДС» кредит 68 ————¬
«Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты ¦ 20 898-00¦
по НДС». L————

  1. Списывается покупная стоимость товаров:

дебет 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость ————¬
продаж» кредит 41 «Товары». ¦ 86 000-00¦
L————

  1. Исключается НДС, ранее уплаченный с полученного аванса (красным сторно):

дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ————¬
субсчет 2 «Расчеты по авансам полученным» кредит 68 ¦ 17 542-00¦
«Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты L————
по НДС».

  1. Засчитывается полученный аванс в счет уплаты за отгруженный товар:

дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ————¬
субсчет 2 «Расчеты по авансам полученным» кредит 62 ¦115 000-00¦

«Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет 1 L————
«Текущие расчеты с покупателями и заказчиками».

Таким образом, возникает долг перед бюджетом за август в сумме 3356 руб. (20 898 — 17 542), который необходимо заплатить в срок до 20 сентября:

дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет ————¬
«Расчеты по НДС» кредит 51 «Расчетный счет». ¦ 3 356-00¦
L————

Также образуется долг покупателя на сумму 22 000 руб., который может быть внесен на расчетный счет:

дебет 51 «Расчетный счет» кредит 62 «Расчеты ————¬
с покупателями и заказчиками» субсчет 1 «Текущие ¦ 22 000-00¦
расчеты с покупателями и заказчиками». L————

Налоговый учет полученных авансов

Статья 167 НК РФ выставляет требование к составлению учетной политики для целей налогообложения НДС в обязательном порядке.

Учетную политику для целей налогообложения можно оформить как в виде отдельного документа, так и в виде раздела общей учетной политики предприятия. Порядок разработки учетной политики для целей налогообложения (налоговой политики) законодательно не утвержден.

Составлять учетную политику должен главный бухгалтер, но так как ответственность за деятельность организации несет ее руководитель, то учетная политика должна быть оформлена его приказом.

Изменения в учетную политику для целей налогообложения фирма может принять либо с начала нового календарного года, либо когда вступят в силу новые изменения законодательства по налогам и сборам.

Структуру налоговой учетной политики можно представить тремя основными разделами:

  1. организационными моментами (принципами) налогового учета на предприятии;
  2. методами и способами налогообложения;
  3. регистрами налогового учета.

В учетной политике следует указать, каким образом группируются данные для формирования показателей налоговой декларации по НДС.

Аналитические регистры налогового учета представляют собой сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, которые предназначены для накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, аналитических данных налогового учета для отражения в расчете налоговой базы.

В ст. 169 НК РФ закреплена обязанность налогоплательщика НДС вести такие налоговые регистры, как журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж. При этом порядок их ведения устанавливается Правительством Российской Федерации.

Тем не менее список налоговых регистров остается открытым. Система налогового учета НДС на предприятии должна быть организована им самостоятельно и закреплена в учетной политике для целей налогообложения. Таким образом, предприятию предоставлено право свободного формирования используемых им налоговых регистров.

В части расшифровки формирования вычета с авансов можно применять специальный регистр — «Формирование вычета НДС с авансов». Он предназначен для формирования суммы вычета по налогу, начисленному и уплаченному предприятием с сумм авансовых платежей, подлежащей вычету после даты реализации соответствующих товаров или возврата аванса покупателю (табл. 1).

Таблица 1

Формирование вычета НДС с авансов
август 06
за —— месяц 20— года

N
строки
Покупатель/
платежный
документ
Сумма
аванса
Сумма НДС
с аванса
Уплата НДС
с аванса
(платежный
документ)
Отгрузка в счет аванса Возврат аванса Сумма вычета НДС,
переходящий
на следующий
месяц
счет-
фактура
общая
сумма
сумма НДС платежный
документ
сумма по
отгрузке
по
возврату
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13
1 ООО «Троя» 115 000-00 17 542-00 N 198 N 255 102 000-00 15 559-00 N 298 13 000-00
N 567 18.07.2006 03.08.2006 20.08.2006 (в т.ч. НДС
1 983-00)
14.06.2006 17 542-00
Итого: 115 000-00 17 542-00 102 000-00 15 559-00 13 000-00

Подпись составителя Степанова Т.Г.

Каждая строка регистра предусмотрена для отражения одной операции по получению аванса. Итак, в графах 2 — 5 отразится информация по получению аванса.

В графе 6 регистра должна отразиться уплата НДС с аванса в бюджет.

В графах 7 — 9 регистра находит отражение информация об отгрузке товара в счет полученного аванса.

В графах 10 — 11 регистра следует отразить операцию по возврату аванса, если таковой имел место.

Таким образом, заполнив регистр с учетом особенностей операции по каждому полученному авансу, мы в графе 12 «Сумма вычета» сможем определить сумму НДС с аванса, подлежащую вычету на законных основаниях в отчетном месяце.

Сумма вычета накопительным итогом за месяц должна сформировать показатель строки 340 налоговой декларации по НДС.

Рассмотрим заполнение регистра на основе второго примера.

В графах 2 «Покупатель/платежный документ» и 3 «Сумма аванса» указываем согласно платежному поручению N 567 от 14.06.2006 получение денежных средств от покупателя ООО «Троя» в качестве аванса.

В графе 4 «Сумма НДС с аванса» рассчитываем величину НДС к начислению по расчетной ставке 18/118 — 17 542-00 руб.

В графе 5 «Уплата НДС с аванса (платежный документ)» необходимо указать номер и дату платежного документа, подтверждающего оплату налога в бюджет — платежное поручение N 198 от 18.07.2006.

В графах 6 — 8 «Отгрузка в счет аванса» указываем номер и дату счета-фактуры, в соответствии с которым были отгружены товары в счет аванса, общую сумму по счету и сумму НДС по данным счета-фактуры.

В графах 9 и 10 указывается информация о полном или частичном возврате сумм аванса: ООО «Троя» была возвращена часть аванса на расчетный счет N 298 от 20.08.2006 по платежному поручению (13 000-00 руб., в том числе НДС — 1983-00 руб.).

Далее в графу 11 «Сумма вычета» можно занести величину НДС по товарам, отгруженным в счет аванса. В нашем примере она складывается из двух величин: 15 590-00 руб. (по продаже) — заносится в строку 250 декларации по НДС «Сумма налога, исчисленная с сумм оплаты, частичной оплаты, подлежащая вычету с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг)» и 1983-00 руб. (по возврату части аванса) — заносится в строку 270 декларации по НДС «Сумма налога, уплаченная налогоплательщиком в бюджет при реализации товаров (работ, услуг) в случае возврата этих товаров или отказа от них (отказа от выполнения работ, оказания услуг), а также сумма налога, уплаченная налогоплательщиком в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории Российской Федерации, в случае расторжения либо при изменении условий соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей».

И.А.Маслова

Д. э. н.,

В бухгалтерском учете авансом считается полная или частичная предоплата по заключенной сделке. Как отражаются авансы в бухгалтерском учете, какие проводки формируются при получении аванса от покупателя, а также проводки по авансам выданным рассмотрим далее.

Авансы выданные

Аванс выданный — это предоплата поставщику в счет будущих поставок, выполненных работ или услуг. Перечисление аванса для поставщика не означает получения экономической выгоды, так как поставщик по разным причинам может не выполнить обязательства по договору: не отгрузить товар, не оказать услугу. В этом случае аванс возвращается на счет покупателя, если перечислялся через банк, либо в кассу — если получен наличными.

Обязательства возвратить задаток у поставщика в общем случае нет.

Для учета НДС с авансов в плане счетов существует субсчет на 76 счете, чаще всего его код 76.АВ.

Покупатель может принять НДС к вычету только при соблюдении следующих условий:

  • Наличие в договоре условия об авансе;
  • Документы, подтверждающие перечисление предоплаты;
  • Поставка товаров (услуг и пр.) предназначается для использования в облагаемой НДС деятельности;
  • Наличие СФ поставщика с выделенным налогом.

Покупатель не имеет права принять НДС к вычету, если не соблюдены все вышеперечисленные условия. Принятие к вычету НДС — это не обязанность, а право организации-покупателя.

Если организация решает использовать вычет НДС с аванса выданного, то после оказания услуги и закрытия этого аванса, она будет обязана этот НДС восстановить в бюджет.

Пример

Допустим, ООО «Альтависта» перечисляет компании «Д&Д» аванс в размере 23 600 руб. (включая НДС). Затем ООО «Альтависта» получает от этого поставщика товар на сумму 23 600 руб.

Ставка и размер НДС входящего указываются в счете-фактуре поставщика.

Авансы выданные — проводки

Дт Кт Описание операции Сумма Документ
60.2 51 Перечисление аванса 23 600 Платежное поручение исх.
19 60.2 НДС с аванса 3 600 Счет-фактура на аванс (полученный)
68 76(авансы) Вычет НДС с аванса 3 600 Книга покупок
10 60.1 Полученный товар оприходован 20 000 Накладная
19 60.1 Отражен входящий НДС 3 600 СФ поставщика
60.1 60.2 Зачет аванса 23 600 Бухгалтерская справка
60.2 68 Восстановлен НДС с аванса 3 600 Книга продаж

Авансы полученные

При реализации организацией товаров, работ или услуг покупатель может перечислить предоплату до момента реализации.

Согласно требованиям Налогового кодекса, продавец обязан начислить НДС на полученный аванс. НДС рассчитывается по формуле:

НДС на полученный аванс = Сумма реализации *18/100

Рассмотрим предыдущий пример с точки зрения организации-продавца, то есть компании «Д&Д». Начисление НДС с аванса происходит в момент его получения, возмещение суммы такого НДС в бюджет происходит в конце налогового периода — квартала.

НДС по реализации начисляется в момент отгрузки, то есть в момент создания проводки по реализации Дт 62 — Кт 90.1.

Авансы полученные — проводки

Бухгалтер компании «Д&Д» при получении аванса от покупателя делает следующие проводки:

Дт Кт Описание операции Сумма Документ
51 62.2 Получен аванс от покупателя (с НДС) 23 600 Платежное поручение вх.
76(авансы) 68 Начисление НДС с аванса 3 600 Счет-фактура выданный, бухгалтерская справка
62.1 90.1 Начислена выручка от реализации 23 600 Акт реализации, накладная
90(НДС) 68 НДС по реализации 3 600 СФ выданный, бухгалтерская справка
68 76(авансы) Принят к вычету НДС по авансам (после реализации) 3 600 Книга покупок

Аванс от покупателя

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *