Аудит аудиторская проверка

Содержание

Бухучет инфо

Как подготовиться к грядущей аудиторской проверке, будь то обязательный или инициативный аудит.

В данной статье представлена короткая, универсальная инструкция по аудиторской проверке. Итак, если ваша компания внезапно столкнулась с необходимостью проведения аудита, а вы, как говорится, «ни сном, ни духом» и аудитора раньше «в глаза не видели», то главное – не впадайте в панику, возьмите эту статью и рассмотрите каждый ее пункт честно и непредвзято, сравните, что у вас есть, а чего не хватает, не давая себе поблажек.

Учетная политика

Один из первых документов, который попросит у вас аудитор, – это надлежащим образом оформленная учетная политика вашей организации. Напоминаем, что необходимость формирования учетной политики и основные требования к её содержанию и раскрытию закреплены в Статье 8 Федерального закона 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», а также в ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации».

Основные замечания по учетной политике, как правило, сводятся к следующему:

  • Учетная политика не оформлена надлежащим образом, либо неактуальна.

    Что это означает? Бухгалтер приносит учетную политику без подписи, просто распечатанные листы с текстом, бывает, что еще теплые после принтера. Либо другая крайность: учетная политика утверждена надлежащим образом, но это было так давно, что даже листы пожелтели, не говоря о том, что содержание такой учетной политики давно устарело.

  • Учетная политика не отражает в полном объеме применяемые способы ведения учета.

    Это означает, что вы забыли закрепить в учетной политике какие-то из фактически применяемых способов учета. Чтобы этого избежать, при подготовке к аудиту проверьте еще раз свою учетную политику на предмет соответствия пункту 4 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации». В вашем документе в обязательном порядке должны утверждаться:

    • рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности
    • формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности
    • порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации
    • способы оценки активов и обязательств
    • правила документооборота и технология обработки учетной информации
    • порядок контроля за хозяйственными операциями
    • другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета

Бухгалтерская отчетность

На этом шаге необходимо проверить комплектность вашей отчетности, соответствие данных учета и отчетности, а также качество заполнения. Дело в том, что некоторые обязательные поля или строки не заполняются автоматически в 1с или в другой учетной программе, а мы все слишком привыкли к тому, что достаточно нажать кнопку «Заполнить». Например, в бухгалтерском балансе и отчете о финансовых результатах столбец «Пояснения» необходимо заполнять самостоятельно.

Кроме того, обратите внимание, что если вы подлежите обязательному аудиту, то комплект отчетности должен содержать все формы, включая приложения, а не ограничиваться комплектом упрощенной бухгалтерской отчетности. Такая норма закреплена в пункте 5 статьи 6 Федерального закона 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Как правило, малый бизнес, впервые сталкивающийся с обязательным аудитом, ошибочно предоставляет неполный комплект, действуя согласно пункту 4 статьи 6 вышеупомянутого закона, который позволяет субъектам малого предпринимательства применять упрощенные способы бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую отчетность.

Акты сверок по контрагентам

В пунктах 73 и 74 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации указано:

  • расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой стороной в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными
  • отражаемые в бухгалтерской отчетности суммы по расчетам с банками, бюджетом должны быть согласованы с соответствующими организациями и тождественны. Оставление на бухгалтерском балансе неурегулированных сумм по этим расчетам не допускается

Таким образом, законодательно не установлено обязательное проведение сверки с контрагентами при проведении инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности, за исключением сверок с банком и с бюджетом.

На практике же аудитор на выборочной либо сплошной основе попросит у вас подписанные акты сверки с контрагентами. Дело в том, что в свой деятельности аудитор обязан руководствоваться стандартами аудиторской деятельности, в которых, в частности, указано, что более надежными являются аудиторские доказательства, полученные из независимого, внешнего по отношению к аудируемому лицу, источника (подтверждения третьих сторон). Поэтому при подготовке к аудиторской проверке очень важно заблаговременно свериться если не по всем, то по основным контрагентам, тем более, что в процессе сверки могут быть выявлены ошибки в учете.

Инвентаризация

В соответствии с пунктами 26 и 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка, в том числе обязательно это делать перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. Поэтому при подготовке к аудиту убедитесь в том, что в вашей организации проведена инвентаризация и ее результаты документально оформлены, поскольку такая процедура как инвентаризация в силу ее обязательности не может остаться без внимания аудитора. Кроме того, проведенная инвентаризация в части дебиторской и кредиторской задолженности позволяет выявить сомнительную или безнадежную задолженность, по которой необходимо сформировать резерв.

Резервы

На этом этапе необходимо проверить, сформирован ли в бухгалтерском учете резерв по сомнительным долгам и насколько соответствует сформированный резерв результатам инвентаризации на 31 декабря. Наиболее частая ошибка в этом вопросе – это полное игнорирование обязанности формировать резерв по сомнительным долгам, несмотря на однозначное требование законодательства по его формированию в соответствии с пунктом 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

Убедитесь также, что в вашей компании сформирован резерв на оплату отпусков работников организации, который является оценочным обязательством. В соответствии с пунктом 3 ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» отражать оценочные обязательства обязаны все организации, за исключением тех, кто вправе применять упрощенные способы ведения учета. Еще раз повторюсь, что если ваша организация относится к субъектам малого предпринимательства, но при этом подлежит обязательному аудиту, то применять упрощенные способы ведения учета вы не можете.

Первичные документы

Безусловно, за один день возможные замечания аудитора относительно первичных документов вы не устраните, это как раз тот случай, когда лучше сразу делать все правильно, а именно держать под контролем не только своевременность поступления оригиналов документов, но и «качество» вашей первичной документации. Вы удивитесь, но в большинстве своем замечания аудиторов по первичным документам имеют ссылку на пункт 2 Статьи 9 Федерального закона 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», где перечислены обязательные реквизиты первичного документа, либо на пункт 1 этой же статьи, в котором указано, что каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Таким образом, типичные замечания в части первичной документации сводятся к следующему:

  • первичный документ оформлен с нарушением действующего законодательства
  • первичный документ отсутствует

Как правило, по результатам аудиторской проверки замечания по первичным документам есть всегда, поэтому будет нелишним уделить этому вопросу особое внимание при подготовке, а начинать готовиться лучше за год до проверки J.

Совет 1: Как провести аудит предприятия

Деятельность любого предприятия в обязательном порядке подлежит аудиту, который представляет собой проверку достоверности финансовой отчетности организации, соблюдение ей законодательства в области ведения бухгалтерского учета. Аудит заключается также в контроле деятельности фирмы, в результате которого могут быть получены разъяснения и уточнения, касающиеся работы предприятия.

Инструкция

  1. Аудиторские проверки бывают обязательными и инициативными. В первом случае они проводятся ежегодно и регламентируются российским законодательством. Под обязательный аудит попадают акционерные общества, кредитные организации, страховые компании, товарные и фондовые биржи, инвестиционные фонды.
  2. Инициативный аудит представляет собой проверку ведения бухгалтерского учета и отчетности фирмы по договору с аудиторской компанией. При этом объемы проверки могут варьироваться от всей системы учета и отчетности до его отдельной части. Наиболее важная цель инициативного аудита для фирмы – возможность прогнозирования банкротства.
  3. Основной принцип проведения аудиторской проверки – это определение соотношения между затратами и результатом. Необходимо заранее согласовать с предприятием объем работ, сроки выполнения проверки, а также способ предоставления сведения о деятельности фирмы. В некоторых случаях аудиторы выезжают непосредственно на предприятие, иногда фирма самостоятельно представляет данные.
  4. Аудиторская проверка начинается с обзора отчетности предприятия, осуществления подготовки к проведению аудита. При этом рассчитывается стоимость затрат, а также оценка риска аудитора при проверке.
  5. Далее проводятся непосредственно аудиторские процедуры, с помощью которых определяется соответствие системе внутреннего контроля фирмы требуемым нормам. После чего составляется аудиторское заключение, а затем оно передается руководителю фирмы. При этом указываются нарушения, выявленные в ходе проверки, и рассчитывается уровень достоверности представленной отчетности.

Совет 2: Как проводить аудит

Целью любого аудита должна стать степень нужности проверки. Это может быть объективное состояние финансовой деятельности, экономической стратегии и внутренняя проверка контроля той или иной структурной формы. Улучшение работы компании должно стать главным приоритетом в аудиторской проверке.

Обычно, обязательный аудит проводится до сдачи годового отчета. Если проводить аудит в несколько этапов, то компания может добиться ряда преимуществ, а именно:

  • Расценки, предусмотренные на конец календарного года, обычно выше, потому что именно в это время большая часть фирм проводит аудиторские проверки
  • Вашей фирме не нужно будет менять данные в бухгалтерском и налоговом учете именно перед сдачей годовой отчетности
  • Ограниченное время обязательно приведет к ошибкам в исправлении

Целесообразно проводить аудит с распределением на несколько периодов. Например – полугодовой и последующий третий квартал. При таком раскладе у бухгалтерии будет достаточное количество времени исправить различные недочеты. В конце года останется лишь проверить исправления по замечаниям, сделанным раньше. Последний квартал будет не так загружен. Таким образом, нагрузка на финансовый отдел становится минимальной, стоимость аудита снижена путем поэтапной проверки.

Услуга, которая проводится при смене собственника, главного бухгалтера, при реорганизации, называется инициативным аудитом. Главное в такой аудиторской проверке – оценка эффективности предприятия и состояние бухгалтерского учета. При такой форме аудита руководитель может проверить любые отделы, где производились расчеты себестоимости, правильность налогообложения. В конечном результате, ваша фирма сможет пройти все налоговые проверки.

Экспресс-аудит проводиться в случаях краткого анализа. Это может быть отчетный период определенного времени, связанный со сменой главного бухгалтера или различных кадровых перестановок в отделах.

В рекомендации эксперта-аудитора обычно содержится ряд пояснений к анализу финансовой деятельности заказчика. По любым итогам проверки, аудитор должен выдать заказчику-клиенту документы, с подробным отчетом о проделанной работе и заключение, в котором дано определение о правильности бухгалтерской отчетности.

В последнее время услуги аудиторских фирм получают широкое использование. Именно сейчас, многие предприятия, даже те, для которых ежегодные проверки не обязательны, обращаются по поводу проверок все чаще и чаще. Ответственный подбор аудиторов и цели, поставленные компанией — залог грамотной коммерческой стратегии.

Совет 3: Как проводить внутренний аудит

Внутренний аудит проводят с целью получения правдивой информации о финансовом и материальном состоянии организации. При этом оцениваются методы и процедуры хозяйственной системы на их производительность и эффективность.

  1. Перед тем как проводить внутренний аудит, нужно определиться с целью и задачами, которые вы хотели бы видеть по итогам работы аудиторов. Создание собственного аудита негативно могут принять работники предприятия, что может отрицательно отразится на работе организации. Поэтому необходимо донести до всех служб и отделов предприятия, что аудит призван контролировать не работников, а процесс работы, выявляя недостатки и отклонения в работе, тем самым помогая достичь лучших результатов.
  2. На совете директоров или на собрании учредителей принимается решение о создании внутреннего аудита, такое решение фиксируется в соответствующих документах.
  3. Правила и полномочия внутреннего аудита оформляются письменным документом, который подписывают совет директоров или учредители фирмы.
  4. Перед проведением проверки аудиторы пишут план, в котором прописывается метод проведении процедур и объем работы. План подписывается руководителем организации. При необходимости руководитель дает письменные разъяснения о работе предприятия.
  5. Если при аудите процесса производства или подобной операции нужен специалист со специфическими знаниями, то на такую проверку нанимают профессионала со стороны и подписывают с ним соответствующее соглашение.
  6. После проведения собственного аудита отдел делает отчет, в котором ответственный аудитор выражает мнение обо всех существенных отношениях и дает подробные рекомендации. Выражая мнение, аудитор руководствуется нормами, согласно профессиональному этическому кодексу аудиторов.
  7. Отдел аудиторов должен проводить внутренний аудит по одной поставленной задаче пока не исправятся все ошибки и отклонения.
  8. Помните, что аудитор независим от руководства компании. Только так будет обеспечена достоверность данных, предоставленных в итоговом отчете аудитора.

Совет 4: Как провести финансовую оценку фирмы

Финансовая оценка фирмы подразумевает под собой проведение анализа ее финансового положения. В него входит: расчет ряда основных показателей, отражающих систему формирования оборотных средств у юридического лица, направления их наиболее грамотного использования.

  1. Произведите расчет данных, характеризующих разные стороны деятельности фирмы, связанной с использованием и образованием всех ее денежных фондов. Определите величину показателя ликвидности. Он характеризует возможность предприятия удовлетворять имеющиеся у него краткосрочные долговые обязательства. В свою очередь, следует найти коэффициент абсолютной ликвидности, который и определяет, какая сумма краткосрочных долговых обязательств может быть возвращена не наличными денежными средствами, а с помощью ценных бумаг или депозитов. Данный коэффициент определяется в виде соотношения величины денежных средств и финансовых краткосрочных вложений к имеющейся сумме текущих обязательств.
  2. Посчитайте показатель срочной ликвидности. Он рассчитывается как соотношение наиболее ликвидной доли оборотных средств (финансовых краткосрочных вложений, дебиторской задолженности и денежных средств) и суммой краткосрочных обязательств.
  3. Определите значение показателя текущей ликвидности. Он рассчитывается как частное от отношения суммы оборотных средств и долговых краткосрочных обязательств. Данный коэффициент отражает достаточно ли у фирмы средств, которые возможно направить на погашение краткосрочных обязательств.
  4. Рассчитайте коэффициенты рентабельности. Они помогут вам оценить, насколько прибыльной является деятельность предприятия. Показатель рентабельности продаж сможет показать часть полученной чистой прибыли от объема всех продаж организации. Его можете определить из соотношения чистой прибыли к величине чистого объема продаж, умноженного на 100%.
  5. Найдите сумму коэффициента рентабельности собственных средств. Этот показатель определяет эффективность использования средств собственного капитала, который был внесен собственниками предприятия. Его можете рассчитать с помощью следующей формулы: разделите чистую прибыль на значение собственных денежных вложений, а затем полученную величину умножьте на 100%.
  6. Сравните полученные данные с нормативными и плановыми показателями. Сделайте выводы проведения финансовой оценки компании.

По материалам: ac-g.ru, kakprosto.ru

< Предыдущая

Как провести аудит фирмы самостоятельно

  • О нас
    • Наша команда
    • Аттестаты аудиторов
    • Сертификаты оценщиков
    • Сертификаты 1С
    • Рекомендательные письма
    • Отчеты по итогам деятельности компании
    • Наши проекты в области аудита и консалтинга
    • Наши проекты в области оценки
    • Наши проекты в области автоматизации предприятий
    • Решения комиссии и судов по оспариванию кадастровой стоимости
    • Лицензии
    • Опыт работы по судебным экспертизам в рамках судопроизводства по вопросам определения рыночной стоимости имущества
  • Аудиторские услуги
    • Обязательный аудит
    • Инициативный аудит
    • Налоговый аудит
    • Аудит отчетности по МСФО
    • Финансовый Due diligence
    • Трансформация и аудит отчетности по МСФО
    • Финансовый аудит
    • Аудит внешнеэкономической деятельности
    • Аудит бюджетных организаций
    • Аудит дебиторской и кредиторской задолженности
    • Производственный аудит
    • Аудит отдела продаж
    • Аудит расходов
    • Риск-ориентированный подход
    • Аудит финансовой отчетности
    • Аудит учета материально производственных запасов
    • Аудит и консалтинг ООО
    • Аудит организации
    • Аудит фирмы
    • Аудит поставщика
    • Строительныий аудит организаций
    • Аудит вуза: когда он действительно необходим?
    • Аудит коммерческих организаций
    • Аудит налогового учета готовой продукции
    • Аудит налоговых обязательств
    • Аудит налоговых расчетов
    • Аудит налоговых рисков
    • Аудит налогообложения
    • Аудит отложенных налоговых активов и обязательств
    • Деловой аудит
    • Аудит импортных операций
    • Профессиональный аудит издержек основных типов
    • Аудит исо 9005
    • Аудит исо 9001
    • Аудит прочих расходов
    • Аудит расчетов с кредиторами
    • Аудит расчетов с покупателями
    • Аудит эффективности бюджетных средств
    • Аудит финансово-хозяйственной деятельности
    • Аудит финансового состояния
    • Аудит экспортных операций
    • Аудит ценных бумаг
    • Аудит собственного капитала
    • Аудит резервов
    • Аудит себестоимости
    • Аудит учетной политики
    • Аудит финансового положения
    • Аудит издержек
    • Аудит ISO
    • ISO 9001 аудит
    • Аудит ФЗ 307
    • Закон об аудите 307
    • Закон об аудите 307 ФЗ
    • Аудит рекламы
    • Маркетинговый аудит
    • Аудиторская проверка
    • Бухгалтерские и аудиторские услуги
    • Аудиторская консультация
    • Договор на аудиторские услуги
    • Аудит финансовой отчетности
    • Нормативные документы аудита
    • Независимая аудиторская проверка
    • Принципы стандартов аудита
    • Отличие контроля от аудита
    • Письмо обязательство аудит
    • Правовой аудит
    • Прочие аудиторские услуги
    • Обязательный аудит организации
    • Обязательный аудит ФЗ
    • Роль аудита в экономике
    • Розничный аудит
    • Этика аудита
    • Ценовой аудит
    • Специальный аудит
    • Уровень существенности в аудите
    • Страховой аудит
    • Стоимость аудиторских услуг
    • Список аудиторских компаний москвы
    • Финансовый аудит в казенном учреждении
    • Финансовый контроль и аудит
    • Финансовый и налоговый аудит
    • Расходы организации – сущность, классификация
    • Процедуры аудита расчетов с подотчетными лицами
    • Аудит собственного капитала и его особенности
    • Юридический аудит предприятия
    • Стандарты аудиторской деятельности. Их классификация
    • Публичный аудит крупных инвестиционных проектов: технологический и ценовой
    • Аудит систем управления компаний в Москве
    • Аудит бизнеса
    • Профессиональный аудит в Москве
    • Услуги бухгалтерского обслуживания и сопровождения
    • Экспресс аудит, как быстрый и востребованный вид диагностики работы предприятия
    • Постановка бухгалтерского и налогового учета
  • IT консалтинг
    • Сопровождение программного обеспечения
    • Полное сопровождение 1С
    • Внедрение системы ERP на платформе 1С
    • Внедрение системы 1С: Документооборот
    • Автоматизация продаж с внедрением 1С Управление торговлей
    • Внедрение программы 1С Бухгалтерия для автоматизации бизнеса
    • Внедрение 1С УПП на предприятии
    • Внедрение 1С Зарплата и управление персоналом
    • Управление торговлей с внедрением 1С Производство
    • Разработка в системе 1С
    • Внедрение 1С на предприятии
    • Внедрения систем бухгалтерского и налогового учета
    • Внедрение 1С: Розница
    • Внедрение 1С: УТ
    • Внедрение 1С: CRM
    • Внедрение 1С Управление Складом
    • Внедрение 1С:Управление переработкой отходов и вторсырья 8.3
  • Оценочная деятельность
    • Оспаривание кадастровой стоимости земли и недвижимости
    • Оценка недвижимости
    • Оценка бизнеса
    • Оценка нематериальных активов предприятия
    • Оценка оборудования в городе Москва
    • Независимая оценка транспортных средств
    • Оценка имущественных комплексов
    • Оценка рыночной стоимости квартиры
    • Оценка недвижимости для ипотеки
    • Оценка недвижимости для нотариуса
    • Оценка недвижимости для наследства
    • Оценка недвижимости для суда
    • Кадастровая оценка недвижимости
    • Оценка загородной недвижимости
    • Оценка квартиры
    • Оценка доли в квартире
    • Оценка кадастровой стоимости квартиры
    • Оценка квартиры для ипотеки
    • Оценка квартиры для оформления закладной
    • Оценка квартиры для наследства
    • Оценка квартиры для органов опеки
    • Оценка стоимости квартиры для суда
    • Оценка дома
    • Оценка загородного дома
    • Оценка дачного дома
    • Оценка стоимости коммерческой недвижимости
    • Оценка офисной недвижимости
    • Оценка промышленной недвижимости
    • Оценка дома с земельным участком
    • Оценка грузового автомобиля
    • Оценка автомобиля для суда
    • Оценка автомобиля для нотариуса в наследство
    • Оспаривание кадастровой стоимости земельного участка
    • Оценка автомобиля для наследства в городе Москва
    • Услуги по оценке имущества
    • Оценка имущества при вступлении в наследство
    • Оценка движимого имущества
    • Оценка для оспаривания кадастровой стоимости в городе Москва
    • Оценка интеллектуальной собственности (ОИС)
  • Цены
    • Стоимость оценочных услуг
    • Стоимость услуг в области 1С
  • Информация
    • Новости
    • Об аудиторской деятельности
    • Необходимость аудита
    • Об оценочной деятельности
    • Этапы внедрения автоматизированной системы
    • Вопросы клиентов
    • Публикации по вопросам аудита «Холд-инвест-аудит»
    • Статьи
  • Контакты

Бухгалтерский аудит: задачи, методы и порядок проведения

Профессиональный бухгалтерский аудит поможет:

  • определить текущее положение дел;
  • выявить возможные ошибки в отчетности;
  • разработать план по восстановлению системы учета;
  • упростить отношения с кредиторами, контрагентами и контролирующими органами.

Заказать услугу…

Рассчитать стоимость бухгалтерского аудита можно предварительно и бесплатно, всего в 5 шагов.
Рассчитать стоимость онлайн…

Хотите исключить риск санкций, подготовиться к налоговым проверкам, оптимизировать расходную часть и даже рассчитывать на льготы? Бухгалтерское и налоговое консультирование — оптимальное решение.

Инициативный аудит поможет получить достоверную информацию о финансово-хозяйственной деятельности компании в необходимый срок.
Бесплатная консультация по вопросам оказания услуги…

Аудит отчетности по МСФО позволит повысить доверие к отчетности компании, использовать отчетность в качестве весомого аргумента в переговорах с партнерами, в том числе с зарубежными.
Узнать, что входит в услугу…

Независимая консалтинговая компания с солидным опытом и проверенной репутаций — верный помощник в деле проведения аудиторской проверки любой сложности.
Где можно заказать аудит?

Согласно отечественному законодательству, аудит — это независимая проверка финансовой отчетности предприятия. В ходе процедуры аудитор проводит экспертизу бухгалтерского учета, анализ соответствия всех операций законодательству и корректности их отражения в отчетных документах. Специалист выявляет все ошибки и недочеты, которые могут повлечь за собой штрафы. Аудит необходим для любой компании — от маленького магазина до гигантского холдинга.

Задачи бухгалтерского аудита

Основная задача бухгалтерского аудита — независимая экспертиза отчетности компании. Аудит заказывают по самым разным причинам и в различных ситуациях. Одни фирмы проводят его, чтобы получить возможность предоставить подтверждение своей экономической состоятельности перед партнерами. Другие хотят контролировать налоговые риски. Третьи проводят аудит, чтобы проконтролировать собственную бухгалтерию (особенно когда есть подозрения, что бухгалтер не вполне компетентен).

Для некоторых компаний аудит становится обязательной процедурой. В частности, в тех случаях, когда:

  • организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества (ОАО);
  • компания является кредитной, страховой организацией или обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, источником образования средств которого являются предусмотренные законодательством Российской Федерации обязательные исчисления, производимые физическими и юридическими лицами, или фондом, источниками образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц;
  • объем выручки компании за один год превышает установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда в 500 тысяч раз или сумма активов баланса на конец отчетного года превышает его в 200 тысяч раз;
  • организация является государственным или муниципальным унитарным предприятием, основанным на праве хозяйственного ведения, если финансовые показатели его деятельности соответствуют указанным в предыдущем пункте. Для муниципальных унитарных предприятий финансовые показатели могут быть понижены.

Интересный факт
«Аудит» в переводе с латыни означает «слушание». Во всем мире это слово используют для обозначения проверки.

Что дает анализ финансовой отчетности

Даже высокопрофессиональные бухгалтера с большим опытом время от времени совершают ошибки. Работа бухгалтера сложна, она предполагает решение огромного количества текущих вопросов. Аудитор же смотрит на вещи свежим взглядом, он не отвлекается на «текучку» и может полностью сконцентрироваться на проверке документации.

Нередко небольшие компании с маленьким бюджетом не могут позволить себе действительно компетентного бухгалтера — они нанимают либо вчерашних выпускников, которым пока не хватает практического опыта, либо бухгалтера на полставки — такой специалист работает где-то еще и не может сконцентрироваться исключительно на ведении дел этой фирмы. В обоих случаях ошибки неизбежны, и без аудита определенно не обойтись.

Для каждой компании аудит — это в первую очередь значительное уменьшение предпринимательских рисков. Во-первых, после проведения аудиторской проверки руководитель будет точно знать, как обстоят дела на предприятии. Во-вторых, аудит выявляет нарушения еще до того, как они могут навредить делу и привести к взысканиям. И наконец, руководитель получает рекомендации по усовершенствованию и оптимизации бухгалтерского учета и документооборота.

Нелишне упомянуть также о том, что наличие аудиторского заключения укрепляет престиж компании и ее позиции на рынке, а также упрощает ее отношения с налоговой инспекцией, таможней и банками.

Перечень услуг в рамках бухгалтерского аудита

Аудиторские компании проводят инициативный и обязательный аудит, аудит рисков, выборочный аудит отдельных операций, аудит расчетов с бюджетом, аудит кассовых и банковских операций, аудит расчетов с контрагентами и сопровождение налоговых проверок. Заказать можно как общий аудит, так и отдельную экспертизу какого-то направления.

Понятие «аудиторские услуги» шире понятия «аудит». Помимо собственно аудита, аудиторские компании обычно предоставляют и другие услуги: постановка, восстановление и ведение бухучета, составление отчетности, консультирование, в том числе и налоговое, управленческое и правовое, анализ финансово-хозяйственной деятельности, автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий, оценка стоимости имущества, составление бизнес-планов, проведение маркетинговых исследований и многое другое.

Важно
Аудиторский отчет, в котором указываются выявленные в ходе инициативного аудита нарушения, — строго конфиденциальный документ, пользоваться которым имеет право только заказчик. Налоговая инспекция получает иной документ, выдаваемый по итогам обязательного аудита, — аудиторское заключение. Оно содержит мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности.

Методы анализа бухгалтерской отчетности

Для проверки бухгалтерской отчетности и ее анализа используются различные методы — их выбор зависит от конкретных целей и задач.

  • Сплошная проверка предполагает анализ всей совокупности документов, регистров учета и бухгалтерской отчетности.
  • Выборочная проверка базируется на законах теории вероятностей, в соответствии с которыми данные части целого могут дать достоверную информацию обо всем. Каждый элемент выборочной проверки должен иметь одинаковые шансы быть отобранными в выборку.
  • Комбинированная проверка использует методы сплошной и выборочной проверки.
  • Документальная проверка базируется на экспертизе всей документации, но не предполагает проведения инвентаризации и опросов персонала и руководства. Нередко этот тип проверки проводится даже без выезда на объект.
  • Фактическая проверка включает в себя проверку документов, опросы сотрудников бухгалтерии и руководства, иногда — проведение инвентаризации. Аудиторы в этом случае выезжают на объект и работают вместе с сотрудниками предприятия.

Порядок проведения аудита

Во время проведения бухгалтерского аудита сотрудники аудиторской компании тщательно проверяют всю бухгалтерскую документацию и организацию рабочих процессов — принципы организации бухучета и документооборота, проведение финансовых сделок, отчетности и других операций. Для этого аудиторы в течение определенного времени работают совместно с бухгалтерией компании. После завершения экспертизы аудитор составляет детальный отчет о проведенной работе. В отчете, помимо прочего, фиксируются все ошибки. Заключение по результатам аудиторской проверки — официальный документ, предназначенный для бухгалтерской отчетности.

Стоимость инициативной аудиторской проверки зависит от размеров компании и типа проверки, но эти расходы всегда оправданы — в конечном итоге аудиторская проверка выгодна самому предприятию. Регулярное проведение внутреннего аудита и выполнение всех полученных от эксперта рекомендаций помогают компании и сэкономить средства, увеличить прибыль и, конечно, избежать штрафов.

Какие организации имеют право проводить аудит бухгалтерской отчетности предприятия?

Аудиторскими проверками занимаются специальные сертифицированные организации. Их немало, тем не менее выбрать достойную аудиторскую фирму сложно — ведь вам нужен настоящий профессионал, который не совершит ошибки, тот, на кого можно положиться. КСК групп относится именно к таким партнерам. Это компания, которая уже более 20-ти лет помогает бизнесу расти, развиваться и совершенствоваться. Здесь можно заказать проведение аудита любого типа, кроме того, эксперты КСК групп будут рады помочь вам со всем, что касается налогов, управления, автоматизации, международного структурирования, маркетинга, правовых вопросов, HR-консалтинга. По итогам 2015 года КСК групп занимает 14-е место в списке крупнейших аудиторско-консалтинговых групп, 3-е — в сфере юридического консалтинга и 10-е — в налоговом консалтинге (согласно рэнкингу РА «Эксперт»).

Аудиторская проверка — цели и задачи, организация обязательной и добровольной, этапы проведения и результаты

Руководитель любой организации вне зависимости от формы собственности прекрасно понимает, что необходим контроль производственно-финансовой деятельности. Аудиторская проверка – один из эффективных методов, основной целью которого является определить слабые стороны функционирования предприятия на определенном этапе для последующего принятия определенных управленческих решений.

Что такое аудиторская проверка

Для того чтобы предприятие работало эффективно и приносило прибыль, необходимо постоянно мониторить ситуацию во всех подразделениях и сферах его деятельности. Для этого существуют разного рода ревизии, суть которых заключается в оценке достоверности предоставляемой информации. Проведение контроля-аудита, вне зависимости, является он плановым или инициирован по решению руководства, помогает провести не только анализ, но и принять ряд важных управленческих решений.

В зависимости от деятельности компании ежегодная проверка может быть назначена по ряду причин. Свои характерные особенности присущи для каждой сферы экономической деятельности организации. Так, например, аудит малых предприятий отличается от подобной процедуры в более крупных организациях, поскольку является узкоспециализированным. Аудиторская проверка представителей среднего или крупного бизнеса отличается тем, что процесс является более сложным, поскольку анализируется деятельность с разных сторон методом выборочной проверки.

Независимый аудит организации

Независимая проверка – классический вариант. Она проводится независимыми аудиторами и предназначена для того, чтобы беспристрастного оценить финансовое положение организации и эффективность ее деятельности. Своевременная независимая оценка финансовой и хозяйственной деятельности помогает не только вычислить просчеты, но еще снизить налоговые платежи и финансовые потери. При подведении итогов даются рекомендации по способам устранения ошибок, недочетов, оптимизации работы компании.

Проверка по решению государственных органов

Большое значение уделяется слежению за использованием государственных финансов. Контроль за формированием, распределение и использованием бюджетных денег постоянно находится на контроле. Сутью государственного аудита является проверка предприятий, которые непосредственно связаны с использованием бюджетных средств. Госаудит не сводится только к перепроверке финансовой либо бухгалтерской отчетности, а несет в себе цель объективно оценить работу по использованию выделенных денег.

Внутренний контроль и аудит

Организации могут самостоятельно провести аудит без привлечения сторонних экспертов. Для этого на предприятии создаются специальные службы, которым вменяется такой род деятельности. Как правило, такая необходимость есть у компаний, имеющих распространенную филиальную сеть, поскольку дает руководству возможность оценить скоординированность работы отделений, определить вклад каждого в деятельность организации в целом.

Нормативно-законодательная база

Главным документом, который регламентирует аудиторскую деятельность, дает основные определения, описывает права и обязанности специалистов по проверке, является федеральный закон «Об аудиторской деятельности», принятый в коне 2008 года. Кроме этого, в своей практике аудиторы должны руководствоваться федеральными правилами, в которых приводится информация о правилах проверки и вынесения заключений, описана методика аудита.

Федеральные стандарты унифицируют нормы проверочной деятельности. Они приняты с целью того, чтобы аудиторы по всей стране использовали единые нормы в своей работе («Аналитические процедуры», «Аудиторская выборка» и пр.). Для формирования единых норм по всему миру применяются Международные стандарты, разработкой которых занимается Международная федерация бухгалтеров. Благодаря этой документации устанавливаются права и обязанности аудиторов, их профессиональная этика, обозначаются цели, задачи, а также правила составления заключений.

Цели и задачи аудита

Основная цель аудиторской проверки – определение актуальных и правдивых показателей деятельности организации для возможности дальнейшей корректировки политики в сфере управления и финансов. Она позволяет выявить нарушения в проводимых бухгалтерией и финансовым отделом расчетах, способствует получению информации о состоянии бухучета и документооборота. В зависимости от вида проводимого аудита выделяют разные задачи, основными же из которых можно назвать:

  • ревизия состояния бухучета (отчетности);
  • выявление законности финансово-хозяйственных операций;
  • исследование эффективности использования трудовых ресурсов;
  • выявление наличия внутрипроизводственных резервов;
  • экспертиза состояния материального и финансового положения организации.

Финансовый аудит

Для подтверждения достоверности предоставленной финансовой информации используется финансовый аудит. Он может проводиться силами самой организации или же с привлечением независимых экспертов. Полученные в процессе результаты используются для анализа деятельности бухгалтерский и финансовых служб компании, планирования деятельности, принятия ряда стратегических решений.

Опытных руководителей аудиторская экспертиза не пугает, а помогает им осознать реальное положение вещей в компании. Часто финаудит проводят перед продажей предприятия или привлечением инвестиций. Кроме этого, рекомендуется проводить такого рода ревизии, если у компании образовались большие долги, имеются проблемы с уплатой налогов и отчислений, перед грядущей государственной или проверкой Роспотребнадзора.

Технологический

Для снижения издержек, повышения конкурентоспособности промышленного предприятия или компании, занимающейся выпуском продукции без серьезных производственных перестроек, применяется технологический аудит, поскольку помогает выявить возможные варианты модернизации и эффективного использования имеющихся производственных мощностей.

В процессе работы аудитора происходит профессиональный анализ и обследование работы не только отдельных узлов или процессов производственного цикла, но и всего предприятия в целом как единой системы. Выявляются слабые места в деятельности компании, дается технико-экономическая оценка и анализируется возможный эффект от внедрения составленных предписаний.

Кадровый аудит организации

Аудиторская проверка персонала проводится, как правило, силами самой организации и преследует основную цель – решить, насколько сотрудники организации соответствуют занимаемой должности, нужно ли провести реорганизацию штата за счет увольнения или дополнительного набора кадров, насколько оптимальным является распределение трудовой силы.

Главной же задачей процедуры является своевременное выявление и устранение проблем, существующих в кадровой политике организации. В процессе обследования аудиторы обращают внимании на соответствие работников занимаемой должности, оценивают полноценность персонала, его взаимозаменяемость и эффективность использования рабочего времени.

Виды аудиторских проверок

На практике выделяют разные виды аудита в зависимости от того, что положено в основу. Принято выделять:

  • финансовым;
  • налоговым;
  • ценовым;
  • хозяйственной деятельности;
  • специальный;
  • управленческий.

Относительно объекта различают:

  • общий;
  • государственный;
  • страховой;
  • биржевой;
  • инвестиционный.

В зависимости от затраченного времени:

  • оперативный;
  • повторяющийся;
  • первоначальный.

В зависимости от пользователей:

  • внутренний;
  • внешний.

Относительно требованиям законодательства:

  • обязательный;
  • добровольный.

Обязательный аудит

Проведение обязательной ревизии осуществляется ежегодно, однако не все организации подпадают под это правило. К таким, например, относятся акционерные общества, банковские и кредитные организации, застройщики, страховщики. Процедура регламентирована государством, а проводится исключительно аудиторскими компаниями, имеющими соответствующее разрешение, причем в некоторых случаях их выбор производится исключительно на тендерной основе. Уклонение от обязательной аудиторской проверки влечет штрафные санкции.

Добровольный

Экспертиза назначается исходя из личной заинтересованности руководства или собственников компании. Добровольный аудит подразумевает не только финансовую проверку предприятия, но и ряд других обследований в зависимости от того, какие цели были поставлены. Необходимость проведения аудита часто связывают со сменой руководства, по требованию кредитных организаций или инвесторов, при реорганизации или продаже предприятия, перед госпроверкой.

Кто имеет право проводить проверку

Согласно российскому законодательству, заниматься аудиторской деятельностью имеют право индивидуальные лица или же специальные фирмы. Однако для этого они должны сдать экзамены и получить после этого аттестат, подтверждающий право на проведение проверок. Как частники, так и организации должны состоять в саморегулирующих организациях аудиторов, коих на сегодняшний день насчитывается по всей России несколько штук.

Требования к индивидуальному аудитору

Для тех, кто решил заниматься аудиторской деятельности в индивидуальном порядке, мало, сдав соответствующий экзамен, получить аттестат. Помимо этого необходимо соблюсти другие требования, без наличия которых быть аудитором будет невозможно:

  • иметь высшее образование по экономике или юриспруденции;
  • проработать в должности главного бухгалтера либо же помощником аудитора не менее трех лет.

Требования к аудиторской компании

Что касается требований, предъявляемых к аудиторским организациям, то основным из них является наличие в штате как минимум трех сотрудников. Кроме этого, положено:

  • руководитель компании должен сам быть аудитором;
  • организация должна быть коммерческой, иметь любую форму собственности за исключением открытого акционерного общества;
  • 51% и более уставного капитала должно принадлежать аудиторам либо компаниям, занимающимся этим родов деятельности.

Этапы аудиторской проверки

Работа аудиторов – это кропотливый процесс, который занимает не один день, состоит из нескольких взаимосвязанных и взаимодополняющих друг друга этапов, причем каждый из них преследует определенную цель. Принято выделять пять основных:

  • инициация процедуры заинтересованным лицом;
  • подготовка к аудиту;
  • планирование;
  • непосредственное проведение аудита;
  • подведение результатов и оглашение решения.

Инициирование аудита со стороны заказчика

На первоначальном этапе, еще до проведения подготовки к самой процедуре руководство организации выбирает фирму либо частного аудитора. Когда будет определен круг потенциальных исполнителей, компания-заказчик направляет каждому из них письмо-заявку с изложением всех требований. Предварительное согласование условий договора в виде оферты помогает впоследствии не тратить время на согласование определенных пунктов. При поступлении ответа из нескольких источников, компания проводит тендер либо же осуществляет самостоятельный выбор аудитора.

Подготовительный этап

После того как аудитор был выбран, начинается подготовительный этап, в процессе которого определяется объем будущих работ. Определяется время, которое предстоит потратить на проведение работ, какие методики будут задействованы, количество привлеченных специалистов, глубина перепроверки. Весь процесс происходит согласно правилам и стандартам аудита и с соблюдением всех существующих норм.

Планирование аудита

На следующем этапе начинается непосредственная подготовка к проведению самой процедуры. Для этого разрабатывается план, где обязательно прописываются сроки исполнения работ, планируемые объемы. В дополнение к этому составляется программа с указанием что, сколько и в какой последовательности предстоит сделать, ведь для того, чтобы иметь основания для выводов по основным направлениям ревизии, аудитор должен собрать соответствующие доказательства. Программа оформляется документально, но в процессе она может корректироваться.

Проведение аудиторской проверки

Непосредственный этап работы аудитора включает в себя сбор и анализ данных, которые потребуются для оценки финансовой и бухгалтерской отчетности на достоверность. При первичном аудите надо обратить внимание на учредительные документы организации, чтобы выявить, соответствует ли прописанная там информации той деятельности, которую ведет компания. При повторной работе с клиентами, следует изучить учетные документы, вынести предварительную оценку полноты и правильности составления бухгалтерского баланса и других форм отчетности.

При проведении аудита используются различные методы – от общенаучных до собственных:

  • осмотр;
  • обследование;
  • выборочная проверка;
  • инвентаризация;
  • контрольный запуск сырья и материалов в производство;
  • экспертная оценка;
  • опрос;
  • лабораторный анализ качества материалов, товаров, сырья и готовой продукции;
  • сплошная проверка;
  • анализ объемов выполненных работ.

Аудиторская проверка подразумевает проведение ряда процедур согласно существующим стандартам. К их числу относятся:

  • сбор первичной документации и информации, предоставленной третьими лицами;
  • определение уровня существенности;
  • оценка результатов выборочной проверки;
  • оценка аудиторского риска;
  • определение соответствия финансовых операций действующему бухгалтерскому и налоговому законодательству.

Оформление результатов

Заключительным этапом аудиторской проверки считается составление письменного отчета. Оно представляет собой мнение специалиста о достоверности финансовой и бухгалтерской отчетности и доведения этой информации до руководителя организации. Заключение не является исключительной доказательной базой отсутствия или наличия несоответствий данных с реальным положением вещей, поскольку всегда существует риск подлога данных.

Заключение аудитора состоит из двух обособленных документов:

  • аналитической справки;
  • акта итогового заключения.

Сроки проведения аудита

Сроки, которые отводятся на проведение экспертизы, строго индивидуальны. Они зависят как от объема предстоящих работ по аудиту, так и времени ее проведения. Вне зависимости от характера, аудиторская проверка проводится один раз в год. Что касается добровольного аудита, то срок выполнения работ в обязательном порядке прописывается в заключаемом договоре. Он зависит от нескольких моментов:

  • насколько крупной является организация;
  • наличие отделений (филиалов);
  • время функционирования предприятия;
  • объем выборки;
  • качество постановки учета.

При обязательном аудите на анализ отводится не более двух месяцев, но, как показывает практика, аудиторская проверка длится в среднем 1–2 недели.

Виды аудиторских заключений

Как было отмечено, по результатам анализа-проверки оформляется официальный документ, который носит название аудиторского заключения. Оно предназначено как для использования внутри организации, так для изучения его другими заинтересованными лицами. Заключение может быть трех видов:

  • Немодифицированное (положительное заключение). Составляется, если предоставленные данные соответствуют действительности.
  • Модифицированное с оговоркой, когда присутствуют существенные недостатки, которые в общей массе не оказывают достаточного влияния на правдивость предоставленной информации.
  • Отчет с отрицательным мнением. Составляется в случае наличия значительных недостатков, которые влияют на достоверность предоставленных данных.

Аудитор имеет право отказаться давать заключение, если ему не было предоставлена исчерпывающая информация, вследствие которой он смог бы дать адекватную и всеобъемлющую оценку.

Стоимость аудиторских услуг

Для того чтобы получить информацию, сколько стоит аудиторская проверка, необходимо изучить предложения на рынке профессиональных услуг. В Москве, как и других городах, цены зависят от объемов выполняемых работ, финансовых показателей, сроков проведения аудита и прочих условий. Для постоянных клиентов заказать аудиторскую экспертизу будет дешевле, поскольку в итоговую сумму включается скидка, а некоторые консультации вообще могут быть бесплатными.

В ниже приведенной таблице приведена среднестатистическая информация и указана стоимость аудиторской проверки ООО, частных компаний и прочих субъектов хозяйствования:

Наименование

Цена, рублей

Обязательный аудит

от 75 000

Инициативный аудит

от 60 000

Экспресс-аудит

от 60 000

Аудит финансовых результатов

Программа аудиторской проверки финансовых результатов:

  • оценка надлежащего определения, оформления и отражения в учете финансового результата от продажи продукции;
  • корректность отражения в бухгалтерском учете финансового результата по прочим видам деятельности;
  • правомерность и корректность распределения чистой прибыли предприятия.

В соответствии с программой должна быть проведена аудиторская проверка финансовых результатов в организации.

К источникам информации отнесены:

  • учетная политика;
  • бухгалтерская отчетность;
  • документы по учету продаж и прочих доходов и расходов;
  • материалы предыдущих аудиторских проверок;
  • сведения, полученные из бесед с руководством организации;
  • сведения, полученные от третьих лиц;
  • информация, полученная от службы внутреннего аудита предприятия.

Программа аудита финансовых результатов

На основе результатов теста системы внутреннего контроля составляется программа проверки финансовых результатов, пример представлен в таблице.

Программа аудита финансовых результатов

Планируемые виды работ

Период проверки

Рабочие документы аудитора

1 Проверка наличия договоров с материально-ответственными лицами

год

Договора

2 Аудит соблюдения положений учетной политики

год

Учетная политика

проверка соответствия фактического отнесения финансового результата от реализации продукции положениям учетной политики

проверка соответствия отнесения прочих доходов и расходов учетной политике и корректности определения финансового результата по прочим доходам и расходам

проверка правомерности и корректности использования чистой прибыли согласно учетной политике

3 Аудит финансового результата от реализации продукции и прочих доходов и расходов

год

Регистры учета

проверка полноты и своевременности отражения в учете финансового результата от реализации продукции

проверка полноты и своевременности финансового результата от прочих доходов и расходов

С помощью данных работ осуществляется проверка достоверности данных учета финансовых результатов предприятия. Общий порядок определения нарушений предполагает, что в случае их обнаружения необходимо выявить характер и суть этих нарушений. В случае обнаружения нарушений может быть предложен комплекс мер по устранению ошибок на данном участке бухгалтерского учета и рекомендаций по совершенствованию системы бухгалтерского учета в организации.

По итогам аудита финансовых результатов согласно данной программе можно определить следующее.

Примеры формулировок по итогам аудита финансовых результатов

Виды работ

Пример формулировки

Проверка наличия договоров с материально-ответственными лицами

Проверка наличия договоров с материально-ответственными лицами не выявила каких-либо нарушений, со всеми ответственными лицами, имеющими отношение к хранению, отпуску, отгрузке продукции предприятия, заключены соответствующие договора.

Аудит соблюдения положений учетной политики

Бухгалтерский учет ведется в соответствии с Законом «О бухгалтерском учете», Положением по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности в РФ, Планом счетов хозяйственной деятельности и Инструкции по его применению, а также согласно учетной политике организации.

В проверяемой организации отклонений между данными первичной учетной документации, журналами-ордерами и Главной книги отклонений выявлено не было. Записи произведенных операций отражаются в регистрах синтетического и аналитического учета на основании первичных документов своевременно. Денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства заверяются подписями директора и главного бухгалтера. Бухгалтерская отчетность составляется своевременно.

Аудит финансового результата от реализации продукции и прочих доходов и расходов

Аудит полноты и своевременности отражения финансового результата от реализации продукции и финансового результата от прочих доходов и расходов существенных недостатков не выявил.

Типичные нарушения и ошибки в учете финансовых результатов предприятия

Типичные нарушения в соблюдении положений учетной политики в отношении формирования финансовых результатов, выявляемые при проведении аудита:

  1. В учетной политике не закреплен перечень расходов, относимых к коммерческим расходам, которые учитываются на счете 44 «Расходы на продажу».
  2. Отсутствует документально закрепленный и формализованный порядок отражения операций по реализации продукции в системе учета.
  3. Отсутствует документально закрепленный и формализованный перечень затрат, относимых к прочим расходам.
  4. Определение финансового результата в учетной политике не соответствует его формированию.
  5. В учетной политике отсутствует закрепленный порядок или направления использования чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.
  6. Порядок инвентаризации реализации продукции и прочих доходов и расходов не формализован.
  7. На предприятии фактически отсутствует или не реализуется должным образом практика регулярных инвентаризационных проверок.
  8. Для малых предприятий также характерным недостатком является отсутствие актов инвентаризации, по итогам проверок, при этом проверки проводятся в целом, а отдельные акты не составляются. Если подтверждений нарушения правильности и полноты отражения соответствующих операций в бухгалтерском учете выявлено не было, то данный факт не является существенным для аудита финансовых результатов.

Контроль формирования финансового результата

Контрольная деятельность определяется полным и правильным расчетом и определением финансового результата от реализации и финансового результата по прочим доходам и расходам в соответствии со схемой, представленной на рисунке.

Контроль учета финансового результата от реализации и финансового результата по прочим доходам и расходам

Если применятся такая схема, то можно судить о приоритетной ориентации на корректность учета расчетов, связанных с формированием финансового результата, тогда как непосредственно учету финансового результата внимание не уделяется.

Вместе с тем, помимо этого следует следить и за следующими аспектами, связанные с расчетом выручки от реализации:

  • корректность определения финансового результата от финансового результата от реализации продукции и прочих видов деятельности;
  • контроль достоверности финансового результата по итогам отчетного периода.

Если анализ документов о выявленных расхождениях в учитываемой выручке от реализации продукции недостач или излишков товаров не выявил, то учитывая данный факт, можно судить о том, что на предприятии налажен процесс текущей проверки, что должно быть подтверждено сведениями, полученными в ходе бесед с руководством и третьими лицами.

Расчет уровня существенности при аудите финансовых результатов

Рассмотрим это на примере.

Например проведенная проверка показала наличие расхождений в учитываемых поступлениях и затратах, относимых к прочим доходам и расходам соответственно:

1. Недостачи поступлений выявлены в следующих размерах:

  • в 2015 году – на сумму 17695 руб.;
  • в 2016 году – на сумму 22971 руб.

2. Излишние суммы затрат выявлены в следующих размерах:

  • в 2015 году – на сумму 18610 руб.;
  • в 2016 году – на сумму 23140 руб.

Чаще всего такие искажения возникают при отсутствии корректно оформленных первичных документов, при фактически имевших место расходах.

Уровень существенности – это то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности не в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

При определении уровня существенности за основу принимаются базовые показатели бухгалтерской отчетности. Были использованы следующие показатели:

  • балансовая прибыль предприятия,
  • валовой объем реализации,
  • валюта баланса,
  • собственный капитал,
  • общие затраты предприятия.

Уровень существенности рассчитывается в доле от базовых показателей.

В соответствии с требованиями стандарта единый показатель уровень существенности должен выражаться в той валюте, в которой ведется бухгалтерский учет и готовится бухгалтерская отчетность. Определим уровень существенности на основе рекомендуемых стандартом показателей.

Расчет существенности

Показатель

Значение, руб.

Уровень существенности, %

Уровень существенности, руб.

Балансовая прибыль предприятия

Валовый объем реализации

Валюта баланса

Собственный капитал

Общие затраты предприятия

Находим среднее значение показателей графы 4 таблицы: (26713+146729+11174+30692+134487)/5=69959 руб.

Таким образом, выявленные ошибки должны быть выше данного значения. Так как значения выявленных недостач и излишков ниже уровня существенности, то данные показатели не влияют существенного влияния на результаты учета финансовых результатов.

Итог аудита финансовых результатов

Определение достоверности бухгалтерской информации может быть сформулировано следующим образом:

Проведенная аудиторская проверка на основе представленных документов, оборотных ведомостей, остаткам по счетам в Главной книге предприятия, договоров с поставщиками и заказчиками не обнаружила искажений данных бухгалтерского учета и есть все основания полагать, что бухгалтерская информация по финансовым результатам в проверяемой организации является достоверной.

Аудит финансовых результатов

Цели и задачи аудита финансовых результатов. Источники информации, используемые при аудите

Детальная аудиторская проверка правильности определения финансовых результатов хозяйственной деятельности экономического субъекта значительно отличается от проверки балансовых статей активов и обязательств организации.

Финансовый результат включает результат всех операций, сгруппированных по соответствующим категориям доходов и расходов за отчетный период.

Объектом проверки финансовых результатов является бухгалтерская прибыль (убыток), представляющая собой конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

Цель аудита — сформировать мнение о достоверности конечного финансового результата и бухгалтерской отчетности по финансовым результатам.

Для достижения цели проверки финансовых результатов и их использования необходимо проконтролировать:

  • -проверить правильность формирования финансового результата от продажи продукции (работ, услуг);
  • — проверить правильность формирования финансового результата от продажи основных средств и прочих активов;
  • — проверить правильность формирования финансового результата от прочих расходов и доходов; соответствие отчетности данным синтетического и аналитического учета.

Формирование финансового результата деятельности организации приводится в Отчете о прибылях и убытках.

Основными задачами данного вида аудита является:

  • — оценка соответствия бухгалтерской (финансовой) отчетности данным синтетического и аналитического учета составляющих конечного финансового результата;
  • — подтверждение соответствия оформленных предприятием бухгалтерских операций действующему законодательству в области бухгалтерского учета;
  • — проверка правильности формирования и отражения прибыли (убытка) от продаж;
  • — проверка правильности формирования и отражения прибыли (убытка) от прочих доходов;
  • — проверка правильности налогообложения прибыли;
  • — проверка текущего использования прибыли, ее распределения и проверка прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, фондов, резервов;
  • — проверка и подтверждение отчетности о финансовых результатах.

Информационной базой для проверки является:

  • 1. Право устанавливающие документы:
    • — учредительные документы;
    • — положение об учетной политике организации;
    • — протоколы собраний учредителей.
  • 2 . Первичные документы:
    • — документы, служащие основанием для отражения в учете операций по продаже (оказанию) услуг, по учету затрат на производство (оказание) услуг;
    • — документы, служащие основанием для одобрения и отражения в учете хозяйственных операций, связанных с формированием и использованием финансовых результатов;
    • — отчеты кассира с приложенными первичными документами (приходные и расходные кассовые ордера, платежные ведомости, квитанции и др.);
    • — выписки банков по рублевым и валютным счетам с приложенными первичными документами (счета, платежные поручения, авизо и др.).
  • 3. Регистры учета:
    • — ведомость по счету 20, 23,25,26;
    • — журнал-ордер №2 и ведомость по счету 44;
    • — журнал-ордер№1 и ведомость по счету 50;
    • — журнал-ордер№2 и ведомость по счету 51;
    • — журнал-ордер№8 по счетам 76,68;
    • — журнал-ордер№10 по счету 96;
    • — журнал-ордер№11 по счетам 90,91;
    • — журнал-ордер№12 по счету 84;
    • — журнал-ордер№15 по счету 99;
    • — главная книга.
  • 4. Отчетность:
    • -Бухгалтерский баланс;
    • — Отчет о прибылях и убытках»;
    • — Декларация по налогу на прибыль;
    • — Декларация по налогу на имущество.
  • 5. Документы организации бухгалтерского учета.

Нормативно-правовое регулирование аудита финансовых результатов удобнее представлены в таблице №1 с указанием уровней нормативных документов, самого нормативного документа и его анализом применяемого к документу.

Таблица 1. Нормативно-правовое регулирование аудита финансовых результатов

Наименование законодательного или нормативного документа

Анализ документа применительно к объекту учета

1. Законодательный уровень регулирования

Гражданский кодекс РФ, часть 1 и 2.

Гражданское законодательство определяет правовое положение участников гражданского оборота, основания возникновения и порядок осуществления права собственности и других вещных прав, регулирует договорные и иные обязательства, а также другие имущественные и личные неимущественные отношения, основанные на равенстве, автономии воли и имущественной самостоятельности участников.

Налоговый кодекс РФ, часть 1 и 2

Настоящий Кодекс устанавливает систему налогов и сборов, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации

2. Нормативный уровень регулирования

ПБУ 9/99 «Доходы организации», утв. Приказом МФ РФ от 06.05.99 г. №32н. (в ред. Приказов Минфина России ред. От 27.04.2012 N 55н)

Посредствам данного ПБУ, производиться классификация доходов для целей финансового и налогового учета.

ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. Приказом МФ РФ от 06.05.99 г. №33н. (в ред. Приказов Минфина России ред. От 27.04.2012 N 55н)

Посредствам данного ПБУ, производиться классификация расходов для целей финансового и налогового учета.

ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность» организации, утв. Приказом МФ РФ от 06.07.99 г. №43н. (в ред. Приказов Минфина России от 08.11.2010 N 142н)

Правила оценки показателей отчетности по каждой статье баланса.

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утв. Приказом МФ РФ от 31.10.2000г. (в ред. Приказов Минфина России от 08.11.2010 N 142н)

Приведена характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов: раскрыта их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых в них фактов хозяйственной деятельности.

ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утв. Приказом МФ РФ от 06.10.2008 N 106н. (в ред. Приказов Минфина России ред. От 27.04.2012 N 55н)

Настоящее Положение устанавливает основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (кроме кредитных организаций и бюджетных учреждений).

ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утв. Приказом МФ РФ от 19.10.2002 г. N 114н. (в ред. Приказов Минфина России ред. От 24.12.2010 N 186н)

Нормативная проверка правильности отражения налога на прибыль в бухгалтерской отчетности

3. Методический уровень регулирования

Приказ Минфина России от 02.07.2010

№66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (с изменениями внесенными приказом Минфина России от 05.10.2011 №124н)

Бухгалтерская отчетность как единая система данных о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении составляется на основе данных бухгалтерского учета

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ Приказ МФ РФ №34н от 29.07.98г. (в ред. Приказов Минфина РФ от 24.12.2010 N 186н)

Положение определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, независимо от их организационно-правовой формы (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений), а также взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации

4. Организационный уровень регулирования

Учетная политика

Регулирует правила ведения учетной политике организации, а также отнесение доходов и расходов

График проведения инвентаризации

Проверка реальной стоимости учтенных на балансе ТМЦ, в суммы денежных средств

График документооборота

Регулирует перечень работ по созданию, проверке и обработке документов, с указанием должностей и сроков выполнения работ

Технология обработки учетной информации

Регулирует перечень работ по сверке первичных документов с установленными, учетной политикой, регистрами учета.

Рабочий план счетов

Счета, установленные учетной политикой организации, согласно выбранной методики учета.

Типичные ошибки, выявляемые в ходе проверки:

  • — неправильное отнесение в бухгалтерском учете прочих доходов и расходов к доходам и расходам от обычных видов деятельности;
  • — несвоевременное и неверное отражение курсовых разниц;
  • — оформление бартерных операций, минуя счета продаж;
  • — прибыль (убыток), выявленная в отчетном периоде, но относящаяся к прошлым периодам, включена в состав прибыли отчетного периода;
  • — неправильный учет доходов и расходов для целей налогообложения прибыли;
  • — неправильное отнесение доходов и расходов и расходов к обычным видам деятельности и внереализационным для целей налогообложения.

Если аудиторская организация проводит проверку налогоплательщика не первый год, то желательна проверка деклараций за каждый отчетный период в течение года и по окончании календарного года — за весь налоговый период, что позволит налогоплательщику оперативно исправить все обнаруженные аудитором ошибки. После проверки декларации за каждый отчетный период и в целом за налоговый период целесообразно обсудить с главным бухгалтером все выявленные недочеты и исправить их.

Нормативные документы

1. Гражданский кодекс РФ, Ч. 1 и 2.

2. Налоговый кодекс РФ Ч. 1 и 2.

3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ Минфина РФ от 24 июля 1998 г. № 34н).

4. План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению (Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н).

5. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 9/99 «Доходы организации».

6. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 10/99 «Расходы организации».

7. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».

Цель аудита финансовых результатов – выражение мнения о достоверности показателей в финансовой отчетности по финансовым результатам и использовании прибыли, соответствии ведения бухгалтерского учета финансовых результатов требованиям действующих нормативных актов.

В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации» доходы и расходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются: на доходы и расходы от обычных видов деятельности, операционные доходы и расходы, внереализационные доходы и расходы.

Согласно ПБУ 9/99 и 10/99 доходы и расходы, отличные от доходов и расходов от обычных видов деятельности, считаются прочими. К прочим относятся также чрезвычайные доходы и расходы.

Источниками используемой информации при аудите финансовых результатов являются:

  • государственные нормативные акты;
  • внутрифирменные положения по планированию, учету и контролю операций по формированию финансовых результатов, их использованию;
  • договорная документация, первичные учетные документы, учетные регистры, финансовая отчетность;
  • заявления и разъяснения руководства аудируемого лица, заключения экспертов, результаты проверок контролирующих организаций, рабочие документы аудитора при повторяющемся аудите, аудиторское заключение предыдущего аудитора при первоначальном аудите.

Финансовый результат определяется как разность доходов по обычным видам деятельности, прочим операциям и соответствующих им расходов.

При аудите финансового результата проверяются:

  • бухгалтерские счета, по которым непосредственно отражаются операции по формированию доходов, – 99 «Прибыли и убытки», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;
  • проверяются предпосылки, сделанные руководством аудируемого лица в финансовой отчетности, – 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 09 «Отложенные налоговые активы», 10 «Материалы», 14 «Резервы под снижение стоимости материальных активов», 51 «Расчетные счета в банках», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам банка», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 75 «Расчеты с учредителями», 77 «Отложенные налоговые обязательства», 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 98 «Доходы будущих периодов» и др.

Для проведения аудита доходов по обычным видам деятельности необходимо подготовить план и программу.

План проверки финансовых результатов и использования прибыли должен составляться с учетом специфики и масштабов деятельности аудируемого лица, сложности проверки, конкретных методик, используемых аудитором.

При разработке общего плана аудитор должен принимать во внимание:

  • деятельность аудируемого лица, ее влияние на формирование финансового результата, использование прибыли;
  • оценку систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля как в целом по экономическому субъекту, так и в отношении формирования финансового результата и использования прибыли;
  • риск и существенность;
  • характер, временные рамки, объем аудиторских процедур;
  • значимость данного раздела для проведения аудита;
  • влияние КОД на организацию и ведение учета расходов;
  • наличие внутреннего аудита и его функции в отношении этих операций;
  • необходимость координации направления, текущего контроля работы аудиторского персонала;
  • форму и сроки предоставления аудиторского заключения.

Программа может быть подготовлена в форме тестов средств контроля операций по формированию финансового результата, тестов групп однотипных операций, остатков на бухгалтерских счетах.

Тесты средств контроля для оценки организации и функционирования системы контроля аудируемого лица в части формирования финансового результата проводят в отношении:

  • структурных подразделений и лиц, уполномоченных принимать решения по операциям, формирующим финансовый результат;
  • эффективности планирования финансовых результатов информационного обслуживания руководства аудируемого лица;
  • структуры финансового результата, в том числе по реализации продукции, прочим операциям;
  • применяемой системы документооборота по учету операций по формированию финансового результата, использования прибыли, ее эффективности;
  • процедур текущего контроля за правильностью формирования финансового результата;
  • определения круга лиц, имеющих право принимать решения, влияющие на финансовый результат, использование прибыли, изучение их должностных обязанностей, в том числе с точки зрения возможности злоупотреблений.

Тесты групп однотипных операций остатков на бухгалтерских счетах учета финансовых результатов по предпосылкам, сделанным руководством аудируемого лица в финансовой отчетности, включают в себя рассмотрение следующих вопросов.

1. Существование и возникновение:

  • в бухгалтерском учете отражены факты доходов по обычным видам деятельности, прочим операциям, реально имевшие место в отчетном периоде;
  • все записи в бухгалтерских регистрах отражены на основании оправдательных документов, которые оформлены в соответствии с законодательством РФ;
  • в финансовой отчетности отражены условные факты хозяйственной деятельности, события после отчетной даты;
  • операции по формированию финансового результата имели место в отчетном периоде и относятся к деятельности аудируемого лица.

2. Права и обязанности:

  • все доходы и расходы, формирующие финансовый результат, вытекают из условий договорных отношений, обычаев делового оборота (по расходам);
  • имеются лицензии при осуществлении деятельности, подлежащей лицензированию в соответствии с законодательством РФ;
  • реализуемая продукция, активы принадлежат организации на законных основаниях;
  • использование прибыли санкционировано собственником;
  • операции по реализации продукции, активов санкционированы уполномоченным лицом;
  • использование прибыли осуществляется только на цели, утвержденные собственником;
  • аудируемое лицо имеет право на взыскание сумм дебиторской задолженности, погашение кредиторской задолженности, отраженной в финансовой отчетности.

3. Стоимостная оценка:

  • при определении финансового результата по обычным видам деятельности доходы и расходы определены в правильной оценке;
  • применялась правильная оценка доходов и расходов по прочим операциям;
  • правильно выполнена оценка событий после отчетной даты, условных фактов хозяйственной деятельности, оценочных значений;
  • в финансовой отчетности в правильной оценке представлены отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства, постоянные налоговые обязательства, сумма налога на прибыль;
  • правильно определена сумма отчислений в резервный капитал.

4. Полнота:

  • при определении финансового результата в полном объеме учтены доходы, а также все расходы по реализованной продукции (работ, услуг), затраты по ее продаже, прочим операциям;
  • в учете отражены все операции по использованию при­были;
  • при подготовке финансовой отчетности соблюдается тождественность аналитического, синтетического учета, Главной книги.

5. Точное измерение:

  • правильно выполнены арифметические расчеты при формировании финансового результата, использовании прибыли, а также постоянных, временных разниц;
  • доходы и расходы отражены в соответствующем периоде времени в точных суммах.

6. Представление и раскрытие:

  • доходы и расходы, связанные с реализацией продукции, прочих активов, правильно классифицированы при формировании отчета о прибылях и убытках;
  • в бухгалтерском балансе при расхождениях в признании доходов и расходов в бухгалтерском учете и налогообложении в составе внеоборотных активов отражены отложенные налоговые активы, долгосрочных обязательств – отложенные налоговые обязательства;
  • раскрыта информация по условным фактам хозяйственной деятельности, событиям после отчетной даты;
  • представлена информация по использованию прибыли.

В учете финансовых результатов встречаются следующие типичные ошибки и нарушения:

1. Финансовый результат по обычным видам деятельности:

  • неверно классифицированы доходы и расходы по обычным видам деятельности, прочим операциям;
  • доходы отражены в бухгалтерском учете не в полном объеме, отсутствуют договоры поставок, заказов, акты приема выполненных работ;
  • неверно определены расходы, отсутствуют документы, подтверждающие реальность расходов, либо они оформлены не в соответствии с законодательством РФ;
  • неправильно определена в отчете о прибылях и убытках сумма коммерческих, управленческих расходов, постоянных разниц.

2. Прочие операции:

  • в финансовой отчетности отсутствуют суммы процентов к получению по предоставленным займам в соответствии с договором займа;
  • в финансовой отчетности отсутствуют суммы по процентам к уплате по полученным кредитам, займам;
  • в учете и финансовой отчетности не отражены доходы от участия в других организациях на основании решения о распределении доходов по совместной деятельности;
  • неверно определены доходы от продажи объектов основных средств, других активов, а также расходы, отсутствуют первичные учетные документы либо они оформлены с наруше­ниями;
  • не включены в состав операционных доходов проценты, начисленные кредитным учреждением за использование денежных средств расчетного счета, в составе операционных расходов – плата за расчетно-кассовое обслуживание;
  • не включены в состав операционных расходов суммы налога на имущество;
  • неполное отражение штрафов, пени за нарушение условий хозяйственных договоров на основании решения суда, признания должником;
  • не отражена в составе прочих доходов стоимость активов, полученных безвозмездно, в том числе по договору дарения;
  • отсутствует приказ руководителя аудируемого лица о списании дебиторской, кредиторской задолженности;
  • не отражены в составе прочих доходов, расходов курсовые разницы;
  • не отражено в составе операционных расходов формирование резервов под снижение стоимости материальных ценностей, резерва по сомнительным долгам, резерва под снижение стоимости ценных бумаг, неверно выполнен расчет по сумме резервов;
  • отсутствует решение суда об отказе во взыскании задолженности по недостаче, отсутствии материально-ответственных лиц, акта порчи материалов;
  • отсутствуют документы, подтверждающие факты чрезвычайных обстоятельств, результатов инвентаризации.

3. Формирование и использование прибыли:

  • неверно определена налоговая база по налогу на прибыль, так как признание доходов, расходов в соответствии с НК РФ, учетной политикой, в целях налогообложения может быть отличным от их признания в бухгалтерском учете, что приводит к формированию постоянных, временных разниц;
  • использование прибыли в течение финансового года без решения собственника на непредусмотренные цели.

Существенные недостатки, выявленные по результатам проверки финансовых результатов, должны быть отражены в рабочих документах аудитора и представлены руководителю аудируемого лица. Аудитору необходимо оценить их влияние на достоверность финансовой отчетности.

Понятие и особенности аудиторской проверки и процедур

Определение 1

Аудиторские процедуры представляют собой определенный порядок действий аудиторов, в ходе которых они могут получать необходимые доказательства по конкретному участку аудита.

Можно выделить следующие аудиторские процедуры: тест средств внутреннего контроля (свк), процедуры проверки по существу.

Замечание 1

Тест (проверка) свк включает действия, осуществляемые для формирования аудиторских доказательств по отношению к надлежащей организации и эффективности действия систем бухучета и внутреннего контроля.

Аудитор использует тесты свк на основе собственного профессионального опыта или суждения, так и по требованиям федеральных стандартов работы аудиторов (ФПСАД № 8, ФСАД 5/2010).

Процедуры проверки по существу, как правило, включают процедуры обнаружения значительных искажений на уровне утверждений. Их можно разделить на 2 типа: аналитические процедуры и детальные тесты операций, сальдо счетов, раскрытие информации. Целью проверки является формирование аудиторских доказательств, которые необходимы для анализа существенных искажений финансовой отчетности.

Стандарты аудиторской деятельности, включая Перечень процедур аудита, установленный российским ФСАД 7/2011 «Аудиторские доказательства», включая их состав, можно рассмотреть с помощью табл. 1.

Таблица 1. Процедуры получения доказательств в ходе аудита

Аудиторские

процедуры

Содержание и особенности

Инспектирование

Проверяются записи, документация на бумажных или электронных носителях, проводится физический осмотр материальных активов.

Материальные активы подвергаются проверке с целью удостоверения в их существовании. Она не обязательно проводится по отношению к праву собственности или стоимости.

Наблюдение

Рассматриваются процессы или процедуры, которые выполняются другими субъектами, включая сотрудников проверяемого предприятия.

Запрос

Производится поиск информации у осведомленных лиц и оценка ответов. Информацию можно найти в пределах и за пределами нахождения проверяемого субъекта.В соответствии с формой запросы могут быть:

• официальными письменными, адресованными третьим лицам;

• неформальными устными вопросами, которые направлены в адрес проверяемого субъекта.

Подтверждение

Получение ответ в письменной форме в виде бумажного или электронного носителя напрямую от третьей стороны. Он может быть получен на запрос подтверждения информации, которая включена в бухгалтерские записи (примером может быть подтверждение дебиторки непосредственно дебиторами).

Пересчет

Проверяется точность арифметических расчетов, проведенных в первичных документах и бухгалтерских записях. Аудитор может проводить расчеты самостоятельно. Пересчет можно осуществить при использовании информационных технологий (например, получение электронных файлов от субъекта и использование КПА с целью проверить точность резюмирования файла)

Повторное проведение

Аудитор независимо осуществляет выполнение процедур, первоначально выполненных как часть внутреннего контроля.

Аналитические

процедуры

Происходит анализ и оценка полученных аудитором сведений, исследуются важные финансовые и экономические показатели проверяемого субъекта для того, чтобы выявить необычные и (или) неправильно отраженные учетом хозяйственные операции. Также эта процедура предполагает выявление причин этих искажений и ошибок.

Выбор аудиторских процедур

Процедуры аудиторской проверки аудитором выбираются с вниманием на ограниченный характер некоторых процедур.

Пример 1

Факт наличия ценных бумаг не может быть доказательством по отношению к правам на них и их стоимостной оценке. Процедура наблюдения ограничивается временными рамками в тех случаях, когда происходит ее проведение. Процесс запроса сам по себе не способен дать необходимых и достаточных аудиторских доказательств отсутствия существенных искажений.

Одна и та же система процедур аудита иногда обеспечивает формирование аудиторских доказательств, которые являются уместными по отношению к одним утверждениям руководства, но неуместными по отношению к другим. По этой причине для формирования совокупности уместных аудиторских доказательств важна целевая направленность аудиторской процедуры с определением утверждения руководства (существование, полнота, оценка и т.п.), которое подлежит проверке.

Пример 2

Так, когда цель аудитора состоит в том, чтобы выявить завышенную кредиторскую задолженность по части утверждения существования (оценки), уместная аудиторская процедура представлена тестированием остатка по счету кредиторской задолженности. Когда основная цель проверки заключается в выявление занижения кредиторской задолженности, то необходимо тестировать последующие платежи и неоплаченные документы поставщиков.

В связи с рассмотренным выше, можно отметить, что именно по отношению к аудиторским процедурам важным является понятие «объем аудита».

Определение 2

Объем аудита включает аудиторские процедуры, которые, как считает аудитор, необходимы в ходе проверки для достижения цели. Выбор процедур — предмет профессионального суждения аудитора, который осуществляется при учете федеральных стандартов аудита, внутренних стандартов, используемых СРО, членом которой является аудитор.

Кроме стандартов аудитор, определяя объем аудита, должен обратить внимание на федеральные законы, прочие нормативно-правовые акты и, по необходимости, рассмотреть условия аудиторского задания и требования в области подготовки аудиторского заключения (п. 5 ФПСАД № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности»)..

Замечание 2

Требования к применению аналитических процедур регулируются ФПСАД № 20 «Аналитические процедуры» (введено постановлением Правительства РФ от 16.04.2005 № 228). В международной практике использование аналитических процедур регулирует MCA 520 с аналогичным названием.

В соответствии с обозначенными стандартами аналитические процедуры состоят из нескольких действий:

  • рассматривается финансовая и другая информация о проверяемом субъекте и сравнивается с информацией за предыдущие периоды, ожидаемым результатом, работой аналогичных компаний (например, сравнивается отношение суммы выручки от продаж проверяемого субъекта к сумме дебиторской задолженности и средние отраслевые показатели или показатели других субъектов сопоставимого размера в этой же отрасли);
  • рассматриваются взаимосвязи между элементами, предположительно соответствующими прогнозируемому образцу (по опыту проверяемого субъекта); финансовой и прочей информацией (например, между затратами по оплате труда и числом рабочих).

Аналитические процедуры осуществляются различными способами: простым сравнением, комплексным анализом, сложными статистическими методами и др.

Аудитор использует их на всех стадиях аудита, а с их помощью при осуществлении планирования аудита достигается понимание деятельности проверяемых лиц. Аудитор в этом случае может выявить значимые для проверки сферы и область возможного риска. Аудитор проверяет и показатели сложности, объем и сроков проведения аналитических процедур, которые напрямую зависят от объема и сложности показателей финансовой отчетности проверяемого субъекта.

Особенности использования аналитических процедур

В случае, когда аудитор намеревается использовать аналитические процедуры в качестве аудиторских процедур проверки по существу, он принимает к учету п. 11 ФПСАД № 20, в котором прописаны:

  • цель аналитических процедур и надежность их результата;
  • особенности проверяемого субъекта и степень возможного дезагрегирования информации (так, аналитические процедуры способны привести к лучшим результатам, когда используются по отношению к финансовой информации по определенным видам деятельности или по выбранным подразделениям, цехам проверяемого субъекта, чем по отношению к его финансовой отчетности в целом);
  • информация финансового (смета, прогноз) и нефинансового (сумма выпущенных и реализованных единиц изделий) характера;
  • степень достоверности и уместности информации;
  • источник полученной информации (так, независимые источники считаются более надежными и характеризуются более объективной информацией, чем внутренние);
  • степень сопоставимости полученной информации (иногда необходимо дополнить и детализировать сведения в целом по отрасли для сравнения с показателями проверяемого субъекта, выпускающего или реализующего специализированную продукцию);
  • знания, которые аудитор получил во время проведения предыдущих проверок, включая степень понимания типичных проблем проверяемого субъекта, которые могут служить основой для замечаний и внесения корректив в финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

Стандарт № 20 также содержит рекомендации аудитору о необходимости использовать аналитические процедуры на итоговом этапе проверки в процессе формулирования общего вывода. Здесь необходимо ответить на вопрос, соответствует ли в целом финансовая (бухгалтерская) отчетность мнению о работе проверяемого субъекта, которое сложилось у аудитора.

Вывод

В результате использования аналитических процедур в итоге проверки появляется возможность выявления вопросов и проблемных моментов, которые требуют проведение дополнительных аудиторских процедур.

Аналитические процедуры и их значение в аудите

О. Ю. Попель

Попель Ольга Юрьевна,
ассистент аудитора
ЗАО «МКД», г. Санкт-Петербург

Важнейшими целями аудита являются: 1) установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам; 2) оценка системы внутрифирменного контроля предприятия, причем эта оценка имеет огромное значение для самой аудиторской организации при проведении аудиторской проверки на всех ее этапах, и 3) своевременное выявление потенциального банкротства, то есть определение жизнеспособности предприятия, что важно для проверяемого субъекта, его контрагентов и общества в целом.

Основная цель аудита также дополняется обусловленными договором с клиентом задачами выявления резервов лучшего использования финансовых ресурсов, анализом правильности исчисления налогов, разработкой мероприятий по улучшению финансового положения предприятия, оптимизации затрат и результатов деятельности, доходов и расходов.

Таким образом, в общем, цель аудита можно сформулировать как решение конкретной задачи, которая определяется законодательством, системой нормативного регулирования аудиторской деятельности, договорными обязательствами аудитора и клиента.

Конкуренция на рынке аудиторских услуг увеличивается с каждым днем, поэтому руководители аудиторских фирм должны постоянно следить за стоимостью этих услуг, чтобы не потерять имеющийся круг клиентов и иметь возможность приобретать новых. Для этого необходимо контролировать затраты на проведение аудиторских проверок и постоянно стремиться оптимизировать их, максимально снижая неоправданные расходы. В этой связи ключевую роль играет уровень затрат труда на проведение проверки.

Оптимизация трудоемкости проведения аудиторской проверки очень важна, в этой связи большую роль играют аналитические процедуры, являющиеся одним из способов получения аудиторских доказательств. Проведение аналитических процедур дает аудитору значительный объем необходимой ему информации и при этом требует намного меньше затрат, нежели проведение детального тестирования.

Кроме того, как было изложено выше, одной из основных целей аудита является определение жизнеспособности, выявление резервов лучшего использования финансовых ресурсов, разработка мероприятий по улучшению финансового положения предприятия, исходя из этого возникает необходимость аудита с глубоким комплексным анализом финансового состояния хозяйствующего субъекта.

Помимо этого, являясь одной из важнейших заключительных аналитических процедур, анализ финансового состояния проверяемого предприятия имеет огромное значение для аудитора, поскольку позволяет на его основе делать важные выводы для целей аудиторской проверки.

Аналитические процедуры являются одним из способов получения аудиторских доказательств. Это один из самых сложных инструментов, используемых аудитором.

Аналитические процедуры представляют собой один из видов аудиторских процедур и состоят в выявлении, анализе и оценке соотношений между финансово — экономическими показателями деятельности проверяемого экономического субъекта. Их применение основано на существовании явной причинно-следственной связи между анализируемыми показателями.

Рассмотрим аналитические процедуры как часть аудиторских процедур. Согласно Перечню терминов и определений, используемых в правилах (стандартах) аудиторской деятельности, аудиторские процедуры есть определенный порядок и последовательность действий аудитора для получения необходимых аудиторских доказательств на конкретном участке аудита. (Строго говоря, добавление “для получения, необходимых аудиторских доказательств на конкретном участке аудита” излишне. При дефиниции объектов следует делать акцент на их сути и абстрагироваться по возможности от их назначения. Кроме того, некоторые аудиторские процедуры, в частности аналитические, нужны не только для получения необходимых аудиторских доказательств, но и для планирования аудита и т. д.).

Среди аудиторских процедур выделяются аудиторские процедуры по существу (другие названия: независимые аудиторские процедуры, самостоятельные аудиторские процедуры). Они относятся непосредственно к проверке ведения бухгалтерского учета и достоверности бухгалтерской отчетности в отличие, например, от контрольных аудиторских процедур, заключающихся в проверке работоспособности и надежности конкретных средств внутреннего контроля аудируемого экономического субъекта.

В свою очередь, аудиторские процедуры по существу подразделяются на две разновидности. Процедуры первого вида связаны с детальной проверкой верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам, а процедуры второго вида— это аналитические процедуры. Они включают анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и других показателей (особенно их необычных отклонений от ожидаемых значений) проверяемого экономического субъекта, а также выяснение причин их искажений.

В рамках Российского правила (стандарта) аудиторской деятельности «Аналитические процедуры» в качестве аналитических процедур рассматриваются конкретные процедуры. Однако следует иметь в виду, что существует и расширенное толкование этого понятия, когда к аналитическим процедурам относятся также беглый просмотр бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта, дискуссии с его персоналом и т.п.

Существует нешироко распространенное среди аудиторов и пользователей аудита заблуждение, что термин “аналитические процедуры” обозначает якобы анализ финансово-хозяйственной деятельности проверяемого экономического субъекта. Аналитические процедуры используются при оценке достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта, а анализ его финансово-хозяйственной деятельности начинается уже после того, как достоверность установлена, поскольку анализировать финансово-хозяйственную деятельность экономического субъекта при недостоверности его бухгалтерской отчетности бессмысленно.

Иными словами, анализ финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта начинается там, где кончается его аудит (a значит, и аналитические процедуры). Вместе с тем и аналитические процедуры аудита, и финансовый анализ хозяйственной деятельности базируются на методах экономического анализа, поэтому содержат много общих приемов, поэтому финансовый анализ (анализ финансового состояния) можно условно отнести к заключительным аналитическим процедурам.

Аудиторы используют методы экономического анализа и в других случаях. Например, при проведении аудита необходимо оценивать справедливость допущения непрерывности деятельности проверяемого экономического субъекта (сможет ли он продолжать свою деятельность и исполнять свои обязательства в течение, как минимум,12 месяцев, следующих за отчетным периодом), что является типично аналитической задачей и по формулировке, и по методам её решения. Кроме того, Банк России требует от банковских аудиторов в процессе аудиторских проверок кредитных учреждений, оценивать выполнение ими экономических нормативов, качество управления кредитной организацией, ее кредитную политику, обоснованность пролонгации ссуд, адекватность структуры управления видам и объемам выполняемых кредитной организацией операций —это также аналитические; задачи.

Таким образом, аудиторы в значительной мере подготовлены к проведению анализа финансово-хозяйственной деятельности экономических субъектов (к тому же они хорошо знакомы с информационной базой такого анализа) и могут осуществлять его не только в рамках аудиторской проверки но и, например, в качестве сопутствующих аудиту услуг. Это следует иметь в виду как руководству аудиторских организаций и экономических субъектов, так и органам государственного и общественного регулирования аудита.

Сложность аналитических процедур окупается их эффективностью. В книге Дж. Робертсона “Аудит” приводится ссылка на результаты исследования существенных искажений бухгалтерской отчетности, обнаруженных в ходе большого количества аудиторских проверок. Согласно этим результатам аналитические процедуры помогли выявить 27,1% всех искажений (если использовать расширенное толкование термина “аналитические процедуры”, эта цифра возрастет до 45,6%).

Аналитические процедуры проводятся аудитором на протяжении всего процесса аудита, что позволяет повысить его качество и сократить трудозатраты. В период исследований они могут выполняться в сочетании с другими аудиторскими процедурами. Выполнение аналитических процедур состоит из: определения цели процедуры, выбора метода процедуры, непосредственно проведения процедуры и анализа результатов.

На стадии планирования аудита аналитические процедуры позволяют аудитору определить особенности деятельности организации, выявить необычные или неверно отраженные в отчетности факты, определить области повышенного риска, требующие дополнительного внимания.

Выбор метода зависит от цели их проведения и определяется аудитором.

К основным методам аналитических процедур можно отнести:

  • Числовые и процентные сравнения;
  • Коэффициентный анализ;
  • Анализ, основанный на статистических методах;
  • Корреляционный анализ;
  • Другие.

Применяя данные методы, аудитор проводит:

  • Сравнение фактических показателей с плановыми (сметными). Исследование наиболее важных сфер (в которых есть резкие отклонения фактических показателей от плановых) может выявить свидетельства потенциальных ошибок (их отсутствие может говорить о том, что ошибки маловероятны). Аналитические процедуры этого типа широко практикуются, например, при аудите государственных предприятий. Здесь необходимо учитывать два момента: насколько можно доверять прогнозам клиента (для этого аудитор беседует о процедурах составления прогнозов с персоналом клиента) и какова вероятность того, что текущая финансовая информация была изменена персоналом клиента в соответствии с прогнозными расчетами (для сведения этой вероятности к минимуму аудитор оценивает риск контроля и проводит детальноетестирование фактических данных).
  • Сравнение показателей отчетного периода с показателями предыдущих периодов (резкие колебания должны привлечь внимание аудитора, они могут быть связаны с изменением экономических условий или с погрешностями финансовой отчетности).
  • Сравнение фактических финансовых показателей с определенными аудитором прогнозными показателями (аудитор строит предполагаемый баланс для сопоставления его с фактическим; суть этой процедуры состоит в том, что аудитор сравнивает сальдо счета с другими остатками или счетом прибылей и убытков либо строит свои предположения на основе сложившихся тенденций).
  • Вычисление коэффициентов финансового состояния организации и анализ их динамики (на основе анализа аудитор делает важные выводы о жизнеспособности клиента);
  • Сравнение показателей проверяемого экономического субъекта со среднеотраслевыми данными (значительные отклонения должны быть изучены аудитором, однако необходимо учитывать различия в учетной политике предприятий, экономических условиях и возможной специфичности продукции, выпускаемой отдельными предприятиями); в некоторых случаях целесообразно произвести сравнение с показателями предприятия-аналога;
  • Сравнение данных о клиенте с ожидаемыми результатами при помощи нефинансовых данных (количество реализованной продукции, отработанные часы и т.д.). Здесь важна уверенность в точности этих нефинансовых данных.

Соотношения, используемые в аналитической процедуре, должны быть правдоподобны и предсказуемы. Правдоподобность предполагает существование явной причинно-следственной связи.

Использование аналитических процедур в процессе аудита позволяет аудитору произвести оценку финансовых показателей путем изучения вероятных зависимостей между ними. Это в свою очередь дает возможность оценить эффективность методов планирования, используемых организацией, выявить сложившиеся тенденции, области потенциального риска, вероятность банкротства и т.д.

Правильно организованный предварительный аналитический обзор может позволить аудиторам достаточно подробно ознакомиться с бизнесом клиента. Многие аудиторы начинают этот обзор с изучения сопоставимых финансовых отчетов и подсчета долевых соотношений и изменений по счетам баланса и отчета о доходах.

Цель применения аналитических процедур при общей проверке финансовых отчетов состоит в оказании помощи аудитору в формировании его обоснованного компетентного мнения.

Таким образом, основной целью является предварительное диагностирование искажений бухгалтерской отчетности; для его эффективности такое диагностирование— как и в других областях человеческой деятельности —должно быть более простым и дешевым, чем точные и надежные методы, ориентированные на работу с бухгалтерской документацией.

Основной целью применения аналитических процедур является выявление наличия или отсутствия необычных или неверно отраженных фактов и результатов хозяйственной деятельности, определяющих области потенциального риска и требующих особого внимания аудитора.

Целями аналитических процедур также являются:

а) изучение деятельности экономического субъекта (аналитические процедуры – один из распространенных способов приобретения таких знаний);

б) оценка финансового положения экономического субъекта и перспектив непрерывности его деятельности (все сомнения относительно способности предприятия оставаться действующим должны быть включены в аудиторское заключение в качестве объяснительного абзаца);

в) выявление фактов искажения бухгалтерской отчетности; выявление вероятности ошибок в финансовой отчетности.

Неожиданные значительные расхождения между не подвергшимися аудиту финансовыми данными за текущий год и другими данными, с которыми они сравниваются, известны под названием “необычные колебания”. Необычные колебания – это те случаи, когда значительные расхождения данных не ожидаются, но имеют место, и когда значительные расхождения ожидаются, но не имеют места. В любом случае одна из вероятных причин необычных колебаний – это ошибка или неточность в учете. Таким образом, если необычное колебание велико, то аудитор должен установить его причину и удостовериться, что это обоснованное экономическое событие, а не ошибка или неправильность в отчетности. Этот аспект аналитических процедур часто называют направлением внимания, поскольку они направляют исследователя на осуществление более детальных процедур в тех специфических сферах аудита, где могут быть найдены ошибки или неточности.

г) сокращение числа детальных аудиторских процедур (когда аналитическая процедура не выявляет необычных колебаний, можно заключить, что вероятность существенной ошибки или неточности минимальна. Тогда результатом данной аналитической процедуры следует считать веское свидетельство в пользу правильности проведения остатков по соответствующим счетам. Из этого вытекает, что при анализе рассматриваемых счетов можно ограничиться меньшим количеством детальных тестов. В качестве примера можно привести анализ соотношения между объемом реализации и размером дебиторской задолженности вместо встречной проверки счетов дебиторов. Перечислим показатели, между которыми существует достаточно тесная взаимосвязь: реализация— себестоимость реализованной продукции; реализация — дебиторская задолженность; основные средства — амортизация; финансовые вложения (долгосрочные и краткосрочные) — доходы от них; покупки — кредиторская задолженность; объем выполняемых работ — зарплата персонала; объем продаж —комиссионное вознаграждение и т.д.

д) обеспечение тестирования в целях получения ответов на возникшие вопросы.

Аналитические процедуры могут выполняться на протяжении всего процесса аудита: планирование, непосредственное проведение аудиторской проверки, завершение аудита.

Для проведения аналитических процедур выбирается один из трех периодов аудита. Некоторые аналитические процедуры следует выполнить на стадии планирования, чтобы помочь аудитору в определении характера, масштабов и сроков предстоящей работы. Проведение аналитических процедур при планировании помогает аудитору идентифицировать важные моменты, которые позднее, при аудите, потребуют особого внимания.

На этапе планирования аудита выполнение аналитических процедур способствует пониманию деятельности проверяемого экономического субъекта, выявлению областей потенциальных рисков и более точному определению степени аудиторского риска. Выявление областей потенциальных рисков позволяет увеличить при планировании выделяемые на них ресурсы за счет некоторого уменьшения аудиторских ресурсов для областей с низкой долей риска. Их применение позволяет повысить качество аудита и сократить затраты времени на его проведение. При формировании общего плана и программы аудита применение аналитических процедур способствует сокращению количества и объема других аудиторских процедур.

При непосредственном проведении аудита предметам обычного применения аналитических процедур являются, например, некоторые мелкие затраты с низкой вероятностью искажений— на канцелярское оборудование, телефонные разговоры и т.д. Их естественно сравнивать с одноименными затратами прежних лет, особенно в тех случаях, когда прежние аудиторские проверки проводились теми же аудиторами. На завершающем этапе аудита сравнению с данными предыдущих периодов нередко подвергаются обобщающие показатели бухгалтерской отчетности проверяемого экономического объекта —прибыль, объем реализации, фонд заработной платы и т.д.

Общая схема проведения аналитических процедур на всех этапах аудиторской проверки

Соблюдение принципа непрерывности деятельности

При ведении бухгалтерского учета и составлении финансовой отчетности бухгалтера исходят из того, что предприятие не собирается ликвидироваться, не собирается существенно сокращать свою деятельность, будет продолжать выполнять свои обязательства. В этом проявляется принцип непрерывности деятельности предприятия.

Во время проведения аудиторской проверки аудитор может засомневаться в том, что предприятие способно продолжать свою деятельность. Поводом для такого сомнения могут стать различные основания (Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Применимость допущения непрерывности деятельности», одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 15 июля 1998 года, протокол № 4). Среди таких оснований есть те, которые могут быть подкреплены определенными расчетами, в том числе с применением аналитических методов, а именно:

  1. Отрицательная величина чистых активов или невыполнение установленных законодательством требований в отношении чистых активов (статья 35 Федерального закона “Об акционерных обществах” от 26.12.1995 № 208-ФЗ в редакции от 24.05.1999 и Приказ Минфина РФ № 71, ФКЦБ № 149 от 05.08.96 “О порядке оценки стоимости чистых активов акционерных обществ”);
  2. Существенные отклонения значений основных коэффициентов, характеризующих финансовое положение экономического субъекта, от нормальных значений;
  3. Значительные убытки от основной деятельности;
  4. Неспособность погашать кредиторскую задолженность в положенные сроки.

Могут быть и другие основания, по которым возникает сомнение в применимости принципа непрерывности деятельности предприятия.

Финансовый анализ в аудите результатов деятельности организации Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

обращения: 23.02.2019).

9. Официальный сайт Сбербанка // Режим доступа: https://www.sberbank.com/ru (дата обращения 23.02.2019).

© Зотова И.В., Магомедова Г.М., 2019

УДК330

У.А. Ирагелова

ст. преподаватель кафедры «Бух.учет-2» «ДГУНХ», РД г.Махачкала Umachka83@mail. т

ФИНАНСОВЫЙ АНАЛИЗ В АУДИТЕ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ

Аннотация

В данной статье рассмотрены теоретические основы финансового анализа в аудите. Рассмотрены различные точки зрения авторов в части определения сущности финансового анализа и его основных характеристик. Отображены основные теоретические и практические проблемы, а также недостатки аудита финансовых результатов, и предложены пути их решения.

Ключевые слова:

Аудит, рыночная экономика, аудиторская деятельность, проверка, финансовые результаты, хозяйственная деятельность, организации, экономический анализ, финансовая и бухгалтерская отчетность.

В настоящее время аудиторская деятельность представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также по оказанию иных аудиторских услуг. .

Финансовый результат — это итоговый показатель анализа и оценки эффективности осуществления хозяйственной деятельности на каждом этапе его становления.

В рыночном механизме абсолютно все организации ставят основной задачей перед собой приобретение положительных результатов своей деятельности, так как лишь прибыль позволяет значительно увеличить мощности организации, осуществлять стимулирование персонала в материальном плане, производить выплату дивидендов собственникам и т. д.

Основная цель аудита финансовых результатов это становление мнений о правильном исчислении и отражении того или иного показателя в отчетах по финансовым результатам организации. Финансовый анализ в аудите признается важной частью всех основополагающих видов аудиторской работы, так как способен обеспечить доказательность вывода аудитора по итогам проверки правильности отчетности, а также объективности его заключения. Экономический анализ является основным в процессе контроля за правильностью начислений и уплаты налога, оценок основных экономических проектов, оптимизаций налогообложений.

В момент перехода на рыночный механизм ведения предпринимательской деятельности, становлением аудита, увеличением его роли в экономике организаций и государства, в общем, появилась потребность в применении в аудиторской деятельности различных методов и средств финансового анализа.

Источники информации для осуществления аудита можно поделить на плановые источники, учетные и внеучетные источники (рис.1).

Рисунок 1 — Информационная основа аудита результатов реализации продукции

Невзирая на постоянно возрастающую роль финансового анализа в аудите, многочисленные теоретические и практические проблемы остаются нерешенными.

К сожалению, роль финансового анализа в аудиторской деятельности в специальных источниках раскрыта не полностью. Не достаточно отведено внимания самому анализу в аудите, его организационным основам, особенностям аналитических расчетов в процессе аудиторской деятельности.

В ходе изучение специальной литературы можно выявить и систематизировать о общепрактические проблемы аудита финансовых результатов и финансовой отчетности:

1) проверка большого объема информации на предприятии;

2) нестабильность нормативно-законодательной базы по вопросам аудиторской деятельности в России;

3) отсутствие унифицированных и стандартизованных форм рабочих документов аудитора по проверке финансовых результатов;

4) недостаточный уровень автоматизации аудита;

5) формальный подход к осуществлению аудита.

Для решения вышеуказанных проблем и недостатков аудита финансовых результатов целесообразно применять следующие пути решения, а именно:

1) создать эффективную и совершенную систему контроля качества, поскольку сегодня качество отечественного аудита вообще и аудита финансовой отчетности в частности остается в неудовлетворительном состоянии, поэтому предприятия, которые не проходят проверку системы контроля качества аудиторских услуг, исключаются из Реестра аудиторских фирм;

2) усовершенствовать нормативно-правовое обеспечение финансовой отчетности и аудиторской деятельности в России в соответствии с международными стандартами;

3) усовершенствовать методику составления и ведения аудиторских рабочих документов и порядок реализации результатов аудита на основании внутрифирменных стандартов аудита;

4) на высоком уровне освоить «культуру общения» с финансовой отчетностью, ее составлением и умением читать;

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

5) повысить уровень осведомленности руководства предприятия по вопросам аудиторских проверок;

6) разрешить использование аудитором индивидуального подхода к объекту проверки;

7) усовершенствовать документальное оформление аудиторской проверки .

Для последующего развития аудита наряду с требованиями рыночной экономики в первую очередь необходимо исследовать такие вопросы, как взаимосвязь аудита с иными экономическими науками, а именно с экономической теорией, менеджментом, бухгалтерским учётом и анализом хозяйственной деятельности.

Список использованной литературы:

1. Бланк И.А. Основы финансового менеджмента: Учебник / И.А. Бланк. М.: ИНФРА-М, 2016. 411 с.

2. Балабанов И.Т. Анализ и планирование финансов хозяйствующего субъекта. М.: Финансы и статистика, 2016. 243 с.

3. Герасимова В.Д. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности промышленного предприятия: учебное пособие. М.: КноРус, 2016. 358 с.

4. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятий АПК. Учебник. М.: ИНФРА-М, 2015. 526 с.

5. Ширманова Д.А. Аудит финансовых результатов организации // Научные труды студентов Ижевской ГСХА ФГБОУ ВО «Ижевская государственная сельскохозяйственная академия». Ижевск, 2017. С. 382-385.

© Ирагелова У.А., 2019

УДК 330

Ирагелова У.А.,

Научный руководитель Старший преподаватель кафедры «Бух.учет-2» ГАОУ ВПО «Дагестанский университет народного хозяйства»

итаЛка83@тай. ги

ПОРЯДОК ВЕДЕНИЯ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ Аннотация

Каждая организация для произведения расчетов, связанных с наличными денежными средствами, должна иметь кассу, потому что все без исключения процедуры по зачислению и расходованию наличных средств, а также сохранению этих средств и денежных документов проводятся в кассе компании.

Ключевые слова:

лимит, касса, организация, наличные, банк, кассовая книга, денежные документы.

В практике российского предпринимательства обширное распространение приобрели вычисления с применением наличных средств. Для абсолютно всех организаций РФ определены общие условия для системы учета и хранения наличности. Область использования наличных расчетов строго регламентирована Центральным банком Российской федерации в Указаниях от 07.10.2013 № 3073-У.

Наличные деньги подлежат строгому учету в компании. Закон обязывает их хранить только в специально оборудованном помещении кассы. Причем к кассовому помещению есть определенные требования. Например, оно должно быть оборудовано металлическими дверьми, сейфом и т. д.

Каждая организация для произведения расчетов, связанных с наличными денежными средствами, должна иметь кассу, потому что все без исключения процедуры по зачислению и расходованию наличных средств, а также сохранению этих средств и денежных документов проводятся в кассе организации. Помещение, где будет располагаться касса должно быть заранее необходимо оборудовано и быть безопасным для хранения денежных средств и документов, например, иметь сигнализацию, а производить кассовые операции имеет право только кассир, заключивший договор с компанией.

Кассовые операции — это операции по приему, хранению, выдаче наличных средств и оформлению денежных(кассовых) документов, осуществляемых физическими и юридическими лицами. Осуществление кассовых операций строго контролируется Центральным банком Российской Федерации, а именно указаниями от 11 марта 2014 г. N 3210-У и от 7 октября 2013 г. N 3073-У. Совокупность таких указаний представляет собой кассовую дисциплину.

Кассовая (контрольно-кассовая) дисциплина — это свод правил, устанавливающий порядок проведения кассовых операций и действий с наличными средствами, действующий на территории РФ и обязательный к исполнению физическими и юридическими лицами. Кассовая дисциплина регулирует:

Финансовый анализ в аудите

Определение 1

Аудиторская деятельность (аудит) – это предпринимательская деятельность аудиторских фирм, в результате которой осуществляются независимые проверки бухгалтерской отчетности, налоговых деклараций, платежной документации, и других финансовых требований экономических субъектов.

Рисунок 1. Финансовый анализ банка. Автор24 — интернет-биржа студенческих работ

Помимо этого аудиторы оказывают и другие услуги:

  • ведение и восстановление бухгалтерского учета;
  • создание деклараций, которые отображают доходы финансовой и бухгалтерской отчетности;
  • проведение анализа финансовой и хозяйственной деятельности;
  • оценка пассивов и активов предприятия;
  • консультация в сфере налогового, финансового, банковского и другого хозяйственного законодательства;
  • обучение и прочее.

Сущность, принципы и задачи аудита

Определение 2

Аудит – это независимая экспертная оценка финансовой отчетности организации, которая проводится на основе проверки ведения бухгалтерского учета, а также соответствие хозяйственной и финансовой деятельности действующему законодательству.

Ничего непонятно?

Попробуй обратиться за помощью к преподавателям

Аудит должен отражать точность и полноту в финансовой отчетности деятельности организации. Экспертная оценка завершается составлением аудиторского заключения.

Замечание 1

Целью аудита является решение конкретных задач, которые определяются действующим законодательством, договорными обязательствами клиента и аудитора, а также системой нормативного регулирования проверки.

В соответствии с действующим законодательством большинство экономических субъектов подлежат обязательной аудиторской проверке:

  • коммерческие банки и другие кредитные организации;
  • различные открытые акционерные общества;
  • предприятия, которые имеют в своем уставном капитале долю, что принадлежит зарубежным инвесторам;
  • общества взаимного страхования и страховые организации;
  • фондовые и товарные биржи;
  • внебюджетные фонды и инвестиционные институты;
  • фонды с добровольными отчислениями в адрес физических и юридических лиц, а также благотворительные организации.

Государственные органы нуждаются в аудиторской проверке с целью подтверждения достоверности финансовой отчетности, что их интересует.

Потребность в аудиторской проверке возникла в связи со многими обстоятельствами. К ним относят: возникновение конфликта между руководителем и собственниками, кредиторами или инвесторами; зависимость принятых решений от качества информации; необходимость в специальных знаниях для проверки достоверности информации; отсутствие доступа у пользователей информации, который необходим для оценки ее качества.

Благодаря наличию достоверной информации повышается эффективность функционирования рынка капитала и предоставляется возможность оценки и прогнозирования последствий, которые возникают в результате принятия различных экономических решений.

Все вышеперечисленные предпосылки привели к зарождению потребностей в услугах независимых аудиторских компаний, которые имеют квалификацию, подготовку и разрешение на право проведения таких услуг.

Рисунок 2. Цель и задачи аудита. Автор24 — интернет-биржа студенческих работ

Определение 3

Аудиторские услуги – это те услуги посредников, которые устанавливают достоверность финансовой информации.

Финансово-хозяйственная деятельность организации как субъект аудиторской проверки

Замечание 2

Любая аудиторская проверка финансового состояния предприятия начинается с определения его платежеспособности. Организация считается платежеспособной в том случае, если сумма ее текущих активов равна или больше ее внешних обязательств.

Снижение или повышение уровня платежеспособности организации устанавливается аудитором по изменению показателя оборотных средств, которые он определяет как разницу между краткосрочной задолженностью и всеми его активами.

Рыночные условия хозяйствования стимулируют предприятие срочно погасить краткосрочную задолженность в любой период времени. Способность организации погасить свою задолженность определяется показателем, что характеризует отношение краткосрочных обязательств к оборотному капиталу. Это соотношение должно быть равным единице.

Аудитор должен обратить внимание на данный расчетный показатель. Если его значение больше единицы, это свидетельствует о нерациональном распределении финансов в организации. Однако такое положение окончательно подтверждается показателем ликвидности.

Ликвидность – это способность средств из оборота трансформироваться в денежные наличные средства, которые необходимы для ведения нормальной финансово-хозяйственной деятельности. Аудиторы представляют свои заключения коммерческим банкам, акционерам, поставщикам и другим контрагентам. Исходя из общей суммы текущих активов, аудитор определяет ликвидность предприятия. Однако на ликвидность также могут влиять чрезвычайные обстоятельства. В таком случае во время проведения аудиторской проверки производится расчет ликвидного показателя по срокам платежа, а также устанавливается факт, сможет ли предприятие погасить краткосрочную задолженность.

Оценка структуры происхождения денежных средств, которую аудиторам необходимо предоставлять кредиторам и банкам при заключении договоров, касается изменения доли собственного капитала в общей сумме средств, с точки зрения финансового риска. В случае уменьшения собственного капитала, возрастает финансовый риск.

После изучения структуры источников средств организации, аудитор передает полученную информацию в банки и кредиторам о сворачивании или расширении деятельности предприятия. Увеличение собственного капитала и уменьшение краткосрочных кредитов является подтверждением сворачивания деятельности организации. Ориентиром для аудитора может стать нераспределенная прибыль.

Во время расчета показателей ликвидности и платежеспособности предприятия применяются запасы и дебиторская задолженность. В зависимости от того, насколько быстро они трансформируются в денежные средства, определяется финансовое состояние организации.

Аудитор должен тщательно изучить организацию расчетов с потребителями, поскольку от этого зависит объем реализованной продукции, состояние дебиторской задолженности и величина наличных денежных средств.

Замечание 3

Таким образом, во время аудиторской проверки оценивается финансовое состояние предприятия, исследуется не только фактическая стабильность и платежеспособность компании, но и перспектива роста эффективности хозяйствования.

Этапы проведения аудиторской проверки финансового состояния предприятия

Поскольку аудиторская проверка имеет ограничения по времени, к ее проведению следует подготовиться заранее. Основным средством подготовки является планирование, которое создает уверенность исполнителей в том, что применяется наиболее действенная процедура аудита.

Для эффективного планирования проведения аудиторской проверки до заключения договора о проведении аудита и написания письма-обязательства, компания должна согласовать с руководителем предприятия основные организационные вопросы.

Начальный этап проверки заключается в ознакомлении аудитора с финансово-хозяйственной деятельностью предприятия, а также иметь представление о факторах, которые влияют на его хозяйственную деятельность.

На этапе предварительного планирования решается вопрос о возможности проведения аудита. В случае одобрения проверки, аудиторская организация создает штат и заключает договор с предприятием. При помощи аналитических методов определяются области, значимые для проведения аудита.

В процессе подготовки общей программы проверки аудитор оценивает эффективность внутреннего контроля и производит оценку риска контролирующей системы. Во время проведения аудиторской проверки возможен пересмотр некоторых положений плана аудита. Вносимые изменения и их причины подробно документируются.

Замечание 4

Аудиторская организация предусматривает сроки и составляет график проведения аудита, подготавливает письменный отчет и аудиторское заключение.

Аудит аудиторская проверка

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *