Аудит виды

Внешний и внутренний аудит.

Внешний аудитосуществляется независимой аудиторской организацией (аудитором) на договорной основе с экономическим субъектом с целью подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности, а также оказания консультационных услуг руководству.

Внутренний аудит– это неотъемлемая часть управленческого контроля предприятия. Под внутренним аудитом понимается система контроля за соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежностью функционирования различных звеньев управления, организованная самим экономическим субъектом, действующая в интересах его руководства и (или) собственников и регламентированная внутренними документами. Работа внутреннего аудита имеет для руководства и (или) собственников экономического субъекта информационное и консультационное значение; она призвана содействовать оптимизации деятельности экономического субъекта и выполнению обязанностей его руководства.

Как правило, функции внутреннего аудитавключают проверку систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, разработку рекомендаций по улучшению этих систем, проверку бухгалтерской и оперативной информации, соблюдения законов и других нормативных актов, проверку деятельности различных звеньев управления, оценку эффективности механизма внутреннего контроля, проверку наличия, состояния и обеспечения сохранности имущества предприятия, специальные расследования отдельных случаев, например, подозрений злоупотреблениях, разработку предложений по устранению выявленных недостатков и рекомендаций по повышению эффективности управления.

Таблица 1.

Основные отличия внутреннего и внешнего аудита

Факторы	Внутренний аудит	Внешний аудит
Объект	Внутренние информационные системы предприятия	Система учета и финансовой отчетности предприятия
Цель	Определяются руководством	Определяется законодательством
Задачи	Определяются руководством	Определяются в договоре между аудитором и клиентом
Средства	Выбираются самостоятельно	Определяются общепринятыми стандартами
Вид деятельности	Исполнительская деятельность	Предпринимательская деятельность
Характер взаимоотношений	Подчиненность руководству (вертикальные связи)	Равноправное партнерство (горизонтальные связи)
Субъекты	Сотрудники предприятия	Независимые специалисты, имеющие аттестат и лицензию
Квалификация субъектов	Определяется решением руководства	Регламентируется государством
Оплата аудиторских услуг	Устанавливается решением руководства	Определяются в договоре между аудитором и клиентом
Ответственность аудиторов	Перед руководством за выполнение должностных обязанностей	Перед клиентом и третьими лицами в размере, установленном законодательством
Методы	С большей степенью точности и детализации	Разнообразные – с меньшей и большей степенью точности и детализации
Отчетность	Весь отчет предоставляется руководству	Итоговая часть аудиторского заключения является публикуемой, аналитическая часть (отчет) предоставляется руководству
Периодичность	Процесс осуществляется непрерывно	Как правило, один раз в год

Инициативный и обязательный аудит.

Аудит экономического субъекта может быть инициативным обязательным.

Инициативный (добровольный) аудитобычно проводится по решению руководства предприятия или его собственников. Его целью является выявление недостатков в ведении бухгалтерского учета, составлении отчетности, налогообложении, проведение анализа финансового состояния предприятия, разработка рекомендаций по повышению эффективности деятельности.

Обязательный аудитрегламентируется государством В Федеральном законе «Об аудиторской деятельности» от 28 декабря 2008 г. приведен перечень критериев, по которым организации подлежат обязательной аудиторской проверке (табл. 2). Согласно закону обязательный аудит проводится только аудиторскими организациями, что позволяет повысить качество его проведения. Кроме того, в соответствии с нормами закона при проведении обязательного аудита в организациях, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности или собственности субъекта Российской Федерации составляет не менее 25%, заключение договоров оказания аудиторских услуг должно осуществляться по итогам проведения открытого конкурса. Порядок проведения таких конкурсов утверждается Правительством Российской Федерации.

Таблица 2.

Критерии обязательного аудита.

Критерии	Экономические субъекты
ОПФ экономического субъекта	ОАО
Вид деятельности экономического субъекта	кредитные организации; страховые организации и общества взаимного страхования; товарные и фондовые биржи; инвестиционные фонды; государственные ВБФ, источником образования средств которых являются предусмотренные законодательством обязательные отчисления, производимые физ. и юр. лицами; фонды, источниками образования средств которых являются добровольные отчисления физ. и юр. лиц; экономические субъекты, обязательные аудит в отношении которых предусмотрен федеральным законодательством.
Финансовые показатели деятельности экономического субъекта	Объем выручки от реализации продукции (выполнения работ и оказания услуг) за один год превышает 400 миллионов рублей или сумма активов баланса превышает на конец отчетного года 60 миллионов
ОПФ экономического субъекта и его финансовые показатели	Государственные унитарные предприятия, муниципальные унитарные предприятия, если финансовые показатели их деятельности соответствуют приведенным выше критериям. Для муниципальных унитарных предприятий законом субъекта РФ могут быт понижены

Сопутствующие аудиту услуги можно разделить следующим образом:

1. услуги, совместимые с проведением у предприятия обязательного аудита;

2. услуги, не совместимые с проведением обязательной аудиторской проверки.

К услугам, не совместимымс проведением у экономического субъекта обязательного аудита, относятся услуги по ведению бухгалтерского учета, восстановления бухгалтерского учета, составлению налоговых деклараций, составлению бухгалтерской отчетности. Все другие услуги, сопутствующие аудиту, являютсясовместнымис проведением у предприятия аудиторской проверки.

Сопутствующие аудиту услуги подразделяются на:

1. услуги действия;

2. услуги контроля;

3. информационные услуги.

Аудит – это форма финансового контроля. Аудиторы должны оценить правильность и качество бумаг, которые являются бухгалтерскими отчетами. Поэтому в наше время такая форма контроля необходима, осуществляется она независимыми аудиторами. Проверенные ими бумаги можно считать верными, значит, ими можно пользоваться и осуществлять анализ деятельности данной организации.

Аудиторская деятельность – это предпринимательская деятельность аудиторов по независимой проверке финансового учета и отчетности предприятий.

Основная цель – это выявить, достоверны ли бухгалтерские отчетности организаций, согласна законодательству Российской Федерации.

Аудит может делиться на виды:

По отношению к пользователям информации:

• Внешний

• Внутренний

По отношению к требованиям законодательства:

• Обязательный

• Инициативный

По объектам:

• Банковский

• Страховые организации

• Фонды

Внешний аудит. Это контроль, который проводится с целью оценки достоверности финансового учета и отчетности организаций. Такой аудит контролируется вышестоящими органами. После проверки выдается руководителю предприятия отчет о проделанной работе аудитора, в котором указывается и ошибки и сама оценка.

Внутренний аудит. Это проверка проходит внутри предприятия по инициативе ее руководителя. Основной задачей является помощь работникам выполнить свои обязанности эффективно и правильно.

Обязательная проверка проводится в установленном порядке, согласно законодательству Российской Федерации.

Инициативная проверка по решению руководства организации.

В ходе своей работы аудиторские предприятия должны придерживаться профессиональной этике. Для этого придумали Этический кодекс:

• Соблюдение общепринятых моральных норм и принципов

• Соблюдение общественных интересов

• Объективность аудитора

• Внимательность аудитора

• Независимость аудитора

• Профессионализм аудитора

• Конфиденциальность информации клиентов

• Налоговые отношения

• Плата за профессиональные услуги

• Отношения между аудиторами

• Отношения сотрудников с аудиторской фирмой

• Публичная информация и реклама

• Действия аудитора, несовместимые с профессиональной деятельностью

• Аудиторские услуги в других государствах

Проблема, о которой я хочу рассказать в данной статье, будет связана с ФЗ «Об аудиторской деятельности».

В России в настоящее время принят закон «Об аудиторской деятельности», включающий передачи ряда функций уполномоченного федерального органа государственного регулирования аудиторской деятельности саморегулируемым профессиональным объединениям аудиторов.

В данной научной работе мы попытаемся раскрыть теоретические и практические особенности поставленные в целях и задачах работы. Современное развитие общества требует прагматичного подхода к возникающим проблемам. Их необходимо кардинально и оперативно рассматривать и принимать необходимые решения для их оптимизации.

Предполагается, что с его принятием российская система аудита существенно обновится, при этом основную роль в ней будут играть саморегулируемые профессиональные аудиторские объединения при координации их деятельности Единым всероссийским профессиональным аудиторским объединением под эгидой государственного «регулятора» — уполномоченного федерального органа. Одновременно намечается принятие федерального закона о саморегулируемых организациях, в рамках которого будут действовать все аудиторские объединения.

Выводы по первой главе на основе теоретико-методологического анализа объекта нашего исследования можно сформулировать ряд выводов: образовательный процесс в России поступательно развивается и современные образовательные проекты в той или иной мере используют ориентированный подход, проявляющийся в различных подходах, концепциях и моделях личностно-ориентированного образования.

социально-гуманистическую, идеологическую, ориентирующую, интерпретационную, синтезирующую, просветительную, воспитательную, рефлексивную (развивающую), организационную, прогностическую, онтологическую Попытки типизировать и классифицировать профессиональные мотивы и мотивы в данной сфере предпринимались неоднократно и с разных позиций.

По мнению исследования профессиональной деятельности.При ϶том подходы к обоснованию многообразия видов профессиональных мотивов, типов мотивации и их классификации зависят от того, как тот или иной автор понимает сущность мотива профессиональной деятельности, какие исследовательские цели он преследует. Так, самая упрощенная классификация подразделяет про

фессиональную мотивацию на положительную и отрицательную.Достаточно распространенным в педагогике и психологии подходом к классификации мотивов является дифференциация их по критерию протяженности во времени. Так (1991) по временной протяженности деятельности дифференцирует мотивацию на «далекую» и «короткую» . Причем устойчивые мотивы он называет мотивационными установками, которые, в свою очередь, подразделяет на: оперативные –для исполнения; перманентные – долговременные, характеризующие направленность личности. Дифференциация мотивов по критерию направленности з

адана.Она подразделяет мотивы на личностные и общественные, ϶гоистические и общественно значимые, которые, по её мнению, связаны с установками личности . Близкой к классификации, заданной по параметру направленности личности (её установкам), является типология, предложенная, основанная на критерии мировоззрения личности: идейные (нравственные) мотивы; мотивы коллективистские . По критерию социальной значимости подразделяет мотивацию на социальную (альтруистическую) и узколичную (϶гоистическую, индивидуалистическую) . Альтруистическая мотивация .

В настоящее время предлагается создать двухуровневое профессиональное объединение аудиторов: в субъектах РФ — аудиторские палаты субъектов РФ, которые будут являться членами Федеральной аудиторской палаты России. Аудиторская палата будет являться негосударственной некоммерческой организацией, организующей свою работу на принципах самоуправления.

Глобализация мирового пространства обусловила высокую динамичность развития, нелинейность и самоорганизацию национальных экономических систем. Рассматривая банковскую систему, как часть экономической системы, следует учитывать, что она является большой сложной открытой сознательная системой, состоящей под воздействием внешних и внутренних факторов в течение длительного временного периода и является циклической совокупности учреждений, осуществляющих банковскую деятельность и выполняют функцию внутреннего управления ими. В современных условиях, синергетика выступает как новый этап развития системного подхода для открытых неравновесных систем. Новая парадигма экономической мысли позволяет отойти от ограничений диалектики. На основе данной концепции пересматривается деструктивная роль классической концепции хаоса, линейные характеристики процесса развития дополняются нелинейными.

Исполнительному органу Федеральной аудиторской палаты — Совету Федеральной аудиторской палаты следует передать полномочия действующего в настоящее Совета по аудиторской деятельности при уполномоченном федеральном органе (ст. 19 Федерального закона «Об аудиторской деятельности»).

Во-первых, образование позволяет увеличить человеческий капитал, содержащийся в трудовых ресурсах страны позволяет повышать производительность труда и смещать точку экономического равновесия к большим объемам предложения ( неоклассические теории ). Во-вторых, образовательная система увеличивает способность экономики к инновационному развитию, благодаря которому через создание новых технологий, продукции и систем организации экономической и общественной деятельности происходит экономический рост (теории эндогенного роста, ). В-третьих, образование позволяет активизировать процессы передачи и диффузии знаний и навыков, необходимых для усвоения и внедрения новых технологий, которые были разработаны другими странами опять-таки способствует экономическому росту (рост догоняющего типа ).

В заключении хотелось бы отметить, что инвесторам хочется быть уверенными, что их не обманывают различные организации при предъявлении для них документов, подтверждающие бухгалтерские отчетности, поэтому и была придумана такая форма контроля как аудит. Поэтому для проверки подлинности бумаг приглашаются аудиторы. В свою очередь, для аудиторских предприятий очень важно доверие со стороны тех, кто к ним обращается, вследствие этого был придуман Этический кодекс, которым пользуются по сей день. Данная тема для меня является очень интересной, и, по моему мнению, она может стать исследовательской работой для любого заинтересовавшегося человека.

Понятие аудита

Аудит – это предпринимательская деятельность независимых экспертов по проверке финансовой отчетности юридических лиц всех форм собственности. Аудиторская деятельность предполагает изучение, анализ и составление выводов по следующим вопросам:
— соблюдение порядка ведения бухгалтерской или финансовой отчетности,
— соответствие хозяйственных и финансовых операций законодательству,
— полнота и точность оформления документации по вопросам деятельности предприятия,
— проверка соблюдения предприятием конкретных правил, норм, законов, инструкций, устанавливается соответствие деятельности субъекта проверки его уставу.

Виды аудиторских проверок

Компании, а также индивидуальные предприниматели на разных этапах своей деятельности сталкиваются как минимум с одним из разнообразных видов аудита. Основная классификация аудиторской деятельности выглядит следующим образом.

По закону

Согласно законодательству, аудиторская проверка может быть обязательной или инициативной.
Обязательный аудит проводится в случаях, установленных законодательством или по поручению государственных органов. Объем и порядок проведения обязательного аудита регламентируются законодательными нормами.
Инициативный (добровольный) аудит осуществляется по решению руководителя компании на основе договора с аудиторской фирмой. Характер и масштабы такой проверки клиент определяет самостоятельно.

По категории

В зависимости от категории, аудит бывает независимым и внутренним.

Внутренний аудит, как элемент управленческого контроля – это возможность для предприятия проверить работоспособность бизнес-процессов, систему управления, соблюдение установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежность функционирования системы внутреннего контроля.
Для осуществления внутреннего аудита можно обращаться за помощью к внешним организациям или создать внутреннее подразделение в компании.
Независимый (внешний) аудит проводится исключительно сторонними аудиторскими организациями на основе договоров. Инициатором (заказчиком) проверки выступает субъект предпринимательской деятельности. Услуги независимых аудиторов могут быть востребованы в следующих случаях:
1) Когда необходима разработка экспертных предложений по оптимизации хозяйственной деятельности для дальнейшей рационализации расходов и увеличения прибыли.
2) Когда есть потребность презентовать компанию перед инвесторами, партнерами, акционерами.

По времени проведения

По характеру и времени проведения различают: первоначальный и повторяющийся аудит.
Первоначальный аудит – проверка, которая проводится впервые для отдельного клиента. Характеризуется более высокой степенью риска, ответственности и трудоемкости, так как первоначально аудиторы не располагают необходимой информацией об особенностях деятельности клиента.
Согласованный (повторяющийся) аудит осуществляется аудитором повторно, на регулярной основе. Такое сотрудничество удобно обеим сторонам, так как аудитор располагает информацией о сильных и слабых сторонах бизнеса клиента.

По целям

В зависимости от цели, различают:

• Финансовый аудит – проверка исключительно финансовой (бухгалтерской) отчетности для оценки степени ее достоверности.
• Операционный аудит – проверка процедур и методов функционирования предприятия в целях оценки эффективности деятельности. Например, проверка выполнения бизнес-планов, целевых программ, работы персонала и т. п.
• Аудит на соответствие законодательству. В частности, к этой категории относится налоговый аудит — проверка на соответствие налоговому законодательству.
• Специальный аудит – это проверка конкретных вопросов деятельности клиента с точки зрения соблюдения определенных процедур, норм и правил (например, правильности составления налоговой отчетности, использования специальных фондов, экологический, операционный аудит и др.).
• Управленческий (производственный) аудит — проверка организации и управления предприятием, а также использования всех видов ресурсов.
• Аудит на соответствие требованиям — анализ конкретной финансовой или хозяйственной деятельности для определения ее соответствия предписанным условиям, правилам или законам.
• Ценовой аудит — проверка обоснованности установления цены на товар, работу, услугу.

Ссылки

1. Аудит — быть или не быть?
2. Алексей Зайцев: Внутренний аудит: на защите интересов собственника

Это заготовка энциклопедической статьи по данной теме. Вы можете внести вклад в развитие проекта, улучшив и дополнив текст публикации в соответствии с правилами проекта. Руководство пользователя вы можете найти

Речевые штампы — это слова и выражения, лишенные образности, эмоционально тусклые, значения которых затерты частым употреблением без учета контекста. Они обедняют речь, заполняют ее шаблонными оборотами, убивают живое изложение. Это шаблонные метафоры, сравнения, перифразы, метонимии — «свет души», «неравнодушный и небезучастный человек», «неиссякаемый источник вдохновения», «их сердца стучат в унисон», «плащ, сотканный из лоскутьев мрака», «глаза, горящие странным огнем»… Из книги Я.Парандовского «Алхимия слова»: «Печально видеть, когда то, что некогда было смелым и свежим, со временем становится затасканным и невыносимым. «Расписной ковер цветов», «изумрудный луг», «лазурь небес», «жемчужный смех», «потоки слез» вполне могли бы сослаться на свою благородную родословную и вздыхать по утраченной молодости, однако ныне, если им случается подвернуться под безответственное перо, они на целую страницу разносят затхлый запах старого чулана». Первый, кто сравнил женщину с цветком, был великим поэтом, кто это сделал вторым, был обыкновенным болваном.

Генрих Гейне

Да… Так что будьте бдительны, не впадайте в банальность! Другие примеры штампов — свойственных публицистическому стилю. (Внимание будущим журналистам!) Из книги Д.Э. Розенталя «Справочник по правописанию и литературной правке»: «В разных материалах встречаются одни и те же сочетания, превратившиеся в «стертые пятаки». Таковы сочетания со словом «золото» всякого цвета: «белое золото» (хлопок), «черное золото» (уголь), «голубое золото» (гидроэнергия), «жидкое золото» (нефть)… Другие примеры штампов: «большой хлеб», «большая руда», «большая нефть» (в значении «много…»)… К таким «излюбленным» сочетаниям относятся также: «люди в серых шинелях», «люди в зеленых фуражках» (лесники, егеря, пограничники?), «люди в белых халатах» (врачи? продавцы?)». В практической стилистике термин «речевой штамп» получил более узкое значение: так называют стереотипное выражение, имеющее канцелярскую окраску. И здесь прежде всего можно выделить такие шаблонные обороты речи: «на данном этапе», «в данный отрезок времени», «на сегодняшний день», «подчеркнул со всей остротой» и т.п. Как правило, они ничего не вносят в содержание высказывания, а лишь засоряют речь. К речевым штампам относят также универсальные слова, которые используются в самых различных, неопределенных значениях: вопрос, мероприятие, ряд, проводить, разворачивать, отдельный, определенный. Например, существительное «вопрос», выступая как универсальное слово, никогда не указывает на то, о чем спрашивают. Например: «Особо важное значение имеют вопросы питания в первые 10-12 дней» (так в чем же состоит вопрос? о чем, собственно, речь?) Слово «являться», как универсальное, тоже лишнее. Предложение «Очень важным является использование для этой цели химикатов» вполне заменяется более определенным высказыванием «Для этой цели необходимо использовать химикаты». Речевые штампы, избавляя говорящего от необходимости искать нужные точные слова, лишают речь конкретности. «Нынешний сезон провели на высоком организационном уровне» — это предложение можно вставить в отчет и об уборке сена, и о спортивных соревнованиях, и о подготовке жилого фонда к зиме, и о сборе винограда… От речевых штампов следует отличать языковые стандарты. Языковыми стандартами называют готовые, воспроизводимые в речи средства выражения, используемые в публицистическом стиле. В их употреблении нет ничего плохого. В отличие от штампа, они обладают четким смысловым выражением, экономно выражают мысль, способствуют быстроте передачи информации. Это такие сочетания, как «работники бюджетной сферы», «служба занятости», «международная гуманитарная помощь», «коммерческие структуры», «силовые ведомства», «ветви российской власти», «по данным из информированных источников», «служба быта», «служба здоровья» и т.д. Эти речевые единицы широко используются журналистами, так как невозможно в каждом конкретном случае изобретать новые средства выражения. Найдите штампованные выражения. Определите стилистическую функцию этих словосочетаний. Сделайте стилистическую правку. — Кто знает, может, следующим президентом нашей великой и могучей страны будешь именно ты. — Неувядаемая «Машина времени» работает над новым проектом. — Желаем удачи, братья по объективу! — «Это наше первое поражение, но у нас еще все впереди», — сказал тренер футбольной команды. — Меняем «белое золото» на «голубое».

«АЗБУКА ЛИТЕРАТУРНОГО ТВОРЧЕСТВА, или ОТ ПРОБЫ ПЕРА ДО МАСТЕРА СЛОВА» Игорь Гетманский

В.Т. Батычко
Предпринимательское право
Конспект лекций. Таганрог: ТТИ ЮФУ, 2011 г.

Предыдущая

18.1. Понятие, принципы и виды аудита

Аудиторская деятельность (аудит) — предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.

Аудит осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности», другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами.

Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ. При этом под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

Аудит не подменяет государственного контроля достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, осуществляемого в соответствии с законодательством РФ уполномоченными органами государственной власти и органами местного самоуправления.

Аудиторские организации и предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица (индивидуальные аудиторы), могут оказывать сопутствующие аудиту услуги:

1) постановку, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, бухгалтерское консультирование;

2) налоговое консультирование, постановку, восстановление и ведение налогового учета, составление налоговых расчетов и деклараций;

3) анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;

4) управленческое консультирование, в том числе связанное с реорганизацией организаций или их приватизацией;

5) юридическую помощь в областях, связанных с аудиторской деятельностью, включая консультации по правовым вопросам, представление интересов доверителя в гражданском и административном судопроизводстве, в налоговых и таможенных правоотношениях, в органах государственной власти и органах местного самоуправления;

6) автоматизацию бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;

7) оценочную деятельность;

8) разработку и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;

9) проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в областях, связанных с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;

10) обучение в областях, связанных с аудиторской деятельностью.

Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы являются субъектами исключительной компетенции, так как им запрещается заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и оказания сопутствующих ему услуг.

Ниже перечислены принципы аудиторской деятельности.

Принцип независимости заключается в том, что аудитор не должен иметь финансовой, имущественной, родственной и иной заинтересованности в отношении проверяемого хозяйствующего субъекта. Согласно ст. 8 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» аудит не может осуществляться:

1) аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых являются учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности;

2) аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых состоят в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов) с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности;

3) аудиторскими организациями в отношении аудируемых лиц, являющихся их учредителями (участниками), в отношении аудируемых лиц, для которых эти аудиторские организации являются учредителями (участниками), в отношении дочерних обществ, филиалов и представительств указанных аудируемых лиц, а также в отношении организаций, имеющих общих с этой аудиторской организацией учредителей (участников);

4) аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами, оказывавшими в течение трех лет, непосредственно предшествовавших проведению аудита, услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также по составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности физическим и юридическим лицам, в отношении этих лиц;

5) аудиторами, являющимися учредителями (участниками) аудируемых лиц, их руководителями, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности;

6) аудиторами, состоящими с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов);

7) аудиторскими организациями в отношении аудируемых лиц, являющихся страховыми организациями с которыми заключены договоры страхования ответственности этих аудиторских организаций.

Принцип профессиональной компетентности аудиторов выражается в том, что высокий уровень оказываемых аудиторами услуг обеспечивается имеющимся у них объемом знаний и навыков. В связи с этим законодательство РФ устанавливает довольно высокие требования к профессиональным аудиторам: наличие высшего образования, стажа работы, необходимость сдачи квалификационного экзамена и др.

Принцип конфиденциальности (аудиторская тайна) заключается в том, что аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны хранить тайну об операциях аудируемых лиц и лиц, которым оказывались сопутствующие аудиту услуги.

Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны обеспечивать также сохранность сведений и документов, получаемых и (или) составляемых ими при осуществлении аудиторской деятельности, и не вправе передавать указанные сведения и документы или их копии третьим лицам либо разглашать их без письменного согласия организаций и (или) индивидуальных предпринимателей, в отношении которых осуществлялся аудит и оказывались сопутствующие аудиту услуги, за исключением случаев, предусмотренных федеральными законами.

В случае разглашения сведений, составляющих аудиторскую тайну, аудиторской организацией, индивидуальным аудитором, уполномоченным федеральным органом по контролю и надзору, саморегулируемой организацией аудиторов а также иными лицами, получившими доступ к сведениям, составляющим аудиторскую тайну, аудируемое лицо или лицо, которому оказывались сопутствующие аудиту услуги, а также аудиторские организации и индивидуальные аудиторы вправе потребовать от виновного лица возмещения причиненных убытков.

Принцип полноты (объективности) выражается в требовании достаточности состава проверяемых документов хозяйствующих субъектов для получения объективной оценки их достоверности. В случае непредставления аудитору необходимых для проведения проверки документов аудитор обязан отказаться от выражения мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.

Выделяют два вида аудита:

1) обязательный аудит;

2) инициативный аудит.

Обязательный аудит представляет собой ежегодную обязательную аудиторскую проверку ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального предпринимателя.

Обязательный аудит осуществляется в случаях, если:

— если организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;

— если ценные бумаги организации допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг;

— если организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, организацией, являющейся профессиональным участником рынка ценных бумаг, страховой организацией, клиринговой организацией, обществом взаимного страхования, товарной, валютной или фондовой биржей, негосударственным пенсионным или иным фондом, акционерным инвестиционным фондом, управляющей компанией акционерного инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда или негосударственного пенсионного фонда (за исключением государственных внебюджетных фондов);

— если объем выручки от продажи продукции (продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением органов государственной власти, органов местного самоуправления, государственных и муниципальных учреждений, государственных и муниципальных унитарных предприятий, сельскохозяйственных кооперативов, союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 400 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года превышает 60 миллионов рублей;

— если организация (за исключением органа государственной власти, органа местного самоуправления, государственного внебюджетного фонда, а также государственного и муниципального учреждения) представляет и (или) публикует сводную (консолидированную) бухгалтерскую (финансовую) отчетность;

— в иных случаях, установленных федеральными законами.

Обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг, иных кредитных и страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов, организаций, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности составляет не менее 25 процентов, государственных корпораций, государственных компаний, а также консолидированной отчетности проводится только аудиторскими организациями.

Договор на проведение обязательного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности организации, в уставном (складочном) капитале которой доля государственной собственности составляет не менее 25 процентов, а также на проведение аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности государственной корпорации, государственной компании, государственного унитарного предприятия или муниципального унитарного предприятия заключается по итогам размещения заказа путем проведения торгов в форме открытого конкурса в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 21 июля 2005 года № 94-ФЗ «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд».

Обязательный аудит проводится ежегодно.

Под инициативным аудитом следует понимать аудит, который проводится по инициативе самого аудируемого лица в случаях, не указанных в законодательства.

Предыдущая