Аудируемое лицо

Содержание

АУДИРУЕМОЕ ЛИЦО

АУДИРУЕМОЕ ЛИЦО — лицо (организация или индивидуальный предприниматель), в отношении которого аудиторская организация или индивидуальный аудитор проводит аудиторскую проверку. Права и обязанности аудируемых лиц и (или) лиц, заключивших договор оказания аудиторских услуг, установлены в ст. 6 Закона об аудиторской деятельности. При проведении аудиторской проверки аудируемое лицо и (или) лицо, заключившее договор оказания аудиторских услуг, вправе:

1) получать от аудиторской организации или индивидуального аудитора информацию о законодательных и нормативных актах РФ, на которых основываются выводы аудиторской организации или индивидуального аудитора;

2) получить от аудиторской организации или индивидуального аудитора аудиторское заключение в срок, определенный договором оказания аудиторских услуг;

3) осуществлять иные права, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству РФ (п. 1 ст. 6 Закона об аудиторской деятельности). Аудируемые лица имеют право на соблюдение аудиторской тайны. При проведении аудиторской проверки аудируемое лицо и (или) лицо, заключившее договор оказания аудиторских услуг, обязано:

1) заключать договоры на проведение обязательного аудита с аудиторскими организациями в сроки, установленные законодательством РФ;

2) создавать аудиторской организации (индивидуальному аудитору) условия для своевременного и полного проведения аудиторской проверки, осуществлять содействие аудиторским организациям (индивидуальным аудиторам) в своевременном и полном проведении аудиторской проверки, предоставлять им информацию и документацию, необходимую для осуществления аудита, давать по устному или письменному запросу аудиторов или аудиторских организаций исчерпывающие разъяснения и подтверждения в устной и письменной формах, а также запрашивать необходимые для проведения аудиторской проверки сведения у третьих лиц;

3) не предпринимать каких бы то ни было действий в целях ограничения круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудиторской проверки;

4) оперативно устранять выявленные аудиторами в ходе аудиторской проверки нарушения правил ведения бухгалтерского учета и составления финансовой (бухгалтерской) отчетности;

5) своевременно оплачивать услуги аудиторских организаций (индивидуальных аудиторов) в соответствии с договором на проведение аудита, в том числе в случаях, когда выводы аудиторского заключения не согласуются с позицией работников аудируемой организации, а также в случае неполного выполнения аудиторами работы по независящим от них причинам;

6) исполнять иные обязанности, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству РФ (п. 2 ст. 6 Закона об аудиторской деятельности).

Энциклопедия российского и международного налогообложения. — М.: Юристъ. А. В. Толкушкин. 2003.

Статья: Договор на проведение обязательной аудиторской проверки (Чумаков А.) («Новая бухгалтерия», 2004, n 2)

«Новая бухгалтерия», N 2, 2004
ДОГОВОР НА ПРОВЕДЕНИЕ ОБЯЗАТЕЛЬНОЙ
АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ
Организациям, для которых аудит является обязательным, в ближайшее время необходимо заключить договор на проведение аудиторской проверки. О том, на что нужно обратить внимание при заключении такого договора, читайте ниже.
В течение 90 дней по окончании календарного года большинство организаций обязаны представлять (в том числе и налоговым органам) годовую бухгалтерскую отчетность.
При этом, как следует из п.2 ст.13 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон о бухгалтерском учете), в состав бухгалтерской отчетности входит аудиторское заключение, которое подтвердит достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.
В этой статье будут рассмотрены отдельные вопросы, которые могут встать перед руководителем или главным бухгалтером организации при выборе аудитора и заключении договора на проведение аудиторской проверки.
Правовое регулирование аудита
Заключая договор на проведение аудиторской проверки, нужно прежде всего руководствоваться Гражданским кодексом РФ. В соответствии с п.2 ст.779 ГК РФ этот договор относится к договорам возмездного оказания услуг. К нему, в свою очередь, применяются общие положения о подряде, если это не противоречит ст.ст.779 — 782 ГК РФ, а также особенностям предмета договора на проведение аудиторской проверки.
Кроме того, правовое регулирование аудита осуществляется Федеральным законом от 07.08.2001 N 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (далее — Закон об аудиторской деятельности) и значительным количеством нормативно-правовых актов Правительства РФ и Минфина России.
Среди таких актов особое место занимают Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности (ФПСАД), принятые Правительством РФ (Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 «Об утверждении Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности», далее — Правила). Также сохраняют действие и стандарты, принятые Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ до вступления в силу Закона об аудиторской деятельности (п.3 Постановления Правительства РФ от 06.02.2002 N 80 «О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации»).
Всего таких стандартов более 30 и в силу п.1 ст.9 Закона об аудиторской деятельности они обязательны для аудиторов. Впрочем, как любой иной нормативно-правовой акт, они также обязательны и для заказчиков (аудируемых лиц).
Стандарты предназначены для урегулирования всех вопросов, связанных с непосредственным проведением аудиторской проверки: в них указано, какие критерии использовать для определения достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, как проводить проверку, составлять аудиторское заключение и т.д.
Таким образом, к договору на проведение аудиторской проверки применяются нормы Закона об аудиторской деятельности, нормы ГК РФ, в части, не противоречащей этому Закону, а также подзаконные акты Правительства РФ и Минфина России.
В соответствии с п.1 ст.7 Закона об аудиторской деятельности обязательный аудит — это ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального предпринимателя. В настоящий момент действующим законодательством четко предусмотрены случаи, когда организация или индивидуальный предприниматель обязаны провести аудиторскую проверку, а также требования, предъявляемые к организациям, проводящим такие проверки.
Лица, подлежащие обязательному аудиту
В соответствии с п.1 ст.7 Закона об аудиторской деятельности обязательному аудиту подлежат:
— открытые акционерные общества;
— кредитные организации, страховые организации или общества взаимного страхования, товарные или фондовые биржи, инвестиционные фонды, государственные внебюджетные фонды, источником образования средств которых являются предусмотренные законодательством Российской Федерации обязательные отчисления, производимые физическими и юридическими лицами, фонды, источниками образования средств которых являются добровольные отчисления физических и юридических лиц;
— организации или индивидуальные предприниматели, объем выручки которых от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за один год превышает 500 тыс. МРОТ (50 млн руб.) или сумма активов баланса которых превышает на конец отчетного года 200 тыс. МРОТ (20 млн руб.);
— государственные унитарные предприятия, муниципальные унитарные предприятия, основанные на праве хозяйственного ведения, если финансовые показатели их деятельности соответствуют предыдущему пункту.
В соответствии с пп.5 п.1 ст.7 Закона об аудиторской деятельности в иных федеральных законах могут быть предусмотрены дополнительные основания обязательных аудиторских проверок. Так, обязательной аудиторской проверке подлежат:
— сельскохозяйственные кооперативы — ст.32 Федерального закона от 08.12.1995 N 193-ФЗ «О сельскохозяйственной кооперации» ;
— негосударственные пенсионные фонды — ст.22 Федерального закона от 07.05.1998 N 75-ФЗ «О негосударственных пенсионных фондах»;
— эмитенты ценных бумаг — п.9 ст.22 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг»;
— финансово-промышленные группы — ст.16 Федерального закона от 30.11.1995 N 190-ФЗ «О финансово-промышленных группах» .
———————————
Обратим внимание, в соответствии с данным Законом проверки сельскохозяйственных кооперативов проводятся аудиторскими союзами, определение которых не совпадает с понятием «аудиторские организации», приведенным в Законе об аудиторской деятельности. По нашему мнению, такой подход противоречит специальному и к тому же позднее принятому Закону об аудиторской деятельности. Следовательно, аудиторские проверки сельскохозяйственных кооперативов должны проводиться именно аудиторскими организациями, соответствующими требованиям Закона об аудиторской деятельности.
Финансово-промышленная группа не всегда является юридическим лицом. В этом случае аудиторская проверка проводится только в отношении сводных (консолидированных) учета, отчетности и баланса финансово-промышленной группы (п.2 ст.13 Закона о финансово-промышленных группах). Порядок ведения сводных (консолидированных) учета, отчетности и баланса финансово-промышленной группы утвержден Постановлением Правительства РФ от 09.01.1997 N 24.
Кто может проводить обязательный аудит?
Сразу обратим внимание, что в п.2 ст.7 Закона об аудиторской деятельности указано: обязательный аудит может проводиться лишь аудиторскими организациями. Индивидуальные аудиторы этого права лишены.
Конституционность данной нормы Закона об аудиторской деятельности подтверждена в Постановлении Конституционного Суда РФ от 01.04.2003 N 4-П «По делу о проверке конституционности положения пункта 2 статьи 7 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» в связи с жалобой гражданки И.В. Выставкиной».
В Законе об аудиторской деятельности предусмотрены следующие требования к аудиторской организации.
Во-первых, аудиторская организация не может быть создана в форме открытого акционерного общества. При этом не менее 50% кадрового состава аудиторской организации должны составлять граждане РФ, постоянно проживающие на территории РФ, а в случае, если руководителем аудиторской организации является иностранный гражданин, — не менее 75%.
Во-вторых, в ее состав должны входить не менее пяти аттестованных аудиторов.
В-третьих, у аудиторской организации должна быть лицензия на проведение аудиторских проверок. Лицензирование осуществляется в соответствии с Положением о лицензировании аудиторской деятельности, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 29.03.2002 N 190. Кроме того, если аудируемое лицо имеет отношение к государственной тайне, то у аудиторской организации также должна быть лицензия на работу с государственной тайной.
В-четвертых, у аудиторской организации в обязательном порядке должен быть застрахован риск ответственности за нарушение договора на проведение аудиторской проверки (ст.13 Закона об аудиторской деятельности). Такое страхование осуществляется аудиторской организацией путем заключения соответствующего договора со страховой организацией в порядке, предусмотренном гл.48 ГК РФ.
В-пятых, в случае если обязательному аудиту подлежат организации, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности или собственности субъекта РФ составляет не менее 25%, заключение договоров на проведение аудиторской проверки должно осуществляться по итогам проведения открытого конкурса (п.2 ст.7 Закона об аудиторской деятельности).
В настоящий момент порядок проведения таких конкурсов утвержден Постановлением Правительства РФ от 12.06.2002 N 409 и Типовым положением о конкурсной комиссии по отбору аудиторских организаций для осуществления обязательного ежегодного аудита, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2002 N 107н.
Эти нормативно-правовые акты также применяются и при аудите федеральных государственных унитарных предприятий (п.14 Правил). Примерный характер эти правовые акты носят применительно к аудиту государственных унитарных предприятий субъектов РФ (например, в Москве для урегулирования вопросов проведения конкурса на аудит московских унитарных предприятий принято Распоряжение Правительства Москвы от 13.10.2003 N 1826-РП «О мерах по обеспечению проведения обязательных ежегодных аудиторских проверок государственных унитарных предприятий города Москвы»).
Требования к договору
на проведение аудиторской проверки
Существенные и иные условия договора
на проведение аудиторской проверки
Исходя из положений ГК РФ, существенными условиями договора на проведение аудиторской проверки являются его предмет и срок.
———————————
Под существенными условиями договора подразумеваются такие условия, без которых договор не считается заключенным.
Предмет договора — это то, по поводу чего заключается договор. Применительно к договору на проведение аудиторской проверки его предметом являются действия аудиторской организации по проведению проверки бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также созданию и передаче результата проверки (аудиторского заключения) заказчику.
Срок договора — это период времени, в течение которого аудиторская организация должна исполнить свои обязательства по договору.
В договоре на проведение аудиторской проверки в первую очередь необходимо оговорить срок непосредственного проведения проверки. Обратим внимание, что в договоре нецелесообразно устанавливать четкие даты начала и окончания проверки. Это обусловлено тем, что на заказчике (аудируемом лице) лежит обязанность предоставить аудиторской организации бухгалтерскую отчетность для проведения проверки. До момента ее предоставления аудиторская организация проверку начать не может.
Поэтому при задержке заказчиком предоставления необходимой бухгалтерской отчетности может сложиться ситуация, когда аудитор не исполнит свои обязательства по договору в установленный срок, однако его вины в этом не будет. В данном случае может возникнуть спор, результат которого при определенных обстоятельствах окажется не выгоден заказчику (аудируемому лицу).
Чтобы избежать этого, в договоре целесообразно оговорить именно срок проведения проверки. В этом случае срок от начала до окончания проверки можно будет определить расчетным путем.
Пример. Организация заключила с аудиторской организацией договор, в котором было определено, что аудиторская проверка проводится в течение двух недель. Четкой даты начала проверки оговорено не было — стороны договорились лишь, что она начинается с момента предоставления заказчиком своей бухгалтерской отчетности. Соответственно при условии предоставления отчетности 1-го числа аудиторская проверка должна быть закончена к 14-му числу.
Помимо срока поведения проверки в договоре следует указать и срок передачи аудиторского заключения.
Кроме указанных существенных условий в договоре на проведение аудиторской проверки следует специально оговорить следующие обстоятельства.
Во-первых, должен быть четко указан период времени, за который финансовая (бухгалтерская) отчетность должна быть проверена аудиторской организацией. Как правило, в договорах на проведение обязательной аудиторской проверки указывается календарный год. Однако стороны могут оговорить и иной период.
Во-вторых, целесообразно перечислить пользователей аудиторского заключения.
Это обусловлено тем, что в соответствии со ст.10 Закона об аудиторской деятельности, п.6 ФПСАД N 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности» аудиторское заключение, выдаваемое аудитором по результатам аудиторской проверки, адресуется не заказчику, а пользователям финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица, к которым в силу п.3 ст.1 Закона о бухгалтерском учете относятся внутренние (руководители, учредители, участники и собственники имущества организации) и внешние (инвесторы, кредиторы и др.) пользователи.
Следовательно, аудиторская организация должна знать, кому адресовать свое заключение. Если заказчик четко не укажет адресатов аудиторского заключения, то в последствии между ним и аудиторской организацией могут возникнуть разногласия.
Права и обязанности сторон по договору
на проведение аудиторской проверки
Перечень прав и обязанностей аудиторских организаций и заказчиков (аудируемых лиц) содержится в ст.ст.5, 6 Закона об аудиторской деятельности, а также в параграфе 1 гл.37 и 39 ГК РФ. Мы не будем приводить перечень полностью, а остановимся лишь на тех правах и обязанностях, которые нельзя обойти вниманием при заключении договора на проведение аудиторской проверки.
В соответствии с пп.4 п.1 ст.5 Закона об аудиторской деятельности аудиторская организация вправе отказаться от проведения аудиторской проверки или от выражения своего мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности в аудиторском заключении в случаях:
— непредставления аудируемым лицом всей необходимой документации;
— выявления в ходе аудиторской проверки обстоятельств, которые оказывают либо могут оказать существенное влияние на мнение аудиторской организации о степени достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица.
Следует учитывать, что перечень таких обстоятельств законодательно не предусмотрен. На практике же подобные ситуации возникают, когда аудируемое лицо начинает оказывать давление на аудиторов с целью принудить их дать положительное аудиторское заключение.
В этих случаях, как следует из пп.5 п.2 ст.6 Закона об аудиторской деятельности, заказчик аудиторской проверки все равно должен оплатить

Договор на проведение аудита

ДОГОВОР НА ПРОВЕДЕНИЕ АУДИТА №

г. «» г. в лице , действующего на основании , именуемый в дальнейшем «Заказчик», с одной стороны, и в лице , действующего на основании , именуемый в дальнейшем «Исполнитель», с другой стороны, именуемые в дальнейшем «Стороны», заключили настоящий договор, в дальнейшем «Договор», о нижеследующем:

1. ПРЕДМЕТ ДОГОВОРА

1.1. Заказчик поручает, а исполнитель принимает на себя выполнение работ:

1.1.1. Проведение аудиторской проверки хозяйственно-финансовой деятельности Заказчика за период с «» года до «» года.

1.1.2. Срок сдачи работ по Договору «» года В результате:

1.1.3. Дается оценка состояния бухгалтерского учета сохранности материальных ценностей и денежных средств.

1.1.4. Составляется аудиторское заключение.

2. ОБЯЗАННОСТИ СТОРОН

2.1. Заказчик обязуется:

2.1.1. Провести полную инвентаризацию товарно-материальных ценностей, денежных средств и расчетов Заказчика собственными силами Заказчика и за счет средств Заказчика, а также обеспечить выведение окончательных результатов инвентаризации в порядке, установленном нормативными актами.

2.1.2. Предоставить Исполнителю бухгалтерскую, финансово-банковскую документацию и отчетность, иную информацию, необходимую для осуществления работ, предусмотренных п.1.1 настоящего Договора, в полном объеме и в сроки, обеспечивающие план работ. Отсутствие указанных документов, отчетности и иной информации является основанием расторжения настоящего Договора в порядке, установленном п.9.3 настоящего Договора. Увеличение сроков предоставления указанных документов, отчетности и иной информации независимо от того, произошло это увеличение по вине Заказчика или без его вины, если это повлечет невозможность завершить работы, предусмотренные п.1.1 настоящего Договора в обусловленный Договором срок, является основанием автоматического продления срока Договора на период, необходимый для завершения работ. При этом Заказчик возмещает причиненный Исполнителю ущерб, в том числе упущенную выгоду.

2.1.3. Заказчик обязуется предоставлять по требованию Исполнителя объяснения должностных лиц Заказчика по вопросам, связанным с проведением работ, предусмотренных п.1.1 настоящего Договора, а также справки и копии необходимых документов.

2.2. Исполнитель обязуется:

2.2.1. Провести аудиторскую проверку хозяйственно-финансовой деятельности Заказчика за период с «» года до «» года.

3. СТОИМОСТЬ РАБОТ И ПОРЯДОК РАСЧЕТОВ

3.1. Стоимость работ, предоставляемых Исполнителем в соответствии с п.1.1 настоящего Договора, определяется умножением количества часов, затраченных на проведение работ, на стоимость одного часа работ, проведенных одним специалистом, в соответствии с протоколом согласования договорной цены (Приложение к Договору № от «» года), являющимся неотъемлемой частью настоящего Договора.

3.2. Заказчик произведет платежи единовременно, после сдачи работы по Договору путем перевода денежных средств на расчетный счет Исполнителя с указанием: «За услуги по Договору № от «» года»

4. ПОРЯДОК СДАЧИ-ПРИЕМКИ РАБОТ

4.1. Передача оформленной в установленном порядке документации по окончании Договора осуществляется сопроводительными документами Исполнителя.

4.2. По завершении работ Исполнитель представляет Заказчику акт сдачи-приемки результатов работ.

4.3. Заказчик обязуется в течение дней со дня получения акта сдачи-приемки работ рассмотреть, при отсутствии возражений, подписать и направить исполнителю подписанный акт сдачи-приемки работ или мотивированный отказ от приемки робот.

4.4. В случае мотивированного отказа Заказчика стороны составляют двусторонний акт с перечнем необходимых доработок и сроков их выполнения.

4.5. В случае досрочного выполнения работ Заказчик вправе досрочно принять и оплатить работы по договорной цене.

4.6. Если, в отличие от первоначальных технических и других требований, при приемке работы будет выявлена необходимость доработки отдельных ее частей, а в соответствии с этим изменения технических условий по требованию Заказчика, эта работа производится по дополнительному соглашению.

5. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ СТОРОН

5.1. За неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по настоящему Договору Заказчик и Исполнитель несут имущественную ответственность в соответствии с действующим законодательством и условиями настоящего Договора.

5.2. Исполнитель несет полную материальную ответственность в соответствии с действующим законодательством и условиями настоящего Договора.

5.3. В случае незавершения работ в срок, определенный настоящим Договором, по вине Исполнителя он выплачивает Заказчику пеню в размере % суммы стоимости работ за каждый день просрочки.

5.4. За нарушение условий оплаты, предусмотренных п. 2.1, 7.3 настоящего Договора, и просрочку приема выполненных работ Заказчик выплачивает Исполнителю пеню в размере % суммы, подлежащей выплате, за каждый день просрочки.

6. КОНФИДЕНЦИАЛЬНОСТЬ

6.1. Стороны обязуются хранить втайне существование и содержание настоящего Договора, а также любую информацию и данные, представленные каждой из сторон в связи с настоящим Договором, не раскрывать и не разглашать в общем или в частности факты или информацию какой-либо третьей стороне без предварительного письменного согласия Заказчика и наоборот. Обязательства по конфиденциальности и неиспользовании, наложенные на Исполнителя настоящим Договором, не будут распространяться на общедоступную информацию, а также на информацию, которая станет известна не по вине Исполнителя.

6.2. Информация, предоставляемая Заказчику в соответствии с настоящим Договором, предназначена исключительно для него и не может передаваться ни частично, ни полностью третьим лицам или использоваться каким-либо иным способом с участием третьих лиц без согласия Исполнителя.

7. РАЗРЕШЕНИЕ СПОРОВ

7.1. Все споры и разногласия между двумя сторонами настоящего Договора, которые могут возникнуть по настоящему Договору, если они не будут устранены путем переговоров, должны окончательно решаться в соответствии с действующим законодательством.

8. ФОРС-МАЖОР

8.1. Под форс-мажорными обстоятельствами подразумеваются такие бедствия, как войны, оккупация, гражданская война, общественные беспорядки , акты органов государства и т. д. В каждом случае наступление такого события находится вне контроля сторон, и во всех таких случаях выполнение обязательств согласно настоящему Договору становится невозможным.

8.2. Если форс-мажорные обстоятельства имеют место и препятствуют сторонам своевременно выполнить обязательства, то стороны, находящиеся в таких экстремальных условиях, освобождаются от исполнения обязанностей до прекращения действия указанных форс-мажорных обстоятельств при условии, что сторона, подвергшаяся действию форс-мажорных обстоятельств, немедленно уведомит другую сторону о случившемся с подробным описанием создавшихся условий.

9. СРОК ДЕЙСТВИЯ ДОГОВОРА

9.1. Срок действия настоящего Договора: начало «» года окончание «» года.

9.2. Любая из сторон будет иметь право немедленно прервать действие настоящего Договора путем передачи письменного уведомления в случае, если другая сторона Договора:

  • окажется неплатежеспособной, несостоятельной, произойдет ликвидация или реорганизация;
  • приостановит свои обычные деловые операции или возникнет угроза их приостановления;
  • передаст всю или значительную часть информации третьим лицам.

9.3. Любая из сторон будет иметь право немедленно прервать действие настоящего Договора путем письменного уведомления противоположной стороны, и если другая сторона совершит какое-либо нарушение и такое нарушение не будет устранено в течение дней после подачи письменного уведомления о данном нарушении.

9.4. В случае расторжения Договора в порядке, предусмотренном п. 9.2, 9.3 настоящего Договора, оплата услуг и работ Исполнителя будет производиться Заказчиком на основании выставляемого Исполнителем на инкассо платежного требования с приложением одностороннего акта с указанием объема и стоимости фактически оказанных услуг и выполненных работ.

10. ПРОЧИЕ УСЛОВИЯ

10.1. Исполнитель по своему усмотрению осуществляет набор специалистов для проведения работ, предусмотренных настоящим Договором.

10.2. Цены за работы, указанные в настоящем Договоре, определены только для настоящего Договора и не могут служить прецедентом или конкурентным материалом при заключении аналогичных договоров в будущем.

11. ЮРИДИЧЕСКИЕ АДРЕСА И БАНКОВСКИЕ РЕКВИЗИТЫ СТОРОН

Заказчик

  • Юридический адрес:
  • Почтовый адрес:
  • Телефон/факс:
  • ИНН/КПП:
  • Расчетный счет:
  • Банк:
  • Корреспондентский счет:
  • БИК:
  • Подпись:

Исполнитель

  • Юридический адрес:
  • Почтовый адрес:
  • Телефон/факс:
  • ИНН/КПП:
  • Расчетный счет:
  • Банк:
  • Корреспондентский счет:
  • БИК:
  • Подпись:

Введение

ПРОЕКТ

«РЕФОРМА РОССИЙСКОГО АУДИТА»

Проект

«Реформа российского аудита»

Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности

№ 570

Применимость допущения непрерывности деятельности

(Проект. Вариант от 17 июня 2002 г.)

1. Целью настоящего Федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности (ПСАД) является установление общих требований и предоставление руководящих указаний в отношении определения действий аудиторской фирмы по оценке обоснованности подготовки экономическим субъектом бухгалтерской отчетности исходя из допущения непрерывности деятельности аудируемого лица, в том числе оценки способности этого лица продолжать осуществлять непрерывную деятельность.

2. Допущение о непрерывности деятельности является основным принципом подготовки бухгалтерской отчетности. В соответствии с допущением о непрерывности деятельности экономический субъект обычно рассматривается как продолжающий осуществлять свою финансово-хозяйственную деятельность в обозримом будущем и не имеющий намерения или потребности в ликвидации, прекращении финансово-хозяйственной деятельности или обращении за защитой от кредиторов в соответствии с законами и нормативными актами. Соответственно, активы и обязательства учитываются на том основании, что экономический субъект сможет выполнить свои обязательства и реализовать свои активы в ходе своей деятельности.

Обязанности экономического субъекта

3. Действующее законодательство по ведению бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской отчетности содержит требование о том, чтобы экономический субъект проводил специальную оценку способности продолжать свою непрерывную деятельность, а также, требования, в отношении подлежащих рассмотрению событий и условий, которые должны быть раскрыты в связи с допущением о непрерывности деятельности.

4. Принципы подготовки бухгалтерской отчетности могут не содержать выраженного в явной форме требования о том, чтобы руководство делало конкретную оценку способности предприятия продолжать свою непрерывную деятельность.

5. Тем не менее, поскольку допущение о непрерывности деятельности является одним из основных принципов подготовки бухгалтерской отчетности, обязанность экономического субъекта заключается в том, чтобы оценить способность продолжать свою непрерывную деятельность, даже если общепризнанные в данных условиях принципы подготовки бухгалтерской отчетности не предусматривают требования об этом, выраженного в явной форме.

6. Если предприятие исторически имеет опыт выгодных операций и свободный доступ к финансовым ресурсам, руководство может сделать свою оценку без проведения подробного анализа.

7. Оценка организацией допущения о непрерывности своей деятельности связана с вынесением субъективного суждения в конкретный момент времени об условных фактах хозяйственной деятельности, которые являются неопределенными на дату составления бухгалтерской отчетности. В этой связи уместными являются следующие факторы:

  • в общем смысле уровень неопределенности, сопряженной с результатом события или условия, значительно повышается по мере того, как «отодвигаются» временные рамки суждения относительно воздействия условных фактов. По этой причине в большинстве случаев основных принципов подготовки бухгалтерской отчетности, где содержится явное требование в отношении действий организации, указывается период, применительно к которому руководство должно учитывать всю доступную информацию.

  • любое влияние условного факта в будущем основывается на информации, доступной в момент составления бухгалтерской отчетности. Последующие события могут вступать в противоречие с субъективным суждением, которое было разумным в момент его вынесения.

  • размер и сложная структура субъекта, характер и условия его деятельности, а также степень, в которой субъект подвержен воздействию внешних факторов, — все они оказывают влияние на субъективное суждение о влиянии условных фактов.

8.Ниже приводятся примеры условных фактов, которые по отдельности или в совокупности могут обусловить значительные сомнения в допущении непрерывности деятельности. Этот перечень не является исчерпывающим; равно и наличие еще одного или нескольких вопросов не всегда означает наличие существенной неопределенности.

Баланс, состав имущества и обязательств

Предметом бухгалтерского учета является вся финансово-хозяйственная деятельность предприятия, которая реализуется через различные хозяйственные операции.

Такими хозяйственными операциями в организации, занимающейся производством продукции, являются следующие:

— процесс обеспечения производственного процесса необходимыми ресурсами (сырьевыми, материальными, объектами основных средств), т.е. предметами труда и средствами труда;

— процесс производства продукции.

Объектами бухгалтерского учета экономического субъекта являются:

1) факты хозяйственной жизни;

2) активы;

3) обязательства;

4) источники финансирования его деятельности;

5) доходы;

6) расходы;

7) иные объекты

1.Факт хозяйственной жизни — сделка, событие, операция, которые оказывают или способны оказать влияние на финансовое положение экономического субъекта, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств.

2. Активы экономического субъекта — хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем.

Актив принесет в будущем экономические выгоды организации, в случае если он может быть:

а) использован обособленно или в сочетании с другим активом в процессе производства продукции, работ, услуг, предназначенных для продажи;

б) обменен на другой актив;

в) использован для погашения обязательства;

г) распределен между собственниками организации.

Активы экономического субъекта по составу и функциональной роли подразделяется на две группы:

1) внеоборотные активы;

2) оборотные активы.

Внеоборотные активы отражаются в разделе I актива бухгалтер­ского баланса.

Рис. Внеоборотные активы

Нематериальные активы– это имущество организации не имеющее материально-вещественной структуры, используемое в течение длительного времени (более 12 месяцев) в хозяйственной деятельности организации, и способное приносить экономические выгоды (доход) в будущем. Они , как и основные средства, переносят свою стоимость на готовый продукт частями в виде амортизационных отчислений.

К нематериальным активам могут быть отнесены: результаты исследований и разработок; нематериальные поисковые активы; материальные поисковые активы; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания и пр.

Основными средствами является имущество организации длительное время (более 12 месяцев) используемое в хозяйственной деятельности организации и способное приносить доход. Его стоимость переносится на создаваемую продукцию не сразу, а по частям по мере износа. Их главная особенность состоит в том, что они длительное время не меняют своей натуральной формы в процессе производства или управления.

К основным средствам относятся: здания, сооружения, машины, измерительные и регулирующие приборы, вычислительная техника, транспортные средства, многолетние насаждения, находящиеся в собственности организации земель­ные участки и прочие основные средства.

Доходные вложения в материальные ценности организации представляют собой вложения в материальные ценности, предостав­ляемые за плату во временное владение и пользование (в том числе по договору финансовой аренды и по договору проката) с целью полу­чения дохода. Это инвестиции в приобретение активов предназначенные для сдачи в долгосрочную аренду с правом выкупа на арендуемое имущество.

Долгосрочные финансовые вложения включают инвестиции в дочерние и зависимые общества, долгосрочные инвестиции в уставные капиталы других организаций, облигации и иные ценные бумаги других организаций, а также предоставленные другим организациям займы на срок более 12 месяцев.

Отложенные налоговые активывключаютсуммы переплаты по налогу на прибыль в отчетном году и предшествующих периодах, возникшие в связи с разными сроками признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете. Из-за этих различий в отчетном или предшествующем периоде бухгалтерская прибыль оказалась меньше налогооблагаемой.

Прочие вноборотные активы включают затраты в объекты нематериальных активов и основных средств, не отнесенные ранее на эти объекты; оборудование к установке; оборудование, требующее монтажа; авансы выданные по объектам внеоборотных активов и т.д.

Оборотные активы отражаются в разделе II актива бухгалтерского баланса.

К оборотным активамотнесены:

-запасы;

-НДС по приобретенным ценностям;

-средства в расчетах;

-краткосрочные финансовые вложения;

-денежные средства и денежные эквиваленты;

-прочие оборотные активы.

Рис. Оборотные активы

Запасы:

Предметы труда (сырье, материалы, топливо, покупные полуфабрикаты, запасные части, комплектующие изделия и пр.) предназначены для обработки, переработки или использования в производстве либо для хозяйственных нужд.

Средства труда(спецодежда, спецобувь, специнструмент и пр.)имеют особый порядок отнесения в затраты на производство и продажу продукции и предназначены для воздействия на предмет труда.

Затраты в незавершенное производство представляет собой продукцию (работы), не прошедшую всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки.

Готовая продукцияпредназначена для продажи. Ее технические и качественные характеристики соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством.

Товарыпредназначены для продажи, обмена и приобретаются специально для продажи. Товары по договору купли-продажи могут быть любые вещи.

Прочие запасывключают расходы будущих периодов, расходы на продажу, торговую наценку и пр.

НДС по приобретенным ценностямпредставляет собой входной НДС, который контрагенты предъявили организации к оплате при приобретении ею продукции (работ, услуг). Организация на конец отчетного периода не приняла его к вычету или не включила в стоимость приобретенных активов.

Средства в расчетах включают в себя различные виды дебитор­ской задолженности, которая представляет собой долги других организаций или лиц данной организации. В составе дебиторской задолженности могут учитываться задолженность покупателей, заказчиков, поставщиков, подрядчиков, прочих должников, задолженность учредителей, а также работников по оплате труда и подотчетным суммам.

К краткосрочным финансовым вложениям относятся инвестиции в ценные бумаги других организаций, государственные ценные бумаги, предоставленные другим организациям займы на срок до 12 месяцев и пр.

Денежные средства и денежные эквиваленты складываются из наличных денежных средств в кассе предприятия, средств на расчетном счете, валютном счете, прочих счетах в банках. С них ведутся расчеты с поставщиками и покупателями, с банками, финансовыми органами и т.д.

Денежные эквиваленты — высоколиквидные активы, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости. Примером денежных эквивалентов могут служить векселя Сбербанка России со сроком погашения до трех месяцев.

Прочие оборотные активывключают несущественные показатели, например:

— выполненные этапы по незавершенным работам, имеющие самостоятельное значение;

— не предъявленная к оплате начисленная выручка по договорам строительного подряда, длительность выполнения которых составляет более одного отчетного года или сроки начала и окончания которых приходятся на разные отчетные годы;

— стоимость недостающих или испорченных материальных ценностей, в отношении которых не принято решение об их списании в состав затрат на производство или на виновных лиц;

— суммы НДС, исчисленные с авансов и предварительной оплаты и пр.

3. Обязательства экономического субъекта — существующая на отчетную дату задолженность организации, которая является следствием свершившихся проектов ее хозяйственной деятельности и расчеты по которой должны привести к оттоку активов. Обязательство может возникнуть в силу действия договора или правовой нормы, а также обычаев делового оборота.

Погашение обязательства предполагает обычно, что для удовлетворения требований другой стороны организация лишается соответствующих активов. Это может происходить путем выплаты денежных средств или передачи других активов (оказание услуг). Кроме того, погашение обязательства может происходить в форме замены обязательства одного вида другим; преобразование обязательства в капитал; снятия требований со стороны кредитора.

Обязательства экономического субъекта(заемный капитал) формируется за счет обязательств перед другими организациями и физическими лицами и включает займы, кредиты и кредиторскую задолженность.

Обязательства организации подразделяются на краткосрочные и долгосрочные. Краткосрочными признаются обязательства, подлежа­щие погашению в соответствии с договорами в течение 12 месяцев после отчетной даты. Долгосрочными называются обязательства, подлежащие погашению в соответствии с договором более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

Долгосрочные обязательства показываются в разделе IV пассива бухгалтерского баланса, а краткосрочные — в разделе V пассива.

Рис. Долгосрочные обязательства

Заемные средства представляют собой задолженность по долгосрочным займам и кредитам, бюджетным кредитам, вексельным обязательствам, товарным кредитам и пр.

Оценочные обязательства представляют собой суммы оценочных обязательств со сроком погашения более года. К таковым можно отнести нарушения законодательства, влекущие наложение штрафов; предстоящие выплаты отпускных или премий по итогам года работникам; выявление убыточности заключенного организацией договора в случае, если условиями этого договора предусмотрены штрафные санкции за его расторжение и пр.

Под отложенными налоговыми обязательствами понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Рис. Краткосрочные обязательства

Заемные средства включают краткосрочных обязательствах по займам и кредитам, привлеченным организацией (срок погашения которых не превышает 12 месяцев после отчетной даты). К ним относятся:

— займы (как денежные, так и полученные другими вещами, определенными родовыми признаками);

— банковские кредиты (в том числе в виде овердрафта (кредитования расчетного счета));

— бюджетные кредиты;

— вексельные обязательства;

— облигационные обязательства;

— расчеты с банками по операциям учета (дисконта) векселей и других обязательств;

— товарные кредиты

Кредиторская задолженность включает краткосрочную кредиторскую задолженность организации, срок погашения которой не превышает 12 месяцев после отчетной даты. Сюда включается:

-кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками;

— кредиторская задолженность по обязательному социальному страхованию, включающая задолженность по взносам с учетом штрафов и пеней, начисленных к уплате в государственные внебюджетные фонды;

-кредиторская задолженность по налогам и сборам, которая может включать следующие виды задолженности:

— по уплате налога на прибыль;

— по уплате НДС;

— по уплате НДФЛ;

— по уплате налога на имущество;

— по уплате транспортного налога;

— по уплате земельного налога;

— по уплате других налогов и сборов;

— по уплате пеней и штрафов, начисленных налогоплательщику;

-кредиторская задолженность перед покупателями и заказчиками, которая возникает в случае получения аванса (предварительной оплаты) под поставку продукции, товаров (выполнение работ, оказание услуг) и включает задолженность по коммерческим кредитам.

— кредиторская задолженность перед учредителями (участниками) по выплате действительной стоимости доли (рыночной стоимости акций) при выходе из общества, а также по выплате доходов в виде распределенной прибыли;

— прочая кредиторская задолженность включает задолженность по имущественному и личному страхованию, по претензиям, по ошибочно зачисленным на счета организации суммам, по арендной плате, по лицензионным платежам, по таможенным платежам, по расчетам с комитентом и иным видам задолженности, не упомянутым выше.

Доходы будущих периодов представляют доходы (в том числе прочие доходы), полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам. Сюда включаются:

— бюджетных средств, направленных коммерческой организацией на финансирование расходов;

— не использованные на конец отчетного периода остатки средств целевого бюджетного финансирования, предоставленного организации

— первоначальная стоимость безвозмездно полученных основных средств;

— разницы между общей суммой лизинговых платежей согласно договору лизинга и стоимостью лизингового.

Краткосрочные оценочные обязательства представляют собой суммы оценочных обязательств, предполагаемый срок исполнения которых не превышает 12 месяцев после отчетной даты.

В составе прочих краткосрочных обязательств могут отражаться при условии несущественности показателей, например:

— целевое финансирование, полученное организациями-застройщиками от инвесторов и порождающее обязательство по передаче им построенного объекта в течение 12 месяцев после отчетной даты.

— суммы НДС, принятые к вычету при перечислении аванса (предоплаты) и подлежащие восстановлению к уплате в бюджет при фактическом получении товаров, работ, услуг либо при возврате перечисленного аванса.

Прочие краткосрочные обязательства могут включать в случае несущественности показателей, например:

1) целевое финансирование, полученное организациями-застройщиками от инвесторов и порождающее обязательство по передаче им построенного объекта в течение 12 месяцев после отчетной даты.

2) суммы НДС, принятые к вычету при перечислении аванса (предоплаты) и подлежащие восстановлению к уплате в бюджет при фактическом получении товаров, работ, услуг либо при возврате перечисленного аванса (предоплаты.

4.Источники финансирования деятельности экономического субъекта – капитал в виде вложения собственников и прибыль, накопленная за все время деятельности организации. При определении финансового положения организации величина капитала рассчитывается как разница между активами и обязательствами.

Собственный капитал –это чистая стоимость имущества, определяемая как разница между общей стоимостью имущества (активов) организации и ее обязательствами. Он состоит из уставного (складочного) капи­тала, добавочного капитала, резервного капитала, нераспределенной прибыли, целевых финансирования и по­ступлений.

Величина уставного (складочного) капитала формируется в со­ответствии с учредительными документами. Величина уставного капитала характеризует размер имущества организации, гарантирующего интересы кредиторов.

Переоценка внеоборотных активовотражает сумму прироста стоимости внеоборотных активов, выявляемого по результатам их переоценки. Она обособленно отражается в балансе и в добавочном капитале.

Добавочный капитал это собственный капитал организации, образовавшийся в результате:

эмиссионного дохода, полученного от превышения номинальной стоимости акций над рыночной;

— курсовой разницы, связанной с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе вкладам в уставный (складочный) капитал организации, выраженным в иностранной валюте;

— разницы, возникающей в результате пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами Российской Федерации, в рубли и пр.

Резервный капитал создается из чистой прибыли организации для покрытия убытков, выкупа акций акционеров и погашения облигаций общества.

Нераспределенная прибыль представляет собой прибыль, остав­шуюся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль, иных обязательных платежей из прибыли используется в качестве финансирования хозяйственной деятельности организации.

Собственный капитал отражается в разделе III пассива бухгалтер­ского баланса.

5. Доходы — увеличение экономических выгод в течение отчетного периода или уменьшение обязательств, которые приводят к увеличению капитала, отличного от вкладов собственников. Доходы включают такие статьи, как выручка от реализации продукции, работ, услуг, проценты и дивиденды к получению, роялти, арендная плата, а также прочие доходы (поступления от продажи основных средств; нереализованные прибыли, полученные вследствие переоценки рыночных ценных бумаг, и др.).

6.Расходы — уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода или возникновение обязательств, которые приводят к уменьшению капитала, кроме изменений, обусловленных изъятиями собственников. Расходы включают такие статьи, как затраты на производство реализованной продукции (работ, услуг), оплату труда работников и управленческого персонала, амортизационные отчисления, а также потери (убытки от стихийных бедствий, продажи основных средств, изменений валютных курсов и др.).

Активы, обязательства и капитал определяют финансовое положение экономического субъекта.

Доходы и расходы определяют финансовые результаты экономического субъекта.

Для включения в бухгалтерский баланс или отчет о прибылях и убытках, активы, обязательства, доходы и расходы должны отвечать двум следующим критериям:

1. Существует вероятность, что экономический субъект получит или потеряет какие-либо будущие экономические выгоды, связанные с этими объектами.

2. Объекты могут быть измерены с достаточной степенью надежности. Если они не могут быть измерены с достаточной степенью надежности, то они не должен включаться в формы бухгалтерской отчетности, а должны быть отражены и объяснены в пояснениях к отчетности.

Обязательный аудит

Обязательный аудит, согласно Федеральному закону от 07.08.2001 N 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (далее — Закон N 119-ФЗ), — это ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального предпринимателя. Проверка проводится независимыми аудиторскими организациями.

В большинстве случаев организации попадают под обязательный аудит, если выполнено хотя бы одно из условий:

  • объем годовой выручки (строка 010 Отчета о прибылях и убытках за 2006 г.) составляет более 50 млн руб.;
  • величина активов (валюта баланса на 31 декабря 2006 г.) превышает 20 млн руб.;
  • организационно-правовая форма организации — открытое акционерное общество.

Другие критерии указаны в ст. 7 Закона N 119-ФЗ.

Обязательная аудиторская проверка проводится в отношении годовой бухгалтерской отчетности организации и начинается с выбора аудиторской организации и заключения договора. Заключать договор можно, не дожидаясь окончания года, проводя аудит поквартально. Это позволяет исправить ошибки до составления отчетности и не допускать их в дальнейшем.

Подготовка к обязательному аудиту

Перед составлением годовой отчетности организация должна провести инвентаризацию имущества и обязательств (ст. 12 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 129-ФЗ)). По итогам инвентаризации оформляются инвентаризационные описи или акты инвентаризации, где указывают сведения о фактическом наличии имущества и реальности учтенных финансовых обязательств (Приказ Минфина России от 13.06.1995 N 49). К аудиторской проверке бухгалтерская отчетность должна быть сформирована с учетом результатов инвентаризации в полном объеме. Следовательно, должна быть проведена и реформация бухгалтерского баланса.

К проверке необходимо подготовить учредительные, регистрационные и разрешительные документы (лицензии). Если у организации есть обособленные подразделения (включая филиалы и представительства), то по ним также необходимо подготовить регистрационные документы и положения об их создании.

Аудируемая организация обязана своевременно и в полном объеме предоставлять информацию и документацию, необходимую для осуществления аудита, давать необходимые разъяснения и подтверждения.

Состав бухгалтерской отчетности организации, подлежащей обязательному аудиту

Состав бухгалтерской отчетности определен ст. 13 Закона N 129-ФЗ. Отчетность организаций, за исключением бюджетных, а также общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не ведущих предпринимательскую деятельность и не имеющих, кроме выбывшего имущества, оборотов по реализации товаров (работ, услуг), состоит:

  • из бухгалтерского баланса (форма N 1);
  • отчета о прибылях и убытках (форма N 2);
  • отчета об изменениях капитала (форма N 3);
  • отчета о движении денежных средств (форма N 4);
  • приложения к бухгалтерскому балансу (форма N 5);
  • аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;
  • пояснительной записки.

Перечень форм, их нумерация и образцы утверждены Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

Некоммерческие организации в состав бухгалтерской отчетности включают также отчет о целевом использовании полученных средств (форма N 6).

Следует обратить внимание, что субъекты малого предпринимательства, обязанные пройти аудиторскую проверку, имеют право не представлять в составе бухгалтерской отчетности отчет об изменениях капитала (форма N 3), отчет о движении денежных средств (форма N 4) и приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5) только при отсутствии соответствующих данных.

Аудиторское заключение

По итогам аудиторской проверки составляется аудиторское заключение, в котором выражается мнение аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемой организации.

Аудиторское заключение — официальный документ, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской фирмы о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности проверяемой организации и о соответствии порядка ведения бухгалтерского учета действующему законодательству.

Аудиторское заключение включает:

  • сведения об аудиторе (организационно-правовая форма, наименование организации, ее местонахождение, номер и дата свидетельства о государственной регистрации, сведения о членстве в аккредитованном профессиональном аудиторском объединении и лицензии, выданной Минфином России);
  • сведения об аудируемом лице (организационно-правовая форма, наименование организации, ее местонахождение, номер и дата свидетельства о государственной регистрации, сведения о лицензиях на осуществляемые виды деятельности);
  • вводную часть;
  • описание объема аудита;
  • мнение аудитора.

Аудиторские заключения бывают нескольких видов.

Безоговорочно положительное заключение выдается в том случае, если финансовая (бухгалтерская) отчетность предприятия дает достоверное представление о его финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности в РФ.

Кроме аудиторского заключения с безоговорочным положительным мнением организация может получить модифицированное аудиторское заключение.

Первый вид такого заключения предусматривает выражение безусловно положительного мнения: в аудиторском заключении должна быть разъяснена та или иная ситуация, которая может оказать незначительное влияние на финансовую отчетность.

Если в финансовой отчетности, по мнению аудитора, не раскрыта ситуация, которая может существенно повлиять на достоверность отчетности, то аудитор должен дать заключение с оговоркой (это второй вид модифицированного аудиторского заключения). При этом в аудиторском заключении должны быть указаны все спорные моменты. Мнение с оговоркой должно содержать такую формулировку: «За исключением влияния обстоятельств…» (указать обстоятельства, к которым относится оговорка).

Третий вид модифицированного аудиторского заключения — отказ от выражения мнения. В этом случае аудитор должен написать, почему он выдал такое заключение.

Отказ от выражения мнения имеет место в тех случаях, когда ограничение объема аудита настолько существенно и глубоко, что аудитор не может получить достаточные доказательства и, следовательно, не в состоянии выразить мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности. Данная ситуация возникает в тех случаях, когда бухгалтерия не предоставляет аудитору документацию для проверки или ограничивает доступ аудиторов к учетной, договорной и прочей документации. При отказе от выражения мнения используется обычно следующая формулировка: «Вследствие существенности указанных обстоятельств… мы не в состоянии выразить мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности организации и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации».

Последний вид модифицированного аудиторского заключения — отрицательное заключение. Такое заключение выдается, когда имеется очень большое количество спорных моментов, которые могут оказать существенное влияние на достоверность бухгалтерской отчетности, когда влияние разногласия с руководством настолько существенно для финансовой (бухгалтерской) отчетности, что аудитор приходит к выводу, что внесение оговорки в аудиторское заключение не является адекватным для того, чтобы раскрыть вводящий в заблуждение или неполный характер финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Для отрицательного заключения используется такая формулировка: «По нашему мнению, вследствие указанных обстоятельств финансовая (бухгалтерская) отчетность организации недостоверно отражает финансовое положение на 31 декабря 2006 г. и результаты финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 2006 г. включительно».

Таким образом, если отчетность составлена неправильно или на основании неправильных бухгалтерских записей, значит, она недостоверна. Получение отрицательного аудиторского заключения отражает работу главного бухгалтера, показывает его профессиональную некомпетентность.

После получения от аудитора заключения о том, что отчетность предприятия недостоверна, главный бухгалтер имеет возможность исправить ситуацию. Он делает исправительные бухгалтерские записи, правда, уже следующим годом, так как бухгалтерская отчетность, представленная внешним пользователям, в соответствии с Законом N 129-ФЗ не подлежит исправлению.

Подготовка к заключению договора на проведение аудиторской проверки

До заключения договора о проведении аудита аудиторская организация должна согласовать с клиентом основные организационные вопросы, связанные с проведением проверки. Этот этап аудиторской работы осуществляется чаще всего в офисе клиента и включает принятие решения о согласии начать или продолжить аудит для клиента, установление причин, по которым клиент обосновывает свой заказ на аудит, подбор персонала для проведения аудиторской проверки и составление договора.

Преддоговорная работа ведется руководителем организации и/или лицами, уполномоченными на осуществление указанных действий руководителем организации, квалификация, знания и опыт которых позволяют качественно выполнить данное поручение.

В ходе преддоговорной работы всю переписку с аудируемым лицом необходимо оформлять на фирменных бланках аудиторской организации и регистрировать в журнале регистрации исходящих документов, входящие документы от аудируемого лица — в журнале входящих документов; устные переговоры с клиентом оформляются протоколом.

До заключения договора аудитор должен получить предварительные сведения об отрасли и структуре собственности, руководстве и работе аудируемого лица и определить, может ли он получить необходимый объем информации о деятельности аудируемого лица для проведения аудита.

Аудитор может получать сведения о деятельности аудируемого лица из разных источников:

  • · предыдущий опыт работы с данным аудируемым лицом и его областью деятельности;
  • · беседы с сотрудниками аудируемого лица;
  • · беседы с внутренними аудиторами и изучение отчетных документов внутренних аудиторов;
  • · беседы с другими аудиторами, юристами и консультантами, которые оказывали услуги данному аудируемому лицу или в данной области деятельности;
  • · беседы со специалистами, не относящимися к данному аудируемому лицу (например, экономистами данной отрасли, представителями отраслевых регулирующих органов, заказчиками, поставщиками, конкурентами);
  • · публикации, относящиеся к данной области деятельности (например, государственные статистические данные, обобщающие материалы, статьи, профессиональные журналы, отчеты, подготовленные банками и участниками рынка ценных бумаг, финансовые газеты);
  • · нормативно-правовые акты, регулирующие деятельность аудируемого лица;
  • · посещение административных зданий и производственных помещений аудируемого лица;
  • · документы, непосредственно подготовленные аудируемым лицом (например, протоколы заседаний; материалы, рассылавшиеся акционерам или представленные регулирующим органам; рекламные материалы; финансовая (бухгалтерская) отчетность за предыдущие годы; сметы; внутренние отчеты руководства; промежуточные отчеты; руководство по управленческой политике; указания по ведению бухгалтерского учета и системам внутреннего контроля; рабочий план счетов; должностные инструкции; планы маркетинга и продаж).

Знание деятельности аудируемого лица является основой для выражения профессионального мнения аудитора. Понимание деятельности и правильное использование такой информации помогает аудитору:

  • · оценивать риски и выявлять проблемные области;
  • · оценивать аудиторские доказательства;
  • · обеспечивать высокое качество аудита и надежность выводов аудитора.

На преддоговорном этапе знакомства с заказчиком аудиторской организации целесообразно выяснить ряд вопросов, которые могут оказать влияние на результаты аудита. К числу основных процедур предварительного ознакомления аудитора с деятельностью клиента можно отнести следующие:

ь формулирование цели проверки у данного клиента и возможного использования ее результатов;

ь установление отраслевых особенностей и специфики деятельности клиента, его организационно-управленческого устройства, наличия дочерних предприятий и филиалов на основе ознакомления с учредительными и другими внутренними документами;

ь выяснение стиля руководства, квалификации учетного персонала путем личных бесед;

ь предварительный анализ условий производства, уровня обеспечения сохранности активов путем посещения и осмотра основных производственных и складских помещений;

ь ознакомление с прежними аудиторскими заключениями, отчетами внутренних аудиторов, материалами налоговых проверок;

ь уточнение характера взаимоотношений с налоговыми органами, банками, партнерами, акционерами и другими пользователями финансовой отчетности клиента;

ь экспресс-анализ отчетности, предварительное ознакомление с состоянием бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля клиента;

ь получение сведений о клиенте от третьих лиц (других аудиторов, различных организаций, из СМИ и т.д.);

ь предварительная оценка трудоемкости и сложности аудита, а также аудиторского риска;

ь оценка собственных возможностей аудитора для выполнения работы с точки зрения наличия подготовленного персонала, знания специфики отрасли, особенностей ее законодательного регулирования.

Также на данном этапе необходимо решить с руководством клиента организационные вопросы, связанные, в частности, с созданием нормальных условий для работы аудиторов, — предоставление отдельного помещения, сейфа для хранения документов, аппарата для снятия копий с первичных документов, розеток для подключения ноутбуков, принтера для вывода аудиторских документов на печать, средств телефонной и факсимильной связи и т.п. При необходимости следует обсудить вопросы размещения, проживания, питания, пользования транспортом специалистов аудиторской организации.

Все документы переписки подшиваются в «Дело клиента».

Стоимость и порядок оплаты аудиторских услуг.

Стоимость и порядок оплаты аудиторских услуг должны быть указаны в договоре. Сложившаяся в России практика показывает, что наиболее распространенной является методика определения стоимости аудиторских услуг исходя из планируемой трудоемкости аудита и почасовых ставок работы профессиональных аудиторов и экспертов. Эта стоимость аудиторских услуг (стоимость договора) должна быть определена аудиторской организацией на этапе преддоговорной работы.

Кроме того, на практике обычно не менее 50% от стоимости договора аудируемая организация уплачивает аудиторской фирме (аудитору) авансом к моменту начала исполнения договора.

Важным моментом при заключении договора является оценка стоимости аудиторских услуг. Необходимо стремиться к тому, чтобы не занизить и не завысить стоимость услуг.

Все имеющиеся в настоящее время в Российской Федерации формы и виды оценки стоимости аудиторских услуг можно разделить на следующие группы:

ь аккордная оплата;

ь повременная оплата;

ь сдельная оплата;

ь комбинированная оплата.

Аккордная оплата. Сумма оплаты определяется и фиксируется в договоре до начала работы. Некоторые аудиторские фирмы определяют эту сумму произвольно, в зависимости от финансовых возможностей клиента или руководствуясь другими критериями. Однако многие отечественные фирмы за определенную плату направляют к клиенту перед заключением договора аудитора, который знакомится с особенностями деятельности клиента, оценивает ориентировочный аудиторский риск и примерную трудоемкость работы. После этого аудиторская фирма определяет общую стоимость работ и заключает договор с клиентом.

К недостаткам такой оплаты относится невозможность обоснованно оценить реальную трудоемкость работы, предусмотреть непредвиденные обстоятельства, которые могут возникнуть в ходе аудиторской проверки, резко увеличив ее трудоемкость, а это может неблагоприятно отразиться на финансовом положении аудиторской фирмы. Но если, же трудоемкость не увеличивается, аудиторская фирма даже выигрывает в финансовом отношении.

Повременная оплата получила большое распространение во всех странах. Появление непредвиденных обстоятельств лишь увеличивает трудоемкость и, соответственно, стоимость работ.

Повременная оплата основывается на оценке стоимости одного часа (дня) работы аудитора, которая зависит от его квалификации.

Сдельная оплата применяется, как правило, при восстановлении бухгалтерского учета. Расчет производится исходя из определения стоимости одной операции, выполненной аудитором, или стоимости одного показателя в отчетности.

При оплате по результатам аудитор отказывается от заранее определенной суммы за предоставленную услугу, а определяет оплату в виде доли от сэкономленных для клиента финансовых ресурсов, выявленных в результате определения ошибок и неточностей в ведении бухгалтерского учета, оформлении документации, уплаты налогов и т.п. Обычно устанавливается определенный процент от экономии.

Комбинированная оплата — это различные сочетания из перечисленных выше форм и видов оплаты.

Например, в договоре определяются общая стоимость услуги (аккорд) плюс определенный процент от экономии или резерв на непредвиденные обстоятельства и т.п.

Аудитор и руководство аудируемого лица должны достичь согласия по поводу условий проведения аудита. Согласованные условия необходимо отразить документально в предусмотренной действующим законодательством форме договора.

В настоящее время можно говорить, что в России уже сформировался рынок аудиторских услуг.

Правовую базу для регулирования отношений в сфере аудиторской деятельности составляет Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ от 07.08.2001 г. (далее – Закон об аудите), в соответствии с которым аудит представляет собой предпринимательскую деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей. Т.е. сущность аудиторской услуги заключается в анализе информации (данных), содержащейся в документах финансовой (бухгалтерской) отчетности, на их соответствие законодательству РФ.
Взаимоотношения аудитора, аудиторской фирмы с клиентом ­оформляются аудиторским договором.

Отметим, что еще до подготовки самого договора аудитор должен получить возможность ознакомиться с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта и получить информацию, необходимую и достаточную для составления в дальнейшем аудиторского заключения. Таким образом, подготовка аудиторского договора начинается после предварительного ознакомления с деятельностью компании и принятия решения о возможности оказания ему аудиторских услуг, поскольку аудитор должен иметь определенный объем информации, необходимой для проведения аудиторской проверки.

Обращаем особое внимание заказчика!

На практике нередки случаи, когда руководство заказчика (проверяемой организации) под аудиторской проверкой понимает исключительно подтверждение аудитором достоверности сведений в налоговых декларациях. А при обнаружении в них ошибок (после подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности) аудитор, по мнению заказчика, должен будет, как страховая фирма, возместить экономическому субъекту все понесенные убытки в виде штрафных санкций и пени. На момент заключения аудиторского договора заказчик должен быть «во всеоружии»: он должен четко представлять, что результатом аудиторской проверки является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и предоставление аудиторского заключения, в аналитической части которого рассмотрены существенные упущения в системе ведения бухгалтерского учета и даны рекомендации по их устранению. Бухгалтер организации (заказчика) обязан проанализировать все имеющие место хозяйственные операции и внести исправления в отчетность за все отчетные периоды.

Поэтому мы рекомендуем заказчику перед заключением аудиторского договора составить и согласовать с аудитором предварительное письмо о проведении аудита, которое может являться и сопроводительным письмом к самому аудиторскому договору.

Такое письмо помогает избежать возможного неправильного понимания условий аудиторского договора, поскольку, согласно Постановлению Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 г. № 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» (далее – ФПСАД), оно содержит следующие обязательные реквизиты:

  • объект и цель аудиторской проверки;
  • законодательные и нормативные акты, на основании которых будет проводиться аудит;
  • форма отчетности аудиторской организации;
  • ответственность аудиторской организации;
  • наличие аудиторского риска;
  • обязательства экономического субъекта по предоставлению аудиторам свободного доступа к информации и неоказанию на них давления.

Что запишем в договоре?

Сторонами договора являются исполнитель и заказчик.

Исполнитель – это аудиторская организация или аудитор.

Заказчик – это аудируемое лицо (юридическое лицо или ­индивидуальный предприниматель), заключившее аудиторский договор.

Существенными условиями аудиторского договора являются предмет договора (суть оказываемой услуги), порядок и сроки оплаты. ФПСАД содержит правила, регулирующие аудиторскую деятельность в России, согласно которым в указанный договор необходимо включать следующие существенные условия:

  • условия оказания услуг (цель оказания услуг, объект аудита, этапы и сроки проведения проверки);
  • документы, составляемые аудитором по результатам проверки (отчет, аудиторское заключение), порядок и сроки их передачи заказчику;
  • права и обязанности аудитора;
  • права и обязанности заказчика;
  • ответственность сторон;
  • порядок разрешения споров.

1. Предмет договора

По договору возмездного оказания аудиторских услуг исполнитель обязуется оказать аудиторские услуги, а заказчик обязуется оплатить эти услуги. Предметом договора оказания аудиторских услуг является проведение аудиторской проверки и оказание сопутствующих услуг (постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление финансовой отчетности; налоговое, бухгалтерское, правовое и управленческое консультирование; анализ финансово-хозяйственной деятельности; оценка стоимости имущества, оценка предприятий как имущественных комплексов и предпринимательских рисков, а также оказание других услуг, связанных с аудиторской деятельностью).

Отметим, что при заключении договора сторонам необходимо обговорить весь перечень услуг, входящих в предмет договора, т.к. условие о предмете относится к числу существенных условий договора оказания аудиторских услуг.

2. Сроки выполнения работ

Устанавливаются исходя из перечня услуг по взаимному согласию сторон.

3. Права и обязанности сторон

Основные права и обязанности сторон аудиторского договора ­установлены Законом об аудите.

Аудитор обязуется:

  • осуществлять аудиторскую проверку в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации;
  • предоставлять по требованию заказчика необходимую информацию о требованиях действующего законодательства Российской Федерации, касающихся проведения аудиторской проверки, а также о нормативных актах Российской Федерации, на которых основываются замечания и выводы аудитора;
  • в срок, установленный аудиторским договором, передать аудиторское заключение заказчику;
  • обеспечивать сохранность документов, получаемых и составляемых в ходе аудиторской проверки, не разглашать их содержание без согласия заказчика и (или) лица, заключившего договор оказания аудиторских услуг;
  • рассматривать обстоятельства, указывающие на возможные существенные искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности, возникшие в результате недобросовестных действий и ошибок;
  • исполнять иные обязанности, вытекающие из существа правоотношений, определенных аудиторским договором, и не противоречащие действующему законодательству Российской Федерации.

Аудитор вправе самостоятельно определять формы и методы проведения аудита, проверять в полном объеме документацию, связанную с финансово-хозяйственной деятельностью заказчика, а также аудитор (исполнитель) вправе отказаться от проведения аудиторской проверки в случаях:

  • непредставления заказчиком всей необходимой документации;
  • выявления в ходе аудиторской проверки обстоятельств, оказывающих либо могущих оказать существенное влияние на мнение аудитора о степени достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности заказчика.

Заказчик по аудиторскому договору обязуется:

  • создавать аудитору условия для своевременного и полного проведения аудиторской проверки (предоставлять ему информацию и документацию, необходимую для осуществления аудита, давать исчерпывающие разъяснения и подтверждения, а также запрашивать необходимые для проведения аудиторской проверки сведения у третьих лиц) и осуществлять содействие аудитору в своевременном и полном проведении аудиторской проверки;
  • своевременно оплачивать услуги аудитора (исполнителя);
  • не предпринимать никаких действий в целях ограничения круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудиторской проверки, а также устранять нарушения правил ведения ­бухгалтерского учета и составления финансовой (бухгалтерской) отчетности.

При проведении аудиторской проверки заказчик вправе:

  • получать от аудитора информацию о законодательных и нормативных актах Российской Федерации, на которых основываются выводы аудитора;
  • получать от аудитора аудиторское заключение в срок, определенный аудиторским договором;
  • обращаться в Минфин России, а также в исполнительные органы профессиональных аудиторских ассоциаций с заявлениями о нарушениях аудиторскими организациями законодательных и других нормативных актов, а также профессиональных этических ­принципов аудита;
  • осуществлять иные права, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие действующему законодательству Российской Федерации (п. 1 ст. 6 Закона об аудите).

4. Стоимость работ и порядок расчетов

Второе существенное условие аудиторского договора, включающее:

  • либо четкое определение сторонами цены;
  • либо определение сторонами и четкого размера оплаты аудиторских услуг, и дополнительной оплаты при дополнительных расходах.

Необходимо знать! Для проведения проверки аудитор может привлекать сторонних специалистов (например, экспертов, оценщиков), а это всегда влечет дополнительные расходы. Поэтому такие действия аудитор вправе производить лишь с согласия заказчика;

  • либо в договоре фиксируется ориентировочная стоимость аудиторской проверки (или стоимость человеко-дня работы) и предполагается, что окончательная цена будет установлена в дополнительном протоколе (являющемся неотъемлемой частью договора), исходя из фактически осуществленных затрат.

Сразу оговоримся, что для заказчика более предпочтительным является первый вариант, не связанный с дополнительными расходами или ­увеличением договорной цены.

В этом же пункте договора, по нашему мнению, не лишним было бы ­отметить условия оплаты:

  • либо это 100%-я предоплата;
  • либо это частичная предоплата с оплатой оставшейся части ­по окончании работ;
  • либо оплата по окончании работ.

Заказчику, на наш взгляд, более всего подходит последний вариант, который необходимо согласовать с аудитором.

5. Порядок приемки работ

Результатом аудиторской проверки является заключение аудиторской организации (индивидуального аудитора). Это официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности заказчика, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности. Он должен содержать выраженное в установленной форме мнение аудитора (исполнителя) о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности заказчика и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета действующему законодательству ­Российской Федерации.

6. Ответственность сторон

Согласно ст. 21 Закона об аудите при заключении аудиторского договора аудитору (исполнителю) необходимо знать и учитывать следующие степени ответственности:

а) за использование аудитором (исполнителем) своих полномочий вопреки задачам своей деятельности и в целях извлечения выгод и преимуществ для себя или других лиц либо нанесения вреда другим лицам, если это деяние причинило существенный вред правам и законным интересам граждан или организаций либо охраняемым законом интересам общества или государства;

б) за осуществление предпринимательской деятельности без регистрации или с нарушением правил регистрации, а также за представление в орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, документов, содержащих заведомо ложные сведения;

в) за составление заведомо ложного аудиторского заключения, которым является аудиторское заключение, составленное без проведения аудиторской проверки или составленное по результатам такой проверки, но явно противоречащее содержанию документов, представленных для аудиторской проверки, Уголовным кодексом РФ предусмотрена уголовная ответственность.

Осуществление предпринимательской деятельности без государст­венной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя или без государственной регистрации в качестве юридического лица влечет административную ответственность (п. 1 ст. 14.1 КоАП РФ).

В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения любой из сторон договора оказания аудиторских услуг наступает гражданско-правовая ответственность.

Лицо, право которого нарушено, может требовать полного возмещения причиненных ему убытков или уплаты неустойки, если законом или ­аудиторским договором не предусмотрено возмещение убытков в меньшем размере.

Заказчику важно знать! При заключении аудиторского договора он может настаивать на включении в раздел «Ответственность Сторон» пункта об обязанности возмещения аудитором (исполнителем) понесенных заказчиком убытков (штрафов, обоснованно начисленных налоговой инспекцией, обнаружившей существенные ошибки и нарушения в проверенном аудитором периоде), возникших по вине аудитора. Данный пункт дает заказчику право требовать от аудитора (исполнителя) возмещения ущерба в случае неквалифицированной проверки.

7. Условия соблюдения коммерческой тайны

Поскольку аудиторская деятельность связана с получением, накоплением, хранением, обработкой и использованием разнообразных информационных потоков, встает вопрос относительно конфиденциальности информации, полученной в ходе аудиторской проверки. Поэтому в договоре должен быть четко определен объем информации, которую аудируемое лицо предоставляет аудиторам; в том числе необходимо особо оговорить, какие сведения ­составляют коммерческую тайну, т.е. являются конфиденциальными.

Письменная информация может быть передана только: лицу, подписавшему договор на аудит; лицу, прямо указанному в договоре как получатель письменной информации; любому другому лицу при наличии письменного указания лица, подписавшего договор.

8. Порядок разрешения споров

Споры по аудиторским договорам преимущественно разрешаются в несудебном порядке путем переговоров, но в случае особых разногласий применяются стандартные процедуры, предусмотренные законодательством.

Дополнительные условия

Кроме названных обязательных пунктов, в текст договора ­в соответствии с пожеланиями Сторон могут быть включены:

а) примерный календарный план оказания аудиторских услуг и состав участвующей в этом группы аудиторов;

б) общая характеристика применяемых методов проведения проверки и оказания услуг;

в) уровень существенности возможных ошибок, устанавливаемый при проведении аудита;

г) согласие экономического субъекта на использование результатов, полученных предшествующей аудиторской организацией;

д) указания по ограничению ответственности аудиторской организации;

е) порядок оплаты дополнительных расходов, возникающих в ходе оказания аудиторских услуг;

ж) условия дальнейшего развития договорных отношений между аудиторской организацией и экономическим субъектом.

Итак, сделаем вывод. Для того чтобы аудитор более точно и полно вынес аудиторское заключение с соблюдением существующих неточностей и ошибок в отчетности заказчика (в случае их обнаружения), а также с указанием способов их поправок, необходимо соблюсти вышеперечисленные условия формы и содержания аудиторского договора. Примерная форма договора на оказание аудиторских услуг приведена ниже.

Пример 1

Налоговые проверки становятся жестче. Научитесь защищать себя в онлайн-курсе «Клерка» — «Налоговые проверки. Тактика защиты».

Посмотрите рассказ о курсе от его автора Ивана Кузнецова, налогового эксперта, который раньше работал в ОБЭП.

Заходите, регистрируйтесь и обучайтесь. Обучение полностью дистанционно, выдаем сертификат.

Основания для проведения аудита

Основанием для проведения внешнего аудита служит договор, который заключается с лицензированной компанией, осуществляющей такую деятельность.

Назначением договора аудита является выяснения финансового состояния организации, динамика ее активов, эффективности расходования заемных средств и аналогичные вопросы.

При этом проверка может быть обязательной и необязательной. Заключение соглашений на выполнение обязательных действий требуется в следующих случаях:

  • Если оборот компании за год превысил 400 млн. рублей, либо ее активы превышают 60 млн. рублей. Все предприятия, подпадающие под данные характеристики, являются объектам обязательных проверок, которые проводятся один раз за год;
  • Заключение соглашений необходимо для всех страховых компаний;
  • Соглашения о проверке отчетности заключаются с кредитными организациями, банками;
  • Заключение соглашений о проверке отчетности касается товарных и фондовых бирж;
  • Отчетность в порядке аудита проверяется у всех внебюджетных государственных фондов.

В каждом случае, происходит заключение соответствующего письменного соглашения между сторонами. Иных оснований для такой услуги не предусмотрено.

Помимо обязательных случаев, исследование отчетности и деятельности компании в целом может проводиться по инициативе ее владельца.

Это требуется перед продажей для оценки реальной стоимости предприятия. Нередко владельцам необходимо получить точные сведения об эффективности управления их активами.

Содержание договора на проведение аудита

Содержание документа определяется его спецификой. Однако имеются разделы, которые должны присутствовать в любом случае.

Определение того, какие разделы договора на проведение аудита являются обязательными, имеется в законе о бухгалтерском учете.

Содержание документа обуславливается его смыслом. Оно может включать следующие разделы:

  • Цель проверки. Следует точно определить задачи, которые нужно выполнить в ходе изучения деятельности того или иного объекта;
  • Требуемый заказчиком объем документов для изучения. Заказчик вправе устанавливать, какие именно бумаги необходимо изучить и оценить. Другая сторона обязана выполнить такое обязательство в полном объеме;
  • Заказчик должен обеспечить другой стороне свободный доступ к нужным сведениям;
  • Следует указать ответственность руководства организации при сокрытии сведений, необходимых для оценки деятельности компании;
  • Вид, в котором полученные сведения должны быть представлены заказчику.

Помимо указанных условий, содержание соглашения может включать и другие раздела. Они подробно не регламентированы законодательством, но стороны имеют такое право.

Порядок оформления договора на проведение аудита

Оказание данных услуг представляет собой профессиональную деятельность. Поэтому, перед выполнением работы, стороны согласовывают цели и объемы услуги.

Заказчик должен максимально точно поставить задачу перед исполнителем. Нередко предметом проверки может являться какое-либо конкретное направление деятельности компании.

Но, в целом, целью работы является сопоставление фактических данных о состоянии предприятия с теми сведения, которые указаны в налоговой отчетности.

Благодаря этому удается выявить признаки преднамеренного банкротства, нецелевое расходование выделенных средств или прибыли и так далее.

После того, как все существенные условия оговорены, стороны заключают письменное соглашение.

Чем регламентируется заключение договора на проведение аудита

Основными нормативными актами, которые регламентируют оказание подобных услуг и взаимоотношения сторон, является закон о бухгалтерском учете и отчетности, а также закон об аудиторской деятельности.

Образец договора на проведение аудита

Документ соответствует требованиям закона по содержанию и оформлению. Его можно использовать в качестве типового образца.

Скачать образец договора

Аудируемое лицо

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *