Аренда транспорта с экипажем

Содержание

Договор аренды автомобиля между юридическими лицами

Удобным и взаимовыгодным способом использования автомобиля юридическими лицами, одно из которых временно не нуждается в автомобиле, а другое не имеет средств либо необходимости его приобретать, является договор аренды автомобиля между юридическими лицами.

В первом разделе документа указывается предмет договора, которым выступает передача транспортного средства с указанными характеристиками в оговоренные сроки. Права и обязанности сторон прописываются далее (индивидуально в каждом случае аренды), к примеру:

  • право сдачи автомобиля в субаренду;
  • обязанность осуществлять капитальный либо текущий ремонт авто;
  • условия страховки авто;
  • покрытие расходов на ремонт и эксплуатацию автомобиля.

В разделе договора о порядке расчетов вписывают точную сумму ежемесячного арендного платежа, а также конкретное число, не позднее которого осуществляется оплата.

Разделы «Срок действия договора» и «Ответственность сторон являются стандартными», их содержание не может противоречить Гражданскому Кодексу. Стоит отметить, что договор аренды автомобиля совершается юридическими ликами как совместно с экипажем, так и без него. В этом случае под экипажем понимают рабочую силу, ответственную за управление транспортным средством и его обслуживание.

Существенное значение это имеет при нанесении ущерба транспортным средством: аренда без экипажа возлагает ответственность на арендатора, а с экипажем – на арендодателя. Остальная материальная ответственность регулируется самим договором, а также договором о материальной ответственности водителя. Если же предприятия осуществляют грузоперевозки, заключается договор аренды грузового транспортного средства.

>Договор аренды автомобиля

ДОГОВОР АРЕНДЫ АВТОМОБИЛЯ

г. «» 2019 г. Гр. , паспорт: серия , № , выданный , проживающий по адресу: , именуемый в дальнейшем «Арендодатель», с одной стороны, и в лице , действующего на основании , именуемый в дальнейшем «Арендатор», с другой стороны, именуемые в дальнейшем «Стороны», заключили настоящий договор, в дальнейшем «Договор», о нижеследующем:

1. ПРЕДМЕТ ДОГОВОРА

1.1. Арендодатель передает во временное пользование Арендатору принадлежащий Арендодателю на праве частной собственности автомобиль марки выпуска года, двигатель № , кузов № , цвета, номерной знак , зарегистрированный в ГАИ района.

1.2. Стоимость автомобиля устанавливается в размере рублей на основании акта оценки, являющимся Приложением к данному договору.

2. УСЛОВИЯ ДОГОВОРА

2.1. Арендодатель предоставляет автомобиль в исправном состоянии по Акту приема-передачи, являющемся неотъемлемой частью настоящего договора.

2.2. Арендатор обязуется по истечение срока действия договора вернуть автомобиль в состоянии соответствующем отраженному в Акте приема-передачи, с учетом нормального износа.

2.3. Арендатор производит ремонт автомобиля за свой счет.

2.4. Арендодателю предоставляется право использовать в нерабочее время сданный в аренду автомобиль в личных целях, с употреблением собственных горюче-смазочных материалов (бензин и т.п.).

2.5. При использовании автомобиля в соответствии с п.2.4 стороны обязаны передавать автомобиль друг другу в исправном состоянии. При приеме-передаче автомобиля стороны проверяют его техническое состояние, оговаривают имеющиеся неисправности с последующим их устранением в соответствии в разделом 5 настоящего договора.

3. ПОРЯДОК РАСЧЕТОВ

3.1. Арендатор обязуется заплатить за аренду автомобиля рублей.

4. СРОК ДЕЙСТВИЯ ДОГОВОРА

4.1. Договор заключен на срок с «»2019 г. по «»2019 г. и может быть продлен сторонами по взаимному соглашению.

5. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ СТОРОН

5.1. Арендатор несет ответственность за сохранность арендуемого автомобиля в рабочее время и в случае утраты или повреждения автомобиля в это время обязан возместить Арендодателю причиненный ущерб, либо предоставить равноценный автомобиль в течение 5 дней после его утраты или повреждения. В случае задержки возмещения ущерба либо предоставления равноценного автомобиля в указанный срок, Арендатор уплачивает пеню в размере % от стоимости ущерба либо оценочной стоимости автомобиля.

5.2. Ответственность за сохранность автомобиля в нерабочее время несет Арендодатель. При повреждении или утрате сданного в аренду автомобиля при использовании в соответствии с п.2.3 настоящего договора Арендодатель обязан устранить повреждения за свой счет или возместить Арендатору причиненный убыток. Размер возмещения определяется соглашением сторон.

6. ДРУГИЕ УСЛОВИЯ

6.1. Договор может быть досрочно прекращен или изменен по соглашению сторон.

6.2. По соглашению сторон арендуемый автомобиль оценен в рублей. Данная оценка учитывается при возмещении ущерба.

6.3. Во всем остальном, что не урегулировано настоящим договором, стороны руководствуются действующим законодательством Российской Федерации.

6.4. Договор составлен в двух экземплярах, имеющих равную юридическую силу.

7. ЮРИДИЧЕСКИЕ АДРЕСА И РЕКВИЗИТЫ СТОРОН

АрендодательРегистрация:Почтовый адрес:Паспорт серия:Номер:Выдан:Кем:Телефон: АрендаторЮр. адрес:Почтовый адрес:ИНН:КПП:Банк:Рас./счёт:Корр./счёт:БИК:

8. ПОДПИСИ СТОРОН

Арендодатель _________________ Арендатор _________________

Коммерческая эксплуатация транспортного средства по договору аренды транспортных средств с экипажем

В нормах Гражданского кодекса РФ об аренде транспортного средства с экипажем вместо понятия «пользование предоставленным имуществом», содержащегося в общих нормах об аренде (ст. 615 ГК РФ), используется термин «коммерческая эксплуатация» (ст. 636 ГК РФ).

Коммерческая эксплуатация предполагает использование арендатором технических возможностей транспортного средства для удовлетворения хозяйственных потребностей (перевозки грузов, пассажиров и багажа) с целью получения прибыли).

Вместе с тем использование арендатором транспортного средства в иных целях, помимо извлечения прибыли, законодательно не запрещено. Кроме того, законом не установлены какие-либо ограничения на субъектный статус арендатора, которым может быть любое лицо, в том числе — не являющееся коммерческой организацией или индивидуальным предпринимателем.

Таким образом, коммерческой эксплуатацией транспортного средства можно считать эксплуатацию его арендатором в целях, определенных договором, за исключением управления и технической эксплуатации этого средства, которые по договору осуществляет арендодатель.

Согласование условия о коммерческой эксплуатации транспортного средства

Для согласования в договоре условия о коммерческой эксплуатации сторонам следует предусмотреть:

— цель использования транспортного средства;

— порядок распределения расходов, связанных с коммерческой эксплуатацией транспортного средства;

— условие о страховании транспортного средства.

В договоре также могут быть указаны:

— способ использования транспортного средства.;

— объем использования транспортного средства.

Если условие о коммерческой эксплуатации не согласовано

Арендатор осуществляет коммерческую эксплуатацию по своему усмотрению и несет все расходы, связанные с ней (ст. 636 ГК РФ).

Цель использования транспортного средства по договору аренды с экипажем

Цель использования транспортного средства — это условие договора, определяющее результат, который арендатор намерен получить при коммерческой эксплуатации транспортного средства.

Как правило, транспортные средства используются в целях, соответствующих их основному (функциональному) назначению (п. 1 ст. 615, ст. 625 ГК РФ), то есть для перевозки людей, грузов, багажа, установленного на них оборудования.

Стороны могут конкретизировать цель, следующую из назначения транспортного средства. К примеру, автобус предназначен для перевозки людей. При этом перевозка людей может быть регулярной и по заказам (ст. 5 Устава автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта), может осуществляться в собственных производственных целях (перевозка работников арендатора). Соответственно, договором может быть установлена одна или несколько целей использования, вытекающих из назначения транспортного средства.

Пример формулировки условия:

«Арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство для осуществления регулярных перевозок пассажиров. Арендатор обязуется не использовать объект аренды в иных целях».

Указание на целевое использование транспортного средства подразумевает ограничение права арендатора на пользование объектом аренды. В силу п. 2 ст. 638, п. 2 ст. 647 ГК РФ арендатор не вправе заключать договоры с третьими лицами в рамках коммерческой эксплуатации транспортного средства, противоречащие цели его использования. Поэтому в интересах арендатора указать в договоре помимо основной иные цели использования транспортного средства, связанные с назначением транспортного средства.

Пример формулировки условия:

«Арендатор вправе использовать транспортное средство в собственных производственных и иных целях, исходя из его назначения».

Внимание! Арендодатель обязан передать объект в состоянии, пригодном для использования в установленных договором целях (п. 1 ст. 611 ГК РФ). При нарушении этого условия арендатор имеет право требовать расторжения договора и возмещения убытков.

Арендатор также вправе требовать от арендодателя обеспечения нормальной и безопасной эксплуатации транспортного средства в соответствии с целями аренды по договору (п. 1 ст. 635 ГК РФ).

Если условие о цели использования транспортного средства не согласовано

В таком случае арендодатель обязан передать транспортное средство в состоянии, соответствующем его назначению (п. 1 ст. 611 ГК РФ). Также по назначению имущество должен будет использовать арендатор (п. 1 ст. 615 ГК РФ). Кроме того, арендатор будет вправе использовать транспортное средство, в том числе передавать его третьим лицам, без согласия арендодателя в любых целях, не противоречащих назначению этого средства (п. 2 ст. 638 ГК РФ).

Расходы, связанные с коммерческой эксплуатацией арендованного транспортного средства с экипажем

Относительно договора аренды транспортного средства с экипажем установлено, что расходы, связанные с коммерческой эксплуатацией транспортного средства, несет арендатор, если иное не установлено договором (ст. 636 ГК РФ). К таким расходам относятся:

— расходы на оплату топлива и горюче-смазочных материалов (ГСМ);

— расходы на оплату материалов и принадлежностей, используемых в процессе эксплуатации;

— расходы на оплату услуг мойки транспортного средства;

— расходы на охрану транспортного средства;

— расходы, связанные с погрузкой-выгрузкой грузов, размещенных на транспортном средстве;

— прочие расходы.

При коммерческой эксплуатации транспортного средства арендатор не всегда имеет возможность эффективно и с минимальными затратами обеспечить его обслуживание.

Как правило, в автотранспортных предприятиях, предоставляющих транспортные средства в аренду с экипажем, имеются все средства, оборудование и помещения, необходимые для коммерческой эксплуатации транспортного средства (гаражи, стоянки, комплекты запасных частей, инструментов и принадлежностей (ЗИП) для транспортных средств, централизованное снабжение горюче-смазочными материалами и пр.).

Поэтому арендатору, который заинтересован в комплексном обслуживании транспортного средства арендодателем, рекомендуется установить в договоре порядок несения сторонами расходов, связанных с коммерческой эксплуатацией транспортного средства. Поскольку норма ст. 636 ГК РФ диспозитивна, можно определить в договоре, что все расходы, связанные с коммерческой эксплуатацией транспортного средства, несет арендодатель.

Пример формулировки условия:

«Арендодатель обязан нести расходы, связанные с коммерческой эксплуатацией транспортного средства».

Стороны могут договориться о распределении расходов и составить перечень затрат, которые несет каждая из сторон.

Пример формулировки условия:

«Арендатор несет следующие расходы, связанные с коммерческой эксплуатацией транспортного средства:

— оплату сборов и разрешений, связанных с перевозкой грузов;

— погрузку-выгрузку грузов;

— обеспечение охраны грузов.

Арендодатель несет следующие расходы, связанные с коммерческой эксплуатацией транспортного средства арендатором:

— обеспечение горюче-смазочными материалами;

— предоставление места для стоянки транспортного средства;

— транспортировку транспортного средства до объекта строительства арендатора».

Поскольку из ст. 636 ГК РФ не следует, что обеспечение топливом должно быть установлено в договоре только как безусловная обязанность одной из сторон, может быть согласовано условие о том, что в процессе коммерческой эксплуатации арендатор вправе использовать как топливо арендодателя, так и собственное топливо, стоимость которого будет вычитаться из суммы очередного арендного платежа (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 04.02.2013 по делу N А19-428/2012).

Пример формулировки условия:

«При коммерческой эксплуатации транспортного средства арендатор вправе использовать собственное топливо или предоставленное арендодателем. В случае использования арендатором собственного топлива арендодатель уменьшает сумму арендной платы на стоимость предоставленного арендатором топлива».

Если расходы по коммерческой эксплуатации транспортного средства договором не распределены

В этом случае по договору аренды транспортного средства с экипажем расходы, связанные с коммерческой эксплуатацией транспортного средства, несет арендатор (ст. 636 ГК РФ).

Страхование транспортного средства и ответственности владельца транспортного средства при аренде с экипажем

Условие о страховании транспортного средства и ответственности владельца транспортного средства определяет, какая сторона, за чей счет и на каких условиях обязана осуществить страхование транспортного средства и (или) ответственности владельца транспортного средства (ст. 637 ГК РФ).

В согласовании данного условия заинтересованы обе стороны, поскольку это позволит в дальнейшем избежать разногласий относительно возмещения убытков при повреждении или гибели транспортного средства.

Законом установлено обязательное страхование ответственности владельцев транспортных средств (Федеральный закон от 25.04.2002 N 40-ФЗ «Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств»). Согласно ст. 1 этого Закона владельцем транспортного средства является как собственник транспортного средства, так и арендатор. Таким образом, обязанность страховать ответственность владельца транспортного средства возложена и на арендатора, и на арендодателя. Указанный Закон также допускает возможность собственника транспортного средства (арендодателя) застраховать ответственность арендатора (п. 4. ст. 4).

Стороны могут установить в договоре, что обязательное страхование ответственности арендатора возлагается на самого арендатора.

Пример формулировки условия:

«Обязательное страхование ответственности арендатора транспортного средства осуществляется арендатором».

Стороны могут предусмотреть в договоре дополнительное страхование ответственности арендатора или страхование самого транспортного средства на случай его повреждения, гибели или угона. При этом нужно указать, кем и за чей счет осуществляется страхование.

Для согласования условия о страховании также необходимо определить:

— страховую организацию;

— страховые риски;

— размер страховой суммы;

— выгодоприобретателя.

Пример формулировки условия:

«Помимо страхования гражданской ответственности владельца транспортного средства, установленного законом, транспортное средство должно быть застраховано от рисков утраты, повреждения и гибели на следующих условиях: _____________________ (указываются условия страхования). Страхование транспортного средства осуществляет арендатор за свой счет».

Если условие о страховании транспортного средства не согласовано

В таком случае по договору аренды транспортного средства с экипажем арендодатель обязан застраховать транспортное средство или ответственность владельца транспортного средства за свой счет, если такое страхование является обязательным в соответствии с законом или договором (ст. 637 ГК РФ).

В процессе предпринимательской деятельности организации могут арендовать транспортные средства как с экипажем, так и без него. Оба способа аренды автомобиля имеют свои нюансы правового регулирования и порядка ведения учета.

Правовые основы договоров аренды транспорта регулируются Гражданским кодексом *(1).

Наиболее важным моментом в вопросе аренды автомобиля является разграничение аренды: без предоставления услуг по управлению и технической эксплуатации (аренда без экипажа)*(2) и с предоставлением таких услуг (аренда с экипажем)*(3). Каждый вид оформления договорных отношений имеет свои преимущества и недостатки, так как накладывает различные обязанности на арендатора и арендодателя.

При аренде транспортного средства с экипажем обязанности по поддержанию имущества в надлежащем состоянии, осуществление текущего и капитального ремонта, а также предоставление необходимых принадлежностей возлагаются на арендодателя*(4).

Обязанности арендодателя по управлению и технической эксплуатации транспорта устанавливаются Гражданским кодексом *(5).

Услуги, предоставляемые арендатору арендодателем по управлению и техническому использованию автомобиля, должны обеспечивать его нормальную и безопасную эксплуатацию в соответствии с целями аренды, указанными в договоре.

Состав экипажа транспортного средства и его квалификация должны отвечать обязательным для сторон правилам и условиям договора, а если такие требования не установлены — правилам обычной практики эксплуатации автомобиля данного вида и условиям договора*(6).

По договору аренды транспортного средства без экипажа арендодатель предоставляет арендатору автомобиль за плату во временное владение и пользование без оказания услуг по управлению им и его технической эксплуатации*(7).

Отметим, договоры аренды транспортных средств с экипажем и без экипажа заключаются в простой письменной форме независимо от их срока*(8). К таким договорам не применяются правила о регистрации договоров аренды. Договор аренды заключается на срок, определенный договором*(9). Если срок аренды в договоре не определен, то он считается заключенным на неопределенный срок. В этом случае каждая из сторон вправе в любое время отказаться от договора, предупредив об этом другую сторону за один месяц. Стороны могут установить иной срок для предупреждения о прекращении договора аренды, заключенного на неопределенный срок.

Арендодатель и арендатор самостоятельно устанавливают величину арендной платы в договоре. При этом в договоре аренды транспорта с экипажем арендную плату целесообразно разделить на две части: за пользование автомобилем и за оказание услуг по управлению и его технической эксплуатации. Это позволит избежать споров с проверяющими из внебюджетных фондов по уплате дополнительных страховых взносов.

Если в договоре не будет выделена стоимость услуг по управлению транспортом, это может привести к тому, что проверяющие из внебюджетных фондов начислят взносы со всей суммы арендной платы. Однако некоторые суды не поддерживают данную позицию, так как гражданское законодательство не предусматривает обязанность выделения составляющих цены по договору аренды транспортного средства с экипажем*(10). Указание в договоре арендной платы в общей сумме не приводит к обязанности арендатора включить сумму арендной платы в базу для начисления страховых взносов.

Минздравсоцразвития России также указывает, что арендная плата, установленная договором аренды транспортного средства без экипажа, заключенным между организацией и ее работником, не является объектом обложения страховыми взносами*(11).

Подтверждающие документы

Для того чтобы отразить в бухгалтерском учете арендную плату и принять к учету расходы на ГСМ, помимо договора аренды необходимы следующие документы:

1. Акт приема-передачи

Как правило, факт передачи автомобиля в аренду отражается в акте приема-передачи автотранспортного средства. Акт приема-передачи транспортного средства составляется в произвольной форме. В акте следует указать характеристики передаваемого автомобиля, его согласованную стоимость, пробег, а также техническое состояние по результатам осмотра на момент начала действия договора аренды.

2. Акт об оказании услуг

Арендодатель предоставляет два вида услуг:
— аренда транспорта;
— управление транспортным средством и его техническая эксплуатация.
Акт, подтверждающий предоставление услуг аренды, составлять не обязательно*(24). Чиновники разъясняют, что для документального подтверждения расходов необходимы договор аренды, документы, подтверждающие оплату арендных платежей, акт приема-передачи арендованного транспортного средства.

3. Акт о предоставленных услугах управления транспортным средством

Его оформляют в произвольном виде с указанием обязательных реквизитов*(25). В акте указывается и стоимость услуг аренды автомобиля.

4. Документы об оплате ГСМ

Для того чтобы арендатор смог учесть расходы на ГСМ в бухгалтерском и налоговом учете, ему необходимо иметь два вида документов:
— документы, подтверждающие производственную направленность расходов;
— документы, подтверждающие оплату ГСМ.

Производственная направленность расходов. Есть несколько способов подтвердить, что водитель выполнял производственное задание арендатора, а не использовал автомобиль в личных целях. Например, составлять путевые листы (форма N 3)*(26). Однако организация вправе самостоятельно разработать форму путевого листа. Он должен содержать обязательные реквизиты, утвержденные Минтрансом России*(27). В этом случае путевой лист может являться одним из документов, подтверждающих производственный характер расходов на приобретение горюче-смазочных материалов*(28).

Среди обязательных реквизитов путевого листа, предусмотренных Приказом N 152, отсутствуют сведения о маршруте движения транспортного средства. Однако именно эта информация необходима, чтобы подтвердить обоснованность затрат на содержание транспорта. На это обращают внимание чиновники*(29).

Арбитражная практика по этому вопросу противоречива. Одни суды склонны поддерживать налоговиков*(30). Другие считают, что маршрут движения не так важен*(31).

На практике во многих случаях организации указывают в путевых листах маршрут «по городу». Ведь за день либо за иной период времени, на который составляется путевой лист, водитель может заехать во множество мест.

Инспекторы с этим не согласны и считают, что маршрут должен указываться максимально подробно, то есть содержать адрес и наименование организации места следования.

Однако в некоторых случаях суды поддерживают налогоплательщиков. Так, арбитры Уральского округа*(32) признали обоснованными расходы компании на ГСМ при указании маршрута «по городу» и при отсутствии доказательств инспекции об использовании автомобилей в непроизводственных целях. В другом деле судьи Московского округа по тому же основанию посчитали надлежащим указание маршрута как «Москва — Московская область»*(33).

Таким образом, во избежание споров в форму путевого листа нужно добавить сведения о маршруте следования автомобиля и заполнять его максимально подробно.

При подтверждении расходов иными документами возможно использование систем навигации. В своих разъяснениях Минфин России разрешил составлять такие документы на основании данных системы спутниковой навигации ГЛОНАСС или иных систем, позволяющих достоверно определить пройденный автомобилем путь*(34).
Документы об оплате ГСМ. Затраты на приобретение ГСМ подтверждают кассовые чеки АЗС. В случае если арендатор заключил договор с топливной компанией и водитель получает талоны на топливо, то документами, подтверждающими затраты, будут указанный договор и отчет топливной компании об использовании талонов. Аналогичная ситуация возникает, когда водитель вместо талонов получает топливную карту. Кроме распечатки, арендатор получит от топливной компании счет-фактуру. Этот документ необходим для того, чтобы принять к вычету НДС, включенный в цену ГСМ.

Отметим, что при составлении акта об оказании услуг в нем можно зафиксировать и расходы на ГСМ.

Бухгалтерский учет

Отражение операций по договору аренды автомобиля с экипажем в целом аналогично учету аренды без предоставления услуг по управлению и технической эксплуатации. У арендатора эти затраты относятся к расходам по обычным видам деятельности*(35).

Согласно Инструкции по применению плана счетов*(36) арендованный организацией автомобиль учитывается на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» в оценке, указанной в договоре аренды автомобиля.
Расчеты по аренде автомобиля со своим сотрудником отражаются на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Отражение операций по аренде автомобиля со своим сотрудником рассмотрим на примере.

Пример
Автошкола арендует у своего сотрудника (инструктора) автомобиль (стоимостью 200 000 руб.), на котором он занимается с учениками. Договор аренды с экипажем, заключаемый с сотрудником, не содержит условия о том, кто несет расходы по содержанию и технической эксплуатации автотранспортного средства. В соответствии с Гражданским кодексом все расходы по содержанию и технической эксплуатации транспортного средства несет арендодатель, а расходы, связанные с коммерческой эксплуатацией (топливо, мойка, техобслуживание и т.п.), несет арендатор (см. таблицу на с. 73).

Стоимость аренды автомобиля составляет 14 000 руб. в месяц, в т.ч. 1000 руб. — стоимость услуг по его управлению.

Расходы на ГСМ за месяц составили 1500 руб. (в т.ч. НДС — 228,81 руб.).
Операции по отражению в бухгалтерском учете автошколы (арендатора) аренды автомобиля у своего сотрудника отражаются следующим образом:
Дебет 001
— 200 000 руб. — принят к учету арендованный автомобиль;
Дебет 20 Кредит 73
— 14 000 руб. — начислена арендная плата за месяц;
Дебет 73 Кредит 68
— 1820 руб. (14 000 руб. x 13%) — удержан НДФЛ с суммы арендной платы (13%);
Дебет 10 Кредит 60
— 1271,19 руб. (1500 — 228,81) — приняты к учету ГСМ;
Дебет 19 Кредит 60
— 228,81 руб. — НДС с суммы ГСМ;
Дебет 20 Кредит 10
— 1271,19 руб. — признаны затраты на ГСМ;
Дебет 20 Кредит 69
— 271 руб. (1000 руб. x 27,1%) — начислены страховые взносы с суммы услуг по управлению автомобилем;
Дебет 68 Кредит 19
— 228,81 руб. — принят к вычету НДС;
Дебет 73 Кредит 51
— 12 180 руб. — перечислена сумма арендной платы арендодателю;
Дебет 90 Кредит 20
— 15 542,19 руб. — затраты по арендованному автомобилю отнесены на расходы по обычным видам деятельности;
Кредит 001
— 200 000 руб. — по окончании срока аренды списан с забалансового счета автомобиль.

Налоговый учет

Рассмотрим порядок обложения НДФЛ. Полученный работником доход от сдачи имущества в аренду облагается НДФЛ*(37). Исчисление налога производится по ставке 13 процентов или 30 процентов в зависимости от того, является работник налоговым резидентом РФ или нет*(38).

Если собственник имущества не является индивидуальным предпринимателем, арендатор, выплачивающий доход, признается налоговым агентом. Он обязан исчислить, удержать и уплатить в бюджет сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика на дату фактической выплаты*(39).
Что касается страховых взносов, то здесь следует отметить, что выплаты по гражданско-правовым договорам, связанным с передачей имущества в пользование работодателя, не облагаются:
— взносами на обязательное пенсионное, медицинское, социальное страхование*(40);
— взносами на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний*(41).

Отметим, что взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с выплат в рамках договора аренды транспортного средства с экипажем уплачивают лишь в том случае, если в договоре прописана такая обязанность*(42).

Выплата вознаграждения физическому лицу за услуги по управлению и технической эксплуатации автомобиля, оказываемые по гражданско-правовому договору, является объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование и включается в базу для начисления страховых взносов*(43).

При этом указанное вознаграждение не облагается взносами, уплачиваемыми в ФСС России, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством*(44).
В части НДС стоит отметить следующее.

В соответствии с Налоговым кодексом *(45) плательщиками НДС являются организации, индивидуальные предприниматели, а также лица, признаваемые плательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза.

Физические лица в данном пункте не поименованы. В связи с этим выплачиваемая арендодателю арендная плата НДС не облагается. Суммы НДС по ГСМ, запасным частям, прочим материально-производственным запасам, работам и услугам, связанным с эксплуатацией автомобиля, предъявленные поставщиками и подрядчиками, арендатор на основании счетов-фактур вправе принять к вычету, если приобретаемые материально-производственные запасы, работы, услуги участвуют в операциях, облагаемых НДС*(46).
Отметим, что в случае когда автомобиль застрахован, услуги страховой организации НДС не облагаются, так как, согласно Налоговому кодексу, при обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств услуги, оказываемые по соглашению о прямом возмещении убытков от страховщика, который застраховал гражданскую ответственность лица, причинившего вред, не подлежат обложению НДС*(47).
Рассмотрим отношения между работником и работодателем по уплате транспортного налога. Плательщиками налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения*(48).

В соответствии с пунктом 20 Правил регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним*(49) транспортные средства регистрируются только за их собственниками — физическими и юридическими лицами, указанными в паспортах транспортных средств. В связи с этим плательщиком транспортного налога является арендодатель-работник. В то же время в договоре аренды можно указать условие, что арендатор-организация компенсирует работнику расходы по уплате транспортного налога. Однако сумма такой компенсации не будет учитываться в расходах при определении базы по налогу на прибыль. Поэтому организация-арендатор может увеличить сумму арендной платы арендодателю-работнику на сумму уплачиваемого транспортного налога.
Для целей исчисления налога на прибыль часть выплат по договору, представляющая собой плату за аренду автомобиля, может быть включена в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией*(50).
Вознаграждение, выплачиваемое физическому лицу (арендодателю) за оказание услуг по управлению автомобилем и его технической эксплуатации, может быть отнесено к расходам на оплату труда*(51).

Страховые взносы, начисленные на указанное вознаграждение арендатора, учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией*(52).

Расходы арендатора на ремонт (как текущий, так и капитальный) арендуемого имущества признаются в налоговом учете при условии, что договором (дополнительным соглашением) между арендатором и арендодателем эти расходы не возложены на арендодателя*(53).

Р. Салаватов,
директор департамента аудита компании «КСК групп»

Л. Глухова,
ведущий аудитор компании «КСК групп»

Экспертиза статьи:
Е. Мельникова,
служба Правового консалтинга ГАРАНТ, аудитор

«Актуальная бухгалтерия», N 10, октябрь 2014 г.

Таблица. Особенности договоров аренды транспортного средства с экипажем и без

Обязанности Исполнитель по договору аренды ТС
с экипажем без экипажа
Управление и техническая эксплуатация
арендованного транспортного средства
Арендодатель
(ст. 632 ГК РФ)
Арендатор
(ст. 645 ГК РФ)
Содержание транспортного средства,
включая текущий и капитальный ремонт
Арендодатель
(ст. 634 ГК РФ)
Арендатор
(ст. 644 ГК РФ)
Оплата расходов, связанных с
коммерческой эксплуатацией (топливо,
расходные материалы, транспортные сборы
и т.п.)
Арендатор
(ст. 636 ГК РФ)
Арендатор
(ст. 646 ГК РФ)
Страхование Арендодатель
(ст. 637 ГК РФ)
Арендатор
(ст. 646 ГК РФ)
Оплата услуг членов экипажа Арендодатель
(ст. 635 ГК РФ)
Арендатор
(ст. 645 ГК РФ)
Несение ответственности за причиненный
вред
Арендодатель
(ст. ст. 639 и
640 ГК РФ)
Арендатор
(ст. 648 ГК РФ)

Ключевым моментом является то, что, помимо самого средства передвижения (перевозки), получаемого арендатором во временное владение или пользование (ст. 632 ГК РФ), он также приобретает услуги по управлению транспортным средством, его технической эксплуатации и содержанию (в том числе текущий и капитальный ремонт) (ст. 634 ГК РФ).

Позиция вторая — договор заключать можно

В Письме от 14.07.2008 N 03-04-06-02/73 Минфин России дал разъяснения, как рассчитать ЕСН при заключении договора аренды транспортного средства с экипажем у физического лица — собственника транспортного средства. Тем самым специалисты данного ведомства подтвердили возможность заключения такого договора. Подтверждает это и Письмо Минфина России от 01.12.2009 N 03-03-06/1/780.

Решения судей также свидетельствуют о том, что подобный договор можно заключить с работником компании. Так, Постановлением ФАС Поволжского округа от 12.03.2010 по делу N А12-13735/2009 расходы по договору аренды транспортного средства с экипажем, заключенному с работником, признаны экономически обоснованными, поскольку по роду служебной деятельности для успешного выполнения работы сотруднику необходим был автотранспорт.

О том, что заключать договор аренды автомобиля с физическим лицом, не являющимся предпринимателем, можно, говорят и арбитры Московского областного суда. Однако для того, чтобы соглашение было признано законным, придется доказать факт:

  • аренды транспорта (в том числе следует отразить стоимость транспортного средства в бухгалтерском учете на забалансовом счете);
  • несения арендатором расходов по эксплуатации.

При этом использование работником личного транспорта само по себе не является доказательством заключения договора аренды транспортного средства с экипажем (Определение Московского областного суда от 20.05.2010 по делу N 33-9736).

Дополнительные аргументы в поддержку второй позиции

Наша редакция обратилась к специалистам различных ведомств. Вот что нам ответили по данному вопросу.

В.М. Акимова, государственный советник налоговой службы РФ III ранга: «При использовании транспорта, принадлежащего как работникам, так и другим физическим лицам, необходимо руководствоваться положениями Гражданского и Трудового кодексов. Нормы данных законодательных актов не содержат запрета для физических лиц предоставлять другим лицам личный транспорт в аренду.

Кроме того, ст. 421 «Свобода договора» Гражданского кодекса говорит о том, что, во-первых, граждане и юридические лица свободны в заключении договора, во-вторых, стороны могут заключить договор, как предусмотренный, так и не предусмотренный законом (иными правовыми актами), в-третьих, стороны могут заключить договор, в котором содержатся элементы различных договоров, предусмотренных законом или иными правовыми актами (смешанный договор), в-четвертых, условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами.

Что касается обязательной регистрации собственника транспорта в качестве индивидуального предпринимателя, то в кодексах также ничего не сказано по этому поводу.

Поэтому, с кем заключать договор — с предпринимателем, работником или иным лицом, решает арендатор. Главное, прописать в договоре все условия аренды, права и обязанности сторон, оговорить, в качестве кого выступает собственник транспортного средства. Замечу лишь, что от этого зависит и обложение выплат НДФЛ».

Д.И. Покшан, заместитель начальника отдела экспертизы и регистрации нормативных актов Пенсионного фонда РФ: «Организация может заключить договор аренды транспортного средства с экипажем с физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем. Пункт 2 ст. 635 ГК РФ устанавливает, что члены экипажа являются работниками арендодателя.

Вместе с тем нельзя исключать ситуацию, когда сам арендодатель будет выступать в качестве члена экипажа транспортного средства. В этом случае он не может признаваться работодателем в отношении самого себя.

По-видимому, физическое лицо (в целях заключения договора аренды) может не являться индивидуальным предпринимателем. Также заметим, что Минфин России, например, в Письме от 16.08.2010 N 03-04-05/3-462 высказал мнение, что не во всех случаях физическое лицо при сдаче в аренду транспортных средств должно являться индивидуальным предпринимателем».

Как видим, заключить договор аренды транспортного средства с физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, можно.

Трудовой договор с водителем и выплата компенсации за использование личного имущества

В.М. Акимова, государственный советник налоговой службы РФ III ранга: «При аренде транспорта у работника следует руководствоваться не только гражданским, но и трудовым законодательством. Никто не запрещает заключать с работником договор аренды транспортного средства с экипажем. Однако если речь идет о водителе, ситуация несколько меняется. Так, если на работу принимается водитель, который осуществляет поездки на своем личном автомобиле, то, по моему мнению, правильнее заключить трудовой договор. За использование личного автомобиля работнику полагается компенсация (ст. 188 ТК РФ). Также с водителем, который работает в компании, можно заключить договор аренды автомобиля без экипажа. Ведь заключать договор аренды с экипажем просто не имеет смысла, так как сотрудник уже работает водителем».

Д.И. Покшан, заместитель начальника отдела экспертизы и регистрации нормативных актов Пенсионного фонда РФ: «В соответствии со ст. 188 ТК РФ при использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества работнику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих работнику, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием. Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме. Таким образом, трудовое законодательство предусматривает, что для использования личного имущества работника в процессе трудовой деятельности следует заключить соответствующее соглашение с организацией и работником, в котором надо предусмотреть размер возмещения расходов.

В рамках трудовых отношений такой подход представляется наиболее верным (например, если в служебные обязанности работника входит условие о совершении поездок на автомобиле).

При этом законодательство не запрещает работодателю вступать с работниками в гражданско-правовые отношения (в частности, заключать договор аренды транспортного средства с экипажем).

Вместе с тем на практике может сложиться ситуация, когда работодатель заключил с работником договор аренды транспортного средства с экипажем, в соответствии с которым работник (арендодатель) будет самостоятельно осуществлять управление транспортным средством. В таком случае возникает вопрос о том, когда работник исполняет свои обязанности в соответствии с заключенным трудовым договором. В данной ситуации не исключено, что если с работником заключен договор аренды транспортного средства с экипажем, то велика вероятность признания (судом, например) таких отношений трудовыми и применения к ним норм трудового права, в частности ст. 188 ТК РФ».

Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний

Страховые взносы с выплат в рамках договора аренды транспортного средства с экипажем уплачивают лишь в том случае, если в договоре прописана такая обязанность. Об этом говорится в п. 1 ст. 5 и п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

При этом суммы возмещения физическому лицу расходов на оплату ГСМ не облагаются взносами на случай травматизма на основании пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ.

Пример 1. ООО «Веник и метла» заключило с В.В. Ильюхиным, 1965 года рождения (не является ни индивидуальным предпринимателем, ни работником компании), договор аренды автомобиля с экипажем. Договор действует с 1 по 30 сентября 2011 г. Общая сумма арендной платы составляет 18 000 руб. При этом в договоре прописано, что величина платы за пользование автомобилем составляет 15 000 руб., а оплата услуг водителя — 3000 руб.

В договоре не прописана обязанность арендатора по уплате взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.

Совокупный тариф страховых взносов по организации — 34%.

Как бухгалтеру ООО «Веник и метла» начислить страховые взносы на выплаты в пользу В.В. Ильюхина?

Решение. Бухгалтер должен начислить страховые взносы на сумму в размере 3000 руб. (оплата услуг водителя В.В. Ильюхина). При этом страховые взносы в ФСС РФ начислять не нужно. Облагаемая база не превысила 463 000 руб., поэтому общая сумма страховых взносов составит 933 руб. , в том числе:

  • в ПФР на финансирование страховой части трудовой пенсии — 780 руб. (3000 руб. x 26%);
  • ФФОМС — 93 руб. (3000 руб. x 3,1%);
  • ТФОМС — 60 руб. (3000 руб. x 2%).

Образец акта

—————————————————————————¬
¦ Акт об оказании услуг ¦
¦ по договору аренды ¦
¦ транспортного средства с экипажем от 01.09.2011 N 1 ¦
¦ за период с 1 по 30 сентября 2011 г. ¦
¦ ¦
¦ г. Москва 30 сентября 2011 г.¦
¦ ¦
¦ Павлов Константин Семенович, именуемый в дальнейшем «Арендодатель», с¦
¦одной стороны, и ЗАО «Потехе час», именуемое в дальнейшей «Арендатор», в¦
¦лице генерального директора Козлова Виктора Петровича, действующего на¦
¦основании Устава, с другой стороны, подписали настоящий акт о¦
¦нижеследующем. ¦
¦ ¦
¦ 1. Арендодателем оказаны услуги аренды транспортного средства.¦
¦Стоимость услуг — 15 000 (пятнадцать тысяч) руб. ¦
¦ 2. Арендодателем оказаны услуги по управлению транспортным средством¦
¦и его технической эксплуатации. Стоимость услуг — 3000 (три тысячи) руб. ¦
¦ 3. Претензий по качеству оказанных услуг Арендатор не имеет. ¦
¦ 4. Общая сумма выплат за оказание услуг аренды транспортного средства¦
¦и услуг по управлению транспортным средством и его технической¦
¦эксплуатации за период с 1 по 30 сентября 2011 г. составляет 18 000¦
¦(восемнадцать тысяч) руб. Арендатор обязуется выплатить указанную сумму¦
¦за вычетом НДФЛ в течение 10 рабочих дней с момента подписания настоящего¦
¦акта. ¦
¦ 5. Согласно путевым листам пробег автомобиля в производственных целях¦
¦составляет 2000 км. Приобретено и израсходовано 200 л бензина марки¦
¦АИ-92 на сумму 5240 руб. (кассовые чеки прилагаются). Данная сумма¦
¦арендодателем получена по расходному кассовому ордеру от 28.09.2011¦
¦N 122. ¦
¦ 6. Настоящий акт составлен и подписан в двух экземплярах,¦
¦имеющих одинаковую юридическую силу, по одному для каждой из сторон. ¦
¦ ¦
¦ Подписи сторон: ¦
¦ ¦
¦ Арендатор: Арендодатель: ¦
¦ ¦
¦ Генеральный директор Павлов/К.С. Павлов ¦
¦ ЗАО «Потехе час» ¦
¦ Козлов/В.П. Козлов ¦
¦ ¦
¦ Печать ¦
¦ ЗАО «Потехе час» ¦
L—————————————————————————

Документы об оплате ГСМ

Для того чтобы арендатор смог учесть расходы на ГСМ в бухгалтерском и налоговом учете, ему необходимо иметь два вида документов:

  • документы, подтверждающие производственную направленность расходов;
  • документы, подтверждающие расходование средств.

Производственная направленность расходов. Есть несколько способов подтвердить, что водитель выполнял производственное задание арендатора, а не возил любимую тещу на дачу. Например, составлять путевые листы.

Бланк путевого листа легкового автомобиля (форма N 3) утвержден Постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 N 78. Однако организация вправе самостоятельно разработать форму путевого листа. Он должен содержать обязательные реквизиты, перечисленные в Приказе Минтранса России от 18.09.2008 N 152. В этом случае путевой лист может являться одним из документов, подтверждающих производственный характер расходов на приобретение горюче-смазочных материалов (Письмо Минфина России от 25.08.2009 N 03-03-06/2/161).

Документы об оплате расходов. Как правило, расходование средств подтверждают кассовые чеки АЗС. Но это не единственный вариант.

Если арендатор заключил договор с топливной компанией и водитель получает талоны на топливо, то документами, подтверждающими расходы, будут указанный договор и отчет топливной компании об использовании талонов. Аналогичная ситуация возникает, когда водитель вместо талонов получает топливную карту. Кроме распечатки, арендатор получит от топливной компании счет-фактуру. Этот документ необходим для того, чтобы принять к вычету НДС, включенный в цену ГСМ (Письмо Минфина России от 03.08.2010 N 03-07-11/335).

Отметим, что при составлении акта об оказании услуг в нем можно зафиксировать и расходы на ГСМ (образец акта см. выше).

Бухгалтерский учет

Арендатор отражает расходы по договору аренды транспортного средства с экипажем (аренда транспорта, плата за услуги по управлению, ГСМ) в составе расходов по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

Пример 2. Дополним условия примера 1. Согласно договору:

  • арендная плата составляет 18 000 руб., в том числе:
  • стоимость аренды автомобиля — 15 000 руб.;
  • оплата услуг водителя — 3000 руб.;

Стоимость автомобиля, согласованная сторонами, — 500 000 руб.

Какими проводками бухгалтер ООО «Веник и метла» должен отразить операции, связанные с начислением и выплатой вознаграждения за услуги, оказанные арендодателем в соответствии с договором аренды транспортного средства с экипажем?

Решение. Бухгалтер сделает следующие проводки:

Дебет 001

  • 500 000 руб. — отражено за балансом арендованное транспортное средство;

Дебет 20 Кредит 76

  • 15 000 руб. — начислена арендная плата за автомобиль;

Дебет 20 Кредит 76

  • 3000 руб. — отражено вознаграждение за услуги управления;

Дебет 76 Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДФЛ»,

  • 2340 руб. (18 000 руб. x 13%) — удержан НДФЛ;

Дебет 20 Кредит 69

  • 933 руб. — начислены с услуг по управлению транспортом страховые взносы в ПФР, ФФОМС и ТФОМС;

Дебет 76 Кредит 51

  • 15 660 руб. (18 000 руб. — 2340 руб.) — перечислена арендная плата арендодателю;

Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДФЛ», Кредит 51

  • 2340 руб. — перечислен удержанный налог в бюджет;

Дебет 69 Кредит 51

  • 933 руб. — уплачены взносы во внебюджетные фонды с услуг по управлению автомобилем.

Пример 3. ООО «Веник и метла» возмещает В.В. Ильюхину расходы на ГСМ. Согласно кассовым чекам АЗС стоимость бензина — 4000 руб. (в чеках НДС не выделен). Как отразить данные операции в учете?

Решение. Бухгалтеру нужно будет сделать в учете следующие записи:

Дебет 10 Кредит 76

  • 4000 руб. — приняты к учету приобретенные арендодателем ГСМ;

Дебет 20 Кредит 10

  • 4000 руб. — стоимость израсходованного бензина отнесена на затраты;

Дебет 76 Кредит 51

  • 4000 руб. — перечислена сумма возмещения расходов на ГСМ.

А.Ю.Тьевар

Старший научный редактор

журнала «Зарплата»

Аренда автотранспортных средств у юридических лиц

Талалаева Ю. Н.

Опубликовано в номере: Консультант бухгалтера N6 / 2002

Правовые основы арендных отношений

Устанавливая основы арендных отношений, гражданское законодательство отдельно выделяет отношения аренды транспортных средств. Гражданским кодексом РФ (параграф 3 «Аренда транспортных средств» главы 34 «Аренда») предусмотрены два вида аренды транспортных средств: с экипажем и без экипажа.

В соответствии со статьей 632 ГК РФ по договору аренды (фрахтования на время) транспортного средства с экипажем арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование и оказывает своими силами услуги по управлению им и по его технической эксплуатации.

Согласно статье 642 ГК РФ по договору аренды транспортного средства без экипажа арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование без оказания услуг по управлению им и его технической эксплуатации.

Статьями 633 и 643 ГК РФ установлено, что и договор аренды транспортного средства с экипажем, и договор аренды транспортного средства без экипажа не зависимо от их сроков заключаются в письменной форме.

К таким договорам не применяются правила о регистрации договоров аренды, предусмотренные пунктом 2 статьи 609 НК РФ

Если иное не предусмотрено договором аренды, при аренде транспортного средства с экипажем юридическое лицо-арендатор несет лишь расходы, возникающие в связи с коммерческой эксплуатацией транспортного средства, в том числе расходы на оплату топлива и других расходуемых в процессе эксплуатации материалов (статья 636 ГК РФ).

Поддержание надлежащего состояния арендованного транспортного средства, включая осуществление текущего и капитального ремонта и предоставление необходимых принадлежностей (статья 634 ГК РФ), а также его страхование (статья 637 ГК РФ) являются обязанностью арендодателя.

Согласно статье 635 ГК РФ члены экипажа являются работниками арендодателя, и если иное не предусмотрено договором аренды, расходы по оплате их услуг, а также расходы на их содержание несет арендодатель.

При аренде транспортного средства без экипажаарендатор несет расходы на содержание арендованного транспортного средства (включая осуществление текущего и капитального ремонта), его страхование, включая страхование своей ответственности, а также расходы, возникающие в связи с его эксплуатацией (статьи 644 и 646 ГК РФ).

Еще раз отметим, что распределяя обязанности по оплате расходов по содержанию и эксплуатации транспортного средства таким образом, ГК РФ допускает установление иного порядка их оплаты по соглашению сторон.

Из статьи 625 ГК РФ следует, что если иное не установлено правилами ГК РФ о договорах аренды транспортных средств, к этим договорам применяются положения, предусмотренные параграфом 1 «Общие положения об аренде» главы 34 «Аренда» ГК РФ.

В этой связи хотелось бы обратить внимание на следующие два момента:

1. В соответствии с пунктом 2 статьи 611 ГК РФ транспортное средство сдается в аренду вместе со всеми его принадлежностями и относящимися к нему документами. Если такие принадлежности и документы переданы не были без них арендатор не может пользоваться имуществом в соответствии с его назначением либо в значительной степени лишается того, на что был вправе рассчитывать при заключении договора, в этом случае он может потребовать предоставления ему арендодателем таких принадлежностей и документов или расторжения договора, а также возмещения убытков. Кроме того, Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ в своем информационном письме от 11 января 2002 г. N 66 «Обзор практики разрешения споров, связанных с арендой» (пункт 8) отмечает, что если арендодатель передал арендатору имущество без документов, отсутствие которых исключает эксплуатацию обЪекта аренды, арендная плата за период времени, в котором у арендатора отсутствовали документы, не подлежит взысканию.

2. В соответствии с пунктом 3 статьи 609 ГК РФдоговор аренды имущества, предусматривающий переход в последующем права собственности на это имущество к арендатору, заключается в форме, предусмотренной для договора купли-продажи такого имущества. При этом, как подчеркивается в пункте 2 вышеупомянутого информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ, речь идет только лишь о форме договора. Президиум обратил внимание на то, что к правоотношениям сторон, связанным с выкупом арендованного имущества, не могут применяться нормы, регламентирующие куплю-продажу товара в кредит с условием о рассрочке платежа (в частности норма пункта 2 статьи 489 ГК РФ, не позволяющая продавцу отказаться от исполнения договора и потребовать возврата проданного товара в случае, когда сумма платежей, полученных от покупателя, превышает половину цены товара).

Организация бухгалтерского учета операций
по договору аренды транспортного средства

Рассмотрим порядок организации бухгалтерского учета следующих расходов арендатора, связанных с полученным в аренду транспортного средства: арендная плата, расходы по содержанию и эксплуатации транспортного средства, расходы на страхование транспортного средства.

Учет арендной платы. В соответствии со статьей 614 ГК РФ арендатор обязан своевременно вносить плату за пользование имуществом (арендную плату). Чаще всего арендная плата устанавливается в виде определенных в твердой сумме платежей, вносимых периодически или единовременно. Кроме такой формы арендной платы ГК РФ (пункт 2 статьи 614) допускает установление арендной платы в виде:

ьљустановленной доли полученных в результате использования арендованного имущества продукции, плодов или доходов;

ьљпредоставления арендатором определенных услуг;

ьљпередачи арендатором арендодателю обусловленной договором вещи в собственность или в аренду;

ьљвозложения на арендатора обусловленных договором затрат на улучшение арендованного имущества.

В том случае, когда арендованный транспорт используется для осуществления деятельности организации-арендатора, связанной с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров или же с выполнением работ, оказанием услуг, расходы по оплате услуг аренды учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности на основании пункта 5 ПБУ 10/99.

Для целей налогообложения арендные платежи за арендуемое имущество относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (подпункт 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ).

В бухгалтерском учете организации, арендующей автотранспортные средства, арендная плата отражается на основании документов поставщика следующим образом:

дебет счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 26 «Общехозяйственные расходы» кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на сумму арендной платы (без учета налога на добавленную стоимость);

дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» кредит счета 60 — на сумму налога на добавленную стоимость, выделенную в документах арендодателя;

дебет счета 60 кредит счета 51 «Расчетные счета» — на сумму денежных средств, перечисленных в счет погашения задолженности по арендной плате.

Если арендуемый автотранспорт используется организацией для производства и реализации продукции (работ, услуг), облагаемой налогом на добавленную стоимость, то сумма налога на добавленную стоимость, уплаченная арендодателю в составе арендного платежа, подлежит вычету на основании пункта 2 статьи 171 НК РФ, что отражается в учете проводкой:

дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» кредит счета 19 — на сумму налога на добавленную стоимость, подлежащего вычету.

Если же арендуемый автотранспорт используется для производства и реализации продукции (работ, услуг), не облагаемой налогом на добавленную стоимость, суммы уплаченного арендодателю налога согласно пункту 2 статьи 170 НК РФ включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций:

дебет счета 20, 23, 26 кредит счета 19 — на сумму налога на добавленную стоимость, не подлежащего вычету.

Как правило, арендная плата вносится арендодателем за несколько месяцев вперед. Вопрос о том, как отражать в учете такую арендную плату, на настоящий момент должным образом не урегулирован.

Налоговые органы, ссылаясь на пункт 65 Положения по ведению бухгалтерского учета, согласно которому затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов, предписывают относить уплаченную за несколько периодов вперед арендную плату на счет 97 «Расходы будущих периодов». Однако обращаем внимание на то, что расходы признаются в бухгалтерском учете в соответствии с нормами ПБУ 10/99. Согласно пункту 3 ПБУ 10/99 выбытие активов в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг, в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг, расходами не признаются. План счетов предписывает учитывать такие расходы на счете учета расчетов с поставщиками и подрядчиками как дебиторскую задолженность:

дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные» кредит счета 51 — на сумму уплаченной за несколько периодов вперед арендной платы.

В пользу этого утверждения, по нашему мнению, говорит и тот факт, что если согласно Инструкции по применению старого Плана счетов взнос арендной платы за последующие периоды учитывался в составе расходов будущих периодов на одноименном счете 31, то в Инструкции по применению нового Плана счетов арендная плата, уплачиваемая за последующие периоды, не включена в перечень расходов будущих периодов, учитываемых на счете 97 «Расходы будущих периодов».

Согласно договору аренды автотранспортного средства, заключенному между юридическими лицами, размер ежемесячной арендной платы составляет 12 000 руб. (в том числе налог на добавленную стоимость — 2 000 руб.). Арендатор вносит арендный платеж за три месяца вперед.

В учете арендатора будут оформлены проводки:

1)љв момент внесения предоплаты за услуги по предоставлению имуществ в аренду:

дебет счета 60, субсчет «Авансы выданные» кредит счета 51 — на сумму арендной платы за три месяца вперед — 36 000 руб.;

2)љпо истечении первого (и каждого последующего) месяца аренды на основании счета арендодателя:

дебет счета 20 кредит счета 60 — на сумму ежемесячной арендной платы без налога на добавленную стоимость — 10 000 руб.;

дебет счета 19 кредит счета 60 — на сумму налога на добавленную стоимость, выделенного в счете-фактуре арендодателя, — 2 000 руб.;

дебет счета 60 кредит счета 60, субсчет «Авансы выданные» — на сумму зачета ранее оплаченного арендного платежа — 12 000 руб.;

дебет счета 68 кредит счета 19 — на сумму налога на добавленную стоимость, подлежащего вычету — 2 000 руб.

Учет расходов по содержанию и эксплуатации транспортного средства. Расходы, связанные с коммерческой эксплуатацией арендованного автотранспорта, включаются арендатором в состав расходов по обычным видам деятельности (при условии, конечно, что арендованный автотранспорт используется для нужд производства и управления) и учитываются при определении налогооблагаемой прибыли на основании пункта 1 статьи 253 НК РФ в составе расходов, связанных с производством и реализацией. Расходуемое топливо и другие материалы списываются на затраты арендатора проводкой:

дебет счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 26 «Общехозяйственные расходы» кредит счета 10 «Материалы».

Бухгалтерский учет расходов на ремонт арендованного автотранспортного средства осуществляется в порядке, предусмотренном Положением по ведению бухгалтерского учета и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина РФ от 20 июля 1998 г. N 33н (далее — Методические указания).

Согласно пунктам 75 и 77 Методических указаний осуществляемые арендатором затраты по ремонту автотранспортного средства, отражаются в учете одним из двух способов:

включаются в состав издержек производства (обращения) — дебет счета 20 (44 «Расходы на продажу») кредит счета 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др.;

списываются за счет ранее образованного резерва расходов на ремонт — дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов» кредит счета 02, 10, 70, 69 и др. Образование резерва осуществляется посредством ежемесячных отчислений, включаемых в издержки производства (обращения), — дебет счета 20 (44) кредит счета 96.

Как уже было отмечено ранее, затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально обЪему продукции и др.) в течение периода, к которому они относятся. Таким образом, расходы, связанные с неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств (когда организацией не создается соответствующий ремонтный фонд или резерв), включаются в состав расходов будущих периодов:

дебет счета 97 кредит счета 02, 10, 70, 69 и др. — на сумму расходов на ремонт;

дебет счета 20 (44) кредит счета 97 — на сумму расходов на ремонт, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг).

С точки зрения налогового учета расходы на ремонт и техническое обслуживание основных средств включаются в состав расходов, связанных с производством и реализацией на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 253 НК РФ.

Особенности признания расходов на ремонт основных средств для целей налогообложения изложены в статье 260 НК РФ, положения которой согласно пункту 3 этой статьи применяются также в отношении расходов арендатора амортизируемых основных средств, если договором (соглашением) между арендатором и арендодателем возмещение указанных расходов арендодателем не предусмотрено.

Согласно пункту 1 статьи 260 НК РФ расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены:

ьљорганизациями промышленности, агропромышленного комплекса, лесного хозяйства, транспорта и связи, строительства, геологии и разведки недр, геодезической и гидрометеорологической служб, жилищно-коммунального хозяйства — в размере фактических затрат;

ьљпрочими организациями -в размере, не превышающем 10 процентов первоначальной (восстановительной) стоимости амортизируемых основных средств, определенной в соответствии с пунктом 1 статьи 257 и пунктом 10 статьи 258 НК РФ.

Согласно Методическим рекомендациям по применению главы 25 «налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденным приказом МНС РФ от 26 февраля 2002 г. N БГ-3-02/98, для определения расходов на ремонт, которые подлежат учету при расчете налоговой базы отчетного (налогового периода), налогоплательщик обязан:

1)љопределять в течение налогового периода расходы на ремонт нарастающим итогом;

2)љобеспечить учет указанных расходов отдельно по каждому обЪекту основных средств, входящему в первую-третью амортизационные группы, и отдельно в совокупности по обЪектам основных средств, входящим в четвертую-десятую группы;

3)љопределить 10 процентов от совокупной первоначальной стоимости амортизируемого имущества (за исключением нематериальных активов) на конец отчетного (налогового) периода. Если фактически осуществленные расходы на ремонт основных средств, определенные нарастающим итогом с начала налогового периода, больше данного показателя, то при расчете налоговой базы отчетного (налогового) периода принимается этот показатель, если меньше — то фактически осуществленные расходы.

Согласно пункту 2 статьи 260 НК РФ расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в совокупности превышающие 10 процентов первоначальной (восстановительной) стоимости амортизируемых основных средств, включаются налогоплательщиком в состав прочих расходов равномерно в течение пяти лет при ремонте основных средств, включенных в состав четвертой — десятой амортизационных групп, при ремонте основных средств, включенных в состав первой — третьей амортизационных групп, — равномерно в течение срока полезного использования обЪекта амортизируемых основных средств.

Учет расходов по страхованию автотранспортного средства. Расходы на обязательное и добровольное страхование имущества включаются в состав расходов, связанных с производством и реализацией, на основании подпункта 5 пункта 1 статьи 253 НК РФ. При этом согласно пункту 1 статьи 263 НК РФ такие расходы включают в себя страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по некоторым видам добровольного страхования имущества, в том числе по добровольному страхованию средств транспорта, в том числе арендованного, расходы на содержание которого включаются в расходы, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг).

Расходы по обязательным видам страхования (установленные законодательством Российской Федерации) включаются в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством Российской Федерации. В случае, если данные тарифы не утверждены, расходы по обязательному страхованию включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.

Расходы по добровольному страхованию включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.

В случае, когда договором аренды определено, что страхование автотранспорта осуществляется арендатором, расходы по страхованию отразятся в его учете проводками:

дебет счета 20 (44) кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» — на сумму начисленного страхового платежа;

дебет счета 76, субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» кредит счета 51 — на сумму перечисленного страхового платежа.

Налоговые проверки становятся жестче. Научитесь защищать себя в онлайн-курсе «Клерка» — «Налоговые проверки. Тактика защиты».

Посмотрите рассказ о курсе от его автора Ивана Кузнецова, налогового эксперта, который раньше работал в ОБЭП.

Заходите, регистрируйтесь и обучайтесь. Обучение полностью дистанционно, выдаем сертификат.

Аренда транспорта с экипажем

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *