Анализ основных средств

Содержание

Методика проведения анализа основных средств (нюансы)

Методика анализа основных средств выбирается в зависимости от задач, которые необходимо решить. Чаще всего выбор методики анализа основных средств сводится к изучению обеспеченности производства всей необходимой техникой и ее движением, а также к оценке состояния имеющихся фондов.

Этапы проведения анализа основных средств

Анализ состояния основных средств

Анализ динамики основных средств

Анализ обеспеченности основными средствами

Итоги

Этапы проведения анализа основных средств

Правильно подобранная методика анализа основных средств (далее — ОС) позволит своевременно контролировать состав и состояние производственных и непроизводственных фондов. Это также поможет повысить эффективность использования ОС, если на основе полученных в результате анализа данных будут приняты грамотные управленческие решения.

Для такого анализа лучше всего подойдет метод цепных подстановок, в ходе которого будет изучено влияние различных факторов на изменение результативной величины — стоимости ОС.

Выделяют следующие факторы, которые оказывают влияние на изменение стоимости ОС предприятия:

  • поступление и/или ввод в эксплуатацию;
  • выбытие (отчуждение, ликвидация);
  • переоценка.

Положительное влияние на стоимость ОС оказывает поступление, а также дооценка, а отрицательное — выбытие ОС и их уценка.

Этапы анализа ОС:

  1. Сбор сведений обо всех имеющихся на предприятии ОС.
  2. Аналитические исследования ОС:
  • анализ состояния;
  • анализ динамики;
  • анализ обеспеченности.
  1. Обработка аналитических данных и обобщение полученных результатов.
  2. Разработка мероприятий по повышению эффективности использования ОС.
  3. Контроль за внедрением принятых управленческих решений.

При сборе сведений следует сразу же структурировать имеющиеся ОС, для этого их группируют по профилю использования (производственные и непроизводственные). Производственные ОС следует, в свою очередь, разделять на активные и пассивные. Анализ структуры фондов позволит в дальнейшем выявить резерв повышения эффективности использования, если оптимизировать их структуру путем переоценки их роли в производственном процессе.

Подробнее о проведении анализа нефинансовых активов читайте в нашей статье «Порядок проведения анализа внеоборотных активов».

Остановимся подробнее на проведении аналитических исследований по оценке состояния, динамики и обеспеченности ОС.

Анализ состояния основных средств

Основными задачами анализа состояния ОС являются:

  • изучение структурного состава и движения ОС, степени обновления, выбытия и техсостояния фондов — для этого рассчитываются коэффициенты обновления, выбытия, прироста, износа, годности;
  • изучение факторов, которые оказывают влияние на эффективность применения ОС — рассчитываются показатели фондоотдачи и фондоемкости;
  • выявление степени влияния экстенсивных/интенсивных факторов, изучение эффективности использования ОС во времени и по мощности — коэффициенты экстенсивности/интенсивности загрузки;
  • выяснение влияния средств труда на объем выпущенной продукции — фондо-, энерго- и механовооруженность;
  • пофакторный анализ фондоотдачи и изыскание резервов ее увеличения — коэффициенты сменности, простоев, среднечасовой выработки и пр.

Анализ динамики основных средств

Целью анализа динамики ОС является изучение объема, закономерностей и эффективности использования капвложений. Для этого показатели анализируются в динамике за несколько периодов, чаще всего на начало и конец периода. По результатам соотнесения этих сведений рассчитываются относительные и абсолютные значения динамики стоимости ОС.

Анализ обеспеченности основными средствами

Для анализа обеспеченности ОС необходимо сравнить фактическое наличие техники и оборудования с плановой потребностью, достаточной для бесперебойного ведения хозяйственной деятельности предприятия. При осуществлении расчета плановой потребности в технике учитываются все технологические и организационные особенности производства.

В результате проведения сравнения реального наличия с плановой необходимостью можно рассчитать, какова потребность предприятия в дополнительной технике (сколько единиц и какого оборудования недостает). Затем изыскиваются возможности для восполнения недостатка — для этого анализируются способы:

  • получения недостающих ОС, основываясь на времени их использования — принимается решение о целесообразности приобретения, взятия в аренду или лизинг;
  • освобождения от неиспользуемых (неэффективных, лишних) ОС на предприятии — для этого принимается решение о продаже или передаче в аренду.

При анализе обеспеченности ОС анализируются такие показатели:

  • фондовооруженность;
  • техвооруженность;
  • использование на предприятии производственной мощности.

Если оценивается обеспеченность предприятия ОС на перспективу, то надо проанализировать показатель фондоемкости в отчетном периоде и запланированный объем выпуска продукции. Если эти значения перемножить, то выйдет стоимость ОС, необходимых для обеспечения планового объема выпуска продукции.

Итоги

Методика проведения анализа ОС позволяет систематизировать подходы к регулярной оценке состояния, структуры и движения производственных фондов. Такой регулярный контроль позволит не только повысить эффективность использования ОС, но и на перспективу контролировать достаточность оборудования для выполнения производственных планов.

Также советуем ознакомиться с методикой анализа финансовой устойчивости — подробнее об этом в нашей статье «Проведение анализа финансовой устойчивости организации».

Методика анализа основных средств

Одним из важнейших факторов увеличения объема производства продукции на промышленных предприятиях является обеспеченность основными средствами в необходимом количестве и ассортименте, а также эффективное использование основных средств и их хорошее техническое состояние.

Цель анализа основных средств – объективная оценка состояния основных средств и изыскания резервов более эффективного их использования в организации.

Главными задачами анализа основных средств является:

− определение обеспеченности предприятия и его структурных подразделений основными средствами и уровня их использования по обобщающим и частным показателям;

− проведение анализа динамики, состава и структуры основных средств предприятия;

− проведение анализа движения основных средств;

− проведение анализа технического состояния основных средств предприятия;

− оценка чувствительности объема производства продукции и других показателей к степени использования основных средств;

− изучение степени использования производственной мощности предприятия и оборудования;

− установление резервов повышения эффективности использования основных средств;

− установление резервов по улучшению технического состояния основных средств.

Для характеристики состояния основных фондов, их динамики и тех-нического состояния используются следующие формулы:

– Коэффициент выбытия основных фондов (Кв) – отношение стоимости выбывших за данный период основных фондов (ОПФв) к их стоимости на начало периода (ОПФн):

Кв=ОПФв / ОПФн (1.1)

– Коэффициент обновления основных фондов (Коб) – частное от деле-ния стоимости введенных в данном периоде основных фондов (ОПФп) на стоимость основных фондов в конце анализируемого периода (ОПФк):

Коб= ОПФп / ОПФк (1.2)

– Коэффициент прироста (Кпр) – отношение разности между поступившими в данном периоде основными фондами (ОПФп) и выбывшими в данном периоде основными фондами (ОПФв) к стоимости на начало периода (ОПФн):

Кпр= (ОПФп – ОПФв) / ОПФн (1.3)

Обобщающими показателями технического состояния основных средств являются коэффициенты износа и годности.

Фактический износ характеризуется постепенной утратой основными средствами своей потребительской стоимости (ухудшение первоначальных характеристик) как в процессе эксплуатации, так и вследствие их использования.

– Коэффициент износа основных фондов (Кизн) – отношение суммы износа (И) к первоначальной (балансовой) стоимости (ОПФпс) основных фондов:

Кизн = И /ОПФпс *100% (1.7)

– Коэффициент годности основных фондов (Кгодн) – отношение разни-цы между первоначальной стоимостью (ОПФпс) и суммой износа (И) основных фондов к их первоначальной стоимости. Этот коэффициент характеризует качественное состояние (производственную способность) основных фондов на определенную дату:

Кгодн = (ОПФпс – И) / Фпс или Кгодн = 100% – Кизн (1.8)

Следующим этапом анализа основных средств является:

Оценка обеспеченности предприятия основными производственными фондами дается на основе сопоставления фактического их наличия с плановой потребностью, необходимой для выполнения плана по выпуску продукции. Для общей оценки обеспеченности основными средствами необходимо проанализировать показатели:

− фондовооруженность труда, данный показатель характеризует степень оснащенности труда основными производственными фондами. Рассчитывается как соотношение среднегодовой стоимости ОПФ и среднесписочного числа рабочих, занятых в наиболее загруженной (как правило, первой) смене.

Фв = (ОПФ ср.)/ЧР , (1.9)

где Фв – фондовооруженность труда;

ОПФср. – среднегодовая стоимость основных производственных фондов;

ЧР – среднесписочная численность промышленно-производственного персонала.

− техническая вооруженность труда рабочих, дает оценку средней оснащенности рабочих оборудованием и определяется отношением стоимости активной части основных производственных фондов (рабочих и силовых машин и оборудования) к численности рабочих.

Фв max = , (1.10)

где Фв max – техническая вооруженность труда рабочих;

ОПФ акт. – стоимость активной части основных производственных фондов;

ЧР – среднесписочная численность промышленно-производственного персонала.

В процессе анализа темпы роста фондовооруженности труда сопоставляются с темпами роста производительности труда. С точки зрения экономической эффективности желательно, чтобы выполнялось следующее соотношение:

Тр пт ≥ Тр ФВ , (1.11)

где Тр пт – темп роста производительности труда;

Тр ФВ – темп роста вондовооруженности.

Фондоотдача — это отношение объема произведенной продукции к среднегодовой стоимости основных производственных фондов, которое показывает, сколько продукции получает предприятие с каждого рубля, вложенной в основные фонды.

Фо=ВП/ОПФ, (1.12)

где Фо– фондоотдача, тыс. руб.,

ВП – объем продукции, тыс. руб.,

ОПФ – среднегодовая стоимость ОПФ, тыс. руб.

Чем выше этот показатель, тем лучше, то есть тем больше продукции мы снимаем с 1 рубля стоимости основных средств. При проведении анализа фондоотдачи необходимо дать оценку выполнения плана, изучив динамику за несколько периодов, выявить и количественно измерить факторы изменения фондоотдачи, рассчитать резервы её роста. Резервы роста фондоотдачи связаны с мобилизацией как экстенсивных факторов – увеличение времени полезного использования машин, так и интенсивных факторов — повышение производительности оборудования в единицу времени.

Фондоемкость – величина, обратная фондоотдаче. Она показывает долю стоимости основных фондов, приходящуюся на каждый рубль выпускаемой продукции.

Фе=ОПФ/ВП, (1.13)

где Фе – фондоемкость, тыс. руб.,

ВП – объем продукции, тыс. руб.,

ОПФ – среднегодовая стоимость ОПФ, тыс. руб.

Коэффициент интенсивного использования оборудования отражает уровень использования основных фондов по производительности.

Ки = Пф / Пн (1.14)

Где, Пф,Пн – фактическая и нормативная производительность оборудования

Таким образом, в настоящее время существует довольно большое количество разнообразных методик финансового анализа основных средств. При этом нужно помнить, что по своей сути анализ представляет собой искусство интерпретации информации, которая является его объектом. Поэтому, в отличие, от жестких требований, которые предъявляются к способам ведения финансового учета и составления финансовой отчетности, здесь отсутствуют подобные ограничения, которые обязательно должны регулироваться национальным или международным законодательством. Это значит, что в ходе анализа могут использоваться самые разные способы и методы, основной целью и задачей которых является получение необходимой аналитической информации, которая должна лечь в основу принимаемых управленческих решений.

Совершенствование методики анализа состояния и использования основных средств

Обеспеченность предприятия основными средствами, их состояние и движение обязательно рассматриваются в анализе финансовой отчетности организации в части анализа формы №1 «Бухгалтерский баланс» и в приложениях к финансовой отчетности, результаты которого необходимы для управления финансовым состоянием организации.

Цель анализа основных средств организации – выявить резервы повышения эффективности их использования, обосновать необходимость инвестиционных вложений в техническое перевооружение, обновление и (или) расширение технической базы, а также дать экономическое обоснование выбора метода начисления амортизации для обеспечения финансовой устойчивости компании.

Последовательность проведения анализа

Анализ состояния и использования основных средств, как правило, проводится в следующей последовательности:

  1. определение обеспеченности организации и его структурных подразделений основными средствами;

  2. анализ состава и структуры основных средств;

  3. оценка уровня состояния основных средств, оценить стадии жизненного цикла, определение тенденции движения основных средств и причины изменений;

  4. анализ накопления и использования амортизационных отчислений и обоснование выбора метода начисления амортизации;

  5. факторный анализ эффективности использования основных средств, в том числе по основным их видам;

  6. определение количественного влияния использования основных средств на объем производства товаров (работ, услуг) и финансовое состояние предприятия;

  7. определение приоритетного направления повышения эффективности использования основных средств и определение источников финансирования капиталовложений.

Источниками информации являются формы бухгалтерской, статистической отчетности а также внутренняя управленческая отчетность организации.

Методика анализа обеспеченности основными средствами

В экономической литературе зачастую показатели «фондообеспеченность» и «фондооснащенность» имеют одинаковую методику расчета, результат которого показывает, какая сумма основных средств приходится на один квадратный метр или гектар площади, закрепленной за организацией.

Однако эти понятия различны. Обеспеченность организации основными средствами устанавливается по отдельным их видам путем сравнения фактического их наличия с плановой (прогнозной) потребностью и показывает, насколько компания обеспечена основными средствами исходя из производственной потребности, соответствующей спросу покупателей. Это обобщающий показатель обеспеченности средствами и предметами труда в целях обеспечения ритмичности производства с запланированным уровнем.

Фондооснащенность и фондовооруженность – качественные показатели, детально раскрывающие уровень обеспеченности предприятия основными средствами в расчете на единицу занимаемой площади и численности работников.

Данные показатели необходимы для сравнительного анализа между предприятиями-конкурентами.

Фондооснащенность = Стоимость основных средств / Производственная площадь

Фондовооруженность = Стоимость основных средств / Среднегодовая численность работников

Для определения указанных показателей рекомендуется брать остаточную стоимость всех основных средств, в том числе арендованных, за минусом стоимости средств, находящихся на консервации, а также сданных в аренду другим компаниям. Принципиальным изменением является то, что при расчете фондооснащенности и фондовооруженности до сих пор используют первоначальную стоимость основных средств.

Остаточная стоимость основных средств – это первоначальная стоимость за минусом износа. Но так как предприятие самостоятельно принимает решение о выборе метода начисления амортизации (линейный, уменьшаемого остатка, списание по сумме чисел лет срока полезного использования и пропорционально объему продукции), то сумма начисленного износа на один и тот же вид основных средств будет существенно различаться.

На практике преимущественно применяют линейный метод начисления амортизации. Также отметим что, чаще всего объекты используются гораздо дольше, чем заканчивается их период эксплуатации, а сроки амортизации пересматриваются только после реконструкции или модернизации самортизированного объекта, что, как правило, бывает крайне редко. Поэтому расчет показателя обеспеченности предприятия основными средствами по их остаточной стоимости будет отражать реальный уровень его технической оснащенности, который особенно важен для определения залоговой базы при оценке кредитоспособности.

Следующим моментом, на который необходимо обратить внимание, является учет переоценки основных средств при сравнении показателей более чем за два года. Величина переоценки (или уценки) включается в добавочный капитал и, соответственно, включается в раздел 3 пассива баланса «Капитал и резервы», повышая финансовую устойчивость компании, хотя фактически обновление основных средств не произошло, следовательно, техническая оснащенность не изменилась. Если проводить горизонтальный анализ без учета переоценки (или уценки), тогда результаты расчетов показателей будут несопоставимы.

Методика анализа состава и движения основных средств

Результаты анализа состава основных средств позволяют разработать меры по оптимизации их структуры в целях повышения эффективности их использования. Изменение размера основных средств определяется сопоставлением наличия их на конец года с наличием на начало года, а также с отчетными данными предыдущих лет.

Повышение удельного веса активной части основных средств является результатом технической оснащенности организации оборудованием и транспортными средствами. Увеличение доли основных непроизводственных средств свидетельствует о дополнительном вводе в эксплуатацию объектов социально-культурного или бытового назначения за счет собственных источников средств, т.е. улучшилась сфера обслуживания работников. Оптимальным размером данной группы считается, когда их удельный вес в общей стоимости основных средств составляет 23-27%.

Анализ динамики состава и движения основных средств предполагается проводить во взаимоувязке с жизненным циклом товара и финансовыми результатами деятельности организации.

На этапе рождения осуществляется приобретение новых технологий и техники, активно ведется инновационная деятельность, однако прибыль невелика или она отсутствует по данному производству, так как произведенный усовершенствованный товар не имеет массовой продажи.

Этап развития характеризуется интенсивным развитием технологических систем (оборудования, технических средств, технологий), продукция которых востребована массовым потребителем, темпы роста выручки опережают темпы роста затрат.

Фаза зрелости – это стабильность в использовании оборудования и техники, хорошо известных конкурентам, но при этом отсутствует дальнейшее совершенствование технологической системы, происходит моральное устаревание основных средств. Произведенные товары находят сбыт, но прибыль уменьшается за счет перераспределения сегментов рынка в пользу других производителей.

На этапе старости, когда используется физически и морально изношенное оборудование и устаревшая технология производства, покупатели теряют интерес к продукции, так как существуют лучшие по качеству, цене и другим характеристикам товары или меняются вкусы и предпочтения покупателей, которые были не учтены производителями. В результате темпы снижения объемов продаж возрастают, ассортимент товара сужается, возникает риск убыточности. Требуется диверсификация, техническое перевооружение и модернизация производства.

Следовательно, в процессе жизненного цикла товаров происходит движение основных средств, характеризующееся следующими показателями:

Коэффициент обновления основных средств = Стоимость поступивших основных средств / Стоимость основных средств на конец периода

Данный показатель характеризует затраты, направленные на расширение и замену одних средств другими.

Коэффициент выбытия = Стоимость выбывших основных средств / Стоимость основных средств на начало периода

Прирост основных средств в стоимостном выражении может происходить за счет ввода в эксплуатацию новых объектов, приобретения бывших в эксплуатации основных средств, безвозмездного поступления, аренды, переоценки.

Уменьшение стоимости основных средств может происходить в результате выбытия вследствие ветхости и износа, продажи, безвозмездной передачи на баланс другим предприятиям, уценки основных средств, сдачи в долгосрочную аренду.

Коэффициент прироста = Сумма прироста основных средств / Стоимость основных средств на начало года

Коэффициент ликвидации = Стоимость ликвидированных основных средств / Стоимость основных средств на начало года

Коэффициент замены = Стоимость выбывших основных средств / Стоимость поступивших основных средств

Коэффициентом расширения парка машин и оборудования = 1 — Коэффициент замены

Техническое состояние основных средств характеризует:

Коэффициент износа = Сумма амортизации / Первоначальная стоимость основных средств

Возрастание коэффициента износа может быть обусловлено переходом на ускоренный метод начисления амортизации, приобретением или получением от других оганизаций основных средств с уровнем износа больше, чем в среднем по компании, низкими темпами обновления, невыполнением плана по вводу в действие основных средств и модернизации производства;

Коэффициент годности = Остаточная стоимость основных средств / Первоначальная стоимость основных средств

Коэффициент годности = 1- Коэффициент износа

Повышенный коэффициент годности характеризует удельный вес неизношенной части основных средств и свидетельствует о хорошем состоянии средств. На практике коэффициент износа не отражает фактической изношенности основных средств, а коэффициент годности не дает точной оценки их текущей стоимости. Как уже отмечалось ранее, в связи с возможностью выбора линейного и ускоренного методов начисления амортизации будут получены различные результаты остаточной стоимости основных средств, величина которой отражается в разделе «Внеоборотные активы» бухбаланса, а это скажется на показателях уровня обеспеченности компании основными средствами, рентабельности их использования, ликвидности и платежеспособности.

Например, используя один из методов ускоренной амортизации, величина износа будет больше, чем при линейном методе начисления, вследствие чего будет занижена рентабельность использования основных средств из-за уменьшения прибыли по причине завышения себестоимости. В то же время в структуре бухбаланса уменьшится величина труднореализуемых активов (А4), повысится ликвидность баланса и платежеспособность компании, а также снизится налоговая нагрузка организации за счет снижения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

В российской практике отсутствует методика уменьшения стоимости основного средства в связи с его повреждением или моральным устареванием, что искажает финансовые результаты организации и показатели эффективности использования основных средств. В международном учете (МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов») изложен порядок пересчета балансовой стоимости активов в случае их обесценивания и признания от данного факта убытка. Снижение стоимости актива отражается в отчете о прибылях и убытках в том периоде, когда это было выявлено. Если же в дальнейшем руководство компании решит, что признаки обесценивания исчезли, тогда стоимость основных средств можно увеличить на сумму ранее признанного убытка. Кроме того, по МСФО при линейном методе начисления износа основных средств амортизацию не приостанавливают, если объект находится на консервации или временно не эксплуатируется, что является отличительным признаком отечественной практики. Необходимость внесения корректировок в ПБУ 6/01 в соответствии с международными стандартами наиболее очевидна при определении реальной стоимости имущества организации и ее использовании для расчета показателей эффективности использования основных средств.

Крайне важно отметить, что сумма амортизационных отчислений, с одной стороны, является денежным выражением потери физических и технико-экономических качеств основных средств и отражает стоимостную величину их износа. Начисленная сумма износа, накапливаясь, становится источником, необходимым для восстановления окончательно износившихся основных средств. Она приравнивается к собственным источникам финансирования, однако, как показывает практика, не используется по назначению.

С другой стороны, сумма амортизационных отчислений включается в издержки производства или обращения и отражается на соответствующих счетах учета затрат на производство и является одной из составных частей себестоимости, а при реализации продукции – частью выручки. Схему движения амортизации можно представить в следующем виде:

Изложенное раскрывает влияние амортизационной политики предприятия на его финансовые результаты и финансовое состояние и необходимость ее грамотной разработки в целях оптимизации налогооблагаемой базы.

Рассмотрим пример расчета показателей движения и состояния основных средств

Методика анализа использования основных средств

Уровень использования основных средств принято определять по следующим показателям:

  1. Фондоотдача (ФО) = Выручка от продажи продукции (работ, услуг) / Среднегодовая стоимость основных средств

  2. Фондоемкость (обратный показатель фондоотдачи) = Среднегодовая стоимость основных средств / Выручка

  3. Рентабельности использования основных средств = Чистая прибыль / Среднегодовая стоимость основных средств

Нужно отметить что, перечисленные показатели не в полной мере раскрывают эффективность использования основных средств и имеют противоречивый характер. Выделим основные недостатки.

При расчете уровня рентабельности использования основных средств использование в числителе показателя чистой прибыли не вполне правомерно, поскольку отчисления по налогу на прибыль являются результатом работы основных средств. Без их участия невозможно было бы достичь фактических объемов продаж и сформировать финансовый результат. Поэтому экономически обоснованным будет включить в расчет прибыль до налогообложения, так как кроме основной деятельности могут быть получены прочие доходы (расходы) от продажи основных средств и их переоценки.

В методике расчета фондоотдачи учитывается выручка от продажи продукции (работ, услуг), в то время как основные средства участвуют в формировании всей стоимости произведенных товаров, в том числе невостребованных (стоимость готовой продукции из бухгалтерского баланса), резервных остатков на конец года и оставленных для внутрихозяйственного потребления, включая материалы собственного производства. Следовательно, если брать только выручку (стоимость товарной продукции), то результат будет занижен.

В формировании стоимости валовой продукции зачастую участвуют основные средства, которые списаны по физическому износу, так как срок амортизации уже истек, но продолжают использоваться, а в общую их стоимость не включаются. Это завышает показатель фондоотдачи.

В определении количественного влияния факторов на изменение фондоотдачи результаты расчета свидетельствуют, что за счет обновления и модернизации производства происходит снижение эффективности использования основных средств, а как показывает практика, это недостоверно.

Подводя итоги, предлагаем следующие основные направления совершенствования методики анализа состояния и использования основных средств:

  1. включить в расчет показателей фондооснащенности и фондовооруженности остаточную стоимость основных средств, а не первоначальную; в расчет показателей фондоотдачи – стоимость валовой продукции, а не выручку; в расчет рентабельности использования основных средств – прибыль до налогообложения, а не чистую прибыль;

  2. учитывать при анализе динамики показателей (более двух лет) инфляционные процессы, т.е. обеспечивать сопоставимость по стоимостному показателю и их влияние на финансовую устойчивость организации;

  3. проводить анализ состава и структуры основных средств с учетом их жизненного цикла, включая корректировку финансовых результатов при моральном устаревании оборудования, техники и технологии производства;

  4. использовать амортизационную политику для оптимизации налогооблагаемой прибыли, показателей ликвидности и платежеспособности, а показатель фондоотдачи — для оценки эффективности инвестиционных вложений в основные средства;

  5. анализировать фондоемкость невостребованной продукции;

  6. экономически обосновывать вложения в основные средства, обеспечивая их необходимыми ресурсами, и определять прогнозные значения влияния результатов внедрения в сфере производства и продаж.

Список литературы:

Показатели и методика анализа эффективности использования основных средств

Оценку эффективности использования основных средств целесообразно начинать с оценки эффективности использования оборудования, как наиболее активной их части.

Оборудование — наиболее активная часть основных фондов. Возрастание его удельного веса считается прогрессивной тенденцией. В процессе анализа наряду с исчислением доли среднегодовой стоимости активной части промышленно-производственных основных фондов устанавливается количественная обеспеченность предприятия машинами и оборудованием, определяется их технический уровень и соответствие лучшим мировым образцам.

Устанавливается степень выполнения мероприятий по внедрению новой техники, способствующей повышению уровня механизации и автоматизации производства. Определяется доля прогрессивного оборудования в общем его количестве и по каждой группе машин и оборудования. Выясняется удельный вес стоимости автоматизированного оборудования и измерительных приборов, а также стоимость модернизированного оборудования и измерительных приборов в общей стоимости всего оборудования и измерительных приборов. По этим и другим показателям технического уровня основных фондов фактические данные сравниваются с плановыми.

Оборудование включает соответственно следующие главные составляющие: наличное, установленное и действующее. К наличному относится все имеющееся на предприятии оборудование независимо от того, где оно находится (в цехах, на складе) и в каком состоянии, к установленному — смонтированное и подготовленное к работе оборудование, находящееся в цехах, причем часть установленного оборудования может быть в резерве, на консервации, в плановом ремонте, модернизации. Действующее оборудование — это фактически работающее в отчетном периоде оборудование независимо от продолжительности.

Задача наиболее полного использования оборудования заключается в том, чтобы свести к минимуму количество неустановленного бездействующего оборудования. Сокращение количества неустановленного оборудования, ускорение ввода в действие новых машин повышает темпы наращивания производственных мощностей, способствует лучшему использованию средств производства. С этой целью необходимо сближение величин, характеризующих количество наличного, установленного и работающего оборудования.

Повышение эффективности использования работающего оборудования обеспечивается двумя путями: экстенсивным (по времени) и интенсивным (по мощности),

Показатели, характеризующие экстенсивный путь использования оборудования, — количество оборудования, в том числе доля бездействующих средств труда, отработанное время (машино-ч), коэффициент сменности работы оборудования, структура парка машин и станков.

Интенсивное использование оборудования характеризуется показателями выпуска продукции за 1 машино-ч (или на рубль), т.е. его производительностью.

Анализ экстенсивного использования оборудования связан с рассмотрением баланса времени его работы, которым включает следующие фонды времени: календарный, режимный, возможный, плановый и фактический.

Календарный фонд времени (максимально возможный) рассчитывается как произведение числа календарных дней в отчетном периоде на 24 ч и на количество единиц установленного оборудования. Таким образом, этот фонд времени определяется исходя из непрерывной круглосуточной работы всех единиц оборудования. В аналитических расчетах он не может быть использован, поскольку не отражает действительно возможного времени работы оборудования в связи с тем, что оно требует ремонта и не может эксплуатироваться все одновременно.

Фактический фонд — время, действительно затраченное на выпуск продукции, т. е, количество фактически отработанных машино-ч.

Совокупность фондов времени дает возможность проанализировать время работы оборудования. Так, сравнение календарного и режимного фондов времени позволяет установить возможности лучшего использования оборудования за счет повышения коэффициента сменности, а режимного и возможного — за счет лучшего использования оборудования путем сокращения затрат времени на ремонт в рабочее время. Уровень использования времени работы оборудования оценивают как в целом по предприятию, так и по цехам, конкретным машинам, поточным нитям, робототехническим комплексам и т.д.

Коэффициент сменности работы оборудования (Ксм), характеризующий экстенсивное его использование, рассчитывается как отношение суммы отработанных машино-смен в сутках ко всему количеству установленного оборудования (включая резервное и находящееся в плановом ремонте).

Этот коэффициент показывает, сколько смен проработала единица оборудования. Чем он выше, тем больше оборудования работает в течение суток и тем больше выпускается продукции.

В процессе анализа изучаются также данные о максимальном среднесменном съеме продукции с единицы оборудования. Это позволяет видеть наивысшие достижения и возможности роста производительности отдельных единиц и групп оборудования. Анализируют динамику среднего съема продукции с единицы оборудования. Это даёт возможность установить тенденцию изменения производительности каждой единицы оборудования. Сравнивают фактически достигнутый уровень его производительности с технической мощностью и паспортной.

Под производственной мощностью предприятия понимается максимально возможный выпуск продукции при достигнутом и намеченном уровне техники, технологии, форм организации трудя и производства с учетом прогрессивных норм трудовых затрат и в условиях наиболее эффективного использования всех средств производства. Таким образом, производственная мощность — максимально потенциальная возможность выпуска продукции данным предприятием за отчетный период.

Производственная мощность не является какой-то постоянной величиной, она изменяется вместе с совершенствованием техники, технологии и организации производства.

Производственная мощность предприятия рассчитывается на основании технических норм выработки или проектных показателей производительности оборудования, агрегатов, машин, установок и использования площадей, трудоемкости изделий, норм выхода продукции из сырья с учетом применения самой передовой технологии и самой совершенной организации производства и труда.

Для предприятий с непрерывным процессом производства — число календарных дней в году по 24 рабочих часа в сутки за вычетом времени, необходимого для проведения капитальных и планово-предупредительных ремонтов и технологических остановок оборудования и агрегатов, если эти остановки не входят в нормы работы техники;

Для предприятий с прерывным процессом производства — календарный фонд времени работы оборудования, исходя из соответствующей сменности и установленной продолжительности смен в часах за вычетом времени, необходимого для проведения капитальных и планово-предупредительных ремонтов, времени выходных и праздничных дней, сокращения рабочего времени в предпраздничные дни,

По новым предприятиям и объектам, введенным в действие, но не освоившим проектные мощности, в расчетах принимается мощность по утвержденному проекту (при необходимости пересчитанная по номенклатуре и ассортименту продукции планового периода).

Анализ использования всего производственного потенциала предприятия проводится по данным планового и отчетного балансов производственных мощностей, которые составляются в натуральных показателях и в стоимостном выражении в сопоставимых ценах по всей выпускаемой продукции.

Плановый (фактический) коэффициент использования производственной мощности определяется как отношение планируемого (фактического) годового выпуска продукции к среднегодовой мощности.

Сравнение фактического коэффициента использования производственной мощности с плановым и за предшествующий год позволяет установить изменение степени использования производственных мощностей, причины этих изменений. Низкий коэффициент использования производственной мощности свидетельствует о наличии неиспользованных возможностей увеличения выпуска продукции без ввода дополнительных мощностей и новых капитальных вложений. Повысить этот коэффициент можно в результате выполнения плана технического и организационного развития производства, повышения коэффициента сменности, ликвидации узких мест в производстве, уменьшения простоев оборудования, улучшения организации труда, обеспечения сырьем, материалами, комплектующими.

Обобщающими показателями технического состояния основных фондов являются коэффициенты износа и годности.

Коэффициент износа (Ки) определяется как отношение суммы износа к первоначальной стоимости основных средств:

(3)

Коэффициент годности (Кг) — это отношение их остаточной стоимости к первоначальной:

(4)

Обобщающую оценку движения основных фондов дают коэффициенты обновления, выбытия, прироста и воспроизводства, которые также характеризуют техническое состояние основных средств.

Коэффициент обновления (Ко) отражает интенсивность обновления основных фондов и исчисляется следующим образом:

Коэффициенты обновления целесообразно рассчитывать по всем основным фондам, промышленно-производственным, активной их части, отдельным группам промышленно-производственных основных фондов и основным видам оборудования. Их также можно рассчитывать отдельно по всем поступившим основным фондам и отдельно по введенным в действие. В последнем случае такой коэффициент следует назвать коэффициентом ввода (Кв).

При проведении анализа необходимо сравнить коэффициент обновления по активной части с коэффициентом обновления по всем основным фондам (промышленно-производственным) и выяснить, за счёт какой части основных фондов в большей степени происходит её обновление. Более высокий коэффициент обновления по активной части, чем по всем основным фондам, покажет, что их обновление на предприятии осуществляется как раз за счёт активной части и положительно при прочих равных условиях повлияет на показатель фондоотдачи.

Обновление основных фондов может происходить как за счёт приобретения новых, так и за счёт модернизации имеющихся, что более предпочтительно, поскольку в этом случае сохраняется овеществлённый труд в конструктивных элементах и узлах, не подлежащих замене.

Обновление техники характеризует также коэффициент автоматизации (Кавт), рассчитываемый по формуле:

(6)

Коэффициент выбытия (Квыб) характеризует степень интенсивности выбытия основных фондов из сферы производства и рассчитывается как: (7)

Коэффициенты выбытия целесообразно рассчитывать по всем основным фондам, промышленно-производственным фондам, активной их части, отдельным группам промышленно-производственных основных фондов и основным видам оборудования. Их также можно рассчитывать отдельно по всем выбывшим основным фондам и отдельно по ликвидированным. В последнем случае такой коэффициент следует назвать коэффициентом ликвидности (Кликв).

При проведении анализа необходимо сравнить коэффициент выбытия по активной части с коэффициентом выбытия по всем основным фондам (промышленно-производственным) и выяснить, за счёт какой части происходит её выбытие. Более высокий коэффициент выбытия по активной части, чем по всем основным фондам, покажет, что их выбытие на предприятии осуществляется как раз за счёт активной части и отрицательно при прочих равных условиях повлияет на показатель фондоотдачи.

Коэффициент прироста (Кпр) характеризует уровень прироста основных фондов или отдельных его групп за определённый период и рассчитывается:

(8)

Методика сравнительного анализа коэффициента прироста аналогична методикам анализа коэффициентов обновления и выбытия основных фондов.

Фондоотдача — важнейший обобщающий показатель эффективности использования основных фондов. Существует взаимосвязь фондоотдачи с производительностью труда и фондовооружённостью:

Порядок применения оценки основных средств

НОРМАТИВНАЯ БАЗА

Порядок оценки и переоценки основных средств (ОС) осуществляется в соответствии с:

  • Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н (в ред. от 24.12.2010; далее — ПБУ 6/01);
  • Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н (в ред. от 24.12.2010; далее — Методические указания).

ПБУ 6/01 предусматривает два метода оценки (переоценки) основных средств:

  • по первоначальной стоимости, под которой в общем случае понимается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов;
  • по текущей (восстановительной) стоимости, то есть по стоимости воспроизводства основных средств. Фактически она показывает, какое количество средств пришлось бы затратить организации в настоящий момент для замены имеющихся изношенных основных средств такими же, но новыми.

ПРИМЕНЕНИЕ МЕТОДОВ ОЦЕНКИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

В соответствии с п. 7 ПБУ 6/01 основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. В последующем коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденным Приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н (в ред. от 08.11.2010), для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода.

Согласно п. 15 ПБУ 6/01 переоценка представляет собой право организации, а не обязанность. То есть организация самостоятельно принимает решение о том, будет она в дальнейшем переоценивать свои основные средства или нет. Это решение закрепляется в учетной политике. Данные о стоимости переоцененных основных средств отражаются по состоянию на 31 декабря отчетного года, на конец которого проведена переоценка.

Необходимость проведения переоценки ОС возникает в связи с изменением цен на приобретаемые (строящиеся) объекты основных средств. Если не проводить переоценку, то при интенсивном росте цен это скажется на экономических результатах деятельности. Предположим, на балансе предприятия на конец отчетного периода числился станок стоимостью 6 млн руб. В начале следующего года приобретен и поставлен на баланс такой же станок стоимостью 12 млн руб. В случае непроведения переоценки будут некорректными показатели фондоотдачи, фондовооруженности, фондоемкости продукции, а также база для начисления амортизационных средств.

Как показывает практика, организации переоценивают основные средства, чтобы улучшить данные о чистых активах в целях получения кредитов, увеличить величину амортизационных отчислений, повысить себестоимость продукции для снижения налога на прибыль и т. п.

Организация вправе установить иную периодичность проведения переоценки, например один раз в несколько лет. Важная деталь: если решение о проведении переоценки было принято, то в дальнейшем ее придется проводить постоянно. Иначе стоимость объектов основных средств, подвергшихся переоценке, может существенно отличаться от их текущей (восстановительной) стоимости.

Если стоимость переоцененных основных средств отличается от восстановительной стоимости незначительно, то переоценкой можно пренебречь. В нормативных документах не указано, что нужно понимать под термином «незначительно». При этом в Методических указаниях даны следующие примеры.

ПРИМЕР 1

Стоимость объектов основных средств, входящих в однородную группу объектов, на конец предыдущего отчетного года составляет 1000 тыс. руб. Текущая (восстановительная) стоимость объектов этой однородной группы на конец отчетного года — 1100 тыс. руб.

Результаты проведенной переоценки отражаются на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности, так как возникающая разница является существенной ((1100 тыс. руб. – 1000 тыс. руб.) / 1000 тыс. руб.).

Вывод: разница в стоимости основных средств в 10 % является существенной, она влечет переоценку основных средств.

ПРИМЕР 2

Стоимость объектов основных средств, входящих в однородную группу объектов, на конец предыдущего отчетного года — 1000 тыс. руб. Текущая (восстановительная) стоимость объектов этой однородной группы на конец отчетного года — 1030 тыс. руб.

Вывод: разница в стоимости основных средств в 3 % является незначительной, и проводить переоценку не нужно.

Таким образом, согласно Методическим указаниям любое отклонение стоимости основных средств менее 10 % можно рассматривать как незначительное. В специальной литературе эту величину принимают в размере 5 %. На наш взгляд, величину «незначительности», когда переоценка не производится, нужно отразить в учетной политике.

ОЦЕНКА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ПО ПЕРВОНАЧАЛЬНОЙ СТОИМОСТИ

Оценка ОС по первоначальной стоимости зависит от того, каким образом они образовались у организации.

1. В случае приобретения основных средств за плату первоначальной стоимостью является сумма фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление. Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

  • суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ

Если стоимость объекта основных средств выражается в иностранной валюте, то при определении первоначальной стоимости его цена, уплачиваемая продавцу, выраженная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу, установленному Банком России на дату приемки-передачи основных средств. В дальнейшем пересчет стоимости ОС в связи с изменением курса иностранной валюты не производится (основание — пп. 4–6, 9, 10 Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006), утвержденного Приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н (в ред. от 24.12.2010));

  • суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
  • суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
  • таможенные пошлины и таможенные сборы (ввозные таможенные пошлины, таможенные сборы за совершение таможенных операций);
  • невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств (например, уплачиваемая государственная пошлина за регистрацию перехода права собственности на земельный участок при условии, если организация считает процедуру государственной регистрации необходимой для начала использования объекта по назначению);
  • вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;
  • иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств (например, уплачиваемые таможенным органам антидемпинговые и специальные пошлины, утилизационный сбор и т. п.).

В фактические затраты не включаются:

  • налог на добавленную стоимость и иные возмещаемые налоги;
  • общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

2. Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации.

ЭТО ВАЖНО

Пунктом 1 ст. 90 Гражданского кодекса РФ установлено, что уставный капитал обществ с ограниченной ответственностью составляется из стоимости вкладов его участников. При этом размер уставного капитала общества не может быть менее суммы, определенной законом.

Согласно ст. 14 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ (в ред. от 29.12.2015) «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее — Федеральный закон № 14-ФЗ) уставный капитал общества составляется из номинальной стоимости долей его участников. Денежная оценка неденежных вкладов в уставный капитал общества утверждается решением общего собрания участников общества, принимаемым всеми участниками общества единогласно (абз. 1 п. 2 ст. 15 Федерального закона № 14-ФЗ).

Если номинальная стоимость (увеличение номинальной стоимости) доли участника общества в уставном капитале общества, оплачиваемой неденежным вкладом, составляет более двухсот минимальных размеров оплаты труда, установленных федеральным законом на дату представления документов для государственной регистрации общества или соответствующих изменений в уставе общества, такой вклад должен оцениваться независимым оценщиком (абз. 2 п. 2 ст. 15 Федерального закона № 14-ФЗ).

Номинальная стоимость (увеличение номинальной стоимости) доли участника общества, оплачиваемой таким неденежным вкладом, не может превышать сумму оценки указанного вклада, определенную независимым оценщиком. При этом в силу п. 3 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 30.05.2005 № 92 «О рассмотрении арбитражными судами дел об оспаривании оценки имущества, произведенной независимым оценщиком» денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, не может отличаться от величины стоимости объекта оценки, указанной независимым оценщиком.

3. Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы.

4. Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость таких ценностей устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

Если невозможно установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.

Капитальные вложения в многолетние насаждения, на коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в отчетном году в эксплуатацию площадям, независимо от даты окончания всего комплекса работ.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ

Стоимость основных средств не подлежит изменению. Исключением из этого правила является изменение первоначальной стоимости в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

Рассмотрим пример отражения оценки приобретенных за плату основных средств в бухгалтерском учете.

ПРИМЕР 3

Организация приобрела объект основных средств, стоимость которого составляет 10 000 евро. Курс евро, установленный Банком России:

  • на дату составления акта приема-передачи объекта основных средств — 70 руб.;
  • на дату оплаты объекта основных средств — 71 руб.

Ввозные таможенные пошлины и сборы за таможенное оформление — 100 000 руб.

Услуги таможенного представителя, а также услуги по хранению объекта основных средств на складе временного хранения составили 25 000 руб.

В бухгалтерском учете проводки будут выглядеть следующим образом:

Содержание бухгалтерской операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Первичный документ

На дату составления акта приема-передачи (курс — 70 руб./евро)

Отражено приобретение объекта основных средств (10 000 × 70)

700 000

Акт о приеме-передаче основных средств

Оплачены услуги таможенного представителя, а также услуги по хранению объекта основных средств на складе временного хранения

25 000

Акт выполненных работ, выписка банка по расчетному счету

Перечислена ввозная таможенная пошлина, таможенные сборы за совершение таможенных операций

100 000

Выписка банка по расчетному счету

Стоимость услуги таможенного представителя и услуги по хранению объекта основных средств на складе временного хранения включена в первоначальную стоимость объекта ОС

25 000

Бухгалтерская справка

Сумма ввозной таможенной пошлины, таможенных сборов за совершение таможенных операций включена в первоначальную стоимость объекта ОС

100 000

Декларация на товары, бухгалтерская справка

Объект основных средств включен в состав объектов ОС (700 000 + 25 000 + 100 000)

825 000

Акт о приеме-передаче объекта основных средств, инвентарная карточка учета объекта основных средств

На дату оплаты объекта основных средств (курс — 71 руб./евро)

Отражена отрицательная курсовая разница по расчетам с продавцом объекта основных средств (10 000 × (71 – 70))

10 000

Бухгалтерская справка-расчет

Произведена оплата продавцу объекта основных средств (10 000 × 71)

710 000

Выписка банка по расчетному счету

ПЕРЕОЦЕНКА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ПО ТЕКУЩЕЙ (ВОССТАНОВИТЕЛЬНОЙ) СТОИМОСТИ

Переоценке объектов основных средств предшествует подготовительная работа. Согласно п. 45 Методических указаний вначале проверяют наличие объектов ОС, подлежащих переоценке.

Решение о проведении переоценки по состоянию на конец отчетного года оформляется соответствующим распорядительным документом, обязательным для всех служб организации, которые будут задействованы в переоценке, и сопровождается подготовкой перечня объектов ОС, подлежащих переоценке. В перечне рекомендуется указать следующие данные об объекте основных средств:

  • точное наименование;
  • дата приобретения (сооружения, изготовления);
  • дата принятия объекта к бухгалтерскому учету.

Исходными данными для переоценки объектов основных средств являются (п. 46 Методических указаний):

  • первоначальная или текущая (восстановительная) стоимость (если данный объект переоценивался ранее), по которой они учитываются в бухгалтерском учете на дату переоценки;
  • сумма амортизации, начисленной за все время использования объекта по состоянию на указанную дату;
  • документально подтвержденные данные о текущей (восстановительной) стоимости переоцениваемых объектов основных средств по состоянию на 31 декабря отчетного года.

Нормами п. 15 ПБУ 6/01 определено, что переоценка объекта ОС производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.

В соответствии с п. 43 Методических рекомендаций при определении текущей (восстановительной) стоимости можно использовать:

  • данные на аналогичную продукцию, полученные от организаций-изготовителей;
  • сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций;
  • сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе;
  • оценку бюро технической инвентаризации;
  • экспертные заключения о текущей (восстановительной) стоимости объектов основных средств.

К СВЕДЕНИЮ

Согласно письму Минэкономразвития России от 13.08.2009 № Д06-2344 механизм определения восстановительной стоимости при переоценке активов для целей ПБУ 6/01 законодательством РФ об оценочной деятельности не регулируется. Следовательно, организации сами вправе осуществлять переоценку основных средств без получения соответствующих разрешающих документов на оценочную деятельность.

Принимая решение о переоценке объектов основных средств, входящих в однородную группу объектов (здания, сооружения, транспортные средства и т. п.), следует учитывать, что в последующем объекты ОС однородной группы должны переоцениваться регулярно. Это нужно, чтобы стоимость указанных объектов, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ

Поскольку нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету не содержат определения и критериев формирования групп однородных объектов ОС для целей их переоценки, при формировании учетной политики организацией осуществляется разработка соответствующего способа учета исходя из требований положений по бухгалтерскому учету (письмо Минфина России от 01.02.2006 № 07-05-06/20). Другими словами, организации вправе самостоятельно применять собственные способы формирования указанных групп — по основным средствам одного вида, класса и т. п. Для этих целей можно использовать Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденную Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 (в ред. от 06.07.2015).

Результаты проведенной переоценки организация отражает в бухгалтерском учете обособленно. При этом сумма дооценки объекта ОС в результате переоценки отражается по дебету счета учета основных средств (01) в корреспонденции с кредитом счета учета добавочного капитала (83). Сумма дооценки объекта ОС, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на финансовый результат в качестве прочих расходов, относится в кредит счета учета прочих доходов и расходов (92) в корреспонденции с дебетом счета учета основных средств (01).

ПРИМЕР 4

Первоначальная стоимость объекта основных средств на дату первой переоценки — 70 тыс. руб. Срок полезного использования — 7 лет. Годовая сумма амортизационных отчислений — 10 тыс. руб., накопленная сумма амортизационных отчислений на дату переоценки — 30 тыс. руб.

Текущая (восстановительная) стоимость объекта — 105 тыс. руб.

Разница между стоимостью объекта, по которой он учитывался в бухгалтерском учете, и восстановительной стоимостью — 35 тыс. руб. (105 тыс. руб. – 70 тыс. руб.).

Коэффициент пересчета — 1,5 (105 тыс. руб. / 70 тыс. руб.). Сумма пересчитанной амортизации — 45 тыс. руб. (30 тыс. руб. × 1,5).

Текущая (восстановительная) стоимость в результате второй переоценки — 52,5 тыс. руб.

Коэффициент пересчета — 0,5 (52,5 тыс. руб. / 105 тыс. руб.). Сумма пересчитанной амортизации — 30 тыс. руб. (60 тыс. руб. × 0,5).

Сумма уценки объекта ОС в результате переоценки отражается по дебету счета учета прочих доходов и расходов (92) в корреспонденции с кредитом счета учета основных средств (01).

Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды, и отражается в бухгалтерском учете по дебету счета учета добавочного капитала (83) и кредиту счета учета основных средств (01).

Превышение суммы уценки объекта над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, отражается по дебету счета учета прочих доходов и расходов (92) в корреспонденции с кредитом счета учета основных средств (01).

ПРИМЕР 5

Организация по состоянию на 31.12.2015 провела переоценку (уценку) объекта ОС, первоначальная стоимость которого по данным бухгалтерского учета составляет 1 000 000 руб. Объект приобретен и введен в эксплуатацию в июле 2015 г. При принятии объекта к учету срок его полезного использования установлен равным пяти годам, амортизация начисляется линейным способом.

Документально подтвержденная рыночная цена аналогичного объекта на 31.12.2015 составила 900 000 руб.

Сумма амортизации, начисленной на момент проведения переоценки, — 100 000 руб.

Коэффициент переоценки — 0,9 (1 000 000 руб. / 900 000 руб.).

В бухгалтерском учете организации операции по переоценке объекта основных средств отражаются следующим образом:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит счета 01 «Основные средства» — 100 000 руб. — отражена уценка объекта основных средств (1 000 000 руб. – 900 000 руб.);

Дебет счета 02 «Амортизация основных средств» Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» — 10 000 руб. — отражена уценка суммы начисленной амортизации (100 000 руб. – 100 000 руб. × 0,9).

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки списывается с дебета счета учета добавочного капитала в корреспонденции с кредитом счета учета нераспределенной прибыли организации.

Как провести анализ рынка: методы, этапы, прогнозирование

Виды и методы анализа рынка

Первым и наиболее важным вопросом исследований является постановка цели их проведения. Если вы изначально не понимаете для чего вам необходима собранная информация и как ее использовать в своей практике, положительного эффекта для вашего бизнеса не будет. Различают два основных направления в сфере изучения рынка:

  1. Общие исследования — затрагивают непосредственно рынки, выявляя какая продукция или услуга пользуется наибольшим спросом, как проходит процедура совершения покупки, как реализуется ценообразование, присутствует ли сегментация, а также каковы тенденции (рост, падение). Цель этого вида анализа — выявление потенциальных направлений для инвестирования (когда идея для бизнеса еще не выбрана), а также получения статистических данных, необходимых для дальнейшей разработки методик продвижения услуг или товаров.
  2. Маркетинговые исследования рынка — ориентированы на определенную сферу деятельности и фокусируются на выявлении моделей поведения потребителей, конкурентов и рынка в целом, с учетом различных факторов. Этот вид анализа проводится для выработки стратегии и прогнозирования развития конкретного бизнеса.

Для анализа рынка используются различные методики, позволяющие осуществить сбор необходимой информации, провести ее обработку, сформировать определенные выводы и выработать на их основе дальнейшую стратегию. Они разделяются на следующие виды:

  • Качественные — представляют собой гипотезы, выборочные мнения специалистов аналитиков, отдельных представителей целевой аудитории или конкурентов. Они не имеют четкой структуры и могут быть проанализированы субъективно.
  • Количественные — сюда относятся данные статистики с конкретными расчетами, цифрами и показателями, которые можно сравнить.

Структура и основные этапы анализа рынка

В ходе исследований рынка выполняется поэтапное изучение всех аспектов, влияющих на деятельность предприятия. Чтобы не упустить важных моментов составляется последовательность действий, которая в дальнейшем позволит легко отобразить ваш анализ в бизнес-плане. Она состоит из следующих этапов:

  • Общий обзор отрасли;
  • Исследование целевой аудитории;
  • Изучение конкурентной среды;
  • Анализ потенциальных возможностей;
  • Анализ возможных рисков.

Изучение отрасли и ее перспектив

На этом этапе проводится анализ рынка в целом, с привязкой к конкретному региону, в котором планируется вести деятельность. При этом выполняется:

  • Выявление особенностей рынка. Вам нужно определить о каком направлении деятельности идет речь, какие существуют уровни и какую нишу будет занимать ваше предприятие. Также важно установить, как именно ваш продукт или услуга будут вписываться в рынок и какое влияние на него окажут.
  • Объем и динамика развития. Нужно отметить какие масштабы рынок имеет на данный момент и его перспективы в будущем, будет ли он развиваться или пойдет на спад.
  • Актуальные проблемы отрасли. Выявляются основные препятствия для развития. Это может быть отсутствие логистики, инфраструктуры, сложное законодательство, а для новых рынков незнание продукта потребителем.
  • Наиболее перспективные направления развития. Определяется, что можно предложить нового в имеющемся формате рынка.

Если анализ рынка проводится для бизнес-плана, который будет представлен потенциальным инвесторам, желательно в нем привести качественные показатели за последние пять лет. Например, динамику отрасли можно продемонстрировать в процентном соотношении годовых показателей объема рынка. Отчеты, содержащие подобную информацию часто публикуются аналитическими агентствами. Когда информацию найти сложно, что может быть связано с внедрением на рынок новой продукции или услуги, допускается приведение данных, основанных на личных наблюдениях.

На этом этапе также важно определить с каким типом рынка вам придется столкнуться. В зависимости от соотношения спроса и предложения, он может позиционироваться как рынок производителя и рынок потребителя. В первом случае, когда практически отсутствует конкуренция правила устанавливает продавец услуг или продукции, а во втором, когда предложений очень много, основным звеном является покупатель. В современных условиях, чаще преобладает второй тип рынка, при этом в силу огромного количества предложений, даже при вхождении нового продукта, большое внимание при анализе уделяется изучению именно потребителя.

Как провести анализ рынка потребителей

Эта часть маркетингового анализа рынка является одной из самых важных, поскольку она определяет всю дальнейшую стратегию вашего бизнеса. Прежде всего, выделяется основная целевая аудитория. При этом ваша компания может ориентироваться на конечного потребителя или на других представителей бизнеса. В обоих случаях выполняется оценка по целому ряду критериев:

  • Психологические и социальные. Сюда входят: образ жизни, социальный класс, потребительская мотивация, статус.
  • Демографические. В эту категорию входит возраст и пол, семейное положение, культурные и религиозные ценности, вид деятельности, уровень образования, покупательная способность и доход.
  • Географические. Тут важно учесть место жительства потенциального покупателя, размер населенного пункта, климатические условия, доступность СМИ, уровень развития региона, плотность населения, действующее законодательство, инфраструктуру и транспортное сообщение.

С учетом названых критериев выполняется сегментация. Она представляет собой разбивку рынка на отдельные участки по ряду признаков и сходной покупательной способности потребителей. Выбранные сегменты определяют ценовую политику, формат рекламной кампании и маркетинговый охват рынка. Последний может быть нескольких видов:

  • Недифференцированный (массовый) маркетинг — ориентирование продукции на все категории населения без исключений. Подходит только для тех компаний, чья сфера деятельности позволяет пренебречь различиями. Например, товары массового потребления или продукты питания.
  • Товарно-дифференцированный — компания выбирает несколько сегментов рынка (категорий потребителей), для каждого из которых вырабатывается своя характерная стратегия. Это позволяет лавировать между сегментами рынка, фокусируясь на более прибыльном, но постепенно расширяя свою сферу влияния и получая дополнительную прибыль за счет других сегментов.
  • Концентрированный маркетинг — выбор одного сегмента и направление усилий на него.

Выбор сегмента рынка может осуществляться на основе собственных наблюдений и логических умозаключений или эмпирическим путем (исследованием различных групп потребителей и сбором информации).

Как происходит сбор информации для анализа целевой аудитории

Современные маркетологи используют в своей практике пять наиболее эффективных форматов сбора данных для изучения рынка и своего потребителя. Для получения качественной информации могут проводиться:

  • Интервью. Для сбора информации выбираются представители исследуемой группы и для каждого по отдельности проводится глубокое интервью, выявляющее все аспекты открытых вопросов.
  • Наблюдение. Изучение поведения представителя группы осуществляется непосредственно в процессе реализации исследуемой деятельности. Например, для оценки востребованности продукции и получении данных о категории покупателей можно дать обычное объявление о продаже и оценить, кто и как часто обращается по объявлению.
  • Фокус-группа. Формируется группа из представителей целевой аудитории, которые высказывают свое мнение и комментарии по открытым вопросам в свободной форме.

Для сбора количественных данных выполняются:

  • Эксперименты. Осуществляется практическая проверка различных гипотез или тактик. Полевые исследования позволяют более наглядно оценить эффективность маркетинговой идеи и выявить неочевидные проблемы ее реализации.
  • Сбор статистических данных и опросы. Этот способ предполагает использование строгих однотипных анкет, разработанных для вычисления средних показателей. При получении статистических данных особое внимание уделяют точному выделению целевой аудитории.

Эти методы позволяют выявить степень заинтересованности потребителя товаром, понять каких качеств и возможностей ему не хватает в продукте, который он использует сейчас, и как он относится к конкурирующей продукции. Реализовать их на практике можно в следующих форматах:

  • Личное общение. Этот формат подходит для небольшого бизнеса или ориентированного на узкий сегмент рынка.
  • В интернет сети. Получить необходимые данные можно проведением опросов в социальных сетях или заказав их на специальных интернет-ресурсах платных опросов. Недостатком этого способа является высокая погрешность выборки сегмента рынка.
  • Наблюдения. Если ваша компания уже осуществляет деятельность, вы можете провести исследования как покупают ваши услуги или товары различные категории потребителей, путем сбора статистики.
  • Использование данных, собранных другими компаниями ранее.

Как проводить анализ рынка с учетом конкурентов

Грамотно оценив ситуацию с конкурирующей продукцией и услугами, можно минимизировать риски и быстро найти собственную нишу в отрасли. Условно всех конкурентов можно разделить на:

  • Прямых — компании, которые осуществляют такой же вид деятельности и ориентируются на ту же целевую аудиторию в рамках одного с вами региона.
  • Косвенных — компании, для которых вид деятельности аналогичный вашему, является вторичным или ориентирован на другую аудиторию.
  • Потенциальных — компании с аналогичным видом деятельности, но работающие в соседних регионах, при условии, что с их стороны может быть выполнен заход на ваш сегмент рынка.

Чтобы выполнить анализ конкурентов составляется карта, которая определяет долю участия каждого игрока на рынке. Изучая их нужно узнать и проанализировать следующую информацию:

  • Политику ценообразования — статистика цен на основные и сопутствующие продукты (услуги), как часто проводится повышение или снижение стоимости.
  • Ассортимент и уровень качества продукции — какие достоинства имеет продукция или услуги конкурента, почему покупатели отдают им предпочтение.
  • Стратегию маркетинга — как осуществляется привлечение клиента, какие рекламные кампании используются.
  • Каналы сбыта — как и где продаются услуги или продукция.
  • Уровень популярности на рынке — насколько известен ваш конкурент потребителям, узнаваем ли его бренд.
  • Сегмент рынка — кто является основным покупателем ваших конкурентов.
  • Поставщики и партнеры — кто поставляет сырье или товары, какие компании осуществляют сервисные услуги (грузоперевозки, техническое обслуживание и т.д.).
  • Кадровый состав и система менеджмента — какие специалисты привлечены в работе, их уровень и оплата труда, какая используется схема управления предприятием.
  • Сильные и слабые стороны конкурента — что является достоинством, а что недостатком продукции или товаров по мнению потребителей, а также каковы риски конкурентов на рынке.

Как получить данные о конкурентах

Стоит понимать, что названную выше информацию, ваши конкуренты не станут раскрывать вам по собственному желанию, а потому ее сбор достаточно сложен. С другой стороны, анализ конкурентов позволит вам выявить наиболее сильных соперников, перенять их положительный опыт и решить их проблемные стороны в свою пользу.

Значительную долю сведений, особенно по потребителям, можно получить параллельно с исследованием отношения целевой аудитории к вашей продукции, в рамках проведения опросов, фокус-групп или интервью. Некоторую часть данных вы можете получить экспериментальным путем, выступая в качестве клиента компании конкурента или используя тайного покупателя.

Как и в случае с изучением целевой аудитории, вы можете обратиться в специальные агентства, занимающиеся маркетинговыми исследованиями и знающими как сделать анализ рынка правильно, но их услуги имеют высокую цену и будут рентабельными только для крупного бизнеса.

Как анализировать рынок с позиции возможностей и рисков

Если проведение маркетинговых исследований было выполнено правильно, на их основе можно выработать собственную стратегию. При этом выполняется анализ сильных и слабых сторон вашего бизнеса и рынка в целом. Для этого могут применяться различные методы:

  • SWOT-анализ (Strengths, Weaknesses, Opportunities, Threats). Это один из наиболее популярных методов стратегического планирования для предприятия и анализа его позиции на рынке. Он представляет собой таблицу с четырьмя блоками, в которых выписываются сильные стороны (достоинства вашей продукции или маркетинга), слабые стороны (достоинства конкурентов, ваши недостатки), возможности (решение проблем, существующих на рынке, использование дополнительных средств) и угрозы (уровень конкуренции, законодательная база, спад спроса на рынке).
  • PESTLE-анализ (Political, Economic, Social, Technological, Legal, Environmental). Этот метод предполагает оценку рынка с позиции политических (законы, влияющие на ваш бизнес), экономических (общее состояние экономики и уровень жизни населения), социальных (готово ли общество к вашему продукту, культурные особенности), технологических (какие инновации могут быть использованы и соответствует ли ваш продукт современному уровню), правовых факторов (риски нарушения авторских прав), а также окружающей среды (географическое положение, экология). Они также выписываются в таблицу, с указанием их влияния на ваш бизнес и рынок в целом.
  • «Пять сил Портера». Метод стратегического планирования бизнеса с выявлением сил, наиболее активно влияющих на привлекательность последнего в условиях существующего рынка. Он предполагает анализирование пяти факторов: угрозы появления на рынке замещающих продуктов, угрозы появления новых конкурентов, уровня влияния поставщиков сырья или продукции, уровня влияния со стороны потребителей, уровня прямой конкуренции.

Прогнозирование по результатам анализа рынка

Подведение итогов анализа рынка выражается в прогнозировании, которое должно предоставить следующую информацию:

  • Какую долю рынка потенциально может занять ваш бизнес, с учетом всех учтенных при анализе факторов. При этом, если речь идет о бизнес-плане, который будет представлен инвесторам, все выводы и показатели должны быть подробно обоснованы.
  • Как будут формироваться цены, могут ли они быть конкурентными и за счет чего это будет реализовано.
  • Какой будет ваша прибыль и как быстро окупится бизнес в реальных условиях рынка.
  • Какие первые шаги для дальнейшего развития бизнеса вы планируете предпринять и как это отразиться на деятельности компании.

Составляя прогнозы, необходимо придерживаться средних показателей, что даст вам возможность реально оценить перспективы вашего бизнеса.

Понимая общее руководство как провести анализ рынка, вы сможете оптимизировать его под собственные цели и категорию бизнеса, не затрачивая время на лишние исследования. Но при этом не упустите важных моментов, необходимых для построения эффективной стратегии.

Методы проведения анализа

Тема 10 «Организация аналитической деятельности на предприятии»

Содержание и этапы организации аналитической деятельности

Методы проведения анализа

Содержание и этапы организации аналитической деятельности

Организация аналитической работы на предприятии зависит от тех задач, которые ставятся перед анализом. В анализе обычно участвуют все службы и отделы предприятия – плановый, отдел труда и заработной платы, геологический, производственно-технический, финансовый, бухгалтерия и т.д. Значительная, роль принадлежит бюро экономического анализа, а также цеховым работникам. Каждый из специализированных функциональных отделов предприятия анализирует соответствующую сторону деятельности предприятия. Однако известно, что все стороны производственного процесса на предприятии тесно взаимосвязаны. Эта взаимосвязь должна отражаться в организации аналитической работы, в методике анализа и в системе изучаемых показателей.

Аналитическую работу на предприятии проводят в несколько этапов. На первом этапе ведут подготовку к анализу, т.е. составляют план аналитических работ, в котором освещаются содержание и задачи анализа, периодичность и способы проведения анализа, а также указываются ответственные исполнители, подбирают необходимые материалы, проверяют показатели, привлекаемые к анализу; исправляют выявленные ошибки т.д.

Исходя из поставленных задач, на этом этапе определяют круг вопросов, подлежащих рассмотрению. Следует подчеркнуть, что качество анализа, результаты и реальность выводов во многом зависят именно от того, насколько тщательно проведена подготовка.

На втором этапе материалы группируют по определенным признакам, составляют сводные таблицы, подсчитывают сводные показатели, характеризующие изучаемые явления.

На третьем этапе выявляют закономерности в развитии явлений и причины связей между ними. На основе вскрытых закономерностей и причин, обусловивших отклонение фактических показателей от плановых и аналитических показателей за прошлый период, оценивают производственно-хозяйственную деятельность предприятия и его структурных подразделений.

Четвертый этап. Анализ завершается разработкой мероприятий, одни из которых направлены на закрепление положительных результатов работы предприятия, другие – на устранение причин, в прошлом отрицательно влиявших на отдельные стороны его деятельности.

Систематический экономический анализ способствует внедрению на предприятиях научной организации производства и труда, позволяет изыскивать новые источники для роста открываемых запасов нефти и газа, повышения производительности труда, снижения себестоимости работ и продукции, улучшения использования производственных фондов, содействует техническому прогрессу и распространению передового производственного опыта.

Экономическому анализу принадлежит исключительная роль в деле улучшения производственного планирования. В процессе анализа итогов работы за прошлый период и хода выполнения плана вскрываются внутрипроизводственные диспропорции, принимаются меры по разработке планов, обеспечивающих слаженное развитие отдельных производств и наиболее полное использование имеющихся резервов.

Методы проведения анализа

При проведении аналитической работы могут применяться различные методы исследования технико-экономических показателей. Наиболее важное значение имеют: сравнение показателей, расчленение общих показателей на составные части, группировка и обобщение показателей, элиминирование, балансовый и корреляционный методы.

Сравнение наиболее широко применяется в процессе анализа. Достигнутые показатели целесообразно сравнивать: 1) с показателями ряда одинаковых по длительности периодов, что позволяет выявить характер развития техники и экономики производства;

2) с плановыми (нормативными) показателями — для определения степени выполнения плана;

3) с лучшими и средними показателями — для определения имеющихся резервов производства;

4) с показателями работы аналогичных предприятий отрасли — с целью получения данных для распространения передового опыта работы и вскрытия различий в использовании трудовых и материальных ресурсов.

Метод расчленения общих показателей на составные части чаще всего сочетается с методом сравнения. Например, анализируя производительность труда, важно знать, как она изменялась в отдельные периоды не только в целом по предприятию, но и по его подразделениям и каково влияние отдельных подразделений на общие результаты.

Метод группировок и обобщения показателей позволяет вскрыть сложные взаимосвязи и взаимозависимости, устанавливающиеся между отдельными производственными факторами и технико-экономическими показателями. Например, сгруппировав предприятия по стоимости основных производственных фондов и подсчитав по каждой группе выработку на одного работника, можно определить, как изменяется выработка с увеличением размеров предприятий.

Метод элиминирования (факторный анализ)заключается в последовательном изучении влияния отдельных факторов на тот или иной экономический показатель. При применении этого метода один из факторов рассматривается как переменный, а остальные временно считаются неизменными. Этим методом можно определить влияние на рост объема работ отдельно изменения численности работников и роста производительности труда, влияние на себестоимость работ отклонений от норм расхода материалов и от плановых цен на материалы, влияние на рентабельность производства изменения отдачи основных фондов и оборачиваемости оборотных средств

Комплексная оценка факторов, обусловливающих тот или иной показатель, достигается применением балансового метода анализа. Балансы позволяют получать данные для определения всей совокупности резервов на том или ином участке производственной деятельности (например, баланс времени работы оборудования, баланс рабочего времени одного среднесписочного работника, баланс использования материалов и т.п.).

Применение корреляционного метода дает возможность установить, какое влияние оказывает один фактор на другой (при прочих средних условиях), если между ними существует корреляционная зависимость (например, зависимость между производительностью труда рабочих и их стажем, при этом учитывается, что рабочие с одинаковым стажем могут иметь различную выработку, так как на нее наряду со стажем влияют и другие факторы). Связь между исследуемыми факторами определяется путем составления уравнений регрессии (уравнений связи). Форма связи (прямолинейная или криволинейная) в общем виде может быть представлена как

,

где , — среднее значение признака у при данном значении х и прочих средних условиях. Параметры уравнений регрессии находят путем решения системы нормальных уравнений, отвечающих требованию способа наименьших квадратов.

Изучение и обобщение различного рода данных, используемых в процессе анализа, облегчается составлением таблиц, диаграмм и графиков. Построение таблиц и графиков определяется характером изучаемых показателей, а также их зависимостью от других показателей, влияющих на полученные результаты.

МЕТОДЫ АНАЛИЗА, ПРИЕМЫ И СПОСОБЫ ОБРАБОТКИ ИНФОРМАЦИИ

В результате освоения материала данной главы студент должен: знать

  • • методы экономического анализа хозяйственной деятельности;
  • • источники экономической информации;
  • • способы и приемы обработки информации;
  • • этапы проведения экономического анализа; уметь
  • • использовать на практике различные методы анализа хозяйственной деятельности;
  • • проводить анализ показателей, характеризующих деятельность хозяйствующих субъектов на микро- и макроуровне;

владеть

  • • приемами выявления и оценки резервов производства;
  • • научным инструментарием экономического анализа.

Методы и аналитические показатели анализа хозяйственной деятельности

Методом экономического анализа является способ всестороннего исследования и познания процессов производственно-хозяйственной деятельности предприятия, происходящих в определенном отчетном периоде.

Научной основой подхода к познанию экономических явлений в хозяйственной деятельности общества является диалектический метод познания, который рассматривает все явления и процессы во взаимосвязи, развитии и взаимообусловленности.

Развитие экономики промышленных предприятий подчиняется основным законам материалистической диалектики.

Диалектический метод анализа предполагает системное комплексное всестороннее изучение, обобщение экономических явлений, а также влияния отдельных факторов на отклонения от данных, принятых за базу. Любая экономическая ситуация характеризуется совокупностью простых явлений, находящихся в тесной диалектической взаимосвязи.

В то же время всякое явление необходимо изучить как единое целое с учетом связей со всеми внутренними и внешними процессами. Если факты изучаются вне целого, то экономический анализ не приведет к объективным результатам и выводам.

При обобщении данных анализа важно выбрать из общей массы различных факторов наиболее существенные и типичные, влияние которых имеет определяющее значение в деятельности предприятия. В этом случае применяется синтез, осуществляемый на базе анализа и позволяющий более глубоко проникнуть в действительность. Анализ и синтез представляют собой две стороны единого процесса познания экономических явлений.

Синтез — эго метод исследования, состоящий в соединении, воспроизведении связей проанализированных частей, элементов, сторон, компонентов сложного явления и постижении целого в его единстве.

Синтез не должен сводиться к механическому соединению данных, полученных в результате анализа.

В исследовании экономики предприятий применяются приемы дедукции и индукции.

Дедукция — логическое умозаключение от общего к частному.

Индукция — логическое умозаключение от частных единичных случаев к общему выводу, от отдельных фактов к обобщениям.

Индукция и дедукция, как и синтез и анализ, применяются в экономическом анализе в единстве.

Таким образом, основными методами экономического анализа является изучение экономических явлений в единстве анализа и синтеза, дедукции и индукции, во взаимосвязи и развитии явлений и выявлении противоречий производственно-хозяйственной деятельности и способов их устранения. Нельзя, к примеру, дать оценку хозяйственной ситуации по отдельным показателям.

Пример

Так, наращивание основных производственных фондов на 30% по сравнению с базовым периодом является положительным фактором, но если учесть, что при этом объем производства товарной продукции нс увеличился (либо рост составил менее 30%), то такое положение следует считать на данном этапе негативным, так как оно свидетельствует об ухудшении использования производственного аппарата. Следовательно, все показатели, характеризующие деятельность предприятия, следует рассматривать во взаимосвязи.

Существует и другое определение метода экономического анализа, которое трактует его как систему теоретико-познавательных категорий, научного инструментария и принципов исследования процессов функционирования экономических субъектов. Таким образом, метод (М) можно представить как совокупность трех составляющих:

где К — категории науки, представляющие наиболее общие понятия данной науки. К ним относятся: факторы, модели, системы, затраты, доходы и пр.; / — инструментарий исследования — это способы, приемы и средства, которые в разных комбинациях используются для достижения поставленной цели. Любой из инструментариев анализа может называться методом в узком смысле этого слова; Р — принципы: системность, комплексность, научность и нр.

Метод экономического анализа как способ познания экономического субъекта состоит из ряда последовательно осуществляемых действий:

  • 1) наблюдение за субъектом, измерение и расчет абсолютных и относительных показателей, приведение их в сопоставимый вид;
  • 2) систематизация и сравнение, группировка и детализация факторов, изучение их влияния на показатели деятельности субъекта;
  • 3) обобщение — построение итоговых и прогнозных таблиц, подготовка выводов и рекомендаций для принятия управленческих решений.

Отличительными особенностями метода экономического анализа являются:

  • • использование системы плановых и отчетных взаимосвязанных показателей для оценки экономических явлений, которые рассматриваются в количественных и качественных аспектах;
  • • использование для оценки анализируемых явлений различных измерителей — физических (натуральных), условных, условно-натуральных, трудовых и денежных (стоимостных);
  • • выявление и измерение факторов, их взаимосвязи и влияния на составляющие показатели.

Существует несколько классификаций методов анализа, в основе которых лежат различные признаки. В учебной литературе чаще всего все методы делят на формализованные, в основе которых лежат строгие аналитические зависимости, и неформализованные, основанные только на описании аналитических процедур.

К неформализованным методам относятся: разработка системы показателей, метод сравнений, построение аналитических таблиц, прием детализации, метод экспертных оценок, методы ситуационного анализа и программирования. Применение этих методов характеризуется определенным субъективизмом, поскольку большое значение имеют интуиция, опыт и знания аналитика.

К формализованным (математическим) методам относятся:

  • • классические:
    • — балансовый метод,
    • — методы детерминированного факторного анализа, в том числе: метод цепных подстановок; метод арифметических разниц; дифференциальный метод; интегральный метод; метод выявления изолированного влияния факторов,
    • — метод прогнозирования на основе пропорциональных зависимостей;
  • • традиционные:
  • — метод средних величин,
  • — метод группировок,
  • — элементарные методы обработки расчетных данных,
  • — индексные методы;
  • • математико-статистические:
    • — корреляционный метод,
    • — регрессионный метод,
    • — дисперсионный метод,
    • — кластерный анализ;
  • • методы финансовых вычислений:
  • — приемы расчетов по операциям наращения и дисконтирования,
  • — методы оценки денежных потоков;
  • • методы теории принятия решений:
  • — метод построения дерева решений,
  • — линейное программирование,
  • — анализ чувствительности.

Необходимо различать метод и методику экономического анализа.

Методика экономического анализа представляет собой совокупность специальных приемов (методов), применяемых для обработки экономической информации.

Методику подразделяют па общую (типовую) и частную (отраслевую). Типовая методика характеризуется как совокупность приемов аналитической работы, применяемых при анализе экономических явлений на любом предприятии. Частная методика конкретизирует приемы аналитической работы применительно к определенной отрасли, типу производства и даже к рабочему месту.

Основными элементами типовой методики анализа хозяйственной деятельности предприятия являются:

  • • система аналитических показателей;
  • • факторное моделирование;
  • • сравнение;
  • • детализация и группировка;
  • • элиминирование;
  • • обобщение.

Рассмотрим их более подробно.

Проведение комплексного анализа обусловливает необходимость использования системы показателей, характеризующих совокупность взаимосвязанных величин, отражающих состояние и динамику экономических ситуаций.

В табл. 2.1 представлены 24 группы показателей, используемых при проведении комплексного экономического анализа. Состав и характеристика показателей, используемых в экономическом анализе

Таблица 2.1

Вид показателей

Назначение

Содержание и сфера применения

Обобщающие

макроэкономические

показатели

Характеризуют экономические явления (ситуации) в стране, регионах, крупных комплексах (например, топливно-энергетический комплекс РФ)

Используются для обобщенной характеристики сложных экономических ситуаций и явлений

Микроэкономические показатели

Характеризуют экономику отдельных хозяйствующих субъектов

Используются для оценки деятельности хозяйствующего субъекта, выявления резервов в учете, диагностике деятельности предприятия

Натуральные (вещественные) показатели

Характеризуют количественно-физические объемы (литры, тонны, метры и пр.)

Используются для определения и уточнения объемных показателей и более объективной оценки объема производства

У слов но- натурам ь- ные показатели

Служат для пересчета объемов широкого ассортимента, различной размерности в соизмеримые показатели, например в тубы (тысячи условных банок) и др.

Применяются в кожевенном производстве, в сельском хозяйстве, животноводстве и пр.

Стоимостные показатели (выражены в денежных единицах)

Характеризуют экономические явления в стоимостном (денежном) выражении и определяются с помощью цен. Например, расчет выручки от реализации продукции, затрат на производство продукции и др.

Используются на всех этапах аналитической деятельности

Абсолютные количественные объемные показатели (в денежном или натуральном изменении)

Характеризуют численность работающих, количество единиц установленного оборудования, размер производственных площадей и пр.

То же

Относительные качественные показатели

Отражают частное от деления одного числа на другое. Например, показатели, характеризующие ритмичность продаж, выполнение плана продаж по заданной структуре товаров и пр.

Используются для оценки выпущенной продукции, экономической эффективности трудовых и материальных затрат и финансовых вложений

Вид показателей

Назначение

Содержание и сфера применения

Показатели динамики

Характеризуют изменение уровня со временем (темпы роста, прироста, абсолютный прирост). Сравнение производится в форме разности (абсолютные показатели динамики) или отношения (относительные показатели динамики). Сравнение текущего уровня с предыдущим дает ценные показатели, сравнение с начальным (базисным) уровнем дает базисные показатели.

Если показатели не меняются, то динамика не наблюдается (показатель равен 100% или единице)

Используются для изучения развития социально-экономических явлений во времени

Предельные показатели

Определяют отношение приращенных затрат (дельта затрат на производство продукции) к приросту объема производства (дельта объема в натуральном измерении)

Применяются для сравнения удельной себестоимости при разных объемах производства. Имеют ограниченное применение в аналитической практике. Увеличение предельных затрат на единицу продукции свидетельствует о нецелесообразности увеличения объема производства определенной продукции

Плановые показатели

Характеризуют целевые ориентиры хозяйственной деятельности предприятия. От обоснованности применяемых методов расчета зависит эффективность работы предприятия. К ним относятся расчетные показатели, предусмотренные плановыми заданиями (технико-экономические и экономические показатели предприятия)

Применяются в бизнес-планах, обосновываются расчетами

Нормативные показатели

Отражают документально подтверждаемые нормы расхода сырья, материалов, топлива и энергии в сфере производства и обращения.

Предусматриваются техническими условиями, рецептурами предприятия, проектными заданиями, отраслевыми инструкциями

Вид показателей

Назначение

Содержание и сфера применения

Например, нормы расхода сырья и материалов определяются на технологическую операцию или на деталь

в соответствии с установленными единицами измерения на срок в пределах принятой конструкции детали, рецептуры продукта, технологии производства

Отчетные показатели

Предназначены для создания информационной базы, характеризующей итоги работы предприятия

Применяются для последующего анализа (после отчетного периода)

Групповые показатели

Обобщающие экономические показатели, объединяющие, синтезирующие частные показатели и характеризующие всю группу показателей в целом.

К ним относятся показатели качества продукции (~11 групп, причем каждая из групп делится еще на подгруппы), показатели использования материальных ресурсов и др.

Используются на завершающем этапе аналитической деятельности

Индивидуальные (частные) показатели

Отражают отдельные качественные и количественные характеристики анализируемого объекта, например габариты отдельных единиц оборудования

Используются для изучения отдельных элементов экономических явлений

Региональные показатели

Отражают средневзвешенные объемные показатели по региону.

Главными экономическими показателям и я в л я ются валовой внутренний продукт (ВВП) или валовой общественный продукт (ВСП), валовой национальный продукт (ВНП) и валовая добавленная стоимость (ВДС) или национальный доход (НДД) на одного человека

Используются для аналитической оценки социально- экономического развития региона, его специализации и комплексности развития производительных сил, их эффективности, а также исследования региональных товарных рынков, инвестиций и пр.

Отраслевые показатели

Отражают средневзвешенные объемные показатели но отрасли.

Используются для сравнения показателей предприятия с отраслевыми

Вид показателей

Назначение

Содержание и сфера применения

Например, среднеотраслевая себестоимость определенного вида продукции, среднеотраслевая заработная плата одного работника и т.д.

Общеэкономические

показатели

Отражают содержание экономических ситуаций, обобщенных результатов экономической деятельности предприятия.

Применительно к предприятию к ним относятся: объем производства, производительность труда, прибыль и др.

Применяются для характеристики как хозяйства страны в целом, так и для отдельного субъекта (предприятия, организации)

Результативные

показатели

Характеризуют следствие, результат воздействия одной или нескольких причин. Отражают стратегические цели и принципы позиционирования предприятия

Используются как результаты взаимосвязанных показателей (факторов первого, второго порядка)

Факторные показатели

Характеризуют рычаги, воздействующие на результативные показатели

Применяются в факторном анализе использования производственных ресурсов. Характеризуют воздействие каждого фактора, используются в факторных моделях

Вспомогательные (косвенные) показатели

Обеспечивают получение дополнительных характеристик анализируемого объекта

Дополняют, поясняют основные аналитические показатели

Удельные показатели

Характеризуют производные от соответствующих объемных показателей.

Например, себестоимость единицы продукции, инвестиции на единицу строительно-монтажных работ (СМР), материалоемкость, трудоемкость единицы продукции

Применяются в экономических расчетах

Учетные показатели

Представляют данные бухгалтерской, статистической и оперативной отчетности

Применяются в плановой и учетной практике для оценки и контроля деятельности предприятия

Вид показателей

Назначение

Содержание и сфера применения

Например, рентабельность, доля собственных оборотных средств, текущая ликвидность, обеспечение собственными средствами и ряд других

Аналитические (оценочные) показатели

Предназначены для оценки хозяйственной и финансовой деятельности предприятия

Применяются в аналитической практике

Маркетинговые

показатели

Представляют собой комплекс показателей по каждому аспекту маркетинга «4Р». К ним относятся: доля рынка, уровень удовлетворенности клиентов, прибыль, чистая приведенная стоимость, внутренняя норма доходности, осведомленность о бренде и др.

Применяются при разработке бизнес-плаиа, в аналитической практике. Позволяют комплексно отслеживать окружение и рыночные позиции предприятия, а также их взаимосвязь с его целями

По другой классификации система аналитических показателей включает одиннадцать основных групп.

I группа — показатели технико-организационного уровня производства, которые отражают уровень техники и технологии, прогрессивность технологических процессов, техническую и энергетическую вооруженность труда, степень концентрации, специализации, кооперирования и комбинирования, деятельность производственного цикла и ритмичность производства, уровень организации производства и труда.

II группа — показатели, характеризующие средства (орудия) труда, с помощью которых он осуществляется (станки, механизмы, инструменты, приспособления).

III группа — показатели, характеризующие предметы труда — то, на что направлены усилия работников. Предметы труда бывают двух видов: материалы, непосредственно добываемые в природе и превращаемые в готовый продукт, и материалы (сырье), подвергшиеся предварительной обработке.

IV группа — показатели, характеризующие трудовые ресурсы.

V группа — показатели, характеризующие выпускаемую продукцию/ услуги.

VI группа — показатели, характеризующие себестоимость продукции.

VII группа — показатели, характеризующие капитал предприятия.

VIII группа — показатели, характеризующие прибыль и рентабельность предприятия.

IX группа — показатели, характеризующие эффективность использования капитала.

X группа — показатели рентабельности капитала (активов).

XI группа — показатели, характеризующие финансовое состояние предприятия (организации) в целом.

Анализ вышеприведенных показателей должен проводиться с учетом внутренних и внешних факторов, оказывающих на них непосредственное или косвенное влияние. Для установления взаимосвязи между исследуемыми показателями и факторами, от которых они зависят, используется факторное моделирование.

Моделирование — отражение экономических взаимосвязей с помощью математических моделей (формул).

Содержание факторного моделирования заключается в установлении в каждом отдельном случае схемы взаимосвязи между исследуемым показателем и факторами, от которых он зависит.

Взаимосвязанное изучение факторов предполагает:

  • • выявление наличия взаимосвязей между показателем и факторами;
  • • определение схемы связей результативного показателя и обусловивших его факторов.

В экономическом анализе чаще всего рассматриваются два вида связей:

  • • детерминированные — между исследуемыми факторами и показателями существует жесткая функциональная зависимость, а потому возможно вычисление направления и размера изменения показателя при изменении фактора;
  • • вероятностные — между исследуемыми факторами и показателями нет жесткой зависимости, но предположительно имеется связь.

Как правило, для факторного моделирования в экономическом анализе используются аддитивные, мультипликативные, кратные и комбинированные математические модели.

В аддитивной модели результативный показатель представляет собой алгебраическую сумму факторов-слагаемых. Общая бухгалтерская прибыль представляет собой алгебраическую сумму следующих слагаемых: прибыль от продаж, проценты к получению, проценты к уплате, доходы от участия в других организациях, прочие операционные расходы, внереализационные доходы, внереализационные расходы.

В мультипликативной модели результативный показатель представляет собой произведение факторов-сомножителей. Примером данной модели может служить формула (модель) Дюпона, на основе которой определяется факторный анализ рентабельности собственного капитала.

Исторический экскурс

В 1919 г. специалистами фирмы «Дюпон» (The DuPont System of Analysis) была предложена модель факторного анализа, в которой впервые несколько показателей увязывались вместе в виде треугольника. В основу данной модели была заложена жестко детерминированная факторная модель:

где Рп — чистая прибыль; А — сумма активов компании; S — выручка от реализации (объем производства); ROA — коэффициент рентабельности совокупного капитала; NRM — рентабельность продаж; ТАТ — ресурсоотдача.

В дальнейшем данная модель была преобразована в модифицированную факторную модель, основное отличие которой заключалось в дробном выделении факторов и смене приоритетов относительно результативного показателя. Модифицированная модель Дюмона имеет вид

где ROE — рентабельность собственного капитала.

Модифицированная факторная модель наглядно показывает, что рентабельность собственного капитала предприятия и его финансовая устойчивость находятся в обратной зависимости. При увеличении собственного капитала снижается его рентабельность, но возрастают финансовая устойчивость и платежеспособность предприятия в целом.

В кратной модели результативный показатель представляет собой относительную величину, отражающую соотношение факторов. Примером кратной модели являются различные коэффициенты рентабельности.

Пример

Рентабельность собственного капитала (Рек) определяется по формуле

где ЧП — чистая прибыль за определенный период; СК — средняя величина собственного капитала за тот же период.

Смешанные (комбинированные) модели представляют собой сочетание предыдущих моделей в различных комбинациях.

Важнейшими приемами и методами экономического анализа производственно-хозяйственной деятельности предприятия являются сравнение, детализация, группировка и элиминирование.

Сравнение — это многофункциональный прием, который используется при анализе динамики и уровня производственных процессов (более подробно см. параграф 2.2).

Способ детализации заключается в последовательном расчленении изучаемых экономических явлений, факторов и показателей.

Детализация является основой математического моделирования взаимной зависимости различных показателей и факторов. Показатели могут детализироваться по месту их формирования (цеховая себестоимость, производственная, отраслевая и т.д.), способу учета и т.д. Детализацию можно проводить по любым признакам в зависимости от цели анализа.

Различают следующие виды детализации’.

  • • по времени совершенствования хозяйственных процессов. Такая детализация позволяет осуществлять контроль за равномерностью хозяйственных процессов и выделять их динамику. Например, разделение годовых показателей по кварталам;
  • • по месту совершенствования хозяйственных процессов. Анализируемый показатель детализируется но отдельным структурным подразделениям или центрам ответственности. Это вид детализации позволяет определить роль и место отдельного структурного подразделения в формировании сводного показателя;
  • • по элементам (составным частям). Этот вид используется для изучения структуры сводного показателя. Например, затраты на производство продукции подразделяются на элементы;
  • • по видам ресурсов. Например, выделяют трудовые, материальные, финансовые и другие ресурсы.

Детализация должна охватывать отдельные стороны и участки работы предприятия в их взаимосвязи и взаимообусловленности, а именно:

  • • место совершения хозяйственных операций, т.е. в каких структурных подразделениях они осуществлялись;
  • • центр ответственности;
  • • состав и структуру исследуемого фактора (продукции, операции, категории работников и др.);
  • • факторы, влияющие на формирование исследуемого объекта;
  • • качественные признаки.

Детализация также может осуществляться во времени и в пространстве.

Пример

Так, итоги работы за год можно рассматривать по кварталам, месяцам, декадам, дням и часам. Это позволит определить ритмичность работы, выявить резервы имеющихся мощностей и другие аспекты выполнения планового задания. Примером пространственной детализации является детализация процессов водообмена в водохранилище предприятия и пр.

Группировка — прием, обратный детализации.

В экономическом анализе цель использования группировки отличается от той, которая ставится в других исследованиях. Например, в статистических исследованиях прием группировки используется для обобщения и типизации явлений. В экономическом же анализе группировка позволяет выявить взаимосвязи между показателями, влияние наиболее существенных факторов на изучаемый показатель, обнаружить закономерность и тенденции развития деятельности предприятия.

Элиминирование — логический прием, который подразумевает мысленное исключение действия на анализируемый показатель всех факторов, кроме одного, влияние которого подлежит изучению.

Элиминирование при аддитивных зависимостях сводится, по существу, к приему сравнения и осуществляется путем вычитания базисного значения факторного показателя из его отчетного значения. При мультипликативных зависимостях элиминирование осуществляется при помощи различных способов, таких как способы цепных подстановок, абсолютных разниц, процентных разниц, индексные и интегральные способы, которые будут рассмотрены в следующих параграфах.

Задание для размышления

Какие способы обработки экономической информации, необходимые для измерения влияния различных факторов на промежуточные и конечные результаты производственно-хозяйственной деятельности, а также для определения их взаимосвязей используют при проведении анализа хозяйственной деятельности? Перечислите и приведите конкретные примеры.

Важнейшей составляющей методики экономического анализа является системный подход к изучению объекта анализа.

Системный подход представляет собой направление в методологии исследования, которое базируется на изучении объектов как сложных систем, состоящих из отдельных элементов с многочисленными внутренними и внешними связями.

Системный подход позволяет глубже изучить объект, получить более полное представление о нем, выявить причинно-следственные связи между отдельными его частями. Он характеризует принципы, содержание и характеристика которых не всегда идентичны.

Из всей совокупности принципов наиболее полно отражают системный подход следующие:

  • • принцип целостности, позволяющей рассматривать систему как единое целое и как совокупность частей;
  • • принцип структурности, т.е. возможности анализировать систему через ее элементы и их взаимосвязи и обусловленности процесса функционирования системы не столько свойствами ее отдельных элементов, сколько свойствами самой структуры;
  • • принцип иерархичности, т.е. наличия множества (не менее двух) элементов, расположенных на основе соподчиненное™ (элементов низшего уровня — элементам высшего уровня);
  • • принцип взаимозависимости системы и среды, т.е. формирования системой своих свойств в процессе взаимодействия со средой — при этом система выступает ведущим активным компонентом взаимодействия;
  • • принцип многовариантности, позволяющей использовать множество вариантов для описания отдельных элементов и системы в целом.

Из этого следует, что любая система может использоваться как средство решения проблем, при этом каждая конкретная система нужна для решения конкретной проблемы.

Система может быть представлена в виде модели, которая отражает либо количественные характеристики (математическая модель), либо качественные характеристики (процессная или структурная модель). Основными элементами модели являются

Автором книги «Системный анализ для решения деловых проблем», С. Оптнером, в разработанной им структуре процессной системы помимо вышеназванных элементов рассматриваются характеристики элементов «обратной связи», необходимой для корректирования системы, и «ограничений» в виде совокупности норм и правил, устанавливающих требования к системе.

Концептуальной особенностью любой системы является ее дифференциация на подсистемы и одновременная органическая связь с другой системой, по отношению к которой она является подсистемой. Это состояние обусловлено разделением основного процесса на операции, функции с соответствующими входами и выходами. Все процессы взаимосвязаны и выполняются в определенной последовательности.

Конкретизацией системного подхода является программно-целевой подход, который характеризуется как способ выработки и осуществления плановых управленческих решений на основе комплексного анализа проблемы и применения мер и действий, направленных на решение вытекающих из нее целевых задач.

Вместе с тем следует отметить, что помимо системного программно- целевой подход аккумулирует структурный, функциональный, комплексный и другие подходы. Следовательно, в нем осуществляются интеграция и синтез основных принципов управления и планирования.

Программно-целевой подход можно рассматривать как систему принципов, которые определяют общую стратегию управления, и в частности, планирования как вида управленческой деятельности. Как методологический принцип планирования он характеризуется следующими этапами:

Нередко для решения проблемы выдвигается несколько целей: первого, второго и последующего порядка. Для достижения целей определяются задачи, выполнение которых обеспечивается системой взаимообусловленных мероприятий.

Таким образом, особенностью программно-целевого подхода является его целевая направленность, связанная с воздействием конкретной конечной цели на организацию всего механизма управления. При этом предполагается повышение значимости выбора основных целей развития объекта управления, определение сложной иерархии целей, их сочетания, взаимодействия и соподчиненности.

Программно-целевой подход предусматривает такой механизм управления, при котором для достижения определенных целей используются все необходимые ресурсы (трудовые, материальные, финансовые, информационные). Как и всякий широкий методологический подход, он реализуется на практике с помощью некоторого множества более конкретных способов, приемов и методов.

Цели и задача анализа основных средств организации

Цель анализа основных средств — объективная оценка состояния основных средств и изыскания резервов более эффективного их использования в организации.

Главными задачами анализа основных средств является :

— определение обеспеченности организации и ее структурных подразделений основными средствами и уровня их использования по обобщающим и частным показателем, установление причин их изменения;

— изучение технического состояния основных средств;

— выяснение эффективности использования оборудования во времени и по мощности;

— определение влияния использования основных средств на объём произведенного товара и другие экономические показатели работы организации;

— выявление резервов роста фондоотдачи, увеличения объема производства и продаж, а также прибыли за счет улучшения использования основных средств.

Состав, содержание и качество информации, которая привлекается к анализу основных средств, имеют определяющую роль в обеспечении эффективности анализа. Источники данных для анализа основных средств делятся на плановые, учетные и внеучетные.

К плановым источникам относятся все типы планов, которые разрабатываются в организации: перспективные планы по модернизации оборудования цехов, приобретение новых технологических линий, строительство новых производственных помещений, текущие — на проведение плановых ремонтов основных средств, задания на проведение плановых ремонтов основных средств, задания на проведение оперативных ремонтов основных средств, а также сметы и проектные задания. Источники информации учетного характера — это все данные, которые содержат документы бухгалтерского, статистического и оперативного учета, а также все виды отчетности, первичная учетная документация.

Важнейшими источниками для проведения анализа являются: журналы — ордера №10, 10/1, 12, 13, 16, данные аналитического учета по соответствующим счетам по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств (ведомости и карточки аналитического учета), ф. №1, ф. №2, ф. №5 годовой и квартальной бухгалтерской отчетности организации, форма П-2 статистической отчетности и приложение к ней .

Здесь наиболее полно отражается хозяйственные явления, процессы, их результаты. Своевременный анализ данных, которые имеются в учетных документах (первичных и сводных) и отчетности, обеспечивает принятие необходимых мер, направленных на улучшение выполнения планов, достижения лучших результатов хозяйствования.

Основы оценки основных средств

Одним из основополагающих условий поступательного развития общества является совершенствование его материально-технической базы. Поэтому как раньше, так и на современном этапе совершенствования российской экономики большой интерес представляет анализ формирования стоимости основных средств, их оценки.

От правильной оценки основных производственных средств зависит достоверность ряда показателей эффективности, в расчете которых они принимают участие, в частности показатели фондоотдачи и рентабельности. Оценка основных производственных средств также влияет на правильность отражения показателей эффективности капитальных вложений новой техники, амортизации и издержек производства, используемых во многих экономических расчетах. Экономические оценки имущества предприятий имеют важное значение в процессе реформирования форм собственности, что, однако, недооценивалось в период приватизации: такие оценки строились не на рыночной, а на административной стоимости .

Оценка основных производственных средств в существующей практике ее определения зависит от сметной стоимости строительства и складывается из двух частей: 1) стоимости пассивной части основных средств; 2) стоимости активной части основных средств .

Общей тенденцией в движении стоимости строительной продукции было ее повышение, что связано с ростом цен на промышленную продукцию и тарифов на транспортные услуги, а также цен в строительстве. Возрастание цен в строительстве, как одной из главных причин снижения фондоотдачи, происходило в результате низкой эффективности инвестиционного процесса. В этой сфере неоправданное удорожание сметной стоимости объектов имело место в результате применения малоэффективных проектных решений, наличия излишеств в размерах производственных площадей, затягивания сроков строительства. Недостатки капитального строительства порождали низкое качество основных производственных средств, являющихся продуктом строительного комплекса. Новые основные производственные фонды, вступающие в эксплуатацию с опозданием и в результате морально устаревшие, медленно осваивались. Рост цен на продукцию строительства был связан с недостатками административного сметного ценообразования в этой отрасли экономики .

Основные производственные фонды в процессе их эксплуатации изнашиваются. Под износом понимают утрату основными фондами своей потребительной стоимости в процессе их функционирования.

Основным источником покрытия затрат, связанных с обновлением основных средств, в условиях перехода к рыночным отношениям, самофинансирования предприятий являются собственные средства предприятий. Они накапливаются в течение всего срока службы основных средств в виде амортизационных отчислений.

Амортизация — это процесс постепенного возмещения основного капитала по стоимости в период, его функционирования в производстве, что создает возможность его замены не только в прежней натуральной форме, но и на более высоком научно-техническом уровне.

Существуют различные формы простого и расширенного воспроизводства основных средств. Формы простого воспроизводства — замена устаревших основных средств и капитальный ремонт. Предприятия имеют право создавать ремонтный фонд. Годовая сумма отчислений в ремонтный фонд определяется предприятиями по самостоятельно утвержденным им нормативам. Однако ремонтный фонд может и не создаваться. Тогда затраты на ремонт включаются непосредственно в себестоимость продукции, а по непроизводственным фондам погашаются за счет прибыли. Ремонтный фонд позволяет более равномерно списывать затраты на ремонт.

К формам расширенного воспроизводства основных средств относятся новое строительство, расширение действующих предприятий, их реконструкция и техническое перевооружение, модернизация оборудования, введение новой техники, обеспечивающей научно-технический прогресс .

Анализ существующих отечественных и зарубежных методик оценки стоимости основных средств, проведенный в следующей главе работы, показывает различия в целях, принципах, методах оценки. В советской практике оценка проводилась при переоценке основных средств. Зарубежные методы оценки предполагают множество целей оценки: продажа или покупка основных средств, наложение ареста и конфискация, инвестирование, страхование, залог, определение стоимости акций .

Разнообразие целей оценки свидетельствует о том, что в рыночных условиях хозяйствования значимость оценки возрастает.

Способы и методы оценки группируются в рамках трех основных подходов: имущественного, доходного и сравнительного с использованием корректировок. Выбор того или иного подхода оценки определяется целью и функциями оценки. Если оценка осуществляется для целей налогообложения или страхования, выбирается имущественный подход; если для его продажи — один из методов рыночного подхода: дисконтирования чистого дохода, капитализации прибыли.

Выбор метода оценки также зависит и от масштабов предприятия.

ЦЕЛЬ, ЗАДАЧИ И НАПРАВЛЕНИЯ АНАЛИЗА ЭФФЕКТИВНОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Основной целью коммерческой организации является получение прибыли. Данную цель обеспечивают многие факторы и среди них огромное значение имеют основные средства, в частности участвующие в процессе производства, их модернизация и эффективная эксплуатация.

Особую роль этот фактор играет в организация, которые функционируют в сфере промышленности, сельского хозяйства, транспорта – там, где, основные средства являются весомой составляющей.

Как правило, в общей сумме факторов производства они занимают наибольший удельный вес. Конечные результаты деятельности организации – объем выпуска и себестоимость продукции, ее потребительские свойства, прибыль, рентабельность, устойчивость финансового состояние – зависят от количества, стоимости, технического уровня и эффективности использования основных средств.

Основная цель анализа основных средств – оценить и выявить внутренние резервы, чтобы усовершенствовать внутривидовую структуру основных средств и повысить эффективность их использования.

Можно выделить следующие задачи анализа основных средств:

  • определить, насколько обеспечены организация в целом и ее структурные подразделения в частности основными средствами;
  • изучить состав, структуру и динамику основных средств;
  • определить техническое состояние объектов, темпы обновления их активной части, проанализировать процессы технического перевооружения и реконструкции организации, модернизации и замены морально устаревшего оборудования;
  • оценить, как используются основные средства по обобщающим и частным показателям (таких как фондоотдача, фондоемкость); определить, какие факторы на показатели;
  • рассчитать, как влияет использование объектов основных средств на объем производства, рентабельности и т.п.;
  • определить степень использования производственных мощностей и площадей организации, характеристику интенсивности и экстенсивности их работы;
  • выявить резервы для того, чтобы увеличить эффективность использования основных средств.

Подходы к анализу основных обусловлены их экономической природой. Вложения в объекты основных средств отвлекают средства из оборота на длительный промежуток времени, поэтому необходимо понять, насколько они являются целесообразными.

Анализ основных средств организации может быть проведен по нескольким направлениям. В случае комплексной разработки соответствующих направлений организация приобретает возможность оценки структуры, динамики и эффективности использования основных средств.

В рамках анализа объектов основных средств выделяют следующие направления :

1. анализ структурной динамики фондов

1.1 оценка размера структуры вложений капитала в основные средства

1.2 определение характера и масштаба влияния изменения стоимости основных фондов на финансовое положение организации и структуру бухгалтерского баланса

2. анализ эффективности использования основных средств

Для того, чтобы провести анализ основных фондов, необходима информация о стоимости объектов основных средств на начало (ОСн.п.) и конец (ОСк.п.) периода, а также в среднем за период (ОСср).

Чтобы рассчитать среднегодовую стоимость основных средств, используют формулу средней арифметической простой:

, (1)

При наличии данных о стоимости объектов через равные промежутки времени (например, месяцы или кварталы) для расчета средней стоимости используется формула средней хронологической:

, (2)

  1. анализ движения и состояния объектов

Для анализа технического состояния объектов применяют коэффициенты износа и годности.

Так коэффициент износа (Кизн) определяется по формуле:

, (3)

А – величина износа (амортизации) основных средств,

ОСперв – первоначальная (балансовая) стоимость основных средств.

Значение данного коэффициент может колебаться от 0 до 1. Чем ниже значение коэффициента, тем лучше характеризуется состояние основных фондов.

Также для анализа состояния основных средств рассчитывается коэффициент годности (Кгодн). Существует два способа его расчета.

1) На основе коэффициента износа:

, (4)

2) Как отношение остаточной стоимости основных средств к их первоначальной стоимости:

, (5)

где остаточная стоимость является разницей между стоимостью первоначальной и накопленной амортизацией:

, (6)

Коэффициент годности может изменяться в значении от 0 до 1. Чем выше его значение, тем выше характеризуется состояние объектов основных средств.

Коэффициент износа и годности взаимосвязаны – их сумма равна единице:

, (7)

Обычно два данных коэффициент рассчитывают как на начало, так и на конец периода.

Для анализа обеспеченности работников организации основными средствами рассчитывается показатель фондовооруженности (ФВ):

, (8)

ОСср – среднегодовая стоимость основных средств,

ЧПср – среднесписочная численность работников.

Показатель фондовооруженности говорит о том, какая величина стоимости основных средств в среднем приходится на одного работника. Делать выводы о значении данного показателя можно только в привязке к такому показателю как производительность труда. Если темпы роста фондовооруженности опережают темпы роста производительности труда, то возможно ресурсы организации используются нерационально.

Для анализа динамики объектов основных средств рассчитывают следующие показатели:

  1. коэффициент ввода:

, (9)

ОСпост – поступившие объекты основных средств,

ОСк.п. – стоимость основных средств на конец периода.

Данный коэффициент показывает долю поступивших объектов в общей стоимости основных средств на конец периода.

  1. коэффициент обновления:

, (10)

ОСн.в. – доля новых поступивших объектов основных средств.

Данный показатель характеризует интенсивность обновления основных средств. Чем выше значения коэффициентов ввода и обновления, тем положительнее динамика объектов в организации.

  1. коэффициент выбытия:

, (11)

ОСвыб – выбывшие объекты основных средств,

ОСк.п. – стоимость основных средств на начало периода.

Данный коэффициент характеризует степень интенсивности выбытия объектов.

  1. коэффициент ликвидации:

, (12)

ОСлик – выбывшие объекты основных средств.

Данный показатель характеризует степень ликвидации основных средств. Чем ниже значения коэффициентов выбытия и ликвидации, тем положительнее оценивается динамика основных средств.

  1. коэффициент замены:

, (13)

ОСвыб.в рез.износа – стоимость основных средств выбывших в результате износа,

ОСвнови пост. – стоимость вновь поступивших объектов основных средств.

Данный коэффициент показывает долю вновь вводимых объектов, направленных на замену выбывающих.

  1. коэффициент интенсивности обновления:

, (14)

Данный показатель показывает, сколько выбывает устаревших объектов в результате введения новых, то есть какое количество капитала высвобождается в результате введения новых объектов.

  1. анализ показателей эффективности использования объектов

Для анализа эффективности использования объектов основных средств рассчитывают следующие показатели:

1) фондоотдача (ФО):

, (15)

ВП – выпущенная продукция (реализованная продукция),

ОСср – средняя стоимость основных средств за период.

Данный показатель говорит о том, сколько произведенной продукции приходится на 1 рубль основных средств. Чем выше значение данного показателя, тем эффективнее используются объекты основных средств.

2) фондоемкость (ФЕ):

, (16)

Является обратным показателем фондоотдачи. Отражает стоимость основных средств, которая в среднем необходима для выпуска 1 руб. продукции.

  1. анализ использования времени объектов
  2. интегральная оценка использования объектов
  3. анализ эффективности затрат, связанных с содержанием и эксплуатацией объектов
  4. анализ затрат на капитальный ремонт
  5. анализ затрат по текущему ремонту
  6. анализ взаимосвязи объема производства, прибыли и затрат по эксплуатации объектов
  7. анализ эффективности инвестиций в основные средства
  8. оценка эффективности капитальных вложений
  9. оценка эффективности привлечения займов для инвестирования

Потребности управления и содержание принимаемых управленческих решений организации определяют выбор направлений, по которым будет проводиться анализ. Составной частью финансового анализа является анализ структуры и динамики объектов, а также анализ инвестиций. К управленческому анализу можно отнести оценку затрат, связанных с эксплуатацией основных средств, а также определение степени эффективности использования объектов. Но провести четкую границу между двумя видами анализа нельзя. Так анализ затрат по содержанию и использованию основных средств – часть анализа себестоимости продукции.

Чтобы определить наилучший вариант использования основных средств, следует разработать методику анализа фондов. В связи с этим, отличительной чертой анализа является вариантность решений по использованию объектов. Также необходимо отметить, что анализ нацелен на перспективу. Перспективный анализ позволяет изучить инвестиционные процессы, которые предшествуют оценке основных средств, находящихся на балансе, и анализу эффективности их использования.

Качество, полнота и достоверность результатов анализа основных средств зависит от того, как поставлен бухгалтерский учет в организации, насколько отлажена система регистрации операций, насколько полно заполнены учетные документы и точно разнесены объекты по классификационным группам, насколько корректно и достоверно составлены инвентаризационные описи, разработаны регистры аналитического учета.

Список литературы:

1 Теоретические аспекты анализа основных средств

1.1 Цели, задачи и основное содержание анализа основных средств

Достижение основной цели предпринимательской деятельности коммерческой организации — получение прибыли — обеспечивается многими факторами, среди которых большое значение имеет модернизация действующих и ввод в эксплуатацию новых основных средств, в том числе оборудования, а также эффективное их использование.

Основные средства — один из важнейших факторов любого производства. Их состояние и эффективное использование прямо влияют на конечные результаты хозяйственной деятельности организации. Рациональное использование основных средств и производственных мощностей организации способствует улучшению технико-экономических показателей производства, в том числе увеличению выпуска продукции, снижению её себестоимости и трудоёмкости изготовления (1, С.215).

Целью проведения анализа основных производственных фондов является следующее:

поиск резервов повышения объёма выпускаемой продукции через эффективность использования оборудования;

сокращение затрат по эксплуатации, модернизации, техническому переоснащению, переоборудованию основных производственных фондов.

С поставленными целями в процессе аналитической работы решаются следующие задачи:

1) оценка обеспеченности предприятия необходимым плановым количеством оборудования;

2) оценка технического состояния основных средств;

3) анализ политики проводимой предприятием в плане управления основными фондами (через расчёт показателей обновления, выбытия, замены оборудования и срока обновления);

4) анализа движения и структуры основных средств по их видам;

5) оценка эффективности использования основных средств в целом и её активной части;

6) оценка эффективности использования основных средств и выявление резервов по повышению эффективности управления ими.

Информационная база для решения названных задач может быть сформирована на основе данных Бухгалтерского баланса (форма №1), Приложения к бухгалтерскому балансу (форма №5), сведений, содержащихся в следующих источниках:

форме №11 статистической отчетности «Сведения о наличие и движении основных фондов (средств) и других нефинансовых активов» (годовая);

форме №1 ДАП статистической отчетности «Обследование деловой активности промышленной организацией» (месячная), раздел 3 «Факторы, ограничивающие рост производства»;

форме № П-2 статистической отчетности «Сведения об инвестициях» (квартальная), раздел 2 «Инвестиции в нефинансовые активы, осуществленные данным предприятием»;

карточке учета основных средств;

инвентаризационных ведомостях и приложениях к карточкам учета;

распорядительных документах по учетной и налоговой политике;

бизнес-плане;

на соответствующих счетах синтетического и аналитического бухгалтерского учета.

Источником информации для расчета показателей движения основных средств является бухгалтерская отчетность (форма №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»). Для расчета коэффициентов обновления и ликвидации основных средств необходимы данные первичного аналитического учета о поступлении нового и ликвидации изношенного оборудования.

Содержание анализа основных производственных фондов соответствует поставленным задачам в процессе анализа:

1) анализ обеспеченности предприятия основными фондами;

2) анализ движения и технического состояния основных средств;

3) анализ эффективности использования основных средств.

Анализ основных средств

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *