Аудит кассы

Содержание

Методика проведения аудиторской проверки учета кассовых операций


Министерство образования и науки Российской Федерации

Федеральное агентство по образованию ГОУ ВПО

Всероссийский заочный финансово-экономический институт

филиал в г. Архангельске

Курсовая работа

по дисциплине

«Аудит»

на тему: «Методика проведения аудиторской проверки учета кассовых операций»

Архангельск 2010

Введение………………………………………………………………………….3

  1. Глава 1. Характеристика аудируемого предприятия ООО «Сфера»….5
    1. Характеристика предприятия, учредительных документов, организационная структура………………………………………….5
    2. Организация работы бухгалтерии, учетная политика

предприятия, документооборот……………………………………..7

  1. Глава 2. Методологические аспекты проверки кассовых операций….10
    1. Основные методологические аспекты……………………………..10
    2. Программа и план проверки кассовых операций………………….16
  2. Глава 3. Проверка и результаты аудита кассовых

операций ООО «Сфера»………………………………………………….19

  1. Составление плана и программы аудита кассовых

операций ООО «Сфера»…………………………………………….19

  1. Результаты проверки кассовых операций ООО «Сфера» ………..31

Заключение…………………………………………………………………..….36

Список использованной литературы……………………………………….…37

Приложения…………………………………………………………………….38

Введение

Переход России к рыночным отношениям выявил необходимость создания новых экономических институтов, регулирующих взаимоотношения различных субъектов предпринимательской деятельности, и среди них одно из ведущих мест должно принадлежать институту аудиторства, главная цель которого – обеспечить контроль над достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской (финансовой) и налоговой отчетности .

Актуальность данной темы обусловлена тем, что в соответствии с динамично развивающейся правовой базой и изменениями в экономическом развитии страны существенно меняется и политика в области контроля над доходами предприятия, приоритетным направлением которой является контроль наличных расчетов. Многие функции государства по реализации этой политики возложены непосредственно на банки, которые контролируют соблюдение кассовой дисциплины на предприятиях. Также большой объем полномочий по контролю правильности оформления наличных расчетов возложен на налоговые органы. С целью обезопасить предприятие от различных ошибок и неточностей в ведении кассовой дисциплины возрастает потребность в независимом контроле кассовых операций.
Актуальность темы и необходимость дальнейшего изучения вопросов организации аудита движения денежных средств в кассе определили выбор темы работы.

Целью работы является изучение методики аудиторской проверки кассовых операций.

В соответствии с целью работы поставлены следующие задачи:

  • раскрыть понятие кассовых операций,
  • дать характеристику нормативно-правовой базы аудита кассовых операций,
  • привести примеры типичных злоупотреблений в сфере денежно-расчетных операций,
  • изучить методику планирования аудиторской проверки,
  • провести аудит кассовых операций на примере ООО «Сфера»,
  • дать рекомендации по совершенствованию ведения кассовых операций.

Предметом курсовой работы является аудит кассовых операций.

Объектом данного исследования является финансовая деятельность предприятия ООО «Сфера».

Теоретической основой данной курсовой являются работы Подольского В.И., Камышанова П.И., Шеремета А.Д., Коченева Ю.Ю. и др., а также были использованы законодательные и нормативно-правовые акты по бухгалтерскому учету и аудиту кассовых операций, учебная и методическая литература.

Структура курсовой работы. Курсовая работа выполнена на 41 страницах, содержащие: введение, 3 главы, заключение, список использованной литературы, а также 5 таблиц.

Глава 1. Характеристика предприятия ООО «Сфера»

1.1 Характеристика предприятия, учредительных документов, организационная структура ООО «Сфера»

Общество с ограниченной ответственностью «Сфера» (далее – ООО «Сфера») основано в 1995 г. Предприятие осуществляет свою деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации и настоящим Уставом.

ООО «Сфера» является самостоятельным хозяйствующим субъектом, является юридическим лицом, имеет обособленное имущество, самостоятельный баланс, печать со своим наименованием, бланки, лицензию на право производства кондитерских изделий, счет в банке, валютных счетов не имеет.

Основной целью деятельности предприятия является хозяйственная деятельность, направленная на получение прибыли.

Цель образования и виды деятельности определены в соответствии с Уставом предприятия.

Имущество предприятия составляют его основные фонды и оборотные средства, а также иные ценности, стоимость которых отражается в самостоятельном балансе предприятия.

Уставный капитал предприятия на момент его организации согласно учредительным документам составил 10000 тыс. руб. Изменения уставного капитала общества в изучаемом периоде не производились. Изменения в устав в изучаемом периоде не вносились.

ООО «Сфера» имеет здание производственного цеха, где установлены духовые печи, тестомесильные машины, а также: офисное помещение, бухгалтерия, склад.

Склад находится на территории производственного цеха, где имеются холодильные установки и хранятся продовольственные товары.

Выдачей материалов занимается кладовщик, с которым заключен договор о материальной ответственности.

Общество ведет бухгалтерский и статистический учет в установленном законодательством порядке и несет ответственность за его достоверность.

Основными видами деятельности ООО «Сфера» являются:

• выпуск кондитерской продукции 24 наименований;

• оптовая торговля продовольственными товарами;

• организация и проведение выставок кондитерской продукции.

Численность работников предприятия составляет 35 человек. Из них: директор, заместитель директора, главный бухгалтер, бухгалтер, кассир, диспетчер, технолог, кладовщик, водитель, специалист отдела кадров, 16 пекарей и 9 кондитеров.

Общество несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом.

Общество не отвечает по обязательствам своих участников, участники общества не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости внесенных ими вкладов.

Участники общества, внесшие вклады в уставный капитал не полностью, несут солидарную ответственность по его обязательствам в пределах стоимости неоплаченной части вклада каждого из участников общества.

Учредительными документами Общества с ограниченной ответственностью, являются Устав и учредительный договор.

Юридический адрес:

ООО «Сфера»

Адрес: 164500, г. Северодвинск, ул. Южная, д. 144

ИНН / КПП 7808020593 / 290102001

Р.счет 40702810804010101677

К.счет 30101810100000000601

БИК 041117601

Банк Северодвинское ОСБ N 8637 г. Северодвинск

ОКОНХ 52300

ОКПО 53332162

1.2 Организация работы бухгалтерии, учетная политика, документооборот.

Бухгалтерский учет на предприятии ООО «Сфера» осуществляется бухгалтерией предприятия в строгом соответствии с действующим законодательством.

Положение о бухгалтерии:

• Бухгалтерия является самостоятельным структурным подразделением предприятия и подчиняется главному бухгалтеру. Главный бухгалтер назначается на должность и освобождается от должности приказом руководителя предприятия.

• Бухгалтерия в своей деятельности строго руководствуется Федеральным законом «О бухгалтерском учете», «Положением о ведении бухгалтерского учета и отчетности в РФ» и другими нормативными документами. Бухгалтерия не должна принимать к исполнению документы, противоречащие законодательству.

• В случае разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером по осуществлению отдельных финансово-хозяйственных операций документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя предприятия.

Функции бухгалтерии:

В бухгалтерии ООО «Сфера» существуют свои функции и обязанности:

• Организация учета уставного капитала, расчетов по выделенному имуществу.

• Организация учета расчетов с персоналом, социального страхования, удержания из заработной платы.

• Организация учета финансовых результатов, прибыли, учета собственных средств предприятия, и т.д.

Общество с ограниченной ответственностью

«СФЕРА»

г. Северодвинск » 29 » декабря 2008г.

Приказ № 75

об утверждении «Учетной политики на 2009 год»

Аудит кассовых операций

Основной целью аудита кассовых операций является установление законности таких операций, целесообразность их совершения, а также достоверность их отражения в учетных регистрах и бухгалтерской отчетности предприятия.

Исходя из цели, аудиторская проверка кассовых операций предполагает решение следующих задач:

  • проверяется, правильно ли и в полном ли объеме, кассовые операции отражаются в учетных регистрах;
  • проверяются первичные документы, которые оформляются на каждую кассовую операцию;
  • устанавливается уровень контроля за сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе организации;
  • проверяется, насколько своевременно производится инвентаризация денежных средств;
  • проверяется соответствие всех аспектов учета кассовых операций нормативному законодательству.

В качестве источников для получения аудиторских доказательств при аудите кассовых операций используются:

  • кассовая книга;
  • отчеты бухгалтера-кассира;
  • ПКО (приходные кассовые ордера) и РКО (расходные кассовые ордера);
  • журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов,
  • акты инвентаризации денежных средств в кассе;
  • журнал кассира-операциониста;
  • данные с показаниями счетчиков контрольно-кассовых машин и выручке предприятия;
  • учетные регистры бухгалтерского учета (обороты по счету 50 «Касса»);
  • главная книга,
  • оборотно-сальдовая ведомость,
  • бухгалтерский баланс,
  • отчет о движении денежных средств.

Ничего непонятно?

Попробуй обратиться за помощью к преподавателям

Замечание 1

Все указанные документы проверяются аудитором в последовательности исполнения кассовых операций. Проверяются соответствия записей в первичных документах и в учетных регистрах.

В случае, если в организации есть несколько касс, то проверка осуществляется сначала по каждой кассе отдельно, а потом проверяются сводные данный бухгалтерского учета по данным кассовых операций.

Методика аудита кассовых операций

Аудит кассовых операций осуществляется в три этапа: подготовительный, основной и заключительный (Рис.1).

Рисунок 1. Методика аудита кассовых операций

Одним из главных элементов аудиторской проверки кассовых операций – является проверка целевого назначения использования наличных денежных средств, которые предприятие получает в банковском учреждении.

Во время аудиторской проверки также учитываться особенности определения сверхлимитных остатков и порядка их сдачи в кассы организации в банк.

На некоторых предприятиях, этапы аудита могут быть разбиты на еще несколько составляющих. Это зависит от характеристики деятельности организации и характеристики кассовых операций.

Типичные нарушения при аудите кассовых операций

В результате аудита кассовых операций, могут быть обнаружены следующие типичные нарушения учета, оформления и контроля кассовых операций в организации:

  • недостача или необоснованный излишек денежных средств в кассе организации;
  • оприходование денежных средств и документов в кассу осуществляется несвоевременно и не в полном объеме;
  • несоответствие подписей должностных лиц на первичных кассовых документах, а именно – главного бухгалтера и кассира;
  • исправления и помарки в ПКО и РКО;
  • при выплате заработной платы из кассы организации не оформляется платежная ведомость, или такая ведомость не подтверждена подписями работников, получающих заработную плату и должностных лиц, ответственных за выплату заработной платы;
  • нет оформленных авансовых отчетов при выплате денежных средств под отчет;
  • нет договора о материальной ответственности кассира;
  • неправильное отражение данных кассовых операций в учетных регистрах;
  • неправильные проводки по счетам бухгалтерского учета;
  • арифметические ошибки при подсчете сумм денежных средств в первичных документах и учетных регистрах;
  • не соответствие данных учетных регистров с данными в оборотно-сальдовой ведомости, кассовой книге, главной книге, бухгалтерском балансе и отчете о движении денежных средств;
  • реализация товаров, работ или услуг без применения контрольно- кассовой техники;
  • незаконное присвоение депонированной заработной платы и денежных средств, которые начислены по иным основаниям;
  • незаконное присвоение сумм, которые принадлежат другим организациям.

Замечание 2

На все выявленные нарушения аудитор может оформить рекомендации по их устранению или недопущению в будущем.

Иван Иванов

Грамотный учет на предприятии невозможен без проверок. Для устранения ошибок и предупреждения злоупотреблений проводятся инвентаризации и ревизии (плановые и внезапные). Такие мероприятия могут быть как внутренними, так и внешними, а их результаты принято оформлять в виде соответствующих актов.

Что такое ревизия на предприятии

Ревизией считается комплекс действий, выявляющих законность проводимых финансово-хозяйственных операций. Инспектируется обоснованность и законность проведения операций, правильность бухгалтерских проводок, отражение информации в документах.

Цели контрольных мероприятий:

  • сопоставление учетных и реальных данных для выявления разниц;
  • определение причин возникновения расхождений и пресечение их в дальнейшем;
  • составление перечня ошибок и рекомендаций по исправлению;
  • правка учетных данных на основании акта (списание недостач, оприходование излишков).

Нужно понимать, что ревизия и инвентаризация – это не тождественные понятия. Главные их отличия между собой:

  • даже плановая ревизия со стороны контролирующих органов не согласовывается с руководством предприятия, а график инвентаризаций часто утверждается в приказе об учетной политике;
  • инвентаризация проводится внутренними структурами, а ревизия внешними;
  • ревизия контролирует законность проводимых на предприятии операций, в то время как инвентаризация выявляет разницы между сведениями учета и реальным наличием средств.

Внутренняя проверка (инвентаризация)

Перед проведением процедуры руководителем организации издается приказ о причине проведения мероприятий, целях и составе комиссии, если он не утвержден в учетной политике компании. В комиссию, обычно, включают работников бухгалтерии, руководителей отделов, работников иных структур предприятия. Внутренняя проверка проводится:

  • прежде чем сдать отчетность, для представления подлинной информации;
  • перед наймом нового сотрудника для передачи ему дел;
  • в процессе реорганизации, банкротства, ликвидации предприятия;
  • в случае порчи или кражи средств;
  • при возникновении ЧП;
  • перед арендой или продажей основных средств.

Проверки бывают полные или частичные. Перед тем, как сдать годовую отчетность бухгалтер проводит полную проверку. Частичные делаются при возникновении такой необходимости.

Различают плановые, внеплановые, повторные, контрольные инвентаризации. Периодичность плановых проверок фиксируется в приказе об учетной политике. Внеплановые осуществляются по приказу учредителя.

Это происходит в случае:

  • непредвиденных событий (установление факта причинения ущерба или хищения);
  • передачи дел новому материально-ответственному лицу;
  • инвентаризации кассы.

Собранная информация фиксируются в описях, сличительных ведомостях и актах. Они составляются, как минимум, в двух экземплярах. Комиссия передает документы в бухгалтерию для последующего исправления данных учета и принятия дисциплинарных решений.

Проверка контролирующими органами

Внешние проверки регулируются законом № 294 ФЗ «О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля» и частью 1 НК РФ. Проводить ревизию могут федеральные и региональные органы:

  • ФНС;
  • Ростехнадзора;
  • органов МВД;
  • Трудовой инспекции;
  • Роспотребнадзора;
  • Пожарнадзора и т.д.

Различают плановые и внеплановые ревизии. Список организаций, попадающих под плановые проверки, можно найти на официальных сайтах соответствующих инстанций. Перечень мероприятий составляется в пределах будущего года.

Плановые ревизии назначаются каждые три года. Первая проводится через три года от даты основания предприятия. Цель внеплановой проверки – реагирование на обращение в контролирующую службу или намерение удостовериться в исполнении уже выданного предписания.

Ревизор обязан за 3 дня до проведения плановой проверки известить организацию, кроме контроля со стороны фискальных органов (виды проверок, порядок их проведения и сроки регламентируются главой 14 НК РФ). Перед внеплановой ревизией предприятие оповещается за сутки.

Сроки уведомления утверждены законодательно для того, чтобы дать предприятию возможность подготовиться. Время, отведенное на проведение всех мероприятий контроля, – не более 20 дней.

Оформление результатов проверки, особенности заполнения

Информация, собранная за время ревизии, должна быть документально зафиксирована. Ревизионные мероприятия, объекты и результаты отражаются в акте. Исправить ошибки учета можно только на основании этого документа.

Так как унифицированной формы акта внутренней ревизии не существует – организация разрабатывает ее сама. Шаблон документа фиксируется в учетной политике или посредством отдельного приказа руководителя. Его можно редактировать для разных целей.

Акт должен содержать такую информацию:

  • название организации;
  • день составления;
  • причина проверки и издания акта;
  • перечень мероприятий;
  • наименование операций;
  • период проведения;
  • ФИО, должности и подписи ответственных лиц.

Не запрещается дополнять акт приложениями. После описания всех найденных нарушений, ревизор дает предложения по их ликвидации. Виновные лица отчитываются в течение 3 дней. Это тоже фиксируется в акте. Документ теряет юридическую силу в случае отсутствия в нем одного или нескольких реквизитов, что особенно важно при взыскании недостачи с материально ответственного лица.

Инвентаризация наличных денежных средств

В отличие от инвентаризации товарных остатков (на складе или в торговом зале магазина), запасов или незавершенной продукции, контрольный пересчет наличных средств в кассе организации часто происходит внезапно, без предварительного извещения кассира. Причиной такого решения руководства может стать:

  • желание усилить контроль над материально-ответственными сотрудниками;
  • поиск причины возникновения ошибки;
  • требование проверяющих.

Для отражения информации о ревизии кассы Госкомстат разработал форму № ИНВ-15. Использовать именно эту форму не обязательно. Она может послужить образцом для формирования собственной.

Для обретения юридической силы документ должен содержать:

  • наименование организации;
  • день составления;
  • номер и название;
  • расписку материально ответственного лица;
  • данные о количестве средств согласно данным учета и по факту;
  • пояснения материально ответственного лица при обнаружении несоответствий;
  • решение руководителя;
  • должности, подписи, ФИО всех членов комиссии.

Важно заполнить документ без ошибок, так как исправления не разрешаются. Заполнять акт разрешается ручкой черного или синего цвета. Написать его можно от руки либо напечатать.

Ревизия финансово-хозяйственной деятельности

Проверка финансово-хозяйственной деятельности считается самой глубокой. Чаще всего она проводится в бюджетных и государственных учреждениях. Организации могут проводить и самостоятельный контроль (по решению учредителей или собрания акционеров). Внешней проверкой занимаются такие структуры как: налоговая, трудовая инспекция, правоохранительные органы, контрольно-счетная палата.

Документ вмещает большой объем информации:

  • описание исследуемых объектов;
  • описание методов проверки;
  • описание полученных результатов;
  • подведение итогов;
  • предписание проверяющих.

В «шапке» указывается:

  • место проведения (город/поселок);
  • наименование документа;
  • дата, номер;
  • срок проведения мероприятий.

В теле акта содержится:

  • констатирующая информация (ссылка на распорядительный документ, данные о ревизоре, период проведения, план работы);
  • основная часть (сверка расчетов с контрагентами, по зарплате, с подотчетными лицами, движения наличных денежных средств, расходов на закупку запасов, транспорт, основные средства, ТМЦ);
  • смета расходов;
  • характеристика сфер деятельности организации;
  • описание нарушений со ссылкой на нормативный акт;
  • выводы и рекомендации;
  • подписи ответственных лиц.

Документ составляют минимум в двух экземплярах с добавлением приложений. С ним знакомятся сотрудники, на участке работы которых обнаружены нарушения. Они также ставят свою подпись.

Инвентаризация ТМЦ в магазине

Проверку ТМЦ рекомендуется делать ежемесячно либо при каждой смене материально-ответственного работника. Это нужно для контроля над сохранностью товара, сроками годности и работой сотрудников. Перед проведением мероприятия издается приказ. После собирается комиссия. Для удобства работы можно создать план проведения мероприятий.

Результат работы комиссии фиксируется в описи. Она составляется в двух экземплярах. В описи отражаются как обнаруженные недостачи, так и излишки. Собранная информация передается на сверку в бухгалтерию, чтобы выявить расхождения фактических данных с учетными. Акт ревизии ТМЦ содержит:

  • описание ТМЦ;
  • срок проведения;
  • реальное количество и стоимость ТМЦ;
  • пояснение ответственного лица;
  • подписи членов комиссии.

После окончания мероприятий выпускается приказ об утверждении результатов инвентаризации. На основании него происходит взыскание убытков с ответственных лиц, а также, вносятся правки в учетные данные.

Документы для скачивания (бесплатно)

Юридическое значение акта ревизии

Документально оформленная информация о проведении проверки служит основанием для редактирования данных бухгалтерского учета. Акты можно представить как подтверждение некоторых бухгалтерских операций, если у налоговой службы появятся вопросы.

Составление итоговых документов позволяет наглядно представить масштабы нарушений в работе предприятия. При значительных отклонениях документ позволяет подтвердить вину ответственного сотрудника, что, в свою очередь, послужит основанием для взыскания с него убытков, увольнения и даже возбуждения уголовного дела, если это предусмотрено УК РФ.

Ревизия – эффективный инструмент не только для служб госконтроля, ее с успехом используют учредители и акционеры компаний. В первую очередь, это помогает установить факты злоупотреблений со стороны исполнительного органа АО или наемного руководителя, превышение ими своих полномочий и совершение сделок, не предусмотренных уставом организации. Доказательством вины и основанием отставки директора также может служить составленный по итогам проверки акт.

Подробнее о том, как подготовиться к проверке финансово-хозяйственной деятельности на предприятии, рассказано в видео.

Цель аудита кассовых операций — установить их законность, достоверность и целесообразность совершения, а также правильность отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности. К основным задачам аудита относятся:

  • проверка своевременного и полного отражения в бухгалтерском учете операций с денежными средствами;
  • правильное документальное оформление операций с денежными средствами;
  • контроль за сохранностью денежных средств и документов в кассе;
  • своевременное проведение инвентаризации денег в кассе, выявление ее результатов и отражение на счетах бухгалтерского учета. Основным нормативным документом является Порядок ведения
  • кассовых операций в Российской Федерации (утвержден решением ЦБ РФ №40).

К источникам получения аудиторских доказательств относятся: кассовая книга, отчеты кассира, приходные и расходные кассовые ордера, журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов, акт инвентаризации наличных денежных средств, справка из банка об установлении лимита остатка наличных денег в кассе, журнал кассира-операциониста, справка-отчет кассира-операциониста, сведения о показаниях счетчиков контрольно-кассовых машин и выручке организации, регистры бухгалтерского учета по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути», главная книга, оборотно-сальдовая ведомость, бухгалтерский баланс, отчет о движении денежных средств.

Методика аудита кассовых операций

1. Установление соответствия данных бухгалтерского баланса по статье «Денежные средства» и отчета о движении денежных средств счетам учета денежных средств, в том числе находящихся в кассах организации.

2. Проверка организации материальной ответственности, инвентаризация денежной наличности.

3. Определение возможности использования результатов работы внутреннего аудита.

4. Проверка документального оформления движения денежных средств — полноты и своевременности их оприходования и списания.

При аудите кассовых операций последовательно проверяются:

  • правильность документального оформления кассовых операций;
  • сохранность наличных денежных средств и документов в кассе; соблюдение установленного лимита остатка денежных средств в кассе;
  • полнота и своевременность оприходования денежных средств и отражение хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета;
  • правильность применения контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов с населением;
  • порядок расчета наличными денежными средствами между юридическими лицами и с индивидуальными предпринимателями (не более 100 тыс. руб. по одному договору); соответствие оборотов по дебету и кредиту счета 50 «Касса» с выписками банка.

Основные виды нарушений:

  • недостача или излишек денег в кассе;
  • несвоевременное оприходование поступивших в кассу наличных денежных средств и денежных документов; подделка подписей в первичных документах; наличие исправлений в приходных и расходных кассовых ордерах;
  • выдача денег на выплату заработной платы без доверенности; превышение установленного банком кассового лимита; отсутствие первичных кассовых документов или оформление их с нарушением установленных требований; отсутствие договора о полной материальной ответственности с кассиром;
  • выплаты подотчетным лицам на основании документов, подтверждающих расходы, без оформления авансовых отчетов; несоблюдение предела расчетов наличными денежными средствами между юридическими лицами по одному договору; продажа товаров, выполнение работ, либо оказание услуг без применения контрольно-кассовой техники; арифметические ошибки при подсчете оборотов и остатков по счетам в учетных регистрах;
  • некорректное отражение кассовых операций в учетных регистрах.

АНО ВПО «Омский экономический институт»

Курсовая работа

по дисциплине: Аудит

тема: Аудиторская проверка кассовых операций

Выполнил:

Студент группы ЗИБХ3-315

Гизатулин Ринат Гайсович

Научный руководитель: Осташенко Елена Геннадьевна

Омск 2010

ОГЛАВЛЕНИЕ

Введение……………………………………………………………………………3

Глава 1.Теоретические и методические аспекты аудита кассовых операций …………………………………………………………………………………5

1.1 Оценка организации внутреннего контроля и порядок планирования

аудиторской проверки………………………………………………………5

1.2Методика аудиторской проверки кассовых операций ………………………….…………………………………………………….14

Глава 2. Краткая организационная характеристика ООО «Алёнка»……………….16

2.1. Структура и виды деятельности предприятия………………………………..16

2.2 Организация бухгалтерского учета и контроля на

предприятии…….…………………………………………………….…….20

Глава 3. Организация аудиторской проверки кассовых операций……….…… 24

3.1. Цели, задачи, источники проверки кассовых операций………………….24

3.2. Планирование аудиторской проверки кассовых операций……………..26

3.3.Аудиторская проверка кассовых операций……………………………………..33

3.4. Отчет аудитора……………………………………………………………………………..44

Заключение………………………………………………………………………………………………….46

Список используемой литературы………………………………………………………………..48

Приложение…………………………………………………………………………………………………51

ВВЕДЕНИЕ

Для осуществления организацией любой основной деятельности (производственной, посреднической, коммерческой и т.д.) необходимы денежные средства. Денежные средства организации образуются при продаже готовой продукции, товаров, от оказания сервисных и иных услуг, а также в виде поступлений от операций с ценными бумагами и т.д.

В процессе осуществления своей деятельности предприятия вступают в хозяйственные связи с разными организациями и лицами: поставщиками товарно-материальных ценностей (работ, услуг), покупателями, финансовыми, налоговыми органами, органами социального страхования и физическими лицами (работниками и учредителями). Расчеты между ними осуществляются в денежной форме. Соответственно учет денежных средств и документов в организации является одним из основных участков учета. Поэтому тема курсовой работы является актуальной.

Денежные расчеты производятся либо в виде безналичных платежей, либо наличными деньгами. Использование наличных денег при расчетах регламентируется Положением о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации, Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным Центральным банком РФ, и др.

В условиях рыночной экономики следует исходить из принципа, что умелое использование денежных средств может приносить предприятию дополнительный доход, и, следовательно, предприятие должно постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли (депозиты банков, ценные бумаги и др.).

Поэтому очень важен контроль за соблюдением кассовой дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств, обеспечением сохранности денежных документов, находящихся в кассе предприятия.

Аудит способствует повышению эффективности производственной и финансово-коммерческой деятельности субъектов хозяйствования. Проверка соблюдения законности, достоверности и целесообразности хозяйственных операций, выявление нарушений и злоупотреблений, их причин и виновных в этом лиц требует глубоких знаний методологии.

Целью написания курсовой работы является, изучение методики аудиторской проверки кассовых операций, овладение практическими навыками проведения аудиторской проверки кассовых операций на материалах ООО «Алёнка».

Объектом исследования является общество с ограниченной ответственностью «Алёнка».

Для достижения поставленной цели были поставлены следующие задачи:

1. Определение понятия и сущности аудита;

2. Оценить организацию внутреннего контроля;

3. Спланировать аудиторскую проверку кассовых операций;

4. Описать методику проверки кассовых операций и разработать рабочие документы аудитора;

5. Описать содержание аудиторского отчета и возможные ошибки при проверке кассовых операций.

Основными методами и приемами исследования явились: наблюдение и чтение документов.

Информационной базой для написания курсовой работы послужили монографии зарубежных и российских авторов, а так же законодательные и нормативные акты.

ГЛАВА 1. Теоретические основы аудита кассовых операций

1.1 Оценка организации внутреннего контроля и порядок планирования аудиторской проверки

Денежные средства принадлежат к числу наиболее подвижных и реализуемых средств предприятия. Подвижность денежных средств и массовость денежных операций делают этот участок хозяйственной деятельности наиболее уязвимым.1

В составе денежных средств наиболее подвижный характер имеют наличные деньги, движение которых совершается посредством кассовых операций. Последние охватывают такие хозяйственные факты, как выдачу заработной платы, значительную часть административно-хозяйственных расходов, операции по подотчетным суммам и т.п. Операции с денежной наличностью требуют частой проверки, осуществляемой четко разработанными методами.

Операции движения наличности, расход и приход «живых» денежных средств и их учет целесообразно контролировать сплошным порядком. Здесь в первую очередь надо тщательно проверить соблюдение на предприятии требований, предусмотренных инструкцией Центрального банка России от «Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации».2 Инструкция предписывает каждому предприятию полно и своевременно приходовать денежные средства, поступающие в кассу, правильно их списывать на расход, проводить инвентаризации наличия и сохранности денежных средств, иметь кассу, то есть специально оборудованное и изолированное помещение, предназначенное для приема, выдачи и временного хранения наличных денег.

Аудитору лучше всего сразу после прибытия на место проверки провести инвентаризацию рублевых и валютных остатков, ценных бумаг и бланков строгой отчетности. Тогда это будет внезапная ревизия кассы с полным полистным пересчетом всех денег и других наличных ценностей. Она производится в присутствии кассира и главного бухгалтера предприятия. В случае отсутствия кого либо из них (болен, в отпуске), касса опечатывается аудитором, чтобы не оставалось возможности покрытия недостачи денежной наличности, если таковая имела место.

Ревизия кассы должна сопровождаться отчетом кассира о проведенных за последний день кассовых операциях и остатке денег по кассовой книге, с тем, чтобы к началу ревизии не оставалось неоприходованной и несписанной наличности. После подсчета находящихся в кассе денег и других ценностей они сравниваются с данными об остатках денежных средств, указанными в бухгалтерском учете.

Результаты ревизии оформляются специальным актом, который подписывается аудитором, кассиром и главным бухгалтером.

В ходе проверки операций с денежной наличностью и ценными бумагами, хранящимися в кассе, аудитор устанавливает, соблюдаются ли сроки обычных инвентаризаций кассы на предприятии, которые предусмотрены руководством. Во всех случаях такие инвентаризации должны проводится при смене кассира.

Сопоставляя балансовые данные по статье «Касса» с главной книгой, журналом-ордером по этому счету и кассовой книгой, проверяющий анализирует соблюдение порядка ведения записей в кассовой книге и выполнение требований к ней.

С согласия кассира и при условии обеспечения полной сохранности кассовых документов кассовая книга может вестись на предприятии автоматизированным способом. В этом случае ее листы представляют собой машинограммы типа «Вкладной лист кассовой книги». Одновременно с этим заполняют машинограмму «Отчет кассира». Оба названных регистра должны составляться к началу следующего рабочего дня и иметь одинаковое содержание, то есть включать все реквизиты, предусмотренные формой кассовой книги. В каждом месяце на последней машинограмме «Вкладной лист кассовой книги» должно автоматически проставляться общее количество листов кассовой книги за месяц, а на последнем листе кассовой книги – общее количество ее листов за календарный год. Для аудитора трудоемко контролировать постранично все итоги кассовой книги и перенос сумм остатков наличных денег с одной страницы на другую, но представление об этом надо иметь. Поэтому данную работу делают выборочно.

Одна из целей аудиторского контроля – убедится в документальной обоснованности записей в кассовой книге. Они должны подтверждаться правильно оформленными приходными и расходными кассовыми ордерами или заменяющими их документами. Последние бухгалтерия должна записывать в журнале регистрации ордеров, что, к сожалению, соблюдается не всюду. Отсутствие регистрации ордеров создает возможность для злоупотреблений путем последующего уничтожения незарегистрированных документов. Часто именно таким способом возникают «неучтенные» деньги у представителей теневой экономики.

Для подтверждения полноты и своевременности оприходования денег, полученных с расчетного счета в банке, можно применить метод взаимного контроля, сравнивая суммы, отраженные в ведомости по дебету счета 50 «Касса», с данными журнала-ордера по кредиту счета 51 «Расчетный счет». Обе они должны совпадать. В случае расхождения делается сопоставление сумм по приходным кассовым ордерам, выпискам банка, отчетам кассира, корешкам чеков, а при необходимости можно проверить непосредственно в банке.

Самым внимательным образом следует контролировать полноту и своевременность оприходования денег, полученных по каждому чеку из банка. Здесь недостаточно приходования наличных денег, полученных из банка, сверять только с корешками чеков, их необходимо сопоставлять также и с выписками банка. Если обнаруживаются следы подчисток, исправлений, имеет место расхождения остатков, то аудитору нужно получить в банке копию выписки из расчетного счета и сверить записи в бухгалтерии с данными выписки.

Списание денег в расход сверяют по документам, приложенным к кассовым отчетам. При этом полезно обращать внимание на четкое оформление документов. В частности, убедиться, имеются ли расписки получателей, погашены ли они штампом «Оплачено» с указанием даты, нет ли на них следов подчисток и исправлений.

Выявление злоупотреблений является одной из важнейших задач ревизии кассовых операций. Необходимо не только выявить факты хищений, но и определить условия, которые их подготовили, способствовали им и мешали их своевременному выявлению. Завершением ревизии является разработка мероприятий, предупреждающих злоупотребления. Важнейшим основанием для выводов о наличии или отсутствии хищений денежных средств и других злоупотреблений в кассовых операциях является проверка правильности и обоснованности всех записей в учете движения денежных средств.

Аудит кассовых операций

Введение

В современных условиях деньги являются неотъемлемым атрибутом хозяйственной жизни предприятия. Денежные средства являются единственным видом оборотных средств, обладающим абсолютной ликвидностью. Все сделки, связанные с поставкой материальных ценностей и оказанием услуг, завершаются денежными расчетами.

Предприятия, учреждения, организации независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков. Однако в отдельных случаях (для оплаты труда штатных и внештатных сотрудников, закупки материалов и других предметов обихода для хозяйственных нужд, а также при осуществлении расчетов с физическими или юридическими лицами) предприятия организуют налично-денежное обращение.

Соблюдение правил ведения кассовых операций направлено на обеспечение сохранности денежных средств, предотвращение их необоснованного расходования или избыточного оседания в кассах. Ведение кассовых операций на предприятиях подлежит жесткому контролю, как со стороны Банка России, так и со стороны налоговых органов. Поэтому к оформлению кассовых документов и бухгалтерском учету кассовых операций предъявляются повышенные требования.

С развитием рыночной экономики в обществе появились субъекты, непосредственно заинтересованные в законности и эффективности финансовой деятельности предприятий и достоверности учета и отчетности. В связи с этим в настоящее время большое значение приобретает аудит кассовых операций.

Всё вышеперечисленное определяет важность и актуальность бухгалтерского учета кассовых операций.

1. Теоретические основы аудита кассовых операций

1.1. Сущность и необходимость кассовых операций

Денежные средства современных предприятий представляют собой совокупность денег, находящихся в кассе, на банковских расчетных, валютных, специальных и депозитных счетах, в выставленных аккредитивах и особых счетах, чековых книжках, переводах в пути и денежных документах. В широком смысле к денежным активам относятся также вложения в легко реализуемые ценные бумаги и требования на получения денежных средств.1

Платежный оборот – это совокупность денежных расчетов, образующаяся в результате функционирования денег в качестве средства платежа. Движение денег и возникающие в результате этого финансовые отношения сопровождают весь оборот общественного продукта. Платежный оборот включает налично-денежный и безналичный расчеты.

Для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие должно иметь кассу, т.е. изолированное помещение, предназначенное для приема, выдачи и временного хранения наличных денег. Руководители организаций обязаны создавать условия, необходимые для обеспечения сохранности наличных денежных средств как в помещении кассы, так и при доставке их из учреждения банка и сдаче в банк. Хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих данному предприятию, запрещается.

Для ведения кассовых операций в штате предприятия предусмотрена должность кассира. Кассир в соответствии с действующим законодательством о материальной ответственности рабочих и служащих несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и за ущерб, причиненный предприятию в результате как умышленных действий, так и небрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям.

Наличные деньги приходуются в кассу организации:

— при снятии денежных средств с расчетного, текущего, бюджетного и других счетов организации в банке;

— при поступлении от платных потребителей, покупателей, заказчиков за оказанные работы, услуги и реализованные товары;

— при приеме денежной выручки от торговых точек предприятия, реализующих продукцию, работы, услуги с применением контрольно-кассовых машин;

— при поступлении от подотчетных лиц при возврате неиспользованного остатка денежных средств, полученных под отчет;

1.2. Цели, задачи и источники аудиторской проверки кассовых операций

В соответствии с Федеральным законом от 7 августа 2001 г. N 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности», аудит – это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.

Объектом аудиторской проверки кассовых операций являются наличные денежные средства и денежные документы в кассе. Основной целью аудита кассовых операций является выражение мнения о достоверности отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с движением наличных денежных средств. Для достижения этой цели перед аудитором ставится ряд задач, которые он должен решить в ходе аудиторской проверки.

В первую очередь аудитор должен оценить состояние внутреннего контроля за наличием, состоянием и движением наличных денежных средств. На основании этой оценки составляется программа аудита, в которой намечаются основные направления проверки.

Основной задачей аудита кассовых операций является проверка полноты и правильности оприходования денежных средств в кассу предприятия и списания денег по кассе, проверка соответствия синтетического и аналитического учета наличных денежных средств.

При проверке полноты и правильности оприходования наличных денег в кассу необходимо проверить правильность оформления приходных кассовых документов, состояние чековой книжки, сопоставить приходные кассовые ордера с журналом их регистрации, кассовой книгой и ведомостью № 1 по дебету счета 50 «Касса».

Более трудоемкой является проверка списания денежных средств по кассе. При этом задачей аудитора является проверка: правильности оформления расходных кассовых ордеров и приложенных к ним первичных документов; обоснованности выдачи денег под отчет; соблюдения сроков отчетов по полученным авансам; обоснованности выдачи заработной платы работникам предприятия; соответствия расходных кассовых ордеров журналу их регистрации, кассовой книге и журналу – ордеру № 1 по кредиту счета 50 «Касса». 2

При проверке наличных денежных средств аудитор должен обратить внимание на соблюдение предприятием установленного банком лимита денежной наличности в кассе и соблюдения предельных сумм расчетов наличными деньгами с юридическими лицами.

1.3. Методы аудиторской проверки кассовых операций

При проведении аудита кассовых операций целесообразно применять следующие методы аудиторских доказательств: инвентаризация денежной наличности; устный опрос персонала и руководства экономического субъекта; проверка документов; проверка арифметических расчетов; получение подтверждений от банка и третьих лиц; прослеживание; аналитические процедуры.

Инвентаризация кассы проводится немедленно после прибытия аудитора на место проверки в присутствии кассира и главного бухгалтера.

Устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и независимой (третьей) стороны может проводиться на всех этапах аудиторской проверки учета кассовых операций. Результаты устных опросов должны записываться в виде протокола, в котором обязательно указываются фамилия аудитора, проводившего опрос, а также фамилия, имя, отчество опрошенного лица.

Методом устного опроса сотрудников предприятия аудитор при проверке кассовых операций должен выяснить следующие вопросы:

  • кому предоставлено подписи денежных документов в качестве руководителя и главного бухгалтера предприятия;

  • ведутся ли журналы регистрации приходных и расходных кассовых ордеров;

  • в каком размере банком установлен лимит кассы;

  • установлены ли руководителем предприятия комиссия и сроки внезапной ревизии кассы приказом по предприятию;

  • сменялись ли кассиры на предприятии в проверяемом периоде, была ли проведена ревизия при смене кассиров;

  • заключен ли договор с кассиром о полной материальной ответственности;

  • производится ли реализация продукции за наличные;

  • имеются ли на предприятии контрольно – кассовые машины;

  • ведется ли на предприятии кассовая книга;

  • ведется ли журнал регистрации платежных ведомостей;

  • имеется ли на предприятии список лиц, которым разрешено выдавать деньги под отчет на хозяйственные нужды, утвержденный приказом по предприятию;

  • установлен ли срок выдачи денег на хозяйственные нужды;

  • ведется ли на предприятии журнал учета депонентов и реестр депонированных сумм;

  • сколько расчетных счетов имеет предприятие;

  • имеется ли на предприятии валютный счет

2. Планирование аудиторской проверки кассовых операций

2.1. Оценка систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета кассовых операций

Проведению аудиторской проверки кассовых операций ООО «Дебют» должно предшествовать ее планирование. На этой стадии необходимо:

— провести тестирование систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета;

— определить приемлемый уровень риска;

— составить общий план и рабочую программу аудита.

При проведении аудита кассовых операций в первую очередь необходимо оценить состояние внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств в кассе предприятия. В приложении 2 приведен тест оценки системы внутреннего контроля кассовых операций ООО «Дебют». При этом аудитор использовал четыре уровня оценки надежности контроля: низкий уровень, уровень ниже среднего, средний уровень и высокий уровень.

Так, при опросе ответственных работников ООО «Дебют» выяснилось, что предприятие имеет одну кассу, один расчетный счет в банке, валютных и прочих счетов не имеет. На предприятии используется одна контрольно – кассовая машина, зарегистрированная в налоговых органах, о чем имеется соответствующее свидетельство. Предприятие имеет договор с центром технического обслуживания и ремонта контрольно – кассовых машин.

В штате предприятия имеется кассир, имеющий продолжительный стаж работы по этой специальности на данном предприятии, на него возложена ответственность за соблюдение порядка ведения кассовых операций. С кассиром заключен договор о полной материальной ответственности. Контрольно – кассовую машину обслуживает кассир – операционист, с ним также заключен договор о полной материальной ответственности.

Право подписи приходных и расходных кассовых документов, чековой книжки и платежных поручений в соответствии с приказом руководителя предоставлено главному бухгалтеру предприятия и руководителю, распоряжений о назначении уполномоченных лиц ставить подписи на перечисленных документах в качестве руководителя и главного бухгалтера нет.

Распоряжением руководителя предприятия назначена комиссия для проведения ревизии кассы в составе двух бухгалтеров и экономиста предприятия. В соответствии с данным распоряжением ревизия должна проводиться ежемесячно. При этом были предъявлены акты инвентаризации кассы, что говорит о соблюдении сроков проведения внезапных ревизий. В соответствии с актами, фактическое наличие денежных средств соответствовало данным кассовой книги на дату проведения ревизии.

2.2. Оценка аудиторского риска и уровня существенности

В таблицах 2.1, 2.2 и 2.3 приводится на основе тестирования (приложения 2 и 3) расчет показателей фактической надежности системы внутреннего контроля и качественная оценка контрольного риска. Как видно из приведенных данных, система внутреннего контроля в ООО «Дебют» может быть оценена как высокая.

Таблица 2.1

Расчет показателей надежности системы бухгалтерского учета ООО «Дебют» и внутреннего контроля

Показатели

Баллы

Фактическая надежность системы внутреннего контроля в %

Максимальное количество баллов для проверяемого предприятия

Фактическое количество баллов для проверяемого предприятия

Таблица 2.2

Оценка показателей надежности системы внутреннего контроля ООО «Дебют»

Оценка системы внутреннего контроля

Надежность системы внутреннего контроля в %

Оценка надежности системы внутреннего контроля в %

Высокая

от 81 до 100 %

х

Средняя

от 41 до 80 %

Низкая

от 11 до 40 %

х

Внутренний контроль отсутствует

от 0 до 10 %

х

Таблица 2.3

Качественная оценка контрольного риска

Качественная оценка контрольного риска

Проценты контрольного риска

Оценка риска (100 % — фактическая надежность системы внутреннего контроля в %)

Низкий

х

Средний (умеренный)

0.65 х 0.60х 0.11 = 4 %

Высокий

х

х

Как видно из вышеприведенных данных, при проведении аудита денежных средств на предприятии ООО «Дебют» приемлемый уровень риска должен быть не выше 4 % , если предположить, что внутрихозяйственный риск составляет 65 %, риск контроля – 60 % и риск необнаружения — 10 %:

0.65 х 0.60 х 0.10 = 4 %

Порядок определения уровня существенности статей баланса регулируется внутрифирменным стандартом аудиторской фирмы. Определим уровень существенности для

2.3. Составление общего плана и программы аудита кассовых операций

После завершения анализа рисков аудитор приступил к разработке общего плана аудита, который определяет последовательность действий аудитора (т.е. по каким направлениям и с какой интенсивностью будет проводиться проверка) (таблица 2.6)

Таблица 2.6

Общий план аудита денежных средств ООО «Дебют»

Проверяемая организация

ООО «Дебют»

Период аудита

02.05. – 06.05.2007 г.

Количество человеко — часов

Руководитель аудиторской группы

Иванов И.И.

Состав аудиторской группы

Тихомирова В.А.

Планируемый аудиторский риск

4 %

Планируемый уровень существенности

Качественно – соответствие действующему законодательству

Количественно – 1.5 %

№ п/п

Планируемые виды работ

Период проведения

Исполнитель

Аудит первичных документов

Проверка соблюдения установленного банком лимита кассы

Тихомирова В.А.

Проверка соблюдения предприятием предельных сумм расчетов с юридическими лицами наличными деньгами

Тихомирова В.А.

Проверка полноты и правильности оприходования денежных средств в кассу

Тихомирова В.А.

Проверка правильности списания денег по кассе

Тихомирова В.А.

Проверка соответствия синтетического и аналитического учета наличных денежных средств

Тихомирова В.А.

Для наиболее эффективного распределения работы внутри аудиторской группы и для контроля за ходом аудиторской проверки со стороны руководства аудиторской фирмы была составлена программа аудита кассовых операций ООО «Дебют» (приложение 6). После составления рабочей программы аудитор приступил к детальной проверке кассовых операций ООО «Дебют».

3. Аудиторская проверка кассовых операций на примере ООО «Дебют»

3.1. Аудит поступления денежных средств в кассу

По прибытии аудитора в ООО «Дебют» 2 мая 2007 года была немедленно проведена инвентаризация кассы в присутствии кассира и главного бухгалтера. На момент ревизии в кассе не было частично оплаченных платежных ведомостей на выдачу заработной платы и других ценностей. В соответствии с отчетом кассира, в кассе должно находиться 1230 руб. 00 коп. Сначала деньги пересчитал кассир, в результате его подсчета подтвердилось наличие денег в кассе в сумме 1230 руб. 00 коп. Результаты подсчета денег аудитором совпали с отчетом кассира и данными его подсчетов, что говорит о сохранности денежных средств в кассе ООО «Дебют». Результаты инвентаризации были оформлены актом (приложение 7), который подписали кассир, аудитор и главный бухгалтер.

Следующим этапом проверки является аудит документооборота. Для этого необходимо выборочно проверить первичные документы по учету наличных денежных средств на предмет их унификации и правильности оформления (таблица 3.1).

Таблица 3.1

Аудит оформления первичных документов по учету наличных денежных средств в ООО «Дебют» за 2006 год

№ п/п

Наименование проверяемого документа

Дата (период) составления документа

Номер документа

Содержание хозяйствен-ной операции

Заключение аудитора об отсутствии или характере нарушений

Приходный кассовый ордер ф. № КО-1

Возврат подотчета

Нарушений не установлено

Приходный кассовый ордер ф. № КО-1

Получена выручка

Отсутствует подпись кассира

Расходный кассовый ордер ф. № КО-2

Выдача денег в подотчет

Не указаны данные паспорта получателя

Расходный кассовый ордер ф. № КО-2

Выдача зарплаты

Нарушений не установлено

Кассовая книга ф № КО-4

2006 год

Регистрация кассовых операций

Нарушений не установлено

По итогам проверки документооборота аудитор пришел к выводу, что для учета кассовых операций ООО «Дебют» применяет унифицированные формы первичных учетных документов, выполняя тем самым требование пункта 12 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, установленного письмом ЦБ РФ от 22.09.93 г. № 40. Однако в нарушение требований ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», допускаются случаи неправильного оформления кассовых документов.

Следующим этапом проведения аудита денежных средств в соответствии с программой является проверка соблюдения ООО «Дебют» установленного банком лимита наличных

3.2. Аудит списания денег по кассе

Следующим этапом аудита кассовых операций, в соответствии с программой, является проверка правильности списания денег по кассе. Проверка правильности списания денег по кассе ООО «Дебют» проводилась сплошным порядком за январь- декабрь 2006 года. При проверке выяснилось, что все расходные кассовые ордера надлежащим образом оформлены: подписаны (содержат подписи кассира, руководителя, главного бухгалтера и лиц, получивших денежные средства); погашены штампом «оплачено»; не имеют подчисток и исправлений. Однако в некоторых документах отсутствуют данные документов, удостоверяющих личность получателя (например, расходный кассовый ордер № 102 от 16 февраля 2006 года), что является нарушением требований пункта 12 Порядка ведения кассовых операций.

При проверке полноты зачисления денежных средств из кассы на счета ООО «Дебют» в банке были сверены расходные ордера с выписками банка по суммам и датам внесения денег на счет (таблица 3.4).

Таблица 3.4

Проверка полноты зачисления денежных средств из кассы на расчетный счет ООО «Дебют» за декабрь 2006 г.

руб.

Дата

Сумма по выписке из расчетного счета

Расходный кассовый ордер

Отклонения

Сумма

……

Итого

*

Из таблицы 3.4 видно, что случаев расхождения сумм, указанных в расходных кассовых ордерах ООО «Дебют» и в банковских выписках за ту же дату, обнаружено не было. В банковских выписках отсутствуют следы подчистки и исправлений.

Для проверки правомерности получения из кассы наличных денег следует выбрать фамилии всех лиц, получивших наличные деньги из кассы на хозяйственные нужды. Аудитору необходимо убедиться в том, что все они соответствуют списку лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды приказом по предприятию.

В ходе проверки аудитор выяснил, что список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды, приказом по предприятию не утвержден. Аудитор запросил список всех работников предприятия, затем для проверки правомерности получения из кассы наличных денег были выбраны фамилии всех лиц, получивших наличные деньги из кассы на хозяйственные нужды за декабрь 2006 г. В результате данной процедуры выяснилось, что деньги под отчет получали только работники ООО «Дебют».

3.3. Рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета кассовых операций

Основываясь на результатах проведенной проверки кассовых операций в ООО «Дебют», данному предприятию можно рекомендовать к использованию ряд мероприятий, направленных на совершенствование данного участка учетной работы.

В первую очередь предприятию необходимо устранить отмеченные аудитором нарушения и недостатки в части бухгалтерского учета кассовых операций и в дальнейшем их не допускать.

Синтетический учет наличных денежных средств на проверяемом предприятии ведется на счете 50 «Касса» без разделения по субсчетам. В связи с этим ООО «Дебют» можно порекомендовать открытие к счету 50 «Касса» субсчетов:

  • 50-1 «Касса организации»;

  • 50-2 «Операционная касса».

  • 50-3 «Денежные документы».

На субсчете 50-1 «Касса организации» ООО «Дебют» будет учитывать денежные средства в основной кассе. На субсчете 50-2 «Операционная касса» ООО «Дебют» должно учитывать денежные средства, полученные с использованием контрольно-кассовой машины. Субсчет 50-3 «Денежные документы» в соответствии с предложенной схемой ООО «Дебют» будет использовать для учета движения денежных документов.

Ведение учета наличных денежных средств на различных субсчетах позволит исследуемому предприятию использовать информацию о расчетах с населением с использованием контрольно – кассовой техники при составлении бухгалтерской отчетности (Отчета о движении денежных средств ф. № 4).

Для повышения контроля за движением наличных денежных средств ООО «Дебют» можно порекомендовать в ведомостях № 1 и № 2, а также в журналах-ордерах № 1 и № 2 ежемесячно вводить строку «Итого с начала года», что позволит анализировать потоки наличных денежных средств. Пример заполнения данного регистра приведен в таблице 3.7.

Таблица 3.7

Ведомость № 1 по дебету счета 50 «Касса» за декабрь 2006 года

руб.

Дата

С кредита счетов в дебет счета 50 «Касса»

Итого

Ост.

х

х

х

01.12.2006 г.

………………..

…….

…….

…..

……..

Итого за месяц

Итого с начала года

Ост.

х

х

х

Аудит учета кассовых операций в ООО «Дебют» проводился с 2 по 6 мая 2007 года аудитором Тихомировой В.А., имеющим лицензию на осуществление аудиторской деятельности № 25, выданную Центральной аттестационно–лицензионной комиссией 17 мая 2005 г. Аудит проводился соответствии с Федеральным законом от 7.08.01 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности», федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и действующим законодательством РФ.

Проверка кассовых операций в ООО «Дебют» проводилась сплошным методом. Аудиту были подвергнуты регистры синтетического и аналитического учета денежных средств за январь-декабрь 2006 года, бухгалтерская отчетность ООО «Дебют» за 2006 год.

В процессе аудита был сделан вывод о соответствии системы внутреннего контроля и состояния бухгалтерского учета в ООО «Дебют» масштабам и характеру его деятельности. Приемлемый уровень аудиторского риска был установлен не выше 4 % , на основе предположения, что внутрихозяйственный риск составляет 65 %, риск контроля – 60 % и риск необнаружения — 10 %.

В ходе проверки было установлено, что для учета кассовых операций ООО «Дебют» применяет унифицированные формы первичных учетных документов, выполняя требование п. 12 Порядка ведения кассовых операций в РФ, установленного письмом ЦБ РФ от 22.09.93 г. № 40. Однако допускаются случаи неправильного оформления кассовых документов в нарушение требований ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

ООО «Дебют» соблюдает установленный банком лимит наличных денежных средств в сумме 2500 руб., обеспечивая тем самым выполнение требований пункта 12 Порядка ведения кассовых операций. Проверяемое предприятие не допускает случаев превышения предельных сумм расчетов между юридическими лицами наличными денежными средствами.

При проверке чековой книжки ООО «Дебют» на полноту выяснилось, что соблюдается порядковая нумерация всех корешков чеков и испорченных чеков. При сравнении чековой книжки с выписками банка и приходными ордерами расхождения не были обнаружены. Вся полученная кассиром – операционистом выручка была в полном объеме оприходована в кассу ООО «Дебют».

При проверке были выявлен факт невыдачи кассового чека покупателю (юридическому лицу), оплатившему товары наличными денежными средствами, что свидетельствует о нарушении ООО «Дебют» требований, установленных Федеральным законом от 22.05.03 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт».

Список использованной литературы

  1. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями от 30 июня 2003 г.)

  2. Федеральный закон от 7 августа 2001 г. N 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (с изменениями от 3 ноября 2006 г.)

  3. Федеральный закон от 22.05.03 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт»

  4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н с изм. от 24.03.2000 г.)

  5. Правило (стандарт) № 3 Планирование аудита (утверждено постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. N 696 с изменениями от 7.10.2004 г.)

  6. Правило (стандарт) № 6 Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности (утверждено постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696 с изменениями от 7 октября 2004 г.)

  7. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н с изменениями от 7 мая 2003 г.)

  8. Положение по применению контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением (утв. постановлением Правительства РФ от 30 июля 1993 г. N 745 с изм. от 7 августа 1998 г. N 904)

  9. Положение ЦБР от 5 января 1998 г. N 14-П «О правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ» (утв. ЦБР 19.12.1997 г. с изм. и доп. от 31.10.2002 г.)

  10. Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации (утв. решением Совета Директоров ЦБР 22 сентября 1993 г. N 40)

  11. Указание ЦБР от 14 ноября 2001 г. N 1050-У «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами по одной сделке»

  12. Алешина Е.И. Лимит остатка в кассе. Особые ситуации // Главбух. – 2004. — № 22. – С. 28-29

  13. Барсукова И.В. Аудит учета денежных средств в кассах организации // Аудиторские ведомости. – 2001. — № 7. – С. 18-21

  14. Белов С. Не в кассу. Как проверяют работу с ККМ // Современный предприниматель. – 2006. — № 3. – С. 18-20

  15. Бондарь Е. ККТ: что нужно знать бухгалтеру // Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь». – 2006. — № 9. – С. 7-15

1 Борисов Е.Ф. Экономическая теория: учебник. – М.: Юристъ, 1997. – с. 122

2 Барсукова И.В. Аудит учета денежных средств в кассах организации // Аудиторские ведомости. – 2001. — № 7. – С. 18

Аудит кассы

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *